CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ
Tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ
Theo COSO (Committee of Sponsoring Organization) 2013, hệ thống kiểm soát nội bộ được định nghĩa:
“ iểm soát nội bộ là một quá trình do người quản lý, hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị chi phối, n được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm thực hiện ba mục tiêu dưới đây:
áo cáo tài chính đáng tin cậy
Các luật lệ và quy định được tuân thủ
Hoạt động hữu hiệu và hiệu quả.”
Như vậy, HTKSNB là một phần không thể thiếu của bất kì một đơn vị, tổ chức nào Nó là một quá trình hiện diện ở tất cả các khâu hoạt động của đơn vị tạo thành một thể thống nhất và là công cụ để giúp cho đơn vị, tổ chức có thể đạt được mục tiêu đề ra
Song cần chú ý rằng HTKSNB luôn tồn tại những hạn chế tiềm tàng, do đ n chỉ có thể cung cấp một sự bảo đảm hợp lý chứ không đảm bảo tuyệt đối về việc thực hiện mục tiêu đã đề ra ban đầu
1.1.2 Mục tiêu của hệ thống kiểm soát nội bộ Đối với BCTC, kiểm soát nội bộ phải đảm bảo về tính trung thực và đáng tin cậy, bởi vì chính người quản lý đơn vị có trách nhiệm lập BCTC phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Đối với tính tuân thủ, kiểm soát nội bộ trước hết phải đảm bảo tính hợp lý việc chấp hành luật pháp và các quy định Điều này xuất phát từ trách nhiệm của người quản lý đối với những hành vi không tuân thủ trong đơn vị Bên cạnh đ , KSNB còn hướng mọi thành viên trong đơn vị vào việc tuân thủ các chính sách, quy định nội bộ của đơn vị, qua đ đảm bảo được những mục tiêu của đơn vị Đối với mục tiêu sự hiện hữu và hiệu quả của các hoạt động, KSNB giúp đơn vị bảo vệ và sử dụng hiệu quả các nguồn lực, bảo mật thông tin, nâng cao uy tín, mở rộng thị phần, thực hiện các chiến lược kinh doanh của đơn vị…
Như vậy, các mục tiêu của HTKSNB rất rộng, chúng bao trùm lên mọi mặt hoạt động và c ý nghĩa quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của đơn vị
1.1.3 Các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ
Giữa các doanh nghiệp luôn có sự khác biệt đáng kể về cách thức tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ vì chúng phụ thuộc vào nhiều yếu tố như quy mô, mục tiêu, tính chất hoạt động,….Tuy nhiên bất kỳ một hệ thống kiểm soát nội bộ nào cũng được cấu tạo bởi 5 thành phần sau: Môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát
Môi trường kiểm soát thể hiện sắc thái chung của một tổ chức và chi phối đến ý thức kiểm soát của mọi thành viên trong tổ chức, đồng thời là nền tảng cơ bản cho tất cả các bộ phận khác của kiểm soát nội bộ
Môi trường kiểm soát bao gồm 7 nhân tố chính:
Tính chính trực và các giá trị đạo đức
Sự hữu hiệu của HTKSNB trước tiên phụ thuộc vào sự chính trực và tôn trọng đạo đức của những cá nhân liên quan đến quá trình kiểm soát Do đ , nhà quản lý cao cấp phải xây dựng những chuẩn mực về đạo đức trong đơn vị và cư xử đúng đắn để có thể ngăn cản không cho các thành viên có các hành vi thiếu đạo đức hoặc phạm pháp
Họ, những nhà quản lý cần phải làm gương cho cấp dưới về việc tuân thủ các chuẩn mực và cần phải phổ biến những quy định đến mọi thành viên bằng các thể thức thích hợp Một cách khác để nâng cao tính chính trực và sự tôn trọng các giá trị đạo đức, đơn vị phải loại trừ hoặc giảm thiểu những sức ép hay điều kiện có thể dẫn đến nhân viên có những hành vi thiếu trung thực
Đảm bảo về năng lực Đảm bảo về năng lực là đảm bảo cho nhân viên c được những k năng và hiểu biết cần thiết để thực hiện nhiệm vụ của mình, nếu không chắc chắn họ sẽ thực hiện nhiệm vụ được giao không hữu hiệu và hiệu quả
Hội đồng quản trị và y ban kiểm toán
Môi trường kiểm soát chịu ảnh hưởng đáng kể bởi Hội động quản trị và ủy ban kiểm toán Tính hữu hiệu của nhân tố này phụ thuộc vào sự độc lập của Hội đồng quản trị và y ban kiểm toán v i ban điều hành, kinh nghiệm và vị trí của thành viên trong Hội đồng quản trị, mức độ tham gia, mức độ giám sát và các hành động của Hội đồng quản trị đối với hoạt động công ty Sự hữu hiệu còn phụ thuộc vào việc liệu Hội đồng quản trị và y ban kiểm toán c phối hợp với người quản lý trong việc giải quyết các kh khăn liên quan đến việc thực hiện kế hoạch hay không
Triết lý quản lý và phong cách điều hành của nhà quản lý
Triết lý quản lý thể hiện qua quan điểm và nhận thức của nhà quản lý, phong cách điều hành lại thể hiện qua cá tính, tư cách và thái độ khi họ điều hành đơn vị Triết lý quản lý và phong cách điều hành cũng được phản ánh trong cách nhà quản lý sử dụng kênh thông tin và quan hệ với cấp dưới
Về thực chất đây là sự phân chia trách nhiệm và quyền hạn giữa các bộ phận trong đơn vị, n g p phần rất lớn trong việc đạt được các mục tiêu Một cơ cấu ph hợp sẽ là cơ sở để lập kế hoạch, điều hành, kiểm soát và giám sát các hoạt động Ngược lại, khi thiết kế không đúng, cơ cấu tổ chức c thể làm cho thủ tục kiểm soát mất tác dụng
Cách thức phân định quyền hạn và trách nhiệm
Phân định quyền hạn và trách nhiệm được xem là phần mở rộng của cơ cấu tổ chức N cụ thể h a quyền hạn và trách nhiệm của từng thành viên trong các hoạt động của đơn vị hi mô tả công việc, đơn vị cần phải thể chế h a bằng văn bản về những nhiệm vụ và quyền hạn cụ thể của từng thành viên và quan hệ giữa họ với nhau
Chính sách nhân sự là thông điệp của doanh nghiệp về yêu cầu đối với tính chính trực, hành vi đạo đức và năng lực mà doanh nghiệp mong đợi từ nhân viên Chính sách này biểu hiện trong thực tế thông qua việc hướng nghiệp, đào tạo, đánh giá, tư vấn, động viên, khen thưởng và k luật
Trình tự nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của kiểm toán viên
1.2.1 Mục đích nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ
Nghiên cứu HTKSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát là rất quan trọng với kiểm toán viên, đồng thời cũng thể hiện sự tôn trọng chuẩn mực của họ khi tiến hành kiểm toán Bên cạnh đ , hiểu biết đầy đủ về các bộ phận hợp thành HTKSNB của khách
12 hàng sẽ giúp kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán thích hợp và hiệu quả
KSNB tuy là một công cụ quan trọng trong quản lý đơn vị, nhưng lại c ảnh hưởng rất lớn đối với công việc của kiểm toán viên, vì:
- Thông qua việc tìm hiểu HTKSNB và các bộ phận, kiểm toán viên đánh giá được những điểm mạnh và điểm yếu của KSNB n i chung, cũng như trong từng bộ phận, từng khoản mục
- Trên cơ sở hiểu biết về kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên hình dung về khối lượng và độ phức tạp của công việc, đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát Từ đ kiểm toán viên sẽ xác định phương hướng và phạm vi kiểm tra, thiết kế các thủ tục kiểm toán, dự kiến về thời gian và lực lượng nhân sự cần thiết trong kế hoạch và chương trình kiểm toán
1.2.2 Trình tự nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ iểm toán viên tiến hành nghiên cứu HTKSNB của khách hàng thông qua các bước sau đây: ước 1: Tìm hiểu về HTKSNB ước 2: Đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát ước 3: Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát trong chương trình kiểm toán ước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và điều chỉnh những thử nghiệm cơ bản đã dự kiến
Cần lưu ý, bước 3 và 4 sẽ không được thực hiện nếu kiểm toán viên đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát là tối đa Hai bước này thường được tiến hành trong giai đoạn thực hiện kiểm toán nhưng đôi khi kiểm toán viên c thể kết hợp thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
1.2.2.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ a) Nội dung tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ iểm toán viên cần tìm hiểu HTKSNB trên hai phương diện, đ là chúng c được thiết kế ph hợp không và đơn vị c thực hiện chúng trên thực tế hay không Sự hiểu biết này được kiểm toán viên sử dụng để xác định các loại sai s t tiềm tàng; xem xét các nhân tố ảnh hưởng c thể dẫn đến rủi ro làm báo cáo tài chính bị sai lệch trọng yếu; thiết kế các thử nghiệm cơ bản… VS 315 – Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị)
Tìm hiểu về môi trường kiểm soát
13 iểm toán viên cần c đầy đủ kiến thức để hiểu biết về các nhân tố trong môi trường kiểm soát, trong đ quan trọng nhất là hiểu biết về thái độ, nhận thức, tư duy và hành động của nhà quản lý iểm toán viên cần tập trung vào thực chất, nội dung của các quá trình kiểm soát hơn là hình thức của chúng
Bên cạnh đ , kiểm toán viên phải đặc biệt chú ý về cơ cấu tổ chức, phân chia quyền hạn và trách nhiệm của đơn vị Những hiểu biết về các điều kiện bên ngoài đơn vị như chính sách của nhà nước hay chỉ đạo từ cấp trên cũng c ý nghĩa quan trọng đối với quá trình này
Tìm hiểu về đánh giá rủi ro iểm toán viên cần phải biết về quá trình đánh giá rủi ro của nhà quản lý đơn vị bao gồm những phương thức nhận dạng rủi ro, mức độ quan tâm đến việc đánh giá rủi ro và những biện pháp để đối ph với rủi ro
Việc tìm hiểu về đánh giá rủi ro của đơn vị c ý nghĩa quan trọng vì nó giúp kiểm toán viên có những nhận xét cụ thể về mức độ linh động của đơn vị và khả năng ứng phó, xử lý với những rủi ro bất thường xảy ra trong quá trình hoạt động Từ đ , kiểm toán viên sẽ có những cơ sở vững vàng hơn để đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị
Tìm hiểu về thông tin và truyền thông Để tìm hiểu, kiểm toán viên cần theo trình tự sau:
Tìm hiểu các loại nghiệp vụ chính trong đơn vị
Xem xét việc xử lý các nghiệp vụ: cách thức ghi nhận chúng, những sổ sách kế toán c liên quan, các phương pháp xử lý nghiệp vụ
Tìm hiểu tiến trình lập BCTC, bao gồm cả các chính sách kế toán
Trong quá trình tìm hiểu hệ thống kế toán và các hoạt động kiểm soát c liên quan, thông thường kiểm toán viên sẽ phâ’n chia hệ thống thành những chu trình nghiệp vụ chủ yếu Thuật ngữ chu trình nghiệp vụ d ng để chỉ các chính sách và thủ tục c liên quan đến quá trình xử lý một loại nghiệp vụ cụ thể Chẳng hạn, hệ thống kế toán trong một doanh nghiệp sản xuất c thể được phân chia thành những chu trình nghiệp vụ chủ yếu như sau: chu trình bán hàng và thu tiền, chu trình mua hàng và thanh toán, chu trình sản xuất, chu tình tiền lương, chu trình tài chính, chu trình đầu tư,…
Tìm hiểu các hoạt động kiểm soát của đơn vị iểm toán viên cần phải cân nhắc kết quả đạt được trong quá trình tìm hiểu các bộ phận khác của kiểm soát nội bộ môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, thông tin và truyền thông để xem liệu c cần tìm hiểu thêm về các hoạt động kiểm soát hay không
Vì kiểm toán viên c thể đã c những hiểu biết về các hoạt động kiểm soát thông qua quá trình tìm các bộ phận khác
Thông thường, kiểm toán viên sẽ phụ thuộc vào xét đoán chuyên môn của mình để tìm hiểu về những hoạt động kiểm soát c liên quan đến cuộc kiểm toán chứ không bắt buộc phải tìm hiểu tất cả các hoạt động kiểm soát của đơn vị
Tìm hiểu về việc giám sát
Cuối c ng, kiểm toán viên cần tìm hiểu những hoạt động giám sát c liên quan đến việc lập BCTC và ảnh hưởng của chúng đến HTKSNB Việc trao đổi với các nhà quản lý là phương pháp thường được sử dụng để tìm hiểu về vấn đề này
Ngoài ra, kiểm toán viên độc lập cũng phải nghiên cứu về công việc của kiểm toán viên nội bộ vì họ c thể đã c những đ ng g p đáng kể vào việc tăng cường tính hữu hiệu của HTKSNB; sự hiểu biết này còn giúp kiểm toán viên độc lập cân nhắc về vệc sử dụng kết quả công việc của kiểm toán viên nội bộ
Tổng quan một số nghiên cứu về quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
Nghiên cứu “Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ doanh nghiệp trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán và kế toán C” là một nghiên cứu điển hình về quy trình đánh giá HTKSNB Nghiên cứu này được thực bởi Ngô Thị Kim Anh – sinh viên trường Đại học Đà Nẵng thực hiện Dựa trên những luận điểm mang tính khoa học của Chủ nghĩa duy vật biện chứng để nghiên cứu các vấn đề lý luận cũng như thực tiễn một cách logic, khoa học; kết hợp vận dụng các phương pháp nghiên cứu tài liệu, phỏng vấn, so sánh, phân tích, tổng hợp, nghiên cứu đã tổng hợp và hệ thống hóa những vấn đề lý luận về đánh giá HT SN trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC, mô tả và phản ánh được thực trạng đánh giá hệ thống SN trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại Công ty Kiểm toán và
Kế toán AAC Bên cạnh đ , nghiên cứu còn đưa ra các đề xuất để hoàn thiện công tác đánh giá hệ thống SN trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại Công ty Kiểm toán và Kế toán AAC
Một nghiên cứu với chủ đề về quy trình đánh giá hệ HTKSNB tiêu biểu khác là
“Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại chi nhánh công ty kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán Sài Gòn AFC” Nghiên cứu được thực hiện bởi ưu Thị Ngọc Tú – sinh viên trường Đại học Sài Gòn Phương pháp thực hiện nghiên cứu này chủ yếu là thu thập và nghiên cứu tài liệu kết hợp với quan sát và phỏng vấn các thành viên trong công ty để tìm hiểu về quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng do công ty thực hiện Cũng giống như phương pháp trên, giá trị mà nghiên cứu này mang lại là mô tả tổng quan quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát mà cụ thể ở đây là tại công ty TNHH AFC chi nhánh Sài Gòn, minh họa quy trình đánh giá HTKSNB khách hàng dựa trên số liệu và thủ tục thực tế và từ đ đưa ra những giải pháp để hoàn thiện công tác đánh giá HTKSNB doanh nghiệp trong quá trình kiểm toán BCTC tại Công ty Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Kế toán AFC chi nhánh Sài Gòn
“Quy trình nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ doanh nghiệp được áp dụng tại Công ty TNHH CPA Việt Nam” cũng là một nghiên cứu mang chủ đề về đánh giá HT SN doanh nghiệp Đây là luận văn tốt nghiệp được thực hiện bởi Đào Ngọc Tú – sinh viên trường Kinh Tế TP Hồ Chí Minh Khác với hai nghiên cứu
20 trên, nghiên cứu này áp dụng phương pháp phân tích và diễn giải quy trình dựa trên những lần đi thực địa để minh họa cho quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ do công ty CPA thực hiện Ngoài ra, nghiên cứu cũng áp dụng các phương pháp quan sát, thu thập tài liệu hay phỏng vấn để phục vụ cho quá trình nghiên cứu và phân tích Giá trị mà nghiên cứu này mang lại cũng giống như các nghiên cứu trên, đ là mô tả và làm rõ về quy trình đánh giá HT SN của công ty FC và đề xuất biện pháp để nâng cao sự hiệu quả của quy trình này
Tuy nhiên việc mô tả quy trình hay đưa ra các giải pháp cho quy trình HTKSNB của các nghiên cứu trên vẫn thực sự chưa c căn cứ chắc chắn, việc vận dụng công nghệ thông tin vào quy trình cũng chưa được làm rõ Với đề tài nghiên cứu “Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính được áp dụng tại Grant Thornton Việt Nam”, nhằm đảm bảo cho việc đánh giá ưu điểm và hạn chế hay đề xuất kiến nghị được khách quan và c căn cứ r ràng hơn, bên cạnh các phương pháp nghiên cứu được kế thừa từ các nghiên cứu ở trên thì người viết còn thực hiện nghiên cứu dựa trên khảo sát các hồ sồ sơ làm việc năm trước của kiểm toán viên và khảo sát các kiểm toán viên về nội dung liên quan đến quy trình đánh giá HT SN của công ty Bên cạnh đ , người viết còn nghiên cứu về các phần mềm hỗ trợ kiểm toán của công ty để mô tả r hơn những nội dung mà người viết đã tìm hiểu và phân tích trong bài.
Kiểm soát nội bộ là một quá trình do người quản lý, hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị chi phối, n được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm thực hiện ba mục tiêu: áo cáo tài chính đáng tin cậy, các luật lệ và quy định được tuân thủ, hoạt động hữu hiệu và hiệu quả ( COSO 2013) Hệ thống kiểm soát nội bộ là một phần không thể thiếu của bất kì một đơn vị, tổ chức nào Nó là một quá trình hiện diện ở tất cả các khâu hoạt động của đơn để giúp đơn vị đạt được mục tiêu đề ra
Các thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ gồm c : Môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát Trong đ , phần môi trường kiểm soát mà cụ thể là Triết lý quản lý và phong cách điều hành của nhà quản lý chính là nhân tố then chốt quyết định đến sự hữu hiệu của các bộ phận khác trong cấu tạo của một hệ thống kiểm soát nội bộ Các thành phần của một hệ thống kiểm soát nội bộ phải gắn liền và có mối quan hệ chặt chẽ với nhau
Hệ thống kiểm soát nội bộ luôn tồn tại những hạn chế tiềm tàng bất kỳ ở đơn vị nào, d đã đầu tư rất nhiều trong thiết kế và vận hành hệ thống nhưng vẫn không thể c một hệ thống kiểm soát nội bộ hoàn toàn hữu hiệu Hệ thống kiểm soát nội bộ chỉ c thể giúp hạn chế tối đa những sai phạm, cung cấp một sự bảo đảm hợp lý chứ không đảm bảo tuyệt đối về việc thực hiện mục tiêu đã đề ra ban đầu
Quá trình nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ mang ý nghĩa quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại một doanh nghiệp Quy trình này được kiểm toán viên thực hiện qua bốn bước chính, đ là: Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát, thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và đánh giá lại rủi ro kiểm soát Tuy nhiên không phải lúc nào bốn bước trên đều được thực hiện đầy đủ Với những đơn vị mà rủi ro kiểm soát được đánh giá cao khi chỉ mới tiến hành đánh giá sơ bộ, kiểm toán viên sẽ tiến hành thực hiện các thử nghiệm cơ bản và bỏ qua bước thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát phải căn cứ dựa trên sự phù hợp và cân nhắc về lợi ích đạt được so với chi phí bỏ ra
Trên cơ sở hiểu biết về kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên hình dung về khối lượng và độ phức tạp của công việc, đánh giá khả năng quản lý các chu trình và nghiệp vụ quan trọng của doanh nghiệp Từ đ kiểm toán viên sẽ xác định phương hướng và phạm vi kiểm tra, thiết kế các thủ tục kiểm toán, dự kiến về thời gian và lực lượng nhân sự cần thiết trong kế hoạch và chương trình kiểm toán
Những cơ sở lý luận trên chính là nền tảng cho việc nghiên cứu thực trạng về quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ được áp dụng tại Grant Thornton Việt Nam.
Giới thiệu về công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam
Chương 2: QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG
KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐƢỢC ÁP DỤNG TẠI GRANT
2.1 Giới thiệu chung về công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Hình 2.1: ogo Grant Thornton nguồn: Grant Thornton
Grant Thornton International (GTI) là một tổ chức hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán và tư cấn doanh nghiệp được hình thành vào năm 1980 sau sự sát nhập giữa hai công ty Alexander Grant của M và Thornton Baker của Anh
Công ty chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn doanh nghiệp cho các công ty tư nhân và những tổ chức phi lợi nhuận
GTI và những thành viên không có mối quan hệ sở hữu trên phạm vi quốc tế Các dịch vụ đều được cung cấp độc lập bởi các công ty thành viên Tất cả những công ty thành viên này đều cam kết cung cấp cùng một dịch vụ chất lượng cao cho tất cả các khách hàng tại bất cứ nơi đâu
Hiện nay, GTI có các công ty thành viên hoạt động tại hơn 120 quốc gia trên toàn cầu, doanh thu toàn cầu từ các công ty thành viên trong năm 2017 là 6 t Đô la
M C hơn 2.800 chủ phần h n và c hơn 42.000 nhân viên
2.1.1.2 Grant Thornton Việt Nam (GTV)
Grant Thornton Việt Nam (GTV) là một thành viên độc lập của Grant Thornton International, được thành lập từ năm 1993 với tư cách là một công ty liên doanh giữa ourne Griffths Perth và Concenti, đến năm 1997 thì chuyển thành công ty 100% vốn nước ngoài cho đến nay Năm 1998, công ty được công nhận là thành viên của GTI với chủ phần h n là ông en tkinson, đồng thời cũng hoàn thành thủ tục đổi tên và tăng vốn đầu tư Năm 1999, công ty chính thức đổi tên thành Grant Thornton Việt Nam
GTV là một trong hai công ty có 100% vốn đầu tư nước ngoài đầu tiên được Bộ
Kế hoạch và Đầu tư cấp phép để cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn chuyên nghiệp ở Việt Nam (cùng với Công ty kiểm toán Ernst&Young) Khách hàng mục tiêu của GTV bao gồm: các công ty có vốn đầu tư nước ngoài, các công ty đa quốc gia, công ty cổ phần, các cá nhân tìm kiếm tài chính, đầu tư và tư vấn thuế
Sau gần 20 năm hình thành và phát triển tại thị trường Việt Nam, GTV đã c những thành công nhất định Công ty c hai văn phòng tại Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh với hơn 235 nhân viên c trình độ cao, có nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, tài chính, kế toán, thuế và quản lý doanh nghiệp Ngày 5 tháng 5 năm
2011, Grant Thornton Việt Nam vinh dự được nhận Bằng khen của Thủ tướng Chính phủ theo quyết định của số 656/QĐ – TTg của Thủ tướng Nguyễn Tấn Dũng, là giải thưởng cao quý dành cho công ty có nhiều thành tích trong xây dựng và phát triển thị trường dịch vụ Kiểm toán độc lập giai đoạn 2006 – 2010 GTV còn liên tục giành được giải thưởng Rồng Vàng trong ba năm liên tiếp 2010 – 2011 – 2012 do Bộ Kế hoạch và
Cơ quan Đầu tư nước ngoài Đầu tư và Thời báo Kinh tế Việt Nam cấp nhằm vinh danh các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài với các thành tựu to lớn và đ ng g p vào sự phát triển kinh tế của Việt Nam
2.1.2 ơ cấu tổ chức của công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức tại Grant Thornton Việt Nam
2.1.3 Phương châm và mục tiêu hoạt động
Cung cấp dịch vụ một cách chuyên nghiệp nhất, đạt mục tiêu của khách hàng một cách hiệu quả nhất là phương châm hoạt động của GTV Với tư cách là một đối tác và là một người đồng hành, GTV không chỉ hiểu được công việc kinh doanh mà còn hiểu được những giá trị và khát vọng của khách hàng
Mục tiêu hoạt động của GTV là “Trở thành nhà cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp hàng đầu tại Việt Nam và khu vực sông Mê ông, làm gia tăng giá trị kinh doanh của khách hàng thông qua các dịch vụ cá nhân cũng như những giải pháp có tính thực tiễn trong môi trường thương mại toàn cầu Đem đến cơ hội phát triển chuyên nghiệp nhất cho nhân viên công ty”
2.1.4 ác đối tượng phục vụ và dịch vụ cung cấp chính của Grant Thornton
2.1.4.1 Dịch vụ kiểm toán và bảo đảm (Audit and Assurance Services)
Trong điều kiện môi trường kinh doanh liên tục thay đổi như hiện nay, việc quản lí hiệu quả các nguồn lực và tiếp cận hiệu quả các thông tin là yếu tố mang tính quyết định Phương pháp của GTV là tập trung vào việc làm tăng giá trị của dịch vụ kiểm toán cho doanh nghiệp, đảm bảo tính trung thực của thông tin tài chính và hỗ trợ doanh nghiệp, làm giảm các chi phí cho việc tuân thủ với các quy định tài chính kế toán Việc sử dụng phần mềm kiểm toán của GTV mang lại nhiều lợi ích cho khách hàng thông qua việc cung cấp dịch vụ kiểm toán hiệu quả, tiết kiệm và giảm thiểu rủi ro GTV cung cấp các dịch vụ kiểm toán cho:
Các công ty cổ phần
Các công ty có vốn đầu tư nước ngoài
Các doanh nghiệp tư nhân
2.1.4.2 Dịch vụ tư vấn rủi ro kinh doanh (Business Risk Services)
Grant Thornton cung cấp các dịch vụ tư vấn rủi ro kinh doanh hàng đầu thông qua mối quan tâm vào việc biến các trách nhiệm, quan tâm đến rủi ro và các câu hỏi về hiệu suất làm việc thành cơ hội cải tiến kinh doanh
Phương pháp của Grant Thornton áp dụng là làm việc với doanh nghiệp để hiểu những rủi ro mà doanh nghiệp đang đối mặt Qua đ phát hiện những điểm thiếu hiệu quả trong các quy trình quản lý hệ thống kiểm soát và khả năng công nghệ hiện có, từ đ đề xuất các chiến lược hiệu quả để giảm thiểu rủi ro và cải thiện hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp
Grant Thornton đem đến cho doanh nghiệp một đánh giá toàn diện, khách quan, và không thiên vị, trên cơ sở đ chỉ ra các vấn đề, đưa ra các đề xuất giải quyết cũng như cách thực hiện cụ thể và phù hợp với từng khách hàng, và giúp doanh nghiệp giải quyết bất cứ vấn đề nào đã được xác định trước đ
2.1.4.3 Dịch vụ tư vấn thuế (Tax)
GTV giúp khách hàng tối đa h a thu nhập bằng cách kết hợp giữa kiến thức toàn diện về các luật thuế và khả năng hoạch định một cách sáng tạo nhằm đ ng một khoản thuế hợp lý nhất Ngoài ra còn hỗ trợ khác hàng cơ cấu đầu tư của họ tại Việt Nam và hỗ trợ khách hàng có hoạt động kinh doanh ở các hệ phống pháp luật khác nhau đạt được mức thuế suất thực tế thấp nhất Đối với khách hàng là cá nhân người Việt Nam hay người nước ngoài sinh sống tại Việt Nam, Grant Thornton cung cấp các giải pháp về lương c tính hiệu quả cao về thuế và tư vấn về các giải pháp thuế quốc tế GTV cũng giúp các cá nhân, tổ chức làm việc với cơ quan thuế, cung cấp thông tin cập nhật về thuế, và tổ chức các buổi đào tạo, hội thảo về thuế
Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán Báo cáo tài chính đƣợc áp dụng tại Grant Thornton Việt Nam
cáo tài chính đƣợc áp dụng tại Grant Thornton Việt Nam
2.2.1 Giới thiệu về phương pháp luận Horizon Đây là phương pháp luận được áp dụng như một phần hướng dẫn cho các cuộc kiểm toán trên toàn thể hệ thống Công ty Grant Thorton Thế giới nói chung và tại Việt
Nam n i riêng Phương pháp luận Horizon được thiết kế nhằm đạt được mục tiêu kiểm toán một cách hiệu quả Phương pháp này được áp dụng cho tất cả các loại hình doanh nghiệp, tuy nhiên, thủ tục và phạm vi công việc thực hiện sẽ được điều chỉnh cho phù hợp với từng khách hàng Phương pháp này tuân thủ chuẩn mực kiểm toán quốc tế và được áp dụng trên mạng lưới Grant Thornton toàn cầu N luôn được cập nhật theo những thay đổi của các thông lệ và chuẩn mực kiểm toán
Phương pháp luận Horizon bao gồm ba 3 yếu tố chính, đ là: Xác định rủi ro, Đánh giá rủi ro và Đối ph rủi ro Các yếu tố trên được cụ thể h a qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.2: Các yếu tố chính của phương pháp luận kiểm toán Horizon
Trong phần xác định rủi ro, trước tiên, kiểm toán viên cần tìm hiểu về khách hàng và môi trường kinh doanh của n , trong đ bao gồm cả hệ thống kiểm soát nội bộ, mục đích là để:
Nắm bắt những thông tin về đơn vị và môi trường của n , bao gồm những hoạt động bên trong do tổ chức bên ngoài thực hiện outsourced activities , mô tả sơ lược về hệ thống công nghệ thông tin IT profile , cơ cấu hoạt động operating structure và bản chất nguồn doanh thu nature of its revenue
Thực hiện phỏng vấn ban quản lý, kiểm toán viên nội bộ và ủy ban kiểm toán (nếu c , hội đồng quản trị… those charged with governance
Phỏng vấn những nhân sự khác trong đơn vị nếu cần thiết
Xác định mức trọng yếu
Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Đánh giá các dấu hiệu của rủi ro tiềm tàng risk indicators)
Nắm bắt được hoạt động kiểm soát ở cấp độ tổng thể doanh nghiệp
Nhận diện những chu trình nghiệp vụ chính
Nắm bắt thông tin về hệ thống kế toán
Những hiểu biết đạt được trong khi thực hiện thủ tục “đánh giá rủi ro” sẽ giúp kiểm toán viên nhận dạng những sự kiện c thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính Horizon gọi những sự kiện này là “Vấn đề” Matters “Vấn đề” là cách phương pháp luận Horizon sử dụng để kết nối những hiểu biết về đơn vị và môi trường kinh doanh của n với những rủi ro c thể gây ra sai s t trọng yếu trên BCTC ở cấp độ cơ sở dẫn liệu Mục đích cuối c ng là kiểm toán viên phải nhận biết được những rủi ro c thể dẫn đến sai s t trọng yếu trên BCTC
Vì phương pháp luận Horizon được thiết kế để tập trung nỗ lực kiểm toán vào những cơ sở dẫn liệu c thể phát sinh rủi ro cao nhất, nên kiểm toán viên phải nhận diện những rủi ro riêng biệt c thể gây ra sai s t trọng yếu theo cơ sở dẫn liệu của BCTC và đánh giá khả năng c thể xảy ra của những rủi ro này
Horizon phân loại khả năng gây ra sai s t trọng yếu của rủi ro c thể gây ra sai s t trọng yếu thành hai loại:
Rủi ro c khả năng gây ra sai s t trọng yếu cao (reasonably possible risk)
Rủi ro không c khả năng gây ra sai s t trọng yếu cao (not reasonably possible risk) Để đối ph với rủi ro c khả năng gây ra sai s t trọng yếu cao, trước tiên kiểm toán viên cần hiểu cách thức đơn vị đối ph với những rủi ro này Đơn vị đối ph với rủi ro bằng cách thiết lập HTKSNB HTKSNB là những chính sách và thủ tục mà đơn vị thực hiện để tạo ra báo cáo tài chính chính xác và bảo vệ tài sản của mình Vì vậy, với những rủi ro được đánh giá c khả năng xảy ra cao, kiểm toán viên nên tìm hiểu hoạt động kiểm soát được áp tại đơn vị trước khi đưa ra cách thức đối ph với rủi ro
Vậy t m lại, quy trình tìm hiểu HTKSNB được thực hiện trong “Thủ tục đánh giá rủi ro” và kiểm toán viên phải tìm hiểu HTKSNB của khách hàng theo hai cấp độ: cấp độ tổng thể doanh nghiệp và cấp độ hoạt động
Tìm hiểu và đánh giá thiết kế hoạt động kiểm soát ở cấp độ tổng thể doanh nghiệp là một trong những cơ sở giúp phát hiện những rủi ro c thể làm cho BCTC sai s t một cách trọng yếu Từ đ , kiểm toán viên đánh giá khả năng xảy ra của những rủi ro này và liên kết chúng với từng cơ sở dẫn liệu cụ thể Cuối c ng, để c thể thiết lập các thử nghiệm đối ph những rủi ro c khả năng gây ra sai s t trọng yếu cao một cách hiệu
29 quả, kiểm toán viên tìm hiểu cách thức đơn vị đối ph với từng rủi ro trên thông qua tìm hiểu hoạt động kiểm soát ở cấp độ hoạt động
2.2.2 Giới thiệu về phần mềm kiểm toán Voyager
Phần mềm kiểm toán Voyager là một ứng dụng trong kiểm toán được phát triển bởi GTI và được áp dụng trong hệ thống Grant Thornton trên toàn cầu Đây là một hệ thống tự động kết nối tất cả các thành viên của nhóm kiểm toán giúp cho kiểm toán viên có thể sử dụng các dữ liệu trên máy vi tính để thu thập, tổ chức, và chia sẻ thông tin hơn là sử dụng tài liệu giấy Grant Thornton bắt buộc mọi cuộc kiểm toán đều được thực hiện trên phần mềm kiểm toán Voyager trong tất cả các giai đoạn kiểm toán: lên kế hoạch và đánh giá rủi ro, thực hiện kiểm toán, hoàn thành kiểm toán, và kiểm soát
Vì thế, tài liệu điện tử trong hồ sơ kiểm toán Voyager trở thành phương tiện chính của việc thực hiện kiểm toán.Voyager được thiết kế dựa trên phương pháp luận Horizon Phần mềm Voyager hỗ trợ kiểm toán viên với những chức năng sau:
Thiết kế chương trình kiểm toán ph hợp với mỗi ngành nghề, với những rủi ro riêng biệt và với từng loại hình khách hàng
Thực hiện các đánh giá, thử nghiệm và lưu hồ sơ về HTKSNB của khách hàng
iên kết trực tiếp những rủi ro được phát hiện với những thủ tục kiểm toán
Thực hiện cuộc kiểm toán theo một quy trình khoa học ví dụ: lập kế hoạch, tìm hiểu kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro, đối ph rủi ro, …
Cải thiện việc lưu trữ hồ sơ
2.2.3 Quy trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Grant Thornton Việt Nam
Phương pháp luận Horizon yêu cầu kiểm toán viên phải tìm hiểu và lưu hồ sơ về những hoạt động kiểm soát ở cấp độ tổng thể doanh nghiệp và hoạt động kiểm soát ở cấp độ hoạt động c liên quan đến rủi ro c khả năng xảy ra cao Theo đ , kiểm toán viên phải tìm hiểu hoạt động kiểm soát theo hai cấp độ: kiểm soát ở cấp độ tổng thể doanh nghiệp và kiểm soát ở cấp độ hoạt động
2.2.3.1 Tìm hiểu hoạt động kiểm soát ở cấp độ tổng thể
Tìm hiểu hoạt động kiểm soát ở cấp độ tổng thể gồm: Nghiên cứu tính chính trực và giá trị đạo đức, năng lực của nhà quản lý, hoạt động hiệu quả của nhà quản trị, triết lý và phong cách điều hành, cơ cấu tổ chức, phân công quyền hạn và trách nhiệm, nguồn nhân lực Kiểm soát ở cấp độ tổng thể có sự ảnh hưởng lớn đến đơn vị Nếu yếu kém, không đầy đủ hoặc không tồn tại, điều này có thể gây ra yếu kém trọng yếu liên quan đến kiểm soát nội bộ và sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính của đơn vị Sự
30 tồn tại của sai sót trọng yếu có thể dẫn đến ý kiến không chấp nhận hoặc chấp nhận từng phần về báo cáo tài chính
Quy trình tại Grant Thornton a) Tìm hiểu thiết kế của hoạt động kiểm soát ở cấp độ tổng thể doanh nghiệp
Khảo sát quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ở 10 công ty đƣợc lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán
Người viết thực hiện khảo sát quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại các công ty có quy mô khác nhau nhằm xem xét các nội dung trong quy trình đánh giá kiểm soát nội bộ khách hàng do Grant Thornton Việt Nam thiết kế c được kiểm toán viên đảm bảo thực hiện đầy đủ ở mọi công ty hay không Từ đ , rút ra được các ưu điểm và hạn chế, tạo điều kiện để đề xuất giải pháp phù hợp để cải thiện sự hiệu quả của quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng của Grant Thornton Việt Nam
Vận dụng quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế bởi Grant Thornton Việt Nam để kiểm tra, đối chiếu lại với quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của từng công ty cụ thể được lưu trữ trong hồ sơ làm việc tương ứng của kiểm toán viên để xem xét sự khác biệt hoặc các ngoại lệ
Phạm vi và đối tượng khảo sát
Người viết thực hiện khảo sát 10 hồ sơ làm việc của kiểm toán viên tương ứng với
10 công ty được lưu trữ trong phần mềm Voyager 2017 tại Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam 10 công ty đ bao gồm 5 công ty quy mô nhỏ, 3 công ty quy mô vừa và 2 công ty lớn Tiêu chí để người viết lựa chọn các công ty để thực hiện khảo sát là “c ng quy mô thì không c ng lĩnh vực hoạt động” Toàn bộ cuộc khảo sát được thực hiện tại Grant Thornton Việt Nam
Kết quả chi tiết của cuộc khảo sát hồ sơ làm việc của kiểm toán viên được trình bày cụ thể tại phụ lục 10 Sau đây là kết quả tổng hợp của cuộc khảo sát Luu ý: Các con số trong bảng đại diện cho t lệ % công ty mà kiểm toán viên có thực hiện nội dung tương ứng
Bước 1: Tìm hiểu hoạt động kiểm soát ở cấp độ tổng thể 100 100 100
- m hiểu thiết ế của hoạt động iểm soát ở cấp độ tổng thể doanh nghiệp
Đánh giá rủi ro và giám sát 100 100 100
Thông tin và truyền thông 60 100 100
Lập báo cáo tài chính 100 100 100
- Đánh giá thiết ế h u hiệu phát hiện và đánh giá các hiếm huyết trong thiết ế hoạt động iểm soát
Phân tích, đánh giá khiếm khuyết trọng yếu và ảnh hưởng của chúng Dựa trên:
Xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên 0 100 100
Gợi ý đề xuất của Voyager 100 100 100
Đánh giá các “Phát hiện” Dựa trên: 100 100 100
Xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên 0 100 100
Gợi ý đề xuất của Voyager 100 100 100
Kết luận về thiết kế hữu hiệu 100 100 100
- Mô tả lại hệ thống kiểm soát nội bộ ở cấp độ tổng thể và lưu tr vào hồ sơ iểm toán Mô tả thông qua:
Bước 2: Tìm hiểu hoạt động kiểm soát ở cấp độ hoạt động 100 100 100
- Xác định chu tr nh nghiệp vụ quan tr ng Tiêu chí đánh giá: 100 100 100
Gian lận và giao dịch với bên liên quan 100 100 100
Những thay đổi gần đây 100 100 100
- hận diện rủi ro c hả năng gây ra sai s t tr ng yếu trên báo cáo tài chính Dựa trên:
Xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên 100 100 100
Gợi ý, đề xuất của Voyager 40 100 100
- ách thức đơn vị đối ph với rủi ro c hả năng gây ra sai sót tr ng yếu cao
- m hiểu chu tr nh nghiệp vụ quan tr ng liên quan đến rủi ro có khả năng gây ra sai s t tr ng yếu cao Dựa trên:
Tìm hiểu thực tế của kiểm toán viên 100 100 100
Kết quả từ phần mềm Voyager 0 0 0
- Đánh giá thiết ế h u hiệu phát hiện và đánh giá các hiếm huyết trong thiết ế hoạt động iểm soát ở cấp độ hoạt động
Phân tích, đánh giá yếu kém trọng yếu 100 100 100
Đánh giá các phát hiện Dựa trên: 100 100 100
Xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên 100 100 100
Chuỗi câu hỏi gợi ý của Horizon 100 100 100
- Mô tả lại hệ thống kiểm soát nội bộ ở cấp độ hoạt động và lưu tr vào hồ sơ iểm toán Mô tả thông qua:
Bước 3: Thực hiện phép thử Walk-through 100 100 100
- Thực hiện bằng phương pháp quan sát Các nghiệp vụ thực hiện phép thử được chọn bởi:
Xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên 100 100 100
Đề xuất của phần mềm Voyager 0 100 100
- Thực hiện bằng phương pháp nghiên cứu Các nghiệp vụ thực hiện phép thử được chọn bởi:
Xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên 0 100 100
Đề xuất của phần mềm Voyager 0 100 100
Bước 4: Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát 100 100 100
- Rủi ro kiểm soát cao 20 0 50
- Rủi ro kiểm soát trung bình 40 66 50
- Rủi ro kiểm soát thấp 40 33 0
Bước 5: Thực hiện thử nghiệm kiểm soát 80 100 100
- Phỏng vấn và quan sát 80 100 100
- Thực hiện lại thủ tục 40 100 100
- Những k thuật kiểm toán được hỗ trợ bằng chương trình máy vi tính
Bước 6: Đánh giá lại về rủi ro kiểm soát 80 100 100
Bảng 2.2 : Kết quả khảo sát hồ sơ kiểm toán
Kí hiệu: L: Lớn; V: Vừa; N:Nhỏ
- Qua kết quả khảo sát được thể hiện ở bảng khảo sát trên, có thể thấy Grant Thornton Việt Nam thực hiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ theo những định hướng của phương pháp luận Horizon
- Trong quá trình tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng trên cấp độ tổng thể lẫn hoạt động và đánh giá thiết kế hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ, đối với công ty nhỏ thì kiểm toán viên chỉ chủ yếu dựa vào xét đoán chuyên môn của mình để xác định các chu trình, nghiệp vụ và đánh giá các phát hiện, khiếm khuyết Tuy nhiên, đối với các công ty vừa và lớn, kiểm toán viên sẽ vận dụng kết hợp những gợi ý, đề xuất của Voyager với xét đoán chuyên môn của bản thân để thực hiện công đoạn này
- Kiểm toán viên của Grant Thornton Việt Nam khá hạn chế trong việc sử dụng lưu đồ để mô tả lại hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng
- Khi thực hiện phép thử Walk-through, phương pháp quan sát được ưu tiên thực hiện hơn cả Phương pháp nghiên cứu chỉ chủ yếu được thực hiện ở các công ty có quy mô vừa và lớn, nơi các chu trính, nghiệp vụ quan trọng được kiểm toán viên đề cao tính phức tạp khi tìm hiểu thiết kế ở cấp độ hoạt động
- Đối với phần lớn đơn vị có rủi ro kiểm soát ở mức độ trung bình và thấp, kiểm toán viên đều thực hiện đầy đủ các thử nghiệm kiểm soát, ngoại trừ các công ty nhỏ có các quy trình nghiệp vụ không quá phức tạp thì phương pháp lấy mẫu kiểm tra hay quan sát và phỏng vấn được ưu tiên thực hiện Còn đối với công ty I, đây là một công
53 ty có quy mô lớn hoạt động ở lĩnh vực xuất nhập khẩu hàng tiêu dùng và có rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức cao nhưng vẫn được thực hiện thử nghiệm kiểm soát; theo giải thích của kiểm toán viên ghi lại trong hồ sơ: “Do công ty I c các quy trình nghiệp vụ, hệ thống phần mềm phức tạp nên mặc d được đánh giá c rủi ro kiểm soát cao nhưng kiểm toán viên vẫn thực hiện thử nghiệm soát nhằm giảm bớt các thủ tục ở bước Thử nghiệm cơ bản.” Đây là một vấn đề liên quan đến sự cân nhắc giữa lợi ích đạt được và chi phí bỏ ra và cũng là ngoại lệ duy nhất mà kiểm toán viên không thực hiện theo hướng dẫn của phương pháp luận Horizon.
Khảo sát về quy trình đánh giá kiểm soát nội bộ khách hàng trong thực tế qua góc nhìn của kiểm toán viên
Người viết thực hiện khảo sát này nhằm xem xét sự hữu hiệu phần mềm hỗ trợ kiểm toán, phương pháp luận và đánh giá những vấn đề c liên quan đến kiểm toán viên trong quy trình đánh giá kiểm soát nội bộ khách hàng Từ đ , đưa ra những nhận xét về ưu điểm và hạn chế trong quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của Grant Thornton Việt Nam và đề xuất những giải pháp phù hợp nhằm nâng cao tính hiệu quả của quy trình này
Thực hiện phỏng vấn các kiểm toán viên chính của Grant Thornton Việt Nam bằng bảng khảo sát được lập sẵn với nội dung liên đến quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của Grant Thornton Sau đ , người viết thực hiện tổng hợp lại thông tin thu thập được từ kiểm toán viên và đưa ra các đánh giá tương ứng
Phạm vi và đối tượng khảo sát
Khảo sát diễn ra trong nội bộ công ty Grant Thornton Việt Nam Đối tượng khảo sát là
20 kiểm toán viên chính (Audit Senior) của công ty có thời gian làm việc tại đây từ 4 năm trở lên
Kết quả của khảo sát thể hiện như bên dưới lưu ý: các con số ở dạng % nằm ở các phương án lựa chọn đại diện cho t lệ kiểm toán viên nhất trí với phương án đ
STT Nội dung T lệ kiểm toán viên trả lời
1 Phương pháp luận Horizon c được thiết kế để tập trung vào những rủi ro c thể gây ra sai s t trọng yếu trên báo cáo tài chính với khả năng xảy ra cao hay không?
2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ c được tập trung thực hiện theo định hướng của phương pháp luận Horizon không?
3 iểm toán viên c thực hiện phỏng vấn đơn vị khách hàng bằng bảng câu hỏi được thiết kế theo phương pháp luận Horizon hay không?
4 Phần mềm hỗ trợ kiểm toán c được thiết kế tuân theo các chuẩn mực kế toán và kiểm toán quốc tế hay không?
5 Phần mềm c được thiết kế nhằm giúp kiểm toán viên tránh bỏ s t các công việc trong quá trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ hay không?
6 Phần mềm c được thiết kế để sẵn sàng giúp kiểm toán viên thay đổi các chu trình đã đề ra ban đầu cho ph hợp với từng giai đoạn trong quy trình hay những phát sinh bất thường xảy ra không?
7 Phần mềm c được thiết kế tổ chức liên kết với màn hình làm việc chính của kiểm toán viên hay không?
8 Phần mềm c hỗ trợ đính k m hồ sơ, giấy tờ làm việc hay không?
9 Phần mềm c cho phép kiểm toán viên thực hiện ghi chú và diễn giải lại các xét đoán chuyên môn hay không?
10 iểm toán viên c kết hợp việc vận dụng các đề xuất, gợi ý của phần mềm kiểm toán với xét đoán chuyên môn của bản thân khi lựa chọn các thủ tục trong quy trình không?
11 iểm toán viên c cân nhắc giữa lợi ích đạt được với chi phí bỏ ra khi thực hiện các thủ tục trong quy trình hay không?
12 Nh m kiểm toán c trực tiếp tham gia vào cuộc họp với đại diện khách hàng hay không?
13 Trong quá trình làm việc, các thành viên trong nh m kiểm toán c tham gia trao đổi với nhau về những hiểu biết về kiểm soát nội bộ của khách hàng không?
Có.Chúng tôi c trao đổi những tìm hiểu về kiểm soát nội bộ khách hàng
hông Chúng tôi chỉ thảo luận các vấn đề liên quan đến phần hành riêng được phân công 80
14 hi tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng, kiểm toán viên chú trọng nhất về điều gì?
A Thiết kế hoạt động ở cấp độ tổng thể 10
B Chu trình và nghiệp vụ quan trọng 30
C Cách thức ứng phó với rủi ro 25
D Đánh giá thiết kế, đánh giá các “Phát hiện”, “Vấn đề”, khiếm khuyết quan trọng
15 iểm toán viên mô tả lại hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng thông qua phương pháp nào?
16 Đối với những “Vấn đề” phát sinh bất thường trong quá trình tìm hiểu kiểm soát nội bộ của khách hàng, kiểm toán viên sẽ lựa chọn cách thức nào để đánh giá?
C ết hợp cả hai phương án trên 0
17 hi thực hiện phép thử Walk-through đối với chu trình nghiệp vụ của đơn vị khách hàng, phương pháp nào được ưu tiên sử dụng?
A Phương pháp quan sát Observation 75
B Phương pháp nghiên cứu (Inspection) 0
C Không có sự ưu tiên r ráng cho phương pháp nào 25
18 Theo anh/chị, trong các nội dung của quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, nội dung nào là quan trọng nhất?
A Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ của khách hàng 0
B Đánh giá sơ bộ rủi ro 0
C Thực hiện thử nghiệm kiểm soát 100
D Đánh giá lại rủi ro kiểm soát 0
19 Theo anh/chị, trong các phương pháp thực hiện thử nghiệm kiểm soát, phương pháp nào được sử dụng phổ biến nhất?
A Phỏng vấn và quan sát 50
C Thực hiện lại thủ tục 10
D K thuật kiểm toán với sự hỗ trợ của phần mềm máy tính 0
Bảng 2.3: Kết quả khảo sát kiểm toán viên
(Vì 100% kiểm toán viên đều chọn thực hiện thử nghiệm kiểm soát là khâu quan trọng nhất nên bắt đầu từ đây người viết sẽ thực hiện khảo sát tập trung vào công đoạn thực hiện thử nghiệm kiểm soát của Grant Thornton Việt Nam)
Anh/chị vui lòng thực hiện trả lời các nội dung sau bằng việc lựa ch n đánh dấu vào các ô từ 1 đến 5 tương ứng
(Chú thích: 1 Không quan trọng 2 Có thể quan trọng 3 Ít quan trọng
4 Khá quan trọng 5 Vô cùng quan trọng) Đơn vị: %
20 Sau đây là các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện tại các công ty được lọc từ các hồ sơ kiểm toán năm 2017 tại đơn vị Anh/Chị đánh giá thế nào về mức độ quan trọng của chúng?
Nội dung thử nghiệm kiểm soát 1 2 3 4 5
Kiểm tra bằng chứng về sự phê duyệt chi tiền của người có trách nhiệm (chữ kí, con dấu,…
Xem xét, tính số tổng cộng trên sổ nhật ký qu , sau đ lần đến số trên sổ cái đồng thời đối chiếu với các sổ kế toán liên quan.
So sánh chi tiết danh sách nhận tiền từ sổ qu với nhật ký thu tiền, sao kê tiền gửi ngân hàng và tài khoản phải thu khách hàng liên quan
Chọn mẫu các chứng từ thu_chi Kiểm tra đến các chứng từ gốc chứng minh sự hợp lệ và hợp lý về nội dung chi Đối chiếu các chứng từ đ với sổ nhật ký qu và sổ kế toán liên quan khác về số tiền và ngày ghi tiền
Kiểm tra việc quy đổi ngoại tệ có phù hợp với t giá ngân hàng tại ngày quy đổi không và việc đánh giá ngoại tệ tồn qu có được duy trì và thực hiện theo quy định của đơn vị hay không
Kiểm toán doanh thu cà nợ phải thu
Chọn mẫu một vài h a đơn trong kỳ để:
Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu và cơ sở xét duyệt 100
Đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng về chủng loại, quy cách, số lượng, giá cả, ngày gửi hàng, chữ ký,…
Xem xét số tổng cộng của từng loại hàng, tổng cộng của từng h a đơn và so sánh giá trên h a đơn với giá bảng giá
57 được duyệt ở mỗi thời điểm.
Kiểm tra đến sổ nhật ký, sau đ đối chiếu số tổng cộng trên nhật ký với tài khoản trên sổ cái.
Chọn mẫu các chứng từ chuyển hàng đã lập trong kỳ và đối chiếu với các h a đơn c liên quan như h a đơn bán hàng, h a đơn GTGT, biên nhận giao hàng liên 2 ,… iểm tra thứ tự liên tục của chứng từ chuyển hàng và h a đơn bán hàng.
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ
Nhận xét về quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của Grant
Qua quá trình nghiên cứu, tìm hiểu và phân tính về quy trình đánh giá HT SN khách hàng của GTV, người viết nhận thấy đây là một quy trình thực sự tiên tiến, có nhiều nét đột phá cũng như c sự kết hợp logic giữa các nội dung liền kề nhau Những ưu điểm nổi bật trong quy trình này có thể được liệt kê ra như sau:
Thứ nhất: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị khách hàng là một khâu cực kì quan trọng trong quá trình xây dựng kế hoạch kiểm toán cũng như các quy trình kiểm toán cần thực hiện Tại Grant Thornton Việt Nam, quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng được hỗ trợ bởi hệ thống phần mềm kiểm toán Voyager và Idea Điều này giúp hạn chế tối đa sai s t c thể xảy ra trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán của kiểm toán viên Quy trình này được thực hiện một cách phù hợp và hiệu quả với từng công ty khác nhau
Thứ hai: Quy trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là một trong những bước quan trọng trong chương trình kiểm toán cho khách hàng Tại Grant Thornton Việt Nam, việc vận dụng phương pháp luận Horizon cùng với sự hỗ trợ của phần mềm Voyager đã hỗ trợ kiểm toán viên một cách tốt nhất khi thực hiện kiểm toán Với phương pháp luận Horizon, kiểm toán viên có thể dễ dàng định hướng được công việc thực hiện, tập trung quan tâm vào những rủi ro có ảnh hưởng trọng yếu Với phần mềm Voyager, kiểm toán viên khó có thể bỏ sót các công việc trong quá trình tìm hiểu và đánh giá hoạt động kiểm soát áp dụng tại khách hàng
Thứ ba: Dựa vào kết quả khảo sát ở bảng 2.3, hệ thống phần mềm của đơn vị được thiết kế linh hoạt, cho phép kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán có thể thay đổi các quy trình đã đề ra ban đầu sao cho cho phù hợp với từng giai đoạn kiểm toán, cũng như các thay đổi phát sinh trong quá trình thực hiện kiểm toán
Thứ tư: Hệ thống bảng hệ thống câu hỏi để phỏng vấn khách hàng về sự vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ (chi tiết xem phụ lục 1 được thiết kế chi tiết, bao quát hết những vấn đề mà kiểm toán viên cần xem xét Điều đ giúp cho kiểm toán viên có cái nhìn cụ thể về việc đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thứ năm: Kết quả từ khảo sát ở bảng 2.3 cho thấy phần mềm được thiết kế hồ sơ giấy tờ làm việc khá tốt, có hệ thống khi trực tiếp đính k m trên phần mềm, giúp kiểm toán viên có thể thường xuyên kiểm tra việc thực hiện của mình so với các thủ tục đã được thiết kế ban đầu để kiểm tra việc thực hiện của mình Bên cạnh đ , phần mềm còn yêu cầu kiểm toán viên ghi chú cẩn thận những diễn giải cho xét đoán của mình, ví dụ:
-Khi chọn rủi ro có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải chú thích tại sao rủi ro không được chọn không ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính
Thứ sáu: Phần mềm thiết kế chức năng liên kết giữa các màn hình giúp cho kiểm toán viên dễ dàng hơn trong việc xem xét vấn đề, ví dụ:
- hi xem xét các “phát hiện” trong thiết kế hoạt động kiểm soát ở cấp độ tổng thể doanh nghiệp, kiểm toán viên sẽ nhấp vào “phát hiện” để dẫn đến khuyến khuyết trong hoạt động kiểm soát của doanh nghiệp gây ra “phát hiện”
Thứ bảy: Khảo sát ở bảng 2.3, 100% kiểm toán viên đều cho rằng trong quy trình tìm hiểu hoạt động kiểm soát ở cấp độ hoạt động, phương pháp luận Horizon tỏ ra khá hiệu quả khi được thiết kế để tập trung nỗ lực kiểm toán vào những rủi ro c thể gây ra sai s t trọng yếu trên báo cáo tài chính nhưng chỉ quan tâm đến những trường hợp c khả năng xảy ra cao Điều này giúp kiểm toán viên định hướng công việc một cách hiệu quả khi tập trung sự quan tâm vào những rủi ro c thể ảnh hưởng đến rủi ro phát hiện
Thứ tám: Dựa vào kết quả của khảo sát ở bảng 2.3, 100% kiểm toán viên đều xác nhận rằng trong quá trình tìm hiểu và đánh giá các “Phát hiện”, “Vấn đề”, kiểm toán viên của Grant Thornton Việt Nam kết hợp sử dụng xét đoán chuyên môn của bản thân với đề xuất của phần mềm rất linh hoạt Do đ , các “ hiếm khuyết trọng yếu” được tìm thấy đều được sàng lọc cẩn thận và có giá trị hợp lý cao
Thứ chín: Bảng đánh giá mức độ quan trọng của các thử nghiệm kiểm soát trên đã chỉ ra rằng các thử nghiệm kiểm soát được kiểm toán viên lựa chọn thực hiện đa phần đều phù hợp với các khoản mục tương ứng trên báo cáo tài chính Với nhận thức rõ ràng và phù hợp với từng thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên của Grant Thornton đã thực hiện thử nghiệm kiểm soát một cách hiệu quả với từng loại hình công ty
Bên cạnh đ , trong quá trình làm việc thì các kiểm toán viên có thể trao đổi và hỗ trợ lẫn nhau trong việc thực hiện cả những phần hành mà mình không được giao Điều đ cho thấy, kiểm toán viên của Grant Thornton Việt Nam được tổ chức rất tốt về khả năng làm việc nhóm trong quá trình tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Đây cũng c thể được xem là một trong những ưu điểm nổi trội nhất của kiểm toán viên làm việc tại Grant Thornton Việt Nam
Mặc dù là một quy trình tiên tiến và hiện đại, tuy nhiên qua quá trình khảo sát hồ sơ và phỏng vấn các kiểm toán viên của công ty, người viết nhận định rằng vẫn còn một số hạn chế còn tồn tại trong quy trình đánh giá HT SN của công ty Các hạn chế này có thể kể đến như sau:
Thứ nhất: Trong kết quả khảo sát ở bảng 2.3, 100% kiểm toán viên đều nhận định rằng hệ thống phần mềm Voyager và phương pháp luận Horizon được thiết kế tuân thủ các chuẩn mực kế toán cũng như kiểm toán quốc tế, về cơ bản không có sự khác biệt với các chuẩn mực của Việt Nam Tuy nhiên, khi áp dụng vào tình hình thực tế tại Việt Nam còn gây lúng túng cho kiểm toán viên cũng như khách hàng do khách hàng của Grant Thornton Việt Nam đa phần là những doanh nghiệp vừa và nhỏ nên một số quy trình thực tế không xảy ra tại đơn vị khách hàng trong khi kiểm toán viên phải thực hiện đầy đủ các yêu cầu của phương pháp luận Horizon Điều này sẽ làm mất rất nhiều thời gian của kiểm toán viên
