Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần xây lắp dầu khí thanh hoá

Mặc dù đã cố gắng nghiên cứu lý luận,tìm hiểu thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Xây lắp Dầu khí Thanh Hóa nhằm đƣa ra biện pháp hữu ích,c

Mục tiêu nghiên cứu

- Hệ thống hoá các vấn đề lý luận cơ bản về kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp xây lắp

- Đánh giá thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần xây lắp Dầu khí Thanh Hoá

- Đề xuất những giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần xây lắp Dầu khí Thanh Hoá.

Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu

Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần xây lắp Dầu khí Thanh Hoá.

Phạm vi nghiên cứu

+ Về không gian: Công ty Cổ phần xây lắp Dầu khí Thanh Hoá

Công trình: Dự án Suối khoáng nóng Quảng Yên

Chủ đầu tƣ: Công ty cổ phần Tập đoàn Mặt Trời

Kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đầu và kết luận, khoá luận được kết cấu thành 4 chương: Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu

Chương 2: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần xây lắp Dầu khí Thanh Hoá

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần xây lắp Dầu khí Thanh Hoá.

QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU

Tổng quan về tình hình nghiên cứu

Nghiên cứu về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại doanh nghiệp không phải là mới cho nên cũng đã có rất nhiều đề tài tương tự đã được nghiên cứu nhƣ:

 Đỗ Ngọc Dũng (2021) trong nghiên cứu về: “ Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Công Ty Cổ Phần Toàn Thắng”

* Trong quá trình nghiên cứu, tác giả đã chỉ ra một số nhược điểm trong công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại đơn vị: Do công ty chƣa nâng cấp dây chuyền công nghệ sản xuất nên dẫn đến chất lƣợng của dây truyền thấp Vì vậy dẫn dến chất lƣợng sản phẩm chƣa thật tốt Công ty áp dụng phương pháp tính giá thành còn đơn giản Hiện tại phương pháp này vẫn phù hợp với đặc điểm quy trình công nghệ, tổ chức quản lí và tổ chức kế toán, đơn giản và dễ tính toán Tuy nhiên, nếu công ty dự kiến mở rộng sản phẩm thì phương pháp tính giá thành này lại không chính xác và không thuận tiện cho việc lập kế hoạch hạ giá thành sản phẩm, kế hoạch chi tiêu nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung

* Nghiên cứu đã đưa ra được các ưu điểm nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại đơn vị: Công ty áp dụng một cách tương đối đúng đắn, chính xác chế độ kế toán DN ban hành theo Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính Công ty đã vận dụng tương đối tốt các chuẩn mực kế toán, các thông tư hướng dẫn về quản lý tài chính kế toán doanh nghiệp Chi phí sản xuất đƣợc phân loại theo khoản mục chi phí Việc phân loại này đáp ứng đƣợc nhu cầu cung cấp thông tin phục vụ kế toán tài chính Là cơ sở để xác định các chỉ tiêu quan trọng trên báo cáo tài chính

❖ Nguyễn Thu Trang (2014) trong nghiên cứu về: " Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty TNHH Thương mại Xây dựng Thành Đông " [5]

* Trong quá trình nghiên cứu, tác giả đã chỉ ra một số hạn chế trong công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm của đơn vị như sau: Chứng từ luân chuyển chƣa hợp lý do việc cùng loại chứng từ nhƣng lại có nhiều phòng ban cùng sử dụng do đó dễ xảy ra thất lạc Thời gian luân chuyển chứng từ chậm do đó ảnh hưởng đến việc sử dụng các thông tin của chứng từ một cách chính xác Hệ thống sổ sách của công ty luôn đảm bảo chính xác, phản ánh kịp thời, nhƣng số lƣợng sổ cái, sổ chi tiết và báo cáo của công ty nhiều nên gây khó khăn trong công tác kế toán giữa các phần hành trong khâu lưu trữ

* Nghiên cứu đã đưa ra được các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại đơn vị như sau: Đảm bảo phù hợp đặc điểm hoạt động SXKD, đặc điểm của cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý, đặc điểm phân cấp quản lý của doanh nghiệp, quy mô, phạm vi SXKD, trình độ chuyên môn của những người làm công tác kế toán, hệ thống cơ sở vật chất, trang thiết bị, phương tiện kỹ thuật phục vụ cho việc ghi chép, tính toán, xử lý, tổng hợp và cung cấp thông tin của đơn vị Đảm bảo vận dụng hợp lý các văn bản, luật, chuẩn mực, chế độ, chính sách kế toán, hướng dẫn về tổ chức công tác kế toán chi phí, sản xuất và tính giá thành sản phẩm do Nhà nước ban hành để phù hợp với đặc thù về quản lý kinh tế của Việt Nam hiện nay và đặc thù của ngành

❖ Bùi Ánh Tuyết (2015) trong nghiên cứu về: “Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty TNHH Khôi Ánh” đã xác định [6]

* Trong quá trình nghiên cứu, tác giả đã chỉ ra một số hạn chế trong công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm của đơn vị như sau: Về chi phí nguyên vật liệu tuy đã đƣợc công ty trực tiếp quản lý về vấn đề nhập – xuất Tuy nhiên, thực tế ở mỗi công trình không thể tránh khỏi những thất thoát, gây lãng phí đặc biệt với những vật tƣ nhƣ cát, đá, sỏi Chỗ để của những vật tƣ ấy hay đƣợc chuyển đổi và việc đo đếm không đƣợc chính xác Đối với tài khoản 154 công ty không mở tài khoản chi tiết cấp nào dẫn đến khó khăn trong việc phân loại, theo dõi và kiểm soát các khoản mục chi phí để có thể cung cấp thông tin cho quản lý chi tiết từng khoản mục chi phí kịp thời Trong công ty chỉ dùng phần mền Excel làm công cụ hỗ trợ cho kế toán chứ chƣa sử dụng bất cứ một phần mềm nào, khiến công việc kế toán nhiều khi còn nhiều và xử lý chƣa kịp thời

* Nghiên cứu đã đưa ra được các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại đơn vị như sau: Để tránh lãng phí thất thoát nguyên vật liệu, ở công trường cần chuẩn bị đủ nhà kho để chứa vật liệu, chuẩn bị chỗ để vật tƣ dễ bảo vệ, thuận tiện cho quá trính thi công xây dựng công trình và việc kiểm tra đong đếm số lƣợng vật liệu cũng phải tiến hành chặt chẽ hơn, làm giảm bớt việc thất thoát một cách vô ý không ai chịu trách nhiệm Đối với tài khoản 154 công ty nên mở tài khoản chi tiết 1541 - chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, 1542 - chi phí nhân công trực tiếp, 1543 - chi phí sử dụng máy thi công, 1547 - chi phí sản xuất chung, 1548 - chi phí bằng tiền khác Để việc phân loại, theo dõi kiểm soát các khoản mục chi phí đƣợc thuận tiện hơn, giúp ích cho công tác quản trị nhằm kiểm soát chi phí hiệu quả Công ty nên mở các sổ chi tiết đối với các khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung để có cái nhìn chi tiết về từng khoản mục chi phí từ đó có thể kiểm soát đƣợc các loại chi phí

❖ Nguyễn Thị Phương Anh (2016) trong nghiên cứu về: " Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại công ty tƣ vấn thiết kế và xây dựng Vinaicon" đã xác định [7]

* Trong quá trình nghiên cứu, tác giả đã chỉ ra một số hạn chế trong công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm của đơn vị như sau: Việc bảo quản vật tƣ chƣa đƣợc chặt chẽ và có nhiều phức tạp cũng nhƣ quá trình luân chuyển chứng từ sẽ bị ảnh hưởng kéo dài do một số công trình có khoảng cách địa lý xa Cuối kỳ kế toán, kế toán không kiểm kê lại vật tƣ, gây thất thoát Số lƣợng công nhân lớn, bộ máy quản lý nhỏ nên việc quản lý toàn diện chƣa đƣợc đảm bảo Công ty thường xuyên thuê lao động ngoài và hầu hết là lao động thời vụ nên trình độ chuyên môn không cao gây kéo dài thời gian thực hiện công trình

* Nghiên cứu đã đưa ra được các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại đơn vị như sau: Để đẩy nhanh công tác hoàn thiện các thủ tục, hồ sơ, công nợ, thì bộ phận kế toán cần kết hợp chặt chẽ với các tổ đội thi công nhằm kịp thời kế toán các nghiệo vụ phát sinh, tăng độ chính xác khi kế toán Đặc thù của nghành với tỷ trọng vật tƣ lớn, công ty nên có người quản lý tại mỗi công trình để quản lý chặt chẽ vật tư tránh trường hợp lãng phí hay hao hụt Công ty nên đầu tư thêm hệ thống máy móc, tránh trường hợp phải thuê ngoài

❖ Lê Thu Hà (2015) trong nghiên cứu: "Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty Cổ phần Xi măng Bỉm Sơn" đã xác định [8]

* Trong quá trình nghiên cứu, tác giả đã chỉ ra một số hạn chế trong công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm của đơn vị như sau: Bộ máy kế toán của đơn vị đang còn giản đơn đối với một doanh nghiệp lớn Bộ máy kế toán giản đơn sẽ làm tăng khối lƣợng công việc của nhân viên làm cho hiệu quả của công việc sẽ không cao Chƣa có kế hoạch dự phòng việc thu mua, dự trữ nguyên vật liệu Thường xuyên phải mua ngoài gây khó kiểm soát nguyên vật liệu Công ty chƣa tiến hành lập định mức nguyên vật liệu, việc tính giá thành còn chƣa sát thực tế

* Nghiên cứu đã đưa ra được các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại đơn vị như sau: Về bộ máy tài chính kế toán, công ty nên bổ sung nhân lực cũng nhƣ cần phân nhiệm vụ rõ ràng cho từng vị trí phù hợp với năng lực cũng nhƣ nâng cao hiệu quả công việc Cần lập kế hoạch thu mua, dự trữ NVL hợp lý Những NVL có hạn sử dụng dài có thể dự trữ, hạn chế việc thiếu NVL cũng nhƣ dự trữ số lƣợng vừa phải tránh gây giảm hiệu quả sử dụng vốn Xây dựng định mức nguyên vật liệu cho sản phẩm Do đặc thù ngành, luôn có kế hoạch xây lắp, từ đó xây dựng lên định mức cho từng loại công trình riêng biệt, tránh trường hợp lãng phí cũng như thiếu hụt nguồn nguyên vật liệu hay gây lãng phí nguyên vật liệu

Nhƣ vậy, có thể nói tại Việt Nam cũng có rất nhiều đề tài quan tâm đến kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành tại doanh nghiệp xây lắp, vì ngành xây lắp cũng là một ngành đặc thù có vai trò quan trọng trong nền kinh tế nước nhà Tuy nhiên chƣa có đề tài nào nghiên cứu về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần xây lắp Dầu khí Thanh Hoá mà vào thời điểm nền kinh tế trong nước và khu vực có nhiều biến động Chính vì vậy đã tạo khoảng trống để tác giả thực hiện đề tài này nhằm đƣa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại đơn vị

Phương pháp nghiên cứu

 Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Đây là phương pháp nghiên cứu sẽ tìm đọc và những tài liệu có liên quan tới đề tài nghiên cứu khoá luận của em, sau đó chắt lọc ra những điểm mạnh, điểm yếu, những mục cần thiết và ghi chép lại theo một trình tự để phục vụ cho bài viết của mình Mục đích của phương pháp này là thông qua những thông tin thu thập đƣợc sẽ có đƣợc những dẫn chứng tin cậy nhất cho những quan điểm và lập luận của mình Đề tài đƣợc nghiên cứu dựa trên cơ sở tham khảo các tài liệu liên quan đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp nhƣ:

 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (ban hành theo thông tƣ số 21/2006/TT – BTC ngày 20/03/2006 của Bộ tài chính); Luật kế toán 2015 đƣợc ban hành ngày 20/11/2015; Thông tƣ 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 quy định chế độ kế toán dành cho doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế,

 Các tài liệu kế toán, các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hiện hành,

 Các bài viết, nghiên cứu lý luận của các tác giả trong nước có liên quan đến kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩn tại doanh nghiệp xây lắp,

 Phương pháp điều tra, thu thập dữ liệu:

 Quan sát: Trong suốt quá trình thực tập tại đơn vị, dựa trên các cơ sở lý luận đã đƣợc học, tiến hành quan sát, tìm hiểu cách thức tổ chức kế toán và cách sắp xếp các công việc, quy trình kế toán đối với công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty xây lắp

 Sắp xếp các công việc, quy trình kế toán đối với công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tịa doanh nghiệp xây lắp, …

 Phỏng vấn: Tiến hành phỏng vấn nhân viên kế toán, nhân thủ quỹ và một số nhân viên kế toán ban đầu để hiểu rõ hơn về quy trình kế toán và thực trạng kế toán tại đơn vị

 Thu thập dữ liệu thực tế: Tiến hành thu thập số liệu liên quan đến kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại đơn vị trong năm 2022, bao gồm: Phiếu xuất kho, Phiếu nhập kho, Hóa đơn GTGT, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

 Phương pháp phân tích, đánh giá dữ liệu: Dựa trên những số liệu đã thu thập đƣợc, tiến hành phân tích, đánh giá để đƣa ra các kết luận từ đó phân tích và đánh giá thực trạng kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp.

SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI DOANH NGHIỆP XÂY LẮP

Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp

2.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất

Cũng nhƣ các ngành sản xuất vật chất khác, doanh nghiệp xây lắp muốn tiến hành hoạt động sản xuất ra sản phẩm thì cần có ba yếu tố cơ bản là tƣ liệu lao động, đối tƣợng lao động và sức lao động Các yếu tố này tham gia vào quá trình sản xuất, hình thành nên ba loại chi phí tương ứng là chi phí về sử dụng tư liệu lao động, chi phí về đối tƣợng lao động và chi phí về sức lao động Trong điều kiện sản xuất hàng hoá, các chi phí này được biểu hiện dưới dạng giá trị gọi là chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất của đơn vị kinh doanh xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá phát sinh trong quá trình sản xuất và cấu thành nên giá thành của sản phẩm xây lắp

Tuy nhiên, để hiểu đúng chi phí sản xuất cần phân biệt giữa chi phí và chi tiêu Chi phí là khái niệm có phạm vi rộng hơn chi tiêu Khái niệm chi phí gắn liền với kỳ kế toán, là những chi phí về lao động sống và lao động vật hóa có liên quan đến khối lƣợng sản xuất trong kỳ chứ không phải mọi khoản chi ra trong kỳ kế toán, nó không đồng nhất với chi tiêu

Chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần của các loại vật tƣ, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp, bất kể nó đƣợc dùng vào mục đích gì Chi tiêu có thể là chi phí nếu nhƣ khi mua nguyên vật liệu sử dụng ngay vào sản xuất kinh doanh nhƣng sẽ không phải là chi phí nếu mua về nhập kho chƣa sử dụng ngay trong kỳ, ngƣợc lại có những khoản đƣợc tính vào chi phí kỳ này nhƣng thực tế chƣa chi tiêu (chi phí trích trước)

Trong đơn vị xây lắp, chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại có tính chất kinh tế, công dụng khác nhau và yêu cầu quản lý đối với từng loại cũng khác nhau

Việc quản lý chi phí sản xuất không chỉ căn cứ vào số liệu tổng số chi phí sản xuất mà phải theo dõi, dựa vào số liệu của từng loại chi phí

2.1.2 Phân loại CPSX trong các doanh nghiệp xây lắp

Chi phí sản xuất là hết sức quan trọng vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận, do đó việc trực tiếp quản lý và giám sát chặt chẽ chi phí là hết sức cần thiết Để có thể giám sát và quản lý tốt chi phí cần phải phân loại theo các tiêu thí thích hợp:

- Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố: Để phục vụ cho việc tập hợp quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng nhất của nó mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh, chi phí đƣợc phân theo yếu tố Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất gồm các yếu tố:

Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ… sử dụng vào sản xuất kinh doanh (loại trừ giá trị vật liệu dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi cùng với nhiên liệu, động lực)

Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ (trừ số sử dụng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi)

Yếu tố tiền lương và các khoản phụ cấp lương: phản ánh tổng số tiền lương và phụ cấp mang tính chất lương phải trả cho công nhân viên chức

Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ: Phản ánh số trích theo tỷ lệ qui định trên tổng số tiền lương và phụ cấp lương phải trả công nhân viên tính vào chi phí

Yếu tố khấu hao tài sản cố định (TSCĐ): phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng trong sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh

Yếu tố chi phí khác bằng tiền: gồm các chi phí khác bằng tiền chƣa phản ánh ở các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

- Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm: Đối tƣợng kế toán chi phí của đơn vị xây lắp có thể là các công trình, hạng mục công trình Phương pháp lập dự toán xây dựng cơ bản, dự toán lập theo từng hạng mục công trình, hạn mục chi phí Vì vậy, trong doanh nghiệp xây lắp chủ yếu sử dụng phân loại chi phí theo khoản mục Theo cách phân loại này chi phí đƣợc chia thành các khoản mục sau:

Khái niệm và phân loại giá thành sản phẩm

Giá thành sản phẩm xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá phát sinh trong quá trình sản xuất có liên quan tới khối lƣợng xây lắp đã hoàn thành Theo thời điểm và nguồn số liệu tính giá thành, chỉ tiêu giá thành xây lắp đƣợc chia ra:

- Giá thành dự toán xây lắp: là chỉ tiêu giá thành đƣợc xác định theo định mức và khung giá để hoàn thành khối lƣợng xây lắp

- Giá thành kế hoạch: Là chỉ tiêu đƣợc xác định trên cơ sở giá thành dự toán gắn với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp

Giá thành kế hoạch = giá thành dự toán – mức hạ giá thành dự toán

- Giá thành thực tế: Là chỉ tiêu giá thành đƣợc xác định theo số liệu hao phí thực tế liên quan đến khối lƣợng xây lắp hoàn thành bao gồm chi phí định mức, vƣợt định mức và chi phí khác.

Mối quan hệ giữa CPSX và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp

2.3 Mối quan hệ giữa CPSX và giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp

Hoạt động kinh doanh xây lắp là sự thống nhất hai mặt khác nhau của một quá trình, trong đó chi phí thể hiện mặt hao phí sản xuất và giá thành thể hiện mặt kết quả sản xuất Chúng đều là biểu hiện bằng tiền của lao động sống và lao động vật hoá Tuy nhiên, xét về bản chất chi phí và giá thành có sự khác nhau Chi phí sản xuất trong kỳ không chỉ liên quan đến những sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ mà còn liên quan đến cả sản phẩm dở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng Ngƣợc lại, giá thành sản phẩm không bao gồm chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng nhƣng lại chứa đựng chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang kỳ trước chuyển sang Chi phí sản xuất không liên quan đến khối lượng, chủng loại sản phẩm hoàn thành trong kỳ, còn giá thành lại phụ thuộc vào những yếu tố đó dẫn đến đối tƣợng tập hợp chi phí và đối tƣợng tính giá thành sản phẩm là khác nhau

Có thể nói, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai khái niệm riêng biệt và có những mặt khác nhau, đồng thời lại có mối quan hệ mật thiết với nhau, sự tiết kiệm hay lãng phí về chi phí sản xuất sẽ tác động trực tiếp tới giá thành sản phẩm thấp hay cao Quản lý giá thành bao giờ cũng gắn liền với quản lý chi phí sản xuất, cácbiện pháp mà doanh nghiệp sử dụng nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất cũng chính là mục tiêu hạ giá thành sản phẩm

Có thể phản ánh mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm qua sơ đồ sau:

CPSX dở dang ĐK CPSX phát sinh trong kỳ

A B C D Tổng giá thành sản phẩm xây lắp CPSX dở dang CK Qua sơ đồ này ta thấy: AC = AB + BD – CD

Tổng giá thành sản phẩm xây lắp

Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ

Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

Nhiệm vụ của kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp

Hoạt động xây lắp có những đặc trƣng riêng biệt nên việc quản lý vốn đầu tƣ cũng nhƣ quản lý chi phí thi công các công trình, hạng mục công trình là một quá trình phức tạp, trong đó việc tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm là vấn đề quan tâm hàng đầu của doanh nghiệp xây lắp Hiện nay, trong lĩnh vực xây dựng cơ bản một công trình đƣợc thi công thông qua cơ chế đấu thầu, giao nhận thầu xây dựng Do đó, để trúng thầu thi công một công trình, doanh nghiệp phải tính toán đƣợc giá thầu hợp lý trên cơ sở các định mức và đơn giá xây dựng cơ bản do Nhà nước quy định, giá cả thị trường và khả năng bản thân chính doanh nghiệp mà còn phải đảm bảo kinh phí để có lãi Để thực hiện các yêu cầu trên và đảm bảo thi công đúng theo dự toán khi nhận thầu đòi hỏi doanh nghiệp xây lắp phải tăng cường công tác quản lý kinh tế nói chung, quản lý chi phí giá thành nói riêng, trong đó công tác kế toán chi phí và giá thành giữ vai trò trọng tâm

Vì vậy, việc không ngừng nghiên cứu để hoàn thiện và nâng cao chất lƣợng cũng nhƣ hiệu quả của công tác kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là công việc có ý nghĩa quan trọng đối với các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây lắp nói riêng

Xuất phát từ những yêu cầu nói trên, nhiệm vụ chủ yếu của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp là xác định đối tƣợng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành thích hợp để tính đúng, tính đủ, kịp thời và chính xác giá thành của từng sản phẩm xây lắp Đồng thời, thường xuyên so sánh, kiểm tra việc thực hiện dự toán chi phí, xem xét nguyên nhân vƣợt, hụt dự toán và đánh giá hiệu quả kinh doanh

Cụ thể kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành xây lắp phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời toàn bộ chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong quá trình thi công các công trình, hạng mục công trình

- Kiểm tra tình hình thực hiện các định mức chi phí vật tƣ, lao động sử dụng máy thi công và các chi phí khác trên cơ sở dự toán để kịp thời phát hiện các khoản chênh lệch so với định mức, các chi phí phát sinh ngoài kế hoạch, các khoản thiệt hại, mất mát, hƣ hỏng trong sản xuất để đề xuất những biện pháp ngăn chặn và cải tiến kịp thời

- Tính toán kịp thời, hợp lý giá thành sản phẩm theo phương pháp và kỳ tính giá thành đã xác định để cung câp thông tin cần thiết cho bộ phận quản lý

- Xác định đúng khối lƣợng thi công đã hoàn thành, làm cơ sở để bàn giao và thanh toán Định kỳ, tổ chức kiểm kê và đánh giá khối lƣợng sản phẩm dở dang một cách khoa học

- Thường kiểm kê việc thực hiện kế hoạch hạ giá thành sản phẩm của doanh nghiệp theo từng công trình, hạng mục công trình, từ đó vạch ra những biện pháp hạ giá thành một cách hợp lý và có hiệu quả

- Định kỳ lập các báo cáo về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, cung cấp các thông tin một các kịp thời và chính xác về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm để phục vụ cho yêu cầu quản lý của lãnh đạo doanh nghiệp.

Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất

2.5.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Việc xác định đối tƣợng tập hợp chi phí là khâu đầu tiên của kế toán chi phí sản xuất Có xác định đúng đắn đối tƣợng, kế toán tập hợp chi phí sản xuất mới đáp ứng đƣợc nhu cầu quản lý chi phí sản xuất của doanh nghiệp

Xác định đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất là xác định giới hạn tập hợp chi phí sản xuất thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi phát sinh chi phí Để xác định đối tƣợng cần tập hợp chi phí, doanh nghiệp cần căn cứ vào các yếu tố nhƣ: tính chất sản xuất, loại hình sản xuất, đặc điểm quy trình sản xuất, công nghệ sản phẩm, đặc điểm tổ chức sản xuất

Nhƣ vậy, đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất trong từng doanh nghiệp cụ thể có thể đƣợc xác định là từng sản phẩm, loại sản phẩm, toàn bộ quy trình công nghệ, từng gia đoạn công nghệ, từngcông trình hay hạng mục công trình Đối với doanh nghiệp xây lắp, do tính phức tạp của công nghệ, sản phẩm sản xuất mang tính đơn chiếc, có cấu tạo vật chất riêng, hạng mục có thể là công trình, hạng mục công trình hoặc có thể là đơn đặt hàng, bộ phận thi công hay giai đoạn công việc Tuy nhiên trên thực tế các đơn vị xây lắp thường kế toán chi phí theo công trinhg, hạng mục công trình kế toán chi phí sản xuất xây lắp theo đúng đối tƣợng đã đƣợc quy định hợp lý có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cường quản lý chi phí sản xuất và phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm đƣợc kịp thời

2.5.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất

Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất là một phương pháp sử dụng để tập hợp và phân loại chi phí theo khoản mục chi phí trong giới hạn của mỗi đối tượng kế toán tập hợp chi phí Trong doanh nghiệp xây lắp có phương pháp tập hợp chi phí sau:

Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất theo từng công trình, hạng mục công trình: chi phí phát sinh liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào thì tập hợp riêng cho công trình, hạng mục công trình đó Giá thành thực tế là tổng chi phí phát sinh tập hợp theo từng đối tƣợng từ khi ký kết hợp đồng đến khi nghiệm thu bàn giao

Phương pháp kế toán CPSX theo đơn đặt hàng: CPSX phát sinh sẽ được tập hợp và phân loại theo từng đơn đặt hàng khác nhau Khi đơn đặt hàng hoàn thành, tổng số chi phí phát sinh theo từng đơn đặt hàng kể từ khi ký kết hợp đồng đến khi hoàn thành bàn giao là giá thành thực tế của đơn hàng đó

Phương pháp kế toán chi phí theo các đơn vị hoặc khu vực thi công: CPSX phát sinh đƣợc tập hợp theo từng đơn vị thi công, trong mỗi đơn vị chi phí lại tập hợp theo mỗi đối tƣợng chịu chi phí nhƣ: công trình, hạng mục công trình Khi các công trình, hạng mục công trình hoàn thành, kế toán tiền hành tính giá thành bằng phương pháp tính thích hợp

Trong các doanh nghiệp xây lắp, mỗi đối tƣợng có thể áp dụng một hoặc một số phương pháp kế toán trên Nhưng trên thực tế có một số yếu tố chi phí phát sinh liên quan đến nhiều đối tƣợng, do đó phải tiến hành phân bổ các khoản chi phí này một cách chính xác và hợp lý cho từng đối tƣợng.

Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp và gồm nhiều loại nhƣ: giá thực tế của vật liệu chính, vật liệu kết cấu, vật liệu phụ, nhiên liệu, bảo hộ lao động, và phụ tùng lao động khác cần thiết để tạo nên sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp không bao gồm các chi phí sử dụng cho máy thi công, đã tính vào chi phí sản sản xuất chung hay chi phí quản lý doanh nghiệp Giá trị thực tế đƣợc kế toán vào khoản mục này ngoài giá mua trên hóa đơn còn có cả chi phí thu mua, vận chuyển

Trong xây dựng cơ bản cũng nhƣ các ngành khác, nguyên vật liệu sử dụng cho công trình, hạng mục công trình nào thì tập hợp trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó Trường hợp không tính riêng được thì phải phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình, theo các tiêu thức phù hợp nhƣ: định mức tiêu hao nguyên vật liệu, theo khối lƣợng thực hiện…

Công thức phân bổ nhƣ sau:

Chi phí nguyên vật liệu phân bổ cho từng đối tượng

Tổng chi phí nguyên vật liệu cần phân bổ x

Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tượng

Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tượng

Khi mua nguyên vật liệu về có thể nhập kho hoặc có thể xuất thẳng ra công trình Trường hợp thi công nhận vật tư từ kho vật tư của doanh nghiệp thì căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất thi công, định mức tiêu hao vật tƣ các đơn vị sẽ viết phiếu xin lĩnh vật tư sử dụng, sau khi được duyệt bởi người có thẩm quyền, bộ phận cung ứng vật tƣ lập phiếu xuất kho Sau khi lập xong, phụ trách bộ phận sử dụng và bộ phận cung ứng ký vào phiếu Người nhận vật tư sẽ đem phiếu này xuống kho Thủ kho ghi số lượng vật tư thực xuất và cùng người nhận vật tư ký vào phiếu Định kỳ, kế toán xuống lấy phiếu xuất kho và ghi số tiền vào phiếu Căn cứ vào phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, hóa đơn … kế toán tiến hành kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Để kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng TK621 “Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp” Tài khoản này không có số dƣ và đƣợc mở chi tiết cho từng đối tƣợng (công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn công việc, khối lƣợng xây lắp có dự toán riêng) Nội dung phản ánh của TK 621 nhƣ sau:

Bên Nợ: - Tập hợp giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình

Bên Có: - Giá trị nguyên vật liệu sử dụng không hết

- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Trình tự kế toán nhƣ sau:

- Khi xuất kho vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp ghi:

Nợ TK 621 (chi tiết đối tƣợng)

Có TK 152 (chi tiết vật liệu)

- Trường hợp thu mua vật liệu chuyển đến chân công trình, không qua kho:

Nợ TK 621(chi tiết đối tƣợng): giá mua không thuế GTGT

Nợ TK 1331: thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ

Có TK 111, 112, 331, …: tổng giá thanh toán

- Trường hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ (Bộ phận nhận khoán không tổ chức công tác kế toán riêng), khi quyềt toán tạm ứng về khối lƣợng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao đƣợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí vật liệu trực tiếp:

Nợ TK 621 (chi tiết đối tƣợng)

Có TK 1413: kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp

- Trường hợp vật liệu không dùng hết nhập kho hay bán thu hồi:

Có TK 621 (chi tiết đối tƣợng)

- Cuối kỳ, kết chuyển hoặc phân bổ giá trị nguyên vật liệu trực tiếp theo từng công trình, hạng mục công trình

Nợ TK 154 (1541 Chi tiết đối tƣợng)

Có TK 621 (Chi tiết đối tƣợng)

Trình tự kế toán đƣợc thể hiện qua sơ đồ sau:

TK 154(1541) Thuế GTGT đầu vào TK133(1331)

Sơ đồ 2.1: kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Mua NVL sử dụng trực tiếp không qua kho

Xuất kho NVL sử dụng cho sản xuất

Quyết toán tạm ứng cho đơn vị nhận khoán về khối lƣợng xây lắp hoàn thành bàn giao

NVL sử dụng không hết bán, nhập lại kho

Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực là những khoản thù lao lao động phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất thi công công trình bao gồm: tiền lương chính, lương phụ, tiền thưởng, trong khoản mục chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm tiền lương công nhân điều khiển và phục vụ máy thi công, các khoản trích theo lương tính vào chi phí trên quỹ lương công nhân trực tiếp sản xuất và tiền ăn ca Chi phí nhân công trực tiếp đƣợc tính vào giá thành công trình, hạng mục công trình theo phương pháp trực tiếp Trong trường hợp chi phí nhân công trực tiếp liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình phải lựa chọn tiêu thức phân bổ thích hợp như: định mức tiền lương, khối lượng công việc… Công thức phân bổ tương tự chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Hàng ngày, tổ trưởng tổ sản xuất có trách nhiệm theo dõi tình hình lao động thực tế của từng công nhân trong tổ thông qua bảng chấm công và phiếu làm thêm giờ Cuối tháng, tổ trưởng tổ sản xuất và phụ trách bộ phận thi công ký nhận vào bảng chấm công và phiếu báo làm thêm giờ và chuyển lên kế toán làm bảng tính lương Căn cứ vào bảng chấm công, phiếu làm thêm giờ, hợp đồng làm khoán… kế toán tiến hành kế toán chi phí nhân công trực tiếp Để phản ánh chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 “ Chi phí nhân công trực tiếp” Tài khoản này không có số dƣ và đƣợc mở chi tiết cho từng đối tƣợng (công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn công việc, khối lƣợng xây lắp có dự toán riêng) và có kết cấu nhƣ sau:

Bên Nợ: Chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào hoạt động xây lắp trong kỳ Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154

Trình tự kế toán nhƣ sau:

- Phản ánh số tiền lương, tiền công trả cho lao động thuộc danh sách do doanh nghiệp quản lý và lao động thời vụ thuê ngoài:

Nợ TK 622 (chi tiết đối tƣợng)

- Trường hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ (bộ phận nhận khoán không tổ chức công tác kế toán riêng, khi quyết toán tạm ứng về khối lƣợng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao đƣợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí nhân công trực tiếp:

Nợ TK 622 (chi tiết đối tƣợng)

Có TK 141 (1413): kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp

- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào cuối kỳ:

Nợ TK 154 (1541 chi tiết đối tƣợng)

Có TK 622 (chi tiết đối tƣợng)

Trình tự kế toán đƣợc thể hiện qua sơ đồ sau:

2.8 Kế toán sử dụng máy thi công

Máy thi công là những máy móc thiết bị trực tiếp phục vụ sản xuất thi công nhƣ: máy đầm, máy ủi, máy xúc, máy trộn bê tông, … Chi phí sử dụng máy thi công là chi phí về sử dụng máy để hoàn thành khối lƣợng xây lắp Chi phí sử dụng máy thi công gồm hai loại sau:

- Chi phí thường xuyên cho máy thi công: là chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy thi công, gồm:

Sơ đồ 2.2: kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Lương và phụ cấp phải trả cho CNTTSX (cả thuê ngoài)

Quyết toán lương đội nhận khoán về khối lƣợng xây lắp hoàn thành

Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp

+ Chi phí cho nhân viên phục vụ máy, điều khiển máy (không bao gồm các khoản trích cho các quỹ KPCĐ, BHXH, BHYT và tiền ăn ca)

+ Chi phí vật liệu cho máy (xăng dầu, )

+ Chi phí dụng cụ, đồ dùng cho máy thi công

+ Chi phí khấu hao máy

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền

- Chi phí tạm thời: Là những chi phí có liên quan đến việc tháo lắp, chạy thử, vận chuyển máy thi công, Để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy, kế toán sử dụng TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn bằng máy thì không sử dụng TK 623 mà kế toán phản ánh trực tiếp vào các TK 621,

622, 627 Kết cấu của TK 623 nhƣ sau:

Bên Nợ: Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công thực tế phát sinh

Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sử dụng máy thi công

- Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho các công trình, hạng mục công trình

TK 623 cuối kỳ không có số dƣ và chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2:

TK 6231 – Chi phí nhân công

TK 6232 – Chi phí vật liệu

TK 6233 – Chi phí dụng cụ sản xuất

TK 6234 – Chi phí khấu hao máy thi công

TK 6237 – Chi phí dịch vụ mua ngoài

TK 6238 – Chi phí bằng tiền khác

Việc kế toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công Cụ thể:

- Trường hợp máy thi công thuê ngoài:

+ Toàn bộ chi phí thuê máy đƣợc tập hợp vào TK623

Nợ TK 623 (6237): giá thuê chƣa thuế

Nợ TK 1331; thuế giá trị gia tăng đầu vào đƣợc khấu trừ

Có TK 111, 112, …: tổng giá thuê ngoài

+ Cuối kỳ kết chuyển vào TK154 để tính giá thành cho từng đối tƣợng

- Trường hợp từng đội xây lắp có máy thi công riêng: Các chi phí liên quan đến máy thi công đƣợc tập hợp riêng, cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ theo từng đối tƣợng

+ Tập hợp chi phí tiền lương, tiền công của công nhân điều khiển và phục vụ máy thi công:

+ Tập hợp chi phí vật liệu, công cụ xuất dùng:

+ Chi phí khấu hao tài sản cố định:

+ Trường hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ (bộ phận nhận khoán không tổ chức công tác kế toán riêng) khi quyết toán tạm ứng về khối lƣợng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao đƣợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí sử dụng máy thi công:

Giá thuê không có VAT

VAT đầu vào đƣợc khấu trừ

Sơ đồ 2.3: kế toán chi phí sử dụng máy thi công thuê ngoài

K/C chi phí sử dụng MTC theo từng công trình

Có TK 141 (1413): kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công + Các chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền cho máy thi công:

+ Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí sử dụng máy thi công;

+ Cuối kỳ, kết chuyển kế toán hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho đối tƣợng:

Nợ TK 154 (1541 Chi tiết chi phí sử dụng máy thi công)

Quy trình đƣợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Tiền lương phải trả cho công nhân điều khiển máy

Chi phí VL, CCDC xuất dùng cho máy thi công

Chi phí khấu hao máy thi công

Các khoản ghi giảm chi phí sử dụng máy thi công

Chi phí của đơn vị nhận khoán nội bộ khi duyệt quyết toán

Phân bổ hoặc K/C chi phí sử dụng máy thi công

Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác

Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ (nếu có)

Sơ đồ 2.4: kế toán chi phí sử dụng máy thi công trong trường hợp đội xây lắp có máy thi công riêng

- Trường hợp công ty có tổ chức đội máy thi công riêng: Toàn bộ chi phí liên quan trực tiếp đến đội máy thi công đƣợc tập hợp riêng trên các TK 621,

622, 627 chi tiết đội máy thi công Cuối kỳ, tổng hợp chi phí vào TK 1543-chi tiết đội máy thi công để tính giá thành ca máy, giờ máy Từ đó xác định giá trị mà đội máy thi công phục vụ cho từng đối tƣợng theo giá thành ca máy hoặc giờ máy và số ca máy, giờ máy phục vụ cho từng đối tƣợng Cụ thể:

+ Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp không tính toán kết quả riêng mà thực hiện phương thức cung cấp lao vụ lẫn nhau:

Nợ TK 623: giá trị của đội máy thi công phục vụ cho các đối tƣợng

Có TK154 (1543 Chi tiết đội máy thi công): giá thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tƣọng

+ Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp xác định kết quả riêng (doanh nghiệp thực hiện phương thức bán lao vụ máy lẫn nhau): kế toán ghi hai bút toán

BT1: Phản ánh giá vốn:

Nợ TK 632: giá trị phục vụ lẫn nhau trong nội bộ

Có TK 154 (1543 Chi tiết đội máy thi công): giá thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tƣợng trong nội bộ

BT2: Phản ánh giá bán nội bộ:

Nợ TK 623: giá bán nội bộ

Nợ TK 133 (1331): thuế đầu vào đƣợc khấu trừ nếu có

Có TK 512: doanh thu tiêu thụ nội bộ

Có TK 3331: thuế đầu ra phải nộp nếu có

+ Trong trường hợp đội máy thi công phục vụ bên ngoài Kế toán ghi hai bút toán sau:

BT1: Phản ánh giá vốn dịch vụ bán ra bên ngoài:

Nợ TK 632: giá vốn dịch vụ bán ra bên ngoài

Có TK154 (1543 Chi tiết đội máy thi công) : giá thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tƣợng bên ngoài

BT2: Phản ánh giá bán cho các đối tƣợng bên ngoài:

Nợ TK 111,112,131: tổng giá thanh toán

Có TK 511: doanh thu bán hàng

Kế toán Có TK 3331: thuế GTGT đầu ra phải nộp

Sơ đồ 2.5: chi phí sử dụng máy thi công trong trường hợp công ty có tổ chức đội máy thi công riêng.

Kế toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là các chi phí phát sinh trong từng tổ đội sản xuất nhƣng không đƣợc tính trực tiếp cho từng đối tƣợng cụ thể Chi phí sản xuất chung trong các đơn vị xây lắp bao gồm:

- Chi phí nhân viên quản lý đội: là những khoản chi phí tiền lương chính, lương phụ của nhân viên quản lý đội

- Các khoản trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội

- Chi phí nguyên vật liệu: là giá trị nguyên vật liệu xuất dùng cho quản lý đội hoặc sử dụng cho sửa chữa tài sản cố định

- Chi phí công cụ, dụng cụ: là giá trị công cụ, dụng cụ sử dụng cho thi công, quản lý đội nhƣ: cây chống gỗ, xà gồ, côp pha, bảo hộ lao động…

NVLTT sử dụng cho máy thi công

Chi phí NCTT điều khiển máy thi công

Chi phí SXC của đội máy thi công

Các khoản ghi giảm chi phí sử dụng MTC

Giá bán nội bộ về chi phí sử dụng MTC (trường hợp doanh nghiệp thực hiện phương thức bán lao vụ máy lẫn nhau)

Giá trị đội MTC phục vụ cho các đối tượng (trường hợp doanh nghiệp thực hiện phương thức cung cấp lao vụ máy lẫn nhau)

Giá trị phục vụ lẫn nhau trong nội bộ (trường hợp doanh nghiệp thực hiện phương thức bán lao vụ máy lẫn nhau)

- Chi phí khấu hao tài sản cố định: là những hao phí về thiết bị, máy móc cho quản lý đội, kho tàng, bến bãi… phục vụ thi công công trình

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: chi phí về điện, điện thoại, nước…

- Chi phí khác bằng tiền: chi phí hội họp, tiếp khách…

Chi phí sản xuất chung liên quan trực tiếp đến công trình, hạng mục công trình thì kế toán trực tiếp vào công trình, hạng mục công trình đó Nếu liên quan đến nhiều công trình, hạng mục công trình phải tiến hành phân bổ cho từng đối tƣợng theo các tiêu thức thích hợp Để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất phát sinh trong phạm vi toàn tổ, đội kế toán sử dụng TK 627 - Chi phí sản xuất chung, mở chi tiết theo từng bộ phận xây lắp (xí nghiệp, đội xây lắp…)

Trình tự kế toán nhƣ sau:

- Phản ánh tiền lương, tiền công, phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý đội, tiền ăn ca của toàn bộ công nhân viên trong đội:

- Trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế trên tổng số tiền lương phải trả cho toàn bộ công nhân viên trong từng đội:

- Tập hợp chi phí vật liệu, dụng cụ xuất dùng cho từng đội xây dựng:

- Trích khấu hao máy móc, thiết bị sử dụng cho từng đội xây dựng:

- Các chi phí theo dự toán tính vào chi phí sản xuất chung từng đội xây lắp kỳ này:

Có TK 142, 242: phân bổ dần chi phí trả trước dài hạn

Có TK 335: trích rrước chi phí phải trả

- Trường hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây lắp nội bộ (bộ phận nhận khoán không tổ chức công tác kế toán riêng) khi quyết toán tạm ứng về khối lƣợng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao đƣợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí sản xuất chung:

Có TK 141 (1413): kết chuyển chi phí sản xuất chung

- Các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền:

Nợ TK 1331: thuế giá trị gia tăng đầu vào đƣợc khấu trừ nếu có

Có TK 111, 112, 331,…: tổng giá thanh toán

- Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí sản xuất chung:

Phân bổ hoặc kết chuyển chi phí sản xuất chung cho từng đối tƣợng sử dụng:

Nợ TK 154 (Chi tiết đối tƣợng)

Có TK 627 (Chi tiết đội, bộ phận)

Quy trình kế toán chi phí sản xuất chung đƣợc thực hiện qua sơ đồ sau:

Kế toán tổng hợp phí sản xuất

Việc tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm trong xây lắp đƣợc tiến hành theo từng đối tƣợng (công trình, hạng mục công trình,… ) và chi tiết theo khoản mục vào bên nợ TK 154 (1541) TK 1541 có kết cấu nhƣ sau:

Bên Nợ: - Tổng hợp các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm

- Tổng giá thành sản xuất thực tế hoàn thành

TK 154 có số dƣ nợ và đƣợc chi tiết thành 4 tài khoản cấp 2

Tiền lương phải trả NVQL đội và các khoản trích theo lương phải trả công nhân viên toàn đội

Chi phí khấu hao TSCĐ của đội xây lắp

Các khoản ghi giảm chi phí SXC (phế liệu thu hồi, vật tƣ xuất dùng không hết…)

Chi phí của đơn vị nhận khoán nội bộ khi duyệt quyết toán

Chi phí VL, CCDC xuất dùng cho đội xây lắp

Phân bổ dần chi phí trả trước và trích trước chi phí phải trả

Phân bổ hoặc K/C chi phí SXC cho các công trình, hạng mục công trình có liên quan

Chi phí dịch vụ mua ngoài và

Chi phí bằng tiền khác Thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ (nếu có)

Sơ đồ 2.6: kế toán chi phí sản xuất chung

Trình tự kế toán nhƣ sau:

- Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp:

Nợ TK 154 (1541.Chi tiết đối tƣợng)

Có TK 621 (Chi tiết đối tƣợng)

- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp:

Nợ TK 154 (1541.Chi tiết đối tƣợng)

Có TK 622 (Chi tiết đối tƣợng)

- Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công:

Nợ TK 154 (1541.Chi tiết đối tƣợng)

- Phân bổ hay kết chuyển chi phí sản xuất chung

Nợ TK 154 (1541Chi tiết đối tƣợng)

Có TK 627 (Chi tiết bộ phận)

- Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí

- Kết chuyển giá thành công trình hoàn thành bàn giao hay chờ tiêu thụ

Nợ TK 632: giá trị bàn giao cho chủ đầu tƣ

Nợ TK 155: sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ

Có TK 154 (1541.Chi tiết đối tƣợng)

Quy trình kế toán đƣợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 2.7: Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất

Các khoản ghi giảm chi phí

TK622 TK155,632 K/c chi phí nhân công trực tiếp Kết chuyển giá thành công trình hoàn bàn giao cho bên A hay chờ tiêu thụ TK623

* Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang

Sản phẩm dở dang ở doanh nghiệp xây lắp có thể là công trình, hạng mục công trình dở dang chƣa hoàn thành hay khối lƣợng xây lắp dở dang trong kỳ chƣa đƣợc ,chấp nhận thanh toán Đánh giá sản phẩm dở dang tức là tính toán, xác định chi phí sản xuất đã phát sinh liên quan đến khối lƣợng sản phẩm chƣa hoàn thành cuối kỳ theo một nguyên tắc nhất định Việc đánh giá sản phẩm dở dang hợp lý là một trong những yếu tố quyết định đến tính trung thực hợp lý của giá thành sản phẩm xây lắp trong kỳ

Muốn đánh giá sản phẩm dở dang hợp lý trước hết phải tổ chức kiểm kê chính xác khối lƣợng xây lắp chƣa hoàn thành trong kỳ, đồng thời xác định đúng đắn mức độ hoàn thành của khối lƣợng xây lắp dở dang so với khối lƣợng hoàn thành theo quy ƣớc của từng giai đoạn thi công trong kỳ Khi đánh giá sản phẩm dở dang cần phải có sự kết hợp chặt chẽ giữa các bộ phân kỹ thuật với tổ chức lao động để xác định mức độ hoàn thành của khối lƣợng xây lắp dở dang

K/c (phân bổ) chi phí sản xuất chung

K/c chi phí NVL trực tiếp

K/c (phân bổ) chi phí sử dụng

Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang trong xây lắp phụ thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao giữa người nhận thầu và người giao thầu Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ thì sản phẩm dở dang là phần chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến cuối kỳ đó Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý (là điểm mà tại đó có thể xác định đƣợc giá dự toán) thì giá trị sản phẩm dở dang là khối lƣợng xây lắp chƣa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và đƣợc tính theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế của hạng mục công trình đó cho các giai đoạn, tổ hợp công việc đã hoàn thành và giai đoạn còn dở dang theo giá dự toán của chúng Trên cơ sở tài liệu kiểm kê cuối kỳ, giá trị xây lắp dở dang sẽ đƣợc tính nhƣ sau:

Giá trị của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ

Chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang đầu kỳ

Chi phí thực tế khối lượng thực hiện trong kỳ x

Giá trị của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự toán

Giá trị của khối lượng xây lắp hoàn thành theo dự toán

Giá trị của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự toán

Tính GTSP xây lắp

2.11.1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm

Trong doanh nghiệp xây lắp, với đặc điểm của sản xuất xây dựng, đối tƣợng tính giá thành là từng công trình, hạng mục công trình hoàn thành hoặc từng khối lƣợng công việc xây dựng có dự toán riêng

2.11.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm

 Phương pháp tính giá thành giản đơn (Phương pháp tính giá thành trực tiếp) Đây là phương pháp tính giá thành phổ biến trong các doanh nghiệp xây lắp Vì hiện nay sản xuất xây lắp mang tính đơn chiếc cho nên đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất thường phù hợp với đối tượng tính giá thành Hơn nữa áp dụng phương pháp này cho phép cung cấp kịp thời số liệu giá thành cho mỗi kỳ báo cáo, cách tính toán thực hiện đơn giản dễ dàng

Theo phương pháp này thì tất cả các chi phí phát sinh trực tiếp cho một công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành chính thức là giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình đó

Trong trường hợp công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành toàn bộ mà có khối lƣợng hoàn thành xây lắp bàn giao thì:

Giá thành thực tế của KLXL hoàn thành bàn giao

= Chi phí thực tế dở dang đầu kỳ +

Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ

Chi phí thực tế dở dang cuối kỳ

Trong trường hợp chi phí sản xuất tập hợp cho cả công trình nhưng giá thành thực tế phải tính riêng cho từng hạng mục công trình, kế toán có thể căn cứ vào chi phí sản xuất của cả nhóm và hệ số kinh tế kĩ thuật đã quy định cho từng hạng mục công trình để tính giá thành thực tế cho từng hạng mục công trình

 Phương pháp tổng cộng chi phí

Phương pháp này đươc áp dụng trong trường hợp các doanh nghiệp xây lắp thi công các công trình lớn và phức tạp, quá trình xây lắp đƣợc chia ra các bộ phận sản xuất khác nhau Đối tƣợng tập hợp chi phí là từng đội sản xuất còn đối tượng tính giá thành là toàn bộ công trình hoàn thành Theo phương pháp này giá thành công trình đƣợc xác định bằng cách tổng cộng chi phí sản xuất phát sinh tại từng đội, cộng với giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và trừ đi giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

Trong đó C1, C2, , Cn là chi phí sản xuất phát sinh tại từng đội sản xuất hoặc từng hạng mục công trình

 Phương pháp tính giá thành theo định mức

Căn cứ vào định mức chi phí hiện hành, kết hợp với dự toán chi phí đƣợc duyệt, kế toán tiến hành tính giá thành sản phẩm theo định mức

So sánh chi phí phát sinh với định mức để xác định số chênh lệch Tập hợp thường xuyên và phân tích những chênh lệch đó để kịp thời tìm ra những biện pháp khắc phục nhằm hạ giá thành sản phẩm

Trên cơ sở tính giá thành định mức, số chênh lệch do thay đổi định mức, kết hợp với việc theo dõi chính xác số chênh lệch so với định mức, kế toán tiến hành xác định giá thực tế của sản phẩm xây lắp theo công thức

Giá thành thực tế sản phẩm

Chênh lệch do thay đổi định mức

Chênh lệch do thoát ly với định mức

 Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng

Các doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng , đối tƣợng kế toán chi phí sản xuất là đơn đặt hàng cụ thể, đối tƣợng tính giá thành sản phẩm là sản phẩm của đơn đặt hàng Đặc điểm của việc kế toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiêp này là toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh đều đƣợc tập hợp theo từng đơn đặt hàng Đối với các chi phí trực tiếp (NVL, nhân công trực tiếp…) phát sinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến đơn đặt hàng nào thì đƣợc kế toán trực tiếp cho đơn đặt hàng đó theo các chứng từ gốc (hay bảng phân bổ chi phí ) Đối với chi phí sản xuất chung, sau khi tập hợp xong sẽ phân bổ cho từng tiêu thức phù hợp Việc tính giá thành chỉ tiến hành khi đơn đặt hàng hoàn thành nên kỳ tính giá thành thường không đồng nhất với kỳ báo cáo Đối với những đơn đặt hàng đến kỳ báo cáo vẫn chƣa hoàn thành thì toàn bộ chi phí đã tập hợp theo đơn đó đều coi là sản phẩm dở dang cuối kỳ chuyển kỳ sau Đối với những đơn hàng đã hoàn thành thì tổng chi phí đã tập hợp đƣợc theo đơn đó chính là tổng giá thành sản phẩm theo đơn

2.12 Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hình thức kế toán Nhật Ký Chung

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật Ký Chung, sau đó căn cứ vào sổ liệu đã ghi trên sổ Nhật Ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật Ký chung, các nghiệp vụ phát sinh đƣợc ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan

Trường hợp đơn vị mở sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày hoặc định kỳ, căn cứ vào các chứng từ đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi chép nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan Định kỳ(3,5,10 …ngày )hoặc cuối tháng, tuỳ khối lƣợng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật Ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ đƣợc ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật Ký đặc biệt(nếu có)

Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối tài khoản Sau khi đã kiểm tra, đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết (đƣợc lập từ các Sổ, thẻ kế toán chi tiết) đƣợc dùng để lập các Báo cáo tài chính

Về nguyên tắc, tổng phát sinh Bên Nợ và Tổng phát sinh Bên Có trên Bảng cân đối tài khoản phải bằng Tổng phát sinh Bên Nợ và Tổng phát sinh Bên

Có trên Sổ Nhật ký chung

Sơ đồ 2.8: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật Ký Chung

Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ:

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra:

Bảng tổng hợp chi tiết

Bảng cân đối số phát sinh

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Sổ Nhật ký đặc biệt

TRẠNG KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP DẦU KHÍ

Tổng quan về Công ty Cổ phần xây lắp Dầu khí Thanh Hoá

3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

 Tên quốc tế: THANH HOA PETROLEUM CONSTRUCTION JOINT

 Tên viết tắt: PVC - TH

 Địa chỉ giao dịch: Tầng 10 Tòa nhà Dầu Khí, số 38A Đại lộ Lê Lợi,

Phường Điện Biên, Thành phố Thanh Hoá, Tỉnh Thanh Hoá, Việt Nam

 Người đại diện: Phạm Văn Trường

 Website: http://pvc-th.vn

 Email: info@pvc-th.vn

Quá trình hình thành và phát triển

Công ty cổ phần xây lắp dầu khí Thanh Hoá tiền thân là công ty cổ phần Thịnh Phát, đƣợc thành lập theo giấy chứng nhận số 2800947548 do Sở KH&ĐT tỉnh Thanh Hoá cấp lần đầu ngày 16/02/2006 và thay đổi lần thứ 9 ngày 23/09/2014 Năm 2010, Tổng Công ty cổ phần xây lắp dầu khí Việt Nam tiến hành đầu tƣ vào Công ty cổ phần Thịnh Phát và Đại hội cổ đông họp ngày 22/08/2010 đã ban hành Nghị quyết số 50/NQ-ĐHĐCĐ về việc chính thức thay đổi tên Công ty cổ phần Thịnh Phát thành Công ty cổ phần xây lắp dầu khí Thanh Hoá (PVC-TH) và tăng vốn điều lệ từ 3,5 tỷ lên 210 tỷ đồng

Trong 5 năm gần đây, PVC - TH mở rộng thị trường thi công chủ yếu tại các Khu liên hợp Lọc hoá dầu Nghi Sơn, Nhà máy nhiệt điện Thái Bình, tỉnh Quảng Ninh, thị xã Quảng Trị, Quốc lộ 217 - Cẩm Thuỷ - Thanh Hoá, Công trình thị xã Cửa Lò - Nghệ An và các huyện lân cận thuộc tỉnh Thanh Hoá

Là Công ty có bề dày kinh nghiệm trong lĩnh vực xây dựng, Công ty đã cống hiến nhiều cho xã hội Nhiều công trình mang tính quôc gia, có tính chất phức tạp về kỹ thuật đều đƣợc công ty đảm nhiệm và hoàn thành xuất sắc và luôn đảm bảo về tiến độ thi công, chất lƣợng công trình Với những đóng góp to lớn cho nền kinh tế quốc dân nói chung, và những đóng góp trong ngành xây dựng nói riêng công ty đã đạt được những thành tựu đáng kể như: Huân chương lao động hạng 2, Bằng khen của Bộ Xây dựng, của Tập đoàn, của Uỷ ban nhân dân tỉnh Thanh Hoá nhƣ: Đảng bộ vững mạnh, Công đoàn cơ sở vững mạnh, Đoàn cơ sở vững mạnh, đơn vị hoàn thành xuất sắc nghĩa vụ nộp thuế

3.1.2 Đặc điểm ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh

Sứ mệnh là phát triển Công ty một cách bền vững, đủ sức mạnh cạnh tranh, huy động và sử dụng có hiệu quả nguồn vốn tự có nhƣ nhân lực, công cụ máy móc thiết bị, sự hỗ trợ của Tổng Công ty PVC cũng nhƣ tập đoàn Dầu khí Việt Nam Hiện nay công ty hoạt động chủ yếu trong các lĩnh vực:

- Xây lắp chuyên nghành dầu khí

- Xây dựng, phát triển hạ tầng khu công nghiệp, khu đô thị

- Đầu tƣ bất động sản và công trình hạ tầng trên đất để cho thuê

- Thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản

3.1.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh có ảnh hưởng tới công tác kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm của Công ty Cổ phần xây lắp Dầu khí Thanh Hoá

Do đặc điểm của nghành xây dựng nói chung và của công ty nói riêng là xây dựng công trình theo đơn đặt hàng hoặc tham gia thầu công trình nên hoạt động sản xuất kinh doanh diễn ra trên một địa bàn rộng lớn với nhiều loại thiết bị, phương tiện với mức độ chuyên môn hoá cao Đồng thời sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu có giá trị quy mô khác nhau Với đặc điểm đó, tuy có khó khăn trong việc chỉ đạo nhƣng Công ty tiến hành quản lý điều hành tập trung về một mối để các hoạt động sản xuất đƣợc diễn ra một cách liên tục và có hiệu quả từ đó có sự sắp xếp, điều động hợp lý về nhân lực, vật tƣ, thiết bị, đồng thời chủ

Lập biện pháp thi công chi tiết Đặt hàng và tiếp nhận vật tƣ động trong việc đặt hàng và cung cấp vật tƣ chính Quy trình công nghệ sản xuất xây lắp gồm 5 giai đoạn:

Giai đoạn 1: Ký hợp đồng xây lắp gồm các bước:

- Xem xét các điều kiện xây lắp, dự toán công trình

- Lập hồ sơ dự thầu (Với công trình đấu thầu)

- Ký hợp đồng xây lắp

Giai đoạn 2: Gồm các bước:

- Nhận mặt bằng, công trình:

Tiếp nhận mặt bằng thi công

Giải phóng mặt bằng thi công

- Lập biện pháp thi công:

Lập biện pháp thi công

Lập chi tiết tiến độ thi công

Lập biện pháp thi công chi tiết các giai đoạn, hạng mục

- Bố trí nhân lực, thiết bị thi công đến công trình

Hình 1.1: Sơ đồ thực hiện các hợp đồng xây lắp

Ký hợp đồng xây lắp

Tiếp nhận mặt bằng thi công

Nghiệm thu và bàn giao Thi công các hạng mục

Bố trí nhân lực thiết bị thi công

Giai đoạn 3: Đặt hàng, tiếp nhận vật tƣ

Giai đoạn 4: Tổ chức thi công các hạng mục

Giai đoạn 5: Tổ chức nghiệm thu, bàn giao

- Nghiệm thu các giai đoạn hạng mục

- Tổng nghiệm thu, bàn giao công trình hoàn thành

Một đặc điểm nữa của hoạt động xây lắp là mang tính chất thời vụ, đây là điểm rất khác so với các nghành công nghiệp khác Việc xây lắp phụ thuộc nhiều vào điều kiện thời tiết: vào mùa mƣa hoạt động mang tính chất cầm chừng, hoặc phải dừng hẳn Khi đó việc thực hiện tiến độ thi công giảm đi dẫn đến giá trị sản lượng cũng bị giảm tương ứng Do đó trong công tác kế hoạch luôn được quan tâm, lường trước các điều kiện sản xuất và dự toán các thuận lợi, khó khăn để vạch ra các biện pháp, chiến lƣợc trong từng giai đoạn

Về vật tƣ: Các xí nghiệp, đội tự mua ngoài tho yêu cầu của thi công

Về máy thi công: Công ty chƣa đáp ứng đƣợc toàn bộ đặc biệt là công trình ở xa nên phải thuê ngoài

Về nhân công: Công nhân kỹ thuật của công ty chỉ đáp ứng đƣợc phần nào còn lại do các xí nghiệp, đội thuê ngoài theo hợp đồng khoán

Công nghệ sản xuất các dự án hạ tầng gồm các bước sau:

Sau khi các dự án đƣợc duyệt, Công ty bắt đầu tiến hành thực hiện theo dây chuyền công nghệ sau:

Giai đoạn 1: Xin dự án gồm các bước:

- Xin tỉnh, thành phố cấp địa điểm làm dự án

Giai đoạn 2: Thực hiện dự án gồm các bước:

Bước 1: Tìm địa điểm khai thác đất

Bước 2: Tập trung máy móc thiết bị cơ giới thực hiện thi công dự án theo các quy trình kỹ thuật sau:

- Đào đất, xúc đất lên ô tô

- Vận chuyển về bãi dự án

- Tổ chức san lấp, gạt ủi bãi dự án

- Lu chắc và phẳng mặt nền bãi dự án

- Xây dựng hạ tầng cơ sở gồm: đổ bê tông đường, xây dựng cống dẫn nước chính

Bước 3: Hoàn thành nghiệm thu dự án

Hình 1.2: Sơ đồ thực hiện các dự án hạ tầng

3.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Để điều hành và quản lý công ty dễ dàng hơn, công ty đã xây dựng cơ cấu tổ chức một hệ thống quản lý hợp lý, chặt chẽ Các phòng ban với những chức năng riêng của mình và mối quan hệ hỗ trợ, phối hợp đồng bộ tạo nên sức mạnh tập thể và đảm bảo thực hiện các công trình, dự án đúng tiến độ và sản phẩm đạt

Tìm địa điểm khai thác Bố trí nhân lực thiết bị thi công

Tổ chức thi công dự án Đào xúc đất đá

Vận chuyển đến bãi dự án

San lấp, gạt ủi mặt bằng lu nén làm phẳng nền bãi

Xây dựng hạ tầng cơ sở

Thi công các hạng mục chất lƣợng tốt nhằm duy trì hoạt động của công ty một cách hiệu quả

Hình 1.3: Sơ đồ tổ chức quản lý của Công ty Đại hội cổ đông: Được tổ chức thường niên hàng năm đề ra quy chế hoạt động của Công ty, cũng như phương hướng phát triển chiến lược của Công ty

Hội đồng quản trị: Có trách nhiệm giám sát hoạt động của Công ty thông qua

Giám đốc, Phó Giám đốc và các phòng ban chức năng, đảm bảo cho Công ty hoạt động theo mục tiêu thống nhất tại kỳ họp hội đồng cổ đông hàng năm, trong một số trường hợp là người có quyền quyết định cuối cùng nhằm giải quyết công việc trong Công ty Đại hội đồng cổ đông

Hội đồng quản trị Ban kiểm soát

Phó giám đốc kỹ thuật Phó giám đốc kinh doanh

Phòng tổ chức hành chính

Ban kiểm soát: Hỗ trợ cho hội đồng quản trị trong công tác quản lý, đồng thời giám sát công việc của hội đồng quản trị

Giám đốc: Do HĐQT bầu ra, là người điều hành sản xuất kinh doanh của toàn

Công ty, giữ vài trò chủ đạo và chịu trách nhiệm trước hội đồng quản trị cũng nhƣ đại diện cho quyền lợi của toàn thể cán bộ công nhân viên trong công ty

Phó giám đốc kinh doanh: Phụ trách về hoạt động kinh doanh của công ty Phó giám đốc kỹ thuật: Phụ trách về mặt kỹ thuật trong việc thi công và nghiệm thu các công trình hạng mục công trình

Phòng Kinh tế - Kế hoạch đấu thầu: Có chức năng tham mưu, giúp việc Hội đồng thành viên, Tổng giám đốc Tổng Công ty trong các lĩnh vực về xây dựng định hướng, chiến lược phát triển, kế hoạch sản xuất kinh doanh và đầu tư; công tác thống kê tổng hợp, điều độ sản xuất kinh doanh; công tác lập dự toán, quản lý hợp đồng kinh tế và thanh quyết toán hợp đồng kinh tế; công tác đấu thầu, tổ chức sản xuất kinh doanh; công tác sản xuất kinh doanh khác: tiếp thị, tìm kiếm và phát triển thị trường trong và ngoài nước theo chiến lược của Tổng công ty

Phòng Kỹ thuật An toàn: Là phòng chuyên môn nghiệp vụ, giúp Giám đốc thực hiện chức năng quản lý về lĩnh vực ký thuật an toàn Quản lý, thực hiện và kiểm tra công tác kỹ thuật, thi công nhằm đảm bảo tiến độ, an toàn, chất lƣợng, khối lƣợng và hiệu quả kinh tế trong toàn Công ty Quản lý sử dụng, sữa chữa, mua sắm thiết bị, máy móc phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh trong toàn Công ty

Thực trạng kế toán tập chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công

3.2.1 Đối tượng và phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty

Cổ phần xây lắp Dầu khí Thanh Hoá

Cũng nhƣ hầu hết các công ty xây lắp khác trong ngành, Công ty Cổ phần Xây lắp Dầu khí Thanh Hoá luôn quan tâm và coi trọng đúng mức việc xác định đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất Xuất phát từ đặc điểm ngành xây dựng cũng nhƣ đặc thù của sản phẩm xây lắp, để đáp ứng tốt yêu cầu của công tác quản lý, công tác kế toán Công ty đã xác định đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất là từng công trình, hạng mục công trình nhận thầu, từng đơn hàng đặc biệt Công ty sử dụng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp Các chi phí liên quan đến đối tƣợng nào thì tập hợp theo đối tƣợng đó, còn đối với các chi phí không liên quan đến một đối tƣợng mà lại liên quan đến nhiều đối tƣợng thì cuối kỳ kế toán tiến hành phân bổ theo các tiêu thức nhƣ: Phân bổ theo định mức tiêu hao vật tƣ, theo định mức chi phí nhân công trực tiếp, theo tỷ lệ sản lƣợng, theo giá dự toán tùy theo công trình mà lựa chọn tiêu thức cụ thể và phù hợp với từng công trình Công ty đã tham gia rất nhiều công trình, mỗi công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành đều đƣợc mở sổ chi tiết để theo dõi tập hợp các khoản mục chi phí:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sử dụng máy thi công

- Chi phí sản xuất chung

Cuối mỗi tháng căn cứ vào các chứng từ gốc chi phí sản xuất của tất cả các công trình hạng mục công trình trong tháng kế toán nhập dữ liệu để theo dõi chi phí sản xuất riêng từng công trình Do công ty thi công nhiều hạng mục, công trình trong một năm nên trong phạm vi đề tài, em xin lấy số liệu của công trình Suối khoáng nóng Quảng Yên toạ lạc tại quốc lộ 45, xã Quảng Yên, huyện Quảng Xương, tỉnh Thanh Hoá Chủ đầu tư là Công ty cổ phần Tập đoàn Mặt Trời (Tập đoàn Sun Group) Công trình bắt đầu khởi công ngày 28/12/2021và hoàn thành bàn giao vào năm 2023

3.2.2 Phương pháp kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần xây lắp Dầu khí Thanh Hoá

3.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là toàn bộ giá trị nguyên vật liệu đƣợc dùng trực tiếp cho thi công các công trình từ khi bắt đầu đến khi hoàn thành bàn giao Ở Công ty CP Xây lắp Dầu khí Thanh Hoá, CPNVLTT chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp (khoảng 40- 65%) Vì vậy, việc kế toán chính xác, đầy đủ chi phí nguyên vật liệu là một yêu cầu hết sức cần thiết trong công tác quản lý chi phí

Nguyên vật liệu xuất đƣợc huy động từ hai nguồn: Cung cấp tại kho và vật liệu mua ngoài xuất thẳng vào công trình

Chứng từ sử dụng: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, biên bản giao nhận vật tƣ, giấy tạm ứng, phiếu chi, hóa đơn GTGT, các chứng từ ngân hàng…

Tài khoản sử dụng: Công ty sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” để phản ánh các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh liên quan trực tiếp đến việc xây dựng các công trình Do Công ty thi công nhiều công trình cùng lúc, để thuận tiện cho việc quản lý chi tiết tới từng công trình, hạng mục công trình và tính đúng giá thành sản phẩm xây lắp Công ty đã mở chi tiết TK

621 cho từng công trình, hạng mục công trình

+ TK 621004: Công trình Suối khoáng nóng Quảng Yên

Sổ kế toán: Tổng Công ty Xây dựng Thanh Hoá - Công ty Cổ phần sử dụng các sổ để kế toán chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp nhƣ sau:

 Sổ chi tiết TK 621 ( Chi tiết cho từng công trình)

Phương pháp kế toán: Đối với các nguyên vật liệu chính: Sau khi trúng thầu công trình Suối khoáng nóng Quảng Yên, Công ty giao cho phòng kỹ thuật thi công nhiệm vụ khảo sát và lên bản vẽ kỹ thuật dựa vào yêu cầu của chủ đầu tƣ Sau đó, dựa vào khối lƣợng bản vẽ Phòng quản lý vật tƣ thiết bị tính số nguyên vật liệu cần sử dụng để lên kế hoạch mua hàng Bên bán phải giao hàng theo đúng tiến độ thi công tại công trường và được sự giám sát chặt chẽ của Phòng quản lý vật tư thiết bị Đối với các nguyên vật liệu khác: Đội trưởng công trình giao cho một người của đội viết giấy đề nghị tạm ứng để mua nguyên vật liệu Giấy xin tạm ứng phải đƣợc Phòng quản lý vật tƣ thiết bị giám sát, theo dõi về số lƣợng, chủng loại, quy cách vật tƣ xem có đúng với dự toán hay không và phải đƣợc

Giám đốc ký duyệt mức tạm ứng Sau đó, Phòng tài chính- kế toán kiểm tra nếu đầy đủ các thủ tục thì sẽ giải quyết tiền tạm ứng cho đội trưởng đội thi công

Kế toán lập Phiếu chi có đầy đủ chữ ký của những người liên quan rồi tiến hành chi tiền Các khoản tạm ứng này đƣợc theo dõi trên tài khoản 141- Tạm ứng

Người nhận tiền tạm ứng có trách nhiệm đi mua nguyên vật liệu và nhận hoá đơn về rồi giao cho nhân viên kế toán công trình

CÔNG TY CP XÂY LẮP DẦU KHÍ

Tầng 10, Toà nhà Dầu khí, Số 38A, Đại lộ Lê Lợi, P Điện Biên, TP Thanh Hoá

Ban hành theo Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 của BTC

GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG

Kính gửi: Công ty CP Xây lắp dầu khí Thanh Hoá

Tôi tên là: Hoàng Xuân Thái Địa chỉ: Công ty CP Xây lắp dầu khí Thanh Hoá Đề nghị tạm ứng số tiền là: 74.250.000

Số tiền viết bằng chữ: Mười lăm triệu năm trăm hai mươi ba nghìn hai trăm đồng

Lý do tạm ứng: Mua thép bản mã phục vụ công trình Suối khoáng nóng Quảng Yên

Giám đốc Kế toán trưởng Đội trưởng Người đề nghị tạm ứng

(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Đơn vị: Cty Xây dựng và Phát triển hạ tầng số 18 Địa chỉ: Lô S1, khu 2, khu đô thị Bình

Minh, phường Đông Hương, TP Thanh

Mẫu số 02 - TT (Ban hành theo Thông tƣ số 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 của

Họ và tên người nhận tiền:

Lê Văn Chiến Địa chỉ: Phòng Kế hoạch – Kỹ thuật

Lý do chi: Thanh toán tiền mua nguyên vật liệu để Sửa chữa, cải tạo trục đường Lê Lợi, bắt đầu từ khu phố Sơn Thắng đến hết khu phố Sơn Lợi

(Viết bằng chữ) Chín trăm bốn mươi triệu, năm trăm nghìn đồng

Chứng từ kèm theo: Hóa đơn:

(Ký, họ tên, đóng dấu)

(Ký, họ tên) Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Chín trăm bốn mươi triệu, năm trăm nghìn đồng + Tỷ giá ngoại tệ:

Họ tên người giao vật tư: Hoàng Xuân Thái Địa chỉ: Công ty CP Xây lắp Dầu khí Thanh Hoá

Nhập tại kho: Công trình Suối khoáng nóng Quảng Yên

STT Tên vật tƣ Mã số ĐVT

Số lƣợng Đơn giá (Đồng)

Thành tiền Theo chứng từ

Số tiền viết bằng chữ: Sáu bảy triệu năm trăm nghìn đồng chẵn Đội trưởng Người giao vật tư Thủ kho

(ký, họ tên) (ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Cuối tháng kế toán công trình chuyển hóa đơn, chứng từ về phòng vật tƣ kiểm tra đơn giá, khối lƣợng sau đó tất cả các hóa đơn, chứng từ đƣợc chuyển lên phòng tài chính kế toán để kiểm tra lại Phiếu nhập kho , phiếu xuất kho đƣợc lập cho từng kho tương ứng cho từng công trình Sau đó kế toán Công ty thực hiện phản ánh các nghiệp vụ phát sinh vào phần mềm thì chương trình phần mềm sẽ tự động thực hiện và đƣa ra sổ chi tiết chi phí nguyên liệu,vật liệu trực tiếp cho từng công trình (sổ chi tiết TK 621) Dữ liệu sẽ tự động luân chuyển trong hệ thống kế toán máy để kết hợp gữa các phần đồng thời chuyển vào sổ nhật ký chung và sổ cái tài khoản 621

Số liệu minh họa về khoản mục chi phí nguyên liệu,vật liệu trực tiếp của Công ty CP Xây lắp Dầu khí tại Công trình Suối khoáng nóng Quảng Yên trong quý IV/2022, tập hợp đƣợc tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là 2.865.119.849 đồng

Ngày 01/10/2022, phát sinh nghiệp vụ xuất kho nguyên vật liệu thi công công trình, kế toán tại Công ty nhập liệu theo định khoản:

3.2.2.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công

Tại công trình Suối khoáng nóng Quảng Yên, Công ty thi công xây lắp vừa thủ công vừa thi công bằng máy nên chi phí NCTT chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng giá thành sản phẩm xây lắp Hơn thế nữa, khoản mục này có ý nghĩa rất quan trọng nên Công ty cần chú trọng tới công tác kế toán chi phí nhân công trực tiếp bới chính yếu tố con người đóng vai trò quan trọng trong sự thành công của công trình Do đó, việc tính toán lương cần phải công bằng chính xác để nâng cao năng suất lao động, tạo hiệu quả cao trong sản xuất

Chứng từ sử dụng: bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, hợp đồng lao động, biên bản nghiệm thu khối lƣợng hoàn thành theo hợp đồng giao khoán…

Họ và tên người nhận vật tư: Trần Tuấn Anh Địa chỉ: Đội trưởng đội sắt hàn- Công trình Suối khoáng nóng Quảng Yên

Lý do xuất kho: Phục vụ gia công và lắp dựng cốt thép tại công trình Suối khoáng nóng Quảng Yên

Xuất tại kho: Công trình Suối khoáng nóng Quảng Yên

STT Tên vật tƣ Mã số ĐVT Số lƣợng Đơn giá Thành tiền Theo yêu cầu Thực xuất

Số tiền viết bằng chữ: Sáu bảy triệu năm trăm nghìn đồng chẵn Đội trưởng Thủ kho Người nhận vật tư

(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)

CÔNG TY CP XÂY LẮP DẦU KHÍ THANH HOÁ

Tầng 10, Toà nhà Dầu khí, Số 38A, Đại lộ Lê Lợi, P Điện Biên, TP Thanh Hoá

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621

Công trình: Suối khoáng nóng Quảng Yên

Từ ngày 01/10/2022 đến ngày 31/12/2022 Tài khoản 621004: Chi phí NLVL trực tiếp

Diễn giải Tk đối ứng

Phát Sinh Ghi ch Ngày ú tháng

Xuất thép D20 phục vụ công trình SKNQY 152 12.500.000

Xuất thép D25 phục vụ công trình SKNQY 152 183.535.000

Xuất que hàn phục vụ công trình SKNQY 152 22.538.000

Kế toán trưởng Người lập biểu

(ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên) Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 622: Chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản này đƣợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình

Công trình Suối khoáng nóng Quảng Yên có mã số tài khoản theo dõi nhân công trực tiếp là: 622004

Sổ kế toán: Công ty sử dụng các sổ để kế toán phần hành chi phí nhân công trực tiếp nhƣ sau:

Sổ chi tiết TK 622 ( Chi tiết cho từng công trình)

Chi phí nhân công của Công ty ở công trình này bao gồm hai nguồn: Công nhân kỹ thuật có trong danh sách và công nhân thuê ngoài theo hợp đồng của đội công trình, chủ yếu là lao động địa phương

Đánh giá thực trạng kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây

lắp tại Công ty Cổ phần xây lắp Dầu khí Thanh Hoá

* Về tổ chức quản lý và công tác kế toán

Nhìn vào sơ đồ cơ cấu tổ chức của Công ty có thể nhận thấy bộ máy quản lý của Công ty đƣợc bố trí gọn nhẹ các phòng ban chức năng độc lập, mỗi phòng ban chịu một trách nhiệm về những lĩnh vực khác nhau nhưng thường xuyên hỗ trợ nhau về mặt nghiệp vụ và tham mưu cho lãnh đạo Công ty trong công tác quản lý chung Việc tổ chức các phòng ban độc lập cũng làm cho hiệu lực quản lý của Công ty đƣợc nâng cao, việc quyết định trách nhiệm cho từng bộ phận trở nên dễ dàng thuận lợi hơn Mặt khác việc tổ chức cơ cấu gọn nhẹ giúp Công ty tiết kiệm đƣợc các khoản chi phí, tránh lãng phí trong sản xuất kinh doanh, tạo điều kiện cho bộ máy quản lý của Công ty hoạt động linh hoạt hiệu quả và thích ứng với yêu cầu của nền kinh tế thị trường

Hệ thống chứng từ ban đầu, hệ thống sổ sách, báo cáo đƣợc tổ chức hợp pháp, hiệu quả kinh tế cao cung cấp thông tin kịp thời hữu ích cho các nhà quản lý và những người cần thông tin Việc tập hợp luân chuyển chứng từ tương đối chặt chẽ, tránh đến mức tối đa sự thất thoát về tài sản, tiền vốn của Công ty cũng nhƣ của xã hội

Tổ chức kế toán của Công ty phù hợp với yêu cầu của cơ chế quản lý trong nền kinh tế thị trường Bộ máy kế toán gọn nhẹ cùng đội ngũ nhân viên kế toán đều tốt nghiệp đại học chính quy chuyên ngành kế toán nên luôn hoạt động có hiệu quả Đội ngũ kế toán của Công ty không ngừng nâng cao trình độ chuyên môn, trình độ quản lý để nắm bắt kịp thời với sự thay đổi của chế độ kế toán nhằm phục vụ lợi ích kinh tế của Công ty

Ngoài ra, công tác kế toán của Công ty đƣợc sự giúp đỡ của phần mềm Fast Accouting Nhờ có phần mềm kế toán này khối lƣợng công việc ghi chép hàng ngày, cuối tháng giảm đáng kể trong khi vẫn đảm bảo tính đầy đủ, chính xác của số liệu kế toán

Tuy nhiên, phòng kế toán không chỉ phụ trách công tác kế toán tài chính mà còn kiêm cả kế toán quản trị Chứng tỏ sự không chyên nghiệp trong việc tổ chức kế toán tại công ty Đây cũng là tình trạng chung của hệ thống kế toán tại các công ty ở nước ta Điều này làm cho công tác kế toán quản trị thiếu tính chính xác, linh hoạt, không thể đưa ra các phương án kinh doanh đúng đắn

Do Công ty là doanh nghiệp xây lắp nên địa điểm thi công thường ở các địa điểm khác nhau và cách xa nhau do đó việc đi lại gặp nhiều khó khăn, tốn kém tiền của, việc cập nhật chứng từ kế toán chậm Thông thường, cuối tháng kế toán công trình mới tập hợp chứng từ gửi về phòng Tài chính- kế toán của Công ty làm cho công tác kế toán gặp nhiều khó khăn, gây sức ép kế toán vì công việc cuối tháng thường nhiều

Chứng từ kế toán là cơ sở để ghi sổ kế toán, các chứng từ kế toán cần phải lập ngay khi nghiệp kinh tế phát sinh Nhƣng trong công ty có rất nhiều nghiệp vụ không đƣợc lập chứng từ ngay mà sau khi nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã xảy ra rồi, căn cứ vào một số giấy tờ có liên quan rồi mới lập hoá đơn đỏ, chứng từ Việc này có thể làm mất tính chính xác của các nghiệp vụ kinh tế và độ tin cậy của các số liệu, tính kịp thời của thông tin

Chứng từ tại Công ty được lưu trữ theo tài khoản Hình thức lưu trữ này giúp công ty dễ kiểm tra chứng từ bởi chúng có liên quan đến nhau Tuy nhiên nếu xảy ra tình trạng mất hoặc bỏ xót chứng từ sẽ rất khó phát hiện

* Về việc sử dụng hệ thống TK

Hệ thống TK sử dụng trong quá trình kế toán tại công ty rất đầy đủ và áp dụng theo đúng nội dung phản ánh của từng tài khoản theo quy định chính của

Bộ Tài Chính Điều này giúp việc kế toán các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh tại công ty đƣợc chính xác, giúp xác định đúng chi phí và kết quả kinh doanh của công ty

Ngoài ra, các TK khoản sử dụng trong quá trình kế toán cũng đƣợc chi tiết theo yêu cầu quản lý, kế toán cụ thể tới từng đối tƣợng, giúp việc theo dõi chi phí, kết quả của công ty đƣợc cụ thể Từ đó xác định đƣợc những khoản mục đầu tư nào mang lại lợi nhuận cao cho công ty để có phương án kinh doanh hiệu quả cho các kỳ tiếp theo

Tuy vậy, trong thời gian qua mặc dù công ty đã thực hiện theo chế độ kế toán mới ban hành của Bộ Tài Chính nhƣng do các công trình thi công trong thời gian dài nhiều số liệu kinh tế liên quan đến nhau Nên việc sử dụng TK và kế toán trong công ty vẫn chƣa hoàn toàn theo chế độ mới

* Về hệ thống sổ sách kế toán

Hệ thống chứng từ ban đầu, hệ thống sổ sách, báo cáo đƣợc tổ chức hợp pháp, hiệu quả kinh tế cao cung cấp thông tin kịp thời hữu ích cho các nhà quản lý và những người cần thông tin Việc tập hợp luân chuyển chứng từ tương đối chặt chẽ, tránh đến mức tối đa sự thất thoát về tài sản, tiền vốn của Công ty cũng nhƣ của xã hội

Công ty đã mở đƣợc hệ thống sổ kế toán phù hợp và chi tiết tới từng công trình, hạng mục công trình, dễ dàng cho việc quản lý và tính giá thành

Tuy vậy, Do quá trình luân chuyển chứng quá chậm và kế toán ghi sổ ghi sổ chậm nên các nghiệp vụ kinh tế, tài chính không được cập nhật thường xuyên vào hệ thống kế toán

* Về hệ thống báo cáo kế toán của Công ty

PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP DẦU KHÍ THANH HÓA

Về công tác tổ chức sản xuất

Đối với mô hình doanh nghiệp thì các bộ phận cần phải có trong đơn vị cơ bản là hợp lý, tuy nhiên với số lƣợng hạng mục công trình lẫn số lƣợng nhân công lớn thì công ty cần có những biện pháp kiểm soát chặt chẽ hơn, cụ thể nhƣ sau:

- Công ty nên chú trọng hơn nữa vào công tác kiểm soát các khoản mục chi phí xây lắp bởi vì đặc thù ngành xây dựng nói chung và cũng nhƣ ngành xây lắp nói riêng có rất nhiều chi phí phát sinh, với những khoản mục nhỏ rất dễ thất thoát cũng nhƣ kế toán thiếu, gây lãng phí nguyên vật liệu của công ty

- Công ty có thể xây dựng mỗi công trình một bộ phận kiểm soát riêng, là các quản đốc công trình để có thể dễ dàng kiểm soát chặt chẽ hơn trong các khoản mục chi phí

- Xây dựng chặt chẽ hơn nữa mối quan hệ giữa quản lý, kế toán với các đội xây lắp nhằm nâng cao chất lƣợng thông tin đƣa về trụ sở chính của Công ty

- Để đảm bảo công việc được diễn ra thường xuyên, liên tục, hạn chế dồn tích công việc về cuối tháng dẫn đến nhiều sai sót, công ty nên quy định các nhân viên thống kê tại các đội thi công, định kỳ vào cuối tuần phải gửi chứng từ về phòng Tài chính – Kế toán của Công ty, tùy theo từng điều kiện thi công công trình.

Về tổ chức công tác kế toán

Đƣợc tổ chức gọn nhẹ, công tác kế toán đƣợc chuyên môn hoá theo các phần hành cụ thể Kế toán các phần hành vừa có sự hỗ trợ vừa kiểm tra lẫn nhau Nhờ vậy, công tác kế toán đƣợc tiến hành thuận lợi và hiệu quả Công tác kiểm tra kiểm soát cũng hiệu quả hơn, quy trình làm việc tương đối khoa học, cán bộ kế toán được bố trí hợp lý phù hợp với trình độ và khả năng của mỗi người chính vì vậy mà việc hạch toán nội bộ có hiệu quả góp phần đắc lực vào công tác quản lý của công ty Đội ngũ cán bộ kế toán của Công ty có trình độ chuyên môn tương đối tốt Hàng năm, nhân viên kế toán của Công ty đƣợc tham dự các khoá học nâng cao trình độ và cập nhật các chế độ tài chính kế toán mới của nhà nước

Về tổ chức công tác kế toán: Nhìn chung chứng từ ban đầu đƣợc tổ chức hợp lệ đầy đủ Cách thức hach toán nói chung của công ty đã khá hữu hiệu và phù hợp với chế độ kế toán cải cách

 Về hình thức sổ kế toán

Công ty hiện đang áp dụng hình thức Nhật ký chung để ghi sổ kế toán Và đồng thời Công ty đã đƣa kế toán máy vào sừ dụng, điều này là rất phù hợp với xu thế của thời đại khoa học công nghệ, kế toán máy sẽ giúp giảm bớt khối lượng công việc cho người kế toán và đảm bảo tính chính xác nhanh chóng của công việc

Về các chính sách trong sản xuất kinh doanh

Hoạt động xây lắp yêu cầu một khối lƣợng vốn lớn Công ty đã chủ động huy động nhiều nguồn vốn khác nhau phục vụ sản xuất, đặc biệt là vốn lưu động để phục vụ thi công công trình Một điều rất đáng lưu tâm là các khoản vay nợ của công ty chiếm tỷ trọng quá lớn trong tổng nguồn vốn vì thế Công ty nên cố phát huy nội lực

 Về khả năng cung cấp thông tin cho quản trị nội bộ

Công tác kế toán của Công ty đã cung cấp kịp thời những thông tin cơ bản cho bộ máy quản trị doanh nghiệp Tuy vây, hệ thống báo cáo quản trị nội bộ của Công ty chƣa thực sự hiệu quả và chi tiết Vì thế Công ty nên xây dựng quy chế cụ thể về trách nhiệm lập các báo cáo quản trị này nhằm cung cấp thông tin kịp thời và chi tiết phục vụ tốt cho quá trình ra quyết định của các nhà quản lý Cuối mỗi năm khi lập báo cáo tài chính Công ty đã tiến hành tính toán một số chỉ tiêu tài chính Tuy vậy vai trò của các chỉ tiêu này thì chƣa thực sự đƣợc đánh giá đúng Kế toán của Công ty mới dừng lại ở việc tính toán mà chƣa chú trọng đến việc phân tích các chỉ tiêu, liên kết chúng lại với nhau, so sánh năm này với năm trước, có sự so sánh về giá trị của cùng một chỉ tiêu qua các năm để thấy được xu hướng của sự biến động

Ngoài ra, Công ty cần liên hệ các chỉ tiêu này với mức trung bình của nghành ( đặc biết là các chỉ tiêu về khả năng sinh lời ) để thấy đƣợc tình hình của doanh nghiệp mình trong mặt bằng chung của cả nghành … điều này chắc chắn sẽ đem lại những thông tin rất có giá trị đối với công tác quản trị doanh nghiệp

Ngoài ra phòng Tài chính - Kế toán của công ty cần quan tâm phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận là xem xét mối quan hệ biện chứng giữa các nhân tố giá bán, sản lƣợng, chi phí cố định, chi phí biến đổi và sự tác động của chúng đến kết quả lợi nhuận của doanh nghiệp

Nắm vững mối quan hệ này có yƣ nghĩa quan trọng trong việc khai thác khả năng tiềm tàng của doanh nghiệp, là cơ sở cho việc ra quyết định của các nhà quản trị nhằm tối da hoá lợi nhuận Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận là một phương pháp có giá trị cả về lý luận và thực tiễn

 Về việc áp dụng kế toán máy :

Hiện nay, Công ty đã đƣa kế toán máy vào sử dụng, điều này là rất phù hợp với xu thế của thời đại khoa hoc công nghệ, kế toán máy sẽ giúp giảm bớt khối lượng công việc cho người kế toán và đảm bảo tính chính xác, nhanh chóng của công việc Tuy vậy, trên thực tế Công ty vẫn chƣa khai thác hết các chức năng của kế toán máy Nhiều công việc vẫn do các kế toán viên thực hiện một cách thủ công trên Excel, đặc biệt là các công việc liên quan đến tính giá thành sản phẩm

Công ty nên cải tiến và nâng cấp hệ thống thiết bị máy vi tính tại văn phòng, điển hình là nên tiến hành sử dụng hệ thống thiết bị máy vi tính tốt hơn, màn hình rõ nét hơn, để giúp cho kế toán viên tại công ty có thể làm việc trên máy tính một cách lâu dài Hệ thống dàn máy tính hiện đại hơn, để giúp đẩy nhanh quá trình nhập liệu lên hệ thống của nhân viên vì nếu nhƣ máy tính có hệ thống chậm thì sẽ làm giảm hiệu quả công việc của kế toán viên

Công ty nên sử dụng thêm báo cáo quản trị, bởi công ty chỉ chú trọng vào kế toán tài chính, nhƣng bộ phận quản trị cũng cần đƣợc quan tâm Việc này nhằm phát huy tối đa sức mạnh của bộ máy kế toán Mọi hoạt động mà kế toán quản trị đưa ra sẽ có ảnh hưởng trực tiếp đến các kế hoạch trong tương lai của đơn vị

Việc sử dụng kế toán quản trị sẽ giúp công ty xây dựng đƣợc các định mức sản xuất kinh doanh một cách hiệu quả Để làm điều này, công ty có thể thay đổi cách phân loại chi phí sản xuất để bớt rườm rà trong việc phân loại Bên cạnh đó công ty cần phải có kế hoạch cụ thể trong công tác đào tạo, bồi dƣỡng chuyên môn cho cán bộ làm công tác kế toán quản trị, đồng thời cũng xây dựng bộ máy kế toán quản trị sao cho phù hợp, hiệu quả với quy mô, đặc điểm quản lý của công ty

Hệ thống báo cáo quản trị cần đƣợc xây dựng dựa trên tiêu chí dễ hiểu, đơn giản nhƣng vẫn cung cấp đầy đủ thông tin cần thiết Đồng thời, báo cáo quản trị phải đƣợc xây dựng sao cho phù hợp với mục tiêu hoạt động cũng nhƣ loại hình hoạt động cụ thể của công ty

Về việc giao khoán và thanh lý hợp đồng, công ty nên theo dõi sát sao với biến động của thị trường để có mức giao khoán sao cho phù hợp nhất, tránh tình trạng mua vật tƣ giá cao, chất lƣợng không đảm bảo hoặc cũng có thể dẫn đến tình trạng bớt xén tại công trình do khâu quản lý chƣa chặt chẽ dẫn đến chất lượng công trình thi công không đảm bảo làm ảnh hưởng đến uy tín của công ty về sau này Đối với mỗi khoản chi phí sản xuất, công ty nên so sánh chi tiết giữa giá thực tế và giá dự toán đƣợc lập cho mỗi hạng mục công trình trong kỳ kế toán Giúp cho kế toán có thể so sánh chênh lệch giá thực tế và giá dự toán, từ đó có thể dễ dàng tìm ra nguyên nhân và đƣa ra giải pháp kịp thời điều chỉnh

Bảng 4.1: Mẫu sổ theo dõi tình hình thực hiện kế hoạch các khoản mục công trình

TT Khoản mục Thực tế Dự toán Chênh lệch

1 Nguyên vật liệu trực tiếp

3 Chi phí sử dụng máy thi công

4 Chi phí sản xuất chung

Về công tác kế toán

4.2.3.1 Về chi phí nguyên vật liệu

Về quản lý nguyên vật liệu:

- Đối với công ty xây lắp thì chi phí nguyên vật liệu chiếm một vị trí quan trọng, do đó công ty cần có những biện pháp tiết kiệm vật tƣ, giảm chi phí, hạ giá thành Tiết kiệm vật tƣ không có nghĩa là làm cắt xén khối lƣợng vật liệu đã đƣợc định mức cho từng công trình, hạng mục công trình mà là làm giảm hao hụt, trong quá trình bảo quản, thi công, giảm chi phí vận chuyển Để tiết kiệm đƣợc chi phí này, công ty nên chú ý những vấn đề sau:

- Cố gắng giảm bớt tối thiểu mức hao hụt trong bảo quản, thi công và vận chuyển

- Nắm chắc tình hình biến động của giá cả thị trường về nguyên vật liệu, kiểm tra hóa đơn vật tƣ do nhân viên cung ứng mang về, thay thế một số vật liệu có thể giảm chi phí mà vẫn không ảnh hưởng đến chất lượng công trình…

- Công ty nên thiết lập một mạng lưới các nhà cung cấp vật liệu có uy tín, có khả năng đáp ứng yêu cầu cung cấp vật tƣ ở mọi nơi, mọi lúc Điều này cho phép đảm bảo đúng tiến độ thi công công trình, giảm chi phí bảo quản, giảm chi phí ứ đọng hàng tồn kho mà khi cần, vật tƣ vẫn đƣợc cung cấp đầy đủ về số lƣợng, đảm bảo về chất lƣợng cho công trình Bên cạnh đó công ty cần xác định rõ nhu cầu sử dụng, tính toán chính xác khối lƣợng, số lƣợng vật tƣ cần thiết rồi mới vận chuyển đến chân công trình Điều này giúp cho công ty cắt giảm đƣợc một khoản chi phí rất lớn từ phí vận chuyển vật liệu, vật tƣ đến chân công trình mà vẫn đảm bảo đúng tiến độ, chất lƣợng công trình, tạo điều kiện tiết kiệm chi phí đồng thời thực hiện mục tiêu giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm

- Sử dụng những phương pháp xây dựng mới, nghiên cứu chỉ ra rằng, công trình bê tông cốt thép tuổi thọ cao, tuy nhiên chi phí cũng bị đẩy lên rất lớn so với những công trình dùng nhiều kết cấu thép Công ty có thể nghiên cứu đến việc cải tiến phương pháp xây dựng hiện đại hơn để áp dụng vào các công trình không đặc thù như xây dựng nhà xưởng … từ đó mở rộng phạm vi kinh doanh cũng nhƣ tiết kiệm đƣợc phần nào chi phí

Về kế toán chi phí nguyên vật liệu:

Công ty cần yêu cầu kế toán của đội thi công lập bảng kê số nguyên vật liệu thừa chƣa sử dụng hết ở mỗi công trình từ đó làm căn cứ phản ánh chính xác hơn số nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh Để lập đƣợc bảng kê này, kế toán của đội thi công cùng nhân viên kỹ thuật phải tiến hành kiểm kê xác định khối lƣợng vật liệu thừa còn lại tại mỗi công trình Mẫu bảng kê có thể đƣợc lập nhƣ sau:

Bảng 4.2: Bảng kê nguyên vật liệu còn lại cuối kỳ Đơn vị: Cty CP Xây lắp Dầu khí Thanh Hóa Địa chỉ: Tầng 10 Tòa nhà Dầu Khí, số 38A Đại lộ Lê Lợi, Phường Điện Biên, Thành phố Thanh Hoá, Tỉnh Thanh Hoá, Việt Nam

BẢNG KÊ NGUYÊN VẬT LIỆU CÒN LẠI CUỐI KỲ

TT Tên vật liệu ĐVT Khối lƣợng Đơn giá Thành tiền Ghi chú

Tổng cộng Để thực hiện lập Bảng kê nguyên vật liệu chƣa sử dụng cuối kỳ và Bảng tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh đòi hỏi nhân viên kế toán đội phải có trình độ nhất định

Do đó, công ty cần bố trí các cán bộ ở phòng Tài chính – Kế toán tổ chức hướng dẫn cụ thể, đào tạo cơ bản về cách lập chứng từ cho các nhân viên thống kê ở đội

Trong trường hợp, điều kiện không thể tiến hành kiểm kê cụ thể thì cũng cần ƣớc lƣợng số lƣợng nguyên vật liệu chƣa sử dụng khi công trình đã hoàn thành

Tuy đƣợc mua theo kế hoạch dự trù, nhƣng vẫn xuất hiện vật liệu thừa là điều khó tránh khỏi Công ty có thể chuyển số vật liệu này qua công trình khác nhƣ sau:

Nợ TK 15411 – Chi tiết cho công trình nhận nguyên vật liệu

Có TK 154 – Chi tiết cho công trình thừa nguyên vật liệu

+Nếu đơn vị bán vật liệu thừa, kế toán có thể ghi nhận doanh thu nhƣ sau:

Có TK 15411– Chi tiết công trình thừa nguyên vật liệu

4.2.3.2 Về chi phí nhân công

Về quản lý nhân công:

Hiện tại lao động, công nhân viên quản lý trong công ty chủ yếu là do thuê khoán Đây là hạn chế lớn nhất của công ty vì thế công ty nên tổ chức tuyển dụng, đào tạo nhân viên làm việc lâu dài cho công ty Việc kế toán tiền lương có ý nghĩa rất quan trọng Tiền lương có vai trò như một đòn bẩy kinh tế kích thích người lao động ngày càng cống hiến nhiều hơn cho doanh nghiệp, tạo động lực cho người lao động phát huy hết khả năng, ý thức trách nhiệm đối với công ty, từ đó nâng cao năng suất lao động, hiệu quả kinh doanh Công ty phải trích các khoản trích theo lương, lập quỹ các khoản thưởng, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp bồi dưỡng, lương phép, phụ cấp, ăn ca, thai sản… theo quy định của nhà nước Công ty trả lương cho người lao động không chỉ bù đắp những hao phí lao động đã bỏ ra mà còn thông qua tiền lương để kiểm tra, giám sát thái độ, tinh thần lao động để đảm bảo hiệu quả công việc Để đạt đƣợc mục tiêu lợi nhuận cao doanh nghiệp phải quản lý lao động tốt để tiết kiệm chi phí, hạ giá thành Bên cạnh đó công ty cũng cần quan tâm đến vấn đề sức khỏe, thực phẩm, môi trường lao động của công nhân Bởi vì đặc thù ngành xây lắp là luôn tồn tại vô vàn rủi ro về tai nạn, thực phẩm, môi trường gây giảm năng suất lao động Công ty cũng cần nâng cao chất lƣợng cuộc sống của nhân công, từ đó tối ƣu đƣợc khoản chi phí bỏ ra về sức lao động cũng nhƣ hạn chế tối đa đƣợc việc nhân viên nghỉ việc vì những lý do không đáng có, có thể tăng tiến độ công trình cũng nhƣ cắt giảm đƣợc những chi phí không cần thiết

Về kế toán chi phí nhân công:

Công ty nên tách riêng chi phí nhân công đi thuê và chi phí nhân công cố định tại đơn vị, từ đó doanh nghiệp có thể dễ dàng kiểm soát và theo dõi các khoản đƣợc thanh toán và các khoản cần phải khấu trừ trực tiếp trên số tiền người lao động được hưởng

4.2.3.3 Về chi phí sử dụng máy thi công

Về quản lý máy thi công:

Hiện tại, công ty chƣa đƣợc mua sắm đầy đủ các máy móc, thiết bị thi công để phục vụ cho các công trình Các máy móc, thiết bị chủ yếu là đi thuê ngoài dẫn đến chi phí sử dụng máy thi công rất lớn Bên cạnh đó giá cả thị trường với hầu hết các mặt hàng đều tăng Điều này ảnh hưởng rất lớn đến việc tiết kiệm chi phí xây dựng cũng nhƣ công tác giảm chi phí xây dựng công trình, hạ giá thành sản phẩm Do đó, công ty nên đầu tƣ mua sắm đầy đủ các máy móc, thiết bị phục vụ cho việc thi công Với nhu cầu phải sử dụng máy thường xuyên, thi công nhiều công trình, việc đầu tƣ này sẽ giúp cho công ty tiết kiệm đƣợc những khoản chi phí không nhỏ từ việc thuê ngoài máy thi công sử dụng cho công trình Hàng tháng kế toán tại công ty sẽ theo dõi thời gian hoạt động thi công và trích khấu hao cho những máy móc thiết bị đó, đồng thời tính toán chính xác và phản ánh đầy đủ chi phí liên quan đến sử dụng máy thi công vào sổ sách để cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành công trình thi công Chính vì vậy sẽ giúp công ty giảm đƣợc chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm

Về kế toán chi phí sử dụng máy thi công: Để đảm bảo tính đầy đủ, công ty nên kế toán riêng chi phí nguyên liệu vật liệu và chi phí công cụ dụng cụ sử dụng cho đội máy thi công thay vì kế toán toàn bộ vào TK 154 Đối với vật liệu, công ty kế toán vào TK 154121, còn với chi phí công cụ dụng cụ thì vào tài khoản 154122 và tương tự cho các khoản phát sinh đều nên chi tiết riêng Nhƣ vậy, đơn vị sẽ vừa tuân thủ theo đúng hệ thống tài khoản vừa giúp đơn vị theo dõi và kế toán 2 khoản mục đó chính xác Đây là yếu tố giúp Giám đốc có những quyết định đúng đắn trong công tác sử dụng, tránh thất thoát và lãng phí vật tƣ… để từ đó có thể tiết kiệm chi phí, giảm giá thành và tăng sức cạnh tranh trong cùng khối ngành

4.2.3.4 Về chi phí sản xuất chung

Về quản lý chi phí sản xuất chung:

Chi phí sản xuất chung là một khoản mục chi phí tổng hợp bao gồm nhiều yếu tố chi phí có liên quan trực tiếp đến việc quản lý quá trình sản xuất

Điều kiện thực hiện giải pháp

Qua đợt thực tập tại công ty Tân Phú tuy là thời gian không lâu nhƣng em cũng thấy bộ máy quản lý và công tác kế toán của công ty đang áp dụng là rất phù hợp, mặc dù hiện nay nền kinh tế thị trường có rất nhiều thay đổi.Tuy nhiên em cũng có một số kiến nghị sau:

+ Công ty nên có phương pháp cụ thể trong việc tiết kiệm nguyên vật liệu để góp phần hạ thấp giá thành ví dụ như có chính sách khen thưởng trong việc tiết kiệm nguyên vật liệu để khuyến khích công nhân

+ Cần có chính sách khen thưởng đối với nhân viên, quan tâm đến đời sống vật chất và tinh thần của người lao động hơn, nhất là trong những ngày lễ tết để từ đó họ yên tâm công tác và đạt năng suất cao hơn

+ Tạo điều kiện thuận lợi cho nhân viên học hỏi thêm và nâng cao trình độ tay nghề, phân công cho họ làm đúng chuyên môn nghiệp vụ của mình để họ có điều kiện phát triển

4.3.2 Về phía Nhà nước và các cơ quan chức năng

Doanh nghiệp là một bộ phận không thể tách rời của nền kinh tế,hoạt động trong khuôn khổ pháp luật, chịu sự chi phối của các chế độ, chính sách của Nhà nước, chịu sự quản lý của các cơ quan chức năng vì vậy để thực hiện tốt các giải pháp hoàn thiện có hiệu quả, cần có các điều kiện và giải pháp phù hợp với cơ quan chức năng

Hệ thống Luật, chuẩn mực, chế độ kế toán Việt Nam cần đƣợc xây dựng, cải cách phù hợp với thông lệ chung của quốc tế nhƣng đồng thời phải phù hợp với đặc điểm về cơ chế quản lý kinh tế đặc thù của Việt Nam

Tăng cường các cuộc hội thảo giữa các công ty,nhà máy thuộc ngành sản xuất sản phẩm công nghệ, đặc biệt trong ngành sản xuất và chế biến lâm sản để trao đổi về cách thức tổ chức, quản lý, cách thức kiểm soát chi phí, rủi ro,cách thức kiểm soát chi phí, rủi ro, cách thức sử dụng thông tin kế toán phục vụ cho công tác quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Nhà nước và các cơ quan chức năng cần tiếp tục tăng cường xây dựng, bổ sung hoàn thiện các văn bản liên quan về Luật Kế toán, chuẩn mực kế toán, chính sách và chế độ kế toán cho các đối tƣợng kế toán nói chung, kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nói riêng trong doanh nghiệp

Nhà nước cần khuyến khích phát triển các dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, kiểm toán trong nền kinh tế thị trường với hệ thống các văn phòng, công ty, trung tâm tư vấn có chất lượng cao được phân bổ hợp lý trong cả nước giúp doanh nghiệp dễ dàng tiếp cận và áp dụng các chuẩn mực, chế độ, chích sách

Nhà nước và các cơ quan chức năng cần xây dựng và đẩy mạnh các kế hoạch, đào tạo nguồn nhân lực có trình độ, có kinh nghiệm cao về kế toán, có đủ khả năng đáp ứng để đáp ứng đƣợc nhu cầu quản lý trong lĩnh vực kế toán.