Tiểu luận - kế toán ngân hàng - đề tài - kế toán nghiệp vụ đầu tư kinh doanh chứng khoán tài khoản 14

Chứngkhoán giữ đến ngày đáo hạn:là chứng khoán nợ được Ngânhàng mua hẳn với mục đích đầu tư để hưởng lãi suất.. Chứng khoán đãđược phân loại vào chứng khoán giữ đến ngày đáo hạn sẽ khôn

 KHÁI NIỆM:

- Chứng khoánVốn hạch toán trên tài khoản

14 là chứng khoán được TCTD mua với chiến lượckinh doanh, mua để bán trong thời gian ngắn nhằm hưởng chênh lệch giá, không

cómục đích kiểm soát doanh nghiệp.

I.CÁC LOẠI CHỨNG KHOÁN:

1.Chứngkhoán Nợ:

là loại chứng khoán mà bên phát hành phảithực hiện những cam kết mang tính ràng buộc đối với người nắm giữ chứng khoántheo những điều kiện cụ thể

về thời hạn thanh toán, số tiền gốc, lãisuất (trái

phiếu, kỳ phiếu )

2 Chứngkhoán Vốn: là loại chứng khoán xác lập

quyền chủ sởhữu của người nắm giữ chứng khoán đối với một doanh nghiệp Theo đó, chứngkhoán

Vốn thể hiện một phần tài sản trong tổng số tài sản của doanh nghiệp saukhi đã thực hiện tất cả các

nghĩa vụ nợ (ví dụ như: cổ phiếu thường)

4 Chứngkhoán kinh doanh: có thể là chứng khoán nợ,

chứngkhoán vốn, hoặc các chứng khoán khác là các

chứng khoán được Ngân hàng mua hẳnvà dự định bán ra trong thời gian ngắn nhằm mục đích thu lợi từ việc

hưởngchênh lệch giá.

5 Chứngkhoán giữ đến ngày đáo hạn:là chứng khoán nợ

được Ngânhàng mua hẳn với mục đích đầu tư để hưởng lãi suất Khi phân loại chứng khoánvào nhóm chứng

khoán giữ đến ngày đáo hạn (ngày được thanh toán),

Ngân hàngphải chắc chắn về khả năng giữ đến ngày đáo hạn của chứng khoán Chứng khoán đãđược phân loại vào chứng khoán giữ đến ngày đáo hạn sẽ không được bán

hẳn trướcthời điểm đáo hạn hoặc chuyển sang chứng

khoán kinh doanh hay chứng khoán sẵnsàng để bán.

7 Giá trị ghi sổ của chứng khoán: là giá trị trên

sổ sách kếtoán của chứng khoán, không tính đến giá trị dự phòng giảm giá của chứng khoán(nếu

có).

 Giá trị ghi sổ kế toán (tt):

* Đối với chứng khoán nợ thuộc chứng khoán đầu tư sẵn sàng bán và chứng khoán giữ đến hạn:

 Giá gốc = Giá mua + các chi phí liên quan

 Giá gốc – (Mệnh giá + lãi dồn tích trước khi mua (nếu có)) < 0 : chiết khấu.

 Giá gốc – (Mệnh giá + lãi dồn tích trước khi mua (nếu có)) > 0 : phụ trội.

 Trình bày trên BCTC theo giá trị thuần

(Mệnh giá - Chiết khấu + Phụ trội)

 TK 14 Chứng khoán kinh doanh

 TK 141: Chứng khoán Nợ

 TK 142: Chứng khoán Vốn

 TK 149: Dự phịng giảm giá chứng khĩan kinh doanh

 Chứng khoán kinh doanh:

 Khi NH bán chứng khoán:

Căn cứ vào số tiền thực tế NH thu được,nếu có lãi Nợ TK Tiền mặt / TG / TTV : Thực thu Có TK Lãi kinh doanh CK : Lãi

Có TK Chứng khoán KD : Giá gốc

Căn cứ vào số tiền thực tế NH thu được, nếu bị lỗ:

Nợ TK Tiền mặt / TG / TTV :Thực thu

Nợ TK Chi phí KD CK / TK Dự phòng: Lỗ

Có TK Chứng khoán KD : Giá gốc

- Đối với chứngkhoán kinh doanh (chứng khoán Nợ/ chứng khoán Vốn/ chứng khoán khác) và chứngkhoán Vốn thuộc nhóm sẵn sàng để

bán:

Giá trị ghi sổ củachứng khoán=Giá gốc của

chứngkhoán

- Đối với chứngkhoán Nợ thuộc nhóm sẵn sàng để bán và

nhóm giữ đến ngày đáo hạn:

Giá trị ghi sổ của chứng khoán = Mệnh giá chứng khoán + Lãi cộng dồn/Lãi chờ phân bổ + Giá trị phụ trội/chiết khấu

chưa phân bổ

- Tài khoảnthu lãi đầu tư chứng khoán

(TK703):

* Tài khoảnThu lãi đầu tư chứng khoán

Nợ: Là tài khoản hạchtoán các khoản thu

nhập từ thu lãi đầu tư chứng khoán Nợ.

* Tài khoảnThu lãi đầu tư chứng khoán

Vốn:là tài khoản hạchtoán Cổ tức được nhận

trong thời gian nắm giữ của chứng khoán Vốn thuộc TK 14/TK 15.

II NGUYÊNTẮC HẠCH TOÁN:

1. TCTD phải có quy định cụ thể về việc phân loại chứng

khoán kinhdoanh, chứng khoán sẵn sàng để bán và

chứng khoán giữ đến ngày đáo hạn

2. Chứng khoán mua hẳn được hạch toán vào khoản mục

chứng khoán kinhdoanh, chứng khoán sẵn sàng để bán hoặc chứng khoán giữ đến khi đáo hạn tuỳtheo mục

đích mua chứng khoán

3. Ngay tại thời điểm mua, căn cứ vào mục đích mua,

TCTD phải phânloại chứng khoán là chứng khoán kinh doanh hoặc chứng khoán giữ đến ngày đáohạn hoặc

chứng khoán sẵn sàng để bán theo quy định hiện hành

4.Số tiền Lãi nhận trước đối với chứng khoán Nợ thuộc nhóm

sẵn sàngđể bán hoặc giữ đến ngày đáo hạn được hạch toán

phân bổ vào tài khoản thu lãiđầu tư chứng khoán Nợ theo

phương pháp đường thẳng cho khoảng thời gian đầu tưchứng khoán.

5. Giá trị chiết khấu hoặc giá trị phụ trội của chứng khoán Nợ

phảiđược phân bổ theo phương pháp đường thẳng vào tài

khoản thu lãi đầu tư chứngkhoán Nợ cho khoảng thời gian đầu

tư chứng khoán theo nguyên tắc:

- Giá trị chiếtkhấu: Hạch toán ghi Có (ghi tăng) thu lãi đầu tư chứng khoán Nợ.

- Giá trị phụtrội: Hạch toán ghi Nợ (ghi giảm) thu lãi đầu tư

chứng khoán Nợ.

6.Khi bán chứng khoán kinh doanh và chứng khoán sẵn sàng để

bán, tạithời điểm bán, chênh lệch giữa giá bán chứng khoán và giá trị ghi sổ của chứngkhoán được hạch toán vào tài khoản

thu/ chi về kinh doanh chứng khoán thích hợp.

III HẠCH TOÁNKẾ TOÁN:

ĐỐI VỚI CHỨNG KHOÁN KINH DOANH

1 Hạchtoán mua chứng khoán kinh doanh:

Tại thời điểmmua chứng khoán kinh doanh, TCTD xác định giá gốc của chứng khoán:

Nợ: TK chứng khoán kinh doanh thích hợp

Có: TK thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi, trung gian…)

2 Hạchtoán trong thời gian nắm giữ chứng khoán

kinh doanh:

a Đối vớilãi nhận được của chứng khoán nợ:

Nếu trong thờigian nắm giữ chứng khoán kinh doanh, TCTD nhận được lãi do đơn vị phát hànhtrả, TCTD hạch toán:

Nợ: TK thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi, trung gian…)

Có: TK thu lãi đầu tư chứng khoán Nợ

Số tiền lãi nhận được

b Đối vớicổ tức được nhận của chứng khoán vốn (khi đượcthanh toán/ khi có quyết định chính thức về cổ tức

được phân phối):

Nợ: TK thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi, trung gian )

Có: TK thu lãi đầu tư chứng khoán Vốn

Số tiền cổ tức được nhận

3 Hạchtoán bán chứng khoán kinh doanh:

 Khi bán chứngkhoán kinh doanh, TCTD xác định chênh lệch giữa số tiền thực thu (giá bán trừchi phí giao dịch (nếu có) với giá trị ghi sổ của chứng khoán, xử lý:

- Trường hợpchênh lệch dương (có lãi), hạch toán:

Nợ: TK thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi, trung gian ): Sốtiền

thực thu

Có: TK thu về kinh doanh chứng khoán: Số chênh lệch thừa Có: TK chứng khoán kinh doanh: Giá ghi sổ (giá gốc)

- Trường hợpchênh lệch âm (bị lỗ), hạch toán:

Nợ: TK thích hợp (Tiền mặt, tiền gửi, trung gian ): Số tiền

 SƠ ĐỒ CHỮ T

kê khai thường xuyên cổ phiếu có mệnh giá 10.000 đồng/

cổ phiếu.có các số liệu liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính và kinh doanh trong các kỳ kế toán như sau:

Tài liệu 1: số dư đầu lỳ của một số tài khoản:

– tài khoản 121        160.000.000 đồng

Tài khoản 1211 Phước Bình (4.000 cổ phiếu)       

600.000.000 đồng

– Tài khoản 131 Hà Linh

        200.000.000 đồng

– Tài khoản

152(10.000kg)       

250.000.000 đồng

Tài liệu 2: trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

1)    Mua 50 kỳ phiếu của ngân hàng Việt Á mệnh giá

1.000.000 đồng, thoi hạn 6 tháng, lãi suất 0,75%/tháng, thu lãi định kỳ hàng tháng, đã thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng.

2)    Công ty Thanh Bình vay ngắn hạn 200.000.000 đồng

bằng chuyển khoản, công ty đã nhận được giáy báo nợ của ngân hàng, lãi suất 1%/tháng, lãnh lãi hàng tháng.

3)    Chuyển nhượng một phần vốn đầu tư vào công ty

Thanh Bình trị giá gốc của khoản đầu tư chuyển nhượng

là 500.000.000 đồng, giá bán thu về bằng chuyển khoản

là 560.000.000 đồng, chi phí phát sinh liên quan đến

việc chuyển nhượng vốn đầu tư thanh toán bằng tạm ứng

là 12.000.000 đồng.

4)    Công ty chuyển khoản gửi có kỳ hạn 6 tháng , lãi suất

10%/năm, lãnh hải hàng tháng tại ngân hàng HSBC số tiền 200.000.000 đồng, công ty đã nhận được giấy báo

Nợ của ngân hàng.

5)    Hạn thu nợ đối với công ty Thanh Bình đã trễ, công ty

thanh đề nghị thanh toán số nợ  là 300.000.000 đồng

bằng 225 tờ công trái, mệnh giá 1.000.000 đồng/tờ, thời hạn 5 năm, lãi suất 10%/năm, lãnh lãi 1 lần khi đáo hạn, cho biết số công trái này có hiệu lực 1 năm, công ty đã đồng ý phương án thu hồi nợ.

6)    Công ty Hà Linh trả nợ cho công ty 200.000.000 đồng

bằng 150 trái phiếu là 1.000.000 đòng, thời hạn 5 năm, lãi suất 10%năm, lãnh lãi 1 lần khi đáo hạn , cho biết trái phiếu này có hiệu lực 1 năm Công ty đã đồng ý phương thức trả nợ này.

7)    Xuất kho 6.000 kg nguyên vật liệu góp vốn vào công

ty TNHH Nam Sơn để sản xuất sản phẩm X, lô nguyên vật liệu này được các bên tham gia liên doanh đánh giá lại là 120.000.000 đồng, khoản đầu tư này có thời hạn 12 tháng.

3b Nợ 635       

12.000.000

Có 141       12.000.000

Chuyển khoản gửi kỳ hạn

Bài 2: Bài tập kế toán các khoản đầu tư ngắn

hạn khác có bài giải

1)    Chuyển 200.000.000đ tiền gởi thanh toán

không kỳ hạn tại ngân hàng BIDV sang tiền tiết kiệm có kỳ hạn 6 tháng, cũng tại ngân hàng này.2)    DN chi tiền mặt cho Cty M vay 500.000.000đ,

4)    Đến hạn hợp đồng cho vay, Cty M chuyển

khoản trả nợ Hai bên lập biên bản thanh lý hợp đồng

5)    DN chuyển khoản đầu tư 150.000.000đ không

kỳ hạn tại Cty Mai Linh  sang đầu tư chứng khoán

ngắn hạn của Cty này.        

1.Nợ TK 1281  (Tiền gửi có kỳ hạn)       200.000.000

Bài 3: Bài tập kế toán các khoản đầu tư ngắn

Trong kỳ phát sinh các nghiệp vụ sau :

1)    Cho công ty Hoàng Hà vay ngắn hạn 200 triệu

đồng bằng chuyển khoản, công ty đã nhận được giấy báo nợ của ngân hàng

2)    Góp vốn đầu tư ngắn hạn vào công ty Hưng Bình

1.000 sản phẩm A, được các bên liên quan đánh giá

là 190.000đ/sp

3)    Chuyển số cổ phiếu dài hạn X thành số cổ phiếu

ngắn hạn

4)    Nhận lãi vay bằng  chuyển khoản 10 triệu đồng

do công ty Hoàng Hà vay ngắn hạn (nv 1)

5)    Công ty trích quỹ tiền mặt gửi tiền có kỳ hạn 6

tháng tại ngân hàng ACB số tiền 250 triệu đồng,

công ty đã nhận được giấy báo có của ngân hàng.

Yêu cầu : Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

CẢM ƠN CÔ VÀ CÁC BẠN ĐÃ CÙNG THAM GIA BÀI THUYẾT

TRÌNH CỦA NHÓM 5