Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt NamCác nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt Nam
GIỚI THIỆU
Lý do chọn đề tài
Đằng sau sự tồn tại và thành công của bất kỳ tổ chức nào cũng là một hệ thống KSNB hiệu quả và hợp lý KSNB đóng một vai trò then chốt trong quản trị rủi ro của một tổ chức Một hệ thống KSNB hữu hiệu tạo điều kiện đảm bảo tính kinh tế, hiệu quả và hiệu suất các hoạt động; tính tin cậy của báo cáo nội bộ và báo cáo bên ngoài; tăng cường tính tuân thủ pháp luật và các quy định của tổ chức KSNB yếu kém thường tạo ra những sơ hở dẫn đến thua lỗ, thất bại.
Trong những năm gần đây, cùng với sự phát triển của các ngành nghề khác trong nền kinh tế, ngành du lịch Việt Nam đang trên đà phát triển, dần có được chỗ đứng vững chắc trên thị trường khu vực và quốc tế, chiếm một vị trí khá quan trọng trong nền kinh tế của đất nước Việt Nam là một điểm đến khá hấp dẫn du khách nước ngoài, đây cũng là một thuận lợi và thử thách đối với các DN kinh doanh du lịch, đặc biệt là các DN kinh doanh lưu trú du lịch Bởi lẽ, để giữ chân được những khách du lịch này và thu hút thêm những khách du lịch từ các quốc gia khác, thì việc quản lý, tổ chức tốt hoạt động lưu trú là một trong những vấn đề hết sức quan trọng và cần thiết Việt Nam có tổng cộng bảy vùng trọng điểm du lịch quốc gia, trong đó vùng duyên hải Nam Trung bộ khá đặc biệt khi toàn bộ khu vực này đều giáp biển tạo nên một đường bờ biển dài, có nhiều bãi biển đẹp với khí hậu ấm áp quanh năm nên khu vực này được xem là nơi thích hợp để phát triển du lịch biển, xứng đáng là vùng trọng điểm du lịch quốc gia Việc xây dựng một KSNB hữu hiệu sẽ giúp các DN kinh doanh lưu trú du lịch ngăn ngừa, phát hiện các sai phạm, yếu kém và nâng cao hiệu quả của các quy trình quản lý rủi ro, kiểm soát và quản trị, tránh được những tổn thất có thể dẫn đến phá sản Có thể nói, tính hữu hiệu của KSNB có vai trò rất quan trọng trong việc đánh giá chất lượng hoạt động của các
DN này Do vậy, các DN kinh doanh lưu trú du lịch cần phải quan tâm hơn nữa trong việc tổ chức và vận hành KSNB của DN.
Trong lĩnh vực nghiên cứu, liên quan đến tính hữu hiệu của KSNB ở nước ta được khá nhiều nhà khoa học thực hiện như Hồ Tuấn Vũ (2016); Võ Thu Phụng (2016); Nguyễn Tuấn (2021)… Các nghiên cứu này cũng đã thực hiện khá thành công, nhưng lại chủ yếu nghiên cứu tại ngân hàng và các DN nói chung Do vậy, vẫn còn một sự thiếu hụt lớn các nghiên cứu về tính hữu hiệu của KSNB đối với các
DN kinh doanh lưu trú du lịch dẫn đến tồn tại một khoảng trống lớn về cả lý thuyết và các nghiên cứu thực chứng Đặc biệt, các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KSNB các DN kinh doanh lưu trú du lịch tại các tỉnh duyên hải Nam Trung bộ vẫn chưa được nghiên cứu Vì lý do này, luận án tiến sĩ “Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KSNB - Trường hợp các DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt Nam” đã đóng góp cả về mặt lý luận và cung cấp bằng chứng thực tiễn về các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KSNB tại các DN kinh doanh lưu trú du lịch tại Việt Nam.
Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu tổng quát: Luận án làm rõ các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KSNB - Trường hợp các DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Qua đó, đưa ra những hàm ý cho hoạt động quản trị ở các DN này.
1 Làm rõ mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ – trường hợp các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Việt Nam.
2 Đưa ra các hàm ý nhằm nâng cao tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ ViệtNam.
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
1.3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu là các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KSNB tại các DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ.
Về không gian, nghiên cứu được thực hiện thông qua việc khảo sát tại DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ, gồm tám tỉnh thành sau: TP. Đà Nẵng, Quảng Nam, Quảng Ngãi, Bình Định, Phú Yên, Khánh Hòa, Ninh Thuận và Bình Thuận.
Về thời gian, nghiên cứu khảo sát về các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KSNB tại các DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ được thực hiện trong năm 2020.
Về nội dung, nghiên cứu tổng hợp các lý thuyết liên quan đến tính hữu hiệu của KSNB và lựa chọn một khuôn khổ lý thuyết phù hợp làm cơ sở để nghiên cứu thực tiễn DN kinh doanh lưu trú du lịch Cuối cùng, từ kết quả nghiên cứu, đề xuất các hàm ý cho hoạt động quản trị ở các DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ.
Phương pháp nghiên cứu
Luận án sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính và phương pháp nghiên cứu định lượng.
Trong đó, phương pháp nghiên cứu định tính được thực hiện thông qua việc phỏng vấn chuyên gia đối với bảng câu hỏi đã xây dựng để đề xuất mô hình nghiên cứu cho phù hợp Dựa trên cơ sở lý thuyết và tổng quan các nghiên cứu trước, tác giả tiến hành xây dựng mô hình nghiên cứu, các thang đo, soạn thảo dàn bài thảo luận Sau đó, tác giả tiến hành phỏng vấn trực tiếp với các chuyên gia nhằm tiến hành điều chỉnh thang đo cho phù hợp với đặc điểm bối cảnh nghiên cứu là các DN lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Tác giả sẽ thiết kế phiếu khảo sát nháp để chuẩn bị cho bước thu thập dữ liệu sơ bộ.
Phương pháp nghiên cứu định lượng được thực hiện sau khi nghiên cứu định tính, với việc lượng hóa mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến tính hữu hiệu của KSNB các DN lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Khảo sát sơ bộ được tiến hành với 100 phản hồi đầu tiên, sau đó phân tích Cronbach’s alpha trên phần mềm SmartPLS 3.3.2 để đánh giá độ tin cậy và giá trị của các thang đo Cuối cùng, kết quả thu được từ bước này giúp cho tác giả hoàn chỉnh phiếu khảo sát để chuẩn bị cho khâu thu thập các dữ liệu chính thức Bảng câu hỏi chính thức sau khi tổng hợp từ phỏng vấn sâu các chuyên gia sẽ được gửi đến các nhà quản trị cấp cao và cấp trung liên quan đến các bộ phận chủ chốt, am hiểu KSNB tại các DN lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Luận án sử dụng các cách thu thập dữ liệu như:thông qua khảo sát trực tiếp, gọi điện thoại hoặc khảo sát thông qua email bằng đường dẫn bảng câu hỏi Sau khi thu thập được đầy đủ dữ liệu, tác giả sẽ tiến hành các bước phân tích dựa trên phần mềm SmartPLS 3.3.2 như: đánh giá mô hình đo lường; đánh giá sự phù hợp của mô hình cấu trúc; kiểm định các giả thuyết nghiên cứu và một số kiểm định bổ sung khác.
Những đóng góp mới của đề tài
1.5.1 Về phương diện lý thuyết
Thứ nhất, luận án góp phần bổ sung những hiểu biết vào lĩnh vực nghiên cứu về tính hữu hiệu của KSNB một số nội dung như sau:
- Nếu như các nghiên cứu trước chỉ tập trung vào nghiên cứu ảnh hưởng của các nhân tố tác động đến KSNB, hoặc các nhân tố thuộc năm thành phần của KSNB tác động đến tính hữu hiệu của KSNB thì nghiên cứu của tác giả là nghiên cứu kết hợp cả hai khía cạnh này để cung cấp một cái nhìn toàn diện hơn về các nhân tố tác động đến tính hữu hiệu của KSNB.
- Luận án bổ sung vào chủ đề nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KSNB, thông qua cách thức đo lường tính hữu hiệu của KSNB theo các thang đo đa hướng về mục tiêu hoạt động, mục tiêu báo cáo và mục tiêu tuân thủ. Đa số các nghiên cứu trước đo lường tính hữu hiệu của KSNB theo các thang đo đơn hướng Bên cạnh đó, luận án xây dựng thang đo ngược giúp đánh giá khách quan hơn tính hữu hiệu của KSNB, các nghiên cứu trước đây, đo lường tính hữu hiệu theo cách xây dựng thang đo đánh giá thuận làm cho người trả lời câu hỏi thường bị cuốn theo câu hỏi và có xu hướng đánh giá cao cho tính hữu hiệu của KSNB tại đơn vị.
Thứ hai, nghiên cứu đã sử dụng phương pháp phân tích theo mô hình cấu trúc tuyến tính SEM, đây là mô hình được đánh giá khá hiệu quả và phù hợp với các nghiên cứu xây dựng mô hình với nhiều mối quan hệ tác động Đa số các nghiên cứu trước đây khi phân tích mối quan hệ tác động đến tính hữu hiệu của KSNB thường được đo lường theo phân tích nhân tố khẳng định CFA, mô hình hồi quy.SEM có những ưu điểm, giúp cho nhà phân tích linh động hơn hẳn Do đó, nghiên cứu này sẽ là nguồn tài liệu tham khảo có giá trị cho những nhà nghiên cứu quan tâm về mô hình cấu trúc tuyến tính SEM Cụ thể, tài liệu tham khảo này phục vụ cho việc giảng dạy học phần kinh tế lượng ứng dụng trong việc đào tạo ngành kế toán bậc thạc sĩ, tiến sĩ tại các trường đại học.
Cuối cùng, nghiên cứu đã chứng minh được rằng, các biến quy mô DN, nhận thức về sự bất định của môi trường kinh doanh, chiến lược kinh doanh, phân quyền quản lý, công nghệ thông tin tác động đến các thành phần của KSNB từ đó tác động đến tính hữu hiệu của KSNB Trong bối cảnh Việt Nam chưa hề có một nghiên cứu nào chứng minh được mô hình tổng hợp mối quan hệ tác động của các biến trên đến tính hữu hiệu của KSNB.
1.5.2 Về phương diện thực tiễn
Thứ nhất, nghiên cứu chứng minh quy mô DN, nhận thức về sự bất định của môi trường kinh doanh, phân quyền quản lý, công nghệ thông tin là các nhân tố quan trọng góp phần nâng cao tính hữu hiệu của KSNB trong các DN kinh doanh lưu trú du lịch Với kết quả như vậy, nghiên cứu sẽ góp phần nâng cao nhận thức của các nhà quản trị về vai trò của các nhân tố trên Từ đó, họ sẽ chủ động lên kế hoạch tìm hiểu và triển khai KSNB hữu hiệu trong DN.
Thứ hai, nghiên cứu này muốn nhấn mạnh một điều rằng việc đầu tư vào một KSNB đầy đủ không phải là tất cả Quan trọng nhất là cách mà nhà quản trị thiết kế KSNB hiệu quả và hữu hiệu Để nâng cao tính hữu hiệu của KSNB, các nhà quản lý
DN không chỉ sử dụng KSNB cho mục đích giám sát, đánh giá kết quả so với thực hiện mà còn sử dụng thông tin như một công cụ hữu ích để cùng nhau tiến hành trao đổi, thảo luận, hoạch định chiến lược, chia sẻ và học tập.
Thứ ba, kết quả nghiên cứu cũng sẽ cho thấy các nhân tố cấu thành của KSNB có tác động với nhau, chẳng hạn môi trường kiểm soát sẽ là nền tảng tác động đến các nhân tố còn lại: đánh giá rủ ro, thông tin và trao đổi thông tin sẽ tác động đến hoạt động kiểm soát, hoạt động giám sát; đánh giá rủi ro có tác động đến hoạt động kiểm soát, thông tin và trao đổi thông tin có tác động đến hoạt động kiểm soát Do đó, nhà quản trị DN cần thiết kế các thành phần của KSNB trong mối quan hệ tác động với các thành phần khác Từ đó, nâng cao tính hữu hiệu của KSNB nhằm đáp ứng nhu cầu kiểm soát trong nội bộ DN phù hợp với bối cảnh của DN.
Với kết quả nghiên cứu, tất cả các mối quan hệ trong mô hình đều có tác động, tuy nhiên các mối quan hệ tác động đó có mức độ tác động không đồng đều nhau, từ đó tác giả đã đề xuất được các hàm ý chính sách phù hợp cho KSNB các DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ.
Từ những đóng góp trên, luận án kỳ vọng sẽ là một nguồn tài liệu tham khảo có giá trị cho các nhà quản trị DN và những người quan tâm đến nghiên cứu tính hữu hiệu của KSNB.
Chương một trình bày những nội dung chính của luận án Từ việc xác định lý do chọn đề tài, mục đích nghiên cứu, tác giả khoanh vùng đối tượng và phạm vi nghiên cứu Từ đó, sử dụng các phương pháp nghiên cứu phù hợp để đạt được các mục tiêu đặt ra mang lại đóng góp mới của đề tài.
Chương này sẽ giúp người đọc có một hình dung cơ bản nhất về đề tài nghiên cứu Hiểu được lý do vì sao lựa chọn đề tài, bối cảnh của nghiên cứu, mục tiêu đặt ra là gì, các đối tượng và phạm vi đề tài hướng đến Mô tả phương pháp nghiên cứu mà đề tài sử dụng Từ đó, luận án đã có những đóng góp về mặt lý luận và thực tiễn như thế nào Chương một sẽ là nền tảng, cơ sở để tác giả thực hiện các chương tiếp theo của luận án.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU
Cơ sở lý thuyết
2.1.1 Tổng quan về kiểm soát nội bộ
2.1.1.1 Khái niệm kiểm soát nội bộ
Hiện nay, có nhiều định nghĩa khác nhau về KSNB, trong đó, định nghĩa theo Khuôn khổ COSO (2013) được xem là đầy đủ và toàn diện nhất: “KSNB là một tiến trình được thiết lập và vận hành bởi hội đồng quản trị, ban quản lý và các nhân sự khác, được thiết kế để đem lại một sự bảo đảm hợp lý đối với việc đạt được các mục tiêu hoạt động, mục tiêu báo cáo và sự tuân thủ với các luật và quy định liên quan”. Định nghĩa của COSO (2013) về KSNB được nhìn nhận khá toàn diện, đây cũng là khái niệm được chấp nhận rộng rãi trên thế giới và được IFAC (Liên đoàn
Kế toán quốc tế) thừa nhận bởi nó đáp ứng được yêu cầu minh bạch thông tin của các công ty Định nghĩa này nhấn mạnh rằng, KSNB trên các khía cạnh sau: Đầu tiên, KSNB hướng đến việc đạt được các mục tiêu của tổ chức Các mục tiêu của tổ chức có thể được khái quát thành ba loại mục tiêu: các mục tiêu hoạt động, các mục tiêu báo cáo và các mục tiêu tuân thủ Các mục tiêu hoạt động có liên quan đến tính hiệu quả và hiệu suất của các hoạt động của tổ chức Các mục tiêu báo cáo bao gồm tính tin cậy, tính kịp thời, tính minh bạch hoặc các yêu cầu khác được quy định bởi các cơ quan quản lý nhà nước, các cơ quan ban hành chuẩn mực và các chính sách của tổ chức Các mục tiêu tuân thủ thể hiện sự tuân thủ các luật và các quy định có liên quan đến tổ chức Các mục tiêu thể hiện những gì mà tổ chức có thể kỳ vọng vào KSNB Một KSNB được kỳ vọng sẽ cung cấp một sự đảm bảo hợp lý rằng các mục tiêu liên quan đến báo cáo cho các đối tượng bên ngoài và tuân thủ với các luật và quy định sẽ đạt được Đối với mục tiêu tuân thủ, các luật các quy tắc, hoặc các chuẩn mực được ban hành bởi các nhà làm luật, các cơ quan quản lý nhà nước, các cơ quan ban hành chuẩn mực, do vậy, việc đạt được các mục tiêu này phụ thuộc chủ yếu vào cách thức tổ chức tiến hành các hoạt động nằm trong sự kiểm soát của mình Tổ chức ít có sự lựa chọn ngoài việc phải tuân thủ các quy định được thiết lập Tổ chức có nhiều sự tự do hơn trong việc thiết lập các mục tiêu báo cáo nội bộ vì ít chịu sự tác động của các chủ thể bên ngoài Như vậy, đối với các mục tiêu báo cáo và mục tiêu tuân thủ, KSNB có thể giúp cho tổ chức có được sự đảm bảo hợp lý đối với việc đạt được các mục tiêu này một cách dễ dàng hơn so với mục tiêu hoạt động Trong khi đó, các mục tiêu hoạt động, chẳng hạn một tỷ suất sinh lời cụ thể, thị phần, doanh thu và lợi nhuận không phải luôn nằm trong tầm kiểm soát của tổ chức Do đó, đối với các mục tiêu hoạt động, KSNB khó có thể đem đến một sự đảm bảo hợp lý ở mức độ như đối với các mục tiêu báo cáo và mục tiêu tuân thủ.
Hai là, KSNB là một tiến trình bao gồm các tác vụ và hoạt động được thực hiện liên tục - là phương tiện để đạt được mục tiêu hơn là mục đích cuối cùng. KSNB không phải là một sự kiện hay một hoàn cảnh mà là một tiến trình linh hoạt lặp đi lặp lại, bao gồm các hành động hòa quyện trong các hoạt động của tổ chức. Trong tiến trình đó, các biện pháp kiểm soát được thiết lập dựa trên các chính sách và thủ tục Các chính sách phản ánh những công bố của ban quản lý hoặc hội đồng quản trị về những gì cần thực hiện để làm cho KSNB trở nên có hiệu lực Các công bố này có thể bằng văn bản, hoặc được thể hiện rõ ràng trong các hình thức giao tiếp khác của ban quản lý, hoặc ngầm định thông qua các hành động và quyết định của ban quản lý Các thủ tục hàm chứa các hành động được tiến hành để thực hiện một chính sách.
Ba là, KSNB được thực hiện bởi con người: hệ thống này không đơn thuần là các chính sách và các hướng dẫn thực hiện thủ tục, các hệ thống, các khuôn mẫu, mà là về con người và các hành động được thực hiện ở các cấp trong cơ cấu tổ chức để thực hiện KSNB làm cho nó có hiệu lực, KSNB được thực hiện bởi hội đồng quản trị, ban quản lý và các nhân sự khác của tổ chức, bởi con người của tổ chức thông qua hành động hoặc lời nói Cùng với các chức năng quản trị, hội đồng quản trị thực hiện chức năng giám sát bao gồm cung cấp các tư vấn và định hướng cho ban quản lý, truy vấn ban quản lý một cách xây dựng, phê chuẩn các chính sách và các nghiệp vụ quan trọng và giám sát các hoạt động của ban quản lý Ban quản lý có trách nhiệm trực tiếp thiết lập và vận hành KSNB dưới sự giám sát của hội đồng quản trị Cả hội đồng quản trị và ban quản lý có trách nhiệm trong việc thiết lập một thông điệp kỳ vọng và chuẩn mực đạo đức để hỗ trợ tích cực cho KSNB cho tổ chức Các thành viên khác của tổ chức hàng ngày thực thi các chức năng của mình đồng thời với các trách nhiệm KSNB trong các hoạt động của tổ chức.
Tiếp theo, KSNB đem lại sự đảm bảo ở mức độ hợp lý chứ không phải tuyệt đối cho việc đạt được các mục tiêu của tổ chức Điều này là do hai vấn đề cơ bản: (i) sự giới hạn của tính hữu hiệu của KSNB và (ii) sự không chắc chắn và rủi ro luôn luôn tồn tại Một sự đảm bảo tuyệt đối cho việc đạt được các mục tiêu là không thể Sự giới hạn của tính hữu hiệu của KSNB là do bởi hai yếu tố chủ yếu như sau: sự giới hạn của yếu tố con người và sự giới hạn của nguồn lực Yếu tố con người như trình bày ở trên cho thấy có thể làm phát sinh các vấn đề như: năng lực, trình độ, kinh nghiệm hạn chế, sức khỏe, tuổi tác không đảm bảo có thể làm phát sinh các sai sót; các vấn đề về phẩm chất đạo đức như sự lợi dụng vị trí, quyền hạn để bỏ qua kiểm soát, sự móc ngoặc liên kết với nhau để vô hiệu hóa kiểm soát, sự nể nang, xuề xòa có thể dung túng cho hành vi sai phạm và sự vô trách nhiệm dẫn đến các sai phạm có thể xảy ra Bên cạnh đó, nguồn lực của tổ chức là có hạn, đồng thời, phải được ưu tiên phân bổ cho các hoạt động chính, trực tiếp tạo ra giá trị cho tổ chức.
Do vậy, sự giới hạn của nguồn lực có thể khiến cho KSNB không thể được đầu tư một cách đầy đủ và làm hạn chế mức độ hữu hiệu của nó Song song với những giới hạn của tính hữu hiệu của KSNB là sự không chắc chắn và rủi ro luôn luôn tồn tại cho dù tổ chức có đối phó như thế nào đi nữa Ngoài ra, do khả năng dự đoán và nguồn lực có hạn mà tổ chức thường chỉ tập trung thiết kế KSNB để đối phó với các rủi ro có khả năng phát sinh thường xuyên hơn là các rủi ro không phát sinh thường xuyên Đây cũng là điều làm cho KSNB không thể luôn đối phó có hiệu quả đối với các rủi ro.
Cuối cùng, KSNB có thể thích ứng với các cơ cấu tổ chức khác nhau, kể cả các bộ phận khác nhau trong một tổ chức Các tổ chức có thể được cấu trúc theo nhiều kiểu khác nhau Mô hình hoạt động quản lý điều hành có thể được cấu trúc theo lĩnh vực kinh doanh, ngành hàng, hoặc theo phân vùng địa lý về thị trường Trong khi đó, cấu trúc tư cách pháp lý của tổ chức thường được thiết lập vì mục đích đáp ứng yêu cầu công bố thông tin (chẳng hạn, công ty cổ phần thì phải công bố nhiều thông tin ra bên ngoài), giảm thiểu rủi ro hoặc đạt được lợi ích về thuế Dù tổ chức được cấu trúc theo mô hình hoạt động quản lý hay cấu trúc tư cách pháp lý như thế nào, KSNB đều có thể được thiết lập đầy đủ và phù hợp với đặc điểm cấu trúc của tổ chức.
2.1.1.2 Các bộ phận cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ
Khuôn khổ COSO đã được chấp nhận rộng rãi và vận dụng ở nhiều nước trên thế giới Khuôn khổ COSO được ghi nhận là một khuôn khổ hàng đầu cho việc thiết kế, vận hành và đánh giá tính hữu hiệu của KSNB của một tổ chức Trên cơ sở tính toàn diện và sự chấp nhận rộng rãi trên thế giới, nghiên cứu lựa chọn mô hình KSNB của COSO làm khuôn khổ định hình cho việc trình bày các thành phần của KSNB.
KSNB là một tập hợp các thành phần khác nhau, có chức năng khác nhau, liên kết chặt chẽ với nhau, cùng thực hiện mục tiêu đối phó với các rủi ro đối với việc đạt được các mục tiêu của tổ chức nhằm hỗ trợ cho tổ chức đạt được các mục tiêu của mình Theo COSO (2013), KSNB bao gồm năm thành phần như sau:
- Môi trường kiểm soát (control environment);
- Đánh giá rủi ro (risk assessment);
- Hoạt động kiểm soát (control activities);
- Thông tin và trao đổi thông tin (information and communication);
- Hoạt động giám sát (monitoring activities).
Tại mỗi thành phần trên, có những nguyên tắc được thiết lập để đảm bảo khi được thực hiện thì thành phần của KSNB tương ứng mới được thực hiện một cách đầy đủ Các nguyên tắc này cũng thể hiện những nội dung cơ bản của mỗi thành phần của KSNB. a Môi trường kiểm soát (control environment)
Môi trường kiểm soát là tập hợp các chuẩn mực, các quy trình và các cấu trúc thiết lập, là nền tảng cho sự vận hành của KSNB trong tổ chức Liên quan đến môi trường kiểm soát, có năm nguyên tắc sau:
- Tổ chức thể hiện cam kết đối với tính chính trực và các giá trị đạo đức;
- Hội đồng quản trị thể hiện cam kết độc lập đối với ban quản lý và thực hiện chức năng giám sát đối với sự phát triển và vận hành của KSNB;
- Dưới sự giám sát của ban lãnh đạo thiết lập cơ cấu tổ chức, các tuyến báo cáo, quyền hạn và trách nhiệm phù hợp hướng đến việc thực hiện các mục tiêu của tổ chức;
- Tổ chức thể hiện cam kết đối với việc thu hút, phát triển và lưu giữ nhân sự có năng lực;
- Tổ chức quy trách nhiệm cho các cá nhân về việc thực hiện các trách nhiệm
KSNB Trong môi trường kiểm soát, vai trò của hội đồng quản trị và ban quản lý rất quan trọng Trong đó, đặc điểm nhà quản lý bao gồm phẩm chất, năng lực, triết lý quản lý và phong cách điều hành, có ảnh hưởng sâu sắc đến các yếu tố trong môi trường kiểm soát nói riêng và cả quá trình thiết lập, vận hành KSNB nói chung Để tạo lập một môi trường kiểm soát tích cực, nhà quản lý cần bảo đảm sao cho tinh thần trách nhiệm, ý thức kiểm soát, thái độ tích cực và năng lực của mọi thành viên tổ chức được thiết lập và duy trì ở mức cao phù hợp, có như vậy mới bảo đảm cho KSNB vận hành hữu hiệu Các nguyên tắc của môi trường kiểm soát đề cao nhân tố con người với phẩm chất và năng lực là then chốt và sự chịu trách nhiệm cần được thúc đẩy mạnh mẽ Nhà quản lý cần tạo lập một thông điệp kỳ vọng phù hợp để thúc đẩy các yếu tố trên của nhân tố con người Bên cạnh đó, chức năng giám sát của hội đồng quản trị cần được thực hiện hiệu quả và cơ cấu tổ chức được thiết lập hợp lý là những yếu tố góp phần tác động tích cực đến sự thiết lập và vận hành KSNB hữu hiệu.
Môi trường kiểm soát chịu ảnh hưởng bởi các yếu tố bên trong và bên ngoài bao gồm lịch sử tổ chức, các giá trị, thị trường, môi trường cạnh tranh và môi trường pháp lý Môi trường kiểm soát tạo lập nền tảng để hỗ trợ quá trình đánh giá rủi ro đối với các mục tiêu của tổ chức, sự vận hành của các hoạt động kiểm soát, các hệ thống thông tin và trao đổi thông tin và việc thực hiện các hoạt động giám sát Một tổ chức thiết lập và duy trì môi trường kiểm soát vững mạnh thì sẽ đứng vững được trước các áp lực bên trong và bên ngoài Điều này được thực hiện thông qua các hành vi nhất quán với cam kết của tổ chức đối với tính chính trực và các giá trị đạo đức, giám sát đầy đủ các quy trình và các cấu trúc, thiết kế, phân quyền và trách nhiệm phù hợp giúp đạt được các mục tiêu và ý thức sâu sắc về sự chịu trách nhiệm đối với việc đạt được các mục tiêu. b Đánh giá rủi ro (risk assessment) Đây là một tiến trình linh hoạt, nhận diện và phân tích các rủi ro đối với việc đạt được các mục tiêu Để nhận diện các rủi ro có thể phát sinh, nhà quản lý cần quản trị sự thay đổi từ môi trường bên ngoài và bên trong đơn vị Bốn nguyên tắc trong đánh giá rủi ro như sau:
Tổng quan nghiên cứu
2.2.1 Các nghiên cứu nước ngoài về các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ
2.2.1.1 Các nghiên cứu nước ngoài về các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp a Các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu tổng quát của KSNB
Trong quá trình tổng hợp các nghiên cứu liên quan, tác giả nhận thấy có những nghiên cứu về ảnh hưởng của các nhân tố đến tính hữu hiệu tổng quát và tính hữu hiệu theo từng mục tiêu Tính hữu hiệu tổng quát của KSNB tác giả muốn đề cập là tính hữu hiệu của KSNB được đo lường thông qua cả ba mục tiêu: mục tiêu về hữu hiệu và hiệu quả hoạt động, mục tiêu về báo cáo đáng tin cậy và mục tiêu tuân thủ pháp luật và các quy định Về các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu thì có cả các nhân tố ngoài KSNB và thuộc KSNB.
* Các nhân tố ngoài KSNB ảnh hưởng đến tính hữu hiệu tổng quát của KSNB
Các nghiên cứu này được các tác giả nước ngoài nghiên cứu và đánh giá theo nhiều phương pháp, bổ sung và kết hợp thêm một vài nhân tố khác Các nghiên cứu về ảnh hưởng của các nhân tố ngoài KSNB đến tính hữu hiệu tổng quát của KSNB có thể được tổng hợp qua bảng sau:
Bảng 2.2: Tổng hợp các nghiên cứu về các nhân tố ngoài kiểm soát nội bộ ảnh hưởng đến tính hữu hiệu tổng quát của kiểm soát nội bộ
Nhận thức về sự bất định của MTKD
Quy định và giám sát
(Nguồn: Tác giả tổng hợp)
Hướng nghiên cứu ảnh hưởng của các nhân tố ngoài KSNB đến tính hữu hiệu tổng quát của KSNB được nhiều tác giả nước ngoài quan tâm thực hiện Nghiên cứu của Amudo và Inanga (2009) đã dựa trên khuôn khổ của (COSO, 1992) và CobiT để xây dựng các mô hình lý thuyết về các biến độc lập là các thành phần của KSNB, ảnh hưởng đến các biến là mục tiêu của KSNB Nghiên cứu này dựa trên các nước thành viên khu vực (RMCs) của Nhóm Ngân hàng Phát triển Châu Phi (AFDB) tập trung vào Uganda ở Đông Phi và phát triển một mô hình khái niệm được sử dụng để đánh giá các KSNB trong các Dự án Khu vực Nhà nước ở Uganda do Ngân hàng Phát triển Châu Phi tài trợ Trong đó, công nghệ thông tin là một trong các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KSNB Kết quả cho thấy một số thành phần của KSNB hữu hiệu đang thiếu trong các dự án này Do đó, cấu trúc KSNB hiện tại không hiệu quả Nghiên cứu xác định biến độc lập là các thành phần của KSNB, biến phụ thuộc là tính hữu hiệu của KSNB, các biến kiểm soát là ủy quyền và mối quan hệ làm việc Tính hữu hiệu của KSNB được đo lường thông qua việc đạt được ba mục tiêu về sự hữu hiệu và hiệu quả của hoạt động, báo cáo đáng tin cậy và tuân thủ pháp luật và các quy định Sự có mặt và hoạt động thích hợp của tất cả các thành phần của các biến độc lập đảm bảo tính hữu hiệu của KSNB.
Nghiên cứu về nhân tố công nghệ thông tin, Wang và cộng sự (2011) thực hiện nghiên cứu thực nghiệm tác động của công nghệ thông tin đến tính hữu hiệu của KSNB Nghiên cứu thực hiện với 500 DN hàng đầu tại Trung Quốc Nghiên cứu thực hiện tác động của công nghệ thông tin đến ba mục tiêu vầ hoạt động, mục tiêu báo cáo và mục tiêu tuân thủ Kết quả cho thấy mức độ áp dụng công nghệ thông tin càng cao thì hiệu quả hoạt động và tuân thủ pháp luật càng tốt, tuy nhiên, tác động của công nghệ thông tin đến độ tin cậy của các báo cáo tài chính là không đáng kể như mong đợi Sanusi Fasilat và Hassan (2015) thực hiện nghiên cứu về tác động của công nghệ thông tin đến tính hữu hiệu của KSNB tại các trường đại học tại Nigieria Kết quả cho thấy công nghệ thông tin có mối quan hệ thuận chiều đến tính hữu hiệu của KSNB trong HT các trường đại học Do đó, việc áp dụng công nghệ thông tin sẽ cải thiện đáng kể hiệu quả hoạt động KSNB, đặc biệt là nâng cao chất lượng cung cấp dịch vụ.
Jokipii (2006, 2010) cũng nghiên cứu về tính hữu hiệu của KSNB, nhưng ông có cách tiếp cận mới mẻ hơn so với các nghiên cứu trước, lần đầu tiên tiếp cận theo lý thuyết phù hợp ngữ cảnh Mục tiêu trong nghiên cứu của ông là kiểm tra các giả thuyết nghiên cứu tập trung vào các đặc điểm phù hợp ngữ cảnh có thể ảnh hưởng đến cơ cấu KSNB và hiệu quả của nó Lý thuyết phù hợp ngữ cảnh cho biết rằng, thiết kế kiểm soát phụ thuộc vào bối cảnh của tổ chức, sự phù hợp giữa bối cảnh và sự kiểm soát của tổ chức sẽ dẫn đến hiệu quả tốt hơn Các dữ liệu được sử dụng trong nghiên cứu này được thu thập từ các công ty Phần Lan sử dụng một phương pháp điều tra dựa trên web Tổng cộng có 741 CEO trả lời câu hỏi (tỷ lệ trả lời50,4%) Các dữ liệu được phân tích bằng kỹ thuật SEM Jokipii chỉ ra rằng để đảm bảo tính tính hữu hiệu và hiệu quả, độ tin cậy của thông tin và sự tuân thủ luật pháp,các DN cần có sự KSNB tốt Tác giả cho rằng khuôn khổ COSO và CoCo cho thấyKSNB cần được điều chỉnh, tùy thuộc vào từng DN, điều này phù hợp với lý thuyết phù hợp ngữ cảnh Ngoài ra, nghiên cứu kiểm tra các đặc điểm của lý thuyết phù hợp ngữ cảnh, mà các tổ chức chọn để thích ứng với các nhân tố cấu thành KSNB, có thể ảnh hưởng thuận lợi đến tính hữu hiệu của KSNB.
Nghiên cứu của Jokipii (2006, 2010) đã tiến hành xem xét các nhân tố thuộc về đặc điểm ngữ cảnh như chiến lược, quy mô, cơ cấu tổ chức và nhận thức về sự bất định của môi trường kinh doanh tác động đến cấu trúc của KSNB Kết quả của nghiên cứu này cho thấy chiến lược và nhận thức về sự bất định của môi trường kinh doanh có ảnh hưởng đáng kể đến cấu trúc KSNB Cơ cấu KSNB đóng một vai trò trung gian giữa các đặc điểm phù hợp ngữ cảnh và tính hữu hiệu của KSNB Kết quả cũng cho thấy sự khác biệt có ý nghĩa thống kê giữa các giá trị trung bình của các biến tiềm ẩn trong các nhóm Trong số các đặc tính ngẫu nhiên được kiểm tra, chiến lược của các nhà đầu tư và nhận thức về sự bất định của môi trường kinh doanh cao là những đặc điểm quan trọng nhất ảnh hưởng đến cấu trúc KSNB và tính hữu hiệu của nó Mô hình nghiên cứu như hình 2.1:
(Nguồn: Amudo và Inanga (2009, tr 128))
Hình 2.1: Mô hình nghiên cứu của Jokipii (2006, 2010)
Arwinge (2014) nghiên cứu về KSNB trong ngành tài chính trường hợp của một công ty bảo hiểm Arwinge thực hiện nghiên cứu về KSNB dựa trên khuôn khổ của Khuôn khổ COSO (2013) Kết quả nghiên cứu cho thấy có các bằng chứng về việc tăng cường thực hiện các nguyên tắc chủ yếu thuộc môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro và giám sát trong KSNB của Folksam Các nguyên tắc liên quan đến cam kết
Cơ cấu tổ chức Nhận thức về sự bất định của môi trường kinh doanh
Tính hữu hiệu KSNB về tính toàn vẹn và đạo đức (nguyên tắc số 1), sự độc lập của hội đồng quản trị (nguyên tắc số 2), thiết lập các vai trò và trách nhiệm thích hợp (nguyên tắc số 3) cũng như thực thi trách nhiệm giải trình KSNB (nguyên tắc số 5) được tăng cường. Nguyên tắc đánh giá rủi ro và quyết định đối phó với rủi ro (nguyên tắc số 7) đã được cải thiện, cũng như việc theo dõi môi trường để xác định các yếu tố bên ngoài có thể ảnh hưởng đến đánh giá rủi ro và KSNB (nguyên tắc số 9) Cuối cùng, nhân tố giám sát đã được cải thiện, bao gồm việc KSNB được đánh giá khách quan như thế nào (nguyên tắc số 16) và cách thiếu sót được đề cập đến trong Nguyên tắc số
17) (xem COSO, 2013a) Tóm lại, Arwinge nghiên cứu thấy rằng chủ yếu là các thành phần của môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro và giám sát đã được cải thiện để có ảnh hưởng tích cực đến tính hữu hiệu của KSNB Ngoài ra, Arwinge còn nghiên cứu ảnh hưởng của chiến lược đến cấu trúc KSNB Kết quả cho thấy chiến lược tác động đến cấu trúc KSNB Trong đó chiến lược của công ty chịu ảnh hưởng bởi yếu tố môi trường bên ngoài là: nhận thức về sự bất định của môi trường kinh doanh và các quy định và sự giám sát và chịu ảnh hưởng của hai nhân tố ở cấp độ công ty là cấu trúc quản trị và thái độ quản lý Từ đó, các nhân tố này gián tiếp tác động đến việc thiết kế, vận hành và kết quả của KSNB Nghiên cứu cũng cho thấy trong khi những ảnh hưởng từ môi trường bên ngoài đặt ra ranh giới và khuôn khổ KSNB, thì những ảnh hưởng từ cấp độ công ty lại chủ yếu kích hoạt tính hữu hiệu của KSNB.
Zaid (2016) nghiên cứu KSNB trong 147 DN ở Thụy Điển Nghiên cứu hai nhân tố quy mô DN và nhận thức về sự bất định của môi trường kinh doanh tác động đến 5 thành phần của KSNB Kết quả cho thấy mối liên kết giữa cấu trúcKSNB và quy mô DN Tuy nhiên, nhận thức về sự bất định của môi trường kinh doanh bất ngờ đã cho thấy ảnh hưởng tiêu cực đến cấu trúc KSNB Cũng trong nghiên cứu của Zaid (2016), ngoài tác động của quy mô và nhận thức về sự bất định của môi trường kinh doanh ảnh hưởng đến cấu trúc của nó, nghiên cứu cũng đã nêu bật được tác động tích cực mà các cấu trúc KSNB đối với độ tin cậy của báo cáo tài chính, hiệu quả hoạt động và mục tiêu tuân thủ.
* Các nhân tố thuộc về KSNB ảnh hưởng đến tính hữu hiệu tổng quát của KSNB
- Các nhân tố thuộc về KSNB tổng thể ảnh hưởng đến tính hữu hiệu tổng quát của KSNB
Theo COSO (2013), các nhân tố cấu thành KSNB tổng thể bao gồm tất cả 5 nhân tố: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và trao đổi thông tin và hoạt động giám sát Hướng nghiên cứu này tác giả muốn đề cập đến ảnh hưởng tổng thể của năm nhân tố cấu thành nêu trên đến việc đạt được đồng thời các mục tiêu trong tính hữu hiệu của KSNB (tính hữu hiệu tổng quát).
Bảng 2.3: Tổng hợp các nghiên cứu về các nhân tố thuộc về kiểm soát nội bộ tổng thể ảnh hưởng đến tính hữu hiệu tổng quát của kiểm soát nội bộ
Tác giả, năm MTKS ĐGRR HĐKS TT&TĐTT HĐGS
(Nguồn: Tác giả tổng hợp)
Nghiên cứu của Amudo và Inanga (2009) thực hiện nghiên cứu 5 thành phần của KSNB tác động đến tính hữu hiệu của KSNB Tính hữu hiệu của KSNB được đo lường thông qua việc đạt được ba mục tiêu về sự hữu hiệu và hiệu quả của hoạt động, báo cáo đáng tin cậy và tuân thủ pháp luật và các quy định Kết quả cho thấy các thành phần này đều tác động thuận chiều đến tính hữu hiệu của KSNB.
Jokipii (2006, 2010) ngoài việc nghiên cứu các nhân tố bên ngoài KSNB tác động đến tính hữu hiệu của KSNB, đồng thời cũng tiến hành nghiên cứu 5 thành phần của KSNB đến tính hữu hiệu của KSNB Kết quả cho thấy các nhân tố này đều có tác động thuận chiều đến tính hữu hiệu của KSNB.
GIẢ THUYẾT VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Khung nghiên cứu
Khung nghiên cứu chịu ảnh hưởng rất lớn bởi câu hỏi nghiên cứu và mục tiêu của nghiên cứu Nghiên cứu tiến hành tìm hiểu các nhân tố ảnh hưởng và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến tính hữu hiệu của KSNB tại các DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Để thực hiện nhiệm vụ nghiên cứu, khung nghiên cứu chia thành hai giai đoạn và được mô phỏng như hình 3.1 Mục tiêu chính của giai đoạn nghiên cứu thứ nhất là xây dựng một bộ thang đo nhằm đo lường các biến nghiên cứu (biến tiềm ẩn) được sử dụng trong nghiên cứu này Giai đoạn nghiên cứu thứ hai tập trung vào việc đánh giá mô hình đo lường, đánh giá mô hình cấu trúc cũng như kiểm định các giả thuyết nghiên cứu của đề tài.
Khung nghiên cứu gồm các bước như sau:
Bước 1: Nghiên cứu định tính Ở bước này, luận án sử dụng hai kỹ thuật của phương pháp nghiên cứu định tính là: Nghiên cứu bàn giấy và phỏng vấn trực tiếp các chuyên gia:
- Đầu tiên, luận án thực hiện tổng kết các nghiên cứu đã công bố trước có nguồn gốc đáng tin cậy Sau đó, kết hợp với kiến thức và cơ sở lý thuyết liên quan đến tính hữu hiệu của KSNB, tác giả xác định vấn đề nghiên cứu, từ đó tổng kết sơ bộ, kế thừa thang đo từ các nghiên cứu được công bố trên các tạp chí uy tín trên thế giới Sau đó tiến hành biên dịch, xây dựng mô hình nghiên cứu dự kiến và phác thảo thang đo nháp cho các khái niệm trong mô hình.
Bảng câu hỏi điều tra chính thức Sử dụng PLS-SEM
(N2) Đánh giá lại thang đo
Phân tích mô hình cấu trúc Sử dụng PLS-SEM
Thảo luận kết quả nghiên cứu và đề xuất hàm ý chính sách
Hình 3.1: Khung nghiên cứu của luận án
(Nguồn: Tác giả xây dựng)
- Thứ hai, để xây dựng thang đo đáng tin cậy và phù hợp với điều kiện, đặc điểm của các DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ, tác giả tiếp tục thực hiện phương pháp phỏng vấn trực tiếp với các chuyên gia (Danh sách phỏng vấn sâu chuyên gia được trình bày trong Phụ lục 3 là các nhà nghiên cứu KSNB, các nhà quản trị cấp cao đang làm việc trong các DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ và các kiểm toán viên Kỹ thuật phỏng vấn tay đôi được tổ
Xác định vấn đề NC và xây dựng mục tiêu NC
NC đề xuất và thang đo nháp 1 HT hóa CSLT
NCĐT (Phỏng vấn chuyên gia) Điều chỉnh và xây dựng thang đo nháp 2
Bảng câu hỏi dùng cho NCĐL sơ bộ
(N1) Đánh giá độ tin cậy, giá trị hội tụ, giá trị phân biệt của thang đo
Sử dụng PLS-SEM để hoàn chỉnh thang đo chính thức chức xung quanh bảng hỏi, để lấy thông tin chuyên biệt từ những người được phỏng vấn Các câu hỏi chủ yếu là câu hỏi đóng và xoay quanh các vấn đề mà nghiên cứu đang hướng đến Bên cạnh đó, họ cũng đưa ra những nhận xét và góp ý về những câu hỏi hay các phát biểu mà họ còn thấy mơ hồ, khó hiểu hay bất kỳ lỗi sai sót nào trên phiếu khảo sát Các câu hỏi sẽ đưa ra lần lượt và tác giả tìm sự thống nhất trong các câu trả lời của các chuyên gia Kết quả phỏng vấn tay đôi các chuyên gia được trình bày trong kết quả nghiên cứu định tính dự kiến trình bày trong phần phụ lục 5
- Tổng hợp ý kiến chuyên gia.
Kết quả của phỏng vấn chuyên gia giúp khẳng định mô hình nghiên cứu đề xuất là phù hợp và thiết kế thang đo sơ bộ Đồng thời trên cơ sở hệ thống thang đo sơ bộ, bắt đầu xây dựng bảng câu hỏi khảo sát để chuẩn bị cho bước nghiên cứu tiếp theo.
Bước 2: Nghiên cứu định lượng sơ bộ
Trong bước này, luận án mong muốn sẽ phát hiện và loại bỏ các biến quan sát không phù hợp Để có số liệu phân tích, đề tài đã dùng phương pháp chọn mẫu thuận tiện với số lượng khảo sát nhỏ là các DN kinh doanh lưu trú du lịch thuộc các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Từ kết quả nghiên cứu định lượng sơ bộ, tác giả sẽ xây dựng thang đo chính thức và hình thành bảng câu hỏi khảo sát cuối cùng để thực hiện nghiên cứu định lượng chính thức Giai đoạn này, tác giả sử dụng phần mềm SmartPLS làm công cụ phân tích dữ liệu để đánh giá sơ bộ thang đo.
Bước 3: Nghiên cứu định lượng chính thức
Việc thu thập dữ liệu tại bước này được thực hiện bằng cách gửi bảng câu hỏi đến tới các đối tượng khảo sát nhằm thu thập dữ liệu để kiểm tra giá trị của thang đo và kiểm định mô hình nghiên cứu Thang đo Likert 5 mức độ được sử dụng để đo các giá trị các biến trong bảng câu hỏi Sau đó, phân tích dữ liệu được thực hiện bằng cách sử dụng kỹ thuật phân tích PLS-SEM nhằm mục đích đánh giá tính hữu hiệu của KSNB cũng như xác định các nhân tố bên trong và bên ngoài tác động tính hữu hiệu của KSNB của các DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ hiện nay Trên cơ sở kết quả này đưa ra một số hàm ý góp phần hướng đến nâng cao tính hữu hiệu của KSNB tại các DN này.
Bước 4: Thảo luận kết quả nghiên cứu và đề xuất hàm ý
- Phân tích kết quả nghiên cứu để đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KSNB các DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ hiện nay và xác định nguyên nhân của những hạn chế còn tồn tại.
- Căn cứ vào kết quả nghiên cứu tổng thể, tác giả làm rõ kết quả và tổng hợp đề xuất một số hàm ý nâng cao tính hữu hiệu của KSNB tại các DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ.
Giả thuyết nghiên cứu
3.2.1 Giả thuyết về ảnh hưởng của phân quyền quản lý đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ
Khi tổng hợp các nghiên cứu trước liên quan đến các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KSNB, tác giả tổng hợp có nhiều nghiên cứu đưa ra nhân tố Cơ cấu tổ chức Khi phân tích nhân tố này, các nhà nghiên cứu phân tích vào 3 yếu tố là: tính tập trung, tính chính thức hóa và sự khác biệt theo chiều dọc Các DN thành công thường có một cơ cấu tổ chức tương xứng với mức độ phức tạp của môi trường hoạt động Burns và Stalker (1961); Pugh và cộng sự (1969) cũng chỉ ra các loại hình cơ cấu tổ chức tối ưu cho phép các DN quản lý và kiểm soát tác động của môi trường, bao gồm: (1) tổ chức theo cấu trúc cơ học (Mechanistic Organizations) trong môi trường ổn định; và (2) tổ chức theo cấu trúc hữu cơ (Organic Organizations) trong môi trường thay đổi nhanh, khủng hoảng và năng động. Những hình thức này bao gồm ba khía cạnh về tính tập trung, tính chính thức và sự khác biệt theo chiều dọc Cơ cấu tổ chức cơ học có tính tập trung, tính chính thức và sự khác biệt theo chiều dọc cao hơn cơ cấu tổ chức hữu cơ Ngoài ra, các nhà nghiên cứu còn tập trung phân tích sự cân bằng giữa cấu trúc không linh hoạt và cấu trúc linh hoạt; và cho rằng sự cân bằng này có liên quan trực tiếp với môi trường của DN.
Tính tập trung là khía cạnh được nghiên cứu nhiều nhất khi nghiên cứu đến cơ cấu tổ chức (Chow và cộng sự, 1995, tr 287) Tính tập trung đề cập đến sự tập trung quyền lực trong việc ra quyết định của tổ chức (Gosselin, 1997, tr 111; Gupta và cộng sự, 1997, tr 513) Ngoài ra, tính tập trung còn được đo lường bằng cách xác định cấp quản lý nào đưa ra các quyết định (Palmera & Dunfordb, 2001, tr 55).Tính tập trung có ảnh hưởng đến các hoạt động giám sát và hoạt động kiểm soát:cấp ra quyết định càng thấp (mức độ phân quyền cao) thì hoạt động giám sát và hoạt động kiểm soát càng được thực hiện nhiều hơn Nhà quản lý phải đảm bảo rằng tổ chức đang hướng đến các mục tiêu đã đề ra Chẳng hạn, nghiên cứu của Khandwalla
(1977) phát hiện ra rằng các công ty có mức độ phân quyền lớn thì sẽ sử dụng các hoạt động kiểm soát phức tạp, tinh vi hơn Từ đó, nâng cao tính hữu hiệu của KSNB.
Sự khác biệt theo chiều dọc mô tả chiều sâu của cơ cấu tổ chức Thông thường một tổ chức khác biệt theo chiều dọc có vấn đề liên quan đến thông tin và trao đổi thông tin vì thông tin phải lưu thông qua các cấp khác nhau của tổ chức (Hull & Hage, 1982; Gosselin, 1997) Điều này có ảnh hưởng tiêu cực đến thành phần thông tin và trao đổi thông tin (Gresov, 1989, tr 433) Điều đó cũng làm gia tăng nhu cầu giám sát và hoạt động kiểm soát trong các tổ chức khác biệt theo chiều dọc.
Tính chính thức hóa đề cập đến mức độ mà các nhiệm vụ trong tổ chức được chuẩn hóa bằng các quy tắc, chính sách và thủ tục chính thức Một quan điểm về chính thức hóa là mức độ mà hành vi thích hợp được quy định bằng văn bản (Hull
& Hage, 1982; Gosselin, 1997) Một tổ chức có tính chính thức hóa cao sẽ có hoạt động kiểm soát chặt chẽ trong cấu trúc của KSNB, ngược lại một tổ chức có tính chính thức hóa thấp, phụ thuộc quá ít vào các quy tắc và thủ tục, có ý nghĩa quyết định cá nhân cao hơn và có khuynh hướng đưa nhiều tính năng hơn vào hoạt động giám sát (Whitley, 1999, tr 509-510) Các quy tắc chính thức tồn tại trong các hoạt động kiểm soát và hoạt động giám sát.
Luận án dựa trên các nghiên cứu trước để xác định cơ cấu tổ chức của DN. Tuy nhiên, các nghiên cứu trước khi tiến hành đo lường lại sử dụng các thang đo chỉ liên quan đến mức độ tập trung quyền lực quản lý hay nói cách khác là phân quyền quản lý, đây chính là yếu tố thuộc về tính tập trung Bên cạnh đó, khi đo lường cơ cấu tổ chức thông qua ba khía cạnh trên có thể đã gây ra các hệ quả xung đột lên các thành phần của KSNB (Jokipii, 2010) Tính tập trung càng cao thì nhu cầu giám sát cho việc ra quyết định càng giảm Sự khác biệt theo chiều dọc càng tăng thì nhu cầu về thông tin và trao đổi thông tin càng nhiều, dẫn đến hoạt động giám sát sẽ tăng lên, gây ra xung đột lên thành phần thông tin và trao đổi thông tin, thành phần hoạt động giám sát của KSNB Ngoài ra, khi tính chính thức hóa ở mức cao thì cũng yêu cầu hoạt động giám sát tăng lên nhằm điều chỉnh các chính sách và các thủ tục cho phù hợp Sự tồn tại của các chiều xung đột làm tăng độ lệch của KSNB từ yêu cầu của ít nhất một khía cạnh, điều này gây khó khăn cho KSNB đạt được tính hữu hiệu Kết luận này cũng được tìm thấy trong nghiên cứu của Fisher (1995) Ngoài ra, khi xem xét cơ cấu tổ chức dựa trên ba khía cạnh này, cơ cấu tổ chức và KSNB tồn tại điểm chung, chẳng hạn khía cạnh tính chính thức hóa Những tiêu chuẩn của tính chính thức hóa cũng được đề cập trong thành phần hoạt động kiểm soát của KSNB Do đó, trong nghiên cứu của mình, tác giả chỉ lựa chọn khía cạnh tính tập trung để nghiên cứu xem xét cơ cấu tổ chức Luận án đề xuất sử dụng tên biến cho phù hợp là phân quyền quản lý Trong các DN kinh doanh lưu trú du lịch, môi trường hoạt động kinh doanh luôn luôn biến động linh hoạt, do đó việc lựa chọn, xây dựng một cơ cấu tổ chức với mức độ phân quyền phù hợp luôn là một vấn đề được nhà quản lý cực kỳ quan tâm Một cơ cấu tổ chức với mức độ phân quyền phù hợp sẽ phân chia rõ quyền hạn, trách nhiệm và phân cấp ra quyết định hợp lý Do đó, giả thuyết nghiên cứu được đề xuất như sau:
Giả thuyết H1: Mức độ phân quyền quản lý càng cao thì tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp lưu trú du lịch sẽ càng lớn và ngược lại.
3.2.2 Giả thuyết về ảnh hưởng của chiến lược kinh doanh đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ
Có nhiều cách định nghĩa khác nhau về thuật ngữ chiến lược kinh doanh, dù theo cách tiếp cận nào thì bản chất của chiến lược kinh doanh là đề cập đến các mục tiêu cũng như những giải pháp cần thiết để thực hiện các mục tiêu đã xác định trong thời kỳ chiến lược (Dent, 1990) Chenhall (2003) cho rằng biến chiến lược kinh doanh khác với các biến phù hợp ngữ cảnh khác bởi vì nó không phải là nội dung, mà là phương tiện để nhà quản lý tác động đến môi trường bên ngoài, công nghệ của tổ chức và sắp xếp cơ cấu tổ chức Các nghiên cứu của Dermer (1977); Otley
(1980) cho rằng chiến lược kinh doanh là một trong những nhân tố cơ bản khi nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống kiểm soát Ngoài ra, các nhà nghiên cứu chiến lược Miles và cộng sự (1978); Miller và Friesen (1978); Porter (1980) đề xuất rằng hệ thống kiểm soát sẽ thay đổi phụ thuộc vào loại hình chiến lược mà DN lựa chọn.
Nghiên cứu của Simons (1990) tìm ra bằng chứng cho thấy các tổ chức có chiến lược khác nhau thì thiết kế cũng khác nhau Các nghiên cứu trước đây cho thấy các loại chiến lược khác nhau có xu hướng tạo ra các hệ thống kiểm soát khác nhau, các loại chiến lược này cũng có thể tạo nên sự khác biệt trong KSNB Tuy nhiên, các nghiên cứu thực chứng được tiến hành cho đến nay vẫn chưa cho thấy kết luận chắc chắn về bản chất mối quan hệ giữa các chiến lược và hệ thống kiểm soát (Otley,
1999) Smith và Langfield-Smith (2004) đề xuất rằng các nghiên cứu sau này nên tiến hành kiểm tra mối quan hệ giữa chiến lược kinh doanh với các thành phần và nghiên cứu ảnh hưởng của việc lựa chọn hệ thống kiểm soát đến hiệu quả tổ chức. Jokipii (2010) cũng đã xem xét mối quan hệ giữa chiến lược kinh doanh với các thành phần của KSNB Kết quả cho thấy, với các loại chiến lược kinh doanh khác nhau thì cấu trúc của KSNB cũng được thiết kế khác nhau cho phù hợp.
Có nhiều cách phân loại chiến lược kinh doanh, một trong những cách phân loại chiến lược kinh doanh được sử dụng rộng rãi nhất là cách phân loại của Miles và cộng sự (1978) Theo đó, chiến lược kinh doanh được phân thành bốn loại, bao gồm: chiến lược tấn công (Prospector), chiến lược phòng thủ (Defender), chiến lược phân tích (Analyzer) và chiến lược phản ứng (Reactor) Các chiến lược này được xác định dựa trên cách mà DN thay đổi sản phẩm và phát triển thị trường Chiến lược tấn công theo đuổi sự đổi mới bằng cách tìm kiếm và khai thác những sản phẩm mới và những cơ hội mới trên thị trường, thường cung cấp một loạt các sản phẩm phù hợp với nhiều phân khúc thị trường khác nhau, chiến lược này có tính linh hoạt và chủ động phù hợp với sự không chắc chắn của môi trường kinh doanh.Chiến lược phòng thủ theo đuổi sự ổn định bằng cách chỉ sản xuất hoặc cung cấp một bộ giới hạn những sản phẩm hướng vào một mảnh hẹp của toàn bộ thị trường tiềm năng; thường cung cấp một sản phẩm ổn định, cạnh tranh thông qua việc dẫn đầu về chi phí, cải tiến về quy trình; chiến lược này thường mang tính ổn định.Chiến lược phân tích là chiến lược kết hợp một phần của chiến lược tấn công và chiến lược phòng thủ, chiến lược này tìm cách giảm độ mạo hiểm tới tối thiểu bằng cách theo sau những đổi mới của những đối thủ cạnh tranh, nhưng chỉ làm sau khi những đổi mới đó đã được chứng tỏ rằng thành công, chiến lược này mang tính thận trọng cao Chiến lược phản ứng là chiến lược cấp kinh doanh mà đặc trưng của nó là những kiểu quyết định không ổn định và nhất quán, nó thường xuất hiện khi một trong ba chiến lược trên không được theo đuổi đúng đắn Chiến lược phòng thủ, chiến lược phân tích và chiến lược tấn công được sử dụng nhiều trong các nghiên cứu về hệ thống kiểm soát (Simons, 1987, 1990; Fisher, 1995), còn chiến lược phản ứng thì hầu như các nghiên cứu không sử dụng vì khi tổ chức sử dụng chiến lược này thì gần như đang ở tình trạng phá sản. Simons (1987, 1990) sử dụng cách phân loại của Miles và cộng sự (1978) trong nghiên cứu của mình Ông thấy rằng khi tập trung vào hiệu quả chi phí, một chiến lược phòng thủ đòi hỏi một hệ thống kiểm soát phức tạp chủ yếu dựa vào quy trình kế toán, kiểm soát chi phí và giám sát Ngoài ra, chiến lược phòng thủ sử dụng hệ thống kiểm soát ít chặt chẽ hơn và ít có sự thay đổi Điều này cho thấy chiến lược phòng thủ sử dụng hệ thống kiểm soát không chặt chẽ bằng chiến lược tấn công Theo Simons (1990), chiến lược tấn công tìm kiếm các cơ hội thị trường mới, đòi hỏi cấu trúc linh hoạt và sử dụng các hệ thống kiểm soát thống nhất, được thay đổi thường xuyên, thu thập thông tin, dự báo và giám sát chặt chẽ đầu ra Trên thực tế, Miles và cộng sự (1978) nhận thấy rằng các hệ thống kiểm soát theo chiến lược tấn công cần thiết kế cấu trúc và quy trình linh hoạt nhằm giúp tổ chức ứng phó nhanh chóng với sự thay đổi môi trường hệ thống kiểm soát trong các tổ chức theo đuổi chiến lược tấn công có thể được phân cấp và định hướng theo kết quả (Langfield-Smith, 1997) Điều này có nghĩa là chiến lược tấn công đòi hỏi một môi trường kiểm soát chặt chẽ, đảm bảo hiểu biết rõ về hệ thống kiểm soát Simons
(1987) phát hiện thấy rằng chiến lược tấn công tăng cường kiểm soát chênh lệch từ ngân sách thông qua các báo cáo ngoại lệ và báo cáo hàng tháng Simons (1991) sau đó đã phân tích lại số liệu được sử dụng trong các nghiên cứu trước đó và kết luận rằng việc sử dụng ngân sách khắt khe của chiến lược tấn công chỉ đơn giản là một công cụ để thu thập thông tin và khuyến khích thảo luận Chiến lược tấn công cần có nhiều thông tin liên quan đến tương lai trong quá trình tìm kiếm các cơ hội thị trường Tóm lại, chiến lược tấn công có hệ thống kiểm soát linh hoạt hơn để có thể nhanh chóng thích ứng với môi trường thay đổi nhanh trong khi chiến lược phòng thủ thường tập trung vào việc ổn định và tối đa hóa hiệu quả So với chiến lược phòng thủ, chiến lược tấn công linh hoạt hơn trong việc sửa đổi hệ thống quản lý theo nhu cầu của người sử dụng Nghiên cứu của Jokipii (2010) cho thấy chiến lược tấn công có KSNB thiết kế chặt chẽ hơn so với các chiến lược còn lại Vì với loại chiến lược này, KSNB có thể dễ dàng thay đổi thích ứng với sự thay đổi của môi trường kinh doanh DN kinh doanh lưu trú du lịch là loại hình DN kinh doanh trong lĩnh vực dịch vụ, do đó sẽ luôn phải theo đuổi sự thay đổi liên tục về nhu cầu, thị hiếu của khách hàng, luôn luôn chú trọng thay đổi sản phẩm, cung cấp dịch vụ cho phù hợp.
Giả thuyết H2: Doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung bộ theo chiến lược tấn công có tính hữu hiệu của kiểm soát nội cao hơn các doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung bộ theo các chiến lược còn lại.
3.2.3 Giả thuyết về ảnh hưởng của Nhận thức về sự bất định của môi trường kinh doanh đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ
Đo lường biến nghiên cứu và xây dựng phiếu khảo sát
3.3.1 Đo lường biến nghiên cứu
Dựa trên nền tảng lý thuyết về KSNB của Khuôn khổ COSO (2013) và các nghiên cứu trước đây, tác giả đưa ra các thang đo để đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KSNB như sau:
Thang đo nhân tố phân quyền quản lý
Bảng 3.1: Thang đo phân quyền quản lý
Ký hiệu Nội dung Nguồn
PQQL1 Quyết định số lượng nhân viên cần thiết
Miller và Drửge (1986) Gosselin (1997), Jokipii (2006)
PQQL2 Quyết định tuyển dụng thêm nhân viên
PQQL3 Quyết định về giải quyết mâu thuẫn nội bộ giữa các nhân viên
PQQL4 Quyết định số giờ làm thêm của nhân viên
PQQL5 Quyết định thời gian cung cấp dịch vụ và mức độ ưu tiên đối với từng khách hàng
PQQL6 Quyết định kế hoạch thực hiện cung cấp dịch vụ
PQQL7 Quyết định sa thải nhân viên
PQQL8 Quyết định cách thức/phương pháp lựa chọn nhân sự
PQQL9 Quyết định phương pháp làm việc được sử dụng
PQQL10 Quyết định máy móc hoặc thiết bị được sử dụng
PQQL11 Quyết định phân chia công việc cho các nhân viên
Theo phân tích trong phần giả thuyết nghiên cứu về ảnh hưởng của cơ cấu tổ chức đến tính hữu hiệu của KSNB, tác giả đã lựa chọn sử dụng khía cạnh mức độ tập trung khi đo lường cơ cấu tổ chức Với mức độ tập trung trong quá trình ra quyết định, tác giả đã sử dụng nhân tố phân quyền quản lý để biểu thị mức độ tập trung trong quá trình ra quyết định (Gupta và cộng sự, 1997) Để xem xét mức độ tập trung, nghiờn cứu dựa trờn nghiờn cứu của Miller và Drửge (1986) và đó được kiểm định lại trong nghiên cứu của Gosselin (1997); Jokipii (2006) Tính tập trung hóa được đo lường bằng cách đưa ra mười một các quyết định tiêu chuẩn và xác định cấp độ tổ chức đưa ra các quyết định theo thang đo Likert từ 1 đến 5, trong đó: 1 Tổng Giám đốc/Giám đốc, 2 Phó Tổng Giám đốc/ Phó Giám đốc, 3 Trưởng phòng/ Trưởng bộ phận , 4 Tổ trưởng/ Trưởng ca, 5 Nhân viên (Được chấm điểm từ 1 đến 5) Điều này cho thấy rằng, giá trị của biến càng cao thì công ty càng hướng tới một cấu trúc cơ học và ngược lại Giá trị biến càng cao chứng tỏ mức độ phân quyền càng cao, điều này sẽ giúp cho các hoạt động trong đơn vị diễn ra nhanh chóng, thuận lợi, nâng cao hiệu quả hoạt động, từ đó làm tăng tính hữu hiệu của KSNB.
Thang đo nhân tố chiến lược kinh doanh
Chiến lược kinh doanh đã được nghiên cứu và đo lường trong nhiều tài liệu theo nhiều cách tiếp cận khác nhau Theo cách phân loại chiến lược kinh doanh của Miles và cộng sự (1978) bao gồm bốn loại: Chiến lược phòng thủ, chiến lược tấn công, chiến lược phân tích và chiến lược phản ứng Nghiên cứu này dựa trên cách phân loại chiến lược kinh doanh của Miles và cộng sự (1978), vì đã được nhiều nghiên cứu sử dụng đo lường và người tham gia trả lời có thể hiểu dễ dàng các khái niệm đo lường Tuy nhiên, cũng giống như trong nghiên cứu của Sim và Teoh (1997); Jokipii (2010) cho rằng chiến lược phản ứng thường chỉ được sử dụng cho những công ty đang đứng trên bờ vực phá sản, nên trong nghiên cứu tác giả cũng chỉ sử dụng ba loại chiến lược: chiến lược phòng thủ, chiến lược tấn công và chiến lược phân tích Thang đo chiến lược kinh doanh được đo lường theo nhiều phương pháp khác nhau, một số nghiên cứu theo phương pháp điều tra suy luận (Gosselin, 1997); một số nghiên cứu lại đo lường theo thang đo Likert (Croteau & Bergeron,
2001), tuy nhiên dữ liệu rất khó phân loại rõ ràng Để giúp cho câu hỏi đủ ngắn, phương pháp đo lường được sử dụng trong nghiên cứu này được điều chỉnh từ các nghiên cứu của Shortell và Zajac (1990); Guilding (1999) và được kiểm định thông qua nghiên cứu của Jokipii (2006).
Các chiến lược được mô tả ngắn gọn, người trả lời sẽ chọn một chiến lược đặc trưng nhất của họ Các biến định tính tương ứng với ba giá trị tương ứng với từng loại chiến lược.
A) Chúng tôi cung cấp sản phẩm/dịch vụ bình thường Chúng tôi không tạo ra đặc tính mới cho sản phẩm/dịch vụ của mình, nhưng hoạt động hiệu quả với các sản phẩm và thị trường hiện tại của chúng tôi (Chiến lược phòng thủ - Defender)
B) Chúng tôi cung cấp các sản phẩm/dịch vụ theo tiêu chuẩn Chúng tôi không phải là người đầu tiên cung cấp sự mới lạ, nhưng chúng tôi nỗ lực theo đuổi sự phát triển của thị trường theo cách tiết kiệm chi phí (Chiến lược phân tích - Analyzer) C) Sản phẩm/dịch vụ của chúng tôi liên tục thay đổi Chúng tôi là người đầu tiên cung cấp sự mới lạ và luôn nỗ lực để đáp ứng nhu cầu thị trường một cách nhanh nhất (Chiến lược tấn công - Prospector)
Nếu nhà quản lý lựa chọn mục A thì DN đang theo đuổi chiến lược phòng thủ
- Defender; chọn mục B thì DN đang theo đuổi chiến lược phân tích - Analyzer và chọn mục C thì DN đang theo đuổi chiến lược tấn công - Prospector.
Thang đo nhân tố nhận thức về sự bất định của môi trường kinh doanh Bảng 3.2: Thang đo nhận thức về sự bất định của môi trường kinh doanh
Ký hiệu Nội dung Nguồn
NTMT1 Hành động của nhà cung cấp Hoque
NTMT2 Hành động của thị trường và đối thủ cạnh tranh
NTMT3 Nhu cầu, thị hiếu của khách hàng
NTMT4 Việc ban hành các quy định, chính sách của Nhà nước
NTMT5 Công nghệ cung ứng dịch vụ
NTMT6 Môi trường kinh tế
NTMT7 Mối quan hệ cung cầu trên thị trường lao động
NTMT8 Xu hướng đơn giản hóa quy định, thủ tục và toàn cầu hóa Đặc điểm bên ngoài được thực hiện trong nghiên cứu này là nhận thức về sự bất định của môi trường kinh doanh Các nghiên cứu gần đây đề cập nhiều đến nhân tố này và đưa ra cách đo lường nó (Hamel & Prahalad, 1994; Cooper, 1995;Chenhall, 2003) Để đánh giá mức độ nhận thức của nhà quản lý DN về sự bất ổn của môi trường kinh doanh, tác giả kế thừa các nghiên cứu của Hoque (2001) mà đã được kiểm định lại trong nghiên cứu của Jokipii (2006, 2010); Arwinge (2014);Zaid
(2016) Nghiên cứu của Hoque (2001) được phát triển dựa trên nghiên cứu của Gordon và Narayanan (1984); Govindarajan (1984) Trong bảng câu hỏi, những người trả lời được yêu cầu lựa chọn câu trả lời thích hợp với ý nhận thức của họ đối với khả năng dự đoán sự bất ổn của môi trường kinh doanh của DN, sử dụng thước đo Likert 5 điểm với 1 “Rất khó dự đoán” đến 5 là “Rất dễ dự đoán” Điểm số thấp cho môi trường có độ bất ổn cao, điểm số cao hơn cho môi trường ổn định Thang đo nhận thức về sự bất định của môi trường kinh doanh được đo lường thông qua 8 mục.
Thang đo nhân tố Công nghệ thông tin
Bảng 3.3: Thang đo công nghệ thông tin
Ký hiệu Nội dung Nguồn
CNTT1 DN sử dụng phần mềm để quản lý toàn bộ các hoạt động kinh doanh dịch vụ lưu trú.
CNTT2 HT phần mềm của DN tích hợp và đồng bộ hóa dữ liệu cho toàn bộ quá trình hoạt động.
CNTT3 HT phần mềm của DN cung cấp thông tin đủ, kịp thời, chính xác phục vụ cho công tác quản trị của DN và yêu cầu của cơ quan quản lý Nhà nước.
CNTT4 DN thường xuyên cập nhật và nâng cấp phần mềm để đáp ứng yêu cầu quản lý.
CNTT5 DN có phần mềm bán hàng và chăm sóc khách hàng trực tuyến.
CNTT6 Các phần mềm quản lý được sử dụng tại DN đều có bản quyền sử dụng.
CNTT7 DN thực hiện bảo trì, bảo dưỡng HT phần mềm hàng năm. Để có thể ứng dụng công nghệ thông tin một cách thành công, đảm bảo tính hữu hiệu và hiệu quả, các DN cần phải hiểu rõ về các mức độ ứng dụng công nghệ thông tin, đặc điểm công nghệ thông tin và tầm quan trọng của nó Mức độ ứng dụng công nghệ thông tin trong hoạt động quản lý của một tổ chức, mức độ càng cao sẽ giúp tổ chức giảm thiểu được một số công việc,… nâng cao tính hữu hiệu củaKSNB Nghiên cứu về ảnh hưởng của công nghệ thông tin đến tính hữu hiệu củaKSNB có rất nhiều nghiên cứu thực hiện như Amudo và Inanga (2009); Wang và cộng sự (2011) Tuy nhiên, nghiên cứu năm 2009, Amudo và cộng sự đã phát triển một mô hình chuẩn và được thừa kế trong nhiều nghiên cứu sau này Trong đó, ngoài năm thành phần của KSNB, công nghệ thông tin là một trong các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KSNB Tác giả đã dựa trên nghiên cứu này để xây dựng thang đo cho nhân tố công nghệ thông tin Người được hỏi sẽ đánh giá mức độ ứng dụng công nghệ thông tin trong DN mình và trả lời câu hỏi dựa trên thang đo Likert 5 mức độ với mức 1 là
“Hoàn toàn không đồng ý” đến mức 5 là “Hoàn toàn đồng ý”:
Thang đo môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và trao đổi thông tin và hoạt động giám sát Để xem xét các nhân tố của KSNB, tác giả dựa trên các nghiên cứu của Jokipii
(2006, 2010); Arwinge (2014), Zaid (2016), kết hợp với cập nhật 17 nguyên tắc trong KSNB theo Khuôn khổ COSO (2013) Các thành phần của KSNB bao gồm: Môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và trao đổi thông tin và hoạt động giám sát Câu hỏi đánh giá các thành phần của KSNB dựa trên thang đo Likert 5 mức độ với mức 1 là “Hoàn toàn không đồng ý” đến mức 5 là
“Hoàn toàn đồng ý”, người trả lời sẽ lựa chọn mức đánh giá mà mình cho là đúng nhất:
Bảng 3.4: Thang đo môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và trao đổi thông tin và hoạt động giám sát
Ký hiệu Nội dung Nguồn
MTKS Môi trường kiểm soát Jokipii
MTKS1 DN chứng tỏ sự cam kết về tính chính trực và tuân thủ các giá trị đạo đức.
MTKS2 Ban lãnh đạo DN thể hiện sự độc lập trong quá trình quản lý và giám sát việc thiết kế, vận hành KSNB.
MTKS3 Ban lãnh đạo DN thiết lập cơ cấu tổ chức, phân định trách nhiệm và quyền hạn rõ ràng, phù hợp nhằm đạt được các mục tiêu.
MTKS4 DN tuyển dụng và phân công công việc phù hợp với trình độ của nhân viên.
MTKS5 DN thường xuyên mở các lớp đào tạo, tập huấn nhằm nâng cao kiến thức và kỹ năng cho nhân viên đáp ứng yêu cầu của đơn vị.
Ký hiệu Nội dung Nguồn
MTKS6 DN yêu cầu các nhân viên báo cáo và chịu trách nhiệm về việc thực thi các nhiệm vụ của mình. ĐGRR Đánh giá rủi ro ĐGRR1 DN xác định mục tiêu rõ ràng để nhận diện và đánh giá các rủi ro liên quan đến mục tiêu của đơn vị kinh doanh lưu trú du lịch. ĐGRR2 Các rủi ro được phân tích để đưa ra các biện pháp đối phó rủi ro thích hợp. ĐGRR3 DN tiến hành đánh giá các rủi ro xảy ra các gian lận ảnh hưởng đến việc đạt được các mục tiêu. ĐGRR4 DN tiến hành nhận diện và đánh giá những thay đổi lớn bên trong tác động đáng kể đến KSNB (những thay đổi đáng kể từ hoạt động kinh doanh; thay đổi trong bộ máy quản lý, quan điểm và triết lý lãnh đạo). ĐGRR5 DN tiến hành nhận diện và đánh giá những thay đổi lớn bên ngoài tác động đáng kể đến KSNB (những thay đổi trong môi trường pháp lý, môi trường kinh tế liên quan hoạt động du lịch; tác động tiềm năng của lĩnh vực kinh doanh mới;…). ĐGRR6 DN xây dựng những biện pháp để đối phó với rủi ro dựa trên những dự báo về các thay đổi bất thường. ĐGRR7 Kết quả phân tích đánh giá rủi ro được truyền đạt đến các chi nhánh, bộ phận để kiểm soát, đáp ứng mục tiêu chung của DN.
HĐKS Hoạt động kiểm soát
HĐKS1 DN xây dựng các chính sách và thủ tục kiểm soát cho từng bộ phận khác nhau nhằm đạt được các mục tiêu đặt ra.
HĐKS2 DN đưa ra các quy trình luân chuyển chứng từ, sổ sách rõ ràng, bảo quản và lưu trữ hồ sơ khoa học.
HĐKS3 Phân chia trách nhiệm đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm giữa các chức năng quan trọng.
HĐKS4 DN lựa chọn và thiết lập các biện pháp kiểm soát dựa trên việc sử dụng công nghệ thông tin đảm bảo hoạt động ổn định, liên tục và bảo mật.
HĐKS5 DN triển khai thực hiện nghiêm túc, có trách nhiệm và theo dõi giám sát điều chỉnh kịp thời.
Ký hiệu Nội dung Nguồn TTTT Thông tin và trao đổi thông tin
Thu thập dữ liệu
3.4.1 Các giai đoạn thu thập dữ liệu
Dữ liệu thu thập bao gồm dữ liệu sơ cấp và dữ liệu thứ cấp được thu thập như sau: Dữ liệu sơ cấp được thu thập từ các chuyên gia như các giảng viên có nhiều năm kinh nghiệm, nhà quản lý, người phụ trách các bộ phận cốt lõi của các DN kinh doanh du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ và các kiểm toán viên có nhiều năm kinh nghiệm kiểm toán thông qua phiếu khảo sát Dữ liệu thứ cấp được tổng kết từ các lý thuyết nền và tổng kết từ các công trình nghiên cứu trước với các nguồn dữ liệu thứ cấp như báo, tạp chí, luận án, luật, chuẩn mực,… trên thế giới cũng như tại Việt Nam để hệ thống hóa cơ sở lý thuyết về các vấn đề liên quan đến tính hữu hiệu của KSNB như khái niệm, thang đo tính hữu hiệu của KSNB, các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KSNB và thang đo các khái niệm này Dữ liệu thứ cấp được thu thập từ
Sở du lịch các tỉnh, Cục Thống kê các tỉnh, Tổng Cục Du lịch, các văn bản tài liệu có liên quan đến KSNB, tạp chí, nguồn internet.
Các giai đoạn thu thập dữ liệu
Trước tiên tác giả tìm hiểu, tiếp xúc và nhận định mức độ chuyên sâu của các chuyên gia trong lĩnh vực KSNB, từ đó thiết lập một danh sách các chuyên gia dự kiến sẽ phỏng vấn sâu Sau khi tiếp xúc và trao đổi với các chuyên gia về mục đích nghiên cứu và các vấn đề nghiên cứu của luận án, tác giả sẽ tiến hành lập một danh sách các chuyên gia đồng ý tham gia phỏng vấn và thực hiện các bước phỏng vấn theo kế hoạch.
Theo Kaplan và Maxwell (2005), do đặc trưng nghiên cứu theo chiều sâu, kích thước mẫu trong nghiên cứu định tính có thể rất bé (bằng 1) hoặc khá lớn (vài chục trở lên) Việc lựa chọn mẫu không cần tuân theo quy tắc ngẫu nhiên mà cần chú ý đến những đối tượng khảo sát có nhiều khả năng cung cấp thông tin theo yêu cầu của đề tài Các đối tượng của mẫu được chọn cần thỏa mãn các đặc điểm của tổng thể nghiên cứu Nguyễn Đình Thọ (2013).
Tác giả chọn đối tượng để thực hiện nghiên cứu định tính gồm các giảng viên, nhà quản trị trong lĩnh vực lưu trú du lịch và các kiểm toán viên trong nghiên cứu của mình Thành phần thứ nhất là giảng viên có kinh nghiệm giảng dạy trong lĩnh vực KSNB đại diện cho giới học thuật nhằm làm sáng rõ cơ sở lý thuyết của đề tài. Thành phần thứ hai là các nhà quản trị trong các DN kinh doanh lưu trú du lịch đại diện cho những người am hiểu thực tế trong việc quản lý, KSNB thực tế các DN lưu trú duyên hải Nam Trung Bộ hiện nay Thành phần thứ ba là các kiểm toán viên, thành phần này vừa có kiến thức sâu rộng về lý thuyết KSNB, vừa có kinh nghiệm trong đánh giá tính hữu hiệu của KSNB khi thực tế kiểm toán các DN lưu trú du lịch Cụ thể:
- Với nhóm chuyên gia là các nhà quản trị trong các DN kinh doanh lưu trú du lịch duyên hải Nam Trung Bộ:
+ Yêu cầu về kinh nghiệm: làm việc ở vị trí lãnh đạo DN hơn 5 năm; Hoặc đã có kinh nghiệm ở các cương vị như kế toán trưởng, quản lý DN hơn 5 năm;
+ Yêu cầu về trình độ: Có trình độ từ cử nhân trở lên.
- Với nhóm chuyên gia đang công tác trong lĩnh vực giảng dạy, nghiên cứu KSNB:
+ Yêu cầu về kinh nghiệm có thời gian công tác trên 10 năm về lĩnh vực KSNB Nghĩa là nhóm chuyên gia này tham gia giảng dạy các học phần liên quan về KSNB, kiểm toán nội bộ, kiểm toán.
+ Yêu cầu về trình độ: Có trình độ từ Tiến sĩ trở lên (TS, PGS.TS, GS).
- Với nhóm chuyên gia là kiểm toán viên:
+ Yêu cầu về kinh nghiệm có thời gian công tác trên 10 năm về trong lĩnh vực kiểm toán.
+ Yêu cầu về trình độ: Có trình độ từ Thạc sĩ trở lên.
Sau khi có được bảng câu hỏi chuyên gia, tác giả tổng hợp và điều chỉnh thành bảng câu hỏi sơ bộ, khảo sát với 100 mẫu nghiên cứu Từ đó, xây dựng nên bảng câu hỏi khảo sát chính thức.
Phương pháp nghiên cứu định lượng sơ bộ là điều tra sơ bộ đối tượng nhằm kiểm tra độ tin cậy thang đo đã thiết kế và điều chỉnh cho phù hợp tại các DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Nghiên cứu định lượng sơ bộ được tác giả thực hiện như sau: Khảo sát sơ bộ được tiến hành với một trong các đối tượng là nhà quản lý, người phụ trách các bộ phận cốt lõi của các DN kinh doanh du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Vì họ chính là những người am hiểu và tham gia trực tiếp vào thực tế quá trình quản lý và kiểm soát trong nội bộ
DN Khảo sát sơ bộ được thực hiện trong khoản thời gian từ tháng 6 năm 2020 đến tháng 8 năm 2020 Cách thức tiến hành thông qua khảo sát trực tiếp thông qua bảng khảo sát Cỡ mẫu cho bước này là n = 100 được chọn theo phương pháp lấy mẫu thuận tiện đối với các DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ.
Tác giả tiến hành gửi bảng câu hỏi chính thức cho tất cả các DN kinh doanh lưu trú thuộc 8 tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ theo phương pháp thuận tiện Đầu tiên, tác giả gửi bảng câu hỏi được thiết kế theo Google Survey qua Email cho tất cả danh sách các DN (danh sách nhận được từ các Sở du lịch, Hiệp hội du lịch của tám tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ) Theo đó, kết quả sẽ được cập nhật tư động về Email của tác giả Trong thời gian một tháng nếu Email không phản hồi, tác giả sẽ tiếp tục gửi thư nhắc lần hai Ngoài ra, bảng câu hỏi cũng được gửi đến khảo sát trực tiếp nếu bảng câu hỏi gửi qua email không được phản hồi sau lần hai Một số bảng câu hỏi được tác giả gọi điện khảo sát trực tiếp thông qua điện thoại.
3.4.2 Mẫu nghiên cứu Đối tượng phân tích của nghiên cứu này là tính hữu hiệu của KSNB và các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KSNB của các DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Do đó, đối tượng nghiên cứu là các đơn vị kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ.
Tổng thể nghiên cứu: Theo số liệu thống kê của các Sở Du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ, bao gồm 8 tỉnh và thành phố: Đà Nẵng, Quảng Nam, Quảng Ngãi, Bình Định, Phú Yên, Khánh Hòa, Ninh Thuận, Bình Thuận, tính đến đầu năm
2020, có 945 DN kinh doanh lưu trú du lịch từ 1 sao đến 5 sao theo tiêu chuẩn của Luật du lịch mới nhất năm 2017 Vì nghiên cứu chỉ chú trọng đến các DN kinh doanh lưu trú du lịch, nên sẽ không quan tâm đến các đơn vị kinh doanh lưu trú dưới hình thức gia đình, kinh doanh nhà nghỉ, nhà trọ, homestay nhỏ lẻ,…Tác giả thu thập danh sách tổng thể các DN du lịch từ các Sở du lịch, hiệp hội du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Sau đó, tiến hành tách và lựa chọn danh sách các DN chuyên về kinh doanh lưu trú du lịch, tổng cộng có 945 DN Tác giả không tiến hành chọn mẫu, mà gửi bảng câu hỏi đến toàn bộ các DN này.
Kích thước mẫu: Mô hình kiểm định SEM xử lý bằng kỹ thuật PLS-SEM có kích thước mẫu tối thiểu gấp 10 lần số đường dẫn trong mô hình cấu trúc (Hair và cộng sự, 2016) Theo mô hình nghiên cứu, số đường dẫn trong mô hình nghiên cứu này gồm có 31 đường dẫn vì vậy kích thước mẫu tối thiểu cần là 310 đơn vị. Đối tượng khảo sát: là KSNB tại các DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung bộ, đại diện là những người có kiến thức chuyên sâu, am hiểu về KSNB, đồng thời phải đang công tác tại đơn vị thì mới có thể đánh giá chính xác về thực tế tại đơn vị (Bavik, 2016) Tác giả lựa chọn các đối tượng tham gia khảo sát bao gồm một trong các đối tượng như nhà quản lý, hoặc cán bộ phụ trách các bộ phận cốt lõi như: Giám đốc, Phó Giám đốc, Kế toán trưởng, Trưởng phòng kinh doanh
Với cỡ mẫu tối thiểu được xác định là 310 thì phải thu thập tối thiểu 310 câu trả lời hoàn chỉnh từ các đối tượng khảo sát này, một bảng trả lời chỉ đại diện cho một đơn vị phân tích (một DN trả lời đại diện cho một bảng câu hỏi khảo sát).
Xử lý dữ liệu
Dựa vào nguồn tài liệu đã thu thập được qua khuôn mẫu lý thuyết và các công trình nghiên cứu trước đây của các chuyên gia trong và ngoài nước về đề tài KSNB, tác giả đã rút ra được các nhân tố cơ bản ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KSNB.
Từ đó, tiến hành xây dựng bảng câu hỏi khảo sát và chọn mẫu Các biến được điều chỉnh và bổ sung cho phù hợp với nội dung nghiên cứu dưới hình thức phỏng vấn dựa trên thang đo có sẵn Nội dung phỏng vấn các chuyên gia sẽ được ghi nhận và tổng hợp lại nhằm làm cơ sở cho sự điều chỉnh và bổ sung các biến. Ở bước này, tác giả đã tham khảo ý kiến của mười hai chuyên gia bao gồm: ba giảng viên đang giảng dạy và nghiên cứu chuyên sâu về KSNB; ba kiểm toán viên; sáu nhà lãnh đạo doanh nghiệp kinh doanh lưu trú du lịch trên địa bàn các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ (phụ lục 3) Tác giả tiến hành phỏng vấn từng chuyên gia với thời gian và địa điểm tùy thuộc vào thời gian làm việc của các chuyên gia nhằm xem xét tính hợp lý của bảng câu hỏi đã được thiết kế, từ đó đưa ra những thay đổi, bổ sung cho phù hợp với đặc điểm của DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Sau khi thực hiện phỏng vấn, nội dung bảng câu hỏi được điều chỉnh cho phù hợp với các ý kiến của chuyên gia.
Tác giả luận án tiến hành vận dụng kỹ thuật bình phương tối thiểu từng phần (PLS) để phân tích số liệu và tuân thủ theo đúng như quy trình nghiên cứu với các bước do Hair và cộng sự (2016) đề xuất Cũng theo Hair và cộng sự (2016) PLS hoàn toàn phù hợp để phân tích nhân tố khám phá, chứ không phải chỉ dành cho nghiên cứu mang tính khẳng định Theo phương pháp này, các kỹ thuật sử dụng trong PLS ở giai đoạn kiểm tra mô hình đo lường là mang bản chất khám phá xem các thang đo có đạt được độ tin cậy hay không, đạt giá trị hội tụ và giá trị phân biệt hay không, chứ PLS không chỉ mang bản chất khẳng định.
SmartPLS có những ưu điểm phù hợp với nghiên cứu nên sẽ được sử dụng trong cả hai giai đoạn nghiên cứu sơ bộ và chính thức của luận án Bên cạnh đó,nghiên cứu của Liu và cộng sự (2008) cũng cho thấy kỹ thuật PLS hoàn phù hợp với mô hình mà luận án đang áp dụng Ngoài ra, nghiên cứu của Lê Nhật Hạnh và Nguyễn Hữu Khôi (2018) cũng đề cập đến việc áp dụng PLS-SEM để kiểm định giá trị hội tụ của thang đo và giá trị phân biệt của thang đo trong nghiên cứu của mình, thay vì ứng dụng phân tích EFA và CB-SEM truyền thống Nghiên cứu gần đây của Lê Việt (2020); Nguyễn Hữu Khôi (2020) cũng chỉ sử dụng Cronbach alpha để đánh giá độ tin cậy của thang đo với 30 mẫu và 100 mẫu trong nghiên cứu sơ bộ mà không đánh giá bất cứ giá trị nào khác như giá trị hội tụ hay giá trị phân biệt, chỉ đánh giá các giá trị này trong nghiên cứu chính thức với PLS-SEM.
Phương pháp được sử dụng để thu thập dữ liệu chính là phương pháp khảo sát, tác giả sử dụng phương pháp này là vì: (1) là phương pháp phổ biến nhất trong kinh doanh hiện nay để thu thập dữ liệu khi mà các nghiên cứu này không có sẵn dữ liệu thứ cấp; (2) phương pháp nghiên cứu định lượng trong nghiên cứu này là đảm bảo mục tiêu kiểm định các mối quan hệ nhân quả của các khái niệm trong mô hình nghiên cứu, do đó, dữ liệu thu thập bằng phương pháp khảo sát là dữ liệu thu thập tại một thời điểm sẽ là phù hợp nhất để kiểm định các giả thuyết nghiên cứu (Nguyễn Đình Thọ, 2013) Phương pháp khảo sát này được thực hiện qua hai phương thức: (i) trực tiếp gởi bảng câu hỏi và (ii) và gởi bảng câu hỏi qua ứng dụng Google Survey So với cách gởi trực tiếp thì việc sử dụng công cụ ứng dụng của Google giúp cho việc thu thập dữ liệu được thực hiện tự động và thông tin trả lời không bị bỏ trống.
Bảng câu hỏi khảo sát được gửi cho mỗi DN và thu thập câu trả lời từ một trong các đối tượng phụ trách các bộ phận quan trọng như: Giám đốc, Phó Giám đốc, Kế toán trưởng, Trưởng phòng kinh doanh tại các DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Đây là những đối tượng tham gia vào bộ máy quản lý DN và đủ sức am hiểu về KSNB tại đơn vị Phương pháp khảo sát bằng bảng câu hỏi này được cho là ổn định và thống nhất mà không có sự thay đổi.Thêm vào đó, câu trả lời cho bảng câu hỏi được thiết kế sẵn cho phép người nghiên cứu có thể tìm câu trả lời cho vấn đề nghiên cứu và cũng để đạt được các mục tiêu của nghiên cứu này. Đối với những trường hợp tiến hành khảo sát bằng bảng câu hỏi trực tiếp, người hỏi có thể cần phải giải thích rõ các thuật ngữ chính để người được hỏi có thể hiểu hết câu hỏi và trả lời chính xác nhất có thể giúp đạt được mục tiêu nghiên cứu.
Phương pháp xử lý, phân tích dữ liệu nghiên cứu
Phân tích dữ liệu cho phép nghiên cứu có thể đánh giá thực trạng và kết quả để có thể đưa ra một số kết luận có ý nghĩa liên quan đến đề tài nghiên cứu Các câu hỏi được thiết kế sau đó được mã hóa để hỗ trợ phân tích dễ dàng Phản hồi từ người trả lời khảo sát cũng được mã hóa để hỗ trợ việc phân tích Phần mềm PLS- SEM đã được sử dụng để hỗ trợ cho việc phân tích và trình bày dữ liệu.
Lý do tác giả lựa chọn phương pháp PLS-SEM trong nghiên cứu của mình là:
(1) Kỹ thuật phân tích PLS-SEM được sử dụng khá phổ biến trong các nghiên cứu khám phá Các nhân tố tác động trong mô hình chính thức được xây dựng dựa trên các tổng quan nghiên cứu kết hợp với phân tích đặc điểm đặc thù của Việt Nam Do đó, việc áp dụng kỹ thuật phân tích này giúp khám phá các nhân tố này có thực sự tác động đến tính hữu hiệu của KSNB tại các DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ hay không.
(2) PLS-SEM có xu hướng đạt mức độ thống kê cao hơn trong các điều kiện cân bằng (Reinartz và cộng sự, 2009) so với mô hình cấu trúc theo phương pháp hiệp phương sai truyền thống.
(3) Kỹ thuật này nên được áp dụng đối với các mô hình nghiên cứu phức tạp, mô hình cấu trúc gồm nhiều cấu trúc và các biến này có tác động qua lại nhau, đồng thời gồm nhiều mô hình đo lường trong đó mỗi cấu trúc được đo lường bằng nhiều biến quan sát Hair và cộng sự (2016) cho rằng việc sử dụng PLS-SEM cho phép xử lý đồng thời các phần tử trong tổng thể mô hình cùng một lúc thay vì ước lượng mối quan hệ riêng phần của từng cặp phần tử trong mô hình.
(4) Phương pháp xử lý này yêu cầu kích thước mẫu không được quá lớn (Reinartz và cộng sự, 2009) vì vậy đơn vị phân tích là đơn vị kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung bộ và đối tượng khảo sát giữ các chức vụ cao tại các đơn vị kinh doanh lưu trú du lịch, do đó rất khó tiếp cận nên số lượng mẫu chỉ là số lượng tối thiểu.
Quy trình xử lý dữ liệu: nhà nghiên cứu có thể kiểm tra mô hình đo lường và mô hình cấu trúc đồng thời (mô hình một bước) hoặc riêng biệt (mô hình hai bước) (Anderson & Gerbing, 1988; Baumgartner & Homburg, 1996) khi áp dụng kỹ thuật phân tích SEM Luận án của tác giả sẽ áp dụng phân tích theo mô hình hai bước vì cách xử lý này tránh diễn giải bị sai lệch dễ gặp phải khi ước lượng mô hình cấu trúc và mô hình đo lường cùng lúc (Anderson & Gerbing, 1988) Do đó, việc áp dụng kỹ thuật PLS-SEM sẽ rất thuận lợi cho quy trình phân tích hai bước này Bước đầu tiên sẽ thực hiện tiến hành đánh giá mô hình đo lường và bước thứ hai sẽ kiểm định mô hình cấu trúc.
Mô hình nghiên cứu của luận án đề xuất là dạng mô hình cấu trúc tuyến tính SEM bao gồm hai thành phần: đầu tiên là mô hình đo lường - trình bày mối quan hệ giữa các khái niệm nghiên cứu với các thang đo đo lường của các khái niệm Trong nghiên cứu này thang đo của tất cả các khái niệm nghiên cứu thuộc loại thang đo kết quả nên mô hình đo lường có dạng các biến tiềm ẩn nội sinh (các khái niệm đang được giải thích trong mô hình); và thứ hai là mô hình cấu trúc - trình bày mối quan hệ giữa các khái niệm nghiên cứu (Hair và cộng sự, 2016).
Dưới đây là các kỹ thuật sử dụng để xử lý dữ liệu của mô hình SEM là PLS- SEM với phần mềm Smart PLS 3.3.2.
Một là, đánh giá mô hình đo lường: Bước quan trọng nhất được thực hiện trước khi kiểm định mô hình đề xuất và các giả thuyết của nó (Nguyen, 2014) là tiến hành đánh giá các thang đo Đánh giá mô hình đo lường tập trung vào ba giá trị quan trọng nhất của thang đo, đó là: độ tin cậy, giá trị hội tụ và giá trị phân biệt (Hair và cộng sự, 2016) Trình tự đánh giá mô hình đo lường theo trình tự các bước như sau:
(i) Độ tin cậy nhất quán nội bộ của thang đo: được đánh giá thông qua hai chỉ số, đó là độ tin cậy của thang đo Cronbach alpha và độ tin cậy tổng hợp Cách đánh giá độ tin cậy tổng hợp và hệ số Cronbach alpha được thực hiện tương tự nhau nhưng độ tin cậy tổng hợp thường xác định giá trị độ tin cậy nhất quán nội bộ cao hơn, trong khi đó Cronbach alpha thường đo lường độ tin cậy nhất quán nội bộ thận trọng hơn Do đó, khi phân tích và đánh giá độ tin cậy nhất quán nội bộ của thang đo, giá trị độ tin cậy thực sự nằm khoảng giữa của hai hệ số độ tin cậy này Độ tin cậy tổng hợp nằm trong khoảng [0;1] với giá trị cao hơn thì độ tin cậy cao hơn Giá trị ≥ 0,7 đạt mức thỏa mãn cao nhất, tuy nhiên trong nghiên cứu khám phá có thể chấp nhận giá trị nằm trong khoảng [0,6; 0,7] (Hair và cộng sự, 2016) Tương tự, hệ số Cronbach alpha ≥ 0,6 có thể chấp nhận và tốt nhất khi ≥ 0,7 (Nunnally và Bernstein, 1994). (ii) Giá trị hội tụ: là chỉ số phản ánh mức độ hội tụ của một thang đo sử dụng để đo lường một khái niệm sau nhiều lần lặp lại Nghĩa là nếu thực hiện đo lường sau nhiều lần thì các số đo của những lần đo lường này phải tương quan chặt chẽ với nhau (Nguyễn Đình Thọ, 2013) Hair và cộng sự (2016) cho rằng trọng số tải của từng biến quan sát (hay còn gọi là độ tin cậy của từng biến quan sát) và phương sai trích trung bình (AVE) là hai chỉ số được sử dụng phổ biến để tiến hành đánh giá giá trị hội tụ của thang đo Trọng số tải của từng biến quan sát phải có ý nghĩa thống kê và trọng số tải được chuẩn hóa nên từ 0,7 Khi biến quan sát có giá trị trọng số tải nằm trong khoảng (0,4; 0,7) cần xem xét loại biến quan sát đó ra khỏi thang đo. Biến quan sát này sẽ bị loại chính thức nếu việc loại biến đó làm độ tin cậy tổng hợp tăng, AVE tăng và giá trị nội dung của thang đo không bị ảnh hưởng Tiêu chuẩn AVE được xác định như là giá trị trung bình của các trọng số tải bình phương của các biến quan sát liên quan đến một khái niệm Do đó, giá trị AVE nên ≥ 0,5.
Bảng 3.6: Tiêu chí đánh giá mô hình đo lường
Tiêu chí Chỉ số Tiêu chuẩn Đánh giá
Tính nhất quán nội bộ
Hệ số Cronbach’s Alpha ≥ 0,7 hoặc thuộc khoảng (0,6;
0,7) Đạt yêu cầu Độ tin cậy tổng hợp (CR) ≥ 0,7 hoặc thuộc khoảng (0,6;
Giá trị hội tụ Độ tin cậy từng biến quan sát ≥ 0,5 Đạt yêu cầu
Phương sai trích trung bình
Fornell-Larcker Căn bậc hai của AVE ≥ Tương quan chéo giữa các biến Đạt yêu cầu
(Nguồn: Theo Hair và cộng sự (2016))
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
Kết quả nghiên cứu định tính
Nghiên cứu định tính được thực hiện thông qua phỏng vấn trực tiếp các chuyên gia (hay còn gọi là thảo luận tay đôi) trong tháng 3 năm 2020, trong đó bao gồm 4 chuyên gia đang làm giảng viên tại các trường đại học trong lĩnh vực chuyên nghiên cứu về KSNB, 3 chuyên gia công tác trong lĩnh vực kiểm toán và 5 chuyên gia đang làm quản lý tại các DN kinh doanh lĩnh vực lưu trú du lịch thuộc các tỉnh duyên hải Nam Trung bộ Tất cả các chuyên gia đều có kinh nghiệm làm việc trong nhiều năm và am hiểu về KSNB (Xem phụ lục 3 - Danh sách chuyên gia tham gia phỏng vấn)
Bảng 4.1: Danh sách chuyên gia tham gia phỏng vấn
Chức vụ Thâm niên Lĩnh vực công tác
NC1 Trưởng Khoa 23 năm Giảng dạy và nghiên cứu
DN1 Giám đốc 23 năm DN
KT1 Chủ tịch hội đồng thành viên 22 năm Kiểm toán
NC2 Phó chủ tịch 34 năm Giảng dạy và nghiên cứu
NC3 Trưởng bộ môn 12 năm Giảng dạy và nghiên cứu
DN2 Giám đốc 14 năm DN
KT2 Tổng Giám đốc 37 năm Nghiên cứu, Kiểm toán
DN3 Giám đốc 13 năm DN
DN4 Giám đốc tài chính 17 năm DN
DN5 Giám đốc 18 năm DN
KT3 Phó Trưởng phòng 15 năm Kiểm toán
DN6 Trưởng phòng kinh doanh 10 năm DN
Bảng 4.1 cung cấp danh sách các chuyên gia tham gia thảo luận, trong đó có 6 chuyên gia là các nhà quản trị cấp cao tại các DN kinh doanh lưu trú các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Các nhà quản trị đều có thâm niên tối thiểu là 10 năm và giữ nhiều chức vụ khác nhau như: giám đốc điều hành, giám đốc tài chính,… Bên cạnh đó, các nhà nghiên cứu tham gia thảo luận cũng có thâm niên công tác khá lâu, tối thiểu là 12 năm và thâm niên lâu nhất là 37 năm Các nhà nghiên cứu này có nhiều công trình nghiêu cứu liên quan, hướng dẫn các luận văn luận án về KSNB Các nhà nghiên cứu này đều có kinh nghiệm cả trong giảng dạy KSNB, kiểm toán, vừa có cả kinh nghiệm đánh giá tính hữu hiệu của KSNB tại các DN Nhờ vậy, họ sẽ có những kiến thức, kinh nghiệm, góc nhìn đa dạng khác nhau để góp ý cho tác giả hoàn thiện phiếu khảo sát được tốt hơn Ngoài các chuyên gia là nhà quản trị trong DN lưu trú du lịch, các nhà nghiên cứu, 03 chuyên gia là kiểm toán viên chuyên thực hiện đánh giá KSNB trong các DN khi thực hiện kiểm toán cũng tham gia vào cuộc phỏng vấn Với độ dài của dàn bài phỏng vấn mỗi cuộc phỏng vấn thường diễn ra trong khoản 50 phút, trong đó cuộc phỏng vấn dài nhất là với chuyên gia thứ 2 và ngắn nhất là cuộc phỏng vấn với chuyên gia thứ 12 vào khoản 35 phút do các ý kiến trao đổi trong cuộc phỏng vấn này không có gì mới so với trước đó Mỗi cuộc phỏng vấn đều được ghi chép lại cẩn thận, đầy đủ hoặc ghi âm lại nếu có sự đồng ý của chuyên gia Tất cả các phát biểu đều được mã hóa tương ứng với từng biến quan sát để tổng hợp và phân tích ý kiến Sau từng bài phỏng vấn, các câu trả lời được đối chiếu với các cuộc phỏng vấn trước đó để xem xét những ý kiến khác biệt đáng chú ý Kết quả khảo sát đến chuyên gia thứ 12 cho thấy các câu trả lời gần như không có thêm ý kiến mới, cho nên phần nghiên cứu này được dừng lại tại đây để tác giả tổng hợp và phân tích. (phụ lục 5 - Tổng hợp ý kiến chuyên gia).
Về cơ bản, kết quả nghiên cứu định tính cho thấy, hầu hết các thang đo đều được các chuyên gia tán thành về nội dung Kết thúc việc tổng hợp ý kiến với chuyên gia từ phụ lục 5, đều cho thấy hầu hết các thang đo đều nhận được sự đồng tình, trong đó, một số chuyên gia đề xuất thêm một số ý kiến:
Hai chuyên gia NC1, DN3 cho rằng, bảng câu hỏi tương đối dài có thể làm cho người trả lời kém hứng thú, gây ảnh hưởng đến kết quả trả lời.
Một ý kiến DN5 cho rằng thang đo về nhận thức về sự bất định của môi trường kinh doanh hơi khó hiểu, gây khó khăn cho người đọc. Đa số các ý kiến của chuyên gia cho thấy thang đo về tính hữu hiệu có nhiều điểm dễ hiểu hơn so với các nghiên cứu trước đây, với dạng câu hỏi ngược sẽ hạn chế việc người trả lời sẽ luôn có xu hướng chọn điểm cao cho DN của mình.
Như vậy nội dung của các biến quan sát của luận án được điều chỉnh lại và tổng hợp đầy đủ như sau:
Thang đo phân quyền quản lý bao gồm 8 biến quan sát PQQL1, PQQL2,
PQQL3, PQQL4, PQQL5, PQQL6, PQQL7, PQQL8 Các chuyên gia này đều nhận xét thang đo này khá đầy đủ về mặt nội dung và cũng tương đối dễ hiểu Do đó, 100% chuyên gia đều đồng ý với 8 biến quan sát đã được kế thừa từ các nghiên cứu trước, không có ý kiến bổ sung Tuy nhiên, các chuyên gia cũng có một số góp ý điều chỉnh nhỏ để hoàn thiện về mặt ngữ pháp và câu từ cho các phát biểu trong phiếu khảo sát Theo đó, những nội dung mà các chuyên gia đã góp ý tác giả điều chỉnh với thang đo này như sau:
- Đối với biến quan sát PQQL2, thay đổi cụm từ “Có thuê thêm” thành cụm từ
“tuyển dụng thêm” nhân viên để rõ nghĩa hơn.
- Đối với biến quan sát PQQL3, thay đổi “Giải quyết các tranh chấp lao động trong nội bộ” thành “Giải quyết mâu thuẫn nội bộ giữa các nhân viên”, như vậy người đọc sẽ dễ hình dung hơn.
- Đối với biến quan sát PQQL4, thay đổi “Mức độ làm thêm giờ của nhân viên” thành “Số giờ làm thêm của nhân viên”, như vậy sẽ rõ nghĩa hơn.
- Đối với biến quan sát PQQL5, thay đổi từ “từng đơn hàng” thành “từng khách hàng” cho phù hợp với đối tượng nghiên cứu tại các DN kinh doanh lưu trú du lịch.
- Đối với biến quan sát PQQL6, thay đổi “Kế hoạch sản xuất được thực hiện” thành “Kế hoạch thực hiện cung cấp dịch vụ”, như vậy sẽ phù hợp với đối tượng nghiên cứu tại các DN kinh doanh trong lĩnh vực dịch vụ.
Ngoài các thang đo được điều chỉnh cho phù hợp ở trên, thì các thang đo còn lại là phù hợp và được đề xuất giữ nguyên.
Thang đo chiến lược kinh doanh thang đo này được đo lường thông qua ba biến định danh bao gồm:
- Đối với biến quan sát CLKD1, chuyên gia NC1 đề nghị đổi: “Chúng tôi cung cấp sản phẩm/dịch vụ bình thường Chúng tôi không tạo ra đặc tính mới cho sản phẩm/dịch vụ của mình, nhưng hoạt động hiệu quả với các sản phẩm và thị trường hiện tại của chúng tôi” điều chỉnh thành “DN cung cấp dịch vụ bình thường, không tạo ra đặc tính mới cho dịch vụ của mình, nhưng hoạt động hiệu quả với các sản phẩm và thị trường hiện tại” (Chiến lược phòng thủ) Ý kiến này nhận được sự ủng hộ của các chuyên gia phỏng vấn sau đó.
- Đối với biến quan sát CLKD2, chuyên gia NC1 đề nghị đổi: “Chúng tôi cung cấp các sản phẩm/dịch vụ theo tiêu chuẩn Chúng tôi không phải là người đầu tiên cung cấp sự mới lạ, nhưng chúng tôi nỗ lực theo đuổi sự phát triển của thị trường theo cách tiết kiệm chi phí” điều chỉnh thành “DN cung cấp các dịch vụ theo tiêu chuẩn, không phải là người đầu tiên cung cấp sự mới lạ, nhưng chúng tôi nỗ lực theo đuổi sự phát triển của thị trường theo cách tiết kiệm chi phí” (Chiến lược phân tích) Ý kiến này nhận được sự ủng hộ của các chuyên gia phỏng vấn sau đó.
- Đối với biến quan sát CLKD3, chuyên gia NC1 đề nghị đổi: “Sản phẩm/dịch vụ của chúng tôi liên tục thay đổi Chúng tôi là người đầu tiên cung cấp sự mới lạ và luôn nỗ lực để đáp ứng nhu cầu thị trường một cách nhanh nhất” đổi thành
“Dịch vụ của DN chúng tôi liên tục thay đổi, DN là người đầu tiên cung cấp sự mới lạ và luôn nỗ lực để đáp ứng nhu cầu thị trường một cách nhanh nhất” (Chiến lược tấn công) Ý kiến này cũng nhận được sự ủng hộ của các chuyên gia phỏng vấn sau đó.
Thang đo nhận thức về sự bất định của môi trường kinh doanh bao gồm tám biến quan sát NTMT1, NTMT2, NTMT3, NTMT4, NTMT5, NTMT6, NTMT7,
NTMT8 Các chuyên gia đồng ý 100% với các biến quan sát được kế thừa từ nghiên cứu trước, không có ý kiến bổ sung nào Tuy nhiên, chỉ có một biến quan sát NTMT8 hơi khó hiểu và được các chuyên gia đề xuất điều chỉnh như sau: “Bãi bỏ quy định và toàn cầu hóa” đổi thành “Xu hướng đơn giản hóa quy định, thủ tục và toàn cầu hóa” Thang đo công nghệ thông tin thang đo này bao gồm 7 biến quan sát CNTT1, CNTT2, CNTT3, CNTT4, CNTT5, CNTT6, CNTT7 Các chuyên gia đồng ý 100% với các biến quan sát được kế thừa từ các nghiên cứu trước và không có ý kiến bổ sung nào.
Kết quả nghiên cứu định lượng
4.2.1 Kết quả nghiên cứu định lượng sơ bộ
Qua Bảng 4.2 ta thấy các DN trong mẫu sơ bộ khá đa dạng phản ảnh đầy đủ các đặc điểm của các DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung
Bộ Về hình thức pháp lý của DN, công ty TNHH chiếm 48%, công ty cổ phần chiếm
37%, còn lại là các loại hình DN khác như: DN tư nhân… chiếm 15% Về lĩnh vực kinh doanh khác của DN, Kinh doanh dịch vụ ăn uống chiếm 39%, Kinh doanh lữ hành chiếm 27%, Kinh doanh vui chơi, giải trí chiếm 23%, khác chiếm 11% Về số lượng lao động chính thức, dưới 10 lao động chiếm 31%, 10 đến 50 lao động chiếm 25%, 51 đến 100 lao động chiếm 23%, trên 100 lao động chiếm 21% Về số năm hoạt động của DN, dưới 5 năm chiếm 43%, từ 5 đến dưới 10 năm chiếm 22%, từ 10 đến dưới 15 năm chiếm 18%, từ 15 năm trở lên chiếm 17% Địa bàn các tỉnh của các
DN tham gia khảo sát sơ bộ thuộc tám tỉnh duyên hải Nam trung bộ, tập trung chủ yếu vào TP Đà Nẵng, tỉnh Bình Định, Khánh Hòa và Phú Yên, các tỉnh còn lại có tỉ lệ khảo sát dưới 10%.
Bảng 4.2: Đặc điểm mẫu nghiên cứu sơ bộ Đặc điểm Số lượng Tỷ lệ
Loại hình DN Công ty TNHH 48 48%
Lĩnh vực kinh doanh khác của
Kinh doanh dịch vụ ăn uống 39 39%
Kinh doanh vui chơi, giải trí 23 23%
Kinh doanh dịch vụ bổ sung 11 11%
Số lượng lao động chính thức
Số năm hoạt động của DN Dưới 5 năm 43 43%
Từ 15 năm trở lên 17 17% Địa bàn của DN được khảo sát
Quảng Ngãi 7 7% Đặc điểm Số lượng Tỷ lệ
(Nguồn: Kết quả tổng hợp từ dữ liệu khảo sát sơ bộ của tác giả) 4.2.1.1 Kết quả đánh giá sơ bộ độ tin cậy của thang đo thông qua hệ số
Trong luận án này, thang đo cho tất cả các biến đều được kế thừa từ các nghiên cứu ở nước ngoài Jokippi (2006); Amudo và Inanga (2009); COSO (2013); Arwinge (2014); Zaid (2016) Tuy nhiên, như đã trình bày ở trên, sau khi thảo luận với các chuyên gia, hầu hết các thang đo đều được chỉnh sửa về câu từ và từ ngữ cho dễ hiểu và phù hợp với thị trường Việt Nam Do vậy, để đảm bảo chắc chắn các thang đo có đủ độ tin cậy và giá trị, tác giả đã tiến hành đánh giá độ tin cậy thông qua hệ số Cronbach’s Alpha Kết quả phân tích được trình bày cụ thể ở phần tiếp theo Tác giả tiến hành đánh giá độ tin cậy thang đo thông qua hệ số Cronbach’s alpha Kết quả đánh giá độ tin cậy các thang đo được trình bày trong bảng 4.3 sau:
Bảng 4.3: Kết quả đánh giá độ tin cậy các thang đo
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Hệ số tương quan biến tổng
Cronbach’s Alpha nếu loại biến này
Thang đo phân quyền quản lý (α = 0,937)
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Hệ số tương quan biến tổng
Cronbach’s Alpha nếu loại biến này
Thang đo nhận thức về sự bất định của môi trường kinh doanh (α =0,896)
Thang đo công nghệ thông tin (α = 0,888)
Thang đo Môi trường kiểm soát (α =0,846)
Thang đo Đánh giá rủi ro (α =0,907)
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Hệ số tương quan biến tổng
Cronbach’s Alpha nếu loại biến này ĐGRR1 19.17 15.941 628 902 ĐGRR2 19.11 13.816 837 879 ĐGRR3 19.20 15.677 678 898 ĐGRR4 19.13 14.700 754 889 ĐGRR5 19.14 14.950 726 892 ĐGRR6 19.21 16.107 617 904 ĐGRR7 19.20 14.586 806 883
Thang đo Hoạt động kiểm soát (α =0,824)
Thang đo Thông tin và trao đổi thông tin (α =0,856)
Thang đo Hoạt động giám sát (α =0,859)
Thang đo Tính hữu hiệu của KSNB (α =0,931)
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Hệ số tương quan biến tổng
Cronbach’s Alpha nếu loại biến này
(Nguồn: Kết quả phân tích dữ liệu từ phần mềm SmartPLS) Kết quả phân tích đối với thang đo phân quyền quản lý có hệ số
Cronbach’s alpha là 0,937 (> 0,6) Hệ số tương quan biến tổng dao động từ 0,695 đến 0,775, đều có giá trị lớn hơn 0,3 (Nguyễn Đình Thọ, 2013) Như vậy, thang đo phân quyền quản lý đảm bảo độ tin cậy và do đó cả mười một biến quan sát đều được đưa vào bước phân tích định lượng chính thức tiếp theo.
Thang đo nhận thức về sự bất định của môi trường kinh doanh bao gồm tám biến quan sát Thang đo này cũng đảm bảo độ tin cậy do hệ số Cronbach’s alpha là 0,896 (> 0,6) và các hệ số tương quan biến tổng dao động từ 0,561 đến 0,731 (> 0,3) (Nguyễn Đình Thọ, 2013) Do vậy, cả tám biến quan sát đều được giữ lại để đưa vào bước phân tích định lượng chính thức tiếp theo.
Thang đo việc công nghệ thông tin gồm bảy biến quan sát Kết quả phân tích cho thấy hệ số Cronbach’s alpha là 0,888 (> 0,6) và các hệ số tương quan biến tổng đều lớn hơn 0,3 (dao động từ 0,652 đến 0,726) (Nguyễn Đình Thọ, 2013) Cho thấy thang đo công nghệ thông tin đảm bảo độ tin cậy nên cả bảy biến quan sát đều được giữ lại để tiếp tục bước phân tích định lượng chính thức tiếp theo.
Thang đo môi trường kiểm soát bao gồm sáu biến quan sát Hệ số Cronbach’s alpha là 0,846 (> 0,6) và các hệ số tương quan biến tổng dao động từ 0,560 đến0,671
(> 0,3) (Nguyễn Đình Thọ, 2013) Do đó, thang đo môi trường kiểm soát đảm bảo độ tin cậy và được đưa vào bước phân tích định lượng chính thức tiếp theo.
Thang đo đánh giá rủi ro bao gồm bảy biến quan sát Hệ số Cronbach’s alpha của thang đo này khá cao 0,907 (> 0,6) và các hệ số tương quan biến tổng đều lớn hơn 0,3 (dao động từ 0,617 đến 0,837) (Nguyễn Đình Thọ, 2013) Chứng tỏ thang đo đánh giá rủi ro đảm bảo độ tin cậy và các biến quan sát được giữ lại để tiếp tục bước phân tích định lượng chính thức tiếp theo.
Thang đo hoạt động kiểm soát bao gồm năm biến quan sát Hệ số Cronbach’s alpha của thang đo này là 0,824 (> 0,6) và các hệ số tương quan biến tổng đều lớn hơn 0,3 (dao động từ 0,601 đến 0,643) (Nguyễn Đình Thọ, 2013) Chứng tỏ thang đo hoạt động kiểm soát đảm bảo độ tin cậy và các biến quan sát được giữ lại để tiếp tục bước phân tích định lượng chính thức tiếp theo.
Thang đo thông tin và trao đổi thông tin cũng bao gồm năm biến quan sát Hệ số Cronbach’s alpha của thang đo này là 0,856 (> 0,6) và các hệ số tương quan biến tổng đều lớn hơn 0,3 (dao động từ 0,554 đến 0,782) (Nguyễn Đình Thọ, 2013). Chứng tỏ thang đo thông tin và trao đổi thông tin đảm bảo độ tin cậy và các biến quan sát được giữ lại để tiếp tục bước phân tích định lượng chính thức tiếp theo. Thang đo hoạt động giám sát cũng bao gồm năm biến quan sát Hệ số Cronbach’s alpha của thang đo này là 0,859 (> 0,6) và các hệ số tương quan biến tổng đều lớn hơn 0,3 (dao động từ 0,612 đến 0,795) (Nguyễn Đình Thọ, 2013). Chứng tỏ thang đo hoạt động giám sát đảm bảo độ tin cậy và các biến quan sát được giữ lại để tiếp tục bước phân tích định lượng chính thức tiếp theo.
Thang đo tính hữu hiệu của KSNB bao gồm mười hai biến quan sát Hệ số Cronbach’s alpha là 0,931 (> 0,6) và các hệ số tương quan biến tổng dao động từ 0,588 đến 0,766 (> 0,3) (Nguyễn Đình Thọ, 2013) Chứng tỏ thang đo tính hữu hiệu của KSNB đảm bảo độ tin cậy và các biến quan sát được giữ lại để tiếp tục bước phân tích định lượng chính thức tiếp theo.
4.2.1.2 Tổng kết nghiên cứu định lượng sơ bộ
Hình 4.1: Mô hình nghiên cứu chính thức
(Nguồn: Tác giả xây dựng) Như vậy, với mô hình ban đầu có mười một thang đo của mười một khái niệm nghiên cứu, kết quả nghiên cứu sơ bộ cho thấy không có thang đo nào bị loại, tức là tất cả thang đo đều đạt yêu cầu về độ tin cậy Kết quả là có mười một thang đo của mười một khái niệm nghiên cứu được giữ lại cho mô hình nghiên cứu chính thức Đối với các biến quan sát, khi kiểm định giá trị hội tụ đã cho kết quả độ tin cậy cao, tức là mỗi thang đo lường được cho các khái niệm nghiên cứu khác nhau.
Như vậy, mô hình chính thức của luận án được trình bày như trên.
4.2.2 Kết quả nghiên cứu định lượng chính thức
Khảo sát chính thức được thực hiện từ tháng 9 năm 2020 đến tháng 12 năm
2020 bằng cách gởi email đính kèm link khảo sát đến các DN trên Google Forms. Thời gian thu thập kéo dài so với khảo sát sơ bộ vì tác giả luận án muốn hạn chế tối đa việc trùng lặp DN tham gia, tức là nếu đã khảo sát sơ bộ thì sẽ hạn chế tham gia vào khảo sát chính thức, từ đó dẫn đến việc thu thập dữ liệu lâu hơn Kết quả đã thu về 347 phiếu trả lời, sau khi tác giả lọc các câu trả lời không phù hợp (về đối tượng trả lời, thẩm quyền, hoặc do thiếu thông tin DN), số phiếu trả lời chính thức là 324 (Phụ lục 10: Danh sách DN khảo sát chính thức) Số lượng mẫu này hoàn toàn phù
Phân quyền quản lý Môi trường kiểm soát Đánh giá rủi ro
Tính hữu hiệu của KSNB
Nhận thức môi trường kinh doanh
Mục tiêu hoạt động Hoạt động kiểm soát Mục tiêu báo cáo
Công nghệ thông tin Thông tin và trao đổi thông tin
Mục tiêu tuân thủ hợp với cỡ mẫu dự kiến của nghiên cứu đã được trình bày trong chương 3 cũng như hoàn toàn phù hợp để chạy mô hình với Smart PLS Cũng như trong nghiên cứu sơ bộ, tất cả đối tượng tham gia trả lời được chọn đều là nhà quản lý, hoặc cán bộ phụ trách các bộ phận cốt lõi như: Giám đốc, Phó Giám đốc, Kế toán trưởng, Trưởng phòng kinh doanh,…
HÀM Ý
Hàm ý nghiên cứu
Từ kết quả kiểm định các giả thuyết nghiên cứu trên, đề tài mang lại một số hàm ý về mặt lý thuyết và hàm ý về mặt quản trị như sau:
Thứ nhất, kết quả nghiên cứu cũng bổ sung vào dòng nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KSNB Các nghiên cứu trước đó, đa số tập trung vào nghiên cứu ảnh hưởng của các nhân tố thuộc ngữ cảnh tác động đến KSNB, hoặc các nhân tố thuộc năm thành phần của KSNB tác động đến tính hữu hiệu của KSNB thì kết quả nghiên cứu của luận án là một trong số ít những nghiên cứu sẽ kết hợp cả hai khía cạnh này trong một nghiên cứu để cung cấp một cái nhìn toàn diện hơn, tổng hợp hơn về các nhân tố tác động đến tính hữu hiệu của KSNB. Ngoài ra, kết quả nghiên cứu của luận án sẽ bổ sung vào dòng nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KSNB, thông qua cách thức đo lường tính hữu hiệu của KSNB thông qua ba mục tiêu theo các thang đo đa hướng về mục tiêu hoạt động, mục tiêu báo cáo và mục tiêu tuân thủ Bên cạnh đó, nghiên cứu xây dựng thang đo ngược giúp đánh giá khách quan hơn tính hữu hiệu của KSNB.
Thứ hai, luận án đóng góp vào tổng hợp lý thuyết về khuôn khổ KSNB và tính hữu hiệu của KSNB theo báo cáo COSO, 2013 Đây là nền tảng lý thuyết về KSNB áp dụng cho các DN trong việc thiết kế một hệ thống giúp DN đạt được các mục tiêu đặt ra Phát triển những lý luận về KSNB nói chung và KSNB trong các DN lưu trú du lịch nói riêng Thông qua việc tổng hợp và phát triển các cơ sở lý thuyết cho nghiên cứu về KSNB góp phần bổ sung các kiến thức nhằm làm rõ khái niệm, nội dung, bản chất, thành phần của KSNB, tính hữu hiệu của KSNB; một trong những lĩnh vực nghiên cứu còn mới ở Việt Nam Kết quả nghiên cứu đã nhận diện được các thành phần KSNB và các mục tiêu kiểm soát dựa trên các thành phần và các nguyên tắc của KSNB theo khuôn khổ COSO, 2013.
Thứ ba, nghiên cứu đã sử dụng phương pháp phân tích theo mô hình cấu trúc tuyến tính SEM, đây là mô hình được đánh giá khá hiệu quả và phù hợp với dạng nghiên cứu xây dựng mô hình với nhiều mối quan hệ tác động Nghiên cứu sẽ là nguồn tài liệu tham khảo có giá trị cho sinh viên, học viên, giáo viên và những nhà nghiên cứu quan tâm về mô hình cấu trúc tuyến tính SEM Cụ thể, tài liệu tham khảo này phục vụ cho việc giảng dạy học phần kinh tế lượng ứng dụng trong việc đào tạo.
Bên cạnh những hàm ý lý thuyết, luận án cũng đem lại một số hàm ý quản trị cho các DN kinh doanh lưu trú các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Cụ thể, giá trị của nghiên cứu này thể hiện ở việc giúp các DN kinh doanh lưu trú các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ nhìn thấy rõ được các nhân tố tác động đến tính hữu hiệu của KSNB để có các biện pháp tác động cho phù hợp Cụ thể như sau:
Thứ nhất, phân quyền quản lý tác động đến tính hữu hiệu của KSNB thông qua các thành phần của KSNB, đặc biệt là thành phần hoạt động giám sát Do đó, hệ thống KSNB cần thay đổi cho phù hợp với phân quyền quản lý trong đơn vị.
Cơ cấu tổ chức theo khía cạnh tập trung hóa, hay nói cách khác là phân quyền quản lý, nhà quản trị cấp cao là người đưa ra tất cả các quyết định và các cấp quản trị thấp hơn chỉ thực hiện theo chỉ đạo DN nào có mức độ phân cấp lớn thì hoạt động kiểm soát thường phức tạp hơn nên kiểm soát nhiều hơn là cần thiết, điều này cho phép nhân viên tham gia vào quá trình ra quyết định sẽ giúp tổ chức phản ứng nhanh với các cơ hội nhưng đôi khi lại gặp rủi ro khi người ra quyết định thiếu kinh nghiệm và điều này đòi hỏi cần hoạt động kiểm soát nhiều hơn Khandwalla (1977).
Do đó, tùy vào việc phân quyền quản lý, các DN sẽ phải thay đổi cấu trúc củaKSNB cho phù hợp Các DN có mức độ phân quyền tập trung càng cao thì thành phần thông tin và trao đổi thông tin cần phải được tăng cường nhằm đảm bảo các thông tin liên quan được xác định, nắm bắt, truyền tải thông tin một cách kịp thời,chính xác, giúp cho quá trình trao đổi thông tin được thông suốt từ nhà quản trị xuống các phòng ban và ngược lại, giữa các bộ phận với nhau Đây là thành phần quan trọng nhất tác động mạnh nhất Mức độ phân quyền càng cao thì cần phải tạo ra môi trường kiểm soát vững mạnh mà ở đó các thành viên phải tuân thủ các quyết định đưa ra bởi nhà quản trị cấp cao để đạt được mục tiêu chung của DN Ngoài ra, mức độ phân quyền ảnh hưởng đến hoạt động giám sát: cấp ra quyết định thấp hơn yêu cầu hoạt động giám sát trong DN nhiều hơn.
Thứ hai, chiến lược kinh doanh có tác động đến tính hữu hiệu của KSNB thông qua việc tác động đến các thành phần của HTKSNB, đặc biệt là thành phần đánh giá rủi ro Do đó, HTKSNB cần có những thay đổi để phù hợp với chiến lược kinh doanh mà DN lưu trú du lịch đã lựa chọn.
KSNB phụ thuộc vào loại chiến lược kinh doanh mà DN lựa chọn Chiến lược kinh doanh khác nhau thì có xu hướng sử dụng KSNB theo các cách khác nhau (Simon, 1990) Mỗi loại chiến lược kinh doanh khác nhau sẽ có mức độ tác động khác nhau đến các yếu tố cấu thành của KSNB Như vậy, các DN cần quan tâm đến mức độ tác động của từng loại chiến lược đến từng nhân tố của KSNB Theo kết quả luận án, chiến lược kinh doanh tác động mạnh nhất đến thành phần đánh giá rủi ro, do đó các DN kinh doanh lưu trú phải đặc biệt quan tâm đến thành phần này.Đặc trưng của chiến lược phòng thủ là cố gắng bảo vệ thị trường của mình trước những đối thủ cạnh tranh Chiến lược phòng thủ hướng vào những phân đoạn hẹp nơi sản phẩm của họ đã tồn tại vững chắc và còn đủ sức cạnh tranh (Miles và cộng sự, 1978) DN sử dụng chiến lược phòng thủ thì cần đặc biệt quan tâm đến môi trường kiểm soát Tăng cường môi trường kiểm soát nhằm giúp DN thực hiện các cam kết của DN về tính trung thực và giá trị đạo đức, quy trình được giám sát đầy đủ giúp DN đạt được các mục tiêu của mình Ngoài ra, với môi trường kinh doanh của Việt Nam, các DN kinh doanh lưu trú du lịch sử dụng chiến lược phòng thủ muốn duy trì các dịch vụ trong một phân khúc thị trường hẹp thì cần phải tăng cường chú trọng thêm thông tin về các hoạt động thường xuyên của DN như: sự thay đổi nhu cầu của khách hàng, sự thay đổi trong kinh doanh, sự thay đổi của đối thủ cạnh tranh,…Từ đó, giúp DN nhận dạng được các rủi ro mà DN có thể gặp phải.
DN sử dụng chiến lược tấn công thường khuyến khích sự sáng tạo và linh hoạt với những thay đổi của môi trường Chiến lược tấn công thường hướng đến kết quả, điều này có nghĩa là chiến lược tấn công đòi hỏi một môi trường kiểm soát mạnh nhằm đảm bảo mọi thành viên trong DN nhận thức được tầm quan trong của hoạt động kiểm soát (Miles và cộng sự, 1978) Do đó, DN sử dụng chiến lược tấn công cần phải quan tâm đến môi trường kiểm soát Môi trường kiểm soát vững mạnh giúp cho nhà quản lý tự tin hơn trong việc khai thác những sản phẩm mới và cơ hội mới Ngoài ra, để duy trì được lợi thế cạnh tranh và linh hoạt với những thay đổi của môi trường, DN sử dụng chiến lược tấn công cần phải tăng cường đánh giá rủi ro và hoạt động kiểm soát nhằm giúp DN có thể tạo ra được sự khác biệt về dịch vụ so với các đối thủ cạnh tranh.
Cuối cùng, những DN sử dụng chiến lược phân tích thường phải đối mặt với các vấn đề kinh doanh như cố gắng bằng mọi cách duy trì thị phần tại các thị trường hiện có và làm thế nào tìm và khai thác các cơ hội tại thị trường mới (Miles và cộng sự (1978)) Chính vì vậy, các DN sử dụng chiến lược phân tích cần quan tâm đến yếu tố thông tin và truyền thông Để duy trì hoạt động kinh doanh hiện tại của mình và có được sự sáng tạo trong kinh doanh để cạnh tranh khi có những thay đổi từ môi trường, DN theo chiến lược phân tích cần phải có thêm thông tin về đối thủ cạnh tranh, nhu cầu thị hiếu của khách hàng,…
Thứ ba, nhận thức về sự bất định của môi trường kinh doanh tác động tích cực đến tính hữu hiệu của KSNB thông qua các thành phần của KSNB, đặc biệt là thành phần hoạt động kiểm soát Do đó, cần xây dựng một HTKSNB đủ mạnh để nâng cao hiệu quả hoạt động khi sự bất định của môi trường kinh doanh bên ngoài tăng.
Môi trường bên ngoài mà hầu hết các DN đều phải đối mặt bao gồm sự gia tăng sức ép xã hội về các vấn đề như môi trường sinh thái, kinh tế xã hội, phúc lợi của người lao động Môi trường bên ngoài càng bất ổn thì cần phải tăng cường sự tin cậy lên KSNB Sự bất ổn của môi trường càng cao dẫn đến DN cần phải chấp nhận những cấu trúc để giảm thiểu sự bất ổn và khi đó KSNB trở thành một giải pháp hợp lý DN hoạt động trong môi trường bên ngoài không ổn định cao thì cần một cấu trúc KSNB linh hoạt nhằm thích ứng với sự thay đổi của môi trường Freel (2000) Nhận thức về sự bất định của môi trường kinh doanh bên ngoài càng cao thì càng đòi hỏi mức độ xử lý thông tin càng nhiều, do đó DN cần phải quan tâm đến yếu tố thông tin và trao đổi thông tin Sự bất định của môi trường kinh doanh bên ngoài đồng nghĩa DN thiếu thông tin cho việc lên kế hoạch sản phẩm hoặc dịch vụ, đánh giá nhu cầu khách hàng và tạo ra kế hoạch dự phòng nên cần phải tăng cường có thêm thông tin và hoạt động kiểm soát cần phải chặt chẽ hơn nhằm giúp DN đạt được các mục tiêu đã đề ra của mình Do đó, các DN kinh doanh lưu trú du lịch cần xây dựng một KSNB đủ mạnh để nâng cao hiệu quả hoạt động khi sự bất định của môi trường kinh doanh bên ngoài tăng.
Thứ tư, Công nghệ thông tin tác động tích cực đến tính hữu hiệu của KSNB thông qua các thành phần của KSNB, đặc biệt là thành phần thông tin và trao đổi thông tin Do đó, cần xây dựng một HT KSNB chặt chẽ để nâng cao tính hữu hiệu của KSNB.
Hạn chế của nghiên cứu và hướng nghiên cứu tiếp theo
Một số hạn chế còn tồn tại và hướng nghiên cứu tiếp theo, cụ thể như sau:Một là nghiên cứu chỉ dừng lại ở các DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ Chính vì thế nên nghiên cứu không thể tổng hợp được cho toàn ngành Hướng nghiên cứu tiếp theo, nên mở rộng cho các DN du lịch của các vùng miền khác và của cả nước.
Hai là việc thu thập dữ liệu tại DN gặp rất nhiều khó khăn Vì các vấn đề như bảo mật và sự thờ ơ của một bộ phận những người được phỏng vấn và trả lời ảnh hưởng đến kết quả của nghiên cứu Do thời gian nghiên cứu có hạn nên tác giả chỉ khảo sát được 324 DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ. Mẫu nghiên cứu còn nhỏ, đối với các nghiên cứu định lượng, mẫu khảo sát càng lớn càng tốt Kết quả hồi quy R 2 hiệu chỉnh có giá trị từ 0,419 đến 0,805 (Bảng tính xác định hệ số R 2 , chứng tỏ mô hình chỉ giải thích được 41,9% đến 80,5% ảnh hưởng bởi các nhân tố: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và trao đổi thông tin và hoạt động giám sát đến tính hữu hiệu của KSNB, còn lại 19,5% đến 58,1 % là do ảnh hưởng của các nhân tố khác mà tác giả còn chưa nghiên cứu Do đó, hướng nghiên cứu tiếp theo trong tương lai, sẽ mở rộng mẫu nghiên cứu để đảm bảo mức độ đại diện cho tổng thể; phân tích thêm các nhân tố ảnh hưởng quan trọng khác.
Ba là nghiên cứu chỉ tiếp cận KSNB theo 5 thành phần dựa trên báo cáo COSO (2013) mà không tiếp cận theo từng chu trình kinh doanh nên số liệu nghiên cứu chỉ thể hiện dưới góc nhìn chung, khái quát Do đó, các nghiên cứu sau này có thể mở rộng nghiên cứu đi sâu vào một số chu trình quan trọng trong lĩnh vực kinh doanh lưu trú du lịch.
Cuối cùng, với mẫu nghiên có các DN kinh doanh lưu trú du lịch quy mô nhỏ và vừa chiếm tỷ trọng khá lớn cũng làm ảnh hưởng đến kết quả nghiên cứu Do đó,trong tương lai nghiên cứu tiếp theo có thể loại bỏ các DN có quy mô nhỏ và vừa ra khỏi mẫu chỉ chạy mô hình với các DN có quy mô lớn.
Chương 5 đã tổng kết lại toàn bộ quá trình nghiên cứu, cũng như đưa ra các kết luận tổng thể cho các kết quả của nghiên cứu định tính và kết quả phân tích định lượng thông qua khảo sát 324 DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung bộ.
Trên cơ sở các kết quả nghiên cứu đã đạt được và bàn luận về kết quả nghiên cứu trong Chương 4, tác giả đã đưa ra các hàm ý nghiên cứu có giá trị về mặt lý thuyết cũng như các hàm ý quản trị có giá trị thực hành cho các nhà quản lý tại các
DN kinh doanh lưu trú du lịch tại các tỉnh duyên hải Nam Trung bộ nói riêng cũng như tại Việt Nam nói chung Các DN cần quan tâm, tập trung đẩy mạnh vào các nhân tố có tác động mạnh đến tính hữu hiệu của KSNB trong DN của mình.
Bên cạnh đó, Chương 5 cũng đã trình bày và làm rõ được các mặt còn hạn chế của luận án và đề xuất một số hướng nghiên cứu mới cho các nhà nghiên cứu trong tương lai liên quan đến mảng nghiên cứu về tính hữu hiệu của KSNB trong các DN du lịch và các DN nói chung.
Bên cạnh những cơ hội mở ra cho nền kinh tế Việt nam, hội nhập quốc tế và toàn cầu hóa cũng đặt ra nhiều thách thức không nhỏ cho các DN, nhất là các DN kinh doanh trong lĩnh vực dịch vụ Trong bối cảnh nền kinh tế Việt Nam đang diễn biến ngày càng phức tạp, hàng loạt các DN rơi vào tình trạng phá sản, việc duy trì sự tồn tại là mục tiêu hàng đầu của các DN hiện nay Lạm phát cao trong nhiều năm liên tục và sự bất ổn sâu sắc của nền kinh tế đã làm cho hiệu quả và năng lực cạnh tranh của các DN Việt Nam tụt giảm mạnh Rất nhiều các giải pháp được đưa ra để các DN có thể vận dụng để tồn tại và phát triển Một trong những giải pháp trọng yếu đó là xây dựng một KSNB vững mạnh Giải pháp này sẽ giúp DN nói chung, các DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ nói chung, phát hiện và ngăn chặn được những gian lận, hạn chế tối đa những sai sót và rủi ro, giám sát việc tuân thủ các quy trình và quy định của DN Từ đó, DN sẽ có những cải tiến hệ thống quản lý ngày càng hiệu quả hơn và đạt được những mục tiêu đã đề ra Với sự cạnh tranh khốc liệt đang diễn ra trên thị trường, việc xây dựng và không ngừng hoàn thiện KSNB trở thành một yêu cầu cấp thiết hiện nay và về sau.
Trên cơ sở tìm hiểu lý thuyết và tìm hiểu các nghiên cứu trước liên quan đến đề tài, tác giả đã xây dụng được một mô hình nghiên cứu thể hiện mối quan hệ giữa các nhân tố ngữ cảnh, KSNB và tính hữu hiệu của KSNB Mô hình nghiên cứu bao gồm mười sáu giả thuyết nghiên cứu chi tiết thể hiện rõ mối quan hệ trên.
Nghiên cứu đã thực hiện được qua hai giai đoạn: (1) Giai đoạn một bao gồm phỏng vấn chuyên gia và nghiên cứu định lượng sơ bộ Mục đích của bước này là hoàn thiện phiếu khảo sát để chuẩn bị cho bước nghiên cứu định lượng chính thức;
(2) Trong giai đoạn hai, tác giả tiến hành thu thập dữ liệu chính thức từoofdanh sách chính thức của tất cả các DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam trung Bộ Kết quả thu về được 324 DN sử dụng để đánh giá mô hình đo lường, kiểm định mô hình cấu trúc và thực hiện một số kiểm định bổ sung khác.
Dựa vào kết quả nghiên cứu, luận án đã có những đóng góp về mặt lý thuyết và thực tiễn, giúp các nhà quản lý các DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải
Nam Trung Bộ nói riêng và Việt Nam nói chung vận dụng vào công tác quản lý giúp ngày càng nâng cao tính hữu hiệu của KSNB Mặc dù nghiên cứu đã đạt được những kết quả nhất định thế nhưng không tránh khỏi những hạn chế cần được khắc phục trong những nghiên cứu tiếp theo.
Các hạn chế đó là chỉ dừng lại ở các DN kinh doanh lưu trú du lịch các tỉnh duyên hải Nam Trung Bộ, không thể tổng hợp được cho toàn ngành Hướng nghiên cứu tiếp theo, nên mở rộng cho các DN du lịch của các vùng miền khác và của cả nước Việc thu thập dữ liệu tại các DN gặp rất nhiều khó khăn Vì các vấn đề như bảo mật và sự thờ ơ của một bộ phận những người được phỏng vấn và trả lời ảnh hưởng đến kết quả của nghiên cứu Mẫu nghiên cứu còn nhỏ, đối với các nghiên cứu định lượng, mẫu khảo sát càng lớn càng tốt Kết quả hồi quy R 2 hiệu chỉnh có giá trị từ 0,597 đến 0,786 (Bảng tính xác định hệ số R 2 , chứng tỏ mô hình chỉ giải thích được 59,7% đến 78,6% ảnh hưởng bởi các nhân tố: môi trường kiểm soát,đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và trao đổi thông tin và hoạt động giám sát đến tính hữu hiệu của KSNB, còn lại 40,3% đến 21,4 % là do ảnh hưởng của các nhân tố khác mà tác giả còn chưa nghiên cứu Do đó, hướng nghiên cứu tiếp theo trong tương lai, sẽ mở rộng mẫu nghiên cứu để đảm bảo mức độ đại diện cho tổng thể; phân tích thêm các nhân tố ảnh hưởng quan trọng khác Nghiên cứu chỉ tiếp cận KSNB theo 5 thành phần dựa trên báo cáo COSO (2013) mà không tiếp cận theo từng chu trình kinh doanh nên số liệu nghiên cứu chỉ thể hiện dưới góc nhìn chung, khái quát Do đó, các nghiên cứu sau này có thể mở rộng nghiên cứu đi sâu vào một số chu trình quan trọng trong lĩnh vực kinh doanh lưu trú du lịch.