Hoàn thiện kiểm soát nội bộ tại công ty trách nhiệm hữu hạn điện mặt trời hải đăng

Đối với Ban Giám đốc Công ty...100 Trang 8 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮTSTTTỪ VIẾT TẮTÝ NGHĨA1 AICPA American Institute of Certified Public Accountants Hiệp hội Kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ2 B

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠN -

Người hướng dẫn: TS LÊ TRẦN HẠNH PHƯƠNG

Bình Định - 2023

TNHH Điện mặt trời Hải Đăng” là công trình do tôi tự nghiên cứu và hoàn

thành dưới sự hướng dẫn của giảng viên hướng dẫn là TS Lê Trần Hạnh Phương

Các số liệu và kết quả trình bày trong đề án tốt nghiệp này là trung thực và chưa từng được công bố trong các luận văn, đề án trước đây

Bình Định, ngày 25 tháng 10 năm 2023 Tác giả đề án

Cao Thị Mỹ Lệ

LỜI CẢM ƠN

Đầu tiên, tôi xin gửi lời cảm ơn đến Quý Thầy Cô giảng dạy tại Khoa Kinh tế  Kế toán, Trường Đại học Quy Nhơn vì đã truyền đạt, trang bị những kiến thức cần thiết, hữu ích cho tôi trong suốt quá trình học tập tại trường

Đề án tốt nghiệp này được hoàn thành dưới sự giúp đỡ và hướng dẫn tận tình của giảng viên hướng dẫn TS Lê Trần Hạnh Phương Cùng với kiến thức chuyên môn sâu rộng và sự yêu nghề, cô đã tận tình giúp đỡ, động viên, đưa

ra những hướng giải quyết tối ưu hơn cho đề án của tôi

Tôi cũng xin chân thành cảm ơn xin cảm ơn đến Ban Giám đốc và toàn thể nhân viên Công ty TNHH Điện mặt trời Hải Đăng đã tạo điều kiện, cung cấp số liệu cũng như đưa ra những góp ý cho đề án được hoàn thiện hơn

Sau cùng, tôi xin cảm ơn tới gia đình và bạn bè, những người đã luôn bên tôi và ủng hộ tôi hết mình trong thời gian hoàn thiện đề án tốt nghiệp này.Xin trân trọng cảm ơn!

Tác giả đề án

Cao Thị Mỹ Lệ

LỜI CẢM ƠN II DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT IV DANH MỤC BẢNG BIỂU V DANH MỤC SƠ ĐỒ VI

MỞ ĐẦU 1

1 LÝ DO LỰA CHỌN ĐỀ TÀI 1

2 TỔNG QUAN TÀI LIỆU NGHIÊN CỨU 2

3 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI 5

4 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 5

5 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 5

6 Ý NGHĨA CỦA ĐỀ TÀI 5

7 KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI 6

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP 7

1.1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ 7

1.1.1 Sơ lược lịch sử hình thành và phát triển của kiểm soát nội bộ 7

1.1.2 Khái niệm kiểm soát nội bộ 13

1.1.3 Vai trò của kiểm soát nội bộ 15

1.2 CÁC BỘ PHẬN CỦA KIỂM SOÁT NỘI BỘ 16

1.2.1 Các yếu tố cấu thành kiểm soát nội bộ theo COSO 2013 16

1.2.2 Tính hữu hiệu và những mặt hạn chế của kiểm soát nội bộ 28

1.3 ĐẶC ĐIỂM CHUNG CỦA NGÀNH NĂNG LƯỢNG TÁI TẠO – ĐIỆN MẶT TRỜI ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM SOÁT NỘI BỘ 29

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 31

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÔNG TY

TNHH ĐIỆN MẶT TRỜI HẢI ĐĂNG 32

2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH ĐIỆN MẶT TRỜI HẢI ĐĂNG 32 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 32

2.1.2 Kết quả của Công ty, đóng góp vào ngân sách Công ty qua các năm 33

2.1.3 Chức năng và nhiệm vụ 33

2.1.4 Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty 38

2.1.5 Hình thức kế toán và chế độ kế toán áp dụng tại Công ty 39

2.1.6 Những thuận lợi và khó khăn của Công ty 41

2.2 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CỦA CÔNG TY TNHH ĐIỆN MẶT TRỜI HẢI ĐĂNG 43

2.2.1 Mô tả quá trình khảo sát 43

2.2.2 Phương pháp khảo sát 44

2.2.3 Kết quả khảo sát 45

2.3 ĐÁNH GIÁ VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÔNG TY TNHH ĐIỆN MẶT TRỜI HẢI ĐĂNG 78

2.3.1 Môi trường kiểm soát 78

2.3.2 Đánh giá rủi ro 80

2.3.3 Hoạt động kiểm soát 81

2.3.4 Thông tin và truyền thông 84

2.3.5 Hoạt động giám sát 85

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 86

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÔNG TY TNHH ĐIỆN MẶT TRỜI HẢI ĐĂNG 87

3.1 QUAN ĐIỂM HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ 87

3.1.1 Từng bước hoàn thiện kiểm soát nội bộ theo hướng dẫn từ COSO2013

87

3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ 88

3.2.1 Môi trường kiểm soát 88

3.2.2 Đánh giá rủi ro 91

3.2.3 Hoạt động kiểm soát 93

3.2.4 Thông tin và truyền thông 97

3.2.5 Hoạt động giám sát 98

3.3 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 100

3.3.1 Đối với Ban Giám đốc Công ty 100

3.3.2 Đối với các phòng ban trong Công ty 101

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 102

KẾT LUẬN CHUNG 103

TÀI LIỆU THAM KHẢO 104 PHỤ LỤC

QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN THẠC SĨ ( BẢN SAO)

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

TẮT

Ý NGHĨA

1 AICPA American Institute of Certified Public Accountants

(Hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ)

5 CNTT Công nghệ thông tin

6 CoBIT Control Objective for Information and Related

Technology (Quản trị kiểm soát bằng công nghệ thông tin)

7 COSO Committee of Sponsoring Organization

(Ủy Ban các tổ chức đồng bảo trợ)

22 SEC Securities and Exchange Commission

(Ủy ban chứng khoán và sàn giao dịch Mỹ)

1 Bảng 1.1 Các yếu tố cấu thành kiểm soát nội bộ theo

COSO 2013

16

2 Bảng 2.1 Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty 33

3 Bảng 2.2 Các ngành nghề kinh doanh của Công ty 34

4 Bảng 2.3 Kết quả khảo sát về tính chính trực và giá

6 Bảng 2.5 Kết quả khảo sát cơ cấu tổ chức và phân

định quyền hạn, trách nhiệm của Công ty

50

7 Bảng 2.6 Kết quả khảo sát về đánh giá rủi ro trong

kiểm soát nội bộ

52

8 Bảng 2.7 Kết quả khảo sát về hoạt động kiểm soát

trong kiểm soát nội bộ

60

9 Bảng 2.8 Kết quả khảo sát về hoạt động kiểm soát

đối với hoạt động mua hàng – thanh toán

66

10 Bảng 2.9 Kết quả khảo sát về hoạt động kiểm soát

đối với hoạt động bán hàng – thu tiền

73

11 Bảng 2.10 Kết quả khảo sát về thông tin và truyền

thông

75

12 Bảng 2.11 Kết quả khảo sát về hoạt động giám sát 77

13 Bảng 3.1 Bảng phân loại các cấp độ rủi ro 92

DANH MỤC SƠ ĐỒ

2 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức quản lý của Công ty 36

4 Sơ đồ 2.3 Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức ghi sổ Nhật

ký chung

39

5 Sơ đồ 2.4 Sơ đồ chu trình mua hàng – thanh toán 63

6 Sơ đồ 2.5 Sơ đồ chu trình bán hàng – thu tiền 69

MỞ ĐẦU

1 Lý do lựa chọn đề tài

Bước vào thế kỷ 21, công nghệ sử dụng năng lượng mặt trời đang có xu hướng phát triển mạnh Hiện nay, nhiều quốc gia trên thế giới đã đầu tư rất lớn vào ngành công nghiệp năng lượng mặt trời Nhật Bản, Đức, Ấn Độ là các quốc gia đứng đầu thế giới về ngành công nghiệp này Đến nay, Trung Quốc

đã lắp đặt nhiều hệ thống điện năng lượng mặt trời và đang là quốc gia dẫn đầu thế giới, chiếm 60% tổng công suất lắp đặt của toàn thế giới Việt Nam có tiềm năng sử dụng NLMT ở hầu khắp mọi vùng trong cả nước và có nhiều lợi thế phát triển hệ thống sử dụng NLMT Vị trí địa lý đã ưu ái cho Việt Nam một nguồn năng lượng tái tạo vô cùng lớn Trải dài từ vĩ độ 23023' Bắc đến

8027' Bắc, Việt Nam nằm trong khu vực có cường độ bức xạ mặt trời tương đối cao

Trong những năm qua, Nhà nước ta đã đặc biệt quan tâm đến việc ban hành chính sách phát triển năng lượng tái tạo, trong đó có chính sách phát triển NLMT, bởi vì nguồn tài nguyên như than, dầu khí,… sử dụng cho sản xuất điện năng có thời hạn, dần cạn kiệt và gây ô nhiễm môi trường Nghị quyết số 55-NQ/TW ngày 11/02/2020 của Bộ Chính trị về định hướng chiến lược phát triển năng lượng quốc gia của Việt Nam đến năm 2030, tầm nhìn

đến năm 2045 đã chỉ rõ "Về năng lượng tái tạo: Xây dựng các cơ chế, chính

sách đột phá để khuyến khích và thúc đẩy phát triển mạnh mẽ các nguồn năng lượng tái tạo nhằm thay thế tối đa các nguồn năng lượng hoá thạch Ưu tiên sử dụng năng lượng gió và mặt trời cho phát điện"

Chính vì tiềm năng của ngành năng lượng tái tạo và cơ hội phát triển mạnh như thế nên trong những năm qua nhiều DN, các dự án điện mặt trời phát triển rầm rộ trải dài khắp các tỉnh thành Việt Nam Điện mặt trời phát triển mạnh đồng nghĩa với sự cạnh tranh giữa các DN ngày càng lớn Cùng

với năm 2022 và nửa đầu năm 2023 là năm ảm đạm với nền kinh tế toàn cầu

Lịch sử cho thấy các đợt tăng mạnh lãi suất của Cục Dự trữ liên bang Mỹ (FED) đã đẩy nền kinh tế lớn nhất thế giới vào suy thoái Trong BCTC các

DN năng lượng tái tạo, các dự án điện mặt trời, tỷ lệ vay vốn ngắn hạn và dài hạn khá lớn từ các tổ chức tài chính và ngân hàng Sự cạnh tranh và lãi suất tài chính tăng cao sẽ ảnh hưởng đáng kể đến hoạt động kinh doanh của các

DN năng lượng tái tạo nói chung và điện mặt trời nói riêng Vì vậy một trong những công cụ giúp Công ty phòng ngừa và kiểm soát rủi ro đó chính là kiểm soát nội bộ Mục tiêu của KSNB là đảm bảo độ tin cậy thông tin trên báo cáo Hoạt động KSNB tốt sẽ đảm bảo cho Công ty luôn tuân thủ đúng luật pháp, quy định, chính sách, kế hoạch, thủ tục, chế độ Nhà nước Việc nhận diện, phân tích các yếu tố rủi ro và hoàn thiện KSNB cho Công ty hết sức có ý nghĩa để kịp thời ứng phó với tình hình biến động hiện nay

Bên cạnh đó, bộ máy Công ty TNHH Điện mặt trời Hải Đăng hiện nay vẫn còn một số bộ phận hoạt động chưa hiệu quả, hoạt động thi công lắp đặt,

và kinh doanh của Công ty xảy ra thường xuyên, liên tục nên dễ xảy ra gian lận và sai sót Đặc biệt, việc kiểm soát hoạt động mua hàng và bán hàng của Công ty còn nhiều bất cập và hạn chế như: chưa có sự phân công rõ ràng nhiệm vụ của từng người, chưa kiểm soát tốt nhân công, tài sản ngoài công trường thi công, chưa có quy trình xử lý và theo dõi khiếu nại của KH Việc kiểm soát các hoạt động này là điều quan trọng để giúp Công ty bảo vệ tài sản

và tăng hiệu quả hoạt động Tuy nhiên, hiện nay công tác kiểm soát nội bộ tại Công ty đang còn một số vấn đề bất cập, còn nhiều điểm khiếm khuyết, các thủ tục kiểm soát tại Công ty vẫn còn nhiều thiếu sót đòi hỏi phải hoàn thiện.KSNB vững mạnh sẽ giúp DN giảm bớt nguy cơ rủi ro trong kinh doanh, bảo vệ tài sản khỏi thất thoát, lãng phí, đảm bảo tính chính xác của số liệu kế toán, đảm bảo mọi thành viên tuân thủ quy định, giúp cho hoạt động hiệu quả,

sử dụng tối ưu các nguồn lực, đảm bảo an ninh tài chính KSNB không chỉ là

bài toán về giải pháp tài chính, mà còn là cách sử dụng nguồn nhân lực của nhà quản trị nên là vấn đề quan trọng và mang tính sống còn đối với DN

Từ những lý do nêu trên, tôi đã lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH Điện mặt trời Hải Đăng” làm đề án tốt nghiệp.

2 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

KSNB là một trong những vấn đề có tính thời sự tại các DN ở Việt Nam trong giai đoạn hiện nay Vì vậy, có nhiều nghiên cứu đã công bố bàn luận về KSNB tại DN trong đó kể đến:

Lê Viết Cường (2017) đã hệ thống hóa được những vấn đề cơ bản về cơ

sở lý luận KSNB của DN xây dựng Trên cơ sở lý luận và thực tiễn, tác giả đã

đi sâu vào phân tích thực trạng KSNB tại Công ty CP Đầu tư xây dựng công trình 216 Tác giả đưa ra đề xuất nhằm nâng cao khả năng KSNB của Công ty trên các mặt về tài chính, nhân lực, máy móc, kỹ năng lập hồ sơ, Các đề xuất này có tính khả thi và phù hợp với tình hình hiện tại của Công ty CP Đầu

tư xây dựng công trình 216

Nguyễn Thị Thanh Hương (2019) đã hệ thống, khái quát được vấn đề lý luận chung về KSNB và làm sáng tỏ các đặc thù về KSNB đối với lĩnh vực sản xuất và kinh doanh mua bán vật liệu xây dựng Qua nghiên cứu tình hình thực tế KSNB tại Công ty TNHH Đồng Tâm, tác giả đã chỉ ra được những hạn chế còn tồn tại của KSNB và đã đưa ra một những giải pháp riêng nhằm hoàn thiện KSNB trong Công ty

Nguyễn Thị Thanh Hà (2019) thực hiện đề tài về KSNB tại Công ty TNHH sản xuất, lắp ráp Tuấn Nghĩa Tác giả nghiên cứu đưa ra định hướng phát triển và và lý do cần hoàn thiện KSNB của Công ty Đồng thời đề xuất một số giải pháp tương ứng nhằm hoàn thiện KSNB tại Công ty TNHH sản xuất, lắp ráp Tuấn Nghĩa, bao gồm: Hoàn thiện môi trường kiểm soát; Hoàn thiện đánh giá rủi ro; Hoàn thiện hoạt động kiểm soát; Hoàn thiện thông tin và

Võ Cao Trí (2022) thực hiện đề tài về tăng cường kiểm soát nội bộ hoạt động thu, chi bảo hiểm xã hội tại bảo hiểm xã hội huyện Vân Canh, tỉnh Bình Định Qua nghiên cứu thực trạng, tác giả đã đưa ra các hạn chế còn tồn tại của KSNB hoạt động thu, chi bảo hiểm xã hội liên quan đến việc đánh giá rủi ro trong đơn vị, việc thu thập các thông tin phản hồi từ các nhân viên cũng như trong quá trình thực hiện việc giám sát Từ những hạn chế còn tồn tại, tác giả

đã đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện KSNB tại đơn vị

Trần Thị Lan (2023) tìm hiểu về KSNB tại kho bạc nhà nước Phú Yên Tác giả đã hệ thống hóa cơ sở lý thuyết về KSNB, tiến hành tìm hiểu, phân tích

và đánh giá KSNB thông qua các bộ phận của KSNB và các hoạt động kiểm soát trong quy trình chính tại kho bạc nhà nước Phú Yên Từ đó tác giả đã đề xuất một số giải pháp hoàn thiện KSNB tại kho bạc nhà nước Phú Yên

Nhìn chung, các công trình nghiên cứu khoa học đã tiếp cận tìm hiểu KSNB từ nhiều góc độ, khía cạnh, ngành nghề khác nhau; tại các khu vực

khác nhau để phân tích và đưa ra những giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả KSNB tại DN Tuy nhiên, hiện rất ít công trình nghiên cứu liên quan đến KSNB tại DN năng lượng tái tạo nói chung và điện mặt trời nói riêng Đặc biệt, lĩnh vực ngành nghề trong mảng năng lượng tái tạo – điện mặt trời, hoạt động kinh doanh và cơ cấu tổ chức tại Công ty TNHH Điện mặt trời Hải Đăng có nhiều đặc điểm khác biệt Chính vì thế, đề án kế thừa và tiếp thu có chọn lọc những kết quả nghiên cứu đã công bố, đồng thời tập trung làm rõ thực trạng KSNB tại Công ty TNHH Điện mặt trời Hải Đăng, đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện KSNB tại Công ty, góp phần thúc đẩy phát triển của DN và kinh tế địa phương.

3 Mục tiêu nghiên cứu đề tài

Mục tiêu tổng quát: Hoàn thiện KSNB tại Công ty TNHH Điện mặt trời Hải Đăng

Mục tiêu cụ thể của đề án bao gồm:

- Tìm hiểu và đánh giá KSNB tại Công ty TNHH Điện mặt trời

Hải Đăng

- Đề xuất các giải pháp để hoàn thiện KSNB tại Công ty TNHH Điện

mặt trời Hải Đăng

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu của đề án là KSNB trong DN Đề án tập trung

vào hai chu trình hoạt động chính của Công ty là chu trình mua hàng – tồn trữ

- thanh toán và chu trình bán hàng – thu tiền

- Phạm vi nghiên cứu:

+ Thời gian nghiên cứu: Từ năm 2021 đến năm 2023

+ Không gian nghiên cứu đề tài: Tại Công ty TNHH Điện mặt trời Hải Đăng

5 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài thực hiện dựa trên phương pháp nghiên cứu định tính, cụ thể:

- Tổng quan tài liệu, thu thập tài liệu liên quan đến KSNB.

- Phỏng vấn, khảo sát thực tế và phân tích số liệu, thực hiện thống kê mô

tả nhằm đánh giá thực trạng KSNB ở Công ty TNHH Điện mặt trời Hải Đăng

- Tiến hành phân tích, tổng hợp và so sánh để đề xuất các giải pháp

hoàn thiện KSNB tại Công ty TNHH Điện mặt trời Hải Đăng

6 Ý nghĩa của đề tài

Ý nghĩa thực tiễn: Đề án sẽ đưa ra những giải pháp góp phần hoàn thiện KSNB của Công ty TNHH Điện mặt trời Hải Đăng nói riêng và các DN Việt Nam nói chung

Ý nghĩa về mặt nghiên cứu: Đề án là tài liệu tham khảo về KSNB của

DN, cung cấp tư liệu tham khảo cho các nhà nghiên cứu có quan tâm

7 Kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo và các phụ lục, nội dung chính của đề án gồm 03 chương:

Chương 1: Những vấn đề lý luận về kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp.

Chương 2: Thực trạng kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH Điện mặt trời Hải Đăng.

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội bộ tại Công ty TNHH Điện mặt trời Hải Đăng

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP

1.1 Tổng quan về kiểm soát nội bộ

1.1.1 Sơ lược lịch sử hình thành và phát triển của kiểm soát nội bộ

Trước năm 1992, tình hình kinh tế chỉ phát triển ở những nước lớn và công nghệ cũng chưa được đầu tư Sự hiểu biết của những nhà quản lý và nhân viên về kỹ năng công nghệ đều rất ít Hoặc có chuyển giao công nghệ thì cũng chưa thực hiện được nhiều Các DN dường như chưa liên kết toàn cầu cũng như liên kết trong nội địa với nhau nhiều Hơn nữa, thời điểm đó thông tin liên lạc chưa phát triển nhiều, vì vậy thông tin cũng khá khan hiếm Các cuộc khủng hoảng tài chính toàn cầu vẫn còn để lại hậu quả cho nhiều quốc gia Đánh giá KSNB còn đơn giản

Sự ra đời của Hội đồng quốc gia theo sau hàng loạt các sự kiện về tài chính và chính trị ở nước Mỹ thời bấy giờ như vụ Watergate (1973) dẫn đến sự ra đời của Luật chống hối lộ ở nước ngoài (1977); AICPA thành lập

Ủy ban đặc biệt về KSNB (1979); Ủy ban quản lý chứng khoán Mỹ (SEC) đưa ra quy định bắt buộc các Giám đốc phải đưa ra báo cáo về KSNB đối với công tác kế toán ở DN (1979); AICPA ban hành Chuẩn mực kiểm toán

số 30 (1980); Hội kiểm toán viên nội bộ ban hành chuẩn mực số 1 (1983); AICPA ban hành hướng dẫn bổ sung về tác động của việc xử lý bằng máy tính đến KSNB

Các sự kiện trên có một điểm chung đó là làm dấy lên sự quan tâm đến vấn đề KSNB bao gồm: Các cơ quan quản lý nhà nước, các Giám đốc điều hành, các kế toán và kiểm toán viên,… Thực tế trên đã tạo ra rất nhiều định nghĩa, quan điểm khác nhau về KSNB cũng như cách thức KSNB hữu hiệu giữa các cơ quan quản lý nhà nước, các hội nghề nghiệp, giới doanh nhân và học giả Báo cáo COSO ra đời nhằm đưa ra một định nghĩa, một cách hiểu

chung được chấp nhận rộng rãi về KSNB và cũng nhằm hỗ trợ nhà quản lý

DN thực hiện kiểm soát tốt hơn DN của mình

COSO (The Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission) là Ủy ban được thành lập năm 1985 để hỗ trợ Ủy ban quốc gia

về chống gian lận trên BCTC của Mỹ COSO được thành lập nhằm nghiên cứu về KSNB và đưa ra các bộ phận cấu thành để giúp DN xây dựng KSNB hữu hiệu

1.1.1.1 Kiểm soát nội bộ theo báo cáo COSO 1992

Năm 1992, COSO đã ban hành mô hình đánh giá KSNB và đã được thừa nhận và áp dụng rộng rãi trên thế giới như một chuẩn mực về chất lượng

KSNB Theo COSO 1992, KSNB được định nghĩa là “một quá trình bị chi

phối bởi người quản lý, HĐQT và các nhân viên của đơn vị, được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm đạt được các mục tiêu sau đây: Sự hữu hiệu và hiệu quả của hoạt động; Sự tin cậy của BCTC; và sự tuân thủ pháp luật và các quy định”

Sơ đồ 1.1 Báo cáo COSO 1992 1

Như vậy, định nghĩa về KSNB là chuỗi các hoạt động có mối liên quan mật thiết với nhau trong mọi hoạt động của đơn vị từ khi lập kế hoạch, thực hiện và giám sát việc thực hiện đó KSNB được thiết kế và vận hành bởi con người, nó hoạt động theo suy nghĩ và hành động của họ Song không phải lúc nào con người cũng hiểu rõ, trao đổi và hành động một cách nhất quán Vì vậy, để KSNB hoạt động hữu hiệu, mỗi nhân viên cần phải xác định mối liên

hệ, nhiệm vụ và cách thức thực hiện của bản thân mình để đạt được mục tiêu của đơn vị KSNB chỉ cung cấp sự đảm bảo hợp lý cho nhà quản lý trong việc đạt được mục tiêu của đơn vị chứ không thể đảm bảo tuyệt đối Mỗi đơn vị thường có các mục tiêu nhất định làm cơ sở để xác định các chiến lược thực hiện Đó có thể là mục tiêu chung của toàn đơn vị hay mục tiêu cụ thể cho từng hoạt động, từng bộ phận của đơn vị

Xét về các bộ phận hợp thành, báo cáo COSO 1992 cho rằng, KSNB gồm có năm bộ phận như sau:

- Môi trường kiểm soát: Là nền tảng cho các thành phần khác của KSNB - nơi mỗi người tiến hành hoạt động và thực hiện nghĩa vụ kiểm soát của mình

- Đánh giá rủi ro: Mỗi DN phải ý thức được và đối phó với rủi ro trong quá trình hoạt động Tiền đề cho việc đánh giá rủi ro là đặt ra mục tiêu (bao gồm mục tiêu chung và mục tiêu cụ thể cho từng hoạt động của DN) Đánh giá rủi ro là việc nhận dạng và phân tích các rủi ro đe dọa mục tiêu của DN Trên cơ sở nhận dạng và phân tích các rủi ro, nhà quản lý sẽ xác định rủi ro nên được xử lý như thế nào

- Hoạt động kiểm soát: Là những chính sách và thủ tục để đảm bảo cho các chỉ thị của nhà quản lý được thực hiện Hoạt động kiểm soát diễn ra trong toàn DN ở mọi cấp độ và mọi hoạt động

- Thông tin và truyền thông: Các thông tin cần thiết phải được nhận

dạng, thu thập và trao đổi trong DN dưới hình thức và thời gian thích hợp để giúp nhân viên thực hiện được nhiệm vụ của mình Thông tin và truyền thông tạo ra báo cáo, chứa đựng các thông tin cần thiết cho việc quản lý và kiểm soát DN Sự trao đổi thông tin hữu hiệu đòi hỏi phải diễn ra theo nhiều hướng: Từ cấp trên xuống cấp dưới, từ cấp dưới lên cấp trên và giữa các cấp với nhau Mỗi cá nhân cần hiểu rõ vai trò của mình trong KSNB cũng như hoạt động của cá nhân tác động tới công việc của người khác như thế nào Ngoài ra, DN cần có sự trao đổi hữu hiệu với các đối tượng bên ngoài như

KH, NCC, cổ đông và các cơ quan quản lý

- Giám sát: Là quá trình đánh giá chất lượng của KSNB qua thời gian Những khiếm khuyết của KSNB cần được báo cáo lên cấp trên và điều chỉnh lại khi cần thiết

Trong môi trường kiểm soát, nhà quản lý đánh giá rủi ro đe dọa đến việc đạt được các mục tiêu cụ thể Hoạt động kiểm soát được tiến hành nhằm đảm bảo rằng các chỉ thị của nhà quản lý nhằm đối phó với rủi ro được thực hiện trong thực tế Trong khi đó, các thông tin thích hợp cần phải được thu thập và quá trình trao đổi thông tin diễn ra thông suốt trong toàn bộ DN Quá trình trên sẽ được giám sát và điều chỉnh lại khi cần thiết

1.1.1.2 Kiểm soát nội bộ theo báo cáo COSO 2013

Sau hơn 20 năm kể từ khi ban hành báo cáo COSO đầu tiên vào năm

1992, môi trường kinh doanh đã có những thay đổi lớn, quá trình toàn cầu hóa tiếp tục diễn ra trên diện rộng, công nghệ thông tin ngày càng phát triển,…ảnh hưởng đáng kể tới cách thức tổ chức kinh doanh, cộng với sự kỳ vọng về ngăn ngừa và phát hiện gian lận ngày càng cao để ứng phó rủi ro của DN Trước thực tế đó, Ủy ban COSO phải tiến hành cập nhật báo cáo của mình và phiên bản cập nhật mới là COSO Internal Control 2013 đã ra đời

Cấu trúc của Báo cáo COSO 2013 gồm 3 phần:

Phần 1: Tóm tắt cho nhà điều hành (Executive Summary): Trình bày

tóm lược những nội dung về KSNB giúp các nhà quản lý, các cơ quan quản lý Nhà nước có thể nắm bắt những nội dung chung nhất, cơ bản nhất về KSNB

Phần 2: Khuôn mẫu KSNB: Bao gồm định nghĩa, các bộ phận cấu

thành KSNB và các tiêu chuẩn để giúp nhà quản lý, các đối tượng khác nghiên cứu thiết kế, vận hành hay đánh giá KSNB

Khuôn mẫu KSNB là nội dung chính yếu nhất của Báo cáo COSO

2013 Phụ lục cung cấp thông tin tham khảo gồm: Từ điển thuật ngữ, các lưu

ý cho DN nhỏ và tóm tắt những thay đổi của Báo cáo COSO 2013 so với báo cáo COSO 1992 (Phụ lục không được coi là một phần của Khuôn mẫu)

Phần 3: Công cụ đánh giá KSNB: đưa ra các hướng dẫn, gợi ý và bảng

câu hỏi chi tiết giúp đánh giá KSNB Ngoài ra COSO 2013 ban hành thêm sổ tay về KSNB cho việc lập và trình bày BCTC cho người bên ngoài

Khuôn mẫu COSO 2013 được trình bày dưới dạng 17 nguyên tắc để giải thích các khái niệm liên quan đến 5 bộ phận của KSNB Các nguyên tắc này nhằm giúp DN có thể thiết kế và đánh giá tính hiệu quả của KSNB

So với COSO 1992, phiên bản COSO 2013 có những thay đổi cơ bản: Ngăn ngừa, phát hiện và giảm thiểu các gian lận; Ứng dụng sự phát triển của khoa học công nghệ; Đáp ứng các nhu cầu, quy định, chuẩn mực;

Sự thay đổi trong mô hình kinh doanh phù hợp với sự biến động của nền kinh tế thế giới; Hướng đến toàn cầu hóa thị trường và hoạt động kinh doanh mở rộng; Tăng cường các chiến lược cạnh tranh và nâng cao trách nhiệm giải trình trước xã hội

Tiếp cận theo hướng mong đợi vào việc quản trị kinh doanh ở tầm vĩ

mô Dựa vào khía cạnh chính đã được điều chỉnh, COSO 2013 đưa ra 17 nguyên tắc mở rộng theo mô hình kết cấu bởi 5 thành phần cấu thành KSNB dựa theo COSO 1992 17 nguyên tắc này là kim chỉ nam để hướng dẫn DN thiết kế và vận hành KSNB hiệu quả nhằm mang lại tối đa lợi ích

1.1.1.3 Kiểm soát nội bộ theo báo cáo COSO 2016

Đến năm 2016, COSO đã ban hành báo cáo mới Mục tiêu của COSO

2016 là thiết lập khuôn mẫu về KSNB, đưa ra hướng dẫn về quản trị rủi ro và biện pháp để giảm thiểu gian lận, từ đó giúp cải thiện hiệu quả hoạt động cũng như tăng cường sự giám sát của DN Các mục tiêu liên quan đến hoạt động, báo cáo và tuân thủ được hiểu cụ thể như sau:

Thứ nhất, về mục tiêu hoạt động

Mục tiêu hoạt động liên quan đến việc đạt được sứ mệnh và tầm nhìn

cơ bản của đơn vị, là lý do cơ bản để đơn vị tồn tại Các mục tiêu này thay đổi dựa trên lựa chọn của ban lãnh đạo về mô hình hoạt động quản lý, về ngành

và hiệu suất Các mục tiêu được chia thành các mục tiêu nhỏ cho hoạt động trong bộ phận, công ty con, đơn vị hoạt động và chức năng, hướng đến nâng cao hiệu quả của việc đạt được mục tiêu cuối cùng

Thứ hai, về mục tiêu báo cáo

Mục tiêu báo cáo liên quan đến việc lập báo cáo để đơn vị và bên liên quan sử dụng Mục tiêu báo cáo có thể liên quan đến BCTC hay phi tài chính

và báo cáo nội bộ hay bên ngoài, thúc đẩy bởi yêu cầu nội bộ để đáp ứng nhu cầu khác nhau như định hướng chiến lược, kế hoạch hoạt động và chỉ số hiệu suất của đơn vị ở các cấp độ khác nhau Mục tiêu báo cáo bên ngoài được thúc đẩy chủ yếu bởi các quy định và/hoặc tiêu chuẩn do nhà quản lý và DN thiết lập tiêu chuẩn đặt ra

Thứ ba, về mục tiêu tuân thủ

Luật và quy định thiết lập tiêu chuẩn hoạt động kinh doanh tối thiểu được yêu cầu đối với DN DN phải thường xuyên thực hiện hành động cụ thể theo luật và quy định hiện hành Như một phần của việc xác định mục tiêu tuân thủ, DN cần hiểu luật, quy tắc và quy định nào áp dụng cho toàn DN

Theo COSO 2016, năm thành phần của KSNB và 17 nguyên tắc kiểm soát liên quan đều phải hiện hữu và vận hành theo đúng chức năng của chúng

như một thể thống nhất trong thực tế, phù hợp và có liên quan đến mọi DN Hoạt động theo một thể thống nhất được hiểu là sự vận hành của cả năm thành phần tạo ra tác động chung làm giảm rủi ro của việc không đạt được mục tiêu nào đó đến mức thấp nhất có thể chấp nhận được.

Khi đánh giá một KSNB là hữu hiệu, HĐQT và nhà quản lý cần bảo đảm hợp lý các mục tiêu sau đây: Hoạt động đạt hữu hiệu và hiệu quả; Báo cáo được lập một cách đáng tin cậy; Tuân thủ pháp luật và các quy định liên quan

So với COSO 2013, COSO 2016 đã có những thay đổi cơ bản:

- Mục tiêu của báo cáo COSO 2016 là thiết lập khuôn mẫu về KSNB

- Giảm thiểu rủi ro của việc không đạt được một, hai hay cả ba nhóm mục tiêu xuống mức thấp nhất

- Năm thành phần hiện hữu và vận hành theo đúng chức năng và hoạt động như một thể thống nhất

- COSO 2016 xem 17 nguyên tắc là phù hợp với mọi đơn vị

1.1.2 Khái niệm kiểm soát nội bộ

Có rất nhiều tổ chức để nghiên cứu về KSNB và đưa ra nhiều quan điểm khác nhau Tuy nhiên, hiện nay định nghĩa được chấp nhận rộng rãi và vận dụng ở nhiều nước trên thế giới là định nghĩa theo Báo cáo COSO Báo cáo COSO được ghi nhận là khuôn khổ hàng đầu dùng cho việc thiết kế, vận hành và đánh giá tính hiệu quả của KSNB của tổ chức

Theo COSO (1992) “KSNB là một quá trình bị chi phối bởi người

quản lý, HĐQT và các nhân viên trong đơn vị, nó được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm đạt được các mục tiêu về sự hữu hiệu và hiệu quả của hoạt động; sự tin cậy của BCTC; sự tuân thủ pháp luật và các quy định”.

Theo COSO (2013) “KSNB là một quy trình được đưa ra bởi Ban quản

trị của đơn vị, nhà quản lý và các nhân sự khác, được thiết kế nhằm mang đến sự đảm bảo cho việc đạt được mục tiêu về hoạt động, báo cáo và tuân thủ”

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 315 (2012) “KSNB là quy

trình do Ban quản trị, BGĐ và các cá nhân khác trong đơn vị thiết kế, thực hiện và duy trì để tạo ra sự đảm bảo hợp lý về khả năng đạt được mục tiêu của đơn vị trong việc đảm bảo độ tin cậy của BCTC, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan”

Theo luật Kế toán (2015) “KSNB là việc thiết lập và tổ chức thực hiện

trong nội bộ đơn vị kế toán các cơ chế, chính sách, quy trình, quy định nội bộ phù hợp với quy định của pháp luật nhằm bảo đảm phòng ngừa, phát hiện, xử

lý kịp thời rủi ro và đạt được yêu cầu đề ra”.

KSNB là một quá trình: KSNB không phải là một sự kiện hay tình huống mà chính là chuỗi các hoạt động rộng trong DN thông qua việc lập

kế hoạch, thực hiện kế hoạch và giám sát nó Các đơn vị cần kiểm soát các hoạt động của mình để đạt được mục tiêu mong muốn Quá trình này chính là KSNB

KSNB tại DN: Là các hoạt động, biện pháp, kế hoạch, quan điểm, nội

quy chính sách và nỗ lực của mọi thành viên trong DN để đảm bảo cho tổ chức đó hoạt động hiệu quả và đạt được mục tiêu đặt ra một cách hợp lý Nói cách khác, đây là tập hợp tất cả những việc mà một DN cần làm để có được những điều muốn có và tránh những điều muốn tránh Hệ thống này không

đo đếm kết quả dựa trên các con số tăng trưởng, mà chỉ giám sát nhân viên, chính sách, hệ thống, phòng ban của DN đang vận hành ra sao? Và nếu vẫn giữ nguyên cách làm đó, thì có khả năng hoàn thành kế hoạch không? Ngoài

ra, thiết lập được KSNB hữu hiệu sẽ hạn chế đến mức thấp nhất việc thất thoát tài sản của DN.

Trong đề án này, tác giả lựa chọn tiếp cận KSNB theo Báo cáo COSO

2013 gồm 05 thành phần thể hiện qua 17 nguyên tắc

1.1.3 Vai trò của kiểm soát nội bộ

KSNB tại DN có những vai trò quan trọng và cơ bản như sau:

Thứ nhất, KSNB sẽ giúp cho DN hoạt động hiệu quả hơn, giảm thiểu

những sai sót và rủi ro trong quản lý cũng như trong hoạt động kinh doanh KSNB phát hiện được những thiệt hại, sai sót và hành vi vi phạm trong việc sử dụng tài sản của DN Từ đó, DN đề ra được những biện pháp để bảo vệ tài sản hữu hiệu và sử dụng hợp lý hơn nguồn tài sản của DN Thông tin tài chính là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống thông tin trong DN Nếu hệ thống thông tin sai lệch so với thực tế sẽ ảnh hưởng nghiêm trọng đến hoạt động của DN, các nhà quản lý sẽ không nắm bắt hết hoạt động của Công ty mình từ

đó đề ra những phương hướng hoạt động không đúng KSNB duy trì và kiểm tra việc tuân thủ các chính sách có liên quan, ngăn chặn và phát hiện kịp thời những gian lận và sai sót trong DN

Thứ hai, KSNB cũng giúp cho nhà quản lý xem xét hiệu quả hoạt động và

năng lực quản lý của DN, tìm ra được điểm yếu trong năng lực quản lý của DN làm cho DN hoạt động không hiệu quả Dựa trên những thông tin có được nhà quản lý DN sẽ có cái nhìn tổng quan, đầy đủ về thực trạng tồn tại của DN mình

để đưa ra những biện pháp cải thiện

Thứ ba, KSNB giúp DN kiểm tra việc tuân thủ các chính sách của đơn vị,

ngăn chặn và phát hiện kịp thời những gian lận và sai sót trong mọi hoạt động của đơn vị mình Ngoài ra, những thông tin không đáng tin cậy cũng được phát hiện khi đơn vị KSNB có hiệu quả Sự hiệu quả của KSNB được đánh giá dựa trên 5 bộ phận của KSNB Việc xác định tổng quan KSNB có hiệu quả hay không là kết quả của việc đánh giá liệu mỗi bộ phận của KSNB có hiện hữu và các bộ phận có hoạt động đồng bộ hay không

1.2 Các bộ phận của kiểm soát nội bộ

1.2.1 Các yếu tố cấu thành kiểm soát nội bộ theo COSO 2013

Theo COSO 2013, KSNB gồm có 5 yếu tố cấu thành đồng thời cũng đưa

ra 17 nguyên tắc diễn giải cho những khái niệm liên quan đến mỗi yếu tố cấu thành 17 nguyên tắc này được trực tiếp lấy ra từ những yếu tố cấu thành

Bảng 1.1 Các yếu tố cấu thành kiểm soát nội bộ theo COSO 2013

4 Thực thi cam kết về năng lực

5 Đảm bảo trách nhiệm giải trìnhĐánh giá rủi ro 6 Thiết lập các mục tiêu phù hợp và cụ thể

7 Xác định và phân tích rủi ro

8 Đánh giá rủi ro gian lận

9 Xác định và phân tích các thay đổi quan trọng

Hoạt động

kiểm soát

10.Lựa chọn và phát triển các hoạt động kiểm soát

11.Lựa chọn và phát triển các kiểm soát chung đối với công nghệ

12.Tổ chức triển khai hoạt động kiểm soát thông qua nội dung các chính sách đã được thiết lập, triển khai chính sách hành động cụ thể

Thông tin và

truyền thông

13.Sử dụng thông tin phù hợp

14.Truyền thông nội bộ

15.Truyền thông bên ngoài đơn vịHoạt động

giám sát

16.Thực hiện đánh giá liên tục và tách biệt

17.Đánh giá và tính truyền thông giữa các nội dung

(Nguồn: COSO organization 2013)

KSNB được cấu thành từ 05 yếu tố và chúng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, cụ thể là:

1.2.1.1 Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát là nền tảng ý thức, là văn hóa của tổ chức tác động đến ý thức kiểm soát của toàn bộ thành viên trong tổ chức Môi trường kiểm soát

là nền tảng cho bốn bộ phận còn lại của KSNB nhằm xây dựng những nguyên tắc và cơ cấu hoạt động phù hợp

Môi trường kiểm soát được thể hiện thông qua tính kỷ luật, cơ cấu tổ chức, giá trị đạo đức, tính trung thực, triết lý quản lý, phong cách điều hành Môi trường kiểm soát ảnh hưởng đến cách thức kinh doanh của một tổ chức, đến các mục tiêu được thiết lập, đến các bộ phận còn lại của KSNB Điều này không chỉ đúng trong giai đoạn thiết kế mà cả trong hoạt động hàng ngày của DN

Môi trường kiểm soát thể hiện sắc thái của DN, tác động đến ý thức của mọi người trong đơn vị, là nền tảng cho các yếu tố cấu thành nên KSNB Môi trường kiểm soát chịu ảnh hưởng bởi lịch sử văn hóa và ý thức của nhân viên Ngoài ra môi trường kiểm soát cũng ảnh hưởng đến cách thức kinh doanh của

DN, đến các mục tiêu được thiết lập, đến các bộ phận còn lại của KSNB Môi trường kiểm soát bao gồm sự trung thực và giá trị đạo đức của tổ chức; Các cam kết về năng lực và chính sách nhân sự; HĐQT và bộ phận kiểm soát của Công ty; Cơ cấu, phân công quyền hạn và trách nhiệm Theo COSO 2013, môi trường kiểm soát gồm 05 nguyên tắc sau:

Nguyên tắc 1: Đơn vị thực hiện cam kết về tính chính trực và giá trị

đạo đức

Tính trung thực và giá trị đạo đức là quan trọng của môi trường kiểm soát,

nó tác động đến việc thiết kế, thực hiện và giám sát của KSNB HĐQT và BGĐ

đi đầu trong việc xây dựng môi trường văn hóa đạo đức, thể hiện tính trung thực

và các giá trị đạo đức lan tỏa xuống toàn đơn vị Nhà quản lý đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng nền tảng văn hóa tổ chức để ngăn cản các hành vi phạm pháp và trái đạo đức Khi xây dựng các giá trị đạo đức, nhà quản lý cần hài hòa lợi ích của các bên, giảm thiểu tối đa cơ hội thực hiện hành vi gian lận để

đơn vị phát triển và bền vững Do vậy, nhà quản lý là “gương” cho cấp dưới về

sự trung thực, tuân thủ chuẩn mực đạo đức và phổ biến các quy định, chính sách, điều lệ,… đến toàn thể nhân viên bằng phương thức thích hợp Ngoài ra, nhà quản lý cần truyền thông các hướng dẫn để từng nhân viên nhận thức và hiểu biết đầy đủ

Nguyên tắc 2: HĐQT phải chứng tỏ sự độc lập với người quản lý và

đảm nhiệm chức năng giám sát việc thiết kế và vận hành KSNB tại đơn vị

HĐQT đại diện cho chủ sở hữu, không trực tiếp điều hành hoạt động hàng ngày của đơn vị mà ủy quyền cho nhà quản lý

Để HĐQT hoạt động hữu hiệu, đơn vị cần quan tâm các vấn đề: thiết lập trách nhiệm giám sát, vận dụng kiến thức chuyên môn, hoạt động độc lập, thực hiện chức năng giám sát KSNB

Nguyên tắc 3: Nhà quản lý cùng với sự giám sát của HĐQT thiết lập

cấu trúc, hệ thống báo cáo, quyền hạn và trách nhiệm một cách phù hợp cho việc thực hiện các mục tiêu đã đề ra

- Cơ cấu tổ chức: Cơ cấu tổ chức phù hợp giúp đơn vị lập kế hoạch, triển

khai, quản lý, kiểm soát và giám sát để đạt được các mục tiêu Các thủ tục kiểm soát của đơn vị sẽ không còn hiệu quả nếu cơ cấu tổ chức không phù hợp Đầu tiên, đơn vị phải xác định rõ quyền hạn và trách nhiệm phù hợp đối với từng loại hoạt động và từng cấp bậc cần báo cáo Tùy thuộc vào nhu cầu và đặc thù ngành nghề mà mỗi đơn vị sẽ thiết lập cơ cấu tổ chức phù hợp nên không có khuôn mẫu chung Các đơn vị thường lựa chọn cơ cấu tổ chức như sau: Cơ cấu theo ngành nghề, kiểu phân tán, kiểu tập trung, kiểu vừa tập trung vừa phân tán, theo khu vực địa lý,… Đơn vị phải lựa chọn và xây dựng cơ cấu tổ chức phù hợp để triển khai các chiến lược đã hoạch định và hoàn thành mục tiêu đề ra

- Phân định quyền hạn, trách nhiệm: Đơn vị cần mô tả đầy đủ nhiệm vụ

và quyền hạn cụ thể của công việc và mối liên hệ với các phần hành liên quan Đơn vị cần phân công quyền hạn phù hợp với năng lực và trách nhiệm của nhân

viên Hội đồng quản trị và cấp quản lý phải phân quyền cụ thể, làm rõ trách nhiệm, sử dụng các công cụ và mô hình phù hợp để giao trách nhiệm và tách bạch nhiệm vụ theo từng cấp bậc trong đơn vị.

Nguyên tắc 4: Đơn vị phải chứng tỏ sự cam kết vể việc sử dụng nhân

viên có năng lực thông qua tuyển dụng, duy trì và phát triển nguồn nhân lực phù hợp với mục tiêu của đơn vị

Nguồn nhân lực có trình độ chuyên môn, năng động, sáng tạo, thích ứng linh hoạt với công việc và gắn bó lâu dài cùng sự phát triển của đơn vị sẽ tạo ra lợi thế quan trọng trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị

- Cam kết về năng lực: Đơn vị phải xác định rõ yêu cầu về năng lực đối

với từng công việc, từ đó cụ thể hóa thành những yêu cầu về kiến thức và kỹ năng Nhà quản lý nên tuyển dụng nhân viên có kiến thức và kinh nghiệm phù hợp với công việc, cân nhắc giữa năng lực chuyên môn và chi phí đào tạo, cần giám sát thường xuyên và huấn luyện đầy đủ Hội đồng quản trị và cấp quản lý phải thường xuyên tiến hành đánh giá năng lực của nhân viên và đối tượng bên ngoài (nếu có) so với tiêu chuẩn (Bộ từ điển) đã được thiết lập

- Chính sách nhân sự: Chính sách nhân sự là các chính sách và thủ tục do

nhà quản lý ban hành liên quan đến vấn đề tuyển dụng, đào tạo, hướng nghiệp, huấn luyện, đánh giá, khích lệ, khen thưởng, kỷ luật hay sa thải Đơn vị ban hành chính sách về tuyển dụng, hướng dẫn, đào tạo để thu hút, phát triển và giữ chân nhân viên giỏi và đối tác có năng lực để hỗ trợ hoàn thành mục tiêu Định

kỳ, đơn vị đánh giá kết quả thực hiện để luân chuyển vị trí công việc hay đề bạt

để phát triển năng lực nhân viên, xây dựng chế độ lương thưởng để khuyến khích nhân viên có thành tích cũng như hình thức kỷ luật đối với vi phạm

Nguyên tắc 5: Đơn vị chỉ rõ trách nhiệm giải trình của từng nhân

viên liên quan đến trách nhiệm kiểm soát của họ nhằm đạt được các mục tiêu đã được thiết lập

1.2.1.2 Đánh giá rủi ro

Đánh giá rủi ro là quá trình nhận dạng và phân tích những rủi ro ảnh hưởng đến việc đạt được mục tiêu, từ đó có thể quản trị được rủi ro Mỗi đơn vị luôn phải đối phó với hàng loạt rủi ro từ bên trong lẫn bên ngoài Điều kiện tiên quyết để đánh giá rủi ro là thiết lập mục tiêu Mục tiêu phải được thiết lập ở các mức độ khác nhau và phải nhất quán Do điều kiện kinh tế, đặc điểm và hoạt động kinh doanh, những quy định luôn thay đổi, nên cơ chế nhận dạng và đối phó rủi ro phải liên kết với sự thay đổi này

Tất cả các đơn vị, bất kể quy mô, cấu trúc đều phát sinh rủi ro ở tất cả các mức độ Rủi ro ảnh hưởng đến sự tồn tại của mỗi đơn vị, đến sự thành công, tình hình tài chính, hình ảnh của đơn vị Không có cách nào để triệt tiêu rủi ro vì vậy nhà quản lý phải quyết định một cách thận trọng mức rủi ro như thế nào là

có thể chấp nhận được và cố gắng duy trì rủi ro ở mức cho phép

Các nhà quản lý phải thận trọng khi xác định và phân tích những nhân tố ảnh hưởng đến những rủi ro làm cho những mục tiêu – kể cả mục tiêu chung và mục tiêu cụ thể cho từng hoạt động – của đơn vị có thể không được thực hiện, và phải cố gắng kiểm soát được những rủi ro này

Để nhận dạng rủi ro, người quản lý có thể sử dụng các phương tiện dự báo, phân tích các dữ liệu quá khứ, rà soát thường xuyên các hoạt động Trong các DN nhỏ, công việc này có thể tiến hành dưới dạng những cuộc tiếp xúc với KH, ngân hàng hoặc các buổi họp giao ban trong nội bộ… Ước lượng tầm cỡ của rủi ro qua ảnh hưởng có thể có của nó đến mục tiêu của đơn vị, xem xét khả năng xảy ra rủi ro và những biện pháp có thể sử dụng để đối phó với những rủi ro đó.

Theo COSO 2013, đánh giá rủi ro gồm 04 nguyên tắc sau:

Nguyên tắc 6: Đơn vị phải thiết lập mục tiêu rõ ràng và đầy đủ để

nhận diện và đánh giá rủi ro phát sinh trong việc đạt được mục tiêu của đơn vị

Một vấn đề được xem là rủi ro nếu có đe dọa hoặc ảnh hưởng tiêu cực đến việc đạt được các mục tiêu của đơn vị Mục tiêu có hai mức độ: Mục tiêu ở mức

độ toàn đơn vị và ở từng bộ phận Mục tiêu được trình bày ở mức độ toàn đơn vị thông qua sứ mệnh và các cam kết về giá trị của đơn vị đối với xã hội Mục tiêu được thiết lập ở mức độ từng bộ phận, chu trình khác nhau Mục tiêu ở mức độ từng bộ phận cần phải hài hòa, kết nối và nhất quán với mục tiêu chung Dựa trên mục tiêu, đơn vị sẽ xây dựng các chiến lược, xác định và phân bổ nguồn lực phù hợp

Các mục tiêu đơn vị thường được thiết lập bao gồm: Mục tiêu hoạt động, mục tiêu báo cáo, và mục tiêu tuân thủ

Nguyên tắc 7: Đơn vị phải nhận diện rủi ro trong việc đạt được

mục tiêu của đơn vị, tiến hành phân tích rủi ro để xác định rủi ro cần được quản trị

Dựa trên những mục tiêu đã thiết lập, nhà quản lý tiến hành nhận dạng

và phân tích rủi ro ảnh hưởng tiêu cực đến việc đạt được mục tiêu, từ đó đề xuất giải pháp phù hợp để quản trị những rủi ro này

- Bước 1: Nhận dạng rủi ro:

Tất cả các hoạt động diễn ra trong đơn vị đều có thể phát sinh những rủi ro và khó có thể kiểm soát tất cả Không lệ thuộc vào quy mô, cấu trúc, loại hình hay vị trí địa lý, bất kỳ tổ chức nào khi hoạt động đều bị các rủi ro xuất hiện từ các yếu tố bên trong hoặc bên ngoài tác động Các yếu tố bên trong: Hệ thống xử lý thông tin, thay đổi nhà quản lý, biến động trong cơ cấu nhân sự, năng lực của nhân viên, ý thức kiểm soát,… Các yếu tố bên ngoài:

Sự thay đổi của nền kinh tế, sự phát triển công nghệ khoa học kỹ thuật, thay đổi thị hiếu người tiêu dùng, nhu cầu của KH, chiến lược của đối thủ cạnh tranh, quy định mới của luật pháp, sự thay đổi của chính sách và quy định của Nhà nước,

- Bước 2: Phân tích rủi ro:

Phân tích rủi ro tác động rất lớn đến sự thành công của đơn vị Đơn vị muốn phân tích rủi ro đạt hữu hiệu thì phải nhận dạng tất cả rủi ro có thể xảy

ra trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh Trên cơ sở này, đơn vị xây dựng giải pháp thích hợp để kiểm soát các rủi ro Đơn vị có thể phân tích rủi

ro dựa vào báo cáo COSO hay kinh nghiệm

Nguyên tắc 8: Đơn vị cần xem xét các loại gian lận tiềm tàng khi đánh

giá rủi ro không đạt được mục tiêu của đơn vị

Khi đánh giá gian lận, đơn vị phải xem xét các khía cạnh như: Gian lận báo cáo (BCTC, báo cáo phi tài chính và báo cáo nội bộ), khả năng thất thoát tài sản, tham ô, tham nhũng,

Nguyên tắc 9: Đơn vị cần xác định và đánh giá những thay đổi của

môi trường ảnh hưởng đến KSNB

Các thay đổi bao gồm thay đổi của môi trường bên ngoài: Sự thay đổi của các quy định, luật pháp, nền kinh tế chính trị và môi trường hoạt động kinh doanh của đơn vị; thay đổi trong mô hình hoạt động (Thay đổi cách thức kinh doanh, kỹ thuật công nghệ mới, thay đổi cách thức quản lý, từ thái độ và triết lý của người quản lý về KSNB)

1.2.1.3 Hoạt động kiểm soát

Hoạt động kiểm soát là tập hợp các chính sách và thủ tục đảm bảo cho các chỉ thị của nhà quản lý được thực hiện, là các hành động cần thiết thực hiện để đối phó với rủi ro đe dọa đến việc đạt được mục tiêu của tổ chức Hoạt động kiểm soát tồn tại ở mọi bộ phận và mọi cấp độ tổ chức trong một đơn vị

Một khi các nhà quản lý chịu trách nhiệm chính trong việc nhận diện rủi

ro đối với các hoạt động của DN, họ cũng chính là người có trách nhiệm chính trong việc thiết kế, triển khai và giám sát các hoạt động kiểm soát

Theo COSO 2013, hoạt động kiểm soát gồm có 03 nguyên tắc sau:

Nguyên tắc 10: Đơn vị cần lựa chọn và triển khai các hoạt động kiểm

soát góp phần vào việc giảm thiểu rủi ro xuống mức thấp nhất có thể chấp nhận được

Xét theo chức năng, hoạt động kiểm soát phổ biến trong đơn vị gồm:

- Soát xét của nhà quản lý cấp cao: Nhà quản lý cấp cao so sánh kết quả thực tế với các số liệu dự báo, dự toán, với kỳ trước hay với đối thủ cạnh tranh Đơn vị phải soát xét thường xuyên các chu trình quan trọng để đánh giá mức độ hoàn thành như: Mua hàng – thanh toán, bán hàng – thu tiền, , tiết kiệm chi phí, cải tiến quy trình,

- Quản trị hoạt động: Nhà quản lý cấp trung gian soát xét số liệu báo cáo hiệu quả của bộ phận phụ trách so với dự báo, dự toán hay kế hoạch đã đề ra nhằm đảm bảo đi đúng hướng và đạt được mục tiêu

- Phân chia trách nhiệm hợp lý: Là quá trình phân công phân nhiệm đến toàn bộ nhân viên trong đơn vị một cách hợp lý

- Kiểm soát quy trình xử lý thông tin: Hiện nay, các đơn vị thường sử dụng hệ thống xử lý thông tin trên máy vi tính kết hợp với thủ tục xử lý thủ công bởi nhân viên

- Kiểm soát vật chất: Kiểm soát vật chất đảm bảo cho sự tồn tại, tình trạng

và chất lượng tài sản của đơn vị

- Phân tích rà soát hay soát xét lại việc thực hiện

Nguyên tắc 11: Đơn vị lựa chọn và triển khai các hoạt động kiểm soát

chung đối với công nghệ để hổ trợ việc đạt được các mục tiêu

Đơn vị xác định rõ sự liên hệ giữa hoạt động kiểm soát chung về công nghệ với sử dụng công nghệ trong từng quy trình hoạt động; xây dựng hoạt động kiểm soát hạ tầng công nghệ có liên quan; thiết lập các hoạt động kiểm soát về quy trình quản lý và đảm bảo tính bảo mật của các hệ thống có liên quan; thiết lập và triển khai hoạt động kiểm soát về quy trình bảo trì, phát triển, tích hợp với

hệ thống có liên quan

Nguyên tắc 12: Đơn vị thực hiện các hoạt động kiểm soát thông qua

các chính sách đã được thiết lập và triển khai thành các thủ tục

Nhà quản lý thiết lập hoạt động kiểm soát, xây dựng quy trình hoạt động và công việc hằng ngày của từng nhân viên, thông qua chính sách và quy trình trong đơn vị DN cần đặc biệt quan tâm đến việc tuyển dụng và đào tạo nhân viên có năng lực Nhà quản lý cần thường xuyên đánh giá lại các chính sách và quy trình trong đơn vị

1.2.1.4 Thông tin và truyền thông

Thông tin và truyền thông chính là điều kiện không thể thiếu cho việc thiết lập, duy trì và nâng cao năng lực kiểm soát trong đơn vị thông qua việc hình thành các báo cáo để cung cấp thông tin về hoạt động, tài chính và sự tuân thủ, bao gồm cả bên trong lẫn bên ngoài DN

Mọi bộ phận và cá nhân trong DN đều phải có những thông tin cần thiết giúp thực hiện trách nhiệm của mình Vì vậy những thông tin cần thiết cần phải được xác định, thu thập và truyền đạt tới những cá nhân, bộ phận có liên quan một cách kịp thời và thích hợp

Hệ thống thông tin của DN tạo ra các báo cáo, trong đó chứa đựng những thông tin về tài chính, hoạt động hay tuân thủ, giúp cho nhà quản lý điều hành và kiểm soát DN Các thông tin dù có nguồn gốc bên trong hay bên ngoài DN, các thông tin tài chính hay phi tài chính đều cần thiết cho cả ba mục tiêu của DN Thông tin phải được truyền đạt, phổ biến trong toàn tổ chức, thông điệp từ quản

lý phải được cung cấp một cách kịp thời tới mọi nhân viên

Truyền thông là một phần của hệ thống thông tin nhưng được nêu ra để nhấn mạnh vai trò của việc truyền đạt thông tin Trong hệ thống thông tin, hệ thống thông tin kế toán là một phân hệ rất quan trọng, đầu vào của hệ thống là các sự kiện kinh tế được biểu hiện dưới dạng nghiệp vụ kế toán, đầu ra của hệ thống là các báo cáo kế toán, những báo cáo này có tính chất quan trọng trong việc tuân thủ quy định của pháp luật cũng như việc ra quyết định của nhà quản trị DN

Nhằm đáp ứng yêu cầu của các đối tượng sử dụng, các mục tiêu của hệ thống thông tin cần đạt được như sau: Xác định và ghi chép tất cả các nghiệp vụ

có thật; Diễn giải nghiệp vụ một cách chi tiết, đầy đủ để cho phép phân loại đúng đắn nghiệp vụ; Đo lường giá trị của các nghiệp vụ để ghi chép đúng giá trị; Xác định đúng thời gian của nghiệp vụ kinh tế đã xảy ra để ghi chép đúng kỳ; Trình bày đúng đắn và cung cấp đầy đủ thông tin cần thiết trên BCTC

Theo COSO 2013, Thông tin và truyền thông gồm 03 nguyên tắc sau:

Nguyên tắc 13: Đơn vị tiến hành thu thập, truyền đạt và sử dụng

thông tin thích hợp, có chất lượng để hỗ trợ những bộ phận khác thuộc KSNB

Thông tin là nhân tố rất quan trọng giúp đơn vị triển khai trách nhiệm kiểm soát để hoàn thành được các mục tiêu Do đó, đơn vị phải xác định, thu thập và truyền đạt thông tin kịp thời tới tất cả nhân viên và bộ phận có liên quan

Nguyên tắc 14: Đơn vị cần truyền đạt trong nội bộ những thông tin

cần thiết nhằm hỗ trợ chức năng kiểm soát

Trách nhiệm của mỗi nhân viên rõ ràng, tiếp nhận đầy đủ và chính xác chỉ thị của cấp trên Truyền thông giúp cho mỗi cá nhân trong đơn vị hiểu rõ công việc của mình cũng như ảnh hưởng của nó đến cá nhân khác Mỗi nhân viên cần nắm rõ các hành vi được khuyến khích hay nghiêm cấm tại đơn vị Đơn vị cần xây dựng kênh thông tin mở và sẵn lòng ghi nhận các phản hồi, từ đó tạo

sự tin tưởng cho nhân viên đối với nhà quản lý Khi nhân viên cung cấp thông tin nhạy cảm, nhà quản lý cần đưa ra thông điệp ngắn gọn rõ ràng để khuyến khích nhân viên báo cáo về hành vi sai phạm Đơn vị cần tiến hành giao tiếp thông tin liên tục trong nội bộ gồm các mục tiêu và trách nhiệm của KSNB

Nguyên tắc 15: Đơn vị cần truyền đạt cho các bên liên quan, các đối

tượng bên ngoài những vấn đề liên quan đến hoạt động KSNB như cổ đông, chủ sở hữu, KH, nhà cung cấp

Các thông tin từ bên ngoài (KH, nhà cung cấp, ) cũng phải được ghi nhận một cách trung thực và đầy đủ nhờ đó đơn vị mới có thể phản ứng kịp thời Các thông tin bên ngoài (Nhà nước, cổ đông) cũng cần được truyền đạt kịp thời, đảm bảo thực hiện đúng yêu cầu của pháp luật

1.2.1.5 Hoạt động giám sát

Giám sát là quá trình đánh giá chất lượng của KSNB theo thời gian Đơn

vị phải giám sát KSNB thường xuyên để đảm bảo các hoạt động đạt hữu hiệu

và hiệu quả

Theo COSO 2013, hoạt động giám sát gồm 02 nguyên tắc sau:

Nguyên tắc 16: Đơn vị phải lựa chọn, triển khai và thực hiện việc

đánh giá liên tục hoặc định kỳ để biết chắc rằng liệu những bộ phận của KSNB có hiện hữu và đang vận hành đúng

Hoạt động giám sát bao gồm giám sát thường xuyên và giám sát định kỳ Việc giám sát thường xuyên được thực hiện đồng thời trong các hoạt động hàng

ngày của đơn vị, bao gồm các hoạt động giám sát, quản lý thường nhật và các hoạt động khác Phạm vi và mức độ thường xuyên của việc giám sát định kỳ phụ thuộc chủ yếu vào việc đánh giá rủi ro và sự hữu hiệu của các hoạt động giám sát thường xuyên Nếu hoạt động giám sát thường xuyên càng hữu hiệu thì giám sát định kỳ sẽ giảm đi Việc tổ chức giám sát định kỳ hoàn toàn là do xét đoán của người quản lý dựa trên các nhân tố: Bản chất và mức độ của các thay đổi và những rủi ro, năng lực và kinh nghiệm của người thực hiện kiểm soát, kết quả của các hoạt động giám sát thường xuyên Giám sát định kỳ được tiến hành định

kỳ, sẽ thay đổi trong phạm vi và tần số phụ thuộc vào đánh giá rủi ro, hiệu quả của việc đánh giá liên tục và sự cân nhắc trong quản lý Kết quả phát hiện được đánh giá theo tiêu chuẩn của nhà quản lý, và những thiếu sót sẽ được truyền đạt đến ban quản lý và BGĐ

Nguyên tắc 17: Đơn vị phải đánh giá và thông báo những yếu kém

của KSNB kịp thời cho các đối tượng có trách nhiệm bao gồm nhà quản lý

và HĐQT để có những biện pháp khắc phục

Đơn vị phát hiện khiếm khuyết của KSNB thông qua hoạt động giám sát bên trong hoặc từ bên ngoài Từ đó, đơn vị cần xem xét tổn thất của các khiếm khuyết này sẽ ảnh hưởng đến việc hoàn thành mục tiêu như thế nào Xây dựng bộ phận kiểm toán nội bộ hữu hiệu sẽ giúp đơn vị có được những thông tin kịp thời và xác thực, nâng cao chất lượng của hoạt động kiểm soát nhằm kịp thời điều chỉnh và bổ sung các quy chế kiểm soát thích hợp

và hiệu quả

Tóm lại, trên đây là 05 thành phần cơ bản và 17 nguyên tắc và thuộc tính

của các thành phần cơ bản của KSNB Theo Báo cáo COSO 2013 KSNB không phải là một chuỗi quá trình nối tiếp, mà một quá trình lặp đi lặp lại, đa chiều mà mỗi thành phần có thể tác động qua lại lẫn nhau

1.2.2 Tính hữu hiệu và những mặt hạn chế của kiểm soát nội bộ

1.2.2.1 Tính hữu hiệu

KSNB của các tổ chức khác nhau được vận hành với các mức độ hữu hiệu khác nhau Tương tự như thế, KSNB cụ thể cũng hoạt động khác nhau ở những thời điểm khá nhau Báo cáo COSO 1992 cho rằng sự hữu hiệu của KSNB có thể được xem xét theo một trong ba nhóm mục tiêu khác nhau nếu BGĐ và nhà quản lý đảm bảo hợp lý rằng: Hiểu rõ mục tiêu hoạt động của tổ chức đang đạt được ở mức độ nào; BCTC đang được lập và trình bày một cách đáng tin cậy; Các luật lệ và quy định đang được tuân thủ

Như vậy, trong khi khẳng định KSNB là một quá trình thì sự hữu hiệu của KSNB là một trạng thái (tình trạng) của quá trình đó ở một thời điểm xác định

mà thôi Việc đánh giá sự hữu hiệu của KSNB thì mang tính xét đoán Để đánh giá KSNB là hữu hiệu nói chung thì ngoài 03 tiêu chí trên cần phải đánh giá thêm: 05 bộ phận cấu thành KSNB có hiện hữu hay không? Nếu có, thì chúng có hoạt động hữu hiệu hay không?

Có thể thấy, 05 bộ phận cấu thành KSNB cũng chính là tiêu chí để đánh giá sự hữu hiệu của KSNB đó Tuy nhiên, cần lưu ý rằng, 5 tiêu chí trên cần được thỏa mãn khi đánh giá sự hữu hiệu của KSNB thì điều này không có nghĩa

là mỗi bộ phận hợp thành KSNB đều phải hoạt động y hệt nhau hoặc cùng mức

độ ở các tổ chức khác nhau Lý do nêu ra trong báo cáo COSO là có sự bù trừ tự nhiên giữa các bộ phận của KSNB KSNB phục vụ cho nhiều mục đích, vì vậy việc kiểm soát ở bộ phận này có thể phục vụ cho yêu cầu kiểm soát ở bộ phận kia; để đối phó với một rủi ro cụ thể, nhà quản lý có thể đề ra nhiều mức độ kiểm soát khác nhau ở các bộ phận khác nhau Các yếu tố này sẽ làm cho 5 tiêu chí trên được thỏa mãn mà không nhất thiết phải có sự đồng nhất về mức độ hoạt động của các bộ phận Năm bộ phận của KSNB và 5 tiêu chí trên áp dụng cho toàn bộ KSNB hoặc cho một (một số) nhóm mục tiêu Chẳng hạn khi KSNB đối với việc lập BCTC thì cả 5 tiêu chí nêu trên đều phải được thỏa mãn để giúp chúng ta đưa ra nhận xét rằng KSNB đối với việc lập BCTC là hữu hiệu

1.2.2.2 Hạn chế của kiểm soát nội bộ

Bất kể một KSNB được thiết kế và vận hành tốt thế nào đi nữa thì nó cũng chỉ cung cấp đảm bảo hợp lý việc đạt được các mục tiêu về hoạt động, BCTC đáng tin cậy và sự tuân thủ các quy định pháp luật Hạn chế này xuất phát

từ các nguyên nhân sau:

Thứ nhất, KSNB được tiến hành bởi con người

Sự xét đoán của con người có thể đúng và cũng có thể sai Tổn thất vẫn có thể xảy ra do sự thiếu cẩn trọng, xao lãng, sai lầm trong xét đoán hoặc hiểu sai các hướng dẫn của cấp trên Ngoài ra, KSNB do cấp quản lý thiết kế, đó nó không ngăn ngừa được những hành vi cố ý sai phạm của cấp quản lý và thông đồng giữa các nhân viên trong DN với nhau hoặc bên ngoài

Thứ hai, Quan hệ giữa lợi ích và chi phí

Không phải mọi rủi ro đều có những thủ tục kiểm soát tương ứng về chi phí mà DN bỏ ra để ngăn ngừa những rủi ro đó là không hợp lý, vượt quá mức tổn thất do sai phạm nếu có xảy ra

Thứ ba, KSNB không bao quát được rủi ro không lường trước

KSNB được xây dựng trên cơ sở dự tính trước các rủi ro do gian lận, sai sót có thể xảy ra, vì thế khó có thể ngăn chặn và phát hiện những sai phạm đột xuất, hay bất thường Do đó KSNB cần phải thường xuyên được hoàn thiện

1.3 Đặc điểm chung của ngành năng lượng tái tạo – điện mặt trời ảnh hưởng đến kiểm soát nội bộ

Hiện nay, dân số con người ngày một tăng, kéo theo đó là các công trình nhà ở, nhà máy, cũng được xây dựng nhiều vô số kể Tuy nhiên, việc này lại đòi hỏi nguồn năng lượng lớn hơn bao giờ hết Thế nhưng, năng lượng hiện nay chúng ta đang sử dụng chủ yếu đến từ nhiên liệu hóa thạch như than đá, dầu mỏ, và chúng đang dần cạn kiệt Do đó, giải pháp được đưa ra là năng lượng tái tạo và chúng sẽ dẫn trở thành xu hướng trong tương lai

Năng lượng tái tạo hay còn được biết đến là nguồn năng lượng sạch hoàn toàn và chúng trái ngược với nhiên liệu hóa thạch Năng lượng tái tạo được tạo

ra từ các nguồn hình thành liên tục và gần như là vô hạn như ánh sáng mặt trời, mưa, gió, thủy triều, Năng lượng mặt trời là nguồn năng lượng sạch được nhiều người biết đến nhất Đối với nguồn năng lượng này, chúng ta có thể khai thác nhờ các công nghệ hiện đại như sưởi ấm, quang điện, quang hợp nhân tạo,

Trong những năm qua nhiều DN, các dự án điện mặt trời phát triển rầm

rộ trải dài khắp các tỉnh thành Việt Nam Điện mặt trời phát triển mạnh đồng nghĩa với sự cạnh tranh giữa các DN ngày càng lớn Sự cạnh tranh đòi hỏi các

DN phải quản lý tốt hoạt động KSNB của mình thông qua cách xây dựng văn hoá DN, thiết lập các thủ tục, chính sách, đạo đức nghề nghiệp Nhà quản lý trong DN xây dựng phải có đủ năng lực để kiểm soát và giám sát chặt chẽ các hoạt động của DN thì mới có thể tạo ra sức cạnh tranh và tồn tại lâu dài trên thương trường kinh doanh

Ngành năng lượng tái tạo – điện mặt trời thường chịu tác động của sự biến động tăng giảm giá vật liệu Vì vậy các DN phải có các biện pháp để kiểm soát các yếu tố đầu vào nhằm hạn chế tối đa sự ảnh hưởng khi giá vật tư thay đổi đột biến Các công trình thi công, lắp đặt các tấm pin năng lượng mặt trời thường diễn ra ở ngoài trời, do đó vật tư thi công thường bỏ ngoài kho tạm ở công trường, dẫn đến tình trạng thất thoát vật tư thường xuyên xảy ra

Vì vậy, cần xây dựng kiểm soát chặt chẽ trong khâu quản lý vật tư để tránh các hành vi gian lận, lãng phí, hao hụt tài sản Vấn đề an toàn lao động, an toàn điện trong các DN năng lượng thường xảy ra những trường hợp người lao động không tuân thủ đúng quy định của Nhà nước Điều này ảnh hưởng lớn đến tính mạng của người lao động và tài sản của DN Để giải quyết được vấn đề này, DN sẽ cần phải nâng cao vai trò của người giám sát công trình bằng việc xây dựng các quy định về việc tuân thủ giám sát khi thi công ngoài công trình và phải ra các quyết định xử phạt nghiêm khắc đối với những hành

vi vi phạm