Tài liệu tham khảo: Hướng dẫn môn học Nguyên lý kế toán: Lý thuyết - Câu hỏi và bài tập-Nguyễn Quỳnh Hoa

- IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors: Chính sách kế toán, thay đổi ước tính kế toán, và sai sót - IAS 10 Events After the Reporting Period: Các sự kiện

TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN

QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA KẾ TOÁN

Sự hình thành và phát triển của kế toán trên thế giới gắn liền với sự hình thành và phát triển của đời sống kinh tế, xã hội loài người từ thấp lên cao mà khởi điểm là sản xuất hàng hóa Trong hoạt động sản xuất, bất cứ ở đâu và lúc nào, con người luôn ý thức được mục đích công việc mình làm, cũng hiểu được kết quả và hao phí cho mỗi hoạt động sản xuất cụ thể, luôn tích lũy những kinh nghiệm nhằm rút ra những bài học cho mỗi hoạt động hữu ích này Vì vậy, trong mọi hoạt động, con người luôn tìm cách làm những dấu hiệu ghi lại kết quả những hoạt động của mình không kể đó là hoạt động xã hội hay riêng lẻ Tuy nhiên, quá trình sản xuất càng phát triển thì yêu cầu đối với kế toán ngày càng cao, điều này đã được C Mác viết: “Kế toán như là phương tiện kiểm soát và tổng kết quá trình sản xuất trên ý niệm càng trở nên cần thiết chừng nào mà quá trình càng có một quy mô xã hội, càng mất dần tính chất thuần túy cá thể Cho nên kế toán càng cần thiết đối với sản xuất tư bản chủ nghĩa hơn là đối với sản xuất phân tán của thợ thủ công và nông dân, lại càng cần thiết đối với sản xuất công cộng hơn là sản xuất tư bản chủ nghĩa”

Sản xuất càng phát triển, tính chất xã hội hóa của sản xuất càng cao thì lượng thông tin lưu truyền càng lớn và đòi hỏi tính chính xác của các quyết định càng cao đồng thời khả năng thu nhận thông tin và kiểm tra cũng tăng lên Do đó, sản xuất càng phát triển thì kế toán cũng phát triển theo, kế toán ở hình thái kinh tế xã hội sau được phát triển hơn hình thái kinh tế xã hội trước Ở hình thái xã hội công xã nguyên thủy, kế toán được tiến hành bằng các phương thức hết sức giản đơn như: người ta đánh dấu trên các thân cây, buộc nút trên các dây thừng, … để ghi nhận những thông tin cần thiết Ở hình thái kinh tế -xã hội chiếm hữu nô lệ, nhiệm vụ và ý nghĩa của kế toán cũng thay đổi Kế toán trong giai đoạn này được sử dụng trong các trang trại để theo dõi tài chính Nhà nước, … để theo dõi các nghiệp vụ về giao dịch, thanh toán và buôn bán,

Sự phát triển của hình thái kinh tế xã hội phong kiến gắn liền với hoạt động nông nghiệp quy mô lớn, dẫn đến sự xuất hiện của các giai cấp địa chủ và nông dân cùng chế độ địa tô phong kiến Những quan hệ kinh tế mới này thúc đẩy sự phát triển của kế toán, với hệ thống sổ sách phong phú và chi tiết hơn nhằm ghi chép đầy đủ các hoạt động sản xuất, giao dịch và buôn bán đa dạng.

Khi hình thái kinh tế xã hội tư bản chủ nghĩa ra đời, với sự phát triển nhanh chóng của thương nghiệp và sau đó là công nghiệp đòi hỏi kế toán phải có sự phát triển mới để phản ánh được các mối quan hệ trao đổi, mua bán được mở rộng cũng như các mối quan hệ nảy sinh trong quá trình vận động của các tư bản cá biệt Sự xuất hiện của các đối tượng mới này của kế toán lại là nguồn gốc cho sự ra đời của phương pháp đối ứng tài khoản trong kế toán Tài liệu lịch sử đã chứng minh phương pháp “ghi sổ kép” đã ra đời cùng với sự xuất hiện của tư bản thương nghiệp vào giữa thế kỷ thứ XV và được ứng dụng rộng rãi trong thời kỳ tư bản chủ nghĩa thế kỷ XVI – XVII trở đi

Cũng từ đó, phương pháp kế toán đã được hình thành và ứng dụng rộng rãi gồm một hệ thống hoàn chỉnh: chứng từ, đối ứng tài khoản, tinh giá, tổng hợp và cân đối kế toán

Vào thế kỷ 19, việc nghiên cứu lý thuyết kế toán càng ngày càng rộng mở, có nhiều khuynh hướng không giống nhau ra đời Vì vậy cần phải có một văn bản pháp lý thống nhất về kế toán để phục vụ các mục đích của các nhà quản trị Chính vì vậy các chuẩn mực kế toán bắt đầu ra đời vào khoảng những năm đầu thế kỷ 20 Năm 1925, Nga đã ban hành một hệ thống tài khoản kế toán thống nhất, trong đó thống nhất về tài khoản sử dụng, về nguyên tắc và phương pháp kế toán cho các doanh nghiệp Theo sau Nga, chuẩn mực kế toán của các nước lần lượt ra đời như: Đức (1937), Mỹ (1939)

Thập niên 70 chứng kiến nhu cầu thống nhất chuẩn mực kế toán quốc tế khi hoạt động kinh tế vượt khỏi phạm vi quốc gia Quá trình này đòi hỏi một cơ sở ghi chép kế toán đồng nhất giúp so sánh và hiểu được báo cáo tài chính trên toàn cầu Điều này dẫn đến việc thành lập Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASC) để đưa ra các Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IAS) làm cơ sở lập và trình bày báo cáo tài chính của doanh nghiệp, hỗ trợ tổng hợp, so sánh và hiểu rõ thông tin tài chính trên phạm vi toàn cầu.

9 quốc gia thành viên ban đầu gồm Úc, Canada, Pháp, Đức, Nhật Bản, Mexico, Hà Lan, Vương quốc Anh/Bắc Ireland và Hoa Kỳ, đã ban hành Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS – International Accouting Standard) vào năm 1973

Vào ngày 01/04/2001, Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) được thành lập để thay thế IASC IASB tiếp tục phát triển các Chuẩn mực mới và đặt tên là Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS), giúp tiêu chuẩn hóa cách thức công bố thông tin tài chính của các công ty trên toàn cầu.

Theo thời gian, các chuẩn mực kế toán quốc tế được xem xét sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với yêu cầu thực tế Chuẩn mực kế toán quốc tế tạo ra ngôn ngữ chung, thể hiện các quy định mang tính phổ biến giữa các quốc gia trong việc lập và trình bày Báo cáo tài chính có khả năng so sánh cao và được công nhận trên quốc tế Do đó, Chuẩn mực kế toán quốc tế là một điều kiện vô cùng thuận lợi cho các nước trên thế giới, làm nền tảng xây dựng Chuẩn mực kế toán của quốc gia mình Tại nhiều nước, IFRS đã thay thế toàn bộ Chuẩn mực kế toán quốc gia để tạo điều kiện thu hút các nhà đầu tư toàn cầu

Hiện tại, Chuẩn mực Kế toán Quốc tế gồm có:

16 Chuẩn mực quốc tế về báo cáo tài chính (IFRS)

- IFRS 1 (First-time Adoption of International Financial Reporting Standards): Lần đầu áp dụng IFRS

- IFRS 2 (Share-based Payment): Thanh toán trên cơ sở cổ phiếu

- IFRS 3 (Business Combinations): Hợp nhất kinh doanh

- IFRS 5 (Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations): Tài sản dài hạn nắm giữ chờ để bán và hoạt động không liên tục

- IFRS 6 (Exploration for and Evaluation of Mineral Resources): Thăm dò và đánh giá tài sản nguyên khoáng sản

- IFRS 7 (Financial Instruments: Disclosures): Công cụ tài chính: Trình bày

- IFRS 8 (Operating Segments): Bộ phận kinh doanh

- IFRS 9 (Financial Instruments): Công cụ tài chính

- IFRS 10 (Consolidated Financial Statements): Báo cáo tài chính hợp nhất

- IFRS 11 (Joint Arrangements): Thỏa thuận liên doanh

- IFRS 12 (Disclosure of Interests in Other Entities): Thuyết minh về lợi ích giữa các bên liên quan khác

- IFRS 13 (Fair Value Measurement): Xác định giá trị hợp lý

- IFRS 14 (Regulatory Deferral Accounts): Các khoản hoãn lại theo luật định

- IFRS 15 (Revenue from Contracts with Customers): Doanh thu từ các hợp đồng với khách hàng

- IFRS 16 (Leases): Thuê tài sản

- IFRS 17 (Insurance Contracts): Hợp đồng bảo hiểm

24 Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS)

- IAS 1 (Presentation of Financial Statements): Trình bày Báo cáo tài chính

- IAS 2 (Inventories): Hàng tồn kho

- IAS 7 (Statement of Cash Flows): Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ

- IAS 8 (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors): Chính sách kế toán, thay đổi ước tính kế toán, và sai sót

- IAS 10 (Events After the Reporting Period): Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm

- IAS 12 (Income Taxes): Thuế thu nhập doanh nghiệp

- IAS 16 (Property, Plant and Equipment): Tài sản cố định hữu hình

- IAS 19 (Employee Benefits ): Lợi ích nhân viên

- IAS 20 (Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance): Kế toán đối với các khoản tài trợ của Chính phủ và trình bày các khoản hỗ trợ của Chính phủ

- IAS 21 (The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates): Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái

- IAS 23 (Borrowing Costs): Chi phí đi vay

- IAS 24 (Related Party Disclosures): Thông tin về các bên liên quan

- IAS 26 (Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans): Kế toán và báo cáo về kế hoạch hưu trí

- IAS 27 (Separate Financial Statements): Báo cáo tài chính riêng

- IAS 28 (Investments in Associates and Joint Ventures): Đầu tư vào công ty liên kết và liên doanh

- IAS 29 (Financial Reporting in Hyperinflationary Economies): Báo cáo tài chính trong nền kinh tế siêu lạm phát

- IAS 32 (Financial Instruments: Presentation): Công cụ tài chính: Trình bày

- IAS 33 (Earnings Per Share): Lãi trên cổ phiếu

- IAS 34 (Interim Financial Reporting): Báo cáo tài chính giữa niên độ

- IAS 36 (Impairment of Assets): Tổn thất tài sản

- IAS 37 (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets): Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng

- IAS 38 (Intangible Assets): Tài sản cố định vô hình

- IAS 40 (Investment Property): Bất động sản đầu tư

Lịch sử phát triển kế toán Việt Nam gắn liền với những biến động chính trị, kinh tế của đất nước Trước năm 1945, hệ thống kế toán chịu ảnh hưởng mạnh mẽ của thời kỳ Pháp thuộc Hệ thống này vẫn được duy trì sau khi chế độ thực dân kết thúc vào năm 1954.

Vào những năm 1960, Việt Nam gia nhập khối các nước xã hội chủ nghĩa và du nhập hệ thống kế toán từ những nước này Vào giữa những năm 1980, từ khi có chính sách “đổi mới”, hệ thống kế toán Việt Nam bắt đầu chịu ảnh hưởng từ hệ thống kế toán của các nước phát triển

Năm 1994, Hội kế toán Việt Nam đã được thành lập Đến tháng 5/1998, Hội kế toán Việt Nam đã được kết nạp và chính thức là thành viên thứ 7 của AFA (Liên đoàn kế toán ASEAN), và cũng là thành viên thứ 130 của IFAC (Liên đoàn kế toán quốc tế) Đồng thời, Hội kế toán Việt Nam còn là thành viên của IASC (Ủy ban chuẩn mực Quốc tế về kế toán)

Từ năm 1995 đến năm 2001, chính sách phát triển kinh tế theo hướng hội nhập quốc tế đòi hỏi Việt Nam phải cung cấp và cho phép tiếp cận với một hệ thống luật pháp đầy đủ và hệ thống Báo cáo tài chính minh bạch Trong quá trình hội nhập, thông qua các công ty đa quốc gia đầu tư vào Việt Nam, những hệ thống kế toán chuyên nghiệp của quốc tế dần dần du nhập vào Việt Nam và cung cấp cho những nhà làm luật và các kế toán viên chuyên nghiệp nhiều ví dụ về mô hình kế toán quốc tế

Cải tiến hệ thống kế toán tại Việt Nam thực sự bắt đầu từ năm 1995 được thể hiện ở những mốc quan trọng sau:

- Quyết định 1141-TC/QĐ-CĐKT, ngày 01/11/1995, ban hành hệ thống kế toán cho doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế

- Năm 1998, khởi động xây dựng Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS)

- Năm 2000, thành lập Hội đồng kế toán quốc gia

KHÁI NIỆM VÀ ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN

Các tác giả trên thế giới đã cung cấp nhiều định nghĩa về kế toán dựa trên những góc nhìn khác nhau Một số định nghĩa tập trung vào nhiệm vụ, một số khác nhấn mạnh vào chức năng của kế toán Trong khi đó, một số định nghĩa bao quát cả công việc cụ thể lẫn chức năng của kế toán.

Theo Viện Kế toán công chứng Mỹ (Committee on Terminology of AICPA) vào năm 1941: kế toán là nghệ thuật ghi chép, phân loại và tổng hợp một cách có ý nghĩa và theo hình thái tiền tệ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và các sự kiện mà ít nhiều có liên quan đến tài chính và giải trình kết quả của việc ghi chép này Đến năm 1970, Viện Kế toán công chứng Mỹ lại có khái niệm về kế toán như sau: Kế toán cung cấp thông tin định lượng, chủ yếu mang tính chất tài chính về các đơn vị kinh tế nhằm giúp ích cho việc ra các quyết định kinh tế

Hai khái niệm trên của Viện Kế toán công chứng Mỹ xem xét kế toán ở hai góc độ khác nhau Khái niệm thứ nhất hướng vào nhiệm vụ của kế toán, trong khi khái niệm thứ hai lại hướng vào chức năng của kế toán là cung cấp thông tin hữu ích cho việc ra quyết định

Một khái niệm khác hướng vào chức năng của kế toán: Kế toán là hoạt động dịch vụ, chức năng của nó là cung cấp thông tin định lượng, chủ yếu về phương diện tài chính, của một đơn vị kinh tế, phục vụ cho việc đưa ra các quyết định kinh tế, cho việc lựa chọn các phương án khác nhau (Accounting Principles Board 1970)

Tại Việt Nam, Điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước ban hành ngày 18 tháng 3 năm

1989 đưa ra khái niệm về kế toán như sau: kế toán là công việc ghi chép, tính toán bằng con số dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động, chủ yếu dưới hình thức giá trị để phản ánh, kiểm tra tình hình vận động của các loại tài sản, quá trình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, sử dụng vốn và kinh phí của Nhà nước cũng như từng tổ chức, xí nghiệp

Luật Kế toán Việt Nam, được Quốc hội khóa XI ban hành ngày 17/06/2003, định nghĩa kế toán là "việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính" Định nghĩa này nhấn mạnh cả nhiệm vụ (thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích) và chức năng (cung cấp thông tin) của kế toán.

Kế toán được định nghĩa như một hệ thống thông tin, cung cấp các thông tin toàn diện, thường xuyên, liên tục và có hệ thống về hoạt động của một tổ chức Bản chất của kế toán là cung cấp thông tin đầy đủ, giúp các bên liên quan nắm bắt tình hình hoạt động của doanh nghiệp.

Những thông tin do kế toán cung cấp thường có tính hai mặt của mỗi hiện tượng, mỗi quá trình: tài sản và nguồn hình thành tài sản, chi phí và thu nhập, thu và chi, nhập và xuất, vay và trả, …

Mỗi thông tin kế toán đều có tính chất thông tin và kiểm tra đồng thời Thông tin kế toán cung cấp hiểu biết về tình hình hoạt động của doanh nghiệp, nhưng đồng thời cũng là cơ sở để kiểm tra tính chính xác của các hoạt động đó Ví dụ, khi nhập kho nguyên vật liệu, thông tin về tình hình cung cấp nguyên vật liệu sẽ được ghi nhận, đồng thời các phiếu nhập cũng được sử dụng để xác minh xem số lượng nguyên vật liệu mua về đã được nhập kho đầy đủ hay chưa, có tồn tại tình trạng thiếu hụt hay không.

Nghiên cứu đối tượng của kế toán là xác định những nội dung mà kế toán phải thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin Đối tượng của kế toán là một trong những nội dung của quá trình tái sản xuất xã hội Khác với các môn khoa học kinh tế khác, đối tượng của kế toán là quá trình sản xuất kinh doanh thông qua sự hình thành và vận động của tài sản trong một đơn vị cụ thể nhằm quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản Có thể cụ thể hóa đặc điểm của đối tượng kế toán như sau:

- Kế toán nghiên cứu các yếu tố của quá trình tái sản xuất trên góc độ tài sản và nguồn hình thành các tài sản

- Kế toán nghiên cứu sự vận động liên tục của tài sản trong quá trình kinh doanh của các đơn vị

Trong hoạt động kinh doanh của các đơn vị kinh tế, ngoài các mối quan hệ pháp lý trực tiếp liên quan đến tài sản của đơn vị như sở hữu, sử dụng, định đoạt tài sản, còn phát sinh cả những mối quan hệ kinh tế - pháp lý không liên quan trực tiếp đến tài sản của đơn vị, điển hình như sử dụng tài sản thuê ngoài, nhận vật liệu gia công chế biến.

… Những mối quan hệ này cũng đặt ra yêu cầu phải giải quyết trong kế toán

- Phạm vi biểu hiện của đối tượng kế toán là các đơn vị kinh tế, cơ sở của nền kinh tế Việc nghiên cứu quá trình tái sản xuất trong phạm vi các đơn vị kinh tế này có ý nghĩa lớn về nhiều mặt, đồng thời tạo điều kiện tổng hợp những thông tin cần thiết cho việc nghiên cứu quá trình sản xuất trên phạm vi toàn bộ nền kinh tế

- Ngoài các đơn vị kinh tế, các đơn vị sự nghiệp tuy không phải là những đơn vị kinh doanh nhưng tham gia vào từng khâu của quá trình tái sản xuất xã hội (trực tiếp hoặc gián tiếp) được giao một số vốn nhất định và cần sử dụng đúng mục đích, có hiệu quả nên các đơn vị này cũng là đối tượng của kế toán

Luật kế toán Việt Nam quy định rất rõ về đối tượng kế toán với từng lĩnh vực hoạt động như sau:

• Đối tượng kế toán thuộc hoạt động thu, chi ngân sách nhà nước, hành chính, sự nghiệp; hoạt động của đơn vị, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước gồm:

- Tiền, vật tư và tài sản cố định

- Các khoản thanh toán trong và ngoài đơn vị kế toán

- Thu, chi và xử lý chênh lệch thu, chi hoạt động

- Thu, chi và kết dư ngân sách nhà nước

- Đầu tư tài chính, tín dụng nhà nước

- Nợ và xử lý nợ của nhà nước

- Các tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế toán

• Đối tượng kế toán thuộc hoạt động của đơn vị, tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước gồm các tài sản, nguồn hình thành tài sản theo quy định sau:

- Tiền, vật tư và tài sản cố định

- Các khoản thanh toán trong và ngoài đơn vị kế toán

- Thu, chi và xử lý chênh lệch thu, chi hoạt động

- Các tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế toán

• Đối tượng kế toán thuộc hoạt động kinh doanh gồm:

- Tài sản cố định, tài sản lưu động

- Nợ phải trả và vốn chủ sở hữu

- Doanh thu, chi phí kinh doanh, chi phí khác và thu nhập khác

- Thuế và các khoản nộp ngân sách nhà nước

- Kết quả và phân chia kết quả hoạt động kinh doanh

- Các tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế toán

• Đối tượng kế toán thuộc hoạt động ngân hàng, tín dụng, bảo hiểm, chứng khoán, đầu tư tài chính, gồm:

- Tiền, tài sản cố định

- Các khoản đầu tư tài chính, tín dụng

- Các khoản thanh toán trong và ngoài đơn vị kế toán

- Các khoản cam kết, bảo lãnh, các giấy tờ có giá

- Nợ phải trả và vốn chủ sở hữu

- Các khoản doanh thu, chi phí kinh doanh, chi phí khác và thu nhập

- Thuế và các khoản nộp ngân sách nhà nước

VAI TRÒ VÀ CHỨC NĂNG CỦA KẾ TOÁN

Có thể nhận thấy, vai trò của kế toán, kiểm toán Việt Nam ngày càng được khẳng định và đề cao trong nền kinh tế thị trường, mở cửa và hội nhập Cụ thể:

Thứ nhất, đối với Nhà nước: Yêu cầu đặt ra là phải phản ánh cho được, kiểm kê, kiểm soát chặt chẽ toàn bộ ngân quỹ nhà nước và tài sản quốc gia ở mọi thời điểm và sự vận động của nó Kế toán là công cụ hữu hiệu ghi nhận, xử lý và cung cấp thông tin về toàn bộ tình hình và sự vận động của các nguồn tài chính (dưới các hình thức như thuế, phí, lợi ích quốc gia, các khoản vay, trả nợ, chi thường xuyên, chi đầu tư phát triển, chi trả nợ, chi chương trình, mục tiêu, dự án, các nhiệm vụ đặc biệt…), toàn bộ tài sản quốc gia và thông qua đó để kiểm tra, kiểm soát được các chức năng lực thực sự, biến động, chuyển dịch của tài sản quốc gia, ngân quỹ nhà nước, giúp Nhà nước đưa ra các quyết định kinh tế, những biện pháp quản lý kinh tế - tài chính hữu hiệu Kế toán nhà nước là một bộ phận của kế toán nói chung trong nền kinh tế quốc dân, do vậy, cũng phải tuân thủ những nguyên tắc và phương pháp kế toán chung Tuy nhiên, kế toán nhà nước có vị trí độc lập nhất định trong hệ thống kế toán chung, gắn liền với chu chuyển kinh tế - tài chính qua ngân sách nhà nước, quỹ ngân sách nhà nước và ngân quỹ nhà nước

Kế toán nhà nước phản ánh, kiểm tra và cung cấp thông tin hoạt động kinh tế - tài chính của Nhà nước trên phạm vi cả nước, hay từng địa phương, toàn bộ hoạt động của ngân sách nhà nước, của ngân quỹ nhà nước, nợ của Nhà nước, các quỹ tài chính nhà nước và tài sản nhà nước, các hợp đồng kinh tế - tài chính của từng đơn vị sử dụng ngân quỹ nhà nước

Thứ hai, đối với DN, các tổ chức kinh tế: Với tư cách là công cụ quản lý kinh tế, tài chính, kế toán không chỉ có chức năng phản ánh và kiểm soát, mà còn phải thoả mãn những đòi hỏi của những đối tượng sử dụng thông tin kế toán cả trong và ngoài DN

Chức năng của kế toán là cung cấp thông tin, nhất là thông tin có ích về hoạt động để các đối tượng cần thông tin kế toán có căn cứ đề ra các quyết định kinh tế Những thông tin của kế toán cho phép các nhà kinh tế (doanh nhân, nhà đầu tư, nhà quản lý ) lựa chọn quyết định hợp lý để định hướng hoạt động kinh doanh hoặc đầu tư

Mục đích quan trọng của kế toán là phân tích, giải thích và sử dụng thông tin cho hoạt động kinh tế tài chính Kế toán giúp cho các nhà quản lý, các nhà kinh doanh có cái nhìn toàn diện về hoạt động kinh tế, tài chính DN Vì vậy, thông tin do kế toán thu thập, xử lý và cung cấp phải đầy đủ và tin cậy Mức độ tin cậy của thông tin được kiểm tra, đánh giá, khẳng định thông qua hoạt động kiểm toán, một hoạt động mang tính độc lập cao về chuyên môn, nghiệp vụ

Thứ ba, kế toán, kiểm toán tạo lập căn cứ và đưa ra những tư vấn quan trọng cho các quyết định quản lý, quyết định kinh doanh Trong nền kinh tế thị trường, cạnh tranh và luôn biến động, đòi hỏi các nhà quản lý tài chính nhà nước, các nhà quản trị DN luôn phải đối mặt với một thực tế luôn thay đổi, đầy biến động trong môi trường kinh tế nhiều rủi ro Họ cần có căn cứ, có những tư vấn để đưa ra những quyết định kịp thời, chuẩn xác về quản lý, về đầu tư, về kinh doanh

Kế toán trong kinh tế thị trường, đặc biệt là kế toán quản trị sẽ cung cấp những thông tin đầy đủ, kịp thời không chỉ về quá khứ, mà cả những dự báo có căn cứ về tương lai Đồng thời, bằng những thông tin toàn diện, chi tiết và tin cậy, kế toán sẽ đưa ra những khuyến nghị, những tư vấn có giá trị cho những quyết định quản lý, quyết định kinh doanh vừa mang tính chiến lược, vừa mang tính sách lược, mang tính tình thế, xử lý tình huống trong hoạt động kinh tế Ý kiến của kiểm toán không thuần túy mang tính xác nhận thông tin, mà còn từ kết quả kiểm toán đưa ra những tư vấn cần thiết cho hoạt động quản lý Đặc biệt, kiểm toán hoạt động sẽ đánh giá tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hữu hiệu của các quyết định kinh doanh, quyết định quản lý để từ đó Nhà nước, DN có những điều chỉnh cho phù hợp

Qua việc nghiên cứu bản chất của kế toán cho thấy chức năng chính của kế toán là cung cấp thông tin Chức năng cung cấp thông tin của kế toán được khái quát ở Sơ đồ 1.5

Sơ đồ 1.5: Chức năng của kế toán

Kế toán là một quá trình kết nối một nguồn thông tin, một kênh thông tin với tập hợp những nơi nhận thông tin (những người sử dụng) Trên cơ sở ghi nhận những thông tin ban đầu từ hoạt động của một tổ chức, bằng hệ thống các phương pháp kế toán các thông tin ban đầu được xử lý một cách khoa học Kết quả thu được là những thông tin tổng hợp cần thiết cho quản lý Những thông tin tổng hợp được cung cấp cho những người sử dụng thông tin có liên quan để làm căn cứ đưa ra các quyết định kinh tế

Thông tin do kế toán cung cấp là một trong những cơ sở quan trọng cho các nhà quản lý phân tích để ra các quyết định kinh tế, tài chính Những thông tin mà kế toán cung cấp là kết quả sử dụng tổng hợp các phương pháp khoa học để ghi nhận và xử lý dữ liệu Hệ thống các thông tin sử dụng để ra các quyết định được thu từ nhiều nguồn khác nhau nhưng thông tin kế toán đóng vai trò hết sức quan trọng và không thể thiếu được Các thông tin của kế toán phục vụ cho các nhu cầu khác nhau của xã hội (xem Sơ đồ 1.6)

Các hoạt động kinh doanh Người sử dụng thông tin

Sơ đồ 1.6: Các đối tượng sử dụng thông tin kế toán

- Trước hết, thông tin kế toán phục vụ cho các nhà quản lý Thông qua việc phân tích các thông tin kế toán, ban giám đốc (hoặc hội đồng quản trị, chủ doanh nghiệp) đưa ra các quyết định phù hợp (định ra các kế hoạch, dự án và kiểm tra việc thực hiện )

Thông tin kế toán giúp các bên liên quan như nhà đầu tư, chủ nợ đưa ra quyết định đầu tư, giao dịch hiệu quả nhất Thông tin này cung cấp các báo cáo tài chính do hệ thống kế toán của doanh nghiệp tạo ra, giúp ngân hàng đánh giá tình hình hoạt động của doanh nghiệp khi các doanh nghiệp có nhu cầu vay vốn Báo cáo tài chính cung cấp thông tin rõ ràng về tình hình tài chính, hiệu quả hoạt động và dòng tiền của doanh nghiệp, giúp bên ngoài đánh giá rủi ro và tiềm năng, đưa ra các lựa chọn phù hợp đem lại hiệu quả cao.

Kiểm tra kế toán giúp nhà nước thu thập thông tin về tình hình chấp hành luật thuế, chính sách kinh tế và tài chính của các doanh nghiệp Điều này cho phép họ nắm bắt doanh thu, chi phí và lợi nhuận của các doanh nghiệp, đưa ra cơ sở để bổ sung, sửa đổi hoặc thay thế luật thuế, đồng thời hoạch định các chính sách tài chính phù hợp nhằm kích thích tăng trưởng kinh tế.

PHÂN LOẠI KẾ TOÁN

Căn cứ vào chức năng cung cấp thông tin, người ta chia kế toán thành kế toán tài chính và kế toán quản trị

- Kế toán tài chính: Kế toán tài chính là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính bằng báo cáo tài chính cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin của đơn vị kế toán, bao gồm cả bên trong và bên ngoài doanh nghiệp Báo cáo tài chính được lập trước tiên là nhằm cung cấp thông tin đến các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp, Thông thường, đây là những đối tượng ít có khả năng tiếp cận với

Người sử dụng thông tin

- Đánh giá kết quả kinh doanh

- Ra quyết định kinh tế

- Điều hành hoạt động kinh doanh

Người có lợi ích trực tiếp

- Đánh giá tình hình kinh doanh

- Ra quyết định đầu tư, cho vay

Người có lợi ích gián tiếp

- Đề ra chính sách, luật lệ lượng thông tin mà họ được cung cấp Chính vì vậy, để đảm bảo cho quyền lợi của nhà đầu tư, ngân hàng, các tổ chức tín dụng, đảm bảo sự ổn định và phát triển của nền kinh tế, kế toán tài chính được quy định phải tuân thủ chặt chẽ các chuẩn mực, chế độ kế toán

- Kế toán quản trị: Kế toán quản trị là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán Báo cáo kế toán quản trị được lập nhằm cung cấp thông tin giúp các nhà quản trị trong quá trình điều hành, quản lý doanh nghiệp Hầu hết thông tin trên báo cáo kế toán quản trị được tổng hợp từ hệ thống ghi chép, xử lý ban đầu giống kế toán tài chính nhưng tùy thuộc vào tình hình thực tế tại mỗi doanh nghiệp, và yêu cầu của người sử dụng mà các số liệu này thiết kế lại, phân tích thêm theo hướng giúp người sử dụng thông tin đạt được lợi ích cao nhất Bên cạnh đó, thông tin do kế toán quản trị cung cấp còn có cả các yếu tố phi tiền tệ như chất lượng của sản phẩm, mức độ hài lòng của khách hàng, năng lực sản xuất…

- Ngoài kế toán tài chính, kế toán quản trị, hệ thống kế toán của doanh nghiệp còn một bộ phận gọi là kế toán thuế Phần lớn số liệu của kế toán thuế trùng hợp với số liệu của kế toán tài chính, nhưng do các quy định liên quan đến kế toán tài chính (chuẩn mực, chế độ kế toán) và các quy định liên quan đến thuế (luật thuế, nghị định, thông tư hướng dẫn thuế, …) có những điểm khác biệt nhất định nên khi lập báo cáo thuế, kế toán phải thực hiện một số các điều chỉnh cho đúng với yêu cầu của thuế

Phân loại theo mức độ phản ánh các đối tượng kế toán

Căn cứ theo mức độ phản ánh của các đối tượng kế toán, người ta chia thành kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết:

- Kế toán tổng hợp: thu thập, xử lý, ghi chép và cung cấp thông tin tổng quát về các đối tượng kế toán Kế toán tổng hợp chỉ sử dụng thước đo tiền tệ

- Kế toán chi tiết : thu thập, xử lý, ghi chép và cung cấp thông tin chi tiết về các đối tượng kế toán, minh họa cho kế toán tổng hợp Kế toán chi tiết sử dụng cả 3 loại thước đo giá trị, hiện vật và thời gian lao động

1.4.1 Phân loại theo các lĩnh vực nghề nghiệp kế toán:

Căn cứ theo lĩnh vực nghề nghiệp kế toán, kế toán được chia thành kế toán công, kế toán trong đơn vị kinh tế, kế toán trong Tổ chức Chính phủ, kế toán điều tra

- Kế toán công: Kế toán công cung cấp các dịch vụ chuyên môn cho công chúng liên quan đến các lĩnh vực kiểm toán, thuế và tư vấn quản lý Trong kiểm toán, kiểm toán viên độc lập kiểm tra báo cáo tài chính của công ty và đưa ra ý kiến về việc báo cáo tài chính của công ty trình bày kết quả và tình hình tài chính có tuân thủ chuẩn mực báo cáo tài chính hay không Trong lĩnh vực thuế, chuyên gia về thuế thực hiện các công việc gồm tư vấn và lập kế hoạch thuế, thiết lập tờ khai thuế và đại diện cho khách hàng trước các cơ quan chính phủ Ở lĩnh vực tư vấn quản lý, chuyên gia sẽ tư vấn cho khách hàng từ cài đặt phần mềm kế toán cơ bản hoặc hệ thống hoạch định nguồn lực doanh nghiệp rất phức tạp cho đến các dịch vụ hỗ trợ thường xuyên cho các dự án tiếp thị lớn, các hoạt động mua bán và sáp nhập

- Kế toán trong đơn vị kinh tế: Kế toán viên sẽ tham gia vào các hoạt động kế toán của đơn vị kinh tế như kế toán chi phí, lập ngân sách, thiết kế và hỗ trợ hệ thống thông tin kế toán, lập kế hoạch và lập các báo cáo thuế hoặc tham gia vào các công việc của kiểm toán nội bộ

- Kế toán trong Tổ chức Chính phủ: Kế toán viên sẽ làm việc trong các cơ quan

Chính phủ như các cơ sở giáo dục công lập, cơ quan thuế, cơ quan thực thi pháp luật và các cơ quan quản lý khác

Kế toán điều tra là chuyên ngành kết hợp các kỹ năng kế toán, kiểm toán và điều tra nhằm xác định thủ phạm trong các vụ biển thủ, lừa đảo xảy ra tại doanh nghiệp Thông qua việc phân tích các hồ sơ tài chính, báo cáo kiểm toán và thực hiện các cuộc điều tra, kế toán điều tra đóng vai trò quan trọng trong việc bảo vệ tài sản và danh tiếng của doanh nghiệp bằng cách phát hiện, ngăn chặn và điều tra các hành vi gian lận.

1.4.2 Phân loại theo lĩnh vực chủ đề

Căn cứ theo lĩnh vực chủ đề, kế toán được chia thành: kế toán tài chính, kế toán quản trị, kế toán thuế, kiểm toán, hệ thống thông tin kế toán, kế toán điều tra

- Kế toán tài chính: Kế toán tài chính tập trung vào việc báo cáo thông tin tài chính của một tổ chức cho những người sử dụng thông tin bên ngoài, chẳng hạn như các nhà đầu tư, các nhà đầu tư tiềm năng và các chủ nợ Kế toán tài chính tính toán và ghi nhận các giao dịch kinh doanh và lập báo cáo tài chính cho những người sử dụng bên ngoài theo các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung

- Kế toán quản trị: Kế toán quản trị tập trung vào việc đo lường, phân tích và báo cáo thông tin có thể giúp các nhà quản lý đưa ra các quyết định nhằm thực hiện các mục tiêu của tổ chức Trong kế toán quản trị, các biện pháp và báo cáo nội bộ dựa trên phân tích chi phí - lợi ích và không bắt buộc phải tuân theo nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung

- Kế toán thuế: Kế toán thuế tập trung vào việc chuẩn bị, phân tích và trình bày các khoản nộp thuế và khai thuế

- Kiểm toán: Kiểm toán là một dịch vụ chuyên nghiệp mang tính hệ thống và quy ước Công việc kiểm toán báo cáo tài chính nhằm mục đích bày tỏ hoặc từ chối ý kiến độc lập về báo cáo tài chính Kiểm toán viên thể hiện ý kiến độc lập về tính hợp lý mà báo cáo tài chính trình bày tình hình tài chính, kết quả hoạt động và lưu chuyển tiền tệ của một đơn vị, phù hợp với nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và "trên mọi khía cạnh trọng yếu" Kiểm toán viên cũng phải xác định các trường hợp mà các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung không được tuân thủ một cách nhất quán

Hệ thống thông tin kế toán là một phần không thể thiếu của hệ thống thông tin tổ chức, chuyên xử lý dữ liệu kế toán Ngày nay, nhiều doanh nghiệp đã áp dụng hệ thống thông tin sử dụng trí tuệ nhân tạo (AI) AI bao gồm các hệ thống phần cứng và phần mềm máy tính, sử dụng các phép thống kê và mô hình hóa để hỗ trợ xử lý và phân tích dữ liệu kế toán.

CÁC PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN

Hệ thống phương pháp kế toán được xây dựng phù hợp với đặc điểm của đối tượng kế toán Qua những điểm phân tích ở phần trên có thể khái quát đối tượng kế toán có những đặc điểm cơ bản sau:

- Luôn có tính hai mặt, độc lập nhau nhưng cân bằng với nhau về lượng giá trị

- Luôn vận động qua các giai đoạn khác nhau, nhưng theo một trật tự xác định và khép kín sau một chu kỳ nhất định

- Luôn có tính đa dạng trên mỗi nội dung cụ thể

- Mỗi đối tượng cụ thể của kế toán đều gắn liền trực tiếp đến lợi ích kinh tế, đến quyền lợi và trách nhiệm của nhiều phía khác nhau

Dựa trên những đặc điểm cơ bản của đối tượng kế toán đã hình thành nên các phương pháp kế toán Mỗi phương pháp kế tán có vị trí, chức năng nhất định và giữa chúng lại có mối quan hệ chặt chẽ với nhau tạo thành một hệ thống phương pháp kế toán Do đó trong công tác kế toán các phương pháp này được sử dụng tổng hợp

Chứng từ kế toán là phương pháp thông tin và kiểm tra sự hình thành các nghiệp vụ kinh tế, tài chính cụ thể

Ví dụ 1.5: Chứng từ kế toán

- Chứng từ hàng tồn kho: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho…

- Chứng từ bán hàng: hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường…

- Chứng từ tiền tệ: Phiếu thu, phiếu chi, séc, ủy nhiệm chi, giấy đề nghị tạm ứng thanh toán tạm ứng, giấy báo Nợ, giấy báo Có …

- Chứng từ tài sản cố định: biên bản giao nhận TSCĐ, Biên bản thanh lý TSCĐ, Biên bản bàn giao sữa chữa lớn TSCĐ…

Kiểm kê kế toán là phương pháp xác định giá trị của tài sản, nguồn vốn hiện có tại thời điểm kiểm kê để kiểm tra, đối chiếu với số liệu trong sổ kế toán, nhằm đảm bảo cho số liệu kế toán trên sổ của đơn vị đúng với thực tế

Định giá là quá trình xác định giá trị các loại tài sản và nguồn vốn trong một đơn vị dựa trên số lượng và chất lượng của từng đối tượng cụ thể.

Tài khoản là phương pháp phân loại và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh nhằm theo dõi tình hình hiện có và sự biến động của từng đối tượng kế toán cụ thể (từng tài sản, nguồn vốn, chi phí, thu nhập…) của đơn vị

Ghi sổ kép là phương pháp phản ánh sự biến động của các đối tượng kế toán theo mối quan hệ khách quan giữa chúng do nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh tạo ra vào các tài khoản kế toán

1.5.6 Phương pháp tổng hợp – cân đối kế toán

Tổng hợp và cân đối kế toán là phương pháp tổng hợp tình hình tài sản và kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị theo từng thời kỳ nhất định và trình bày trên các báo cáo kế toán, chủ yếu trên báo cáo tài chính (bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh…).

CÁC NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU CỦA KẾ TOÁN

1.6.1 Các nguyên tắc kế toán

Những nguyên tắc cơ bản của kế toán là những nguyên tắc chung được thừa nhận trong công tác kế toán nhằm đạt các mục tiêu: dễ hiểu, thích hợp, đáng tin cậy và có thể so sánh các thông tin kế toán Các nguyên tắc này nhằm đảm bảo tính hữu ích của thông tin kế toán đối với người sử dụng

Những nguyên tắc này được rút ra từ kinh nghiệm thực tiễn của những người thực hiện công tác kế toán kết hợp với quá trình nghiên cứu của các cơ quan chức năng như Bộ tài chính, Tổng cục thống kê, các chuyên gia kế toán sau đó được thừa nhận như là một quy luật, là một trong những vấn đề có tính pháp lệnh của công tác kế toán thống kê và triển khai áp dụng thống nhất ở tất cả các đơn vị kinh tế trong phạm vi cả nước

Những nguyên tắc kế toán cơ bản được quy định trong Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS số 01 – Chuẩn mực chung”):

Cơ sở dồn tích (Accrual Basis)

Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi vào sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền Báo cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai

Ngày 15 tháng 3 năm N, đơn vị kế toán ABC bán hàng cho khách hàng X Hàng hoá đã được giao cho khách hàng Giá bán theo hoá đơn là 550 triệu đồng, khách hàng

X đã chấp nhận thanh toán, thời hạn thanh toán 2 bên thoả thuận là sau 60 ngày kể từ ngày giao hàng Trong trường hợp này đơn vị kế toán ABC được ghi nhận vào doanh thu tháng 3 năm N là 550 triệu đồng (mặc dù chưa thu được tiền bán hàng)

Hoạt động liên tục (Going Concern)

Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục thì báo cáo tài chính phải lập trên một cơ sở khác và phải giải thích cơ sở đã sử dụng để lập báo cáo tài chính

Nguyên tắc giá gốc được áp dụng để định giá tài sản cố định đang sử dụng do đơn vị chưa bán hoặc không thể bán được Do đó, giá trị tài sản được tính theo giá gốc, tức là số tiền thực tế đơn vị bỏ ra để mua sắm hoặc xây dựng chứ không phải giá bán trên thị trường Bên cạnh đó, giả thuyết về hoạt động lâu dài của đơn vị là cơ sở cho các phương pháp tính khấu hao nhằm phân bổ giá gốc tài sản vào chi phí hoạt động theo thời gian sử dụng của chúng.

Tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận Giá gốc của tài sản không được thay đổi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể

Theo nguyên tắc này, kế toán tập trung chú ý tới giá gốc của tài sản hơn là giá thị trường của chúng Khi đơn vị mua vào một tài sản nào đó, kế toán đều ghi chép theo giá thành hay chi phí thực tế hình thành nên tài sản đó, nói cách khác kế toán ghi chép số tiền mà đơn vị bỏ ra để có được tài sản thuộc quyền sở hữu và kiểm soát của mình cho dù cùng với thời gian, giá thị trường của tài sản có thể thay đổi so với giá gốc của nó

Kế toán không thể dùng giá thị trường để phản ánh tài sản trong các báo cáo tài chính mà theo giá gốc, bởi vì:

- Giá thị trường của tài sản khó ước tính Sự ước tính giá thị trường của một tài sản để lập bảng cân đối kế toán ở mọi thời điểm là khó khăn, hơn nữa những ước tính đó thuộc về vấn đề quan điểm, mang tính chủ quan còn giá gốc (giá phí) mang tính khách quan

- Phần lớn các tài sản của đơn vị mua về để sử dụng hoặc để bán nhưng rất nhiều tài sản sẽ không bán ngay Vì vậy, đơn vị không cần thiết phải ghi nhận giá thị trường của tài sản, nói các khác theo nguyên tắc hoạt động liên tục làm cho việc ước tính giá thị trường là không cần thiết

- Trong SXKD, mục đích chủ yếu là kiếm lời, người ta phải so sánh giữa giá bán với giá thành (hay số vốn bỏ ra) để xác định phần lãi đem lại được bao nhiêu Do đó việc quan tâm đến giá gốc là tất yếu

Tuy nhiên, việc ghi nhận tài sản, nguồn vốn theo giá gốc cũng tạo ra nhược điểm của các báo cáo tài chính là không phản ánh được giá trị thực của tài sản của đơn vị tại thời điểm báo cáo nên khuynh hướng chung là kế toán phải điều chỉnh giá gốc của một số loại tài sản theo giá thị trường khi có sự biến động

Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó Thực hiện nguyên tắc phù hợp là cơ sở quan trọng để xác định đúng chỉ tiêu lợi nhuận trong một kỳ kế toán

Nguyên tắc này quy định: Các chính sách và phương pháp kế toán đơn vị kế toán đã chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi chính sách và phương pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong phần Thuyết minh báo cáo tài chính

MÔI TRƯỜNG PHÁP LÝ

1.7.1 Luật kế toán và các quy định liên quan

Luật Kế toán: Là văn bản pháp lý cao nhất về kế toán, quy định những vấn đề mang tính nguyên tắc và làm cơ sở nền tảng xây dựng Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán: Luật số: 88/2015/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2015 ngày 20 tháng 11 năm 2015 Luật này quy định về nội dung công tác kế toán, tổ chức bộ máy kế toán, người làm kế toán, hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán, quản lý nhà nước về kế toán và tổ chức nghề nghiệp về kế toán Đối tượng áp dụng luật kế toán bao gồm: Cơ quan có nhiệm vụ thu, chi ngân sách nhà nước các cấp; Cơ quan nhà nước, tổ chức, đơn vị sự nghiệp sử dụng ngân sách nhà nước, Tổ chức, đơn vị sự nghiệp không sử dụng ngân sách nhà nước, Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam; chi nhánh, văn phòng đại diện của doanh nghiệp nước ngoài hoạt động tại Việt Nam; Hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã, Hộ kinh doanh, tổ hợp tác; Người làm công tác kế toán, Kế toán viên hành nghề; doanh nghiệp và hộ kinh doanh dịch vụ kế toán; Tổ chức nghề nghiệp về kế toán; Cơ quan, tổ chức, cá nhân khác có liên quan đến kế toán và hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán tại Việt Nam

Hệ thống chuẩn mực kế toán: quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, nội dung, phương pháp và thủ tục chung nhất làm cơ sở ghi chép kế toán và lập BCTC nhằm đạt được sự đánh giá trung thực, hợp lý, khách quan về thực trạng tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Việt Nam hiện nay đang có 26 chuẩn mực kế toán VAS được ban hành qua 5 đợt gồm 5 Quyết định (149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001; 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002; 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003; 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 và 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005) và 3 Thông tư (161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007; 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006; 21/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006)

Các chuẩn mực kế toán Việt Nam mới nhất bao gồm:

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 01 - Chuẩn mực chung

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 02 - Hàng tồn kho

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 03 - Tài sản cố định hữu hình

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 04 - Tài sản cố định vô hình

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 05 - Bất động sản đầu tư

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 06 - Thuê tài sản

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 07 - Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 08 - Thông tin tài chính về những khoản vốn góp liên doanh

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 10 - Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 11 - Hợp nhất kinh doanh

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 14 - Doanh thu và thu nhập khác

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 15 - Hợp đồng xây dựng

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 16 - Chi phí đi vay

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 18 - Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 19 - Hợp đồng bảo hiểm

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 21 - Trình bày Báo cáo tài chính

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 22 - Trình bày bổ sung báo cáo tài chính của các ngân hàng và tổ chức tài chính tương tự

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 23 - Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 24 - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 25 - Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 26 - Thông tin về các bên liên quan

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 27 - Báo cáo tài chính giữa niên độ

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 28 - Báo cáo bộ phận

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 29 - Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 30 - Lãi trên cổ phiếu

Chế độ kế toán: là các quy định và hướng dẫn về một lĩnh vực hay một số công việc cụ thể của kế toán do cơ quan quản lý nhà nước về kế toán hoặc tổ chức được ủy quyền ban hành hướng dẫn cụ thể phương pháp ghi chép chứng từ, tài khoản, sổ kế toán và báo cáo tài chính Tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp, ngành nghề mà doanh nghiệp sẽ áp dụng những chế độ kế toán doanh nghiệp khác nhau

Chế độ kế toán doanh nghiệp siêu nhỏ: Thông tư 132/2018/TT-BTC Đối tượng áp dụng: những doanh nghiệp siêu nhỏ (trừ doanh nghiệp nhà nước) Trong đó:

+ Doanh nghiệp siêu nhỏ trong các lĩnh vực như nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản và công nghiệp, xây dựng là doanh nghiệp có số người lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân một năm không vượt quá 10 người và tổng doanh thu của một năm không quá 3 tỷ VND hoặc tổng nguồn vốn không quá 3 tỷ VND

+ Doanh nghiệp siêu nhỏ ở lĩnh vực thương mại, dịch vụ có số người lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân một năm không vượt quá 10 người và tổng doanh thu của năm không quá 10 tỷ VND hoặc tổng nguồn vốn không quá 3 tỷ đồng

Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa: Thông tư 133/2016/TT-BTC Đối tượng áp dụng: Doanh nghiệp nhỏ và vừa (gồm có cả doanh nghiệp siêu nhỏ) thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế theo quy định của luật pháp về hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa trừ các doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp có Nhà nước sở hữu trên 50% vốn điều lệ, công ty đại chúng theo quy định của pháp luật về chứng khoán, hợp tác xã hay liên hiệp hợp tác xã theo quy định tại Luật Hợp tác xã

Doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ thuộc lĩnh vực đặc thù chẳng hạn như điện lực, dầu khí, bảo hiểm, chứng khoán, … đã được Bộ Tài chính ban hành hoặc chấp thuận áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp đặc thù

Chế độ kế toán doanh nghiệp đơn vị hành chính sự nghiệp: Thông tư 107/2017/TT-BTC Đối tượng áp dụng: Cơ quan nhà nước; đơn vị sự nghiệp công lập, trừ những đơn vị sự nghiệp công lập tự bảo đảm chi thường xuyên và chi đầu tư; tổ chức, đơn vị khác có hoặc không dùng ngân sách nhà nước

Chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng với bảo hiểm tiền gửi tại Việt Nam: Thông tư 177/2015/TT-BTC Đối tượng áp dụng: Bảo hiểm tiền gửi Việt Nam, bao gồm cả Trụ sở chính những đơn vị trực thuộc Bảo hiểm tiền gửi Việt Nam (Chi nhánh)

B CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP

Câu 1.1 Văn bản kế toán nào sau đây có tính pháp lý cao nhất đối với công tác kế toán? a Thông tư b Hệ thống chuẩn mực kế toán c Luật kế toán d Chế độ kế toán

Câu 1.2 Kế toán quản trị là cung cấp thông tin cho a Tất cả đối tượng muốn sử dụng thông tin kế toán b Ban quản trị doanh nghiệp c Nhà đầu tư d Cơ quan thống kê

Câu 1.3 Trong điều kiện hoạt động kinh doanh bình thường, báo cáo tài chính của doanh nghiệp phải được lập dựa trên nguyên tắc? a Cơ sở dồn tích b Hoạt động liên tục c Phù hợp d Thận trọng

Câu 1.4 Các chính sách và phương pháp kế toán doanh nghiệp đã chọn phải áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm là nội dung của nguyên tắc kế toán nào? a Thận trọng b Nhất quán c Phù hợp d Giá gốc

Câu 1.5 Mục nào dưới đây không được xem là nguyên tắc kế toán: a Trọng yếu b Giá gốc c Khách quan d Thận trọng

Câu 1.6 Theo VAS 01 – Chuẩn mực chung, tài sản được định nghĩa là: a Là số tiền vốn của doanh nghiệp b Là quy mô của doanh nghiệp c Là nguồn lực kinh tế do đơn vị kiểm soát, có khả năng mang lại lợi ích trong tương lai, được hình thành từ giao dịch trong quá khứ d Là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua, doanh nghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của mình

TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH

KHÁI NIỆM VÀ MỤC ĐÍCH CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH

2.1.1 Khái niệm về Báo cáo tài chính

Khái niệm về báo cáo tài chính (BCTC) được nhìn nhận dưới những giác độ khác nhau Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế cho rằng BCTC là hệ thống thông tin về kinh tế, tài chính liên quan đến tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị để cung cấp đến người sử dụng (IASCF, 2010) Theo các nguyên tắc kế toán được áp dụng chung của Hoa kỳ (US GAAP) thì BCTC là hệ thống các thông tin liên quan đến tình hình tài chính, kết quả kinh doanh, sự thay đổi của dòng tiền trong hoạt động cũng như thông tin liên quan đến chính sách kế toán của một đơn vị trong kỳ kế toán (Steven M Bragg, 2011) Trong Điều 3 của Luật Kế toán thì báo cáo tài chính là hệ thống thông tin kinh tế, tài chính của đơn vị kế toán được trình bày theo biểu mẫu quy định tại chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán (Quốc hội, 2015)

Tóm lại, báo cáo tài chính là những thông tin về tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và những thông tin cần thiết hữu ích của một đơn vị để cung cấp cho người sử dụng ra quyết định

2.1.2 Mục đích của Báo cáo tài chính

Theo Quy chuẩn kế toán Việt Nam về trình bày báo cáo tài chính (VAS 21), mục đích của báo cáo tài chính là cung cấp thông tin về tình hình tài chính, kinh doanh và dòng tiền của doanh nghiệp, nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin của đa số người sử dụng trong việc ra quyết định kinh tế Để đạt được mục đích này, báo cáo tài chính phải cung cấp thông tin về:

- Doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi và lỗ;

Các thông tin này cùng với các thông tin trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính giúp người sử dụng dự đoán được các luồng tiền trong tương lai và đặc biệt là thời điểm và mức độ chắc chắn của việc tạo ra các luồng tiền và các khoản tương đương tiền.

NGUYÊN TẮC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Theo chế độ kế toán hiện hành qui định nguyên tắc lập và trình bày BCTC (Bộ Tài chính, 2014) cụ thể sau:

- Việc lập và trình bày BCTC phải tuân thủ các quy định tại chuẩn mực kế toán “Trình bày báo cáo tài chính” và các chuẩn mực kế toán khác có liên quan Các thông tin trọng yếu phải được giải trình để giúp người đọc hiểu đúng thực trạng tình hình tài chính của doanh nghiệp

- BCTC phải phản ánh đúng bản chất kinh tế của các giao dịch và sự kiện hơn là hình thức pháp lý của các giao dịch và sự kiện đó (tôn trọng bản chất hơn hình thức)

- Tài sản không được ghi nhận cao hơn giá trị có thể thu hồi; Nợ phải trả không được ghi nhận thấp hơn nghĩa vụ phải thanh toán

- Phân loại tài sản và nợ phải trả: tài sản và nợ phải trả trên Bảng cân đối kế toán phải được trình bày thành ngắn hạn và dài hạn; Trong từng phần ngắn hạn và dài hạn, các chỉ tiêu được sắp xếp theo tính thanh khoản giảm dần

- Tài sản và nợ phải trả phải được trình bày riêng biệt Chỉ thực hiện bù trừ khi tài sản và nợ phải trả liên quan đến cùng một đối tượng, có vòng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn, phát sinh từ các giao dịch và sự kiện cùng loại

- Các khoản mục doanh thu, thu nhập, chi phí phải được trình bày theo nguyên tắc phù hợp và đảm bảo nguyên tắc thận trọng Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ phản ánh các khoản mục doanh thu, thu nhập, chi phí và luồng tiền của kỳ báo cáo Các khoản doanh thu, thu nhập, chi phí của các kỳ trước có sai sót làm ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh và lưu chuyển tiền phải được điều chỉnh hồi tố, không điều chỉnh vào kỳ báo cáo

Khi lập báo cáo tài chính hợp nhất giữa doanh nghiệp và các đơn vị cấp dưới không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc, yêu cầu loại trừ các khoản mục nội bộ trong bảng cân đối kế toán, doanh thu, chi phí, lãi lỗ Đây là những giao dịch nội bộ chưa thực sự phát sinh, nhằm đảm bảo tính chính xác và hợp lý của báo cáo tài chính hợp nhất.

HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Hệ thống Báo cáo tài chính gồm Báo cáo tài chính năm và Báo cáo tài chính giữa niên độ, theo Thông tư 200/2014 TT-BTC, cụ thể:

 Báo cáo tài chính năm

- Báo cáo tài chính năm được lập vào thời điểm cuối năm, gồm 4 báo cáo sau:

- Bảng cân đối kế toán: Mẫu số B 01 – DN

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: Mẫu số B 02 – DN

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Mẫu số B 03 – DN

- Bản thuyết minh Báo cáo tài chính: Mẫu số B 09 - DN

 Báo cáo tài chính giữa niên độ

Báo cáo tài chính giữa niên độ được lập giữa niên độ (6 tháng), về hình thức tương tự như báo cáo tài chính năm, tuy nhiên về nội dung thì có thể trình bày dạng đầy đủ hoặc tóm lược, cụ thể:

- Báo cáo tài chính giữa niên độ dạng đầy đủ

 Bảng cân đối kế toán giữa niên độ: Mẫu số B 01a – DN

 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giữa niên độ: Mẫu số B 02a – DN

 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giữa niên độ: Mẫu số B 03a – DN

 Bản thuyết minh Báo cáo tài chính chọn lọc: Mẫu số B 09a – DN

- Báo cáo tài chính giữa niên độ dạng tóm lược

 Bảng cân đối kế toán giữa niên độ: Mẫu số B 01b – DN

 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh giữa niên độ: Mẫu số B 02b – DN

 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ giữa niên độ: Mẫu số B 03b – DN

 Bản thuyết minh Báo cáo tài chính chọn lọc: Mẫu số B 09a – DN Ở Việt Nam, theo Điều 71 Thông tư 133/2016/TT – BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa, Hệ thống Báo cáo tài chính năm áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa đáp ứng giả định hoạt động liên tục bao gồm:

 Báo cáo tình hình tài chính: Mẫu số B 01a – DNN

 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: Mẫu số B 02 – DNN

 Bảng thuyết minh báo cáo tài chính: Mẫu số B 09 – DNN

Tùy theo đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý, doanh nghiệp có thể lựa chọn lập Báo cáo tình hình tài chính theo Mẫu số B01b – DNN thay cho mẫu số B01a – DNN Báo cáo tài chính gửi cho cơ quan thuế phải lập và gửi thêm Bảng cân đối tài khoản (Mẫu số F01 – DNN)

- Báo cáo không bắt buộc mà khuyến khích lập:

 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Mẫu số B 03 – DNN

Tuy nhiên, chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 1 “Trình bày báo cáo tài chính” (Presentation of Financial Statement) đã qui định các nguyên tắc trong việc trình bày và công bố thông tin đối với các công ty được thể hiện các báo cáo như Báo cáo tình hình tài chính

(Statement of Financial Position); Báo cáo thu nhập (Statement of Comprehensive Income); Báo cáo tình hình thay đổi vốn sở hữu (Statement of Changes in Equity); Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Statement of Cash Flows) và Thuyết minh báo cáo tài chính (Notes) (IASB, 2016) Tương tự như vậy, hệ thống báo cáo tài chính của Hoa kỳ cũng gồm 5 bảng đó là Bảng cân đối kế toán (Balance Sheet); Báo cáo thu nhập (Income Statement); Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Cash Flows Statement); Báo cáo vốn chủ sở hữu (Statement of Shareholder Equity) và Bản thuyết minh báo cáo tài chính (Notes of Financial Statement) (FASB, 2016)

2.3.1 Báo cáo tình hình tài chính (hay Bảng Cân đối kế toán)

2.3.1.1 Khái niệm và đặc điểm

Báo cáo tình hình tài chính được nhìn nhận trên một số khía cạnh nhất định từ các Tổ chức kế toán Tổ chức Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế cho rằng Báo cáo tình hình tài chính (Statement of Financial Position) là báo cáo trình bày tình hình tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu ở cuối kỳ báo cáo (IASCF, 2010) Theo US GAAP thì Báo cáo tình hình tài chính là báo cáo tổng hợp phản ánh tổng quát về tài sản và nguồn vốn của đơn vị tại một thời điểm (Steven M Bragg, 2011) Báo cáo tình hình tài chính là báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh tổng quát toàn bộ giá trị tài sản hiện có và nguồn hình thành tài sản đó của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định (Bộ Tài Chính, 2014) Nhìn chung, Báo cáo tình hình tài chính là báo cáo tổng hợp về tình hình tài sản và nguồn hình thành tài sản (nguồn vốn) của đơn vị tại thời điểm lập báo cáo

Báo cáo tình hình tài chính được lập trên cơ sở cân đối kế toán cơ bản (Tổng Tài sản Tổng Nguồn vốn)

Thời điểm qui định để lập Báo cáo tình hình tài chính là ngày cuối cùng của kỳ báo cáo Báo cáo tình hình tài chính là tài liệu quan trọng để nghiên cứu, đánh giá tổng quát tình hình hoạt động SXKD, trình độ sử dụng tài sản và triển vọng kinh tế tài chính của đơn vị

2.3.1.2 Nội dung và kết cấu của Báo cáo tình hình tài chính theo qui định của Việt Nam

Báo cáo tình hình tài chính là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn bộ giá trị tài sản hiện có và nguồn hình thành tài sản đó của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định Số liệu trên Báo cáo tình hình tài chính cho biết toàn bộ giá trị tài sản hiện có của doanh nghiệp theo cơ cấu của tài sản và cơ cấu nguồn vốn hình thành các tài sản đó Căn cứ vào Báo cáo tình hình tài chính có thể nhận xét, đánh giá khái quát tình hình tài chính của doanh nghiệp (Bộ Tài chính, 2014) Do đó, Báo cáo tình hình tài chính được xây dựng bao gồm hai phần: phần Tài sản và phần Nguồn vốn Kết cấu của Báo cáo tình hình tài chính của các doanh nghiệp như sau:

Phần này phản ánh toàn bộ giá trị tài sản hiện có của đơn vị tại thời điểm báo cáo theo cơ cấu tài sản và hình thức tồn tại trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị Các chỉ tiêu ở phần Tài sản được sắp xếp theo tính thanh khoản của tài sản Tùy theo quan điểm kinh doanh từng thời kỳ, Bộ Tài chính quy định trật tự sắp xếp các chỉ tiêu phần Tài sản theo tính thanh khoản của tài sản giảm dần hoặc tăng dần Hiện nay, các chỉ tiêu của phần Tài sản được quy định sắp xếp theo tính thanh khoản tăng dần hay nói cách khác việc sắp xếp nói trên thể hiện khả năng chuyển hóa các tài sản khác thành tiền trong kinh doanh giảm dần

Theo quy định hiện hành, Phần tài sản được phân chia thành:

Phần này phản ánh nguồn hình thành tài sản hiện có của đơn vị tại thời điểm báo cáo Các chỉ tiêu nguồn vốn thể hiện trách nhiệm pháp lý của đơn vị đối với tài sản đang quản lý và sử dụng Theo quy định hiện hành, các chỉ tiêu bên nguồn vốn cũng được chia thành thành hai phần:

D – Vốn chủ sở hữu Đối với báo cáo năm, mỗi phần của Báo cáo tình hình tài chính được phản ánh theo bốn cột: Mã số, Thuyết minh, Số đầu năm, Số cuối năm Đối với bảng cân đối kế toán quý thì cột “Số đầu năm” không thay đổi, cột “Số cuối năm” được chuyển thành cột “Số cuối kỳ”

Báo cáo tình hình tài chính có thể trình bày theo kiểu một bên (kết cấu dọc – Bảng 2.1) hoặc kiểu hai bên (kết cấu ngang) Cách trình bày theo kiểu kết cấu ngang chỉ khác cách trình bày theo kiểu kết cấu dọc về hình thức: Phần tài sản được trình bày bên trái còn Phần nguồn vốn được trình bày bên phải của Báo cáo tình hình tài chính

2.3.1.3 Phương pháp lập Báo cáo tình hình tài chính

Căn cứ để lập Báo cáo tình hình tài chính là:

- Báo cáo tình hình tài chính kỳ báo cáo trước

- Các tài khoản tổng hợp và tài khoản phân tích

Dựa vào các tài liệu trên, Báo cáo tình hình tài chính năm (dạng đơn giản) được lập như sau:

- Cột “Số đầu năm”: lấy số liệu cột “Số cuối năm” của Báo cáo tình hình tài chính năm trước gần nhất ghi vào cột “Số đầu năm” của Báo cáo tình hình tài chính năm báo cáo (năm nay) theo từng chỉ tiêu tương ứng

- Cột “Số cuối năm”: lấy số dư cuối năm của các tài khoản tổng hợp và các tài khoản phân tích ghi vào các chỉ tiêu tương ứng trong Báo cáo tình hình tài chính theo nguyên tắc sau:

 Số dư bên Nợ của các tài khoản phản ánh Tài sản được ghi vào các chỉ tiêu tương ứng phần Tài sản

 Số dư bên Có của các tài khoản phản ánh Nguồn vốn được ghi vào các chỉ tiêu tương ứng phần Nguồn vốn

 Những chỉ tiêu phần Tài sản có tính chất điều chỉnh giảm thì căn cứ vào số dư của các tài khoản điều chỉnh giảm để ghi âm vào các chỉ tiêu tương ứng Theo quy ước quốc tế, số tiền ghi âm được ghi trong ngoặc đơn (…) Tuy nhiên, trên thực tế có thể gặp nhiều cách biểu hiện số âm như ghi số tiền bằng mực mầu đỏ

PHƯƠNG PHÁP CHỨNG TỪ VÀ KIỂM KÊ

CHỨNG TỪ KẾ TOÁN

3.1.1 Khái niệm và ý nghĩa của chứng từ

3.1.1.1 Khái niệm: Để bảo đảm kế toán là công cụ quản lý, giám sát chặt chẽ, có hiệu quả mọi hoạt động kinh tế, tài chính, cung cấp thông tin đầy đủ, trung thực, kịp thời, công khai, minh bạch, đáp ứng yêu cầu tổ chức, quản lý điều hành của cơ quan nhà nước, doanh nghiệp, tổ chức và cá nhân, cần thiết phải thực hiện phương pháp chứng từ kế toán

Theo Điều 4, Luật Kế toán Việt Nam: “Chứng từ kế toán là những giấy tờ và vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh và đã hoàn thành, làm căn cứ ghi sổ kế toán.”

Nghiệp vụ kinh tế, tài chính là những hoạt động phát sinh cụ thể làm tăng, giảm các đối tượng kế toán của đơn vị kế toán

Việc phản ánh các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh và đã hoàn thành lên giấy tờ và vật mang tin (băng từ, đĩa từ, … ) theo các quy định của Luật kế toán Việt Nam gọi là lập chứng từ kế toán

Chứng từ kế toán đóng vai trò then chốt trong quản lý kinh tế, kiểm tra, đánh giá hoạt động kinh tế và bảo vệ tài sản doanh nghiệp Thực hiện nhiệm vụ này là nhờ chứng từ kế toán ghi nhận đầy đủ, chính xác và kịp thời về tài sản, nguồn vốn và hoạt động sản xuất kinh doanh diễn ra tại nhiều thời điểm và địa điểm khác nhau của đơn vị.

Chứng từ đóng vai trò quan trọng trong hệ thống kế toán, là cơ sở để phân loại, tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế nhằm ghi chép vào các sổ kế toán theo từng đối tượng kế toán cụ thể Bằng việc lưu trữ các chứng từ, doanh nghiệp có thể đảm bảo tính pháp lý cho số liệu ghi chép trong sổ kế toán cũng như số liệu thông tin kinh tế của đơn vị, tạo cơ sở để cung cấp thông tin chính xác, tin cậy cho các bên liên quan.

Chứng từ kế toán là căn cứ kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, từ đó phát hiện và ngăn ngừa những hiện tượng vi phạm chính sách, chế độ, thể lệ kinh tế tài chính do nhà nước ban hành, những hành vi tham ô, lãng phí tài sản nhằm bảo vệ tài sản của đơn vị

Chứng từ là phương tiện thông tin để cấp trên truyền đạt mệnh lệnh và chỉ thị công tác cho cấp dưới và căn cứ vào đó cấp dưới thực hiện

Chứng từ kế toán là cơ sở để xác định người chịu trách nhiệm vật chất về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi trong chứng từ Ngoài ra, chứng từ kế toán còn là cơ sở kiểm tra việc thực hiện mệnh lệnh, chỉ thị của cấp trên; là cơ sở để giải quyết mọi tranh chấp khiếu tố về kinh tế, tài chính (nếu có); thực hiện kiểm tra kinh tế; kiểm tra kế toán trong đơn vị

Như vậy, chứng từ kế toán có ý nghĩa quan trọng trong công tác quản lý của đơn vị

Nó ảnh hưởng đầu tiên và trực tiếp đến chất lượng các khâu sau của công tác kế toán và thông tin kế toán Vì vậy lập chứng từ kế toán phải đảm bảo yêu cầu: trung thực, chính xác, kịp thời, đầy đủ và về nội dung phải đảm bảo tính hợp lệ, hợp pháp

Phương pháp lập chứng từ kế toán là công cụ ghi nhận đầy đủ mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động của đơn vị kế toán Do đó, để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của thông tin kế toán, mọi đơn vị kế toán đều cần áp dụng phương pháp này để ghi chép kịp thời, chính xác các nghiệp vụ, tạo cơ sở vững chắc cho công tác quản lý, kiểm tra và đánh giá hoạt động kinh doanh của đơn vị.

Phân loại chứng từ là phân chia chứng từ ra thành từng loại theo những tiêu thức nhất định

Chứng từ kế toán là phương tiện dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động kinh tế của các đơn vị Do tính chất đa dạng và phong phú về nội dung và đặc điểm của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính nên chứng từ sử dụng để phản ánh cũng bao gồm nhiều loại khác nhau Để thuận tiện trong việc phân biệt, hiểu và có thể sử dụng từng loại chứng từ một cách tốt nhất trong quản lý kinh tế nói chung và trong kế toán nói riêng thì cần thiết phải phân loại chứng từ Việc phân loại chứng từ kế toán dựa theo các tiêu thức chủ yếu như: trình tự lập chứng từ, công dụng của chứng từ, địa điểm lập chứng từ …

• Căn cứ vào trình tự lập chứng từ (hay tính pháp lý của chứng từ)

Theo cách phân loại này chứng từ kế toán được chia thành hai loại:

- Chứng từ ban đầu (còn gọi là chứng từ gốc - Source documents): là chứng từ được lập trực tiếp ngay khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoặc vừa hoàn thành như: Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Hóa đơn giá trị gia tăng, Hóa đơn bán hàng, Uỷ nhiệm chi, Séc chuyển khoản, Séc tiền mặt … Chứng từ gốc là căn cứ pháp lý ghi sổ kế toán, quản lý và kiểm tra các hoạt động kinh tế, tài chính

- Chứng từ tổng hợp: là chứng từ dùng để tổng hợp số liệu từ các chứng từ gốc cùng loại nhằm giảm bớt khối lượng ghi chép trên sổ kế toán như: Chứng từ ghi sổ (xem mẫu 2.1), Bảng tổng hợp chứng từ gốc, Bảng kê nộp séc… Đặc điểm của chứng từ tổng hợp là chỉ có giá trị pháp lý (sử dụng trong ghi sổ kế toán và thông tin kinh tế) khi có chứng từ ban đầu kèm theo

Cách phân loại này giúp cho những người làm kế toán tăng cường sử dụng chứng từ tổng hợp để giảm bớt số lần ghi sổ kế toán Mặt khác, xác định được tầm quan trọng của từng loại chứng từ mà có cách sử dụng và bảo quản thích hợp

• Căn cứ vào công dụng của chứng từ

Theo công dụng, chứng từ được chia thành 4 loại :

Chứng từ mệnh lệnh là một loại chứng từ được sử dụng để truyền đạt các mệnh lệnh hoặc chỉ thị của lãnh đạo đến các bộ phận cấp dưới để thực hiện Các ví dụ về chứng từ mệnh lệnh bao gồm Giấy đề nghị nhận tạm ứng đã được ký duyệt và Bảng thanh toán lương đã được phê duyệt Tuy nhiên, loại chứng từ này không được sử dụng làm căn cứ để ghi sổ kế toán.

KIỂM KÊ

3.2.1 Khái niệm và ý nghĩa của kiểm kê

Kiểm kê là phương pháp kế toán, thực hiện việc cân, đong, đo, đếm số lượng; xác nhận và đánh giá chất lượng, giá trị của tài sản, nguồn vốn hiện có tại thời điểm kiểm kê để kiểm tra, đối chiếu với số liệu trong sổ kế toán

Chứng từ kế toán hợp lệ, hợp pháp là căn cứ pháp lý tin cậy để ghi sổ sách kế toán Nhưng giữa số liệu trên sổ kế toán với thực tế vẫn có thể phát sinh chênh lệch do các nguyên nhân sau:

- Tài sản (vật liệu, sản phẩm, hàng hóa, …) bị tác động môi trường tự nhiên làm cho hao hụt, hư hỏng … trong quá trình bảo quản

- Lầm lẫn về mặt chủng loại, thiếu chính xác về mặt số lượng khi nhập, xuất, thu, chi, … do cân, đong, đo, đếm không chính xác

- Lập chứng từ hoặc tính toán ghi sổ kế toán có sai sót

- Tình trạng gian lận, tham ô tài sản hoặc gây mất mát tài sản do vô trách nhiệm, trình độ quản lý kém, …

Một trong các yêu cầu của thông tin kế toán là số liệu về tình hình hiện có và sự biến động của đối tượng kế toán phải chính xác, tức là số liệu về đối tượng kế toán hiện còn theo sổ kế toán phải phù hợp với thực tế tồn của đối tượng kế toán tại ở thời điểm tương ứng Do đó, định kỳ phải kiểm tra tính chính xác tài liệu trên sổ kế toán, đồng thời trên sổ kế toán, phát hiện chênh lệch, tìm nguyên nhân, xử lý và điều chỉnh số liệu trên sổ kế toán cho phù hợp với tình hình thực tế

Kiểm kê là hoạt động định kỳ giúp ngăn ngừa tình trạng tham ô, lãng phí, thất thoát tài sản Đồng thời, kiểm kê giúp phát hiện kịp thời các vi phạm kỷ luật tài chính, từ đó nâng cao trách nhiệm của người quản lý tài sản.

Ví dụ 3.2: Kiểm kê tiền mặt định kỳ hàng tháng sẽ giúp cho các đơn vị kế toán phát hiện kịp thời các hiện tượng vi phạm kỷ luật tài chính như: chiếm dụng tiền tạm thời để sử dụng vào việc riêng hoặc tham ô tài sản gây thiệt hại cho các đơn vị

Kiểm kê còn giúp cho việc ghi chép, báo cáo số liệu đúng tình hình thực tế

Ví dụ 3.3: Vật liệu A theo số liệu kiểm kê đến ngày 31 tháng 3 năm N là 180kg tương ứng với giá trị 1.800.000đ Số liệu theo dõi trên sổ kế toán là 190kg tương ứng 1.900.000đ Như vậy, số lượng vật liệu A thiếu 10kg, tương đương với giá trị là 100.000đ Trong trường hợp này theo “Biên bản kiểm kê” kế toán phải điều chỉnh lại sổ kế toán và phải ghi giá trị vật liệu A khớp với số thực tế là 180 kg và giá trị là 1.800.000đ Sau đó phải xác định nguyên nhân số thiếu hụt để xử lý

Kế toán lập định khoản như sau:

Nợ TK 138 (1) – TS thiếu chờ XL 100.000đ

Có TK 152 (VL-A) – NLVL 100.000đ Đồng thời kế toán phản ánh vào số kế toán tổng hợp và chi tiết theo chứng từ và định khoản kế toán có liên quan

Thông qua kết quả kiểm kê, lãnh đạo đơn vị nắm bắt được thông tin trung thực về số lượng, chất lượng các tài sản hiện có, phát hiện tài sản ứ đọng, tình hình vốn bị chiếm dụng quá thời hạn thỏa thuận để có biện pháp giải quyết thích hợp nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng vốn

3.2.2.1 Căn cứ vào phạm vi kiểm kê

Căn cứ vào phạm vi kiểm kê, kiểm kê được chia thành hai loại: kiểm kê toàn diện và kiểm kê từng phần

Kiểm kê toàn diện là một hoạt động kiểm tra toàn bộ tài sản và nợ của một doanh nghiệp Mục đích của kiểm kê toàn diện là để xác định giá trị thực tế của tài sản và nợ, đảm bảo sự chính xác của báo cáo tài chính Kiểm kê toàn diện thường được thực hiện hàng năm vào cuối kỳ kế toán hoặc trong các trường hợp như chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp, chia tách, hợp nhất, sáp nhập hoặc giải thể.

- Kiểm kê từng phần là kiểm kê từng loại tài sản hoặc một số loại tài sản nhất định tại đơn vị, phục vụ yêu cầu quản lý như kiểm kê quỹ tiền mặt, kiểm kê tài sản bị thiệt hại sau khi xảy ra hoả hoạn, lũ lụt… hay khi có nghiệp vụ bàn giao tài sản

3.2.2.2 Căn cứ theo kỳ hạn kiểm kê

Căn cứ theo kỳ hạn kiểm kê, kiểm kê chia thành hai loại: kiểm kê định kỳ và kiểm kê bất thường

- Kiểm kê định kỳ là kiểm kê theo kỳ hạn được quy định trước như: kiểm kê hàng tháng đối với tiền mặt, hàng quý đối với vật tư, hàng năm đối với toàn bộ tài sản của đơn vị trước khi lập báo cáo tài chính

Kiểm kê bất thường là loại kiểm kê được thực hiện ngoài lịch trình định kỳ, thường xảy ra khi có những sự kiện đặc biệt như: chia tách, sáp nhập, giải thể doanh nghiệp; cháy nổ, lũ lụt; đánh giá lại tài sản theo yêu cầu của cơ quan nhà nước; phát hiện dấu hiệu tham ô, vô trách nhiệm trong quản lý tài sản.

Kiểm kê là công việc liên quan đến nhiều người, nhiều bộ phận (kho, quỹ, phân xưởng, cửa hàng, phòng ban gián tiếp …) Khối lượng công việc lớn nhưng đòi hỏi hoàn thành khẩn trương trong khoảng thời gian ngắn nên cần được tổ chức chặt chẽ với sự tham gia của nhiều người trong đơn vị Ban kiểm kê sẽ do thủ trưởng đơn vị lãnh đạo và chỉ định những người tham gia Kế toán trưởng giúp thủ trưởng đơn vị trong việc chỉ đạo, hướng dẫn nghiệp vụ cho những người tham gia kiểm kê, lên kế hoạch kiểm kê, giám sát quá trình kiểm kê và xử lý kết quả kiểm kê

Trước khi tiến hành kiểm kê, kế toán phải hoàn thành việc ghi sổ tất cả mọi nghiệp vụ đã phát sinh, tiến hành khóa sổ đúng thời điểm kiểm kê, nhân viên quản lý tài sản cần sắp xếp lại tài sản theo từng loại, có trật tự, ngăn nắp để kiểm kê được thuận tiện, nhanh chóng

Tuỳ theo đối tượng kế toán mà có phương thức kiểm kê phù hợp:

- Kiểm kê hiện vật: áp dụng đối với hàng hóa, vật tư, thành phẩm, TSCĐ, tiền mặt và các chứng khoán có giá trị như tiền Nhân viên kiểm kê cân, đo, đong, đếm tại chỗ, có sự chứng kiến của người chịu trách nhiệm quản lý loại tài sản đó (ví dụ khi kiểm kê tiền măt phải có sự chứng kiến của thủ quỹ) Đối với kiểm kê hiện vật, cần tiến hành theo một trình tự định trước để tránh kiểm kê trùng lắp hoặc bỏ sót Ngoài việc cân, đo, đong, đếm số lượng cần quan tâm đánh giá chất lượng hiện vật, phát hiện những trường hợp tài sản, vật tư hư hỏng, kém, mất phẩm chất

TÀI KHOẢN VÀ GHI SỔ

TÀI KHOẢN KẾ TOÁN

Tài khoản kế toán là phương pháp kế toán dùng để phân loại và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế, tài chính theo nội dung kinh tế Để theo dõi tình hình và sự biến động của từng đối tượng kế toán riêng biệt như: tiền mặt, hàng hóa… thì mỗi đối tượng đó sẽ được mở một tài khoản riêng để theo dõi

Ví dụ: để theo dõi tình hình hiện có và sự biến động của tiền mặt, kế toán sử dụng tài khoản “Tiền mặt”, hay để theo dõi tình hình hiện có và sự biến động của các khoản phải trả người bán, kế toán sử dụng tài khoản “Phải trả người bán”…

4.1.2 Nội dung và kết cấu

Đương số kế toán luôn biến động theo hai chiều ngược lại là tăng và giảm Vì vậy, để phản ánh được hai mặt đối lập đó, tài khoản phải được mở theo hai bên: bên trái gọi là "Nợ" (Debit) và bên phải gọi là "Có" (Credit).

Hình thức của tài khoản diễn tả đơn giản là hình chữ T như sau:

Nợ Tên tài khoản: … Có

Trên thực tế, hình thức của tài khoản là dạng sổ kế toán: (Mẫu 4.1)

Mẫu 4.1 (Sổ cái loại ít cột)

TÊN TÀI KHOẢN … … SỐ HIỆU ………

Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng

Sổ kế toán tổng hợp được gọi là sổ cái (Ledger) Có nhiều mẫu sổ cái khác nhau và việc lựa chọn sử dụng mẫu sổ cái nào tuỳ theo yêu cầu quản lý kinh tế và hình thức tổ chức sổ kế toán mà đơn vị sử dụng

4.1.3.1 Phân loại tài khoản theo nội dung kinh tế

* Loại tài khoản phản ánh tài sản

Tài khoản phản ánh Tài sản

Số phát sinh tăng Số phát sinh giảm

Cộng phát sinh Cộng phát sinh

Tài khoản phản ánh tài sản được chia thành 02 loại:

- Nhóm tài khoản tài sản ngắn hạn, bao gồm: các tài khoản phản ánh các loại tiền và các khoản tương đương tiền, các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn, các khoản phải thu ngắn hạn, hàng tồn kho…

Nhóm tài khoản tài sản dài hạn bao gồm các tài khoản phản ánh các khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình, tài sản cố định thuê tài chính và các khoản đầu tư tài chính dài hạn.

* Loại tài khoản phản ánh nguồn vốn

Tài khoản phản ánh Nguồn vốn

Số phát sinh giảm Số phát sinh tăng Cộng phát sinh Cộng phát sinh

Tài khoản phản ánh nguồn vốn được chia thành 02 loại:

- Nhóm tài khoản nợ phải trả, bao gồm: các tài khoản phản ánh các khoản phải trả người bán, thuế và các khoản phải nộp cho nhà nước, phải trả người lao động…

- Nhóm tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu, bao gồm: các tài khoản vốn đầu tư chủ sở hữu, lợi nhuận chưa phân phối, quỹ đầu tư phát triển…

Tại Công ty An Bình vào ngày 01/05/N có số dư một số tài khoản như sau:

- Tiền gửi ngân hàng (chi tiết ACB): 500.000.000đ

- Phải trả cho người bán (chi tiết Minh Anh): 450.000.000đ

Trong tháng 05/N có các nghiệp vụ phát sinh:

1) 07/05/N: Gửi tiền mặt vào ACB: 60.000.000đ Ngân hàng đã báo Có theo chứng từ C126

2) 10/05/N: Chuyển khoản thanh toán tiền hàng cho người bán Minh Anh: 150.000.000đ theo hợp đồng HĐA07 (ngày 30/03/N) Ngân hàng đã báo Nợ theo chứng từ N608

3) 17/05/N: Nhận tiền thanh toán của khách hàng Ngân Hà: 130.000.000đ theo hợp đồng HĐB03 (ngày 17/03/N) Ngân hàng đã báo Có theo chứng từ C213

4) 20/05/N: Chuyển khoản mua và nhập kho lô hàng hóa trị giá 240.000.000đ Ngân hàng đã báo Nợ theo chứng từ N812

5) 28/05/N: Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt chuẩn bị trả lương cho người lao động: 180.000.000đ Ngân hàng đã báo Nợ N903

6) 30/05/N: Mua và nhập kho một số nguyên vật liệu trị giá 360.000.000 đ chưa thanh toán cho người bán Minh Anh theo hợp đồng HĐ305 Thời gian thanh toán

1 Phản ánh các nghiệp vụ kinh tế trên vào Tài khoản (chữ T): Tiền gửi ngân hàng; Phải trả cho người bán

2 Phản ánh các nghiệp vụ kinh tế trên vào Sổ cái Tài khoản Tiền gửi ngân hàng; Phải trả cho người bán

1 Phản ánh các nghiệp vụ kinh tế trên vào Tài khoản (chữ T): Tiền gửi ngân hàng; Phải trả cho người bán (Đơn vi tính: triệu đồng)

TK 112- Tiền gửi ngân hàng

TK 331- Phải trả cho người bán

3 Phản ánh các nghiệp vụ kinh tế trên vào Sổ cái Tài khoản Tiền gửi ngân hàng; Phải trả cho người bán (Đơn vi tính: triệu đồng) Đơn vị: Công ty An Bình

(Dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung)

Tên tài khoản: Tiền gửi ngân hàng

Số hiệu: 112 Đvt: triệu đồng

Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung

TK đối ứng Nợ Có

- Số phát sinh trong tháng 500

07/05 C126 07/05 Gửi tiền mặt vào ngân hàng ACB 60

N608 10/05 Thanh toán tiền hàng cho người bán Minh Anh 150

C213 17/05 Khách hàng Ngân Hà thanh toán tiền hàng 130

20/05 N812 20/05 Chuyển khoản mua hàng hóa 240

28/05 N903 28/05 Rút tiền về nhập quỹ tiền mặt 180

'- Cộng Số phát sinh tháng 190 570

- Cộng lũy kế từ đầu quý 120

- Sổ này có trang, đánh số từ trang số 01 đến trang

Người lập biểu Kế toán trưởng

Người đại diện theo pháp luật

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Đơn vị: Công ty An Bình

(Dùng cho hình thức kế toán Nhật ký chung)

Tên tài khoản: Phải trả cho người bán

Số hiệu: 331 Đvt: triệu đồng

Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung

TK đối ứng Nợ Có

- Số phát sinh trong tháng 450

N608 10/05 Thanh toán tiền hàng cho người bán Minh Anh 150

30/05 HĐ305 30/05 Mua nguyên vật liệu 360

'- Cộng Số phát sinh tháng 150 360

- Cộng lũy kế từ đầu quý 660

- Sổ này có trang, đánh số từ trang số 01 đến trang

Người lập biểu Kế toán trưởng

Người đại diện theo pháp luật

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

(Ký, họ tên, đóng dấu)

* Loại tài khoản phản ánh quá trình SXKD, quá trình sử dụng kinh phí

Loại này phản ánh quá trình vận động của tài sản trong quá trình SXKD, quá trình sử dụng kinh phí, bao gồm các nhóm tài khoản sau:

- Nhóm tài khoản phản ánh chi phí bao gồm các tài khoản dùng để tập hợp và kết chuyển chi phí về hoạt động SXKD, chi phí khác như: tài khoản “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”, tài khoản “Chi phí nhân công trực tiếp”, “Chi phí hoạt động tài chính”, “Chi phí quản lý doanh nghiệp”…

Nhóm tài khoản phản ánh doanh thu bao gồm các tài khoản ghi nhận doanh thu thuần và doanh thu khác Nhóm này cũng bao gồm các tài khoản ghi nhận các khoản làm giảm doanh thu như trả lại hàng bán, chiết khấu thương mại và chiết khấu tiền mặt.

“Chiết khấu thương mại”, tài khoản “Giảm giá hàng bán” …

4.1.3.2 Phân loại tài khoản theo công dụng và kết cấu

* Loại tài khoản chủ yếu

- Nhóm tài khoản phản ánh tài sản

- Nhóm tài khoản vừa phản ánh tài sản vừa phản ánh nguồn vốn: thuộc nhóm tài khoản này là tài khoản “Phải thu của khách hàng”, tài khoản “Phải trả cho người bán”,

…Kết cấu chung của nhóm tài khoản này như sau:

Tài khoản vừa phản ánh tài sản vừa phản ánh nguồn vốn

Số dư đầu kỳ: số chênh lệch nợ phải thu > nợ phải trả

Số dư đầu kỳ: số chênh lệch nợ phải trả > nợ phải thu

- Nợ phải thu tăng thêm

- Nợ phải trả đã trả

- Nợ phải trả tăng thêm

- Nợ phải thu đã thu

Cộng phát sinh Cộng phát sinh

Số dư cuối kỳ: số chênh lệch nợ phải thu > nợ phải trả

Số dư cuối kỳ: số chênh lệch nợ phải trả > nợ phải thu

Lưu ý: tài khoản tổng hợp vừa phản ánh tài sản vừa phản ánh nguồn vốn có sự bù trừ lẫn nhau nên chỉ có số dư ở một bên của tài khoản mà thôi Tuy nhiên, trên thực tế để đáp ứng yêu cầu quản lý và lập các báo cáo tài chính bắt buộc kế toán phải mở các sổ chi tiết để theo dõi riêng từng đối tượng cụ thể và tách riêng số dư nợ và số dư có để lập các chỉ tiêu trong bảng cân đối kế toán (báo cáo tình hình tài chính), không được bù trừ giữa nợ phải thu và nợ phải trả, làm sai lệch thông tin

* Loại tài khoản điều chỉnh

- Nhóm tài khoản điều chỉnh tăng: dùng để điều chỉnh tăng thêm số liệu cho tài khoản chủ yếu mà nó điều chỉnh nhằm phản ánh đúng giá trị thực tế của tài sản, nguồn vốn tại đơn vị trong trường hợp số liệu ở tài khoản chủ yếu phản ánh thấp hơn giá trị thực tế

Kết cấu của tài khoản điều chỉnh tăng tương tự như kết cấu của tài khoản chủ yếu mà nó điều chỉnh

- Nhóm tài khoản điều chỉnh giảm: dùng để điều chỉnh giảm bớt số liệu cho tài khoản chủ yếu mà nó điều chỉnh nhằm phản ánh đúng giá trị thực tế của tài sản hoặc nguồn vốn thực tế của đơn vị trong trường hợp số liệu ở tài khoản chủ yếu phản ánh giá trị tài sản hoặc nguồn vốn cao hơn thực tế

Kết cấu của tài khoản điều chỉnh giảm ngược với kết cấu của tài khoản chủ yếu mà nó điều chỉnh Ví dụ: Tài khoản “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”, Tài khoản “Hao mòn TSCĐ”, Tài khoản “Cổ phiếu quỹ”

GHI SỔ

Ghi sổ kép là phương pháp kế toán phản ánh các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đồng thời vào ít nhất hai tài khoản kế toán tổng hợp có liên quan, một tài khoản ghi

Nợ và một tài khoản ghi Có, với số tiền bằng nhau

Quan hệ đối ứng các tài khoản cho phép nắm bắt nội dung nghiệp vụ kinh tế được ghi chép trong từng tài khoản Qua đó, xác định được nguyên nhân gia tăng, sụt giảm của các đối tượng kế toán Điều này giúp phân tích hoạt động kinh tế của doanh nghiệp hiệu quả hơn.

Kiểm tra việc phản ánh các nghiệp vụ kinh tế, tài chính vào các tài khoản có chính xác hay không Tính chất cân đối về số tiền ở hai bên Nợ, Có trong từng bút toán làm cơ sở cho việc kiểm tra tổng số phát sinh của các tài khoản trong từng kỳ nhất định, theo nguyên tắc “tổng số phát sinh bên Nợ của tất cả các tài khoản tổng hợp bao giờ cũng phải bằng tổng số phát sinh bên Có của tất cả các tài khoản tổng hợp”

4.2.3 Nội dung và phương pháp ghi sổ

Hoạt động kinh tế của một đơn vị kế toán được cấu thành bởi các nghiệp vụ kinh tế tài chính Mỗi nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều có liên quan đến sự vận động biến đổi của ít nhất hai đối tượng kế toán cụ thể, mà mỗi đối tượng kế toán được theo dõi trên một tài khoản Để phản ánh được mối quan hệ giữa các đối tượng kế toán và sự tác động của nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đến các tài khoản liên quan thì khi một nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh kế toán phải phản ánh vào ít nhất 2 tài khoản có liên quan, theo kiểu đối ứng Nợ - Có

Quan hệ đối ứng Nợ - Có giữa các tài khoản rất đa dạng, tuy nhiên có thể quy về các trường hợp chủ yếu sau:

Mối quan hệ đối ứng giữa các tài khoản phản ánh tài sản với nhau, đảm bảo cân đối số dư Mỗi nghiệp vụ được hạch toán vào tài khoản bên nợ một bên có như nhau Ví dụ: Khi dùng tiền mặt mua hàng hóa, sẽ ghi nợ tài khoản "Hàng hóa" và có tài khoản "Tiền mặt" với cùng một số tiền.

- Quan hệ đối ứng giữa tài khoản phản ánh nguồn vốn này với tài khoản phản ánh nguồn vốn khác Ví dụ như vay ngắn hạn để trả nợ người bán, dùng lãi trích lập quỹ đầu tư phát triển

Mối quan hệ đối ứng trong kế toán là ghi nợ tài khoản phản ánh tài sản tương ứng với ghi có tài khoản phản ánh nguồn vốn liên quan Ví dụ, khi mua nguyên vật liệu chưa thanh toán, tài khoản Nguyên vật liệu sẽ được ghi nợ (tăng tài sản) trong khi tài khoản Nhà cung cấp sẽ được ghi có (tăng nợ phải trả) Tương tự, khi vay ngân hàng bằng tiền mặt, tài khoản Tiền mặt sẽ được ghi nợ (tăng tài sản) trong khi tài khoản Vay nợ ngân hàng sẽ được ghi có (tăng nợ phải trả) Mối quan hệ đối ứng này giúp đảm bảo sự cân bằng trong hệ thống sổ sách kế toán và phản ánh chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp.

- Quan hệ đối ứng giữa ghi Nợ tài khoản phản ánh nguồn vốn với ghi Có tài khoản phản ánh tài sản Ví dụ như chi tiền mặt trả tiền vay ngân hàng, dùng tiền gởi ngân hàng để trả nợ người bán …

- Quan hệ đối ứng giữa ghi Nợ, ghi Có các tài khoản phản ánh quá trình kinh doanh với nhau Ví dụ như kết chuyển chi phí SXKD

- Quan hệ đối ứng giữa các tài khoản phản ánh quá trình kinh doanh với các tài khoản phản ánh tài sản và nguồn vốn Ví dụ như xuất nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm, ghi nhận lãi (lỗ) từ hoạt động SXKD,…

Khi thực hiện định khoản kế toán là xác định ghi Nợ tài khoản nào? ghi Có tài khoản nào? với số tiền ghi vào từng tài khoản là bao nhiêu Có hai loại định khoản kế toán là định khoản giản đơn và định khoản kế toán phức tạp

- Định khoản kế toán giản đơn: là định khoản kế toán chỉ liên quan đến hai tài khoản tổng hợp

Công ty H mua hàng hóa nhập kho trị giá 5.000.000đ (đã bao gồm thuế GTGT) thanh toán ngay bằng tiền mặt Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp; kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

- Định khoản kế toán phức tạp: là định khoản kế toán liên quan ít nhất đến ba tài khoản tổng hợp

Xuất vật liệu 20.000.000đ, trong đó dùng để chế tạo sản phẩm là: 18.000.000đ, phục vụ cho quản lý doanh nghiệp là: 2.000.000đ

Nợ TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 18.000.000 đ

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp 2.000.000 đ

Có TK 152 -Nguyên liệu, vật liệu 20.000.000 đ

Trong kế toán, ngoài ghi sổ kép còn có ghi sổ đơn Ghi sổ đơn là phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh tác động đến đối tượng kế toán cụ thể nào thì ghi vào đối tượng kế toán cụ thể đó một cách độc lập, không có quan hệ với đối tượng kế toán cụ thể khác Hay nói cách khác ghi sổ đơn là mỗi nghiệp vụ kinh tế chỉ ghi vào một tài khoản có liên quan ở vế Nợ hoặc vế Có

Trong công tác kế toán ở các đơn vị hiện nay Ghi sổ đơn thực hiện khi phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào các tài khoản chi tiết.

KẾ TOÁN TỔNG HỢP VÀ KẾ TOÁN CHI TIẾT

4.3.1 Khái niệm, ý nghĩa, đặc điểm của kế toán tổng hợp

Kế toán tổng hợp là việc phản ánh các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh vào các tài khoản tổng hợp

Tài khoản tổng hợp phản ánh tình hình tài sản, nguồn hình thành, kết quả hoạt động kinh tế, tài chính của đơn vị Tài khoản tổng hợp do Nhà nước ban hành và còn được gọi là tài khoản cấp 1 Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính ghi trên tài khoản tổng hợp chỉ sử dụng thước đo giá trị.

4.3.2 Khái niệm, ý nghĩa, đặc điểm của kế toán chi tiết

Kế toán chi tiết phản ánh các nghiệp vụ kinh tế, tài chính cụ thể vào từng tài khoản chi tiết Những tài khoản này cung cấp thông tin chi tiết hơn so với tài khoản tổng hợp, phục vụ cho các nhu cầu quản lý đa dạng.

Tùy theo mức độ chi tiết mà các tài khoản có thể từ tài khoản cấp 2 trở lên hay sổ hoặc thẻ chi tiết

Tài khoản cấp 2 được quy định thống nhất về số lượng, tên gọi, số hiệu bởi Bộ Tài chính, phản ánh chi tiết dữ liệu của tài khoản cấp 1 Kết cấu giống với tài khoản cấp 1, chỉ sử dụng đơn vị đo giá trị khi ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế trên tài khoản cấp 2.

Sổ chi tiết là hình thức kế toán chi tiết hoá số liệu đã phản ánh trong tài khoản cấp

1 hoặc tài khoản cấp 2 theo yêu cầu quản lý cụ thể của đơn vị Sổ kế toán chi tiết ngoài việc sử dụng thước đo giá trị còn sử dụng thước đo thời gian lao động, thước đo hiện vật và các chỉ tiêu cần thiết khác

4.3.3 Mối quan hệ giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết

Mối quan hệ giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết biểu hiện theo nguyên tắc: tổng số dư, cộng phát sinh nợ, cộng phát sinh có bằng tiền của các tài khoản chi tiết mở ra cho một tài khoản tổng hợp nào đó phải bằng số dư, cộng phát sinh nợ, cộng phát sinh có của chính tài khoản tổng hợp đó Để đảm bảo nguyên tắc này, khi phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản tổng hợp, những nội dung có liên quan đến tài khoản chi tiết nào thì kế toán phải đồng thời ghi vào tài khoản chi tiết đó

Kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết phải tiến hành đồng thời với nhau tạo cơ sở cho việc đối chiếu kiểm tra giữa số liệu trên tài khoản tổng hợp với tài khoản chi tiết mở ra cho tài khoản tổng hợp đó

Kế toán tổng hợp cung cấp những chỉ tiêu tổng quát về tài sản, nguồn vốn,… còn kế toán chi tiết cung cấp số liệu chi tiết có ý nghĩa trong việc bảo vệ tài sản cũng như trong điều hành hoạt động SXKD, giải quyết những vấn đề phát sinh một cách nhanh chóng, hiệu quả.

ĐỐI CHIẾU, KIỂM TRA SỐ LIỆU KẾ TOÁN

4.4.1 Đối chiếu, kiểm tra số liệu kế toán tổng hợp Để kiểm tra tính chính xác số liệu đã ghi chép trên các tài khoản tổng hợp (hay tài khoản cấp 1) có thể dùng Bảng đối chiếu số dư và số phát sinh các tài khoản (hay còn gọi là Bảng cân đối tài khoản) hoặc Bảng đối chiếu số dư và số phát sinh các tài khoản kiểu bàn cờ

4.4.1.1 Bảng đối chiếu số dư và số phát sinh các tài khoản (Bảng cân đối tài khoản)

Bảng đối chiếu số dư và số phát sinh các tài khoản là bảng tổng hợp thông tin về số dư đầu kỳ, phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ của toàn bộ các tài khoản tổng hợp được đơn vị sử dụng, đáp ứng theo Mẫu số 4.2.

Dựa trên nguyên tắc ghi sổ kép và tính cân đối của tài sản với nguồn vốn, tổng giá trị ghi Nợ của các tài khoản phải bằng tổng giá trị ghi Có Sự cân đối này giúp kiểm tra tính chính xác của dữ liệu ghi chép trên các tài khoản tổng hợp thông qua bảng cân đối tài khoản được lập vào cuối tháng kế toán.

Phương pháp lập bảng đối chiếu số dư và số phát sinh các tài khoản cụ thể như sau:

Cột “Số thứ tự”: dùng để đánh số theo thứ tự cho các tài khoản đã sử dụng trong kỳ từ tài khoản thứ nhất cho đến hết

Cột “Tên tài khoản”: dùng để ghi số hiệu và tên của tất cả các tài khoản mà đơn vị sử dụng trong kỳ Mỗi tài khoản được ghi một dòng theo trật tự từ tài khoản có số hiệu nhỏ đến tài khoản có số hiệu lớn, bao gồm các tài khoản có cả số dư và số phát sinh, các tài khoản chỉ có số dư mà không có số phát sinh, cũng như những tài khoản không có số dư mà chỉ có số phát sinh trong kỳ, cụ thể:

- Cột “Số dư đầu kỳ”: lấy số dư đầu kỳ của các tài khoản để ghi, nếu số dư trên tài khoản ở bên Nợ thì ghi vào cột “Nợ” trên bảng, nếu số dư trên tài khoản ở bên “Có” thì ghi vào cột “Có” trên bảng

- Cột “Số phát sinh trong kỳ”: lấy số liệu ở dòng cộng phát sinh bên Nợ và bên

Có trên tài khoản để ghi tương ứng vào cột “Nợ” và cột “Có” trên bảng

- Cột “Số dư cuối kỳ”: lấy số dư cuối kỳ của các tài khoản để ghi, nếu số dư trên tài khoản ở bên Nợ thì ghi vào cột “Nợ” trên bảng, nếu số dư trên tài khoản ở bên Có thì ghi vào cột “Có” trên bảng

Sau khi ghi hết tất cả các tài khoản, cộng các cột ghi vào dòng tổng cộng ở cuối bảng Kế tiếp đối chiếu xem hai cột “Nợ” và “Có” của “Số dư đầu kỳ” có bằng nhau không, tương tự như vậy với số phát sinh trong kỳ và với số dư cuối kỳ

Bảng đối chiếu số dư và số phát sinh của các tài khoản ngoài tác dụng kiểm tra số liệu đã ghi chép trên tài khoản còn cung cấp số liệu để lập bảng cân đối kế toán và cung cấp số liệu cho việc phân tích hoạt động kinh tế

Mẫu 4.2: BẢNG ĐỐI CHIẾU SỐ DƯ VÀ SỐ PHÁT SINH CÁC TÀI KHOẢN

Tháng 12 Năm … N (ĐVT: triệu đồng)

Số dư đầu kỳ Số phát sinh Số dư cuối kỳ

NỢ CÓ NỢ CÓ NỢ CÓ

331 Phải trả cho người bán 450 370 260 340

Thuế và các khoản phải nộp nhà nước 190 80 75 185

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 9.500 9.500

515 Doanh thu hoạt động tài chính 310 310

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 1.200 1.200

Chi phí nhân công trực tiếp 800 800

Xác định kết quả kinh doanh 865 865

Ghi chú: Số liệu dòng tổng cộng là giả định 0

Hạn chế của bảng cân đối tài khoản là không kiểm tra được sai sót về quan hệ đối ứng tài khoản, bỏ sót nghiệp vụ, ghi trùng bút toán, sai cùng một số tiền Để khắc phục được một phần hạn chế của bảng cân đối tài khoản, kế toán sử dụng bảng “Bảng đối chiếu số dư và số phát sinh kiểu bàn cờ”

4.4.1.2 Bảng đối chiếu số dư và số phát sinh các tài khoản kiểu bàn cờ

Bảng này cũng có tác dụng như bảng cân đối tài khoản nhưng có đặc điểm là trong khi đối chiếu số phát sinh của các tài khoản nó còn phản ánh được quan hệ đối ứng giữa các tài khoản kế toán có liên quan (Mẫu 4.3) Đơn vị …

BẢNG ĐỐI CHIẾU SỐ DƯ VÀ SỐ PHÁT SINH

CÁC TÀI KHOẢN KIỂU BÀN CỜ

Tháng … năm … Đơn vị tính: triệu đồng

Số dư nợ đầu kỳ

Số dư Có đầu kỳ X1 300

Cộng số phát sinh Có 310 X2

Số dư Nợ cuối kỳ 40 X3

Cách lập bảng này như sau:

- Số dư đầu kỳ: Lấy số dư đầu kỳ của toàn bộ các tài khoản ghi lên bảng Nếu số dư ở bên Nợ thì ghi vào cột "Số dư nợ đầu kỳ", nếu số dư ở bên Có thì ghi vào dòng "Số dư có đầu kỳ" Tổng dư Nợ đầu kỳ bằng tổng dư Có đầu kỳ và được ghi vào ô X1.

- Số phát sinh: lấysố phát sinh ở cùng một bên của tất cả các tài khoản để ghi vào bảng Nếu căn cứ vào số phát sinh bên Nợ trên từng tài khoản để ghi vào bảng thì lần lượt lấy số phát sinh bên Nợ của từng tài khoản ghi vào ô là giao điểm giữa dòng của từng tài khoản đó đối ứng với từng tài khoản ghi Có ở các cột có liên quan, còn nếu căn cứ vào số phát sinh bên Có của các tài khoản để ghi vào bảng thì ngược lại Cộng số phát sinh Nợ = Cộng số phát sinh Có ghi vào ô X2

- Số dư cuối kỳ: lấy số dư cuối kỳ bên Nợ của các tài khoản kế toán để ghi vào dòng “Số dư Nợ cuối kỳ” trên bảng, lấy số dư cuối kỳ bên Có của các tài khoản kế toán để ghi vào dòng “Số dư có cuối kỳ” trên bảng theo từng tài khoản tương ứng Tổng dư nợ cuối kỳ = tổng dư có cuối kỳ ghi ở ô X3

Bảng đối chiếu số dư và số phát sinh các tài khoản kiểu bàn cờ có ưu điểm là kiểm tra được tính chất hợp lý của các quan hệ kinh tế đã phát sinh và phát hiện các trường hợp ghi sai quan hệ đối ứng tài khoản Tuy nhiên, bảng này cũng không phát hiện được những trường hợp bỏ sót, ghi trùng bút toán hoặc ghi sai cùng số tiền Mặt khác nếu đơn vị sử dụng nhiều tài khoản, phát sinh quá nhiều nghiệp vụ thì việc lập bảng sẽ mất nhiều thời gian Do vậy bảng này ít được dùng trong thực tế

4.4.2 Đối chiếu, kiểm tra số liệu kế toán chi tiết

Số liệu ghi chép trên tài khoản chi tiết cụ thể hóa số liệu kế toán đã ghi chép ở tài khoản tổng hợp Vì vậy, số liệu kế toán chi tiết bắt buộc phải phù hợp với số liệu kế toán đã ghi ở tài khoản tổng hợp tương ứng Để kiểm tra tính chính xác của việc ghi chép kế toán chi tiết, cuối kỳ kế toán, kế toán viên phải lập các bảng chi tiết số dư và số phát sinh (còn gọi là bảng tổng hợp chi tiết) theo từng tài khoản tổng hợp có mở các tài khoản chi tiết

TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN

Trên thực tế các đối tượng kế toán rất đa dạng, có đặc điểm khác nhau Để phản ánh tình trạng hiện có và những thay đổi của các đối tượng kế toán có thể sử dụng thước đo hiện vật: tấn, kg, mét, cái… Tuy nhiên, sử dụng thước đo hiện vật không thể tổng hợp được các chỉ tiêu tổng quát về các đối tượng kế toán Để có được thông tin về tình hình hiện có, sự biến động và sự chuyển hóa của mỗi đối tượng kế toán trong đơn vị kế toán cần phải sử dụng thước đo giá trị – loại thước đo có tính chất tổng hợp, ưu việt hơn hẳn các thước đo hiện vật, thước đo thời gian lao động

Ví dụ: Công ty ABC vào ngày 31 tháng 12 năm N có các loại tiền sau: 520.000.000 đồng; 30.000 USD; 10.000 GPB; 10 lượng vàng SJC Câu hỏi đặt ra là tổng số tiền trong khối tài sản của doanh nghiệp trên là bao nhiêu? Với đơn vị tính hiện vật kế toán không thể tổng hợp thông tin về tiền của đơn vị công ty ABC Để có câu trả lời cần phải sử dụng một đơn vị tính thống nhất thích hợp cho tất cả các loại tiền nêu trên (Bảng 5.1) Bảng 5.1

Tổng hợp các loại tiền tại công ty ABC tại ngày 31/12/N

Lọai tiền Số lượng Quy đổi ra

+ USD 30.000 699.000.000 Tính theo tỷ giá ngày 31/12/N

3 Vàng (lượng) 10 418.000.000 Tính theo giá khi mua

Theo bảng 5.1, tổng tài sản dưới dạng tiền của công ty ABC vào ngày 31/12/N là 1.952.000.000đ

Việc sử dụng thước đo tiền tệ là đặc trưng cơ bản của kế toán Bằng thước đo tiền tệ kế toán có thể tính toán, tổng hợp được giá trị của các đối tượng kế toán, qua đó cung cấp những thông tin hữu ích cho người sử dụng thông tin Chính vì vậy tính giá đã trở thành phương pháp không thể thiếu trong kế toán

Tính giá là phương pháp kế toán, sử dụng thước đo giá trị để đo lường hay lượng hóa các đối tượng kế toán theo những nguyên tắc nhất định

Trong kế toán, tính giá bao gồm:

- Tính giá cho ghi nhận ban đầu: là xác định giá trị của đối tượng kế toán ngay khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh để ghi nhận vào sổ kế toán

- Tính giá sau ghi nhận ban đầu: là xác định lại giá trị của các đối tượng kế toán sau một kỳ nhất định, trước khi lập báo cáo tài chính, xuất phát từ sự thay đổi giá trị của các đối tượng kế toán Tại Việt Nam, tính giá sau ghi nhận ban đầu chủ yếu được sử dụng để tính giá cho tài sản có giá trị trường giảm so với giá gốc đã ghi sổ, được điều chỉnh bằng cách lập dự phòng

Ví dụ: Đơn vị kế toán ABC ngày 15/12/N tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ mua, lắp đặt và đưa vào sử dụng dây chuyền chế biến cà phê Để ghi nhận dây chuyền sản xuất cà phê vào khối tài sản chung đơn vị kế toán phải xác định giá trị của dây chuyền sản xuất cà phê tuân thủ các nguyên tắc kế toán

Theo các chứng từ có liên quan đến các chi phí mua dây chuyền sản xuất gồm có:

- Giá mua theo hóa đơn GTGT (chưa có thuế GTGT): 420.000.000đ

- Chi phí vận chuyển theo hóa đơn GTGT (chưa có thuế GTGT): 24.000.000đ

- Chi phí lắp đặt, chạy thử theo hóa đơn GTGT (chưa có thuế GTGT): 12.000.000đ Giá trị của dây chuyền sản xuất cà phê = 456.000.000đ

Như vậy, việc tính giá dây chuyền sản xuất cà phê được ghi nhận bằng đơn vị tiền tệ, tuân thủ nguyên tắc khách quan do việc ghi nhận giá trị tài sản dựa trên những bằng chứng có thể kiểm chứng được là các hóa đơn, tuân thủ nguyên tắc giá gốc (ghi đủ các chi phí phát sinh tính đến thời điểm tài sản trong trạng thái sẵn sàng sử dụng)

Tính giá có ý nghĩa quan trọng trong công tác kế toán cũng như công tác quản lý, cụ thể là:

- Tính giá cho phép xác định và tổng hợp nhiều thông tin cần thiết cho công tác quản lý kinh tế Ví dụ, thông qua việc tính giá kế toán cung cấp cho người sử dụng những thông tin quan trọng như: giá trị từng loại tài sản của đơn vị, giá thành các loại sản phẩm

- Tính giá giúp các đơn vị tính toán tổng hợp các chi phí hoạt động từ đó có thể xác định được kết quả hoạt động của đơn vị, qua đó đánh giá hiệu quả của các mặt hoạt động Trong thực tế, qua tính giá các doanh nghiệp xác định được chi phí đã bỏ ra để sản xuất sản phẩm làm cơ sở xác định giá thành sản phẩm Chỉ tiêu giá thành sản phẩm là thông tin quan trọng đối với các nhà quản trị doanh nghiệp trong việc phân tích, đánh giá tính hợp lý của các khoản chi phí Trong trường hợp phát hiện các chi phí vật liệu tăng, chi phí điện năng tăng, chi phí quản lý sản xuất tăng… thì các nhà quản trị sẽ phải xác định nguyên nhân, trên cơ sở đó tìm các biện pháp kiểm soát các khoản chi phí tăng bất hợp lý

Thông qua tính giá kế toán mới, có thể đánh giá chuẩn xác và ghi nhận các đối tượng kế toán tương ứng vào các chứng từ, tài khoản kế toán Điều này cho phép tổng hợp toàn diện các thông tin liên quan trực tiếp đến các báo cáo tài chính.

5.1.3 Yêu cầu của tính giá Để phản ánh trung thực các đối tượng kế toán nhằm cung cấp thông tin cho nhiều đối tượng khác nhau, việc tính giá phải tuân thủ các nguyên tắc, chuẩn mực và các quy định của Nhà nước ban hành

Việc tính giá cần đảm bảo các yêu cầu sau đây:

- Tính chính xác: Giá trị của tài sản phải được xác định phù hợp với giá cả thị trường và phù hợp với số lượng, chất lượng của tài sản Nếu việc tính giá không chính xác, thoogn tin do tính giá cung cấp sẽ mất tính xác thực, không đáng tin cậy, ảnh hưởng đến việc đề ra quyết định của các đối tượng sử dụng thông tin kế toán

- Tính thống nhất: Tính giá phải đảm bảo thống nhất về phương pháp tính toán các đối tượng trong đơn vị kế toán và giữa các thời kỳ khác nhau Có như vậy, số liệu tính toán mới đảm bảo tính so sánh được giữa các thời kỳ của đơn vị kế toán và giữa các đơn vị với nhau Qua đó, người sử dụng thông tin kế toán đánh giá được hiệu quả kinh doanh của từng đơn vị kế toán, từng thời kỳ khác nhau

- Tính nhất quán: Phương pháp tính toán, xác định giá tài sản giữa các kỳ kế toán phải ổn định Khi có lý do chính đáng cần thay đổi phương pháp tính toán thì đơn vị có trách nhiệm trình bày rõ trong Bảng thuyết minh báo cáo tài chính.

CÁC LOẠI GIÁ CHỦ YẾU SỬ DỤNG TRONG KẾ TOÁN

Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận (theo VAS 1, đoạn 5)

Giá gốc thường được áp dụng trong xác định giá đầu vào của các đối tượng kế toán Giá gốc của đối tượng kế toán không được thay đổi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể Chẳng hạn, chuẩn mực kế toán số 10 quy định: các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của các doanh nghiệp đang hoạt động kinh doanh phải được đánh giá lại vào cuối năm tài chính (VAS 10, đoạn 12) Có nghĩa là các đối tượng kế toán là tài sản, nợ phải trả có gốc ngọai tệ vào cuối năm tài chính phải đánh giá lại theo tỷ giá hối đoái do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố

Giá gốc nguyên vật liệu ngoài bao gồm: giá mua trên hóa đơn, thuế liên quan đến hàng mua mà Nhà nước không hoàn lại (như thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt) và chi phí trực tiếp liên quan đến việc mua nguyên liệu, vật liệu.

Như vậy, giá gốc là giá được xác định trên cơ sở chi phí thực tế đã chi hoặc sẽ phải chi để có tài sản trong trạng thái sẵn sàng sử dụng Đối với tài sản, giá gốc được ghi nhận vào thời điểm tài sản tham gia vào khối tài sản chung của đơn vị Giá gốc ghi trên sổ kế toán thường không thay đổi ngay cả khi giá trên thị trường của tài sản thay đổi Trong kinh doanh mục đích chủ yếu là kiếm lời, do đó cần phải so sánh giá bán với giá gốc (số vốn đã bỏ ra) để xác định được lãi thu về là bao nhiêu, vì vậy việc quan tâm đến giá gốc trong công tác kế toán là tất yếu

Giá gốc có những ưu điểm cơ bản sau:

Thứ nhất: giá gốc cung cấp thông tin đáng tin cậy hơn các loại giá khác Đại bộ phận các khoản cấu thành nên giá vốn thực được xác định một cách khách quan và phản ánh trên chứng từ kế toán, dựa trên cơ sở sự thỏa thuận, trao đổi giữa các bên tham gia nghiệp vụ, cấu thành nên giá gốc

Thứ hai: giá gốc là thông tin thích hợp cho các quyết định kinh tế thông qua phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận, định giá bán sản phẩm, tiếp tục sản xuất hoặc ngừng một bộ phận nào đó và một loạt các quyết định khác trên cơ sở căn cứ vào các hệ số tính toán dựa trên thông tin trình bày trong báo cáo tài chính

Tuy nhiên, giá gốc lại không thể hiện được giá trị thực tế của tài sản trên báo cáo tài chính theo giá thị trường Nhược điểm này càng được thể hiện rõ đối với các tài sản dài hạn chịu sự biến động mạnh về giá trên thị trường.

Giá thị trường là loại giá được thỏa thuận, thống nhất giữa các bên tham gia trao đổi thị trường Trong khoa học kế toán, sự phân biệt thị tường trong đó đơn vị kế toán đóng vai trò là bên ua và thị trường trong đó đơn vị kế toán đóng vai trò là bên bán là cần thiết (theo VAS 1, đoạn 6)

Giá trị trường hiện hữu trong trường hợp thứ nhất là giá thay thế, nói cách khác đây là mức giá đơn vị kế toán phải chi ra để có được tài sản tương tự tại thời điểm tính giá

Giá trị trường hiện hữu trong trường hợp thứ hai là giá bán, nói cách khác đây là mức giá đơn vị kế toán thu được khi thực hiện giá trị của hàng hóa thông qua quá trình bán hàng

Nếu theo giá gốc, căn cứ vào thời điểm hình thành tài sản để tính giá của tài sản thì theo giá thị trường, việc tính giá của tài sản thường được thực hiện vào lúc lập bảng cân đối kế toán hoặc khi đơn vị kế toán giải thể, sáp nhập hoặc hợp nhất

Giá thị trường và giá gốc ngang bằng nhau tại thời điểm hình thành tài sản, tuy nhiên thời gian trôi đi càng dài thì giữa giá gốc và giá trị trường có sự khác biệt càng lớn, sự khác biệt này thể hiện rõ nhất đối với những loại tài sản dài hạn Đối với những tài sản ngắn hạn như hàng hóa, các khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn, việc sử dụng giá thị trường để tính giá đối với chúng không gặp nhiều khó khăn Tuy nhiên, đối với thiết bị, máy móc và những tài sản cố định khác thì việc tính giá của chúng lại là một vấn đề nan giải

Nhà xưởng có kết cấu cùng thời gian hữu ích kinh tế có sự khác biệt nhất định, quyền sử dụng đất cũng không thể giống nhau giữ những khu đất có vị trí khác nhau; do đó, việc tính giá trị của chúng theo giá thị trường phải đối diện với rất nhiều khó khăn Giá thị trường không chỉ ảnh hưởng đến số liệu các đối tượng kế toán trình bày trên bảng cân đối kế toán mà còn ảnh hưởng đến phương pháp xác định kết quả hoạt động Trường hợp kết quả dược xác định theo phương pháp so sánh vốn chủ sở hữu cuối kỳ và đầu kỳ, việc sử dụng giá thị trường sẽ dẫn đến ghi nhận cả lợi nhuận chưa thực hiện trong kết quả hoạt động Ưu điểm của giá thị trường là nó cung cấp thông tin hữu ích về tài sản Cho các bên sử dụng báo cáo tài chính của đơn vị kế toán trong việc đnahs giá tình hình tài chính của nó Ưu điểm này của giá thị trường càng được bộc lộ trong trường hợp có sự chênh lệch lớn giữa giá gốc và giá thị trường

Nhược điểm cơ bản của giá thị tường chính là yêu cầu về tính tin cậy của thông tin kế toán bị giảm do sử dụng oại giá này Như trên đã chỉ ra, việc xác định giá thị trường của các tài sản dài hạn phụ thuộc rất nhiều vào quan điểm chủ quan của người đánh giá

Tại một số đơn vị việc tính toán, xác định giá gốc của một số tài sản như nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa, thành phẩm, hàng ngày có thể không thực hiện được hoặc có thể thực hiện được nhưng phải hao tốn nhiều công sức và thời gian Vì thế để đơn giản bớt công việc tính toán, đảm bảo cho việc ghi sổ kế toán kịp thời phải sử dụng giá hạch toán song song với giá thực tế

TÍNH GIÁ MỘT SỐ ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN

5.3.1 Tính giá tài sản cố định

Tài sản cố định hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động SXKD phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình (VAS

3 – Tài sản cố định hữu hình), bao gồm: tiêu chuẩn về thời gian sử dụng ước tính; tiêu chuẩn về giá trị; tính chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản; nguyên giá của TSCĐ phải được xác định một cách đáng tin cậy

Tài sản cố định vô hình là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong SXKD, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TCSĐ vô hình (Theo VAS 04 - Tài sản cố định vô hình) TSCĐ vô hình của một đơn vị kế toán có thể là: quyền sử dụng đất; quyền phát hành; bằng sáng chế; phần mềm máy tính…

Nguyên giá của TSCĐ được xác định theo giá gốc, hiện giá, giá trị hợp lý tùy theo cách mà TSCĐ được tạo ra Ví dụ: TSCĐ có được do mua sắm, do xây dựng nên được xác định theo giá gốc (là toàn bộ các chi phí mà đơn vị kế toán đã chi hoặc phải chi để có được TSCĐ ở trạng thái sẵn sàng sử dụng), TSCĐ có được do biếu tặng được xác định theo giá trị hợp lý, TSCĐ có được do mua trả góp được xác định theo hiện giá

Nguyên giá của TSCĐ trong một số trường hợp cụ thể như sau:

- Nguyên giá của TSCĐ mua ngoài bao gồm giá mua và các chi phí liên quan khác như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, thuế (chỉ tính các khoản thuế không được hoàn lại), chi phí lắp đặt, chạy thử

- Nguyên giá của TSCĐ xây dựng mới là giá thành xây dựng thực tế hoặc giá trị quyết toán công trình

- Nguyên giá của TSCĐ được cấp, được điều chuyển đến tính theo giá ghi sổ của đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển hoặc giá đánh giá của tổ chức định giá chuyên nghiệp, cộng (+) các chi phí khác tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào sử dụng

Ví dụ: Đơn vị kế toán ABC mua một phần mềm quản lý (không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng), các khoản chi phí đã chi và phải chi gồm có: Giá mua 160 triệu đồng, chi phí cài đặt 20 triệu đồng, chi phí chạy thử phần mềm 8 triệu đồng Như vậy, nguyên giá của phần mềm quản lý nói trên là 188 triệu đồng

5.3.2 Tính giá hàng tồn kho

Hàng tồn kho là những tài sản lưu động thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, được giữ để bán trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường; hoặc đang trong quá trình sản xuất dở dang; hoặc nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ

Hàng tồn kho bao gồm:

- Hàng mua đang đi đường

- Chi phí sản xuất dở dang

Các khoản mục trong hàng tồn kho có cùng các phương pháp kế toán, có cùng cách tính giá Phần sau giới thiệu một số khoản mục chủ yếu

Nguyên liệu, vật liệu là những đối tượng lao động mua ngoài hoặc tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh của đơn vị kế toán Nguyên liệu, vật liệu tham gia vào một chu kỳ sản xuất, thay đổi hình thái vật chất ban đầu và chuyển toàn bộ giá trị vào giá thành sản phẩm Tại các đơn vị kế toán có hoạt động SXKD nguyên vật liệu thường chiếm một tỷ trọng tương đối lớn trong tổng chi phí sản xuất và là một trong những yếu tố quyết định đến chất lượng của sản phẩm Do vậy, việc quản lý và sử dụng nguyên vật liệu có ảnh hưởng rất lớn đến việc nâng cao chất lượng sản phẩm, hạ giá thành sản phẩm nhằm tăng lợi nhuận cho đơn vị kế toán và giảm hao phí vật chất cho xã hội

Công cụ, dụng cụ là những tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng theo quy định như đối với TSCĐ Công cụ, dụng cụ có đặc điểm giống như TSCĐ là có thể tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất mà vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu và tùy vào mức độ hao mòn mà chuyển dần từng phần giá trị của chúng vào chi phí SXKD Ví dụ: máy tính có giá trị đơn vị dưới 30.000.000đ theo Thông tư 45/2013/TT-BTC được xếp vào nhóm công cụ, dụng cụ Bàn, ghế, tủ văn phòng cũng được xếp vào nhóm công cụ, dụng cụ

Hàng hóa là những loại sản phẩm được đơn vị kế toán có hoạt động thương mại mua về với mục đích để bán

Thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc giai đoạn chế biến cuối cùng của quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm do các bộ phận sản suất chính và sản xuất phụ của đơn vị kế toán có hoạt động sản xuất tiến hành, đã được kiểm nghiệm đáp ứng mọi tiêu chuẩn kỹ thuật, chất lượng quy định và được nhập kho hoặc giao trực tiếp cho khách hàng Tính giá:

- Tính giá cho ghi nhận ban đầu: giá gốc

- Tính giá sau ghi nhận ban đầu: giá gốc và dự phòng

Cách tính giá nhập, giá xuất của Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa, thành phẩm có những đặc trưng riêng:

5.3.2.1 Tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa nhập kho

Cách tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa nhập được thực hiện tương tự như nhau Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ và hàng hóa nhập kho được tính theo nguyên tắc giá gốc

Tùy theo nguồn nhập mà giá gốc của nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa bao gồm những chi phí cấu thành khác nhau:

Giá thực nhập của nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa bao gồm giá mua theo hóa đơn, trừ đi các khoản chiết khấu, giảm giá, hàng trả lại Ngoài ra, còn có các chi phí thu mua khác như vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, cũng như các khoản thuế không được Nhà nước hoàn lại.

- Trường hợp tự chế biến và thuê ngoài chế biến giá nhập của nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa bao gồm: Giá của vật liệu xuất kho chế biến, đem gia công; Chi phí vận chuyển, bảo quản, bốc dỡ khi giao và nhận; Chi phí chế biến, chi phí phải trả cho đơn vị gia công Đối với thành phẩm: giá gốc của thành phẩm nhập kho được tính theo giá thành sản xuất thực tế, bao gồm các chi phí sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sản xuất chung

Xem hướng dẫn cách tính giá thành sản xuất của thành phẩm tại chương 6

5.3.2.2 Tính giá Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa, thành phẩm xuất kho

Giá trị của Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa, thành phẩm xuất kho dùng để sản xuất sản phẩm, xuất bán hoặc chi dùng cho các nhu cầu khác được tính theo những cách khác nhau tùy thuộc vào việc đơn vị lựa chọn phương pháp kế toán hàng tồn kho Căn cứ vào đặc điểm hoạt động kinh doanh, yêu cầu quản lý, phương tiện tính toán kế toán có thể lựa chọn phương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp kiểm kê định kỳ để theo dõi hàng tồn kho

KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU TRONG

KHÁI QUÁT VỀ QUÁ TRÌNH KINH DOANH

Mỗi loại hình doanh nghiệp có tính chất và đặc điểm kinh doanh khác nhau, vì thế quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh ở các doanh nghiệp này cũng bao gồm các giai đoạn khác nhau Đối với chu kỳ hoạt động của doanh nghiệp sản xuất được thể hiện qua ba giai đoạn, đó là:

- Giai đoạn cung cấp: Đây chính giai đoạn cung cấp các yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất với mục đích tạo ra sản phẩm mới như mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ, tài sản cố định

- Giai đoạn sản xuất: Là giai đoạn kết hợp các yếu tố đầu vào để tạo ra sản phẩm Trong giai đoạn này sẽ phát sinh các khoản chi phí như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp từ giá trị nguyên liệu, vật liệu dùng để trực tiếp tạo ra sản phẩm; chi phí nhân công trực tiếp phát sinh từ việc tính các khoản phải trả cho người lao động tham gia vào quá trình sản xuất để tạo ra thành phẩm; chi phí sản xuất chung là tổng hợp các khoản chi phí liên quan đến bộ phận quản lý phân xưởng sản xuất, bao gồm các khoản chi phí nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, khấu hao tài sản cố định, tiền điện, tiền nước, …

- Giai đoạn tiêu thụ: Là quá trình bán các thành phẩm mà doanh nghiệp đã sản xuất trong kỳ Trong giai đoạn này cũng có sự tham gia của người lao động và các tư liệu lao động như công cụ, dụng cụ, tài sản cố định,… Đối với doanh nghiệp thương mại, hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm 2 giai đoạn là mua hàng và bán hàng Sự khác biệt rõ nét nhất của doanh nghiệp sản xuất và doanh nghiệp thương mại thể hiện ở giai đoạn sản xuất, giai đoạn này chỉ tồn tại ở doanh nghiệp sản xuất nhưng không tồn tại ở các doanh nghiệp thương mại thuần túy Ngoài ra mục đích mua hàng giữa các doanh nghiệp này cũng khác nhau, một bên mua hàng (giai đoạn cung cấp) về để chế biến thành sản phẩm mới, bên kia mua hàng về để bán lại Trong thực tế họat động sản xuất và thương mại có thể tồn tại trong cùng một doanh nghiệp.

KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT (THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN)

Trong nội dung tài liệu tham khảo môn NLKT, áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên để thực hiện kế toán các nghiệp vụ phát sinh tại doanh nghiệp

6.2.1 Kế toán các yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất

6.2.1.1 Kế toán nguyên liệu, vật liệu

- Hóa đơn thuế giá trị gia tăng hoặc Hóa đơn bán hàng thông thường

- Phiếu chi, Ủy nhiệm chi,…

TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

- Trị giá thực tế của NLVL nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công, chế biến, nhận góp vốn hoặc từ các nguồn khác;

- Trị giá NLVL thừa phát hiện khi kiểm kê;

- Kết chuyển trị giá thực tế của NLVL tồn kho cuối kỳ (theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

- Trị giá thực tế của NLVL xuất kho dùng vào sản xuất, kinh doanh, để bán, thuê ngoài gia công chế biến, hoặc đưa đi góp vốn;

- Trị giá NLVL trả lại người bán hoặc được giảm giá hàng mua;

- Chiết khấu thương mại NLVL khi mua được hưởng;

- Trị giá NLVL hao hụt, mất mát phát hiện khi kiểm kê;

- Kết chuyển trị giá thực tế của NLVL tồn kho đầu kỳ ( theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế của NLVL tồn kho cuối kỳ

Sơ đồ 0.1: Kế toán mua nguyên vật liệu nhập kho

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

TK 111, 112, … TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ

Doanh nghiệp Phú Hòa tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ, trong tháng 10/N phát sinh nghiệp vụ sau: (Đơn vị tính: 1.000 đồng)

Ngày 20/10/N, doanh nghiệp mua và nhập kho 500 kg vật liệu với đơn giá mua chưa có thuế GTGT là 120/kg, thanh toán chuyển khoản cho người bán (Ngân hàng đã báo Nợ) Chi phí vận chuyển từ nơi mua về doanh nghiệp là 3.000 (chưa có thuế GTGT), thanh toán bằng tiền mặt Biết thuế suất thuế GTGT của vật liệu và dịch vụ mua vào là 10%

Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh trên

Hướng dẫn: a Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu 60.000

Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ 6.000

Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng 66.000 b Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu 3.000

Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ 300

6.2.1.2 Kế toán công cụ, dụng cụ

- Hóa đơn thuế giá trị gia tăng hoặc Hóa đơn bán hàng thông thường

- Phiếu nhập kho, Phiếu chi, Ủy nhiệm chi,…

TK 153 – Công cụ, dụng cụ

- Trị giá thực tế của CCDC nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công chế biến, nhận góp vốn;

- Trị giá CCDC cho thuê nhập lại kho;

- Trị giá thực tế của CCDC thừa phát hiện khi kiểm kê;

- Kết chuyển trị giá thực tế của CCDC tồn kho cuối kỳ (theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

- Trị giá thực tế của CCDC xuất kho sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê hoặc góp vốn;

- Chiết khấu thương mại khi mua CCDC được hưởng;

- Trị giá CCDC trả lại cho người bán hoặc được người bán giảm giá;

- Trị giá CCDC thiếu phát hiện trong kiểm kê;

- Kết chuyển trị giá thực tế của CCDC tồn kho đầu kỳ (theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho

Sơ đồ 0 2 : Kế toán mua c ông c ụ dụng c ụ, n hậ p kho

Doanh nghiệp Anh Sao tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ Trong tháng 05/N phát sinh nghiệp vụ sau: (Đơn vị tính: 1.000 đồng)

Ngày 12/05/N, doanh nghiệp đã mua và nhập kho 5 cái quạt máy với đơn giá mua chưa có thuế GTGT là 1.500/cái, chưa thanh toán cho người bán Chi phí vận chuyển từ nơi mua về doanh nghiệp là 1.000 (chưa có thuế GTGT), thanh toán bằng tiền mặt Biết thuế suất thuế GTGT của công cụ, dụng cụ và dịch vụ mua vào là 10%

Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh trên

Hướng dẫn: a Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ 7.500

Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ 750

Có TK TK 331 – Phải trả người bán 8.250 b Nợ TK 153 – Công cụ, dụng cụ 1.000

Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ 100

6.2.1.3 Kế toán tài sản cố định

- Hóa đơn thuế giá trị gia tăng hoặc Hóa đơn bán hàng thông thường

- Biên bản giao nhận tài sản cố định (ghi rõ thông tin về nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại của tài sản cố định,…)

- Biên bản thanh lý tài sản cố định

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

TK 111, 112, … TK 153 - Công cụ dụng cụ

TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ

TK 211 – Tài sản cố định hữu hình

- Nguyên giá của TSCĐ hữu hình tăng do

XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, do mua sắm, do nhận vốn góp, do được cấp, do được tặng biếu, tài trợ, phát hiện thừa;

- Điều chỉnh tăng nguyên giá của TSCĐ do xây lắp, trang bị thêm hoặc do cải tạo nâng cấp;

- Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại

- Nguyên giá của TSCĐ hữu hình giảm do điều chuyển cho doanh nghiệp khác, do nhượng bán, thanh lý hoặc đem đi góp vốn liên doanh,

- Nguyên giá của TSCĐ giảm do tháo bớt một hoặc một số bộ phận;

- Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại

Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có ở doanh nghiệp

TK 213 – Tài sản cố định vô hình

Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm

Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có ở doanh nghiệp

Sơ đồ 0 3 : Kế toán mua s ắ m tài s ản c ố đị nh

Doanh nghiệp Hùng Dũng tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ Trong tháng phát sinh nghiệp vụ sau: (Đơn vị tính: 1.000 đồng)

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

TK 111, 112, … TK 21 - Tài sản cố định

TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ

Ngày 7/8/N, doanh nghiệp mua máy đóng chai giá 180.000 đồng chưa thuế GTGT (thanh toán sau 30 ngày), chi phí lắp đặt 5.000 đồng chưa thuế GTGT (đã gửi ngân hàng) Thuế suất GTGT là 5% đối với máy và 10% đối với dịch vụ lắp đặt.

Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh trên

Hướng dẫn: a Nợ TK 211 – Nguyên giá tài sản cố định 180.000

Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ 9.000

Có TK 331 – Phải trả người bán 189.000 b Nợ TK 211 – Nguyên giá tài sản cố định 5.000

Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ 500

Có TK 112 – Tiền gửi ngân hàng 5.500

6.2.2 Kế toán quá trình sản xuất

6.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm toàn bộ các khoản hao phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ sử dụng trực tiếp trong quá trình sản xuất sản phẩm Nguyên vật liệu sử dụng trong quá trình sản xuất có thể xuất từ kho hoặc doanh nghiệp mua đưa vào phân xưởng sử dụng ngay

Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho được tính theo các phương pháp tính giá xuất kho như: Phương pháp nhập trước, xuất trước; Phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp giá thực tế đích danh

- Hóa đơn thuế giá trị gia tăng hoặc Hóa đơn bán hàng thông thường

- Phiếu chi, Ủy nhiệm chi,…

- Phiếu xuất kho; Bảng phân bổ nguyên vật liệu

TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

+ Tập hợp chi phí NVL dùng trực tiếp để chế tạo sản phẩm, thực hiện dịch vụ

+ Giá trị NVL dùng không hết, để lại xưởng (bút toán đỏ)

+ Kết chuyển hoặc phân bổ CPNVL trực tiếp thực sử dụng vào TK có liên quan + Giá trị NVL dùng không hết, trả lại kho

Sơ đồ 0.4: Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Doanh nghiệp ABC tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ Trong tháng 6/N phát sinh một sô nghiệp vụ như sau: (Đơn vị tính: 1.000 đồng)

1 Xuất kho vật liệu chính dùng để trực tiếp sản xuất sản phẩm, trị giá 500.000

2 Mua vật liệu phụ và đưa vào phân xưởng sử dụng ngay để trực tiếp sản xuất sản phẩm với giá mua chưa có thuế GTGT là 30.000, thuế suất thuế GTGT là 10%, chưa thanh toán cho người bán

Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh trên

1 Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 500.000

Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu (VLC) 500.000

2 Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 30.000

Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào 3.000

Có TK 331 – Phải trả người bán 33.000

6.2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là các khoản phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, bao gồm: tiền lương chính, các khoản phụ cấp và các khoản Bảo hiểm xã hội (BHXH), Bảo hiểm y tế (BHYT), Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) và Kinh phí công đoàn (KPCĐ) tính vào chi phí sản xuất theo tỷ lệ quy định

Nguyên vật liệu thừa nhập lại kho

Giá trị NVL xuất kho

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

TK 154 - Chi phí SXKD dở dang

TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ

TK 621 - Chi phí NVL trực tiếp

- Bảng chấm công; Phiếu giao nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành;

- Bảng tính tiền lương và bảo hiểm xã hội,…

- Bảng thanh toán tiền lương

TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp

TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp

+ Tập hợp chi phí nhân công (tiền lương, các khoản trích theo lương) phát sinh trong kỳ của công nhân trực tiếp sản xuất

+ Kết chuyển hoặc phân bổ CPNC trực tiếp vào TK có liên quan

Sơ đồ 0 5 : Kế toán c hi phí nhân c ông tr ực t iế p

Trích bảng tính lương và các khoản đóng góp theo lương tại doanh nghiệp A trong tháng 9/N như sau: (Đơn vị tính: 1.000 đồng)

1 Tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất: 250.000

2 Trích các khoản đóng góp theo lương đúng chế độ hiện hành

Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh trên

1 Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp 250.000

Có TK 334 – Phải trả người lao động 250.000

2 Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp 58.750

Nợ TK 334 – Phải trả người lao động 26.250

Có TK 338 – Phải trả khác 85.000

(Các khoản trích theo lương khấu trừ vào lương của người lao động 10,5%; tính vào chi phí doanh nghiệp 23,5%)

Các khoản phải trả người lao động

Các khoản trích theo quy định

TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp

TK 334 - Phải trả người lao động

6.2.2.3 Kế toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí có liên quan đến việc tổ chức, quản lý và phục vụ sản xuất trong phạm vi các phân xưởng ngoài các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung bao gồm:

- Chi phí về nguyên vật liệu dùng để phục vụ quản lý sản xuất như chi phí vật liệu để sữa chữa bảo dưỡng máy móc thiết bị, chi phí nhiên liệu để chạy máy trong phân xưởng, …

- Chi phí công cụ dụng cụ sử dụng trong phân xưởng sản xuất

- Chi phí khấu haoTSCĐ dùng tại phân xưởng

- Chi phí nhân viên phân xưởng bao gồm: tiền lương chính, các khoản phụ cấp và các khoản BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ tính vào chi phí theo tỷ lệ quy định đối với nhân viên phân xưởng (quản đốc, công nhân bảo dưỡng máy móc thiết bị,…)

- Các khoản chi phí mua ngoài là những khoản chi phí cần thiết còn lại sau các khoản chi phí kể trên để sản xuất sản phẩm như tiền điện, tiền nước,…

- Bảng phân bổ công cụ dụng cụ

- Bảng tính và phân bổ khấu hao

- Bảng chấm công; Phiếu giao nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành;

- Bảng tính tiền lương và bảo hiểm xã hội, Bảng thanh toán tiền lương,…

- Hóa đơn thuế giá trị gia tăng hoặc Hóa đơn bán hàng thông thường

- Phiếu chi, Ủy nhiệm chi,…

TK 627 - Chi phí sản xuất chung

TK 627 - Chi phí sản xuất chung

+ Tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ

+ Các khoản ghi giảm chi phí SXC + Kết chuyển hoặc phân bổ CP SXC vào

Sơ đồ 0 6 : Kế toán c hi phí s ả n xu ất c hung

Doanh nghiệp Phú Hữu tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ Trong tháng 9/N có phát sinh các nghiệp vụ kinh tế sau: (Đơn vị tính: 1.000 đồng)

1 Xuất kho vật liệu phụ trị giá 50.000 dùng phục vụ phân xưởng sản xuất

2 Doanh nghiệp mua 2 kệ sắt và đưa vào phân xưởng sản xuất sử dụng ngay Biết đơn giá mua chưa có thuế GTGT của mỗi kệ là 5.000, thuế suất thuế GTGT là 10%, thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng (Ngân hàng đã báo Nợ) Biết rằng công cụ dụng cụ này thuộc loại phân bổ 1 kỳ

3 Xuất kho công cụ dụng cụ sử dụng ở phân xưởng sản xuất, trị giá 20.000 Biết rằng công cụ dụng cụ này thuộc loại phân bổ 4 kỳ Kế toán tiến hành phân bổ chi phí kỳ đầu tiên

4 Trích bảng khấu hao tài sản cố định sử dụng tại phân xưởng sản xuất là 20.000

5 Tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý và phục vụ sản xuất tại phân xưởng: 100.000

6 Trích các khoản đóng góp theo lương đúng chế độ hiện hành

TK 627 - Chi phí sản xuất chung Giá trị xuất kho

Giá trị trích khấu hao

Tính lương và các khoản trích theo lương

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

TK 154 - Chi phí SXKD dở dang

TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ

7 Doanh nghiệp thanh toán bằng tiền mặt hóa đơn tiền điện theo giá chưa thuế GTGT là 12.000, thuế suất thuế GTGT 10%

SỔ KẾ TOÁN VÀ HÌNH THỨC KẾ TOÁN

SỔ KẾ TOÁN

7.1.1 Khái niệm và ý nghĩa của sổ kế toán

Sổ kế toán là dạng sổ được thiết kế theo mẫu có sẵn, dùng để ghi chép, sắp xếp và lưu giữ tất cả các giao dịch kinh tế, tài chính đã phát sinh liên quan đến đơn vị kế toán.

Trong một đơn vị các hoạt động kinh tế tài chính diễn ra liên tục và rất đa dạng, được phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời vào các chứng từ kế toán Tuy nhiên những thông tin phản ánh trên các chứng từ kế toán chỉ là những thông tin riêng biệt và rời rạc về từng hoạt động kinh tế tài chính Để có thông tin tổng hợp phục vụ cho công tác quản lý kinh tế, các thông tin trên chứng từ kế toán phải được phân loại, phản ánh có hệ thống vào các tài khoản kế toán trong các sổ kế toán Như vậy, sổ kế toán là phương tiện vật chất cơ bản, cần thiết để kế toán viên ghi chép, phản ánh một cách có hệ thống các thông tin kế toán

Sổ kế toán phải ghi rõ tên đơn vị kế toán; tên sổ; ngày, tháng, năm lập sổ; ngày, tháng, năm khóa sổ; chữ ký của người lập sổ, kế toán trưởng và người đại diện theo pháp luật của đơn vị kế toán; số trang; đóng dấu giáp lai

Sổ kế toán phải có các nội dung chủ yếu sau đây:

- Số hiệu và ngày, tháng của chứng từ kế toán dùng làm căn cứ ghi sổ

- Tóm tắt nội dung của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh

- Số tiền của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ

- Sổ kế toán gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết

7.1.2 Các loại sổ kế toán

Là phương tiện để ghi chép có hệ thống thông tin kế toán trên cơ sở chứng từ gốc, sổ kế toán áp dụng ở các đơn vị cần có nhiều loại để phản ánh tính đa dạng và phong phú của các đối tượng kế toán Do sổ kế toán có kết cấu, nội dung phản ánh và hình thức biểu hiện khác nhau nên cần thiết phải phân loại sổ kế toán để sử dụng thuận lợi và có hiệu quả Dựa vào đặc trưng khác nhau của sổ kế toán có thể chia sổ kế toán thành các loại sau:

7.1.2.1 Phân loại theo cấu trúc sổ

- Sổ bố trí theo kiểu một bên: số tiền ghi Nợ, ghi Có của tài khoản được bố trí ở một bên của trang sổ

Ví dụ 1.1: mẫu sổ một bên (xem mẫu 7.1)

Tên tài khoản : Tiền mặt Số hiệu 111 ĐVT : 1.000 đ

Chứng từ Diễn giải TK đối ứng

- Số phát sinh trong tháng 1

02/01 PT/01 Rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ 112 80.000

02/01 PT/02 Bán hàng thu tiền mặt 511 12.000

03/01 PC/01 Chi lương cho NLĐ 334 105.000

04/01 PC/02 Chi nộp thuế thu nhập DN 333 20.000

06/01 PT/03 Khách hàng thanh toán nợ 131 16.000

06/01 PT/03 Trả nợ cho NB 333 11.000

- Cộng lũy kế từ đầu quý

Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)

- Sổ bố trí theo kiểu hai bên: số phát sinh Nợ, số phát sinh Có của tài khoản (số tiền ghi Nợ, ghi Có) được bố trí hai bên trang sổ

Ví dụ 1.2 : mẫu sổ kế toán kiểu hai bên (xem mẫu 7.2)

Tên tài khoản : Tiền mặt Số hiệu 111 - Tiền mặt ĐVT : 1.000đ

02/01 PT/01 Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ

03/01 PT/02 Thu hồi tạm ứng 4.000

- Sổ kiểu nhiều cột: số tiền ghi Nợ, ghi Có của tài khoản được chia ra nhiều cột

Ví dụ 1.3: Sổ cái phản ánh cho các tài khoản chi phí (xem mẫu 7.3)

Tên tài khoản: Chi phí bán hàng Số hiệu TK: 642 - CP quản lý doanh nghiệp-

Chứng từ Diễn giải Ghi Nợ (chi tiết) TK ghi

- Số phát sinh trong tháng

Bảng phân bổ tiền lương 60 60 334

Bảng phân bổ vật liệu 10 10 152

- Cộng lũy kế từ đầu quý

Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)

- Sổ bố trí theo loại bàn cờ: Theo nguyên tắc thiết kế sổ kiểu bàn cờ, các tài khoản đối ứng với nhau được quy tụ ở một ô của phần ghi số tiền Như vậy việc sắp xếp tài khoản ghi Nợ và tài khoản ghi Có phải để ở dòng và cột của sổ Cách thiết kế này giảm bớt nhiều khối lượng ghi sổ Ví dụ: bảng đối chiếu số phát sinh các tài khoản theo kiểu bàn cờ, các bảng phân bổ sử dụng trong hình thức kế toán Nhật ký chứng từ

Ví dụ 1.4: Bảng phân bổ nguyên vật liệu (xem mẫu 7.4)

Mẫu 7.4 BẢNG PHÂN BỔ NGUYÊN VẬT LIỆU

Tài khoản ghi Có Tài khoản ghi Nợ

Người lập Kế toán trưởng

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

7.1.2.2 Phân loại theo cách ghi chép trên sổ kế toán

- Sổ ghi theo trình tự thời gian: sổ kế toán được sử dụng để ghi các nghiệp vụ kinh tế, tài chính theo trình tự thời gian hay theo trình tự thời gian bộ phận kế toán nhận được chứng từ phản ánh các nghiệp vụ kinh tế Các nghiệp vụ kinh tế sau khi phản ánh vào các chứng từ hợp lệ, được sắp xếp theo thứ tự thời gian xảy ra nghiệp vụ để ghi vào sổ Nhật ký Trên sổ Nhật ký chỉ phản ánh số biến động của các đối tượng kế toán (số phát sinh)

Ví dụ: sổ Nhật ký chung, Nhật ký thu tiền, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

- Sổ ghi theo hệ thống (sổ phân loại): loại sổ này được sử dụng để ghi chép, hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế theo từng chỉ tiêu kinh tế tài chính, theo từng đối tượng kế toán cụ thể

Ví dụ: Sổ quỹ, sổ tiền gửi, sổ TSCĐ, sổ cái…

Sổ liên hợp là công cụ ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, được hệ thống hóa vừa theo trình tự thời gian vừa theo từng tài khoản kế toán cụ thể Khi nhập chứng từ vào sổ kế toán loại này, chúng được sắp xếp, phân loại dựa trên thời gian phát sinh và đối tượng kế toán liên quan.

Ví dụ: Sổ Nhật ký- Sổ cái; Sổ Nhật ký chứng từ (xem mẫu 7.6; 7.14)

7.1.2.3 Phân loại theo mức độ tổng hợp của số liệu kế toán

- Sổ kế toán tổng hợp: sổ kế toán dùng để phản ánh từng loại tài sản, nguồn hình thành tài sản và quá trình kinh doanh theo các tài khoản tổng hợp Đặc trưng cơ bản của sổ tổng hợp là sổ mở cho các tài khoản tổng hợp, chỉ ghi bằng tiền

Ví dụ: sổ cái, sổ Nhật ký - Sổ cái

- Sổ kế toán chi tiết: là loại sổ kế toán đuợc sử dụng để ghi chép các hoạt động kinh tế tài chính một cách chi tiết (theo các tài khoản cấp 2, cấp 3 ) Sổ chi tiết có tác dụng đối với quản trị nội bộ và cung cấp số liệu cho phân tích hoạt động kinh tế của đơn vị

Ví dụ: Sổ chi tiết NVL, Sổ chi tiết nợ vay ngắn hạn, Thẻ TSCĐ

- Sổ kết hợp: là loại sổ kế toán được sử dụng để ghi các hoạt động kinh tế tài chính theo tài khoản tổng hợp kết hợp với việc ghi chi tiết theo các tài khoản cấp 2, cấp 3 hoặc các điều khoản chi tiết

Ví dụ: Sổ cái phản ánh chi phí (xem mẫu 7.3)

7.1.2.4 Phân loại theo hình thức tổ chức sổ kế toán

- Sổ tờ rời: là loại sổ kế toán mà các tờ sổ được để tách biệt Sổ tờ rời là những tờ giấy cứng được gọi là thẻ

Sử dụng sổ tờ rời trong kế toán rất thuận tiện cho việc phân công công việc, nhưng dễ nảy sinh sự tùy tiện thêm bớt tờ sổ và dễ thất lạc sổ, vì vậy sử dụng sổ tờ rời phải tuân theo các quy định ban hành để đảm bảo an toàn và tránh thất lạc sổ kế toán, như:

- Đầu mỗi tờ sổ phải ghi tên đơn vị, số thứ tự tờ rời Các sổ tờ rời trước khi dùng phải có chữ ký xác nhận của thủ trưởng đơn vị hoặc đóng dấu vào đầu tờ sổ

- Các sổ tờ rời phải được sắp xếp theo thứ tự trong các bìa cứng hoặc hộp cứng để tránh mất mát và lẫn lộn

- Sổ đóng thành quyển: sổ kế toán mà các trang sổ được đóng thành quyển, có đánh số thứ tự các trang sổ và đóng dấu giáp lai giữa các trang sổ Ở trang đầu hoặc trang cuối của sổ kế toán phải có chữ ký của thủ trưởng đơn vị hoặc kế toán trưởng

HÌNH THỨC KẾ TOÁN

Công việc kế toán ở các đơn vị thường rất nhiều và phức tạp, vì vậy các đơn vị cần thiết phải sử dụng nhiều loại sổ kế toán khác nhau Các loại sổ kế toán phải được tổ chức thành một hệ thống, trong đó các sổ liên hệ với nhau chặt chẽ Để công tác kế toán có hiệu quả cần thiết phải tổ chức hệ thống sổ kế toán phù hợp với đặc điểm và quy mô hoạt động của đơn vị, hay nói cách khác là lựa chọn hình thức kế toán phù hợp

Hình thức kế toán là các mẫu sổ kế toán, trình tự, phương pháp ghi sổ và mối liên quan giữa các sổ kế toán (Luật kế toán 2015)

Hình thức kế toán là biểu hiện của sự tổ chức một hệ thống sổ kế toán bao gồm: số lượng kết cấu các loại sổ, trình tự và phương pháp ghi chép từng loại sổ, mối quan hệ giữa các loại sổ dùng để ghi chép tổng hợp, hệ thống hóa số liệu kế toán từ chứng từ gốc để từ đó có thể lập các báo cáo kế toán theo một trình tự và phương pháp nhất định

7.2.2 Các hình thức kế toán

Cùng với sự phát triển và hoàn thiện của công tác quản lý kinh tế và công tác kế toán nói chung, hình thức tổ chức sổ kế toán cũng từng bước được phát triển và hoàn thiện từ thấp đến cao Hiện nay, tại Việt Nam, các đơn vị có thể lựa chọn áp dụng một trong các hình thức kế toán phổ biến sau:

- Hình thức Nhật ký - Sổ cái

- Hình thức Nhật ký chung

- Hình thức Chứng từ ghi sổ

- Hình thức Nhật ký - chứng từ

- Hình thức kế toán trên máy vi tính

7.2.2.1 Hình thức Nhật ký - Sổ cái

Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ cái sử dụng Nhật ký sổ cái làm sổ kế toán tổng hợp duy nhất, kết hợp ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc ghi chép theo nội dung kinh tế vào các tài khoản (xem mẫu 7.6)

Hệ thống sổ kế toán theo hình thức này bao gồm các sổ chủ yếu sau:

+ Sổ Nhật ký - Sổ cái: là sổ kế toán tổng hợp có 2 phần, phần Nhật ký và phần

+ Các sổ, thẻ kế toán chi tiết: được mở theo yêu cầu quản lý như Thẻ TSCĐ, Sổ chi tiết vật liệu, thành phẩm, hàng hóa, Sổ chi phí sản xuất …

(Ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng BTC) Đơn vị: Địa chỉ: NHẬT KÝ - SỔ CÁI

TK đối ứng Thứ tự dòng

Số Ngày tháng Nợ Có Nợ Có Nợ Có

- Cộng luỹ kế từ đầu quý

- Sổ này có … trang, đánh số từ trang số 01 đến trang ………

Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)

Sơ đồ 7.1 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký - Sổ cái

Ghi chú : Ghi hàng ngày

Ghi cuối kỳ Đối chiếu, kiểm tra Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ cái

- Kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán đã xử lý hoặc bảng tổng hợp kế toán chứng từ cùng loại để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ cái Mỗi chứng từ (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán) được ghi một dòng ở cả hai phần: Nhật ký và Sổ cái

Bảng tổng hợp kế toán chứng từ cùng loại

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

- Chứng từ kế toán và Bảng tổng hợp chứng từ kế toán sau khi đã ghi vào sổ Nhật ký - Sổ cái, được dùng để ghi vào sổ hoặc thẻ chi tiết có liên quan

- Cộng PS ở phần Nhật ký và phần Sổ cái, tính số dư cuối kỳ kế toán, số lũy kế từ đầu kỳ

- Khóa các sổ chi tiết và căn cứ vào các sổ chi tiết lập các Bảng tổng hợp chi tiết

- Kiểm tra, đối chiếu số liệu của Nhật ký- Sổ cái và Bảng tổng hợp chi tiết, Sổ quỹ tiền mặt nhằm đảm bảo sự phù hợp giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết

- Lập các báo cáo tài chính trên cơ sở các Bảng tổng hợp chi tiết và sổ Nhật ký -

Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ cái có mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép và kiểm tra đối chiếu Nhưng áp dụng hình thức này rất khó phân công công việc Ngoài ra, trong trường hợp đơn vị sử dụng nhiều tài khoản thì việc ghi sổ bất tiện và sổ kế toán sẽ quá cồng kềnh Vì vậy, hình thức kế toán Nhật ký - Sổ cái thích hợp với các đơn vị có quy mô hoạt động nhỏ, số lượng nghiệp vụ kế toán không nhiều, sử dụng ít tài khoản kế toán Ưu điểm, nhược điểm

Mẫu sổ đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu tuy nhiên khó phân công công việc Do đó, chỉ thích hợp với đơn vị có quy mô họat động nhỏ, số lượng nghiệp vụ không nhiều

7.2.2.2 Hình thức kế toán Nhật ký chung Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung là tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (quan hệ đối ứng tài khoản) Số liệu trên sổ Nhật ký chung được ghi vào sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh

Các loại sổ kế toán chủ yếu gồm có:

- Sổ Nhật ký đặc biệt

- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

Sổ Nhật ký chung (còn gọi là Nhật ký tổng quát): là sổ kế toán cơ bản dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế tài chính theo trình tự thời gian và quan hệ đối ứng tài khoản của các nghiệp vụ đó, làm căn cứ để ghi vào sổ cái (Xem mẫu 7.7)

Sổ Nhật ký đặc biệt (còn gọi là Nhật ký chuyên dùng): được sử dụng trong trường hợp nghiệp vụ phát sinh nhiều; nếu tập trung ghi toàn bộ vào Nhật ký chung thì sẽ làm cho khối lượng số liệu ghi trên một số sổ cái sẽ quá cồng kềnh, kém hiệu quả, cho nên phải mở các sổ Nhật ký đặc biệt để ghi chép riêng cho từng loại nghiệp vụ chủ yếu Khi dùng Nhật ký chuyên dùng thì chứng từ kế toán trước hết được ghi vào sổ Nhật ký chuyên dùng, sau đó định kỳ (hoặc cuối kỳ kế toán) tổng hợp số liệu của sổ Nhật ký chuyên dùng ghi một lần vào sổ cái (Xem mẫu 7.8, 7.9, 7.10, 7.11)

Các sổ Nhật ký chuyên dùng gồm có :

+ Sổ Nhật ký thu tiền: Nhật ký thu tiền được mở riêng cho thu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, chi tiết theo từng loại tiền

+ Sổ Nhật ký chi tiền: dùng để ghi chép các nghiệp vụ chi tiền, chi tiết theo từng loại tiền

+ Sổ Nhật ký mua hàng: dùng để ghi chép các nghiệp vụ mua hàng theo từng nhóm hàng tồn kho (chỉ ghi đối với các nghiệp vụ mua chịu)

Sổ Nhật ký bán hàng là sổ sách kế toán chuyên dụng dùng để ghi chép tất cả các hoạt động bán hàng phát sinh trong doanh nghiệp, bao gồm bán thành phẩm, hàng hóa và dịch vụ Đối với các nghiệp vụ bán chịu, sổ Nhật ký bán hàng có vai trò quan trọng trong việc theo dõi và quản lý công nợ phải thu của doanh nghiệp.

Sơ đồ 7.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung

Ghi chú : Ghi hàng ngày

Ghi cuối kỳ Đối chiếu, kiểm tra

- Các chứng từ kế toán đã kiểm tra xử lý là căn cứ để ghi sổ Nhật ký chung Sau đó căn cứ vào số liệu ghi trên Nhật ký chung để ghi vào các tài khoản có liên quan trên

TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN