Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tủ gỗ tại công ty tnhh sản xuất kinh doanh đồ gỗ minh hải

37 CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TỦ GỖ TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT KINH DOANH ĐỒ GỖ MINH HẢI .... Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá

LỜI CẢM ƠN

Khi ngồi trên ghế nhà trường, sinh viên được giảng dạy kiến thức cơ bản, lý thuyết chung nhất của những môn chuyên ngành, những môn học đại cương Đây là nền tảng, hành trang cho sinh viên lập nghiệp trong tương lai Từ những kiến thức lý thuyết đó mà sinh viên có thể vận dụng vào công việc thực tế Luận án tốt nghiệp là cơ hội để sinh viên tiếp xúc với công việc thực tế, để có thể đưa kiến thức lý thuyết học được vào thực tiễn, biết được sự khác nhau giữa chúng Tạo cho sinh viên những kỹ năng làm việc ban đầu giúp ích tương lai lập nghiệp về sau

Luận văn tốt nghiệp giúp sinh viên tìm hiểu về một cách khái quát về công ty: Sự hình thành và phát triển của công ty, cơ cấu tổ chức, chức năng nhiệm vụ của các bộ phận trong công ty, nắm bắt được tình hình hoạt động của công ty trong thời gian hiện tại Từ

đó, sinh viên sẽ tìm hiểu và phát hiện được các vấn đề còn tồn tại trong công ty và đưa ra những đề xuất giải quyết các vấn đề còn tồn tại đó Vì vậy, việc làm Khóa luận tốt nghiệp

là rất cần thiết đối với tất cả các sinh viên

Trong thời gian tìm hiểu nghiên cứu tại Công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ Minh Hải em đã học hỏi và tích lũy được những kiến thức vô cùng quý báu Em xin chân thành cảm ơn toàn thể cán bộ nhân viên trong công ty đã tạo điều kiện và tận tình giúp đỡ

em trong quá trình thực hiện đề tài này

Em xin gửi lời cảm ơn đến giáo viên hướng dẫn thực tập ThS Lê Thị Loan đã trực tiếp hướng dẫn, giúp đỡ giúp em hoàn thiện Khóa luận tốt nghiệp theo đúng yêu cầu Đồng thời, em xin bày tỏ lòng biết ơn tới các thầy cô bộ môn Kế toán - Kiểm toán cùng toàn thể thầy cô trường Đại học Hồng Đức đã tạo điều kiện cho em được học tập, giải đáp những vướng mắc trong suốt quá trình nghiên cứu đề tài

Tuy nhiên, do năng lực bản thân còn hạn chế nên luân văn vẫn còn nhiều thiếu sót

Em rất mong nhận được sự góp ý từ phía thầy cô

Em xin chân thành cảm ơn!

MỤC LỤC:

LỜI CẢM ƠN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC SƠ ĐỒ vii

DANH MỤC BẢNG BIỂU viii

MỞ ĐẦU 1

NỘI DUNG NGHIÊN CỨU 3

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU 3

1.1 Tổng quan về tình hình nghiên cứu 3

1.2 Phương pháp nghiên cứu 11

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT NHỎ VÀ VỪA 12

2.1 Đăc điểm của doanh nghiệp nhỏ và vừa 12

2.2 Một số vấn đề lý thuyết liên quan đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất 12

2.2.1 Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất 12

2.2.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất 12

2.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất 13

2.2.2 Khái niệm và phân loại giá thành sản phẩm 15

2.2.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm 15

2.2.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm 15

2.2.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất 16

2.2.4 Nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 17

2.3 Nội dung kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa 17

2.3.1 Kế toán chi phis ản xuất và tính giá thành sản phẩm theo quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam 17

2.3.1.1 Chuẩn mực số 01: Chuẩn mực chung 17

2.3.1.2 Chuẩn mực số 02: Hàng tồn kho 19

2.3.2 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất 21

2.3.2.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất 21

2.3.2.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất 21

2.3.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 22

2.3.3.1 Kết cấu và sơ đồ hạch toán TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” 22

2.3.3.2 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 25

2.3.3.3 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 26

2.3.3.4 Kế toán chi phí sản xuất chung 27

2.3.4 Các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ 28

2.3.5 Kế toán giá thành sản phẩm 29

2.3.5.1 Đối tượng, phương pháp và kỳ tính giá thành 29

2.3.5.2 Kế toán giá thành sản phẩm 32

2.4 Các hình thức ghi sổ kế toán trong công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất 33

2.4.1 Hình thức kế toán nhật ký chung 33

2.4.1.1 Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung 33

2.4.1.2 Trình độ ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung 33

2.4.2 Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ cái 34

2.4.2.1 Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký – Sổ cái 34

2.4.2.2 Trình độ ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký – Sổ cái 34

2.4.3 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 36

2.4.3.1 Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 36

2.4.3.2 Trình độ ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 37

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TỦ GỖ TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT KINH DOANH ĐỒ GỖ MINH HẢI 39

3.1 Tổng quan Công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ Minh Hải 39

3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển Công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ Minh Hải 39

3.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ Minh Hải

40

3.1.3 Đặc điểm hoạt động và cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh tại Công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ Minh Hải 41

3.1.3.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh tại Công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ Minh hải 41

3.1.3.2 Đặc điểm tổ chức kinh doanh tại Công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ Minh Hải 42

3.1.4 Tổ chức công tác kế toán tại Công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ Minh Hải 43

3.1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty 43

3.1.4.2 Chính sách kế toán mà công ty đang áp dụng 45

3.1.4.3 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán 45

3.1.4.4 Tổ chức vận dụng hệ thống sổ sách kế toán 46

3.1.4.5 Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế toán 47

3.1.4.6 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán 48

3.2 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Tủ gỗ tại công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ Minh Hải 48

3.2.1 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ Minh Hải 48

3.2.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất 48

3.2.1.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất 48

3.2.2 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất Tủ gỗ tại Công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ Minh Hải 49

3.2.2.1 Thực trạng kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 49

3.2.2.2 Thực trạng kế toán chi phí nhân công trực tiếp 59

3.2.2.3 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất chung 64

3.2.3 Đánh giá sản phẩm dở dang tại Công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ Minh Hải 73

3.2.4 Kế toán giá thành sản phẩm Tủ gỗ tại công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ

Minh Hải 73

3.2.4.1 Đối tượng và phương pháp tính giá thành sản phẩm 73

3.2.4.2 Kế toán giá thành sản phẩm 74

3.3 Đánh giá thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ Minh Hải 78

3.3.1 Ưu điểm 78

3.3.2 Hạn chế 80

CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP HOÀN THIÊN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TỦ GỖ TẠI CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT KINH DOANH ĐỒ GỖ MINH HẢI 82

4.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ Minh Hải 82

4.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Tủ gỗ tại Công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ Minh Hải 82

4.3 Điều kiện thực hiện giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Tủ gỗ tại Công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ Minh Hải 84

4.3.1 Về phía nhà nước 84

4.2.2 Về phía công ty 85

KẾT LUẬN 86

TÀI LIỆU THAM KHẢO 88

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

BHXH Bảo hiểm xã hội

BHYT Bảo hiểm y tế

BNTN Bảo hiểm thất nghiệp

CPNVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPNCTT Chi phí nhân công trực tiếp

CPSXC Chi phí sản xuất chung

CPSX Chi phí sản xuất

ĐVT Đơn vị tính

GTGT Giá trị gia tăng

KPCĐ Kinh phí công đoàn

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ hạch toán TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh, dở dang” 24

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ trình tự kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký – Sổ cái 36

Sơ đồ 3.1: Sơ đồ bộ máy quản lý của công ty 40

Sơ đồ 3.2 Quy trình sản xuất sản phẩm của công ty 42

Sơ đồ 3.3 Sơ đồ tổ chức công tác kế toán 44

Sơ đồ 3.4: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký- sổ cái 47

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Mẫu biểu 3.1 Hóa đơn giá trị gia tăng 22

Mẫu biểu 3.2: Phiếu nhập kho 23

Mẫu biểu 3.3: Bảng cấp vật tư cho sản xuất 24

Mẫu biểu 3.4: Phiếu xuất kho 25

Mẫu biểu 3.5: Bảng tổng hợp xuất vật tư 26

Mẫu biểu 3.6: Giấy đề nghị cấp vật tư 27

Mẫu biểu 3.7: Sổ chi phí sản xuất kinh doanh (Trích) 28

Mẫu biểu 3.8: Nhật ký – Sổ cái 29

Mẫu biểu 3.9: Bảng chấm công 31

Mẫu biểu 3.10: Trích bảng thanh toán lương 32

Mẫu biểu 3.11: Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh 33

Mẫu biểu 3.12: Nhật ký – Sổ cái 34

Mẫu biểu 3.13: Trích bảng tính va phân bổ khấu hao TSCĐ 37

Mẫu biểu 3.14: Hóa đơn giá trị gia tăng tiền điện 39

Mẫu biêu 3.15: Bảng kê dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác 41

Mẫu biểu 3.16: Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh 42

Mẫu biểu 3.17: Nhật ký – Sổ cái 43

Mẫu biểu 3.18: Biên bản kiểm nghiệm vật tư, sản phẩm hoàn thành 48

Mẫu biểu 3.19: Phiếu nhập kho 49

Mẫu biểu 3.20: Bảng tổng hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm 50

Mẫu biểu 3.21: Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ 57

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Ở nước ta hiện nay nền kinh tế thị trường đang mở rộng và không ngừng phát triển, ảnh hưởng rất lớn đến mục tiêu của quá trình sản xuất Điểm nổi bật của nền kinh tế thị trường là đào thải các doanh nghiệp làm ăn thua lỗ, không có hiệu quả, kích thích sự tìm tòi năng động, sáng tạo trong quá trình sản xuất Vì vậy, bắt buộc các doanh nghiệp phải tự chủ động trong sản xuất kinh doanh, tự bù đắp chi phí sao cho đạt hiệu quả cao nhất Sự cạnh tranh diễn ra với mọi loại hình doanh nghiệp, mọi ngành nghề kinh doanh, không chỉ với các doanh nghiệp trong nước mà cả đối với các doanh nghiệp nước ngoài, vì vậy buộc các doanh nghiệp phải phát huy mọi lợi thế cạnh tranh của mình, hợp lý hóa toàn bộ quá trình sản xuất – kinh doanh để không ngừng tăng sức cạnh tranh của doanh nghiệp

Để giữ được chỗ đứng của mình trên thị trường, nâng cao sức cạnh tranh, một trong những nhiệm vụ quan trọng hàng đầu của các doanh nghiệp là luôn phải nâng cao chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu chất lượng quan trọng phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp sản xuất Giá thành sản phẩm thấp hay cao, giảm hay tăng phụ thuộc vào quá trình tập hợp chi phí sản xuất của doanh nghiệp Chính vì thế kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là hai quá trình liên tục, mật thiết với nhau, tạo điều kiện cho doanh nghiệp tìm ra các biện pháp làm hợp lý hóa giá thành, nâng cao chất lượng sản phẩm, đó luôn là mục tiêu hàng đầu của doanh nghiệp, tiết kiệm chi phí sản xuất để nâng cao lợi nhuận, tạo ưu thế cạnh tranh trên thị trường Công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ Minh Hảilà một công ty sản xuất, vì vậy việc hạch toán chi phí giá thành tại Công ty là một phần quan trọng, giúp Công ty đạt được những thành công trong kinh doanh, tạo dựng được vị thế của mình trong nền kinh tế

Qua thời gian được tiếp xúc với tình hình thực tế tại Công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ Minh Hải, dưới sự hướng dẫn nhiệt tình của cô giáo – Th.S Lê Thị Loan cũng như sự giúp đỡ của các anh chị trong công ty, đặc biệt là các anh chị trong phòng kế toán em đã phần nào hiểu được tầm quan trọng của công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành, để hiểu rõ hơn về nội dung này em đã mạnh dạn chọn và nghiên cứu vấn đề: “ Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

tủ gỗ tại Công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ Minh Hải “ làm đề tài cho luận văn tốt nghiệp của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu

- Hệ thống hoá lý luận cơ bản về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất

- Đánh giá thực trạng kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tủ gỗ tại Công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ Minh Hải

- Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ Minh Hải

3 Đối tượng nghiên cứu

Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tủ gỗ tại Công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ Minh Hải

- Phạm vi về thời gian: Số liệu năm 2020, năm 2021

5 Kết cấu của khoá luận:

Ngoài phần mở đầu, kết luận chuyên đề báo cáo gồm 4 phần:

Chương 1: Tổng quan về tình hình nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý luận về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

trong doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa

Chương 3: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tủ gỗ

tại Công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ Minh Hải

Chương 4: Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá

thành sản phẩm tủ gỗ tại Công ty TNHH sản xuất kinh doanh đồ gỗ Minh Hải

NỘI DUNG NGHIÊN CỨU CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU

1.1 Tổng quan về tình hình nghiên cứu

Một trong những vấn đề các doanh nghiệp quan tâm hiện nay là không ngừng tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm mà chất lượng sản phẩm vẫn được cải thiện nâng cao Muốn vậy công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm cần phải đặt lên hàng đầu Có như vậy mới hạ giá thành sản phẩm và nâng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp vì thế một yếu tố không thể thiếu đó là tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Trong điều kiện giá bán không đổi, sản phẩm đạt chất lượng thì chi phí sản xuất giảm được bao nhiêu tương đương với việc doanh nghiệp tăng được lợi nhuận bấy nhiêu Đây chính là điều kiện cần và đủ để doanh nghiệp tồn tại và phát triển trong sự cạnh tranh gay gắt khốc liệt của nền kinh tế thị trường hiện nay Đã

có nhiều đề tài nghiên cứu về kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm như:

* Tác giả: Lê Nguyễn Linh Giang (2014) với đề tài: “Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH MTV cấp thoát nước- Môi trường Bình Dương”

- Về đối tượng nghiên cứu: Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH MTV cấp thoát nước- Môi trường Bình Dương”

- Về kết quả nghiên cứu:

+ Trong nghiên cứu, tác giả đã chỉ ra các mặt hạn chế trong kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm như:

Thứ nhất, do mô hình kế toán phân tán hạn chế việc kiểm tra, giám sát tại chỗ của kế toán đối với hoạt động sản xuất kinh doanh và quản lý tài sản ở những đơn vị trực thuộc, không phục vụ thông tin kịp thời cho lãnh đạo và lập báo cáo chậm trễ do luân chuyển chứng từ không kịp thời, nhất là trong trường hợp các xí nghiệp trực thuộc có văn phòng trú đóng ở xa văn phòng công ty

Thứ hai, về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Do công ty thực hiện cơ chế khoán chi phí sản xuất sản phẩm cho các xí nghiệp theo tỷ lệ doanh thu đạt được, vì vậy tốn thêm 01 khoản chi chí vận chuyển nguyên vật liệu từ công ty tới các xí nghiệp nước Các chứng từ kế toán liên quan đến việc xuất kho nguyên vật liệu từ xí nghiệp đến

công ty còn chậm, không phản ánh được tình hình nhập xuất hàng ngày của việc nhập xuất vật tư

Thứ ba, về chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung: Tập hợp chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung để tính giá thành sản phẩm nước của xí nghiệp cấp nước Thủ Dầu Một có một phần chi phí chi phí chung của cả công ty bao gồm chi phí của bộ phận thí nghiệm, bộ phận chống thất thoát Các chi phí sử dụng cho các bộ phận này phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm cho tất cả các xí nghiệp sản xuất nước của công ty bao gồm chi phí xét nghiệm mẫu nước, các thí nghiệm…Kế toán đã phân

bổ các chi phí này vào chi phí sản xuất cho từng xí nghiệp theo tỷ lệ doanh thu thuần thực hiện trong kỳ, vì vậy không phản ánh chính xác giá thành sản phẩm giữa các xí nghiệp

+ Nghiên cứu đã đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm như:

Thứ nhất, để thực hiện tốt công tác giám sát và quản lý sổ sách, chứng từ phát sinh và công tác tập hợp báo cáo tại các đơn vị trực thuộc được chính xác và chặt chẽ, công ty nên có kế hoạch kiểm toán nội bộ định kỳ mỗi quý tại các xí nghiệp nhằm giúp cho các xí nghiệp kịp thời khắc phục được những sai sót Đồng thời, công ty nên chuyển từ hình thức hạch toán phụ thuộc sang hạch toán độc lập tại các xí nghiệp nhằm giúp công tác báo cáo tài chính sẽ nhanh chóng và kịp thời hơn

Thứ hai, công ty nên ứng dụng tối đa công nghệ thông tin vào công tác quản lý cũng như công tác kế toán Đặc biệt, cập nhật và hoàn thiện phần mềm kế toán của công ty

Thứ ba, Đối với các nguyên vật liệu thuộc cơ chế khoán phục vụ cho các đơn vị trực thuộc nên nhập kho tại các xí nghiệp để giảm được các chi phí vận chuyển phát sinh và việc cập nhật chứng từ sẽ nhanh chóng kịp thời hơn

* Tác giả: Phạm Xuân Hoà (2014) vơí đề tài: “Kế toán tập hợp chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm của Công ty Quy Chế Từ Sơn”

- Về đối tượng nghiên cứu: Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Công ty Quy Chế Từ Sơn

- Về kết quả nghiên cứu:

+ Trong nghiên cứu, tác giả đã chỉ ra các mặt hạn chế trong kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm như:

Thứ nhất, cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán vẫn chưa đảm bảo đúng nguyên tắc, chế

độ kế toán ban hành Việc tổ chức kế toán tiền lương và thanh toán do một người chịu trách nhiệm cần phải sắp xếp lại, đồng thời trong cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán nên sắp xếp thêm một phần hành kế toán là thủ quỹ

Thứ hai, việc hạch toán chi phí NVLTT công ty chịu trách nhiệm về việc cung ứng vật liệu sẽ chính xác trong việc tập hợp chi phí Tuy nhiên như vậy sẽ khó khăn trong công tác tập hợp vì khối lượng công việc khá lớn, đồng thời chi phí nguyên vật liệu chính để cấu thành nên sản phẩm chiếm tỷ trọng khá cao trong gía thành sản phẩm, vì vậy mà ảnh hưởng của nó tới giá thành sản phẩm cũng cao

+ Nghiên cứu đã đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm như:

Thứ nhất, đối với chi phí nguyên vật kiệu trực tiếp: việc quản lý phải gắn liền với trách nhiệm của người công nhân trực tiếp sản xuất là biện pháp tôt nhất Theo phương pháp này thì người công nhân sản xuất sẽ phải tập trung quan tâm nhiều hơn đến tay nghề của mình bởi nếu họ làm sai hỏng các nguyên vật liệu thì phải có trách nhiệm đền bù Từ đó nhằm nâng cao tinh thần trách nhiệm của công nhân sản xuất làm cho giá thành sản phẩm không phải gánh chịu những khoản chi phí bất hợp lý

Thứ hai, đối với chi phí nhân công trực tiếp: công ty phải có biện pháp khuyến khích công nhân trực tiếp sản xuất bằng các phương pháp khoán đơn giá tiền lương sản phẩm đạt chất lượng tốt Mặt khác cũng cần có những biện pháp nghiêm khắc để

xử lý những công nhân sản xuất sản phẩm không đạt yêu cầu

Thứ ba, đối với phương pháp kế toán: công ty nên đưa những phần mền kế toán mới nhất vào để giúp cho việc tính toán trở nên nhanh gọn và chính xác Đồng thời các nhân viên kế toán không nên dung bút xoá để xoá các lỗi sai mà nên dùng bút toán âm

- Về kết quả nghiên cứu:

+ Trong nghiên cứu, tác giả đã chỉ ra các mặt hạn chế trong kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm như:

Thứ nhất, về luân chuyển chứng từ: việc luân chuyển chứng từ kế toán giữa các đơn vị và phòng kế toán diễn ra còn chậm, gây tình trạng phản ánh số liệu không kịp thời, thiếu sự linh hoạt, chính xác

Thứ hai, về công tác kế toán chi phí nhân công trực tiếp: Số lượng công nhân tham gia vào quá trình sản xuất lớn nhưng Công ty chưa tiến hành trích trước chi phí nghỉ phép cho công nhân trực tiếp tham gia quá trình sản xuất, làm ảnh hưởng đến phần chi phí của công ty trong các đợt nghỉ lễ lượng công nhân nghỉ phép nhiều làm tăng chi phí trong kỳ

Thứ ba, về chi phí sản xuất chung: Công ty không bóc tách chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi Vì thế mà chi phí sản xuất chung đều phân bổ hết vào chi phí sản xuất sản phẩm làm cho tổng chi phí sản xuất cao hơn

so với thực tế, việc tính giá thành không được chính xác

Thứ tư, công ty không theo dõi và đánh giá thiệt hại trong sản xuất dẫn đến một mặt không phản ánh chính xác chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, mặt khác không đánh giá được năng lực cũng như trách nhiệm quản lý vật chất hiện tại

+ Nghiên cứu đã đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất

Thứ hai, trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm: Để đảm bảo tính hợp lý trong khoản mục chi phí, công ty nên tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân viên Kế toán nên tính toán và xác định khoản tiền lương nghỉ phép cho công nhân sản xuất căn cứ vào tiền lương nghỉ phép đã trả cho công nhân trực tiếp sản xuất nghỉ phép năm trước và số ngày nghỉ phép theo kế hoạch năm nay để trích lập một cách chính xác

Thứ ba, Bóc tách chi phí sản xuất chung thành chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi: Chi phí sản xuất chung là khoản chi phí đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ bởi nó phát sinh thường xuyên và liên quan trực tiếp đến nhiều đối tượng Hiện tại ở Công ty các khoản chi phí chung đều được tập hợp vào chi phí sản

xuất sản phẩm trong kỳ làm cho công tác tập hợp chi phí và tính giá thành thiếu tính chính xác Công ty nên phân loại chi phí thành chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi

Thứ tư, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ: Công ty nên đánh giá sản phẩm dở dang theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương, tức là dựa trên cả ba khoản mục chi phí là NVLTT, NCTT, SXC trong đó khoản mục chi phí NVL phụ (TK 6212), NCTT, SXC được đánh giá dựa trên số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương

* Tác giả: Lê Thị Thuỷ (2014) với đề tài “Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP đá Thanh Hoá”

- Về đối tượng nghiên cứu: công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty CP đá Thanh Hoá

- Về kết quả nghiên cứu:

+ Trong nghiên cứu, tác giả đã chỉ ra các mặt hạn chế trong kế toán chi phí sản

xuất và tính giá thành sản phẩm như:

Thứ nhất, về trang thiết bị phục vụ cho phòng kế toán: Mặc dù là đã có sự hỗ trợ bằng máy vi tính nhưng vẫn chưa áp dụng phần mềm kế toán vào trong công tác Làm cho công việc của kế toán trở nên nhiều và rắc rối

Thứ hai, về việc hạch toán khoản thiệt hại trong sản xuất: Hiện nay, công ty chưa có cách hạch toán cụ thể đối với sản phẩm hỏng trong sản xuất, mặc dù số lượng cũng như giá trị của số sản phẩm hỏng này là chưa đáng kể Tuy nhiên theo nguyên tắc thận trọng của kế toán thì vẫn phải hạch toán khoản thiệt hại này mặc dù là nhỏ để đề phòng khi có sự cố xảy ra kế toán không bị lúng túng khi làm việc

Thứ ba, về việc trích khấu hao tài sản cố định: Hiện nay các tài sản cố định của công ty đều được trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng Tuy nhiên, mỗi một tài sản có mức hao mòn là khác nhau do vừa phải chịu sự hao mòn cơ học và hao mòn

tự nhiên do trình độ phát triển của khoa hoa công nghệ Kế toán tài sản cố định nên xem xét việc sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định cho hợp lý

Thứ tư, về công tác tính giá thành: Công ty sử dụng phương pháp tính giá thành theo phương pháp trực tiếp là chưa hợp lý Vì công ty có nhiều loại hàng hoá khác nhau nếu tính theo phương pháp trực tiếp trở nên phức tạp, gây khó khăn cho phòng kế toán

+ Nghiên cứu đã đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm như:

Thứ nhất, giải pháp về trang thiết bị phục vụ cho phòng kế toán: Để giảm thiểu khối lượng về công việc cho phòng kế toán, cũng như giúp cho công việc kế toán được thực hiện một cách nhanh, gọn thì công ty nên trang bị them cho phòng kế toán phần mềm kế toán Tuy nhiên để thực hiện được giải pháp này thì công ty cần phải kinh phí, cần phải lựa chọn thời gian thích hợp để đưa phần mềm vào sử dụng tránh làm xáo trộn công việc kế toán Khi có kế hoạch mua phần mềm thì nên cho nhân viên đi học

về cách sử dụng phần mềm Việc áp dụng phần mềm kế toán vào trong công việc của

kế toán giúp cho công việc được giải quyết nhanh chóng Tiết kiệm được thời gian, công sức tức là tiết kiệm được chi phí Không những thế mà việc áp dụng phần mềm

kế toán còn giúp cho công việc quản lý được hiệu quả hơn

Thứ hai, giải pháp về việc hạch toán khoản thiệt hại trong sản xuất: Đối với những sản phẩm hỏng trong định mức khi hạch toán về kế toán đưa vào tài khoản chi phí TK 621, 622, 627, để cuối lỳ kết chuyển vào tài khoản 154 và tính giá thành sản phẩm Đối với những sản phẩm hỏng ngoài định mức công ty nên tìm hiểu rõ nguyên nhân để tiện theo dõi Nguyên nhân hỏng do một cá nhân hay một tổ, đội cần có hình thức phạt bồi thường theo giá trị sản phẩm hoàn thành được sản xuất ra

Thứ ba, giải pháp về cách tính khấu hao tài sản cố định trong công ty Việc trích khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng của tất cả các tài sản là đều nhau trong suốt thời gian sử dụng nên chưa được hợp lý, nó chưa tính đến sự hao mòn

tự nhiên do sự phát triển của trình độ khoa học ký thuật Vì vậy, công ty có thể thực hiện trích khấu hao của một số tài sản theo phương pháp khấu hao nhanh theo số dư giảm dần

Thứ tư, về công tác tính giá thành: Thực hiện công tác tính giá theo phương pháp giản đơn là phương pháp đơn giản giúp giảm bớt khối lượng công việc cho phòng kế toán Công ty sử dụng thẻ tính giá thành sản phẩm theo từng loại thành phẩm vừa tập hợp chi phí vừa tính giá thành, ký tính giá thành là hàng tháng không những thuận tiện

mà còn có mục đích cung cấp thông tin một cách đầy đủ, kịp thời phục vụ cho yêu cầu quản trị

* Tác giả Nguyễn Thị Ánh Tuyết (2020) với đề tài “Kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH cơ khí chính xác Thăng Long”

- Về đối tượng nghiên cứu: Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH cơ khí chính xác Thăng Long

- Về kết quả nghiên cứu:

+ Trong nghiên cứu, tác giả đã chỉ ra các mặt hạn chế trong kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm như:

Nói chung, bộ máy kế toán công ty cũng nhiều hạn chế, vẫn còn thủ công Sổ sách kế toán sử dụng để theo dõi cồng kềnh và sơ sài Mặc dù dễ làm nhưng không theo dõi chặt chẽ cũng như đầy đủ được các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

- Về công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm thì phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng mà công ty đang sử dụng là phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất và đặc điểm sản phẩm của công ty Tuy nhiên do công ty dựa trên định mức của từng chi tiết, hạng mục để cấp vật liệu hoặc cấp tiền cho các xí nghiệp, các xí nghiệp sau khi hoàn thành chi tiết, hạng mục đó sẽ chuyển toàn bộ các chứng từ về phòng kế toán nhưng đó là số liệu tổng hợp Kế toán công ty dựa trên định mức phí để phân bổ chi phí sản xuất theo từng khoản mục chi phí Điều này làm cho công việc của kế toán chi phí- giá thành ở công ty vào cuối kỳ quá nhiều và dồn dập

- Công ty áp dụng nguyên tắc sử dụng nguyên vật liệu là định mức cho nên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tính vào giá thành được lên từ bảng tổng hợp chi phí định mức Như vậy là không hợp lý Chi phí nguyên vật liệu xuất dùng để tạo nên sản phẩm phần lớn là cao hơn so với định mức nguyên vật liệu song công ty lại hach toán chi phí nguyên vật liệu là chi phí định mức và không tiến hành phân bổ chi phí nguyên vật liệu theo sản phẩm hay phân xưởng sản xuất Từ việc không tiến hành phân bổ nguyên vật liệu đã làm khó quản lý và theo dõi tình hình sử dụng nguyên vật liệu mà còn khiến tập hợp chi phí nguyên vật liệu thiếu chính xác, không hợp lý

- Tính giá thành sản phẩm

Công ty áp dụng hình thức tính giá thành sản phẩm không chuẩn theo một phương pháp nào về tính giá thành Phương pháp tính giá thành đó không phản ánh chính xác giá thực tế từng loại sản phẩm Khi sản phẩm nào bán đựoc nhiều thì chi phí tính cho sản phẩm đó sẽ tăng tỷ lệ thuận và ngựoc lại vơi những sản phẩm không tiêu thụ được

Do kế toán tập hợp chi phí lên từ các bảng tổng hợp, chi phí tính vào giá thành theo định mức cho nên không phản ánh được chi phí thực tế trong sản phẩm dẫn đến giá thành sản phẩm không chính xác

Công ty không tiến hành đánh giá sản phẩm làm dở cũng như sản phẩm hỏng vì cho rằng không đáng kể và chiếm tỷ trọng nhỏ, luôn nằm trong định mức, nên không thể đánh giá được chính xác chất lượng sản phẩm của công ty cũng như giá thành sản phẩm

+ Nghiên cứu đã đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm như:

Thứ nhất, về hệ thống sổ Công ty sử dụng: Hiện nay, ở công ty không lập bảng phân bổ vật tư mà chỉ sử dụng bảng kê tổng hợp vật tư xuất dùng có mẫu sổ gần phù hợp với bảng phân bổ vật tư, tuy nhiên, nội dung bảng kê thì chỉ phản ánh được quá trình tập hợp chi phí chứ nó không phản ánh được quá trình phân bổ chi phí cho từng phân xưởng Để giúp kế toán thuận lợi trong quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính

giá thành sản phẩm, Công ty nên lập bảng phân bổ vật

Thứ hai, về hình thức sổ kế toán: Hiện nay công ty đang sử dụng hình thức nhật ký- sổ cái nhưng đến cuối tháng kế toán mới lập chứng từ ghi sổ vào máy nên toàn bộ công việc bị dồn vào cuối tháng Tuy nhiên, tồn tại này là do đặc điểm của công ty chi phối Vì vậy, để hạn chế tồn tại này, công ty nên trang bị máy vi tính cho nhân viên kế toán tại phân xưởng Việc trang bị này là có tính khả thi vì hầu hết các nhân viên kế toán của công ty đều đã biết sử dụng máy vi tính Mặt khác, xu hướng trong những năm tới của công ty là sẽ để các phân xưởng thực hiện hạch toán độc lập và chỉ trích nộp lợi nhuận về công ty theo một tỷ lệ nhất định Hơn thế nữa, công việc kế toán được thực hiện trên hệ thống máy vi tính ở các xí nghiệp có nối mạng với máy chủ sẽ cho phép bộ phận kế toán tại phòng kế toán thu thập, xử lý, cung cấp thông tin cho ban lãnh đạo công ty một cách nhanh chóng giúp lãnh đạo ra các quyết định kinh tế

Thứ ba, về tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm: Mở TK 632 để xác định giá vốn hàng bán; Thực hiện hạch toán các khoản thiệt hại trong sản xuất

1.2 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp thu thập dữ liệu: Tìm hiểu chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán, giáo trình, tài liệu tham khảo; Các báo cáo thực tập tốt nghiệp, khoá luận tốt nghiệp của các tác giả nghiên cứu về đề tài kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm; Các tài liệu sẵn có tại Công ty TNHH kinh doanh đồ gỗ Minh Hải: Các tài liệu giới thiệu về công ty, quy chế tài chính, mục tiêu chiến lược hoạt động của công ty; Các báo cáo tài chính và báo cáo quản trị trong các năm từ 2020 đến năm 2021; Các

chứng từ, sổ sách báo cáo kế toán có liên quan đến công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

- Phương pháp so sánh: Phương pháp này căn cứ vào những số liệu và chỉ tiêu so sánh giữa việc thực hiện ghi chép sổ sách kế toán với các chứng từ liên quan đến chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH kinh doanh đồ gỗ Minh Hải, giữa chế độ chuẩn mực kế toán hiện hành với việc áp dụng tại công ty có đúng hay không, giữa Báo cáo tài chính 2021 so với năm 2020 từ đó đưa ra những kết luận

về tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Phương pháp phân tích: Căn cứ vào các số liệu thu thập được sẽ phân tích đánh giá mức độ hiệu quả của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công

ty Công ty TNHH kinh doanh đồ gỗ Minh Hải từ đó cung cấp các thông tin nhanh chóng chính xác phục vụ cho nhu cầu quản lý của các nhà quản trị từ đó đưa ra các biện pháp cải thiện kinh doanh và có các chính sách quản lý chi phí và tính giá thành sản phẩm thích hợp, hiệu quả

CHƯƠNG II: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT NHỎ VÀ VỪA 2.1 Đặc điểm của doanh nghiệp vừa và nhỏ

- Doanh nghiệp vừa và nhỏ là tên viết tắt của doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ và vừa, được xếp loại và đánh giá dựa trên tiêu chí về nguồn nhân công, doanh thu sản phẩm

- Các doanh nghiệp vừa và nhỏ do có nguồn vốn hạn hẹp và thường không được tiếp cận với nguồn đầu tư lớn Điều này khiến cho các doanh nghiệp này khó khăn trong việc thay đổi mới trang thiết bị và xúc tiến phát triển công việc cho các doanh nghiệp này

- Doanh nghiệp vừa và nhỏ có sự cạnh tranh gắt gao đối với các công ty, tập đoán lớn cùng kinh doanh thương mại, dịch vụ cùng ngành Bởi vậy mà các doanh nghiệp này thường thua thiệt trong khả năng chiếm lĩnh thị trường

- Các doanh nghiệp vừa và nhỏ thường tập trung chủ yếu trong lĩnh vực thương mại chứ không sản xuất, chế biến Chủ yếu là các ngành liên quan đến mua bán, sản xuất đồ dùng, đưa ra các loại dịch vụ và phân phối hàng tiêu dùng

- Căn cứ theo điều 6 tại Nghị định 39/2018/NĐ- CP: Tiêu chí xác định doanh nghiệp nhỏ và vừa

+ Doanh nghiệp siêu nhỏ trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản và lĩnh vực công nghiệp, xây dựng có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm không quá 10 người và tổng doanh thu của năm không quá 3 tỷ đồng hoặc tổng nguồn vốn không quá 3 tỷ đồng

+ Doanh nghiệp siêu nhỏ trong lĩnh vực thương mại, dịch vụ có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm không quá 10 người và tổng doanh thu của năm không quá 10 tỷ đồng hoặc tổng nguồn vốn không quá 3 tỷ đồng

+ Doanh nghiệp nhỏ trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản và lĩnh vực công nghiệp, xây dựng có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm không quá 100 người và tổng doanh thu của năm không quá 50 tỷ đồng hoặc tổng nguồn vốn không quá 20 tỷ đồng, nhưng không phải là doanh nghiệp siêu nhỏ tại khoản 1 Điều này

+ Doanh nghiệp nhỏ trong lĩnh vực thương mại, dịch vụ có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm không quá 50 người và tổng doanh thu của năm không quá 100 tỷ đồng hoặc tổng nguồn vốn không quá 50 tỷ đồng, nhưng không phải

là doanh nghiệp siêu nhỏ theo quy định tại khoản 1 Điều này

+ Doanh nghiệp vừa trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản và lĩnh vực công nghiệp, xây dựng có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm không quá 200 người và tổng doanh thu của năm không quá 200 tỷ đồng hoặc tổng nguồn vốn không quá 100 tỷ đồng, nhưng không phải là doanh nghiệp siêu nhỏ tại khoản 1, khoản 2 Điều này

+ Doanh nghiệp vừa trong lĩnh vực thương mại, dịch vụ có số lao động tham gia bảo hiểm xã hội bình quân năm không quá 100 người và tổng doanh thu của năm không quá 300 tỷ đồng hoặc tổng nguồn vốn không quá 100 tỷ đồng, nhưng không phải là doanh nghiệp siêu nhỏ theo quy định tại khoản 1, khoản 2 Điều này

2.2 Một số vấn đề lý thuyết liên quan đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất

2.2.1 Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất

2.2.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống

và lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định Nói cách khác, chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong một kỳ để thực hiện quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Chi phí sản xuất do nhiều yếu tố cấu thành, mỗi yếu tố của quá trình sản xuất tác động vào quá trình sản xuất khác nhau Do vậy, chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại chi phí có đặc điểm, nội dung, công dụng khác nhau, đòi hỏi yêu cầu và cách thức quản lý thích hợp Để thuận tiện cho công tác quản lý, hạch toán, kiểm tra chi phí cũng như phục vụ cho việc ra các quyết định cần

phải phân loại chi phí một cách khoa học theo những tiêu thức nhất định

2.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất kinh doanh có rất nhiều loại, nhiều khoản, khác nhau về cả nội dung lẫn tính chất, công dụng, vai trò, vị trí, … trong quá trình sản xuất kinh doanh

Để thuận tiện cho việc quản lý và hạch toán chi phí đáp ứng được yêu cầu của kế toán thì việc phân loại chi phí sản xuất là một yêu cầu tất yếu và tùy thuộc vào các yêu cầu khác nhau của nhà quản lý Chi phí sản xuất kinh doanh được phân loại theo các tiêu thức sau:

a) Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất của chi phí

Theo tiêu thức phân loại này, các chi phí có tính chất, nội dung kinh tế giống nhau được xếp vào một yếu tố, không phân biệt chi phí đó phát sinh trong lĩnh vực hoạt động nào, ở đâu Theo quy định hiện hành ở Việt Nam, toàn bộ chi phí sản xuất được chia thành 5 yếu tố sau:

+ Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Bao gồm toàn bộ giá trị của các loại nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ xuất dùng cho hoạt động sản xuất trong kỳ

+ Chi phí nhân công: Bao gồm toàn bộ tiền lương, phụ cấp và các khoản phải trích theo lương quy định của công nhân viên chức trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Loại này có thể chia thành 2 yếu tố: chi phí tiền lương và chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ

+ Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bao gồm toàn bộ số khấu hao phải trích trong

kỳ đối với tất cả các loại tài sản cố định sử dụng cho sản xuất của doanh nghiệp

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là số tiền mà doanh nghiệp đã chi trả về các loại dịch vụ đã mua từ bên ngoài như tiền điện, tiền nước… phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

+ Chi phí khác bằng tiền: Phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền chưa phản ánh vào các yếu tố trên dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ Cách phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo nội dung, tính chất của chi phí có tác dụng cho biết kết cấu, tỷ trọng từng loại chi phí mà doanh nghiệp đã chi trong hoạt động sản xuất kinh doanh, từ đó có thể xây dựng và phân tích định mức vốn lưu động cũng như việc lập, kiểm tra và phân tích dự toán chi phí cho kỳ sau

b) Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích, công dụng của chi phí

Theo cách phân loại này chi phí sản xuất được phân loại thành các khoản mục chi phí khác nhau Những chi phí sản xuất có chung công dụng kinh tế, nơi phát sinh và nơi gánh chịu chi phí được xếp vào cùng một khoản Vì vậy cách phân loại này còn gọi là phân loại theo khoản mục Hiện nay trên góc độ kế toán, chi phí sản xuất được phân loại theo 3 khoản mục:

+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT): Bao gồm toàn bộ chi phí về vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng vào mục đích trực tiếp sản xuất sản phẩm + Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT): Bao gồm toàn bộ chi phí về tiền lương, phụ cấp lương phải trả và các khoản trích BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm

+ Chi phí sản xuất chung (CPSXC): Là những chi phí dùng vào việc quản lý và phục vụ sản xuất tại bộ phận sản xuất (phân xưởng, tổ đội sản xuất) ngoài hai khoản mục đã nêu trên

Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí có tác dụng xác định số chi phí

đã chi ra cho từng lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp làm cơ sở cho việc tính giá thành sản phẩm và xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong từng lĩnh vực hoạt động

c) Phân loại theo mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và kết quả sản xuất

+ Chi phí cố định: Là những chi phí mang tính tương đối ổn định, không phụ thuộc vào khối lượng sản phẩm trong một giới hạn nhất định Trong doanh nghiệp chi phí cố định thường là chi phí liên quan đến quản lý và vận hành doanh nghiệp hoặc chi phí khấu hao TSCĐ

+ Chi phí biến đổi: Là những chi phí thay đổi phụ thuộc vào khối lượng sản phẩm sản xuất ra Trong doanh nghiệp các chi phí biến đổi là chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công trực tiếp, … Cách phân loại chi phí theo chi phí biến đổi, chi phí cố định chỉ mang tính chất tương đối

Trong các điều kiện khác nhau chúng có thể chuyển hóa cho nhau, phụ thuộc vào mục đích của cuộc nghiên cứu Việc phân loại chi phí này có ý nghĩa quan trọng trong phân tích điểm hòa vốn phục vụ cho việc đưa ra quyết định sản xuất sản phẩm

Ngoài 3 cách phân loại chủ yếu trên, chi phí sản xuất kinh doanh còn được phân loại theo các tiêu thức sau:

- Căn cứ vào đối tượng tập hợp chia thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp

- Căn cứ vào nội dung cấu thành chia thành chi phí đơn nhất và chi phí hỗn hợp

2.2.2 Khái niệm và phân loại giá thành sản phẩm

2.2.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hóa có liên quan đến khối lượng công tác, sản phẩm, lao vụ

đã hoàn thành nhất định (Theo GS.TS Nguyễn Văn Công, 2008)

Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp nhằm phản ánh về chất lượng hoạt động của doanh nghiệp trên tất cả các mặt như kinh tế, kỹ thuật tổ chức, chất lượng và hiệu quả của công việc quản lý, sử dụng vật tư, lao động, tiền vốn của doanh nghiệp, đồng thời giá thành còn là cơ sở để doanh nghiệp xác định giá bán của sản phẩm và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

2.2.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm

a) Phân loại giá thành theo thời gian và cơ sở số liệu tính giá thành

- Giá thành chia thành 3 loại:

+ Giá thành kế hoạch: Là loại giá thành được tính trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch và sản lượng kế hoạch Việc tính giá thành kế hoạch do bộ phận kế hoạch thực hiện và được tiến hành trước khi bắt đầu quá trình sản xuất, chế tạo sản xuất Giá thành kế hoạch sản phẩm được coi là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là cơ sở để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp

+ Giá thành định mức: Là giá thành tính trên cơ sở định mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho đơn vị sản phẩm, nó cũng được tính toán trước quá trình sản xuất

+ Giá thành thực tế: Là chỉ tiêu được xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm trên cơ sở các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất

Giá thành thực tế là căn cứ để xác định giá trị sản phẩm, giá bán Mặt khác, nó phản ánh tổng hợp kết quả phấn đấu tiết kiệm chi phí, hạ giá thành của doanh nghiệp Giá thành thực tế dùng để phân tích, đánh giá kết quả hoạt động sản xuất, là căn

cứ để xây dựng giá thành kỳ sau, đảm bảo giá thành kế hoạch ngày càng tiên tiến

b) Phân loại giá thành theo phạm vi các chi phí cấu thành

- Giá thành sản xuất (giá thành phân xưởng): Bao gồm các chi phí sản xuất, chế tạo sản phẩm (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) tính cho sản phẩm, công việc lao vụ đã hoàn thành

Giá thành sản xuất của sản phẩm là căn cứ để hạch toán thành phẩm nhập kho, giá vốn hàng bán, mức lãi gộp trong kỳ của doanh nghiệp

- Giá thành tiêu thụ (giá thành toàn bộ): Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm Giá thành toàn bộ chỉ được xác định khi sản phẩm, lao vụ, dịch vụ được tiêu thụ

Giá thành toàn

bộ của sản phẩm

tiêu thụ =

Giá thành sản xuất của sản phẩm tiêu thụ +

Chi phí bán

Chi phí quản

lý doanh nghiệp

Cách phân loại này có tác dụng giúp cho nhà quản lý biết được kết quả kinh doanh trước thuế (lãi, lỗ) của doanh nghiệp cũng như kết quả kinh doanh của từng mặt hàng, từng loại dịch vụ mà doanh nghiệp kinh doanh Tuy nhiên, do những hạn chế nhất định khi lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý cho từng mặt hàng, từng loại dịch vụ nên cách phân loại này chỉ còn mang ý nghĩa học thuật, nghiên cứu

2.2.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất

Giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ chặt chẽ với nhau

vì quá trình sản xuất là quá trình thống nhất bao gồm 2 mặt: hao phí sản xuất và kết quả sản xuất

- Sự giống nhau: Về mặt bản chất, đều biểu hiện bằng tiền về hao phí lao động sống, lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

sản xuất hoàn thành trong kỳ mà không tính đến chi phí đó phát sinh ở kỳ nào

2.2.4 Nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành phù hợp với đặc thù của doanh nghiệp và yêu cầu của công tác quản lý

Tổ chức hạch toán các tài khoản kế toán để hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp đã lựa chọn

Tổ chức đánh giá khối lượng sản phẩm dở dang khoa học, hợp lý, xác định giá thành và hạch toán giá thành sản xuất trong kỳ một cách đầy đủ và chính xác

2.3 Nội dung kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa

2.3.1 Kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm theo quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam

2.3.1.1 Chuẩn mực số 01: Chuẩn mực chung

Để phản ánh tốt chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm điều đầu tiên doanh nghiệp phải thực hiện là việc tuân thủ các nguyên tắc kế toán theo VAS 01 “Chuẩn mực chung” Các nguyên tắc này được áp dụng cụ thể như sau:

Nguyên tắc cơ sở dồn tích: Theo nguyên tắc này mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính

của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền Báo cáo tài chính lập trên cơ

sở dồn tích phản ảnh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai Như vậy, theo nguyên tắc này thì trong công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành thì chi phí trong hoạt động sản xuất sẽ được ghi sổ kế toán tại thời điểm phát sinh Xét về bản chất chi phí này có thể bằng tiền hoặc không bằng tiền nhưng tại thời điểm phát sinh giao dịch thực tế chi phí sẽ tạo ra thu nhập trong kỳ

Nguyên tắc hoạt động liên tục: Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả

định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục thì báo cáo tài chính phải lập trên một cơ sở khác và phải giải thích cơ sở đã sử dụng

để lập báo cáo tài chính Nguyên tắc này đảm bảo cho việc ghi nhận chi phí và tính giá thành được bảo đảm liên tục và có thể xác định được các chi phí này tại bất kỳ thời điểm nào của doanh nghiệp

Nguyên tắc giá gốc: Tài sản được ghi nhận theo giá gốc Giá gốc của tài sản

được tính theo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm ghi nhận Giá gốc của tài sản không được thay đổi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể Trong chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm giá gốc được thể hiện qua việc xác định giá gốc của hàng tồn kho

vì giá gốc ảnh hưởng đến việc doanh nghiệp xác định giá trị xuất kho từ đó ảnh hưởng đến xác định giá phí của chi phí trực tiếp và các chi phí chế biến khác

Nguyên tắc nhất quán: Các chính sách và phương pháp kế toán doanh nghiệp đã

chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi chính sách, phương pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của thay đổi đó trong thuyết minh báo cáo tài chính Cụ thể trong chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nguyên tắc này được biểu hiện qua việc doanh nghiệp xác định phương pháp tính trị giá xuất của hàng tồn kho và giá thành sản phẩm theo từng phương pháp

Nguyên tắc thận trọng: Là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các

ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn Để đảm bảo cho việc sản xuất

và tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sẽ áp dụng nguyên tắc này khi xây dựng các định mức chi phí cho phù hợp Nó sẽ làm ổn định chi phí và giá thành của sản phẩm khi có sự biến động về giá cả thị trường

Nguyên tắc trọng yếu: Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu

thiếu thông tin hoặc thiếu chính xác của thông tin đó có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tái chính Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn và tính chất của thông tin hoặc có sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét trên cả phương diện định lượng và định tính Trong chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm thì việc thông tin thiếu chính xác làm ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm rất lớn

Do việc xác định chi phí phải được dựa trên cả định lượng và định tính, nếu một trong hai phương diện này mà sai sẽ làm sai lệch toàn bộ giá thành của sản phẩm

2.3.1.2 Chuẩn mực số 02: Hàng tồn kho

Ngoài việc áp dụng đúng chuẩn mực chung, kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đặc biệt chú ý đến việc tuân thủ chuẩn mực VAS 02 “Hàng tồn kho” Chuẩn mực này ảnh hưởng đến việc xác định chi phí sản xuất có đúng hay không và việc phân bổ các chi phí đó vào trong tính giá thành sản phẩm như thế nào cho phù hợp Để

đảm bảo nguyên tắc này được áp dụng phù hợp kế toán cần xác định các chỉ tiêu sau: Xác định giá trị hàng tồn kho: Hàng tồn kho được tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được

Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại

Chi phí mua: Chi phí mua của hàng tồn kho bao gồm giá mua, các loại thuế

không được hoãn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng

và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ khỏi chi phí mua Đối với doanh nghiệp sản xuất thì chi phí mua hàng tồn kho chính là chi phí nguyên vật liệu xuất sử dụng cho sản xuất Nguyên vật liệu xuất

sử dụng được xác định theo 4 phương pháp định giá tồn kho: Phương pháp nhập trước xuất trước, phương pháp nhập sau xuất trước, phương pháp bình quân, phương pháp đích danh

Chi phí chế biến: Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm những chi phí liên quan

trực tiếp đến sản phẩm sản xuất như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu, thành phẩm Chi phí sản xuất chung cố định là những chi phí sản xuất gián tiếp, thường không thay đổi số lượng sản phẩm như: chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị nhà xưởng, chi phí quản lý hành chính ở các phân xưởng sản xuất, …

Chi phí sản xuất chung biến đổi là những chi phí làm thay đổi trực tiếp hoặc gần như trực tiếp đến số lượng sản phẩm sản xuất như: chi phí nguyên liệu, vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp

Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm dựa trên công suất bình thường của máy móc sản xuất Công suất bình thường là

số lượng sản phẩm đạt được ở mức trung bình trong các điều kiện sản xuất bình thường

Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bình thường thì chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí

thực tế phát sinh

Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì chi phí sản xuất chung cố định chỉ được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo công suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung không được phân

bổ được ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

Chi phí sản xuất biến đổi được phân bổ hết vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh

Trường hợp một quy trình sản xuất ra nhiều loại sản phẩm trong cùng khoảng thời gian mà chi phí chế biến của mỗi loại sản phẩm không được phản ánh một cách tách biệt, thì chi phí chế biến được phân bổ cho các loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp và nhất quán giữa các kỳ kế toán

Trường hợp có sản phẩm phụ, thì giá trị sản phẩm phụ được tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được và giá trị này được trừ khỏi chi phí chế biến đã tập hợp chung cho sản phẩm chính

Chi phí nguyên vật liệu dùng để sản xuất hàng tồn kho được xác định theo một trong bốn phương pháp: Nhập trước xuất trước (FIFO), nhập sau xuất trước (LIFO), thực tế đích danh và bình quân gia quyền Việc áp dụng phương pháp nào tùy thuộc vào đặc thù của hàng tồn kho, từng doanh nghiệp và cách thức tổ chức quản lý

Chi phí liên quan trực tiếp khác: Tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm các

khoản chi phí khác ngoài chi phí mua và chi phí chế biến hàng tồn kho Ví dụ: chi phí thiết kế sản phẩm theo đơn hàng

Chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho: Bao gồm chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trên mức bình thường, chi phi bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp…

2.3.2 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất

2.3.2.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất nhằm đáp ứng các yêu cầu kiểm soát chi phí và phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm Giới hạn và phạm vi để tập hợp chi phí sản xuất có thể là nơi phát sinh chi phí (các phân xưởng, tổ đội sản xuất, …) hoặc là nơi chịu chi phí (các loại sản phẩm, công việc, lao vụ, các đơn đặt hàng, …)

Thực chất của việc xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất là xác định nơi

phát sinh chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất, giai đoạn công nghệ, …) hoặc đối

tượng chịu chi phí (sản phẩm, đơn đặt hàng, …)

2.2.3.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất

Phương pháp tập hợp chi phí là cách thức kế toán sử dụng để tập hợp, phân loại các khoản chi phí sản xuất phát sinh trong một kỳ theo các đối tượng tập hợp chi phí

đã cố định Trong thực tế có hai phương pháp tập hợp chi phí như sau:

- Phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp: Phương pháp này được sử dụng để tập hợp các loại chi phí có liên quan trực tiếp đến các đối tượng tập hợp chi phí đã xác định, tức là đối với các loại chi phí phát sinh liên quan đến đối tượng nào có thể xác định được trực tiếp cho đối tượng đó, chi phí phát sinh liên quan đến từng đối tượng

đó Phương pháp này đòi hỏi phải tổ chức việc ghi chép ban đầu theo đúng đối tượng Trên cơ sở đó kế toán tập hợp số liệu theo từng đối tượng liên quan và ghi trực tiếp vào sổ kế toán theo đúng đối tượng Phương pháp này đảm bảo việc hạch toán chi phí sản xuất chính xác

- Phương pháp tập hợp chi phí gián tiếp: Phương pháp này áp dụng trong trường hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, không tổ chức ghi chép ban đầu riêng cho từng đối tượng được nên phải tập trung cho nhiều đối tượng Sau đó, lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp để phân bổ khoản chi phí này cho từng đối tượng kế toán chi phí Việc phân bổ được tiến hành theo trình tự

+ Xác định hệ số phân bổ:

Tổng tiêu chuẩn dùng phân bổ

+ Xác định mức chi phí phân bổ cho từng đối tượng:

Ci = Ti x H

Trong đó: Ci là chi phí phân bổ cho từng đối tượng i

Ti là tiêu chuẩn phân bổ cho từng đối tượng i

H là hệ số phân bổ

Sử dụng phương pháp phân bổ gián tiếp tính chính xác, hợp lý của chi phí phân

bổ cho từng đối tượng tuỳ thuộc vào việc lựa chọn tiêu chuẩn dùng để phân bổ Tiêu chuẩn phân bổ phải thể hiện quy luật biến động của chi phí cần phân bổ và nó được xác định tuỳ thuộc vào từng trường hợp và mục đích của nhà quản lý

Khi nghiên cứu các phương pháp tập hợp chi phí sản xuất, một vấn đề nữa cần phải xác định rõ, đó là: không có nghĩa chi phí trực tiếp thì được tập hợp trực tiếp, chi phí gián tiếp thì phải phân bổ gián tiếp mà ngay cả chi phí trực tiếp nhiều khi cũng phân bổ gián tiếp cho các đối tượng chịu chi phí, mà không thể tập hợp trực tiếp được Điều quan trọng quyết định vấn đề tập hợp trực tiếp hay phân bổ gián tiếp là do mối quan hệ của các khoản chi phí phát sinh với đối tượng chịu chi phí và việc tổ chức chứng từ hạch toán ban đầu

2.3.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất

2.3.3.1 Kết cấu và sơ đồ hạch toán TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”

a) Kết cấu TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”

Đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ, toàn bộ chi phí sẽ được tập hợp vào tài khoản

154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, các khoản mục chi phí như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung sẽ được chi tiết riêng cho từng khoản mục chi phí theo từng doanh nghiệp

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh

dở dang

Bên Nợ TK

Các chi phí nguyên liệu,

vật liệu trực tiếp, chi phí

nhân công trực tiếp, chi

phí sản xuất chung phát

sinh trong kỳ liên quan

đến sản xuất và chi phí

thực hiện dịch vụ - Các

chi phí nguyên liệu, vật

liệu trực tiếp, chi phí

nhân công trực tiếp, chi

doanh nghiệp hạch toán

theo phương pháp kiểm

kê định kỳ)

- Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm đã chế tạo xong nhập kho, chuyển đi bán, tiêu dùng nội bộ ngay hoặc sử dụng ngay vào hoạt động XDCB

- Chi phí thực tế của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành cung cấp cho khách hàng

- Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu, hàng hóa gia công nhập kho

- Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt mức bình thường không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán Đối với doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng, hoặc doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất dài mà hàng kỳ

kế toán phản ánh chi phí sản xuất chung cố định vào TK

154 đến khi sản phẩm hoàn thành mới xác định được chi phí sản xuất chung cố định không được tính vào trị giá hàng tồn kho thì phải hạch toán vào giá vốn hàng bán (Nợ TK 154, Nợ TK 632)

- Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu

kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Số dư bên Nợ: chi phí

sản xuất, kinh doanh còn

dở dang cuối kỳ

b) Sơ đồ hạch toán TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

công chế biến hoàn thành nhập kho

138,338 Trị giá sản phẩm hỏng không sửa chữa

được, người làm thiệt hại phải bồi

Sản phẩm sản xuất ra sử dụng cho tiêu dùng nội bộ

111,112,331 Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng

mua tương ứng với số NVL đã xuất dùng để sản xuất sản phẩm dở dang

133

Thuế GTGT tương ứng (nếu có)

111,112,331 Thu hồi (bán, thanh lý) sản phẩm sản

xuất thử

3331 Thuế GTGT phải nộp (nếu có)

241 Chi phí sản xuất thử > số thu hồi từ việc bán thanh lý sản phẩm sản xuất thử

632

155 Sản phẩm hoàn thành nhập kho

Xuất bán thành phẩm

Sản phẩm dịch vụ hoàn thành nhập kho Chi phí NVL trực tiếp, NCTT, chi phí sản xuất chung vượt lên mức bình thường

2.3.3.2 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

a) Nội dung kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong sản xuất bao gồm chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm

Chi phí nguyên vật liệu chính bao gồm: Nguyên vật liệu mà khi tham gia vào quá trình sản xuất nó cấu thành thực thể chính của sản phẩm như gỗ xoan, gỗ sồi

Chi phí nguyên vật liệu phụ bao gồm: Những vật liệu kết hợp với vật liệu chính làm thay đổi màu sắc, hình dáng bề ngoài của sản phẩm, góp phần làm tăng thêm chất lượng, thẩm mỹ hoặc đảm bảo về kỹ thuật công nghệ của sản phẩm sơn, giấy nhám, đinh, keo

Nguyên tắc chung: Nguyên vật liệu trực tiếp dùng vào sản xuất cho đơn đặt hàng nào thì hạch toán vào đơn đặt hàng đó, trên cơ sở chứng từ gốc theo giá thực tế của vật liệu và theo đúng khối lượng thực tế đã sử dụng

b) Chứng từ sử dụng

+ Phiếu yêu cầu xuất vật tư

+ Phiếu nhập kho, xuất kho

+ Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT

+ Các chứng từ khác …

c) Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng tài khoản 154 – Chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tập hợp toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất sản phẩm, phát sinh trong kỳ

Nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho sản xuất sản phẩm, đơn đặt hàng nào phải tính trực tiếp cho sản phẩm đơn đặt hàng đó trên cơ sở chứng từ gốc theo số lượng thực tế

đã sử dụng và theo giá thực tế xuất kho Cuối kỳ hạch toán hoặc khi sản phẩm hoàn thành, tiến hành kiểm kê số vật liệu còn lại ở phân xưởng (Nếu có) để ghi giảm trừ chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng cho sản xuất sản phẩm

d) Phương pháp hạch toán

- Căn cứ vào bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu cho từng sản phẩm, từng đơn đặt hàng, ghi:

Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Chi phí vật liệu)

Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu (Chi tiết nguyên liệu, vật liệu trực tiếp)

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu vượt lên mức bình thường, ghi:

Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán

Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh, dở dang

- Nguyên liệu vật liệu xuất ra không sử dụng hết vào hoạt động sản xuất sản phẩm cuối kỳ nhập lại kho, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

2.3.3.3 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

a) Nội dung kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Là những khoản tiền phải trả, phải thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất, thi công như tiền lương, các khoản tiền phụ cấp

Việc hạch toán tiền lương của công nhân trong doanh nghiệp thì dựa trên bảng chấm công, theo dõi cho từng tổ sản xuất, đội xây dựng Bảng chấm công cho biết ngày giờ làm việc thực tế, số ngày nghỉ của từng người sau khi đã được kiểm tra và chuyển lên phòng lao động để ghi chép, theo dõi sau đó phòng kế toán có căn cứ tính lương và phân bổ tiền lương

Về nguyên tắc chi phí nhân công trực tiếp cũng được tập hợp giống chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Trường hợp cần phân bổ gián tiếp thì tiêu thức phân bổ có thể là tiền công, giờ công, định mức hoặc giờ công thực tế, …

b) Chứng từ sử dụng

+ Bảng chấm công

+ Bảng thanh toán tiền lương

+ Hợp đồng giao khoán nhân công

+ Các chứng từ khác phù hợp với từng doanh nghiệp hoặc dự án cụ thể

Có TK 334 – Phải trả người lao động

- Tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm tài

nạn lao động, kinh phí công đoàn (phần tính vào chi phí doanh nghiệp phải chịu) tính trên số tiền lương, tiền công phải trả cho công nhân sản xuất, nhân viên quản lý phân xưởng theo chế độ quy định, ghi:

Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Có TK 338 - Phải trả phải nộp khác (3382,3383,3384, 3385, 3388)

- Khi trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất, ghi:

Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

Có TK 335 - Chi phí phải trả

2.3.3.4 Kế toán chi phí sản xuất chung

a) Nội dung kế toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những chi phí liên quan đến phục vụ sản xuất, quản lý sản xuất phát sinh trong quá trình chế tạo sản phẩm, lao vụ, dịch vụ trong phạm vi các phân xưởng, bộ phận hay tổ đội sản xuất như: Chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu dụng cụ dùng trong quá trình quản lý sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền, …

Các chi phí sản xuất chung thường được hạch toán chi tiết theo từng thời điểm phát sinh: Phân xưởng, bộ phận, tổ đội sản xuất theo nội dung từng yếu tố chi phí Cuối kỳ tổng hợp lại và phân bổ cho các đối tượng theo những tiêu thức thích hợp Tiêu thức phân bổ thường dùng là: phân bổ theo định mức chi phí chung, phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, phân bổ theo chi phí nhân công trực tiếp, theo giờ máy, …

b) Chứng từ sử dụng

+ Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định

+Hóa đơn GTGT tiền điện, nước, điện thoại, dịch vụ mua ngoài, …

+ Phiếu xuất kho

+ Bảng phân bổ vật liệu và công cụ dụng cụ

+ Bảng tính tiền lương, các khoản trích theo lương

+ Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương

+ Phiếu chi

c) Tài khoản sử dụng

Kế toán sử dụng tài khoản 154 – Chi tiết chi phí sản xuất chung để tập hợp các chi phí sản

d) Phương pháp hạch toán

- Trích khấu hao máy móc, thiết bị, nhà xưởng sản xuất… thuộc các phân xưởng,

bộ phận, tổ, đội sản xuất, ghi:

Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ

- Chi phí điện, nước, điện thoại… thuộc phân xưởng, bộ phận, sản xuất, ghi:

+ Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:

Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (giá mua chưa thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331… (tổng giá thanh toán)

+ Nếu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, ghi:

Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh, doanh dở dang (giá mua đã có thuế GTGT)

Có TK 331,141, 111,112… (tổng giá thanh toán)

2.3.4 Các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

a) Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Theo phương pháp này, giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ tính phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp còn các chi phí khác: chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung tính hết cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ

b) Đánh giá sản phẩm dở dang theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương

Theo phương pháp này, căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang và mức độ chế biến hoàn thành của chúng, để quy đổi khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương sau đó lần lượt tính từng khoản chi phí cho sản phẩm dở dang cuối kỳ sau

Đối với chi phí sản xuất bỏ vào một lần ngay từ đầu quá trình sản xuất như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí vật liệu chính trực tiếp sản xuất tính cho sản phẩm dở dang theo công thức:

Đối với các CP bỏ dần vào quá trình sản xuất theo mức độ chế biến như CP NCTT, CP SXC thì tính cho sản phẩm dở dang theo công thức:

Trong đó: Số lượng SP HTTĐ = Số lượng sản phẩm làm dở x Mức độ hoàn thành

(%)

c) Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất định mức

Phương pháp này căn cứ vào khối lượng sản phẩm làm dở và CPSX định mức cho một đơn vị sản phẩm ở từng phân xưởng, giai đoạn để tính ra giá trị sản phẩm làm

2.3.5 Kế toán giá thành sản phẩm

2.3.5.1 Đối tượng, phương pháp tính giá thành và kỳ tính giá thành

a) Đối tượng tính giá thành

Đối tượng tính giá thành là sản phẩm, công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất

đã hoàn thành đòi hỏi phải tính giá thành và giá thành đơn vị của chúng Xác định đúng đối tượng tính giá thành là công việc cần thiết đầu tiên trong toàn bộ công tác tính giá thành thành phần của kế toán Bộ phận kế toán giá thành phải dựa vào các căn

cứ sau để xác định đối tượng tính giá thành sao cho phù hợp:

- Về mặt tổ chức sản xuất:

+ Nếu tổ chức sản xuất đơn chiếc thì từng sản phẩm, từng công việc là một đối tượng tính giá thành

+ Nếu tổ chức sản xuất nhiều loại sản phẩm, khối lượng sản xuất thì mỗi loại sản phẩm là một đối tượng tính giá thành

- Về mặt quy trình công nghệ sản xuất:

+ Nếu quy trình công nghệ sản xuất giản đơn thì đối tượng tính giá thành là thành phẩm hoàn thành ở cuối quy trình sản xuất

+ Nếu quy trình sản xuất phức tạp kiểu liên tục thì đối tượng tính giá thành là bán thành phẩm, thành phẩm hoàn thành ở từng giai đoạn công nghệ sản xuất

+ Nếu quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu song song thì đối tượng tính giá thành có thể là từng bộ phận, từng chi tiết, sản phẩm được lắp ráp hoàn chỉnh

Khối lượng sản phẩm hoàn thành

* Phương pháp tính tính giá thành theo đơn đặt hàng

- Điều kiện áp dụng:

+ Quy trình công nghệ sản xuất kiểu song song phức tạp hoặc tổ chức sản xuất đơn chiếc hoặc sản xuất hàng loạt nhỏ, hàng loạt vừa theo đơn đặt hàng hoặc hợp đồng kinh tế

+ Chu kỳ sản xuất dài và riêng rẽ (từng đơn đặt hàng)

+ Áp dụng đối với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất từng bộ phận phân xưởng sản xuất, đối tượng tính giá thành, từng loại sản phẩm hoặc từng loại hàng của từng đơn đặt hàng hoặc từng công trình hay hạng mục công trình…

+ Kỳ tính giá thành nó phù hợp với chu kỳ sản xuất, chỉ khi nào đơn hàng sản xuất mặt hàng, hoặc mặt hàng sản xuất hoàn thành thì kế toán mới tính giá thành cho

số thành phẩm của đơn đặt hàng hoặc loạt hàng sản xuất đó

- Nội dung của phương pháp

+ Theo phương pháp này chi phí sản xuất được tập hợp cho từng đặt hàng hoặc từng loạt hàng hay từng các hợp đồng kinh tế như sau:

 Chi phí nào liên quan trực tiếp đến từng đơn đặt hàng, từng mặt hàng hoặc từng loạt hợp đồng kinh tế thì sẽ được tập hợp trực tiếp cho đơn đặt hàng, hợp đồng kinh

tế đó

 Những chi phí liên quan đến nhiều đơn đặt hàng khác nhau thì trước hết sẽ được tập hợp chung cho đơn đặt hàng và sau đó tiến hành phân bước cho từng đơn đặt hàng theo tiêu thức phân bổ hợp lý

⇒ Mỗi đơn đặt hàng sẽ được mở một phiếu tính giá thành

+ Để tiến hành ghi chép chi phí sản xuất của đơn đặt hàng đó từ khi bắt đầu cho đến khi kết thúc và khi kết thúc (hoàn thành) đơn đặt hàng đó thì toàn bộ chi phí đã tập hợp cho từng đơn đặt hàng đó cũng chính là tổng giá thành thực tế của nó, còn những chi phí nào đã chi ra cho các đơn đặt hàng chưa hoàn thành là chi phí sản xuất dở dang

* Phương pháp tính giá thành theo hệ số

Theo phương pháp này trước hết kế toán căn cứ vào hệ số quy đổi các loại sản phẩm về sản phẩm gốc rồi từ đó dựa vào chi phí liên quan đến giá thành các loại sản phẩm đã tập hợp để tính ra giá thành sản phẩm gốc và giá thành sản phẩm từng loại sản phẩm

mà chi phí sản xuất không tách riêng ra được