TÀI KHOẢN 241 - XÂY DỰNG CƠ BẢN DỞ DANG1- Nguyên tắc kế toán 1.1- Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí đầu tư xây dựng dở dang bao gồm chi phí cho công tác mua sắm, nâng cấp TSCĐ, chi
Trang 1HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
- -BÀI TẬP LỚN MÔN KẾ TOÁN CÔNG
Đề tài: Tìm hiểu và làm rõ về Đầu tư XDCB – Tài khoản
241,214
Trang 2
Lời mở đầu
Với bài tập lớn này, nhóm chúng em xin cam kết: toàn bộ bài tập lớn là công sức và đóng góp của tất cả thành viên trong nhóm Do kiến thức chuyên môn còn hạn chế nên bài tập lớn của chúng em còn nhiều sai sót, mong thầy giáo tạo điều kiện cho chúng em đạt kết quả tốt nhất Chúng em chân thành cảm ơn thầy!
MỤC LỤC 1
I TÀI KHOẢN 241 - XÂY DỰNG CƠ BẢN DỞ DANG 3 1- Nguyên tắc kế toán 3 2- Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 241- XDCB dở dang
5
3- Phương pháp hạch toán 6
4 Sự khác nhau giữa thông tư 200 và thông tư 107 trong tài khoản 241 8
II Tài khoản 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ 9
1 Nguyên tắc kế toán 9
2 Kết cấu và nội dung phản ánh TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ 9 3.Phương pháp hạch toán 10
4 Sự khác nhau giữa thông tư 200 và thông tư 107 trong tài khoản 214 14 III Ví dụ ( Bài 10-giáo trình) 14
Trang 3I TÀI KHOẢN 241 - XÂY DỰNG CƠ BẢN DỞ DANG
1- Nguyên tắc kế toán
1.1- Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí đầu tư xây dựng dở dang (bao gồm chi phí cho công tác mua sắm, nâng cấp TSCĐ, chi phí đầu tư XDCB) ở các đơn vị hành chính, sự nghiệp
1.2- Tài khoản 241 “XDCB dở dang” áp dụng cho các đơn vị có hoạt động đầu tư XDCB trong trường hợp kế toán hoạt động đầu tư XDCB phản ánh chung trên cùng hệ thống sổ kế toán của đơn vị Đối với những công trình XDCB mà đơn vị chủ đầu tư có tổ chức Ban quản lý dự án và tổ chức hạch toán riêng thì thực hiện hạch toán theo chế độ kế toán quy định cho đơn vị chủ đầu tư
1.3- Trường hợp TSCĐ mua về phải đầu tư, trang bị thêm hoặc phải qua lắp đặt, chạy thử mới sử dụng được thì toàn bộ chi phí mua sắm, trang bị thêm, lắp đặt, chạy thử, TSCĐ được phản ánh vào TK 241 (2411) cho đến khi việc trang bị, lắp đặt, chạy thử hoàn thành bàn giao TSCĐ vào sử dụng để tính nguyên giá TSCĐ Trường hợp TSCĐ mua về đưa vào sử dụng ngay không phải qua lắp đặt, chạy thử, thì không phản ánh vào TK 241
1.4- Tài khoản 241 được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình đầu
tư xây dựng Đối với đầu tư XDCB ở mỗi công trình, hạng mục công trình phải hạch toán chi tiết theo từng loại chi phí đầu tư Nội dung cụ thể của từng loại chi phí hạch toán vào
TK 241 phải căn cứ vào quy định quản lý tài chính hiện hành về đầu tư xây dựng
1.5- Chi phí trên TK 241 phải theo dõi được số lũy kế từ khi bắt đầu công trình đến khi hoàn thành bàn giao đưa công trình vào sử dụng và quyết toán được duyệt theo quy định của pháp luật về đầu tư xây dựng hiện hành
1.6- Khi công trình XDCB hoàn thành, đơn vị chủ đầu tư phải tiến hành tính toán, phân bổ chi phí quản lý dự án và chi phí khác theo nguyên tắc:
a) Các chi phí quản lý dự án và chi phí khác liên quan đến đối tượng tài sản nào thì tính trực tiếp cho đối tượng tài sản đó
b) Các chi phí quản lý dự án và chi phí khác có liên quan đến nhiều đối tượng tài sản thì phải phân bổ theo những tiêu thức thích hợp
1.7- Chi phí nâng cấp TSCĐ thực tế phát sinh được kết chuyển vào các tài khoản chi phí có liên quan trong một kỳ kế toán hoặc có thể phân bổ cho các kỳ kế toán Trường hợp các dự án nâng cấp TSCĐ thì chi phí đó được ghi tăng nguyên giá của TSCĐ Chi phí sửa chữa thường xuyên TSCĐ không hạch toán vào chi phí nâng cấp TSCĐ mà hạch
Trang 4toán vào các tài khoản chi phí có liên quan khác.
1.8- Trường hợp đầu tư XDCB bằng nguồn vốn vay, nguồn vốn kinh doanh, hoặc các Quỹ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ cần chú ý:
- Trường hợp đầu tư XDCB để hình thành TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, thì chi phí phản ánh vào TK 241 là chi phí không có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào được phản ánh vào TK 133 "Thuế GTGT được khấu trừ" (1332)
- Trường hợp đầu tư XDCB để hình thành TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, thì chi phí đầu tư XDCB phản ánh vào TK
241 bao gồm cả thuế GTGT đầu vào
- Trường hợp đầu tư XDCB bằng nguồn vốn vay thì lãi vay phải trả trong thời gian xây dựng được tính vào chi phí (chi phí khác) đầu tư XDCB hoặc theo quy định về đầu tư XDCB hiện hành và lãi tiền gửi của khoản đi vay đó được hạch toán giảm chi phí (chi phí khác) đầu tư XDCB hoặc theo quy định về đầu tư XDCB hiện hành
2- Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 241- XDCB dở dang
TK 241
- Chi phí thực tế về đầu tư XDCB, mua
sắm phát sinh (TSCĐ hữu hình và TSCĐ
vô hình);
- Chi phí nâng cấp TSCĐ theo dự án;
- Giá trị công trình bị loại bỏ và các khoản duyệt bỏ khác kết chuyển khi quyết toán được duyệt;
- Các khoản ghi giảm chi phí đầu tư XDCB;
- Giá trị TSCĐ và các tài sản khác hình thành qua đầu tư XDCB, mua sắm đã hoàn thành đưa vào sử dụng;
- Giá trị công trình nâng cấp TSCĐ hoàn thành kết chuyển khi quyết toán được duyệt
Dư nợ: - Chi phí XDCB và chi phí nâng
cấp TSCĐ dở dang;
- Giá trị công trình XDCB và nâng cấp
TSCĐ đã hoàn thành nhưng chưa bàn giao
đưa vào sử dụng hoặc quyết toán chưa
được duyệt
Trang 5Tài khoản 241- XDCB dở dang, có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 2411- Mua sắm TSCĐ: Phản ánh chi phí mua sắm TSCĐ và tình hình
quyết toán chi phí mua sắm TSCĐ trong các trường hợp TSCĐ mua về phải qua lắp đặt,
chạy thử trước khi đưa vào sử dụng (kể cả mua TSCĐ mới hoặc đã qua sử dụng)
- Tài khoản 2412- Xây dựng cơ bản: Phản ánh chi phí đầu tư XDCB và tình hình
quyết toán chi phí đầu tư XDCB của đơn vị hành chính, sự nghiệp Tài khoản này được
mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình và phải theo dõi chi tiết theo từng
nội dung chi phí đầu tư XDCB theo quy định về đầu tư XDCB hiện hành
- Tài khoản 2413- Nâng cấp TSCĐ: Phản ánh chi phí nâng cấp TSCĐ theo dự án
đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt và tình hình quyết toán chi phí nâng cấp TSCĐ
3- Phương pháp hạch toán
133(nếu có )
(2a)
366
111, 112 337
366 (4)
(5a)
(6b)
138 (8) (4a)
(7)
431 ( 22, 42) 018
Trang 6
(1) Khi mua TSCD qua lắp đặt, chạy thử, đầu tư XDCB
Nợ TK 241- XDCB dở dang (2411) (giá mua không bao gồm thuế GTGT)
Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (1332)
Có các TK 111, 112, 331 (tổng giá thanh toán)
(2a) Khi bàn giao TSCĐ để đưa vào sử dụng và quyết toán được duyệt ghi tăng nguyên giá TSCĐ, ghi:
Nợ TK 211-213
Có TK 241- XDCB dở dang (2411)
(2b) Đồng thời chuyển quỹ ( nếu sử dụng quỹ để mua sắm , XDCB )
Nợ TK 431 (43122, 43142) – Quỹ phúc lợi hình thành TSCD, Quỹ PTHDSN hình thành TSCD
Có TK 431 ( 43121, 43141) – Quỹ phúc lợi, Quỹ PTHDSN
(3a) Rút tạm ứng dự toán , nhà tài trợ , chuyển tiền , tạm thu phí và thu hoạt động khác :
Nợ TK 111 , 112
Có TK 337 – tạm thu
(3b) Rút dự toán chi đầu tư XDCB :
Nợ TK 009 – Dự toán chi đầu tư XDCB
(4a) Rút dự toán chi đầu tư XDCB :
Nợ TK 241- XDCB dở dang (2412)
Có các TK 366 (3664) – Kinh phí đầu tư XDCB
(4b) Rút dự toán chi đầu tư
Nợ TK 009- Dự toán chi đầu tư XDCB
(5a) Chi đầu tư XDCB bằng tiền :
Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2412)
Có TK 111, 112
(2b) (5c)
(3b)
(4b)
(5d)
Trang 7(5b) Ghi đồng thời :
Nợ TK 337 – tạm thu
Có TK 336 ( 3364) - Kinh phí đầu tư XDCB
(5c) Đầu tư bằng nguồn thu hoạt động khác :
Nợ TK 018 – Thu hoạt động khác được để lại
(5d) Đầu tư bằng nguồn kinh phí được khấu trừ, để lại :
Nợ TK 014 – Phí được khấu trừ , để lại
(6a) Khi công trình XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào sửa dụng :
Nợ TK 211
Có TK 214 - XDCB dở dang (2411)
(6b) Ghi đồng thời :
Nợ TK 366 ( 3664) – Kinh phí đầu tư XDCB
Có TK 366 ( 3661,3662, 3663) – NSNN cấp , Viện trợ,vay nợ nước ngoài , Phí được khấu trừ ,để lại
(7) Các khoản đã chi không được duyệt phải thu hồi :
Nợ TK 138 ( 1388) – Phải thu khác
Có TK 241
4 Sự khác nhau giữa thông tư 200 và thông tư 107 trong tài khoản 241
Nguyên tắc kế toán chỉ dùng ở đơn vị không thành lập
ban quản lý dự án để phản ánh chi phí thực hiện các dự án đầu tư XDCB (bao gồm chi phí mua sắm mới TSCĐ, xây dựng mới hoặc sửa chữa, cải tạo, mở rộng hay trang bị lại kỹ thuật công trình) và tình hình quyết toán dự án đầu tư XDCB ở các doanh nghiệp có tiến hành công tác mua sắm TSCĐ, đầu tư XDCB, sửa chữa lớn TSCĐ
phản ánh chi phí đầu tư xây dựng dở dang (bao gồm chi phí cho công tác mua sắm, nâng cấp TSCĐ, chi phí đầu
tư XDCB) ở các đơn vị hành chính, sự nghiệp
Trang 8Số dư bên
Nợ TK 241 - Chi phí dự án đầu tư xây dựng vàsửa chữa lớn TSCĐ dở dang;
- Giá trị công trình xây dựng và sửa chữa lớn TSCĐ đã hoàn thành nhưng chưa bàn giao đưa vào sử dụng hoặc quyết toán chưa được duyệt;
- Giá trị bất động sản đầu tư đang đầu tư xây dựng dở dang
- Chi phí XDCB và chi phí nâng cấp TSCĐ dở dang;
- Giá trị công trình XDCB và nâng cấp TSCĐ đã hoàn thành nhưng chưa bàn giao đưa vào sử dụng hoặc quyết toán chưa được duyệt
Tài khoản
241-XDCB dở dang, có
3 tài khoản
cấp 2
-Tài khoản 2411- Mua sắm TSCĐ
- Tài khoản 2412- Xây dựng cơ bản
- Tài khoản 2413- Nâng cấp TSCĐ:
- Tài khoản 2411 - Mua sắm TSCĐ
- Tài khoản 2412 - Xây dựng
cơ bản
- Tài khoản 2413 - Sửa chữa lớn TSCĐ
Chi đầu tư XDCB
bằng tiền Nợ TK 241 - XDCB dỡ dang Có các TK 111, 112 Nợ TK 241 - XDCB dở dang(2412)
Có TK 111 , 112
Ghi đồng thời :
Nợ TK 337 – tạm thu
Có TK 336 ( 3364) -Kinh phí đầu tư XDCB
NGOẠI BẢNG Không có ngoại bảng áp dụng trong
tài khoản 241 TK 009 – Dự toán chi đầu tưXDCB
TK 018 – Thu hoạt động khác được để lại
TK 014 – Phí được khấu trừ,
để lại
II Tài khoản 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ.
1
Nguyên tắc kế toán.
- Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình biến động giá trị khấu hao và hao mòn lũy kế của TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình trong quá trình sử dụng và những nguyên nhân khác làm tăng, giảm giá trị hao mòn của TSCĐ
- Tuân thủ chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ đôí với ĐVHCSN hiện hành
Trang 9- Việc phản ánh hao mòn được thực hiện mỗi 1 lần vào tháng 12 trước khi khóa sổ
kế toán
+ Đối với TSCĐ sử dụng toàn bộ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ; hoặc đưa vào góp vốn, liên kết không hình thành pháp nhân mới hoặc cho thuê (nếu có),
cơ quan, đơn vị phải thực hiện trích khấu hao theo chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ tại các doanh nghiệp
+ Đối với TSCĐ vừa sử dụng phục vụ theo chức năng nhiệm vụ của cơ quan, đơn
vị, vừa sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ; cơ quan, đơn vị phải tính toán phân bổ khấu hao căn cứ vào thời gian, số lần sử dụng hoặc khối lượng công việc hoàn thành cho phù hợp
- Thực hiện trích khấu hao tính vào CPSXKD hàng tháng theo chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ của Bộ tài chính như đối với doanh nghiệp
2 Kết cấu và nội dung phản ánh TK 214 – Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ
TK 214 có 2 TK cấp 2:
+ TK 2141 – Khấu hao và hao mòn TSCĐHH
+ TK 2142 – Khấu hao và hao mòn TSCĐVH
TK 214
+ Giá trị khấu hao và hao mòn TSCĐ
giảm do các lý do giảm TSCĐ: thanh lý,
nhượng bán; Điều chuyển đi nơi khác
+ Đánh giá lại giảm giá trị hao mòn
+ Tăng giá trị khấu hao và hao mòn TSCĐ trong quá trình sử dụng
+ Đánh giá lại tăng giá trị hao mòn
Số dư: Giá trị khấu hao và hao mòn TSCĐ hiện có
Mức hao mòn hàng năm của từng = Nguyên giá * Tỷ lệ tính hao mòn
tài sản cố định (% năm)
Trang 103.Phương pháp hạch toán.
(1)- Giá trị hao mòn TSCĐ hình thành bằng nguồn NSNN hoặc nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài dùng cho hoạt động hành chính, hoạt động dự án, ghi:
Nợ các TK 611, 612
Có TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ
(1) (6)
211
(7b)
366 511,512,514
(7a)
(5)
(4)
611,154,642 431
614 (3)
(2)
154,642
242,611,612,154,64
2
Trang 11(2)- Các TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD, dịch vụ đơn vị trích khấu hao TSCĐ, ghi:
Nợ các TK 154, 642
Có TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ
(3)- TSCĐ mua bằng nguồn phí được khấu trừ, để lại dùng cho hoạt động thu phí, lệ phí khi trích khấu hao, ghi:
Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí
Có TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ
(4)- Tính và phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ hữu hình hình thành bằng Quỹ phúc lợi (dùng cho hoạt động phúc lợi), ghi:
Nợ TK 431- Các quỹ (43122)
Có TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ
(5)- TSCĐ hình thành bằng Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp:
- Tính hao mòn TSCĐ (nếu dùng cho hoạt động hành chính), ghi:
Nợ TK 611 - Chi phí hoạt động
Có TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ
- Trích khấu hao TSCĐ (nếu dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ), ghi:
Nợ TK 154,642
Có TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ
Cuối năm, phản ánh số khấu hao, hao mòn đã trích (tính) trong năm, ghi:
Nợ TK 431- Các quỹ (43142) (số khấu hao và hao mòn đã trích (tính) trong năm)
Có TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế (4211) (số hao mòn đã tính)
Có TK 431- Các quỹ (43141) (số khấu hao đã trích)
(6)- Khi phát sinh giảm giá trị khấu hao v à hao mòn TSCĐ do thanh lý, nhượng bán, điều chuyển:
- Đối với TSCĐ thuộc nguồn NSNN; nguồn viện trợ không hoàn lại, nguồn vay nợ nước ngoài; nguồn phí được khấu trừ, để lại, ghi:
Trang 12Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu
Nợ TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế)
Có TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá)
- Đối với TSCĐ hình thành bằng Quỹ phúc lợi, Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp khi thanh lý, nhượng bán, ghi:
Nợ TK 431- Các quỹ (43122) (43142) (giá trị còn lại)
Nợ TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế)
Có TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá)
(7a) Giảm do không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ:
- Nếu TSCĐ hữu hình hình thành từ nguồn ngân sách cấp hoặc nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài hoặc nguồn phí được khấu trừ, để lại khi không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ, ghi:
+ Trường hợp giá trị còn lại của TSCĐ nhỏ, tính ngay vào chi phí trong kỳ, ghi:
Nợ TK 214 - Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế)
Nợ các TK 611, 612, 614- (giá trị còn lại)
Có TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá)
+ Trường hợp giá trị còn lại của TSCĐ lớn, không tính ngay vào chi phí trong kỳ
mà phải phân bổ dần, ghi:
Nợ TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế)
Nợ TK 242- Chi phí trả trước (giá trị còn lại)
Có TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá)
Định kỳ phân bổ vào dần vào chi phí của từng kỳ, ghi:
Nợ các TK 611, 612, 614
Có TK 242- Chi phí trả trước
- Nếu TSCĐ hữu hình hình thành Quỹ phúc lợi, Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ, ghi:
Nợ TK 214 - Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế)
Nợ TK 431- Các quỹ (43122, 43142) (giá trị còn lại)
Trang 13Có TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá).
- Nếu TSCĐ hữu hình thuộc nguồn vốn kinh doanh hoặc nguồn vốn vay không đủ tiêu chuẩn chuyển thành công cụ, dụng cụ, ghi:
Nợ TK 214- Khấu hao và hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế)
Nợ các TK 154, 642 (nếu giá trị còn lại của TSCĐ nếu nhỏ tính toàn bộ vào chi phí trong kỳ)
Nợ TK 242- Chi phí trả trước (nếu giá trị còn lại của TSCĐ lớn phải phân bổ dần)
Có TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá)
(7b)- Kết chuyển phần giá trị còn lại của TSCĐ vào doanh thu tương ứng với
số chi phí trả trước được phân bổ từng kỳ, ghi:
Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu
Có các TK 511, 512, 514
4 Sự khác nhau giữa thông tư 200 và thông tư 107 trong tài khoản 214
Tài khoản 214 - Hao mòn TSCĐ, có 4 tài
khoản cấp 2:
+ TK 2141 – Hao mòn TSCĐHH
+ TK 2142 – Hao mòn TSCĐ thuê tài
chính
+ TK 2143 – Hao mòn TSCĐVH
+ TK 2147 – Hao mòn bất động sản đầu
tư
TK 214 có 2 TK cấp 2:
+ TK 2141 – Khấu hao và hao mòn TSCĐHH
+ TK 2142 – Khấu hao và hao mòn TSCĐVH
III Ví dụ ( Bài 10-giáo trình)
Tại 1 đơn vị HCSN có một số nghiệp vụ phát sinh như sau: (ĐVT: 1000đ)
1 Đầu tư xây dựng cơ bản bằng nguồn NSNN cấp
a Ngày 10/1/N rút dự toán tạm ứng để xây dựng thư viện số tiền 1.050.000 Chi hoạt động xây dựng cơ bản lũy kế đến ngày 10/1/N là 1.000.000