Tiểu luận - kế toán công - Vấn đề 4 - KẾ TOÁN THANH TOÁN

Tài khoản 334 - phải trả công chức, viên chức Nội dung: Phản ánh tình hình thanh toán tiền lương, tiền công và các khoản phải trả khác cho người lao độnglà những người có trong danh s

V n ấn đề 4: đề 4: 4:

KẾ TOÁN THANH

TOÁN

Kế toán thanh toán

A KHÁI NIỆM, NỘI DUNG, NGUYÊN TẮC VÀ NHIỆM VỤ

CỦA KẾ TOÁN THANH TOÁN

B KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN CHỦ YẾU

A – Khái niệm, nội dung,

nguyên tắc và nhiệm vụ của

kế toán thanh toán

1 Khái niệm:

Các nghiệp vụ thanh toán của đơn vị HCSN phát sinh trong mối quan hệ giữa đơn vị với các đối tượng bên trong và bên ngoài nhằm giải quyết các quan hệ tài

chính, liên quan tới quá trình hình thành,

sử dụng và thanh quyết toán kinh phí

ngân sách Nhà nước tập trung và kinh phí khác

2 Nội dung các nghiệp vụ thanh toán:

1 Thanh toán cho viên chức và các đối tượng khác;

2 Các khoản phải nộp theo lương;

3 Tạm ứng cho cán bộ, nhân viên của đơn vị;

4 Các khoản cho vay;

5 Các khoản phải trả;

6 Các khoản phải thu;

7 Thanh toán các khoản với Ngân sách Nhà nước;

8 Tạm ứng của kho bạc;

9 Thanh toán kinh phí cấp cho cấp dưới;

10.Thanh toán nội bộ cấp trên và cấp dưới;

11.Thanh toán kinh phí đã quyết toán chuyển sang năm sau.

3 Nguyên tắc kế toán thanh toán:

• Mọi khoản thanh toán phải được kế toán chi tiết theo từng nội dung thanh toán, cho từng đối

tượng và từng đợt thanh toán.

• Kế toán phải theo dõi chặt chẽ từng khoản nợ phải thu, phải trả, thường xuyên kiểm tra, đôn

đốc, thanh toán đúng hạn, tránh bị chiếm dụng vốn, kinh phí Trường hợp số dư nợ lớn thì phải đối chiếu, xác nhận công nợ, nghiêm chỉnh chấp hành kỷ luật thanh toán, thu nộp ngân sách,

tránh gây tổn thất kinh phí cho Nhà nước.

• Nếu 1 đối tượng vừa có công nợ phải thu, vừa

có công nợ phải trả, sau khi 2 bên đối chiếu, xác nhận nợ có thể lập chứng từ để thanh toán bù trừ.

B – Kế toán các nghiệp

vụ thanh toán chủ yếu

I – KẾ TOÁN THANH TOÁN VỚI VIÊN CHỨC VÀ CÁC ĐỐI TƯỢNG KHÁC

Nội dung:

• Thanh toán với viên chức là các hoạt động chi

về quỹ tiền lương cho CBCNV học sinh, sinh

viên, phụ cấp cho hạ sĩ quan chiến sĩ, lương

hưu cho cán bộ nghỉ hưu… trong các đơn vị

hành chính sự nghiệp.

• Ngoài chế độ tiền lương công chức còn được

hưởng chế độ BHXH theo quy định và các

khoản chi trả trực tiếp khác.

Chứng từ kế toán thanh toán với viên chức và các đối tượng khác

- Bảng chấm công (mẫu C01a-HD)

- Bảng thanh toán tiền lương (mẫu C02a–HD)

- Bảng thanh toán học bổng (sinh hoạt phí):(mẫu C03-HD)

- Giấy báo làm thêm giờ (mẫu C01c-HD)

- Hợp đồng giao khoán công việc, sản phẩm (mẫu C08-HD)

Tài khoản 334 - phải trả công

chức, viên chức

Nội dung:

Phản ánh tình hình thanh toán tiền lương, tiền công và các khoản phải trả khác cho người lao động(là những người có trong

danh sách lđ thường xuyên của đơn vị như cán bộ, công chức, viên chức và lao động

có hợp đồng lao động dài hạn, thường

xuyên và đơn vị có trách nhiệm đóng

BHXH, BHYT).

Tài khoản 334 - phải trả công

chức, viên chức

Kết cấu:

+ Bên Nợ:

• Tiền lương, tiền công và các khác đã trả cho

cán bộ, công chức, viên chức và người lao

động.

• Các khoản đã khấu trừ vào tiền lương, tiền công của cán bộ, công chức, viên chức và người lao động

+ Bên Có : Tiền lương, tiền công và các khoản

khác phải trả cho cán bộ, công chức, viên chức

và người lao động.

+ Số dư bên Có: Các khoản còn phải trả cho cán

bộ, công chức, viên chức và người lao động

Tài khoản 335- Phải trả các đối tượng

hưởng chính sách, chế độ như người có

công…và các đối tượng khác

Tài khoản 335- Phải trả các đối tượng

Hạch toán các nghiệp vụ có liên

Nghiệp vụ liên quan đến tài

Nghiệp vụ liên quan đến tài

khoản 334

2.Tính ra tiền lương, tiền công và các khoản khác phải trả cho cán bộ, công chức, viên chức và người lao động tham gia vào hoạt động sản

xuất, kinh doanh, thực hiện theo đơn đặt hàng của nhà nước

Nợ TK 631- Chi hoạt động sản xuất kinh doanh

Nợ TK 635- Chi theo đơn đặt hàng của nhà nước

Có TK 334

Nghiệp vụ liên quan đến tài

Nghiệp vụ liên quan đến tài

khoản 334

4.Tính ra tiền lương phải trả cho cán bộ,

công chức, viên chức và người lao động ở

bộ phận đầu tư XDCB tính vào chi phí đầu

tư XDCB

Nợ TK 241- XDCB dở dang

Có TK 334

Nghiệp vụ liên quan đến tài

khoản 334

5.Các khoản thu nhập tăng thêm phải trả cho công chức, viên chức và người lao động từ chênh lệch thu lớn hơn chi của hoạt động thường xuyên

Nợ TK 661- Chi hoạt đông

Có TK 334

Nghiệp vụ liên quan đến tài

khoản 334

6.Số BHXH phải trả cho cán bộ công chức, viên chức và người lao động theo chế độ BHXH:

Nợ TK 332 – các khoản phải nộp theo

lương

Có TK 334 – Phải trả công chức, viên chức

Nghiệp vụ liên quan đến tài

khoản 334

7 Trả lương, thưởng cho công chức, viên chức, và người lao động bằng sản phẩm hàng hóa

- Đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Nợ TK 334 ( Tổng giá thanh toán)

Có TK 531- Thu hoạt đông sx, kinh

doanh (giá bán chưa thuế)

Có TK333- Thuế GTGT

Nghiệp vụ liên quan đến tài

Có TK 531( Tổng giá thanh toán)

=>Cả hai trường hợp trên thì khi xuất kho sản

phẩm hàng hóa để trả lương, thưởng cho công chức, viên chức và người lao động ,đều ghi giảm sản phẩm hàng hóa

Nợ TK 531 – Thu hoạt động sản xuất kinh

doanh

Có TK 155 – sản phẩm hàng hóa

Nghiệp vụ liên quan đến tài

khoản 334

8 Xuất quỹ thanh toán tiền lương, tiền

công, phụ cấp, kinh phí, tiền thưởng và

các khoản phải trả khác cho cán bộ, công chức, viên chức và người lao động trong đơn vị

Nợ TK 334

Có TK 111- tiền mặt

Nghiệp vụ liên quan đến tài

khoản 334

9 Khấu trừ phần BHXH, BHYT của cán bộ công chức viên chức và người lao động vào lương phải trả

Nghiệp vụ liên quan đến tài

Nghiệp vụ liên quan đến tài

khoản 334

11 Thu bồi thường về giá trị tài sản phát hiện thiếu theo quyết định xử lý khấu trừ vào tiền lương

Nợ TK 334- Phải trả công chức, viên chức

Có TK 3118- các khoản phải thu khác

Có TK 111, 152, 153, 155…( nếu có quyết định xử lý ngay)

Nghiệp vụ liên quan đến tài

khoản 334

12 Thuế thu nhập cá nhân khấu trừ vào lương phải trả cho cán bộ, công chức, viên chức và người lao động

Nợ TK 334

Có TK 3337- Thuế khác

Khấu trừ tiền tạm ứng thừa

Khấu trừ số tiền phải bồi thường của CB, viên chức

Khấu trừ thuế thu nhập cá

nhân phải nộp

Trả lương cho cán bộ, công

chức, viên chức

Nghiệp vụ liên quan đến tài

Nghiệp vụ liên quan đến tài

Nghiệp vụ liên quan đến tài

Nghiệp vụ liên quan đến tài

II – KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI NỘP THEO LƯƠNG

Các khoản phải nộp theo lương gồm:

• Bảo hiểm xã hội

• Bảo hiểm y tế

• Bảo hiểm thất nghiệp

• Kinh phí công đoàn

Bảo hiểm xã hội

• Bảo hiểm xã hội là sự bảo đảm thay thế hoặc bù đắp một phần thu nhập của người lao động khi họ bị giảm

hoặc mất thu nhập do ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề

nghiệp, thất nghiệp, hết tuổi lao

động hoặc chết, trên cơ sở đóng vào quỹ bảo hiểm xã hội

Phân loại BHXH

Tự nguyện

• Bảo hiểm xã hội tự

nguyện là loại hình bảo

hiểm xã hội mà người

Mức trích BHXH bắt buộc

Người lao động

• Hằng tháng, người lao

động sẽ đóng 5% mức

tiền lương, tiền công

vào quỹ hưu trí và tử

tuất Cứ hai năm một

nghiệp giữ lại 2% để trả kịp thời cho người lao động

đủ điều kiện hưởng chế độ

và thực hiện quyết toán hằng quý với tổ chức bảo hiểm xã hội; 1% vào quỹ tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp; 11% vào quỹ hưu trí và tử tuất Cứ hai năm một lần tăng thêm 1% cho đến khi đạt mức đóng là 14%.

Bảo hiểm thất nghiệp

• Mức trích nộp bảo hiểm thất nghiệp

là 1% đối với người lao động, đơn vị hành chính sự nghiệp trích 1% tính vào chi phí trên tổng quỹ lương, tiền công

Kinh phí công đoàn

• Đơn vị HCSN trích ngân sách 2%

trên tổng quỹ lương, tiền công làm kinh phí công đoàn

Tài khoản sử dụng

• TK 332: các khoản phải nộp theo

lương

• Nội dung:dùng để phản ánh tình hình trích, nộp và thanh toán bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công

đoàn của đơn vị hành chính sự

nghiệp với cơ quan bảo hiểm xã hội

và cơ quan công đoàn

Kết cấu tài khoản 332

• Bên Nợ :

- Số BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN đã nộp chi cơ quan quản lý (bao gồm

cả phần đơn vị sử dụng lao động và người lao động phải nộp)

- Số BHXH phải trả cho công chức, viên chức.

• Bên Có :

- Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính vào chi phí của đơn vị

- Số tiền BHXH, BHYT mà công chức, viên chức phải nộp được trừ

vào lương hàng tháng ( theo tỉ lệ % người lao động phải đóng

- Số BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN còn phải nộp cho cơ quan BHXH và

cơ quan công đoàn

• Tài khoản này có thể có số dư bên Nợ : số dư bên Nợ phản ánh số tiền BHXH đơn vị đã chi trả cho công đoàn, viên chức nhưng chưa được cơ quan BHXH thanh toán

Tài khoản chi tiết cấp 2

• TK 3321 – bảo hiểm xã hội: phản ánh

tình hình trích, nộp, nhận và chi trả

BHXH ở đơn vị

• TK 3322 – bảo hiểm y tế: phản ánh tình hình trích nộp, thanh toán bảo hiểm y

Trình tự kế toán

1.Hàng tháng trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính vào chi phí của đơn vị theo quy định, ghi

Trình tự kế toán

2.Phần BHXH, BHYT, BHTN của cán bộ, viên chức phải nộp trừ vào tiền lương phải trả hàng tháng, ghi:

Nợ TK 334: phải trả công chức, viên chức

Có TK 332: các khoản phải nộp theo lương

Trình tự kế toán

3.Khi đơn vị chuyển tiền nộp KPCĐ, nộp BHXH,

BHTN hoặc mua thẻ BHYT, ghi:

Nợ TK 332: các khoản phải nộp theo lương

Có TK 111: tiền mặt

Có TK 112: tiền gửi ngân hàng

Có TK 461:nguồn kinh phí hoạt động

Có TK 462: nguồn kinh phí dự án

• Trường hợp rút dự toán chi hoạt động, dự toán

chi chương trình, dự án để nộp bhxh, kpcđ, mua thẻ bhyt thì phải đồng thời ghi có tk 008 “dự toán chi hoạt động” hoặc ghi có tk 009 “dự toán chi

chương trình, dự án”

Trình tự kế toán

4.Khi nhận được số tiền cơ quan BHXH cấp cho đơn vị về số BHXH đã chi trả cho cán bộ, viên chức, ghi:

Nợ TK 111: tiền mặt

Nợ TK 112: tiền gửi ngân hàng

Có TK 332: các khoản phải nộp

theo lương

Trình tự kế toán

7 Khi chi trả BHXH cho viên chức

trong đơn vị, ghi:

Nợ TK 334: phải trả công chức, viên chức

Có TK 111: tiền mặt

Có TK 112: tiền gửi ngân hàng

Trình tự kế toán

8 Trường hợp tiếp nhận KPCĐ do cơ quan công đoàn cấp trên cấp, ghi:

Nợ TK 111: tiền mặt

Nợ TK 112: tiền gửi ngân hàng

Có TK 3323: kinh phí công đoàn

TK 111; 112

Khái quát sơ đồ kế toán các

khoản trích theo lương

Rút dự toán kinh phí đóng BHXH, BHYT,

KPCĐ

BHXH, BHYT,BHTN phải thu trừ vào

lương người lao động

Số được cấp trước hoặc được thanh

toán

Thanh toán trợ cấp BHXH bằng

tiền BHXH phải trả cho viên chức theo chế độ

661; 662

Bài tập 4.3

III – Kế toán thanh toán tạm

ứng

1.Khái niệm và nguyên tắc quản lý

Số tiền tạm ứng để chi các công vụ như : mua

văn phòng phẩm, chi trả công tác phí, tạm ứng,

chi mua vật tư, hàng hóa, chi thực hiện dự án…

1.2 Nguyên tắc quản lý

1.3 Nhiệm vụ kế toán thanh toán

tạm ứng

Theo dõi, phản ánh số tiền tạm ứng khi tạm ứng tới lúc thanh toán từ các chứng từ gốc hợp lý, hợp pháp.

Ghi chép nghiệp vụ tạm ứng theo lần tạm ứng, đối tượng tạm ứng trên sổ kế

toán chi tiết tổng hợp

Thực hiện nghiêm ngặt công tác quản lý giám sát số tiền tạm ứng, từ khi chi tời lúc

thanh toán

Báo cáo thường xuyên tình hình chi tiêu thanh toán tạm ứng trong đơn vị.

2 Kế toán thanh toán tạm ứng

Chứng từ kế toán

2.1

2.2 Tài khoản sử dụng

tạm ứng và tình hình thanh toán tạm ứng của công chức, viên chức trong nội bộ đơn vị

• Số tạm ứng dùng không hết nhập lại quỹ hoặc trừ lương.

 Thanh toán số tạm chi trên cơ sở bảng

thanh toán tạm ứng theo số thực chi do

người nhận tạm ứng lập kèm theo chứng từ

kế toán được lãnh đạo đơn vị duyệt chi ghi

số thực chi được duyệt:

 Các khoản tạm ứng chi không hết,

nhập lại quỹ hoặc trừ vào lương:

 Trường hợp số thực chi đã được duyệt lớn hơn số đã tạm ứng, kế toán lập phiếu chi để thanh toán thêm cho người tam ứng:

3 Sơ đồ tài khoản

tạm ứng cho nhân

viên

Tiền tạm ứng được dùng mua NVL, CCDC, TSCĐ hoặc chi công tác phí

Tiền tạm ứng thừa được khấu trừ vào lương

Nộp lại tiền tạm ứng thừa bằng tiền mặt

1 Nguyên tắc kế toán các khoản cho vay:

• Phải theo dõi chi tiết cho từng đối tượng vay về

nợ gốc, lãi và việc thanh toán các khoản đó theo từng đợt vay.

• Cho vay theo đúng mục tiêu của dự án và các

quy định của chế độ tài chính

• Khi xuất tiền cho vay, thu hồi nợ gốc và lãi vay

phải theo đúng quy định của dự án, hạch toán

đúng các khoản cho vay, các khoản nợ quá hạn, các khoản được khoanh nợ hoặc được phép xóa

nợ khi gặp rủi ro.

• Đối với dự án viện trợ có hoạt động tín dụng,

dùng vốn quay vòng để cho vay theo mục tiêu

của dự án phải theo dõi các khoản cho vay từ quỹ cho vay và thu hồi vốn cho vay.

IV – Kế toán các khoản cho vay

2 Tài khoản sử dụng

TK 313 :cho vay

- TK này chỉ sử dụng ở những đơn vị HCSN có thực hiện dự án tín dụng cho vay vốn quay

vòng Việc cho vay, thu hồi vay, lãi suất cho

vay… phải tuân thủ theo đúng văn kiện của dự

án quy định.

- TK 313 chỉ hạch toán phần nợ gốc, còn tiền lãi cho vay hạch toán vào TK 5118

2 Tài khoản sử dụng

TK 313 :cho vay

- Nội dung:dùng để theo dõi tiền gốc cho vay và thanh toán nợ gốc cho vay.

- Bên Nợ: Số tiền đã cho vay.

- Bên Có : + Số nợ gốc cho vay đã thu hồi

+ Số nợ gốc vay được nhà tài trợ cho

phép xóa nợ

- Dư Nợ: Số tiền gốc cho vay chưa thu hồi, chưa

xử lý.

Tài khoản chi tiết

• TK 3131:cho vay trong hạn: Phản ánh các khoản

cho vay và tình hình thu hồi các khoản cho vay theo từng đối tượng.

• TK 3132:cho vay quá hạn: Phản ánh các khoản

nợ cho vay đã quá thời hạn trả nhưng đối tượng vay chưa trả, chuyển sang nợ quá hạn.

• TK 3133: khoanh nợ cho vay: Phản ánh các

khoản nợ cho vay nhưng đối tượng vay không có khả năng trả nợ hoặc gặp rủi ro trong quá trình

sử dụng vốn được khoanh nợ chờ xử lý.

Phương pháp hạch toán

1 Trường hợp chưa có chứng từ ghi thu, ghi chi

ngân sách khi nhận được tiền viện trợ không hoàn lại của nước ngoài để làm vốn quay

vòng, ghi:

Nợ TK 111,112

Có TK 521 – Thu chưa qua Ngân sách

- Khi có chứng từ ghi thu, ghi chi, ghi:

Nợ TK 521

Có TK 462 – Nguồn kinh phí dự án

2 Trường hợp có chứng từ ghi thu, ghi chi ngân sách ngay khi nhận được tiền viện trợ không hoàn lại của nước ngoài để làm vốn cho vay quay vòng, ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 462

3 Khi nhận tiền do ngân sách Nhà nước

cấp vốn đối ứng làm vốn cho vay, ghi:

Nợ TK 112

Có TK 462

4 Khi xuất tiền cho vay, kt căn cứ vào hợp đồng vay, khế ước vay và chứng từ ghi:

Nợ TK 313 cho vay (chi tiết cho từng đối

6 Số lãi thu được xử lý theo quy định của chế độ tài chính:

Nợ TK 5118 :các khoản thu

Có TK 461(nếu bổ sung nguồn

kinh phí hoạt động)

Có TK 462(nếu bổ sung nguồn kinh

7 Khi thu hồi các khoản tiền cho vay,căn

cứ vào chứng từ ghi:

Nợ TK 111,112

Có TK 3131

8 Khi tới hạn đối tượng vay chưa trả

nợ,chuyển sang nợ quá hạn ghi:

Nợ TK 3132

Có TK 3131

9 Các khoản thiệt hại về vốn cho vay do

thiên tai gây ra như lũ lụt, hỏa hoạn được nhà tài trợ đồng ý chuyển sang khoanh nợ chờ xử lý,ghi:

Nợ TK 3133: khoanh nợ

Có TK 3131,3132

10 Khi nhà tài trợ đồng ý xóa nợ, kt căn cứ vào các chứng từ xóa nợ ghi:

Nợ TK 462 nguồn kinh phí dự án

Có TK 3133

11 Khi kết thúc dự án,nhà tài trợ bàn giao vốn cho

các đơn vị,căn cứ vào quyết định của cấp có thẩm quyền ghi:

+Nếu giao vốn cho đơn vị đang thực hiện dự án,kt ghi giảm nguồn kinh phí dự án, ghi tăng nguồn kinh phí hoạt động.

Nợ TK 462(chi tiết nguồn viện trợ)

Có TK 461(chi tiết nguồn kinh phí hoạt

động) +Nếu nộp trả NSNN số vốn sử dụng để cho vay ghi:

Nợ TK 462(chi tiết nguồn viện trợ)

Có TK 111,112