1.Nội dungLà số thu từ hoạt động theo chức năng được Nhà nước giao quản li hành chính, cung cấp dịch vụ công… do NSNN cấp và số thu hoạt động khác được để lại cho đơn vị hành chính, sự
Trang 1HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN
HỌC PHẦN: KẾ TOÁN CÔNG
CHỦ ĐỀ: KẾ TOÁN THU HOẠT ĐỘNG DO NSNN CẤP (TK511)
VÀ KẾ TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG (TK611)
Trang 2KẾ TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG DO NSNN CẤP
1 Nội dung
2 Nguyên tắc kế toán
Trang 31.Nội dung
Là số thu từ hoạt động theo chức năng được Nhà nước giao ( quản li hành chính, cung cấp dịch vụ công…) do NSNN cấp và số thu hoạt động khác được để lại cho đơn vị hành chính, sự nghiệp.
Bao gồm:
- Thu thường xuyên
- Thu không thường xuyên
- Thu hoạt động khác
Trang 42 Nguyên tắc kế toán
- Kế toán ghi nhận vào Doanh thu hoạt động do NSNN cấp khi rút dự toán sử dụng cho hoạt động của đơn vị cấp trừ:
Rút tạm ứng dự toán về quỹ tiền mặt hoặc ngân sách cấp bằng lệnh chi tiền vào
TK tiền gửi dự toán hoặc phát sinh khoản thu kinh phí hoặt động khác bằng tiền
=> phải phản ánh vào TK 337
Kinh phí từ nguồn NSNN dùng để đầu tư mua sắm TSCĐ, mua NVL CCDC là khoản kinh phí cấp 1 lần sử dụng trong nhiều năm( hoặc xuất sử dụng dần trong năm) => ghi vào khoản nhân trước chưa ghi thu, tính hao mòn/ trích khấu hao TSCĐ Cuối năm phản ánh vào TK511 tương ứng với số đã tính khấu hao, số NVL, CCDC đã xuất trong kỳ.
Trang 5Kế toán ghi nhận vào Doanh thu hoạt động do NSNN cấp khi : phản ánh giá trị công trình XDCB do nâng cấp TSCĐ, đầu tư XDCB bằng nguồn kinh phí đầu tư XDCB khi tài sản cố định được bàn giao đưa vào sử dụng cho hoạt động hành chính của đơn vị.
Trường hợp đơn vị được nhà nước cấp bù miễn giảm học phí bằng dự toán( chưa chuyển sang giá dịch vụ giáo dục, đào tạo ) thì phần học phí được cấp bù miễn giảm phải theo dõi chi tiết và quyết toán cùng với dự toán chi hoạt động tự chủ
Kế toán mở sổ chi tiết các khaonr thu cho phù hợp theo từng ngành ,từng loại hoạt động.
Trang 63 Tài khoản kế toán
TK 511- Thu hoạt động do NSNN cấp
- Số thu hoạt động khi bị cơ quan
có thẩm quyền xuất toán phải
nộp lại NSNN.
- Kết chuyển thu hoạt động do
NSNN cấp sang TK 911 Xác
định kết quả
- Số thu hoạt động so NSNN cấp đơn vị đã sử dụng trong năm
Tài khoản cấp 2:
- TK 5111 Thường xuyên
- TK 5112 Không thường xuyên
- TK 5118 Thu hoạt động khác
Trang 7TK 511
PP kế toán Thu hoạt động do NSNN cấp
(Trang 64)
TK 112
TK 331, 332, 334…
TK 911
TK 911
TK 366
(1), (2)
(3)
(4) (5) (6), (7)
008
(3) Ghi Có TK 008
(5) Ghi Có TK 018
Trang 8PP kế toán Thu hoạt động do NSNN cấp
(Trang 64)
Diễn giải
(1) Rút dự toán chuyển vào TK TGNH để trả lương CCVC
(2)Cuối năm, rút dự toán số tiền tiết kiệm chi TX cả năm sang TK TGKB để lập quỹ
(3) Rút dự toán để thanh toán các khoản đã chi hoạt động còn nợ
(4) Kết chuyển từ tạm thu sang Thu hoạt động do NSNN cấp tương ứng các khoản thực chi phục vụ hoạt động lấy từ tiền rút tạm ứng dự toán và Lệnh chi tiền trước đó
(5) Khi sử dụng KPHĐ được để lại để dùng chi TX hoặc KTX/ hoặc dùng mua TSCĐ, NLVL
(6) Cuối năm, ghi Thu hoạt động do NSNN cấp tương ứng với số trích khấu hao TSCĐ gốc NSNN dung cho hoạt động HCSN
(7)Cuối năm, ghi Thu hoạt động do NSNN cấp tương ưng với giá trj NVL, CCDC mua bằng nguồn NSNN đã xuât dung cho hoạt động HCSN tong năm
(8) Cuối năm kết chuyển Thu hoạt động do NSNN cấp để xác định kết quả
Trang 9Kế toán chi phí hoạt động
1 Nội dung
2 Nguyên tắc kế toán
(Các bạn theo dõi slide trang 117 sách cũ, trang 63 sách mới)
Trang 10Trong KTTC TK 611: dùng để phản ánh trị
giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ,
hàng hoá mua vào, nhập kho hoặc đưa vào
sử dụng trong kỳ Tài khoản 611 "Mua
hàng" chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp kế
toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm
kê định kỳ.
Trong KT HCSN TK 611: mang tính chất hoạt động thường xuyên và không thường xuyên (kể cả chi từ nguồn tài trợ, biếu tặng nhdùng để phản ánh các khoản ỏ lẻ) theo dự toán chi đã được cấp có thẩm quyền phê duyệt Việc phân loại chi thường xuyên, chi không thường xuyên được thực hiện theo quy định của cơ chế tài chính hiện hành.
Trang 11Các khoản chi phí hoạt động phát sinh ở đơn vị
TK 611 – Chi phí hoạt động
Các khoản được phép ghi giảm chi phí hoạt động trong năm Kết chuyển số chi phí hoạt động vào TK 911 – Xác định kết quả
Tài khoản này không có số dư cuối kì
Tài khoản chi tiết:
- TK 6111: Thường xuyên
- TK 6112: Không thường xuyên
- Mỗi TK cấp 2 được chia theo yếu tố sẽ gồm 4 tài khoản cấp 3 phản ánh:
+ Chi phí tiền lương, tiền công và chi phí khác cho nhân viên: (TK 61111, 61121) + Chi phí vật tư, công cụ và dịch vụ đã sử dụng (TK 61112, 61122)
+ Chi phí hao mòn TSCĐ (TK 61113, 61123)
+ Chi hoạt động khác ( TK 61118, 61128)
Trang 12PP kế toán Chi phí hoạt động
(Trang 69)
TK 152, 153, 214, 331, 332, 334
TK141
TK 111, 112, 511, 514
TK431
TK 652
TK 611
(4)
(5)
TK 111, 112, 1318
TK 421
TK 911
(6)
(7)
(3) (2) (1)
Trang 13(1) Chi phí phục vụ hoạt động HCSN phát sinh là: Giá trị NVL, CCDC xuất kho, tiền lương và các khoản trích theo
lương của NLĐ, hao mòn TSCĐ năm có gốc NSNN, dịch vụ chưa trả tiền
(2) Thanh toán tiền tạm ứng cho CCVC tính vào chi phí hoạt động Nếu lấy từ tiền tạm thu trước đây thì đồng thời ghi
Nợ 3371/ Có 511,514
(3) Chi liên quan đến Ấn chỉ cấp,chi hoạt động bằng tiền, Rút dự toán chi HĐ để chi (Đồng thời ghi Có TK 008, 012,
014, 018 hoặc cuối năm chi bổ sung thu nhập cho người lao động
PP kế toán Chi phí hoạt động
(Trang 69)
Diễn giải
(4) Trích quỹ khen thưởng từ nguồn NSNN (Nếu được phép) Đồng thời, rút DT về TKTG ghi Nợ 112/ Có 511 và Có 008
(5) Định kỳ, phân bổ chi phí chưa xác định rõ đối tượng vào chi phí hoạt động
(6) Các khoản thu giảm chi, các khoản chi sai chi vượt năm nay phải thu hồi ( ghi 421 nếu là chi sai năm trước phải thu hồi)
(7)Cuối năm, kết chuyển chi phí hoạt động để xác định kết quả
Trang 14Ví dụ: Tại một đơn vị HCSN, có HĐ SXKDDV, tính thuế theo PP khấu trừ, có các nghiệp vụ sau:
1 Rút tạm ứng dự toán chi hoạt động về quỹ tiền mặt 30.000.000
2 Xuất quỹ tiền mặt chi mua văn phòng phẩm dùng ngay là 500.000, và xuất kho NVL 500.000 đều phục vụ hoạt động thường xuyên của đơn vị
3 Nhân viên A thanh toán tiền tạm ứng công tác phí: Số tiền thực tế phát sinh có đầy đủ chứng
từ 1.200.000, số tạm ứng thừa được khấu trừ vào lương (Biết số tiền tạm ứng trước đó là
1.500.000 rút từ quỹ TM của nv 1)
4 Do bị cháy nên vật liệu bị hỏng do cháy là 3.700.000 quyết định cho vào chi phí hoạt động
5 ĐV đã chi HĐ nhưng không được duyệt phải thu hồi 600.000
6 Mua một lô hàng 200.000 (chưa VAT 10%) về nhập kho Sau đó bán với giá 500.000
7 Rút dự toán để thanh toán lương cho NLĐ: 100.000, các khoản trích theo lương: 25.000
8 31/12 trích khấu hao TSCĐ tháng 12 thuộc bộ phận sản xuất 300.000, bộ phận dịch vụ
640.000, bộ phận phục vụ thường xuyên 1.300.000
9 Xác định kết quả kinh doanh biết thuế TNDN tính trên 5% DT bán hàng và CCDV
Trang 151 Rút tạm ứng dự toán chi hoạt động về quỹ tiền mặt 30.000.000
Nợ TK 111: 30.000.000
Có TK 337: 30.000.000
Đồng thời: Có 008: 30.000.000
2 Xuất quỹ tiền mặt chi mua văn phòng phẩm dùng ngay là 500.000, và xuất kho NVL 700.000 đều phục vụ hoạt động thường xuyên của đơn vị
Nợ TK 611: 500.000+700.000=1.200.000
Có TK 111: 500.000
Có TK 152: 700.000
Nợ TK 337: 500.000
Có TK 511: 500.000
3 Nhân viên A thanh toán tiền tạm ứng công tác phí: Số tiền thực tế phát sinh có đầy đủ chứng từ 1.200.000, số tạm ứng thừa được khấu trừ vào lương (Biết số tiền tạm ứng trước đó là 1.500.000 rút từ dự toán của nv 1)
Nợ TK 611: 1.200.000
Nợ TK 334: 300.000
Có TK 141: 1.500.000
Nợ TK 337: 1.200.000
Có TK 511: 1.200.000
Trang 164 Do bị cháy nên vật liệu bị hỏng do cháy là 3.700.000 quyết định cho vào chi phí hoạt động
Nợ TK 611: 3.700.000
Có TK 152: 3.700.000
5 ĐV đã chi HĐ năm nay nhưng không được duyệt phải thu hồi 2.000.000
Nợ TK 138: 2.000.000
Có TK 611: 2.000.000
6 Mua một lô hàng 200.000 (chưa VAT 10%) về nhập kho chưa trả tiền Sau đó bán với giá 500.000 cũng thưa thu tiền
Nợ TK 156: 200.000
Nợ TK 133: 20.000
Có TK 331: 220.000
Nợ TK 131: 550.000
Có 531: 500.000
Có TK 333: 50.000
Nợ TK 632: 200.000
Có TK 156: 200.000
Trang 177 Rút dự toán để thanh toán lương cho NLĐ: 100.000, các khoản trích theo lương: 25.000
Nợ TK 332: 25.000
Nợ TK 334: 100.000
Có TK 511: 125.000
ĐT Có TK 008: 125.000
8 31/12 trích khấu hao TSCĐ tháng 12 thuộc bộ phận sản xuất 300.000, bộ phận dịch vụ 640.000, bộ phận phục vụ thường xuyên 1.300.000
Nợ TK 154: 300.000
Nợ TK 642: 640.000
Nợ TK 611: 1.300.000
Có TK 214: 2.240.000
Nợ TK 366: 1.300.000
Có TK 511: 1.300.000
31/12:
Nợ TK 333: 20.000
Có TK 133: 20.000
Trang 18Nợ TK 511: 4.400.000+1.300.000+1.200.000+500.000 +125.000=7.525.000
Nợ TK 531: 500.000
Có TK 911: 8.025.000
Nợ TK 821: 5%*500.000=25.000
Có TK 3334: 25.000
Nợ TK 911: 25.000
Có TK 821: 25.000
Nợ TK 911: 1.760.000
Có TK 421: 1.760.000
9 Xác định kết quả kinh doanh biết thuế TNDN 5% DT bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nợ TK 366: 700.000+3.700.000=4.400.000
Có TK 511: 5.600.000
Nợ TK 911: 6.240.000
Có TK 611: 1.200.000+1.200.000+3.700.000+1.300.000-2.000.000=5.400.000
Có TK 642: 640.000
Có TK 632: 200.000