Tiểu luận so sánh ias 16 và vas 03 tài sản cố định hữu hình

Theo VAS 03, giá trị có thể thu hồi là giá trị được thu hồi từ việc sử dụng trong tương lai của tài sản đó, bao gồmgiá trị còn lại của tài sản khi thanh lý.Ghi nhận PPE được mua, mà các

BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT TP HỒ CHÍ MINHKHOA KINH TẾ

MÔN HỌC: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 1TIỂU LUẬN

SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 - TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH

GVHD: ThS Cao Thị Nhân Anh SVTH:

Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 3 năm 2023

Hà Hương Trà 20125234 Bùi Nghi Thường 20125250 Lê Thị Thanh Tuyền 21125182 Trần Thị Thúy Trinh 21125355 Trương Mộng Trinh 21125356 Hồ Thị Cẩm Tú 21125361

MỤC LỤC

MỤC LỤC i

NỘI DUNG 1

1 Khác biệt chung giữa IAS 16 và VAS 03 1

2 Điều kiện ghi nhận tài sản cố định hữu hình 3

3 Ghi nhận ban đầu tài sản cố định hữu hình 4

3.1 Nguyên tắc ghi nhận 4

3.2 Các trường hợp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình 4

3.2.1 TSCĐ hữu hình mua sắm 4

3.2.2 TSCĐ hữu hình là do doanh nghiệp tự xây dựng, tự chế 5

3.2.3 TSCĐ hữu hình được mua theo phương thức trả góp 5

3.2.4 TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi 5

3.2.5 TSCĐ hữu hình bao gồm đất, các công trình kiến trúc gắn liền với

6.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 16 12

6.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 03 14

TÀI LIỆU THAM KHẢO 18 i

- Các tài sản sinh học liên quan

đến hoạt động nông nghiệp - Các quyền về khoáng sản và trữ lượng khoáng sản như dầu, khí và các nguồn tài nguyên không tái sinh tương tự.

VAS 03 không quy định về vấn đề sau:

- Không yêu cầu áp dụng chuẩn mực kế toán này đối với các bất động sản đang được xây dựng/phát triển để sử dụng trong tương lai như bất động sản đầu tư nhưng chưa thỏa mãn điều kiện của bất động sản đầu tư.

- IAS 16 giải thích hai thuật

ngữ bổ sung là giá trị đặc thù của doanh nghiệp và tổn thất do sụt giảm gía trị Theo VAS 03, giá trị có thể thu hồi là giá trị được thu hồi từ việc sử dụng trong tương lai của tài sản đó, bao gồmgiá trị còn lại của tài sản khi thanh lý.

Ghi nhận PPE được mua, mà các tài sản PPE này bản thân chúng không tạo ra lợi ích kinh tế nhưng cần thiết để khiến cho các tài sản khác có khả năng tạo ra lợi ích kinh tế.

- Đề cập việc sử dụng bất động sản, máy móc thiết bị trong hơn một niên độ kế toán.

Ghi nhận khi chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai gắn liền với tài sản.

Thời hạn sử dụng hữu ích là hơn 1 năm

- Đáp ứng các yêu cầu của quy định hiện hành: Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng.

Phạm vi áp dụng TSCĐ hữu hình được phân loại làtài sản dài hạn nắm giữ để bán - Không áp dụng với tài sản sinh học liên quan đến nông nghiệp.

TSCĐ hữu hình được xếp là tài sản dài hạn nắm giữ để bán nếu trong điều kiện hoạt động không liên tục.

1

- Đất đai được ghi nhận là Tài sản cố định.

- Áp dụng với tài sản sinh học liên quan đến Nông nghiệp.

- Đất đai được ghi nhận là Tài sản vô hình vì đây là quyền sử dụng.

Nguyên giá TSCĐ

Đề cập các khoản ước tính ban đầu của chi phí phá hủy, trả mặt bằng, điều chuyển tài sản, khôi phục lúc mua tài sản.

- Để ghi nhận một khoản chi phí là tài sản, điều kiện thứ hai cần xem xét đó là giá trị của nó - Theo đoạn 16 IAS 16, chi phí phát sinh để hình thành nên tài sản thường bao gồm ba bộ

phận: Giá mua, chi phí liên quan trực tiếp và chi phí tháo dỡ, di dời, khôi phục có liên quan đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn

Nguyên giá TSCĐ = Giá mua thực tế + Các khoảnthuế + Cac chi phí liên quan trực tiếp mua tài sản được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình Nguyên giá TSCĐ hữu hình bao gồm giá mua (trừ (-) các khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá), các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: Chi phí chuẩn bị mặt bằng; Chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu; Chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử); Chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác

Giảm giá TSCĐ Đã có quy định về ghi nhận tổnthất tài sản cố định hữu hình. - Tài sản cố định được yêu cầu kiểm tra sự suy giảm và, nếu cần, sẽ được ghi nhận vào tài sản Giá trị của tài sản cố định không được ghi nhận cao hơn giá trị có thể thu hồi của tài sản cố định đó Giá trị có thể thu hồi là giá trị cao hơn giữa (1) giá trị sử dụng và (2) giá trị hợp lý sau khi đã trừ đi chi phí

Chưa có quy định về ghi nhận tổn thất tài sản cố định hữu hình.

2

để bán.

Bất kỳ yêu cầu bồi thường nào từ bên thứ ba về suy giảm giá trị đều được tính vào lãi hoặc lỗ khi yêu cầu bồi thường được thực hiện.

Ví dụ:

VAS 03 chưa đề cập đến các khoản ước tính ban đầu của chi phí phá hủy, điều

chuyển tài sản, hoàn trả mặt bằng, khôi phục hiện trạng khi mua tài sản được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình.

( Ví dụ: Các công ty về khai thác than có nghĩa vụ hoàn nguyên môi trường sau khi tiến hành khai thác than., các công ty về Dầu khí phải có trách nhiệm thu dọn sau khi khai thác Nếu các kinh phí không được dự tính trước nguyên giá TSCĐ và khấu hao dần, doanh nghiệp sẽ không đủ nguồn lực để trang trải, tạo ra rủi ro tài chính.)

2 Điều kiện ghi nhận tài sản cố định hữu hìnhIAS 16:

Quy định các tài sản được ghi nhận TSCĐ hữu hình độc lập khi doạnh nghiệp: a) Thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ những tài sản đó

b) Giá trị tài sản có thể được xác định một cách đáng tin cậy.

Đề cập tới những tài sản sử dụng cho mục đích đảm bảo an toàn sản xuất hoặc

bảo vệ môi trường mặc dù không trực tiếp đem lại lợi ích kinh tế như các TSCĐ khác nhưng chúng lại cần thiết cho doanh nghiệp trong việc đạt được các lợi ích kinh tế nhiều hơn tài sản khác.

Ghi rõ các chi phí cho cac dịch vụ hằng ngày không được ghi nhận vào chi phí của TSCĐ hữu hình mà ghi nhận vào chi phí trong kỳ Khoản chi phí này được ghi nhận như sữa chữa và duy trì tài sản, cây trồng, thiết bị Các chi phí kiểm tra thường xuyên đảm bảo cho TSCĐ hoạt động liên tục có thể ghi nhận nếu thỏa mãn điều kiệm ghi nhận tài sản.

VAS 03

Quy định tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình khi thỏa mãn đồng thời bốn điều kiện :

a ) Thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ những tài sản đó b ) Giá trị tài sản có thể được xác định một cách đáng tin cậy c ) Thời gian sử dụng ước tính trên một năm

d ) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành.

Phân loại theo nhóm tài sản có cùng tính chất và mục đích sủ dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như : nhà cửa, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn, Thiết bị, dụng cụ quản lý, vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm, TSCĐ hữu hình khác.

3

Đề cập tới vai trò của TSCĐ hữu hình trong việc thể hiện tình hình tài chính doanh nghiệp, việc xác định ghi nhận TSCĐ hữu hình sẽ có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.

Ghi nhận TSCĐ khi doanh nghiệp ước tính thời gian sử dụng chúng nhiều hơn 1 năm Nếu phụ tùng và thiết bị bảo trì chỉ được dùng gắn liền với TSCĐ hữu hình và việc sử dụng chúng là không thường xuyên thì chúng được hạch toán là TSCĐ hữu hình riêng biệt và được khấu hao trong thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ.

Ghi rõ trong từng trường hợp cụ thể, có thể phân bổ tổng chi phí của tài sản cho các bộ phận cấu thành của nó và hạch toán riêng biệt cho mỗi bộ phận cấu thành.

3 Ghi nhận ban đầu tài sản cố định hữu hình 3.1 Nguyên tắc ghi nhận

Tiêu chuẩn ghi nhận chi phí phát sinh để có được TSCĐ hữu hình được nêu trong IAS 16 như sau : “Chi phí phát sinh cho một bất động sản, nhà xưởng và dụng cụ được ghi nhận là tài sản khi:

1 Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai (future economic benefits) từ tài sản đó

2 Nguyên giá của tài sản đó có thể được xác định một cách đáng tin cậy.” Vậy một chi phí phát sinh muốn được vốn hóa vào giá trị tài sản phải đáp ứng hai tiêu chuẩn trên.

Ngoài ra, IAS 16 còn quy định rằng :

“ Việc ghi nhận chi phí vào nguyên giá của một TSCĐ hữu hình ngừng lại khi tài sản đã ở vào địa điểm và trạng thái cần thiết để tài sản có thể vận hành theo cách đã được định trước ”

Từ đó, ta có thể rút ra kết luận là điểm cắt chi phí được vốn hóa sẽ là thời điểm tài sản ở vào vị trí và trạng thái cần thiết để tài sản có thể vận hành theo cách đã được định trước Các chi phí có liên quan và cần thiết tới việc đưa “tài sản ở vào vị trí và trạng thái cần thiết để tài sản có thể vận hành theo cách đã được định trước” mới được vốn hóa.

Do đó, những chi phí phát sinh sau thời điểm “tài sản ở vào vị trí và trạng thái cần thiết để tài sản có thể vận hành theo cách đã được định trước” đều không được ghi nhận vào nguyên giá của TSCĐ.

VAS 03 cũng có đoạn như sau: “ các khoản chi phí phát sinh như: Chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất, chi phí chạy thử và các chi phí khác…nếu không liên quan trực tiếp đến việc mua sắm và đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng thì không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình Các khoản lỗ ban dầu do máy móc không hoạt động đúng như dự tính được hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.”

3.2 Các trường hợp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình3.2.1 TSCĐ hữu hình mua sắm

Ta nhận thấy ở VAS 03 và IAS 16 có quy định khác nhau ở trường hợp này Theo như VAS 03 : “Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua (trừ (-) các

4

khoản được chiết khấu thương mại hoặc giảm giá), các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.”

Về bản chất như theo định nghĩa của IAS về TSCĐ thì ta thấy sự tương đồng về cách ghi nhận giá gốc, tuy nhiên trên hình thức trong IAS thì chỉ nêu ngắn gọn là Nguyên giá của TSCĐ hữu hình là số tiền hoặc tương đương tiền đã trả tại thời điểm ghi nhận

3.2.2 TSCĐ hữu hình là do doanh nghiệp tự xây dựng, tự chế

Nếu như VAS quy định là nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự chế là giá thành thực tế của TSCĐ tự xây dựng, hoặc tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử” thì trong IAS nguyên giá được xác định bằng cách sử dụng các nguyên tắc tương tự như đối với TSCĐ mua sắm Đồng thời, bên IAS còn nêu rõ thêm là các khoản lợi nhuận nội bộ được loại trừ khỏi nguyên giá Tương tự như vậy, các khoản chi phí của vật liệu lãng phí, lao động, hoặc các nguồn lực khác phát sinh trong quá trình tự xây dựng một tài sản không được tính vào giá gốc của tài sản.

Một điểm khá khác biệt là VAS có đề cập Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm do mình sản xuất ra để chuyển thành TSCĐ thì nguyên giá là chi phí sản xuất sản phẩm đó cộng (+) các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.

3.2.3 TSCĐ hữu hình được mua theo phương thức trả góp

Ta thấy sự giống nhau sự giống nhau ở IAS và VAS, đó là đều ghi nhận nguyên giá TSCĐ theo giá mua hay tương đương số tiền phải trả tại thời điểm mua Đồng thời tiền lãi trả góp (khoản chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán và giá mua trả ngay) sẽ được ghi nhận vào chi phí theo kỳ cho mỗi lần thanh toán, trừ khi nó được vốn hóa.

Điểm khác biệt duy nhất ở đây là trong IAS có quy định thêm là giá mua của tài sản được tính toán trên cơ sở hiện giá theo phương pháp chiết khấu dòng tiền Trong khi đó VAS không quy định và yêu cầu tính toán như vậy.

3.2.4 TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi

Sự tương đồng của trường hợp này là ở hai quy định đều yêu cầu phải đo lường giá gốc của các TSCĐ theo giá trị hợp lý của tài sản, trừ trường hợp giao dịch trao đổi không phải là giao dịch thương mại ( không tạo ra doanh thu, lợi nhuận)

Còn về sự khác nhau, VAS quy định khá rõ cho từng trường hợp trao đổi tương tự và không tương tự Khi trao đổi TSCĐ hữu hình không tương tự, ngoài điểm giống với IAS là phải đo lường theo giá trị hợp lý của TSCĐ, VAS còn quy định cụ thể cho phép đo lường TSĐC nhận về hoặc tài sản đem đi trao đổi (IAS không nêu rõ vấn đề này) Cụ thể như sau: “Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình không tương tự hoặc tài sản khác được xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về.”

5

Đối với hình thức trao đổi TSCĐ hữu hình tương tự VAS có nêu không có bất kỳ khoản lãi hay lỗ nào được ghi nhận trong quá trình trao đổi Và nguyên giá TSCĐ nhận về được tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi Gần tương ứng với trao đổi TSCĐ hữu hình tương tự, bên IAS là trao đổi giao dịch không phải là giao dịch thương mại IAS chỉ có quy định là giá gốc các TSCĐ này không được đo lường theo giá trị hợp lý Ngoài ra IAS không có quy định gì thêm Ta nhận thấy VAS quy định rõ ràng và cụ thể hơn về vấn đề này.

Một điểm khác nhau khá rõ là IAS có quy định về các giao dịch trao đổi tài sản có bản chất thương mại, trong khi đó VAS không đề cập Cụ thể Các giao dịch trao đổi tài sản có bản chất thương mại khi:

(i) Rủi ro, kỳ hạn và giá trị các luồng tiền của TS nhận được và TS đem đi trao đổi là khác nhau; hay

(ii) Việc trao đổi tài sản ảnh hưởng đến giá trị của một phần hoạt động kinh doanh của DN (giá trị hiện tại các luồng tiền DN có thể nhận được từ việc tiếp tục sử dụng TS); và

(iii) Sự thay đổi trong cả hai trường hợp trên là trọng yếu trong mối tương quan với giá trị hợp lý của TS đem đi trao đổi.

Cuối cùng, giá gốc các TSCĐ trao đổi được đo lường theo giá trị hợp lý trừ khi giao dịch không phải là giao dịch thương mại, không mang lại doanh thu lợi nhuận như đã nêu trên, IAS còn nêu thêm một trường hợp giá gốc không được đo lường theo giá trị hợp lý mà ghi nhận theo giá trị ghi sổ đó là giá trị hợp lý của TSCĐ nhận được hay tài sản đem đi trao đổi không đo lường được một cách đáng tin cậy Nếu TSCĐ nhận được không đo lường giá trị hợp lý được một cách đáng tin cậy thì giá gốc của tài sản này chính là giá trị ghi sổ của TS đem đi trao đổi.

3.2.5 TSCĐ hữu hình bao gồm đất, các công trình kiến trúc gắn liền với đất

Chỉ có trong VAS 03 quy định cụ thể: “Trường hợp mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất thì giá trị quyền sử dụng đất phải được xác định riêng biệt và ghi nhận là TSCĐ vô hình” Trong khi đó IAS 16 không quy định vấn đề này.

3.3 Ví dụ

Trong phạm vi VAS 03 không bao gồm việc đo lường và ghi nhận các chi phí tháo rời, loại bỏ và khôi phục tài sản Trong việc xác định chi phí của một hạng mục thuộc PPE, VAS 03 chỉ bao gồm chi phí phát sinh do kết quả của việc lắp đặt hạng mục đó.

Sau đây là một ví dụ về việc ghi nhận ban đầu TSCĐ.

Extravagant Ine dạng lắp đặt một nhà máy mới tại cơ sở sản xuất của nó Có các chi phí phát sinh như sau:

1 Chi phí lắp đặt nhà máy (chi phí cho mỗi hóa đơn cộng với thuế nhà cung cấp) $2.500.000

2 Chi phí mua hàng và xử lý ban đầu $200.000 3 Chi phí chuẩn bị trang web $600.000

6

4 Tư vấn sử dụng cho lời khuyên về việc mua lại của nhà máy trị giá 5 Phí lãi trả cho nhà cung cấp của nhà máy cho các tín dụng trả chậm $200.000

6 Dự toán chi phí tháo dỡ để phát sinh sau 7 năm $300,000 7 Hoạt động thua lỗ trước khi sản xuất thương mại $400.000 Yêu cầu:

Hãy tư vấn Extravagant Các chi phí có thể vốn hóa phù hợp với ISA 16 Giải quyết:

Theo IAS 16, các chi phí này có thể được vốn hóa: 1 Chi phí xây dựng nhà máy $2 500.000 2 Chi phí mua hàng và vận chuyển $200,000 3 Chi phí $600.000 chuẩn bị trang web 4 Chi phí tư vấn $700.000

5 Dự toán chi phí tháo dỡ được phát sinh sau 7 năm $300.000

Phí lãi vay đã trả về các điều khoản tín dụng chậm dễ trả nhà cung cấp của nhà máy (không đủ điều kiện vốn hóa) $200.000 và thua lỗ hoạt động trước khi sản xuất thương mại $400.000 không được coi là chi phí trực tiếp và do đó không thể được vốn hóa Do đó nên được đề cập trong báo cáo thu nhập trong kỳ phát sinh.

4 Ghi nhận sau ban đầu tài sản cố định hữu hình

Sau thời điểm ghi nhận ban đầu, TSCĐ hữu hình sẽ được phân bổ chi phí của chúng trong thời gian sử dụng hữu ích thông qua việc khấu hao Điều đó có nghĩa là giá trị tài sản sẽ giảm đi Thêm vào đó, tài sản còn có thể giảm giá trị hay tăng giá trị do sự biến động của cung cầu đối với tài sản đú trờn thị trường Điều đó làm nảy sinh vấn đề là giá trị của tài sản sau ghi nhận ban đầu nên được xác định như thế nào để có thể đảm bảo sự phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp.

Hiện nay, trên thế giới có hai phương pháp để xác định giá trị của tài sản sau ghi nhận ban đầu là phương pháp giá gốc và phương pháp đánh giá lại Mỗi phương pháp đều có ưu nhược điểm riêng và việc sử dụng phương pháp nào là hợp lý hơn vẫn còn là một vấn đề gây tranh cãi.

VAS 03 chỉ cho phép sử dụng phương pháp giá gốc để xác định giá trị của tài sản sau ghi nhận ban đầu Còn IAS 16 cho phép đơn vị nắm giữ tài sản được lựa chọn giữa phương pháp giá gốc và phương pháp đánh giá lại

4.1 Phương pháp giá gốc

Phương pháp giá gốc theo VAS 03 và IAS 16 cũng khác nhau Theo VAS 03 thì giá trị tài sản theo phương pháp giá gốc được xác định bằng nguyên giá trừ đi giá trị hao mòn lũy kế.

Giá trị còn lại = Nguyên giá – Khấu hao lũy kế

Do nguyên giá và số khấu hao lũy kế đều là hai chỉ tiêu đã được kế toán theo dõi và phản ánh trên sổ sách nên việc xác định giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình theo phương pháp này có thể đạt được một cách dễ dàng.

7

Còn theo IAS 16, thì giá trị tài sản theo phương pháp giá gốc được xác định bằng nguyên giá trừ đi hao mòn lũy kế trừ đi khoản lỗ lũy kế do giảm giá trị tài sản (accumulated impairment losses).

Giá trị còn lại = Nguyên giá – Khấu hao lũy kế - Tổn thất lũy kế do TS giảm giá trị

Như vậy , giá trị tài sản theo phương pháp giá gốc của IAS 16 sẽ còn phải trừ đi một khoản lỗ do giảm giá trị tài sản Khoản lỗ này không được đề cập đến trong các chuẩn mực kế toán của Việt Nam nhưng lại được dành riêng một chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 36 – Impairment of Asset) để bàn về vấn đề giảm giá trị tài sản Phần giảm giá trị này sẽ được nói kỹ hơn ở phần sau.

Ưu điểm của phương pháp giá gốc là đơn giản, dễ thực hiện Nhược điểm của phương pháp này là độ chính xác không cao Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình xác định theo phương pháp này phụ thuộc vào việc doanh nghiệp tính khấu hao như thế nào Thay đổi phương pháp khấu hao hay thời gian sử dụng hữu ích của tài sản sẽ ảnh hưởng tới giá trị còn lại của tài sản

4.2 Phương pháp đánh giá lại

Theo IAS 16, sau ghi nhận , một bất động sản, nhà xưởng hay thiết bị nếu có thể xác định được giá trị hợp lý của nó một cách đáng tin cậy thì giá trị của nó có thể được ghi nhận theo giá đánh giá lại Giá đánh giá lại bằng giá trị hợp lý tại thời điểm đánh giá lại trừ đi bất kỳ khoản khấu hao lũy kế nào sau ngày đánh giá lại và trừ đi bất kỳ khoản lỗ do giảm giá trị tài sản nào sau ngày đánh giá lại.

Giá trị còn lại = Giá trị hợp lý tại thời điểm đánh giá lại – Khấu hao lũy kế - Tổn thất lũy kế do tài sản giảm giá trị

Giá trị hợp lý của đất đai và nhà cửa thường được xác định theo những chứng cứ có cơ sở thị trường (market-based evidence) được hình thành từ những đánh giá được thực bởi những nhà đánh giá chuyên nghiệp Giá trị của nhà xưởng và thiết bị thường là giá trị thị trường của chúng.

Tần suất của việc đánh giá lại phụ thuộc vào sự thay đổi trong giá trị hợp lý của bất động sản, nhà xưởng hay thiết bị được đánh giá lại Khi giá trị hợp lý của một tài sản được đánh giá lại khác biệt lớn với giá trị còn lại của nó thì cần có thêm một lần đánh giá lại nữa Một vài bất động sản, nhà xưởng và thiết bị có thể có sự biến động lớn và thất thường trong giá trị hợp lý do đó cần thiết phải đánh giá lại giá trị của các tài sản này hàng năm Việc đánh giá lại một cách thường xuyên các tài sản mà chỉ có sự thay đổi nhỏ trong giá trị hợp lý là không cần thiết Tuy nhiên, vẫn cần đánh giá lại các tài sản đó từ ba đến năm năm một lần.

Nếu một tài sản trong một lớp được đánh giá lại thì toàn bộ lớp tài sản cũng sẽ được đánh giá lại:“Nếu việc đánh giá lại làm tăng giá trị ghi sổ của tài sản thì phần chênh lệch do đánh giá tăng sẽ được ghi nhận trong thu nhập toàn diện khác (other comprehensive income) và được luỹ kế trong vốn sở hữu ở phần thặng dư đánh giá lại tài sản (revaluation surplus) Trừ trường hợp chính tài sản này trước đó đã được đánh giá giảm mà số chênh lệch giảm đó được ghi vào chi phí thì chênh lệch do đánh gia

8