Quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp trên địa bàn huyện núi thành, tỉnh quảng nam

ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN NÚI THÀNH, TỈNH QUẢNG NAM .... GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI N

NÚI THÀNH, TỈNH QUẢNG NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ

Đà Nẵng – Năm 2022

NÚI THÀNH, TỈNH QUẢNG NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ

Mã số: 834 04 10

Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN CHÍN

Đà Nẵng – Năm 2022

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 3

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Bố cục đề tài 5

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 5

CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN CỦA QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP 9

1.1 TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP 9

1.1.1 Khái niệm quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 9

1.1.2 Đặc điểm của thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 18

1.1.3 Vai trò của công tác quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp19 1.2 NỘI DUNG QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP 20

1.2.1 Ban hành văn bản về quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp và công tác tổ chức tuyên truyền pháp luật thuế 20

1.2.2 Xây dựng, tổ chức bộ máy quản lý thuế 22

1.2.3 Lập dự toán thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 23

1.2.4 Thực hiện dự toán thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 24

1.2.5 Kiểm tra, xử lý vi phạm hành chính và giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 30

1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP 31

1.3.1 Tình hình điều kiện kinh tế - xã hội 31

1.3.2 Thế chế về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 31

1.3.3 Sự phối hợp với cơ quan chức năng trong công tác quản lý thu thuế 32

1.3.4 Công nghệ thông tin và cơ sở vật chất ngành Thuế 32

1.3.5 Thủ tục hành chính thuế 32

1.3.6 Trình độ và phẩm chất đạo đức của đội ngũ công chức thuế 32

1.3.7 Trình độ và ý thức tuân thủ pháp luật thuế của một bộ phận NNT33 1.4 KINH NGHIỆM CỦA CÁC ĐỊA PHƯƠNG TRONG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP 33

1.4.1 Kinh nghiệm thực tiễn về quản lý thuế SDĐPNN của Chi cục Thuế khu vực Tam Kỳ - Phú Ninh 33

1.4.2 Kinh nghiệm thực tiễn về quản lý thuế SDĐPNN Chi cục Thuế huyện Thăng Bình 35

1.4.3 Một số bài học đối với Chi cục Thuế huyện Núi Thành trong công tác quản lý thuế SDĐPNN 35

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 37

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN NÚI THÀNH 38

2.1 TỔNG QUAN VỀ ĐẶC ĐIỂM TỰ NHIÊN, KINH TẾ - XÃ HỘI CỦA HUYỆN NÚI THÀNH ẢNH HƯỞNG ĐẾN QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP 38

2.1.1 Đặc điểm tự nhiên 38

2.1.2 Đặc điểm kinh tế - xã hội 41

2.1.3 Tình hình sử dụng đất phi nông nghiệp trên địa bàn huyện Núi Thành 43 2.2 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN NÚI THÀNH, TỈNH QUẢNG NAM 47

2.2.1 Tình hình ban hành văn bản về quản lý thu thuế sử dụng đất phi

nông nghiệp và công tác tuyên truyền pháp luật thuế 47

2.2.2 Thực trạng công tác xây dựng, tổ chức bộ máy quản lý thuế 51

2.2.3 Thực trạng công tác lập dự toán thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 57

2.2.4 Thực trạng công tác thực hiện dự toán thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 58

2.2.5 Thực trạng công tác kiểm tra, xử lý vi phạm và giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 70

2.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN NÚI THÀNH, TỈNH QUẢNG NAM 72

2.3.1 Những thành công trong công tác quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 72

2.3.2 Hạn chế 76

2.3.3 Nguyên nhân của hạn chế 78

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 81

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN NÚI THÀNH, TỈNH QUẢNG NAM 82

3.1 CĂN CỨ ĐỀ XUẤT CÁC GIẢI PHÁP 82

3.1.1 Định hướng phát triển kinh tế - xã hội huyện Núi Thành 82

3.1.2 Dự báo tình hình sử dụng đất phi nông nghiệp 87

3.1.3 Định hướng và mục tiêu hoàn thiện quản lý thu thuế SDĐPNN 89

3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ SDĐPNN TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN NÚI THÀNH 92

3.2.1 Hoàn thiện công tác ban hành văn bản về quản lý thu thuế

SDĐPNN và công tác tổ chức tuyên truyền pháp luật thuế 92

3.2.2 Hoàn thiện công tác xây dựng, tổ chức bộ máy quản lý thuế 94

3.2.3 Hoàn thiện công tác lập dự toán thu thuế SDĐPNN 96

3.2.4 Hoàn thiện công tác thực hiện dự toán thu thuế SDĐPNN 97

3.2.5 Hoàn thiện công tác kiểm tra, xử lý vi phạm và giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế SDĐPNN 99

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 103

KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 104

1 Kết luận 104

2 Kiến nghị 105

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

SDĐPNN Sử dụng đất phi nông nghiệp

TMS Ứng dụng quản lý thuế tập trung

54

2.6 Kết quả thực hiện dự toán thu thuế SDĐPNN trên địa

bàn huyện Núi Thành giai đoạn 2016 - 2020 58

2.7 Tình hình cấp mã số thuế cá nhân SDĐPNN trên địa

bàn huyện Núi Thành các năm 2016 - 2020 61

2.8 Tình hình kê khai thuế của NNT SDĐPNN trên địa bàn

huyện Núi Thành từ năm 2016 - 2020 63 2.9 Hạn mức đất ở áp dụng trên địa bàn huyện Núi Thành 64 2.10 Tình hình miễn, giảm thuế SDĐPNN các năm 2016-

Số hiệu

2.11 Tình hình nợ thuế SDĐPNN trong giai đoạn 2016 -

2.12 Kết quả giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế SDĐPNN

2.4 Quy trình tổ chức công tác thực hiện dự toán thu thuế

SDĐPNN tại Chi cục Thuế huyện Núi Thành 60

2.5 Sơ đồ tổ chức thu nộp thuế SDĐPNN tại huyện Núi

2.6

Biểu đồ thể hiện kết quả thu thuế SDĐPNN của Chi

cục Thuế huyện Núi Thành qua từng năm từ 2016 -

2020

69

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Đất đai là nguồn tài nguyên vô cùng quý giá, có vai trò quan trọng đối với đời sống kinh tế, chính trị và xã hội của mỗi quốc gia Ở nước ta, đất đai được xem là tư liệu sản xuất đặc biệt, là nguồn nội lực để phát triển kinh tế, là địa bàn phân bổ dân cư và xây dựng cơ sở kinh tế, chính trị, văn hóa, an ninh quốc phòng

Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp được Quốc hội khóa 12 thông qua tại kỳ họp thứ 7 ngày 17 tháng 6 năm 2010, thay thế Pháp lệnh thuế nhà, đất năm 1992 và Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung một số điều của Pháp lệnh thuế nhà, đất năm 1994, được áp dụng từ ngày 01 tháng 01 năm 2012 Chính phủ đã ban hành Nghị định số 53/2011/NĐ-CP ngày 01 tháng 07 năm 2011 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp; Bộ Tài chính ban hành Thông tư số 153/2011/TT-BTC ngày 11 tháng 11 năm 2011 hướng dẫn về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đây là một trong những chính sách thuế quan trọng để tăng cường sự quản lý Nhà nước đối với đất đai, khuyến khích tổ chức, cá nhân sử dụng đất tiết kiệm, có hiệu quả, góp phần hạn chế đầu cơ về đất và khuyến khích thị trường bất động sản phát triển lành mạnh

Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp có những thay đổi căn bản so với Thuế nhà, đất trước đây như việc tính thuế căn cứ theo giá đất được Ủy ban nhân dân cấp tỉnh ban hành, thuế suất được xác định theo biểu thuế lũy tiến từng phần của diện tích đất sử dụng trong hạn mức và vượt hạn mức, chế độ miễn giảm thuế…; đồng thời phạm vi điều chỉnh của Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp mở rộng đến tất cả các đối tượng sử dụng đất phi nông nghiệp trong xã hội Chính vì vậy, việc triển khai thực hiện Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp được CQT từ Trung ương đến địa phương tích cực phối

hợp các cấp, ngành, các cơ quan liên quan để quản lý tất cả đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, chính sách miễn giảm thuế, quản lý thu nộp, quyết toán thuế Tăng cường quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp sẽ góp phần đảm bảo tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước, đồng thời quản lý tốt diện tích đất phi nông nghiệp trên địa bàn, đảm bảo công bằng giữa các tổ chức, cá nhân có quyền sử dụng đất

Tuy nhiên, trong thực tế quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp trên địa bàn huyện Núi Thành vẫn còn một số hạn chế, bất cập Do đặc điểm

tự nhiên huyện Núi Thành, vừa có đồng bằng vừa có đồi núi, hải đảo và khu kinh tế nên phần lớn các xã thuộc địa bàn kinh tế đặc biệt khó khăn (trừ xã Tam Xuân I, xã Tam Xuân II là địa bàn kinh tế khó khăn), vì vậy thuộc đối tượng miễn thuế SDĐPNN đối với diện tích đất ở trong hạn mức của hộ gia đình, cá nhân là rất nhiều Do đó, số thu từ thuế SDĐPNN không lớn so với nguồn thu ngân sách nhà nước của huyện, nhưng đối tượng quản lý thu thuế SDĐPNN thì rất lớn, hơn nữa công tác tuyên truyền, kê khai thuế, kiểm tra thuế chưa đáp ứng được yêu cầu, chính vì vậy hộ gia đình, cá nhân chưa nắm

rõ các quy định về luật thuế SDĐPNN để thực hiện nghĩa vụ thuế đúng, đủ và kịp thời Bên cạnh đó, việc phối hợp giữa cơ quan thuế và chính quyền địa phương trong công tác lập bộ thuế chưa chặt chẽ và công tác thu thuế chưa rõ ràng dẫn đến tình trạng lập bộ thuế thiếu sót làm thất thu thuế, gian lận né tránh trong việc nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Vì vậy, công tác quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp tại Chi cục Thuế huyện Núi Thành đòi hỏi phải có những giải pháp phù hợp để nâng cao hiệu quả quản lý nguồn thu này Nhận thức được tầm quan trọng đó, là một công chức thuế công tác tại Chi cục Thuế huyện Núi Thành tôi chọn đề

tài nghiên cứu: “Quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp trên địa bàn

huyện n t n Quảng m làm đề tài luận văn thạc sĩ của mình với

mong muốn góp phần tăng cường hiệu lực, hiệu quả quản lý thuế của CQT huyện Núi Thành

2 Mục tiêu nghiên cứu

- Hệ thống hóa các cơ sở lý luận, nội dung nghiên cứu về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp và quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

- Phân tích thực trạng, đánh giá kết quả và hạn chế trong công tác quản

lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp của các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân trên địa bàn huyện Núi Thành, tỉnh Quảng Nam

- Đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp trên địa bàn huyện Núi Thành, tỉnh Quảng Nam

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu của Luận văn là những vấn đề lý luận và thực tiễn liên quan đến công tác quản lý thu thuế SDĐPNN đối với các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân trên địa bàn huyện Núi Thành, tỉnh Quảng Nam

- Phạm vi nghiên cứu:

+ Về nội dung: Luận văn tập trung nghiên cứu, đánh giá thực trạng công tác quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp tại Chi cục thuế huyện Núi Thành Trên cơ sở đó, góp phần xác định rõ phương hướng và đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp trên địa bàn huyện Núi Thành trong thời gian tới

+ Về không gian: Công tác quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp trên địa bàn huyện Núi Thành, tỉnh Quảng Nam

+ Về thời gian: Đề tài nghiên cứu công tác quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp tại Chi cục Thuế huyện Núi Thành số liệu từ năm 2016 đến năm 2020

4 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp thu thập số liệu

Thu thập từ các nguồn tài liệu, báo cáo của Chi cục thuế huyện Núi Thành, hệ thống thông tin về người nộp thuế do CQT quản lý như: TMS - Phần mềm quản lý thuế tập trung, LPTB - Phần mềm lệ phí trước bạ; các báo cáo tài liệu của các ban ngành huyện Núi Thành như Phòng Tài nguyên và Môi trường Đề tài cũng có tiếp thu và kế thừa có chọn lọc kết quả nghiên cứu của một số công trình liên quan đã được công bố

- Phương pháp phân tích số liệu

Phương pháp này dùng để thể hiện số liệu qua hệ thống bảng biểu và sử dụng phương pháp quy nạp, diễn dịch, so sánh đối chiếu để phân tích số liệu

về thực trạng quản lý thuế SDĐPNN tại chi cục Thuế huyện Núi Thành trên tất cả các mặt quản lý: đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, miễn giảm và thu nộp thuế

- Phương pháp thống kê, so sánh

Sau khi thu thập các số liệu cần thiết, tiến hành chọn lọc, hệ thống hóa

để tính toán các chỉ tiêu phục vụ cho việc nghiên cứu của đề tài Tiếp tục xử

lý số liệu bằng phần mềm Excel Đối với những thông tin là số liệu định lượng thì tiến hành tính toán các chỉ tiêu cần thiết như số tuyệt đối, số tương đối, số trung bình và lập thành các bảng biểu qua từng thời kỳ để thấy được

sự biến động, ý nghĩa của chúng Kết quả đánh giá cho thấy được tình hình, nguyên nhân và hiện tượng tìm ra được tính quy luật và rút ra những kết luận đúng đắn trong công tác quản lý thu thuế của Chi cục thuế trong thời gian tới

- Phương pháp kế thừa

Đề tài cũng tiếp thu, kế thừa có chọn lọc kết quả nghiên cứu của một số tác giả có công trình liên quan đến công tác quản lý thu thuế sử dụng đất nói chung và quản lý thu thuế SDĐPNN nói riêng đã được công bố Ngoài ra, Đề tài còn dựa vào các chủ trương, đường lối, quan điểm của Đảng, chính sách,

pháp luật của Nhà nước về phát triển kinh tế - xã hội, về quản lý thuế và quản

lý thu thuế ở nước ta trong giai đoạn hiện nay

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

Quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp là vấn đề được nhiều nhà nghiên cứu, nhà kinh tế học quan tâm nghiên cứu ở các mức độ khác nhau Khi tiến hành nghiên cứu về đề tài này, tác giả có tìm hiểu và nhận thấy trước

đó đã có một số tài liệu, công trình nghiên cứu về nội dung này như sau:

- Phan Hữu Nghị, Nguyễn Thị Bất (2020), Giáo trình Thuế, Nhà xuất

bản Đại học kinh tế Quốc dân Giáo trình giới thiệu những nguyên lý cơ bản

về thuế như: Tổng quan về thuế, chính sách thuế và quản lý thuế, nội dung của từng sắc thuế như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, các loại thuế khác và phí, lệ phí

- Lê Xuân Trường (2010), Giáo trình Quản lý thuế, Nhà xuất bản Tài

chính Giáo trình giới thiệu những nội dung lý luận cơ bản về quản lý thuế của CQT như: Tổng quan về thuế, tổ chức bộ máy và quy trình quản lý thuế Đồng thời, giới thiệu những vấn đề lý luận và quy trình nghiệp vụ để thực hiện các chức năng quản lý thuế như: Dự toán thu thuế; quản lý kê khai thuế

kế toán thuế; tuyên truyền hỗ trợ NNT; thanh tra, kiểm tra thuế; quản lý nợ, cưỡng chế thuế

- Dương Đăng Chinh, Phạm Văn Khoan (2007), Giáo trình Quản lý Tài

chính công, Nhà xuất bản Tài chính Giáo trình đề cập đến những cơ sở lý

luận và vấn đề thực tế trong lĩnh vực quản lý Tài chính công như quản lý thu NSNN, quản lý chi đầu tư phát triển của NSNN, quản lý chi thường xuyên…đặt biệt chú trọng đến công tác quản lý thu thuế

- Phạm Thị Huyền (2017), “C uyên đề 11: Chính sách thuế sử dụng đất

phi nông nghiệp – Thực trạng và giải pháp , Vụ Chính sách – Tổng cục

Thuế Tác giả đã viết chuyên đề giới thiệu tổng quan chính sách thu thuế SDĐPNN, đánh giá thực trạng, nêu những vướng mắc phát sinh trong quá trình quản lý thu thuế SDĐPNN từ đó đưa ra đề xuất kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế SDĐPNN

- Đặng Thị Lan Anh (2016), “Ho n t iện công tác quản lý thuế sử dụng

đất phi nông nghiệp trên địa bàn t n Vĩn P c , Luận văn thạc sĩ trường

Đại học Thái Nguyên Nghiên cứu đã hệ thống hóa và làm rõ một số vấn đề lý luận của pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp theo pháp luật hiện hành, thực trạng công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc và định hướng những giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế

sử dụng đất phi nông nghiệp trên địa bàn tỉnh Tuy nhiên, tác giả chưa phân tích nhiều các yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế SDĐPNN và chưa có các kiến nghị với các cơ quan liên quan nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế SDĐPNN

- Nguyễn Thị Huệ (2016), “Quản lý các khoản thu từ đất trên địa bàn

huyện Đ n P ượng – Thành phố Hà Nộ , Luận văn thạc sĩ trường Đại học

Luật Hà Nội Luận văn của tác giả tập trung nghiên cứu thực trạng công tác quản lý các khoản thu từ đất tại Chi cục Thuế huyện Đan Phượng, xác định

những vấn đề còn tồn tại trong việc khai thác nguồn thu từ đất Từ đó đưa ra những giải pháp cụ thể cho từng vấn đề để đảm bảo không vướng mắc những bất cập Nhưng chưa có những giải pháp đột phá hơn để cải thiện công tác quản lý thu thuế ở Việt Nam

- Trần Thị Thanh Hảo (2011), “G ải pháp nâng cao số thu thuế từ thuế

sử dụng đất phi nông nghiệp của Việt m , Luận văn thạc sĩ trường Đại học

Kinh tế TP Hồ Chí Minh Bài luận án của tác giả cho rằng ngoài việc thu thuế

từ các nguồn dầu mỏ, ngoại thương và doanh nghiệp nhà nước ngày càng giảm sút thì thuế đất phi nông nghiệp được cho là giải pháp bù đắp được sự hao hụt đó Hơn nữa nếu như biết phát huy những điểm mạnh từ nguồn thu thuế này không những có thể cung cấp dịch vụ địa phương tốt hơn mà còn giảm gánh nặng ngân sách Trung ương trong tương lai Tuy nhiên, tác giả chỉ tập trung đưa ra giải pháp nâng cao số thu thuế SDĐPNN trên cơ sở Lý thuyết

về đánh thuế mà chưa phân tích các yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến công tác quản lý thu thuế SDĐPNN từ đó đưa ra các giải pháp

- Nguyễn Hoài Bảo (2017), “Quản lý về thu thuế sử dụng đất trên địa

bàn t n K ên G ng , Luận văn thạc sĩ trường Học viện hành chính Quốc

gia Tác giả đã trình bày những cơ sở khoa học về quản lý thu thuế sử dụng đất, phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thu thuế sử dụng đất trên địa bàn tỉnh Kiên Giang, từ đó đề xuất một số giải pháp thiết thực nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế sử dụng đất phù hợp với tình hình thực tế địa phương Tuy nhiên, nghiên cứu chưa đưa ra được bộ tiêu chí đánh giá để đánh giá kết quả đạt được trong công tác quản lý thu thuế SDĐPNN

- Nguyễn Tấn Uyên (2019), “Quản lý t u ngân sác nước trên địa

bàn huyện Núi Thành, t nh Quảng m , Luận văn thạc sĩ Học viện Khoa

học xã hội Bài luận án của tác giả khẳng định thu ngân sách nhà nước là nguồn tài chính quan trọng của quốc gia và của địa phương Bên cạnh đó, tác

giả còn làm rõ những nguồn thu chủ yếu của ngân sách địa phương huyện Núi Thành, tỉnh Quảng Nam là những nguồn nào Cuối cùng là đưa ra những giải pháp, chính sách và chiến lượt nhằm đảm bảo nguồn thu ngân sách, phát huy nội lực kinh tế - xã hội của huyện nhà và của quốc gia

- Trần Thị Ánh Tuyết, Hồ Kiệt (2018), “Xác địn cơ cấu đất đ phục vụ

tá cơ cấu sản xuất nông nghiệp t nh Quảng m , Tạp chí Khoa học Đại học

Huế: Nông nghiệp và phát triển nông thôn Bài viết trình bày kết quả nghiên cứu thực trạng chuyển đổi cơ cấu sử dụng đất, làm rõ các tác động đến quá trình chuyển đổi cơ cấu đất đai tỉnh Quảng Nam giai đoạn 2010- 2017 Từ đó,

đề xuất định hướng tái cơ cấu sử dụng đất tỉnh Quảng Nam đến năm 2025 Các nghiên cứu đã đề cập khá khách quan và toàn diện về công tác quản

lý thuế SDĐPNN về mặt lý luận lẫn thực tiễn Từ các nghiên cứu trên tác giả

đã có cho mình những kiến thức cơ bản giúp ích rất nhiều trong quá trình thực hiện luận văn này Đặc biệt tác giả sẽ đi sâu vào việc phân tích những hạn chế của công tác quản lý thu thuế sử dụng đất nói chung và thuế sử dụng đất phi nông nghiệp nói riêng trên địa bàn huyện Núi Thành Đúc kết lại những kinh nghiệm nhằm đưa ra những giải pháp cụ thể, phương án tối ưu giúp hoàn thiện Luật thuế SDĐPNN và công tác quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp được chặt chẽ hơn trong tương lai

CHƯƠNG 1

NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN CỦA QUẢN LÝ THU

THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP

1.1 TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP

1.1.1 Khái niệm quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

a Đất phi nông nghiệp

Đất phi nông nghiệp là loại đất không sử dụng với mục đích làm nông nghiệp và không thuộc các loại đất chưa xác định mục đích sử dụng Gồm các loại đất như: đất ở tại nông thôn, đất ở tại đô thị; đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp như đất xây dựng khu công nghiệp, đất làm mặt bằng xây dựng

cơ sở sản xuất, kinh doanh, đất để khai thác khoáng sản, làm mặt bằng chế biến khoáng sản, đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm; và đất phi nông nghiệp khác được sử dụng vào mục đích kinh doanh

b Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

* Thuế SDĐP là loại thuế mà người SDĐPNN phải nộp Nhà nước

theo quy định của pháp luật và là loại thuế trực thu đánh trên diện tích đất ở, đất sản xuất kinh doanh của tổ chức, hộ gia đình, cá nhân Trong đó, đối tượng chịu thuế SDĐPNN được quy định tại Điều 1 Thông tư số 153/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 của Bộ Tài chính bao gồm:

- Đất ở tại nông thôn, đất ở tại đô thị quy định tại Luật Đất đai năm 2003

và các văn bản hướng dẫn thi hành

- Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp gồm:

+ Đất xây dựng khu công nghiệp bao gồm đất để xây dựng cụm công nghiệp, khu công nghiệp, khu chế xuất và các khu sản xuất, kinh doanh tập trung khác có cùng chế độ sử dụng đất;

+ Đất làm mặt bằng xây dựng cơ sở sản xuất, kinh doanh bao gồm đất để xây dựng cơ sở sản xuất công nghiệp, tiểu thủ công nghiệp; xây dựng cơ sở kinh doanh thương mại, dịch vụ và các công trình khác phục vụ cho sản xuất, kinh doanh (kể cả đất làm mặt bằng xây dựng cơ sở sản xuất, kinh doanh trong khu công nghệ cao, khu kinh tế);

+ Đất để khai thác khoáng sản, đất làm mặt bằng chế biến khoáng sản, trừ trường hợp khai thác khoáng sản mà không ảnh hưởng đến lớp đất mặt hoặc mặt đất;

+ Đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm bao gồm đất để khai thác nguyên liệu và đất làm mặt bằng chế biến, sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm

- Đất phi nông nghiệp thuộc đối tượng không chịu thuế nhưng được các

tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng vào mục đích kinh doanh Gồm:

+ Đất sử dụng vào mục đích công cộng như: Đất giao thông, thủy lợi; đất xây dựng công trình văn hoá, y tế, giáo dục và đào tạo, thể dục thể thao phục

vụ lợi ích công cộng; đất có di tích lịch sử - văn hóa, danh lam thắng cảnh; đất xây dựng công trình công cộng khác;

+ Đất do cơ sở tôn giáo sử dụng;

+ Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa;

+ Đất sông, ngòi, kênh, rạch, suối và mặt nước chuyên dùng;

+ Đất có công trình là đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ;

+ Đất xây dựng trụ sở cơ quan, xây dựng công trình sự nghiệp;

+ Đất sử dụng vào mục đích quốc phòng, an ninh;

+ Đất phi nông nghiệp để xây dựng các công trình của hợp tác xã phục

vụ trong lĩnh vực sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thủy sản, làm muối; Đất tại đô thị sử dụng để xây dựng nhà kính và các loại nhà khác phục

vụ mục đích trồng trọt kể cả các hình thức trồng trọt không trực tiếp trên đất,

xây dựng chuồng trại chăn nuôi gia súc, gia cầm và các loại động vật khác được pháp luật cho phép; Đất xây dựng trạm, trại nghiên cứu thí nghiệm nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản; Đất xây dựng cơ sở ươm tạo cây giống, con giống, xây dựng nhà, kho của hộ gia đình, cá nhân chỉ để chứa nông sản, thuốc bảo vệ thực vật, phân bón, máy móc, công cụ sản xuất nông nghiệp

- NNT trong một số trường hợp cụ thể được quy định như sau:

+ Trường hợp được Nhà nước giao đất, cho thuê đất để thực hiện dự án đầu tư thì người được nhà nước giao đất, cho thuê đất là người nộp thuế; + Trường hợp người có quyền sử dụng đất cho thuê đất theo hợp đồng thì người nộp thuế được xác định theo thỏa thuận trong hợp đồng Trường hợp trong hợp đồng không có thoả thuận về người nộp thuế thì người có quyền sử dụng đất là người nộp thuế;

+ Trường hợp đất đã được cấp Giấy chứng nhận nhưng đang có tranh chấp thì trước khi tranh chấp được giải quyết, người đang sử dụng đất là người nộp thuế Việc nộp thuế không phải là căn cứ để giải quyết tranh chấp

về quyền sử dụng đất;

+ Trường hợp nhiều người cùng có quyền sử dụng một thửa đất thì người nộp thuế là người đại diện hợp pháp của những người cùng có quyền sử dụng thửa đất đó;

+ Trường hợp người có quyền sử dụng đất góp vốn kinh doanh bằng quyền sử dụng đất mà hình thành pháp nhân mới có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế quy định thì pháp nhân mới là người nộp thuế;

+ Trường hợp thuê nhà thuộc sở hữu nhà nước thì người nộp thuế là người cho thuê nhà (đơn vị được giao ký hợp đồng với người thuê);

+ Trường hợp được nhà nước giao đất, cho thuê đất để thực hiện dự án xây nhà ở để bán, cho thuê thì người nộp thuế là người được nhà nước giao đất, cho thuê đất Trường hợp chuyển nhượng quyền sử dụng đất cho các tổ chức, cá nhân khác thì người nộp thuế là người nhận chuyển nhượng

* Căn cứ tính thuế

Theo Điều 4, Điều 5, Điều 6 Thông tư số 153/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 của Bộ Tài chính thì “Căn cứ tính thuế SDĐPNN là diện tích đất tính thuế, giá của 1m2 đất tính thuế và thuế suất.” [2, tr 3]

- “Diện tích đất tính thuế là diện tích đất phi nông nghiệp thực tế sử dụng.” [2, tr 3-5]

Hạn mức đất ở làm căn cứ tính thuế đối với thửa đất được giao đất ở mới

từ ngày 01/01/2012 trở đi thì áp dụng hạn mức giao đất ở do UBND cấp tỉnh quy định tại thời điểm được giao đất ở mới

- “Giá của 1m2 đất tính thuế là giá đất theo mục đích sử dụng của thửa đất tính thuế do UBND cấp tỉnh quy định và được ổn định theo chu kỳ 5 năm,

Bảng 1.1 Biểu thuế suất SDĐPNN theo lũy tiến từng phần

Bậc thuế Diện tích đất tính thuế (m2) Thuế suất

(%)

2 Phần diện tích vượt không quá 3 lần hạn mức 0,07

3 Phần diện tích vượt trên 3 lần hạn mức 0,15

(Nguồn: ông tư số 153/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 của Bộ Tài chính)

+ Đất ở nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư, công trình xây dựng dưới mặt đất áp dụng mức thuế suất 0,03%

- Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp, đất phi nông nghiệp theo quy định sử dụng vào mục đích kinh doanh áp dụng mức thuế suất 0,03%

- Đất sử dụng không đúng mục đích, đất chưa sử dụng theo đúng quy định áp dụng mức thuế suất 0,15%

- Đất của dự án đầu tư phân kỳ theo đăng ký của nhà đầu tư được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt áp dụng mức thuế suất 0,03%

- Đất lấn, chiếm áp dụng mức thuế suất 0,2%

* Miễn, giảm thuế

- Theo quy định tại Điều 10 Thông tư số 153/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 của Bộ Tài chính và được bổ sung bởi Điều 4 Thông tư 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính, các trường hợp được miễn thuế như sau:

+ Đất của dự án đầu tư thuộc lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư (đặc biệt ưu đãi đầu tư); dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; dự án đầu tư thuộc lĩnh vực khuyến khích đầu tư (ưu đãi đầu tư) tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; đất của doanh nghiệp sử dụng trên 50% số lao động là thương binh, bệnh binh

Danh mục lĩnh vực khuyến khích đầu tư (ưu đãi đầu tư), lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư (đặc biệt ưu đãi đầu tư), địa bàn có điều kiện kinh tế

- xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn thực hiện theo quy định của pháp luật về đầu tư

Số lao động là thương binh, bệnh binh phải là lao động thường xuyên bình quân năm theo quy định tại Thông tư số 40/2009/TT-LĐTBXH ngày 03/12/2009 của Bộ Lao động - Thương binh và xã hội và các văn bản sửa đổi

Các tổ chức, cá nhân hoạt động theo Luật Doanh nghiệp có các dự án đầu tư, liên doanh, liên kết hoặc thành lập các cơ sở hoạt động trong các lĩnh vực xã hội hóa có đủ điều kiện hoạt động theo quy định của cơ quan nhà nước

có thẩm quyền;

Các cơ sở sự nghiệp công lập thực hiện góp vốn, huy động vốn, liên doanh, liên kết theo quy định của pháp luật thành lập các cơ sở hạch toán độc lập hoặc doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực xã hội hóa theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền;

Đối với các dự án đầu tư nước ngoài trong lĩnh vực xã hội hóa do Thủ tướng Chính phủ quyết định trên cơ sở đề nghị của Bộ Kế hoạch và Đầu tư và các Bộ quản lý chuyên ngành có liên quan

Các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường phải đáp ứng quy định về tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ

+ Đất xây dựng nhà tình nghĩa, nhà đại đoàn kết, cơ sở nuôi dưỡng người già cô đơn, người khuyết tật, trẻ mồ côi, cơ sở chữa bệnh xã hội

+ Đất ở trong hạn mức tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn

+ Đất ở trong hạn mức của người hoạt động cách mạng trước ngày 19/8/1945; thương binh hạng 1/4, 2/4; người hưởng chính sách như thương binh hạng 1/4, 2/4; bệnh binh hạng 1/3; anh hùng lực lượng vũ trang nhân dân; mẹ Việt Nam anh hùng; cha đẻ, mẹ đẻ, người có công nuôi dưỡng liệt sỹ khi còn nhỏ; vợ, chồng của liệt sỹ; con của liệt sỹ đang được hưởng trợ cấp hàng tháng; người hoạt động cách mạng bị nhiễm chất độc da cam; người bị nhiễm chất độc da cam mà hoàn cảnh gia đình khó khăn

+ Đất ở trong hạn mức của hộ nghèo theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ về chuẩn hộ nghèo Trường hợp Ủy ban nhân dân cấp tỉnh có quy định cụ thể chuẩn hộ nghèo áp dụng tại địa phương theo quy định của pháp luật thì căn cứ vào chuẩn hộ nghèo do địa phương ban hành để xác định hộ nghèo

+ Hộ gia đình, cá nhân trong năm bị thu hồi đất ở theo quy hoạch, kế hoạch được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt thì được miễn thuế trong năm thực tế có thu hồi đối với đất tại nơi bị thu hồi và đất tại nơi ở mới + Đất có nhà vườn được cơ quan nhà nước có thẩm quyền xác nhận là di tích lịch sử - văn hoá

+ Người nộp thuế gặp khó khăn do sự kiện bất khả kháng nếu giá trị thiệt hại về đất và nhà trên đất trên 50% giá tính thuế Trường hợp này, người nộp thuế phải có xác nhận của UBND cấp xã nơi có đất bị thiệt hại

+ Miễn thuế sử dụng đất phi nông nghiệp đối với hộ gia đình, cá nhân có

số thuế sử dụng đất phi nông nghiệp phải nộp hàng năm (sau khi trừ đi số

thuế được miễn, giảm (nếu có) theo quy định của Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp và các văn bản hướng dẫn) từ năm mươi nghìn đồng trở xuống Trường hợp hộ gia đình, cá nhân có nhiều thửa đất trong phạm vi tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương thì việc miễn thuế sử dụng đất phi nông nghiệp theo quy định được tính trên tổng số thuế phải nộp của tất cả các thửa đất

- Theo quy định tại Điều 11 Thông tư số 153/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 của Bộ Tài chính, giảm 50% số thuế phải nộp trong các trường hợp sau:

- Đất của dự án đầu tư thuộc lĩnh vực ưu đãi đầu tư; dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; đất của doanh nghiệp sử dụng từ 20% đến 50% số lao động là thương binh, bệnh binh

Danh mục lĩnh vực khuyến khích đầu tư (ưu đãi đầu tư), lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư (đặc biệt ưu đãi đầu tư), địa bàn có điều kiện kinh tế

- xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn thực hiện theo quy định của pháp luật về đầu tư

Số lao động là thương binh, bệnh binh phải là lao động thường xuyên bình quân năm theo quy định tại Thông tư số 40/2009/TT-LĐTBXH ngày 03/12/2009 của Bộ Lao động - Thương binh và xã hội và các văn bản sửa đổi

bổ sung

- Đất ở trong hạn mức tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn

- Đất ở trong hạn mức của thương binh hạng 3/4, 4/4; người hưởng chính sách như thương binh hạng 3/4, 4/4; bệnh binh hạng 2/3, 3/3; con của liệt sỹ không được hưởng trợ cấp hàng tháng

- Người nộp thuế gặp khó khăn do sự kiện bất khả kháng nếu giá trị thiệt hại về đất và nhà trên đất từ 20% đến 50% giá tính thuế

Trường hợp này, người nộp thuế phải có xác nhận của UBND cấp xã nơi

có đất bị thiệt hại

c Quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

- Quản lý thu thuế SDĐPNN là quản lý một trong các khoản thu từ đất gồm các hoạt động về: hoạt động xây dựng pháp luật, chính sách thuế, chế độ trong lĩnh vực thuế SDĐPNN; xây dựng và thực hiện quy trình thu thuế SDĐPNN; hoạt động tổ chức thu thuế, xử lý vi phạm pháp luật về đất phi nông nghiệp

Như vậy, Quản lý thu thuế SDĐP l hoạt động tổ chức thực hiện,

đ ều hành và giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế SDĐP của CQT đối với các đố tượng nộp thuế SDĐP nhằm đảm bảo người nộp thuế chấp hành

ng ĩ vụ thuế đầy đủ, kịp thời vào NSNN, phát huy tốt nhất vai trò của thuế trong nền kinh tế và nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật cho các tổ chức và cá nhân trong xã hội

- Chủ thể quản lý thu thuế SDĐPNN là cơ quan chức năng trong bộ máy nhà nước mà cụ thể là hệ thống CQT từ Tổng cục Thuế cho đến Cục Thuế và Chi cục Thuế địa phương

- Đối tượng quản lý thu thuế SDĐPNN: tổ chức, hộ gia đình, cá nhân thuộc đối tượng chịu thuế SDĐPNN được xác định trong Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

- Mục tiêu quản lý thu thuế SDĐPNN:

+ Đảm bảo thực hiện tốt nhất dự toán thu ngân sách Dự toán thu ngân sách do các cơ quan sử dụng trực tiếp ngân sách Nhà nước lập dự toán cụ thể

là UBND tỉnh, được lập cùng thời điểm lập dự toán ngân sách Nhà nước và được thực hiện cùng thời gian của năm ngân sách

+ Đảm bảo thi hành nghiêm pháp luật về đất đai và phát huy tối đa vai trò của nguồn thu từ đất phi nông nghiệp trong nền kinh tế

+ Tạo thuận lợi cho công chức quản lý thu thuế SDĐPNN và NNT, tối thiểu hóa chi phí Tiết kiệm thời gian cho NNT thông qua bộ máy quản lý thuế hiệu quả

+ Phải gắn với việc thực hiện các mục tiêu kinh tế xã hội vĩ mô của Nhà nước, gắn với thực tế và thực hiện các mục tiêu kinh tế, xã hội

+ Tăng cường ý thức chấp hành pháp luật về thuế đất phi nông nghiệp cho các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân

1.1.2 Đặc điểm của thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Thuế SDĐPNN có một số đặc điểm đặc thù cụ thể như sau:

Một là, Thuế SDĐPNN là thuế trực thu. Là loại thuế thu trực tiếp vào khoản thu nhập, lợi ích thu được của các tổ chức kinh tế hoặc cá nhân như thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế chuyển nhượng quyền sở hữu đất, Thuế SDĐPNN được tính trên đối tượng sử dụng đất phi nông nghiệp là thuế tính trên tài sản của người sử dụng đất

Hai là, Nộp thuế SDĐPNN là nghĩa vụ bắt buộc của tổ chức, hộ gia

đình, cá nhân thuộc đối tượng chịu thuế SDĐPNN Thuế là tiền đề cần thiết

để duy trì quyền lực chính trị và thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của nhà nước Vì không ai có thể tự nguyện từ bỏ quyền lợi của mình để nộp thuế vào Nhà nước Nhưng Nhà nước sẽ không thể tồn tại được nếu không có nguồn thu từ thuế nên nguồn thu từ thuế phải ổn định và thường xuyên và mang tính bắt buộc dành cho thu thuế SDĐ nói chung và thuế SDĐPNN nói riêng Tính bắt buộc được thể hiện như sau:

Bắt buộc đối với Nhà nước: Thu thuế chính là nghĩa vụ bắt buộc của cán

bộ, công chức và cũng là của tổ chức Thu thuế Người thu thuế không có bất

kì quyền nào trong các quyền như: lựa chòn người nộp thuế, lựa chọn thuế suất, lựa chọn căn cứ tính thuế… Đúng theo quy định tại Khoản 1 Điều 18 Luật quản lý Thuế 2019 quy định trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế “Tổ

chức thực hiện quản lý thu thuế và các khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật về thuế và quy định khác của pháp luật có liên quan.”

Ba là, Thuế SDĐPNN có tính chất động viên chủ thể có quyền sử dụng

đất hoặc trực tiếp sử dụng đất phi nông nghiệp có hiệu quả Để có thể nộp thuế cho NSNN hằng năm thì các chủ thể SDĐPNN phải sử dụng có hiệu quả

để tạo ra lợi nhuận trên chính đất phi nông nghiệp đó Có như vậy, nghĩa vụ nộp thuế của chủ thể mới ổn định và thường xuyên Hơn nữa, thuế SDĐPNN góp phần tạo động lực cho các cá nhân, tổ chức sử dụng có hiệu quả nguồn tài nguyên đất, phát triển kinh tế vùng và kinh tế địa phương

Bốn là, Thuế được thu hàng năm hoặc thu theo chu kỳ ổn định 05 (năm)

năm với mức thuế suất thấp, tính bằng tích diện tích đất tính thuế với giá của 1m2 đất và mức thuế suất theo biểu thuế lũy tiến từng phần Những cá nhân,

tổ chức SDĐPNN hiệu quả sinh lời càng cao thì chịu thuế càng cao và ngược lại các cá nhân, tổ SDĐPNN sinh lời thấp hơn thì chịu mức thuế ít hơn

1.1.3 Vai trò của công tác quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Quản lý Nhà nước đối với đất đai là một vấn đề luôn luôn được Đảng và Nhà nước ta đặc biệt quan tâm Nhà nước ta đã đề ra đường lối, chính sách và pháp luật để quản lý đất đai nhằm phát triển kinh tế - xã hội Từ đó cho thấy rằng, công tác quản lý thu thuế SDĐPNN có nhiều vai trò quan trọng:

Thứ nhất, Đóng góp vào nguồn thu NSNN nói chung và ngân sách địa

phương nói riêng Tuy số thu từ các loại thuế đánh vào đất phi nông nghiệp chiếm tỷ trọng không cao trong tổng thu NSNN ở Việt Nam thời gian qua song đã tạo được nguồn thu thường xuyên, phục vụ tốt yêu cầu quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế, góp phần đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước và địa phương như xây dựng cơ sở hạ tầng, công trình công cộng, bệnh

viện, trường học…, từng bước thực hiện chính sách động viên công bằng giữa các tầng lớp dân cư

Thứ hai, Góp phần thúc đẩy việc sử dụng đất có hiệu quả và hợp lý, tăng

cường vai trò điều tiết của thuế đánh vào đất đai Theo quy định hiện hành, người được quyền sử dụng đất phải nộp một số khoản tiền cho Nhà nước theo qui định như: tiền sử dụng đất khi được giao quyền sử dụng đất; hàng năm phải nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp; khi có hoạt động chuyển nhượng đất phải nộp thuế thu nhập cá nhân, lệ phí trước bạ

Thứ ba, Góp phần tăng cường quản lý Nhà nước đối với việc sử dụng bất

động sản Thông qua thu thuế SDĐPNN và các loại thuế liên quan đến đất đã giúp Nhà nước nắm được hoạt động mua bán chuyển nhượng quyền sử dụng đất và kiểm soát được thị trường bất động sản tránh tình trạng bông bóng bất động sản để Nhà nước điều tiết được thị trường bất động sản hoạt động và phát triển lành mạnh

Thứ tư, Góp phần tác động tích cực tới sản xuất kinh doanh, thu hút vốn

đầu tư thông qua các ưu đãi về thuế SDĐPNN theo từng địa bàn đã góp phần thu hút đầu tư trong và ngoài nước

Thứ năm, Là công cụ quan trọng để điều hoà thu nhập, thực hiện công

bằng xã hội trong sử dụng và chuyển dịch bất động sản thông qua các chính sách miễn, giảm thuế SDĐPNN theo địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, người có công với các mạng, người gặp khó khăn do sự kiện bất khả kháng

1.2 NỘI DUNG QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP

1.2.1 Ban hành văn bản về quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp và công tác tổ chức tuyên truyền pháp luật thuế

* B n n văn bản

Các văn bản quy phạm pháp luật về thuế SDĐPNN đã được ban hành từ trước 01/01/2012 chính là tạo ra một hành lang pháp lý để các cơ quan quản

lý Nhà nước về đất phi nông nghiệp và những đối tượng chịu thuế SDĐPNN thực hiện

Dựa vào các văn bản quy phạm pháp luật, UBND cấp huyện ban hành các văn bản chỉ đạo về quản lý thu thuế SDĐPNN mang tính thông tin điều hành nhằm triển khai thực hiện những nhiệm vụ cụ thể đến các cơ quan liên quan, có vai trò như công cụ tổ chức, vận động NNT thực hiện chủ trương, chính sách và mục tiêu chung mà Nhà nước đưa ra Đồng thời, CQT cấp địa phương ban hành các quyết định thành lập tổ công tác và có các kế hoạch, biện pháp cụ thể cùng phối hợp với UBND huyện triển khai đến từng xã, thôn, tổ dân phố để thực hiện rà soát công tác quản lý đất đai của từng địa phương và lập bộ thuế SDĐPNN theo chu kỳ ổn định

* Tổ chức tuyên truyền pháp luật thuế

Để NNT nhận thức đúng quyền và nghĩa vụ thuế của mình đối với NSNN thì công tác tổ chức, tuyên truyền hỗ trợ về thuế là yếu tố hàng đầu, tác động nhanh nhất đến ý thức, trách nhiệm, quyền lợi của NNT Từ đó, NNT tự giác tuân thủ thực hiện nghĩa vụ của mình theo đúng quy định pháp luật Như vậy, công tác tổ chức, tuyên truyền pháp luật thuế là nhiệm vụ quan trọng đi đầu, làm thế nào để các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân và toàn xã hội đều hiểu rõ được bản chất và ý nghĩa quan trọng của việc nộp thuế nói chung

và thuế SDĐPNN nói riêng là nghĩa vụ thiêng liêng đối với Tổ quốc của mỗi công dân

CQT nghiên cứu tổ chức tập huấn chính sách và phương pháp kê khai thuế sử dụng đất PNN nhằm phổ biến để các địa phương hiểu và nắm rõ chính sách thuế sử dụng đất phi nông nghiệp như: đối tượng nộp thuế, thuế suất, đối tượng miễn giảm thuế, đối tượng phải nộp tờ khai tổng hợp…Mở chuyên mục

về Luật thuế SDĐPNN trên website, đưa ra đề cương tuyên truyền, khẩu hiệu tuyên truyền, phát hành tờ rơi tuyên truyền về thuế SDĐPNN

êu c í đán g á

- Số văn bản đã ban hành

- Số buổi tập huấn tuyên truyền, hỗ trợ trực tiếp, giải đáp vướng mắc đã

tổ chức của bộ phận tuyên truyền, hỗ trợ Tỷ lệ văn bản trả lời đúng hạn

- Tính đa dạng, phù hợp của hình thức, nội dung tuyên truyền

1.2.2 Xây dựng, tổ chức bộ máy quản lý thuế

Bộ máy quản lý thuế có vai trò quyết định đến sự vận hành toàn bộ hệ thống thuế Chính vì vậy, công tác xây dựng, tổ chức bộ máy quản lý thuế là một khâu quan trọng ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế nói chung và quản

lý thuế SDĐPNN nói riêng Việc xác định cơ cấu tổ chức bộ máy, phân bổ nguồn nhân lực một cách hợp lý, thực hiện đầy đủ, có hiệu quả các chức năng quản lý thuế thì sẽ phát huy được tối đa hiệu lực của toàn bộ hệ thống thuế và hiệu quả quản lý sẽ cao, đảm bảo thu đúng, đủ, kịp thời tiền thuế vào NSNN Theo Quyết định 110/QĐ-BTC ngày 14/01/2019 của Bộ Tài Chính, bộ máy quản lý thuế và thu thuế thuộc Chi cục Thuế được xây dựng, tổ chức theo chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn quản lý thuế

Vai trò của bộ máy quản lý thuế:

+ Nhằm đảm bảo hệ thống pháp luật thuế được thực thi đầy đủ, nghiêm túc

- Chất lượng đội ngũ cán bộ công chức qua việc tham gia các lớp tập huấn, đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ liên quan đến từng chức năng, nhiệm vụ

1.2.3 Lập dự toán thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

- Căn cứ lập dự toán thu thuế:

Xây dựng dự toán thu NSNN hằng năm có ý nghĩa rất quan trọng đối với ngành thuế nói chung và Chi cục Thuế huyện Núi Thành nói riêng Theo Luật ngân sách nhà nước ngày 26/5/2015 và Nghị định số 163/2016/NĐ-CP ngày 21/12/2016 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật ngân sách nhà nước, lập dự toán thu thuế thực chất là việc tính toán xác định các chỉ tiêu tổng hợp, chi tiết về số thu thuế trong năm kế hoạch và các biện pháp

để tổ chức thực hiện các chỉ tiêu đó và phải dựa trên những căn cứ sau:

Thứ nhất, nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội và bảo đảm quốc phòng –

an ninh; các chỉ tiêu cụ thể của năm kế hoạch

Thứ hai, các chính sách chế độ về thuế và thu NSNN như Luật NSNN,

luật thuế, pháp lệnh thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành

Thứ ba, thông tư hướng dẫn của Bộ Tài chính về lập dự toán NSNN,

hướng dẫn của UBNN các cấp về lập dự toán ngân sách ở địa phương

Thứ tư, số kiểm tra về dự toán thuế do cơ quan có thẩm quyền thông báo Thứ năm, tình hình thực hiện dự toán thuế những năm liền kề

- Phương pháp lập dự toán thu thuế:

Các cơ quan thu cấp địa phương xây dựng dự toán thu ngân sách nhà nước trên địa bàn gửi cơ quan thu cấp trên, từ đó cơ quan tài chính các cấp xem xét dự toán của các cơ quan tổ chức, đơn vị cùng cấp, dự toán ngân sách địa phương cấp dưới báo cáo UBND cấp tỉnh để trình Thường trực Hội đồng nhân dân cấp tỉnh xem xét, cho ý kiến

Sau khi có ý kiến từ Hội đồng nhân dân cấp tỉnh, UBND tỉnh gửi báo cáo dự toán ngân sách địa phương đến Bộ Tài chính, Bộ Kế hoạch và Đầu

tư…để tổng hợp, lập dự toán Từ đó Chính phủ thảo luận, cho ý kiến vào dự thảo các báo cáo trình lên Ủy ban thường vụ quốc hội để cho ý kiến bổ sung

để báo cáo được hoàn chỉnh, Chính phủ trình Quốc hội Quốc hội sẽ thảo luận, quyết định dự toán ngân sách và phương án phân bổ ngân sách

Cục Thuế Lập dự toán thu ngân sách nhà nước trên địa bàn thuộc phạm

vi quản lý, sau đó phân bổ dự toán thu hàng năm, quý cho Chi cục Thuế huyện, thị xã, thành phố và các Phòng trực thuộc Cục Thuế số phải thu hàng năm, quý là bao nhiêu

êu c í đán g á

- Kết quả thực hiện dự toán pháp lệnh về thuế SDĐPNN qua các năm, số thuế đã thực hiện/ Số dự toán thu, tỷ lệ so sánh thực hiện cùng kỳ

1.2.4 Thực hiện dự toán thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Trên cơ sở dự toán mà Cục Thuế phân bổ, bộ phận dự toán tại Chi cục Thuế lần lượt giao số thu cho từng Đội thuế theo từng sắc thuế Dựa vào số

dự toán được giao về thuế SDĐPNN, các đội thuế sẽ chuẩn bị các điều kiện

để thực hiện thu thuế:

a Quản lý đăng ký thuế, kê khai thuế

Là nội dung quan trọng đầu tiên để làm cơ sở thực hiện thu thuế Nếu không quản lý được NNT thì không thể quản lý được thuế SDĐPNN Chính

vì vậy, CQT phải nắm bắt đầy đủ số lượng NNT sử dụng đất phi nông nghiệp

và những thông tin, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của NNT

NNT có trách nhiệm cung cấp thông tin theo quy định của pháp luật CQT phải tiếp nhận và lưu trữ thông tin do NNT cung cấp Đồng thời, CQT phải tự mình thu thập, tìm hiểu thông tin về NNT để từ đó kiểm chứng tính chính xác và đầy đủ của thông tin mà NNT cung cấp, làm cơ sở để quản lý thuế

* Cấp mã số thuế

NNT cung cấp thông tin cá nhân như chứng minh nhân dân hoặc căn cước công dân và sổ hộ khẩu để CQT thực hiện cấp mã số thuế theo quy định

* Kê khai thuế

Chi cục Thuế phát tờ khai thuế SDĐPNN cho từng thửa đất chịu thuế theo mẫu 01/TK-SDDPNN áp dụng đối với hộ gia đình, cá nhân hoặc mẫu 02/TK-SDDPNN áp dụng cho tổ chức, ban hành kèm theo Thông tư số 153/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 của Bộ Tài chính

NNT có trách nhiệm kê khai chính xác vào Tờ khai thuế các thông tin liên quan đến NNT như: họ và tên, số chứng minh nhân dân, mã số thuế, địa chỉ nhận thông báo thuế; Các thông tin liên quan đến thửa đất chịu thuế như diện tích, mục đích sử dụng Nếu đất đã được cấp Giấy chứng nhận thì phải khai đầy đủ các thông tin trên Giấy chứng nhận như số, ngày cấp, số tờ bản

đồ, diện tích đất, hạn mức (nếu có)

Đối với hồ sơ khai thuế của hộ gia đình, cá nhân Sau khi tự kê khai xong các chỉ tiêu trên phần người nộp thuế tự khai, UBND cấp xã, thị trấn có trách nhiệm kiểm tra, xác nhận thông tin tại phần xác định của cơ quan chức năng trên tờ khai và chuyển cho Chi cục Thuế để làm căn cứ tính thuế

Đối với hồ sơ khai thuế của tổ chức, CQT dựa vào các giấy tờ liên quan đến thửa đất chịu thuế như Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, Quyết định giao đất, Quyết định Hoặc hợp đồng cho thuê đất…để chấp nhận tờ khai Trường hợp cần làm rõ một số chỉ tiêu liên quan làm căn cứ tính thuế, thì CQT có văn bản gửi đến cơ quan TNMT xác nhận

Hàng năm, khi NNT đã được lập bộ theo chu kỳ 5 (năm) năm thì NNT không phải thực hiện kê khai lại nếu không có sự thay đổi về NNT và các yếu

tố dẫn đến thay đổi số thuế phải nộp Trường hợp phát sinh các sự việc dẫn đến sự thay đổi về người nộp thuế và số thuế phải nộp như chuyển nhượng, thừa kế, tặng cho một phần hoặc cả thửa đất cho một cá nhân khác; mua thêm

một hoặc nhiều thửa đất khác… thì NNT phải kê khai và nộp hồ sơ khai thuế mới theo quy định

Trường hợp NNT có quyền sử dụng đất đối với nhiều thửa đất ở tại các quận, huyện và không có thửa đất nào vượt hạn mức nhưng tổng diện tích các thửa đất vượt quá hạn mức đất ở; hoặc có một hoặc nhiều thửa đất vượt hạn mức đất ở thì NNT phải lập tờ khai tổng hợp thuế theo mẫu số 03/TKTH-SDDPNN

b Quản lý căn cứ tính thuế

CQT có trách nhiệm hướng dẫn, hỗ trợ NNT kê khai đúng căn cứ tính thuế và thu nhận đầy đủ hồ sơ khai thuế SDĐPNN gồm tờ khai thuế SDĐPNN và bản chụp các giấy tờ liên quan đến thửa đất chịu thuế CQT cũng có trách nhiệm thực hiện các biện pháp nghiệp vụ để kiểm tra, đối chiếu nhằm ngăn ngừa tình trạng kê khai không đúng căn cứ tính thuế nhằm mục đích gian lận của NNT

* Quản lý diện tíc đất tính thuế

- Xác định hạn mức đất: Căn cứ vào tờ khai thuế SDĐPNN mà NNT đã nộp đến CQT, công chức thuế kiểm tra xác định hạn mức đất dựa vào GCNQSDĐ được giao đất ở từ thời điểm nào, cụ thể như sau:

Trường hợp được giao đất ở mới từ ngày 01/01/2012 trở đi thì áp dụng hạn mức giao đất ở do UBND cấp tỉnh quy định tại thời điểm được giao đất ở mới

Trường hợp đất ở đang sử dụng đã có hạn mức theo quy định trước ngày 01/01/2012 thì hạn mức đất ở được xác định cụ thể: Nếu hạn mức đất ở theo quy định tại thời điểm đó có hiệu lực thi hành thấp hơn hạn mức giao đất ở mới thì áp dụng hạn mức giao đất ở mới để làm căn cứ tính thuế; Nếu hạn mức đất ở theo quy định có hiệu lực thi hành cao hơn hạn mức giao đất ở mới thì áp dụng hạn mức đất ở cũ để làm căn cứ tính thuế

- Xác định giá đất tính thuế: Việc xác định giá đất làm căn cứ tính thuế SDĐPNN do UBND tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định và được

ổn định theo chu kỳ 5 (năm), kể từ ngày 01/01/2012

Đối với hộ gia đình, cá nhân có sử dụng đất để ở: Để thực hiện tốt việc xác định khu vực, vị trí, áp giá đất làm căn cứ tính thuế SDĐPNN, CQT phối hợp với Phòng TNMT, phòng Tài chính, tham mưu cho Ban chỉ đạo triển khai thực hiện luật thuế SDĐPNN huyện chỉ đạo UBND các xã, thị trấn thực hiện việc xác định vị trí thửa đất để áp giá đất làm căn cứ tính thuế SDĐPNN Đối với các tổ chức, cá nhân được Nhà nước cho thuê đất để sản xuất kinh doanh do CQT trực tiếp quản lý, CQT phối hợp với Sở TNMT, Sở Tài chính căn cứ vào Quyết định của UBND tỉnh về việc quy định giá các loại đất trên địa bàn huyện áp dụng trong từng năm, vị trí đất thuê của các tổ chức, cá nhân để xác định giá đất làm căn cứ tính thuế SDĐPNN và thông báo cho các

tổ chức, cá nhân thuê đất được biết và thực hiện

Việc xác định giá đất tính thuế chỉ là việc công chức thuế thực hiện kiểm tra lại giá so với giá đã được áp vào phần mềm TMS Nhằm phát hiện ra các trường hợp sai sót do hệ thống phần mềm nâng cấp, đảm bảo tính đúng giá đất tính thuế áp cho từng thửa đất của NNT

* Thực hiện miễn, giảm thuế

Đối với hộ gia đình, cá nhân: CQT phối hợp với cán bộ làm công tác thương binh xã hội xã thực hiện kiểm tra, rà soát Nếu đáp ứng các điều kiện

và thuộc đối tượng được giảm, miễn thuế thì tổng hợp vào danh sách các đối tượng được giảm, miễn thuế gửi lên UBND xã, thị trấn xác nhận rồi chuyển

về Chi cục Thuế làm căn cứ giảm, miễn thuế

Đối với tổ chức: CQT phối hợp với Ban quản lý các khu công nghiệp tỉnh rà soát, lập danh sách các dự án đầu tư thuê đất để sản xuất kinh doanh trong các khu công nghiệp, cụm công nghiệp, khu kinh tế để kiểm tra, đối

chiếu với hồ sơ đề nghị miễn, giảm thuế SDĐPNN của các tổ chức có thuê đất

- CQT thực hiện miễn giảm thuế SDĐPNN cho NNT dựa theo các

+ Xét trên cùng một thửa đất, nếu NNT được hưởng cả miễn thuế và giảm thuế thì được miễn thuế; nếu NNT thuộc diện được giảm thuế theo hai điều kiện trở lên theo quy định thì được miễn thuế

+ NNT có nhiều dự án đầu tư được miễn, giảm thuế thì được miễn, giảm thuế theo từng dự án đầu tư

c Quản lý thu, nộp thuế, quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

* Tính thuế và lập bộ thuế

Căn cứ vào tờ khai thuế SDĐPNN nhận từ tổ chức, hộ gia đình, cá nhân, công chức Đội nghiệp vụ Quản lý thuế thực hiện nhập dữ liệu trên tờ khai vào TMS, ứng dụng sẽ hỗ trợ tự động tính ra số thuế SDĐPNN phải nộp của từng

tổ chức, hộ gia đình, cá nhân Từ đó, TMS tự động tập hợp lập bộ thuế SDĐPNN theo đối tượng, theo địa bàn

Thuế SDĐPNN là loại thuế tập trung chủ yếu ở hộ gia đình, cá nhân nên trình độ nhận thức của NNT là không đồng đều, do vậy nếu trong quá trình triển khai thực hiện không đảm bảo được nguyên tắc công khai, minh bạch sẽ xảy ra những thắc mắc, khiếu kiện gây khó khăn cho CQT quản lý thu sau này Chính vì vậy, các Đội thuế liên xã, thị trấn phối hợp tốt với các đồng chí trưởng thôn (xóm), khu (phố) căn cứ vào kết quả tính và lập bộ thuế

SDĐPNN thực hiện công khai tại trụ sở các thôn (xóm), khu (phố) hoặc nơi

có nhiều người qua lại để mọi người dân kiểm tra, giám sát, phát hiện những bất hợp lý trong việc kê khai diện tích, xác định giá, hạn mức làm căn cứ tính thuế của các hộ

* Thực hiện thu thuế, nộp thuế

Sau khi xét duyệt sổ bộ thuế, CQT căn cứ số thuế dư, thừa năm trước mang sang và số thuế phát sinh trong năm để phát hành thông báo thuế SDĐPNN phải nộp trong năm tính thuế, trong thông báo ghi cụ thể số tiền thuế phải nộp, chương, tiểu mục, địa điểm nộp thuế, thời hạn nộp thuế… và gửi đến NNT; đồng thời in sổ theo dõi thu nộp thuế cho từng công chức thuế liên xã phường kết hợp với từng tổ dân phố làm căn cứ để viết Biên lai thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Các biên lai đã phát được thu lại để thực hiện chấm bộ thuế trên ứng dụng quản lý thuế tập trung

Số tiền đã thu từ NNT, công chức liên xã, phường, thị trấn mang nộp vào NSNN theo quy định

* Quản lý nợ v cưỡng chế nợ thuế

Trách nhiệm của CQT trong công đoạn này là phải đôn đốc nhắc nhở NNT thực hiện nghĩa vụ nộp thuế SDĐPNN vào NSNN Trường hợp NNT không thực hiện, trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế của mình quá 90 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế thì phải tổ chức thực hiện các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế theo quy định của pháp luật như trích tiền

từ tài khoản NNT

êu c í đán g á

- Lượt cấp MST cho NNT để thực hiện kê khai nộp thuế SDĐPNN

- Số lượng tờ khai thuế SDĐPNN được đưa vào TMS Tỷ lệ tờ khai thuế

đã nộp/ phải nộp, đúng hạn/ đã nộp, không nộp/ phải nộp

- Tình hình miễn, giảm thuế SDĐPNN