Quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp trên địa bàn thị xã điện bàn, tỉnh quảng nam

Đồng thời, việc quản lý thu thuế SDĐPNN tại Chi cục Thuế khu vực Điện Bàn – Duy Xuyên vẫn còn một số thiếu sót và hạn chế gây thất thu NSNN như: tình trạng khai tờ khai thuế của tổ chức,

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

NGUYỄN THỊ THỦY TIÊN

QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THỊ XÃ ĐIỆN BÀN, TỈNH QUẢNG NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ

Đà Nẵng – Năm 2023

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

NGUYỄN THỊ THỦY TIÊN

QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG

ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THỊ XÃ ĐIỆN BÀN, TỈNH QUẢNG NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ

Mã số: 834 04 10

N ư ư n n o ọ : TS LÊ TRUNG HIẾU

Đà Nẵn - Năm 2023

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn này là công trình nghiên cứu của cá nhân tôi được thực hiện dưới sự hướng dẫn của TS Lê Trung Hiếu

Các số liệu, kết quả trình bày trong luận văn là trung thực, tuân thủ theo đúng quy định về sở hữu trí tuệ và liêm chính học thuật

Tác giả luận văn

Nguyễn Thị Thuỷ Tiên

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Bố cục của luận văn 5

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 5

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP 9

1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP 9

1.1.1 Khái niệm về quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 9

1.1.2 Đặc điểm của thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 12

1.1.3 Ý nghĩa của quản lý thu thuế SDĐPNN 14

1.2 NỘI DUNG QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP16 1.2.1 Ban hành văn bản về quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp và công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 16

1.2.2 Xây dựng, tổ chức bộ máy quản lý thuế 18

1.2.3 Lập dự toán thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 20

1.2.4 Thực hiện dự toán thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 22

1.2.5 Kiểm tra, xử lý vi phạm hành chính và giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 28

1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP 30

1.3.1 Nhân tố về cơ chế, chính sách, pháp luật thuế 30

1.3.2 Nhân tố về phẩm chất đạo đức của đội ngũ công chức thuế 32 1.3.3 Nhân tố về trình độ và ý thức tuân thủ pháp luật thuế của NNT 33 1.4 KINH NGHIỆM CỦA CÁC ĐỊA PHƯƠNG TRONG CÔNG TÁC QUẢN

LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP 33 1.4.1 Kinh nghiệm thực tiễn về quản lý thuế SDĐPNN của Chi cục Thuế khu vực Tam Kỳ - Phú Ninh 33 1.4.2 Kinh nghiệm thực tiễn về quản lý thuế SDĐPNN của Chi cục Thuế thành phố Hội An 35 1.4.3 Một số bài học kinh nghiệm rút ra đối với Chi cục Thuế khu vực Điện Bàn – Duy Xuyên 35 KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 37

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THỊ XÃ ĐIỆN BÀN, TỈNH QUẢNG NAM 38

2.1 TỔNG QUAN VỀ ĐẶC ĐIỂM TỰ NHIÊN, KINH TẾ - XÃ HỘI CỦA THỊ

XÃ ĐIỆN BÀN ẢNH HƯỞNG ĐẾN QUẢN LÝ THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP 38 2.1.1 Đặc điểm tự nhiên 38 2.1.2 Đặc điểm kinh tế - xã hội 40 2.1.3 Tình hình sử dụng đất phi nông nghiệp trên địa bàn thị xã Điện Bàn, tỉnh Quảng Nam 44 2.2 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THỊ XÃ ĐIỆN BÀN, TỈNH QUẢNG NAM 47 2.2.1 Tình hình ban hành văn bản về quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp và công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 47 2.2.2 Thực trạng công tác xây dựng, tổ chức bộ máy quản lý thuế 52 2.2.3 Thực trạng công tác lập dự toán thu thuế sử dụng đất phi nông

nghiệp 56 2.2.4 Thực trạng công tác thực hiện dự toán thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 59 2.2.5 Thực trạng công tác kiểm tra, xử lý vi phạm và giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 70 2.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THỊ XÃ ĐIỆN BÀN, TỈNH QUẢNG NAM 73 2.3.1 Những thành công trong công tác quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 73 2.3.2 Những hạn chế trong công tác quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 78 2.3.3 Nguyên nhân của hạn chế 80 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 82

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THỊ XÃ ĐIỆN BÀN, TỈNH QUẢNG NAM 83

3.1 CĂN CỨ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP 83 3.1.1 Định hướng phát triển kinh tế - xã hội thị xã Điện Bàn, tỉnh Quảng Nam 83 3.1.2 Định hướng và mục tiêu hoàn thiện quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp 85 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHỦ YẾU HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THỊ XÃ ĐIỆN BÀN 89 3.2.1 Hoàn thiện công tác ban hành văn bản về quản lý thu thuế SDĐPNN và công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 89

3.2.2 Hoàn thiện công tác xây dựng, tổ chức bộ máy quản lý thuế 91

3.2.3 Hoàn thiện công tác lập dự toán thu thuế SDĐPNN 93

3.2.4 Hoàn thiện công tác thực hiện dự toán thu thuế SDĐPNN 94

3.2.5 Hoàn thiện công tác kiểm tra, xử lý vi phạm và giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế SDĐPNN 97

3.3 MỘT SỐ ĐỀ XUẤT KIẾN NGHỊ 100

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 104

KẾT LUẬN 105 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

BIÊN BẢN HỌP HỘI ĐỒNG ĐÁNH GIÁ LUẬN VĂN;

NHẬN XÉT CỦA PHẢN BIỆN 1;

NHẬN XÉT CỦA PHẢN BIỆN 2;

BÁO CÁO GIẢI TRÌNH CHỈNH SỬA LUẬN VĂN;

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

CMND/CCCD Chứng minh nhân dân/Căn cước công dân

SDĐPNN Sử dụng đất phi nông nghiệp

TMS Ứng dụng quản lý thuế tập trung

DANH MỤC CÁC BẢNG

2.1 Biến động đất phi nông nghiệp trên địa bàn thị xã

2.4 Tình hình sử dụng công chức tại Chi cục Thuế

khu vực Điện Bàn – Duy xuyên năm 2022 55

2.5 Kết quả thực hiện dự toán thu thuế SDĐPNN trên

địa bàn thị xã Điện Bàn giai đoạn 2019-2022 57

2.6 Kết quả cấp mã số thuế cá nhân SDĐPNN trên

địa bàn thị xã Điện Bàn giai đoạn 2019-2022 61

2.7 Tình hình kê khai thuế SDĐPNN tại thị xã Điện

2.10 Kết quả lập bộ thuế SDĐPNN trên địa bàn thị xã

2.11 Tình hình nợ thuế SDĐPNN trong giai đoạn 2019

Số ệu bản Tên bản Trang

2.12 Kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế của NNT tại Chi

cục Thuế khu vực Điện Bàn – Duy Xuyên 71

2.13

Tình hình giải quyết đơn khiếu nại, tố cáo về thuế SDĐPNN tại Chi cục Thuế khu vực Điện Bàn – Duy Xuyên giai đoạn 2019-2022

72

57

2.6

Quy trình tổ chức công tác thực hiện dự toán thu thuế SDĐPNN tại Chi cục Thuế khu vực Điện Bàn – Duy Xuyên

60

2.7 Kết quả cấp mới mã số thuế giai đoạn 2019-2022 62 2.8 Biểu đồ thể hiện kết quả thu thuế SDĐPNN giai

MỞ ĐẦU

1 Tín ấp t ết ủ đề tà

Thuế là công cụ kinh tế chủ yếu được Nhà nước sử dụng để điều tiết nền kinh tế vĩ mô và huy động nguồn thu ngân sách nhà nước (NSNN) thông qua nội dung quản lý thuế Trong bối cảnh hội nhập và phát triển kinh tế hiện nay, quản lý thuế cũng thay đổi các mục tiêu, công cụ và phương thức quản lý cho phù hợp từ đó tạo ra những vấn đề mới cho nghiên cứu quản lý thuế

Trong những năm qua, cùng với tiến trình cải cách hệ thống thuế trên cả nước, quản lý thuế SDĐPNN trên địa bàn Chi cục Thuế khu vực Điện Bàn – Duy Xuyên đã có những bước chuyển biến tích cực, và đạt kết quả khả quan, thể hiện ở việc kết quả thu thuế năm sau cao hơn năm trước, cụ thể số thu năm 2020 là 3.224 trđ, năm 2021 là 4.873trđ, năm 2022 là 8.663trđ Việc tổ chức quản lý thuế SDĐPNN cũng được chuyên môn hóa và trình độ nghiệp

vụ của công chức thuế ngày càng được nâng cao

Tuy nhiên, tỷ trọng thu thuế SDĐPNN trên địa bàn từ năm 2019 đến năm 2022 vẫn chiếm tỷ trọng thấp so với tổng thu NSNN hàng năm, cụ thể: năm 2019 chiếm 1,42%, năm 2020 chiếm 0,99%, năm 2021 chiếm 1,49% và năm 2022 chiếm 1,21% Đồng thời, việc quản lý thu thuế SDĐPNN tại Chi cục Thuế khu vực Điện Bàn – Duy Xuyên vẫn còn một số thiếu sót và hạn chế gây thất thu NSNN như: tình trạng khai tờ khai thuế của tổ chức, cá nhân,

có nhiều thửa đất ở trên cùng địa bàn nhưng không tự giác kê khai nộp thuế dẫn đến nợ đọng ngày càng tăng, dữ liệu kê khai lập bộ thuế SDĐPNN chưa được chính xác; sự phối hợp với chính quyền địa phương, các cơ quan ban ngành liên quan vẫn còn chưa chặt chẽ; tình trạng nợ thuế; hoạt động đôn đốc khai thuế, nộp thuế chưa phát huy hết hiệu quả; công tác kiểm tra, kiểm soát việc tuân thủ pháp luật và chính sách thuế chưa được coi trọng đúng mức dẫn

đến hiệu quả quản lý thuế nói chung và thuế SDĐPNN nói riêng chưa cao; Việc rà soát, đối chiếu và xác nhận các trường hợp được hưởng miễn thuế, giảm thuế chưa được thực hiện đầy đủ, kịp thời dẫn đến ảnh hưởng đến quyền

và nghĩa vụ của người nộp thuế (NNT); Công tác lập bộ đối với các trường hợp mua bán, chuyển nhượng, tặng cho giữa các cá nhân chưa được quản lý hiệu quả gây khó khăn trong việc quản lý cũng như gây thất thoát NSNN Những thực trạng trên đòi hỏi cơ quan quản lý nhà nước phải tăng cường quản lý hiệu quả thuế SDĐPNN trên địa bàn thị xã Điện Bàn qua việc đặt ra những giải pháp và phương thức quản lý phù hợp để khắc phục những tồn tại, hạn chế trong thời gian qua

Vì những lý do nêu trên, nhận thấy việc quản lý thu thuế SDĐPNN cần phải ngày càng được hoàn thiện và hiện đại hoá về phương pháp quản lý, tổ chức triển khai thực hiện Hoàn thiện quản lý thu thuế SDĐPNN là yêu cầu, nhiệm vụ trọng tâm của Chi cục Thuế khu vực Điện Bàn – Duy Xuyên và thị

xã Điện Bàn Xuất phát từ thực tế trên, với hi vọng đóng góp nhỏ để nâng cao hiệu quả công tác quản lý thu thuế SDĐPNN tại thị xã Điện Bàn, tôi quyết

định chọn đề tài: “Quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp trên địa bàn thị xã Điện Bàn, tỉnh Quảng Nam” làm đề tài luận văn của mình

2 Mụ t êu n ên ứu

địa bàn thị xã Điện Bàn

Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế SDĐPNN trên địa bàn thị xã Điện Bàn, tỉnh Quảng Nam

3 Đố tượn và p ạm v n ên ứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của Luận văn là những vấn đề lý luận và thực tiễn liên quan đến công tác quản lý thu thuế SDĐPNN đối với các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân trên địa bàn thị xã Điện Bàn, tỉnh Quảng Nam

3.2 Phạm vi nghiên cứu

Về nội dung: Luận văn nghiên cứu công tác quản lý thuế SDĐPNN đối với tổ chức, hộ gia đình, cá nhân trên địa bàn thị xã Điện Bàn, tỉnh Quảng Nam, bao gồm các vấn đề chủ yếu như: Tuyên truyền hỗ trợ NNT; Quản lý đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế đối với tổ chức, hộ gia đình, cá nhân; Quản

lý miễn thuế, giảm thuế; Kiểm tra, giám sát và xử lý vi phạm về thuế Trên cơ

sở đó, đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế SDĐPNN trên địa bàn thị xã Điện Bàn trong thời gian tới

Về không gian: Công tác quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp trên địa bàn thị xã Điện Bàn, tỉnh Quảng Nam

Về thời gian: Đề tài nghiên cứu công tác quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp trên địa bàn thị xã Điện Bàn, tỉnh Quảng Nam số liệu từ năm

2019 đến năm 2022

4 P ươn p áp n ên ứu

4.1 Phương pháp thu thập thông tin

Luận văn sử dụng thông tin và dữ liệu thứ cấp bao gồm:

- Hồ sơ khai thuế của tổ chức, cá nhân được lưu giữ tại Chi cục Thuế khu vực Điện Bàn – Duy Xuyên

- Tờ trình miễn, giảm, hoàn thuế theo quy định của Tổng cục Thuế

- Các báo cáo tổng kết công tác từ 2019 đến 2022 được lưu tại Chi cục Thuế khu vực Điện Bàn – Duy Xuyên

- Các thông tin khác có liên quan đến quản lý thu thuế SDĐPNN được thu thập từ các tạp chí nghiên cứu, tài liệu pháp lý, trang web, báo và các báo cáo khoa học được công bố

- Hệ thống thông tin về người nộp thuế do cơ quan thuế quản lý như: TMS - Phần mềm quản lý thuế tập trung, LPTB - Phần mềm lệ phí trước bạ; các báo cáo tài liệu của các ban ngành thị xã Điện Bàn như Phòng Tài nguyên

và Môi trường

- Đề tài cũng có tiếp thu và kế thừa có chọn lọc kết quả nghiên cứu, tài liệu pháp lý, báo và các báo cáo khoa học được công bố

4.2 Phương pháp phân tích

Phương pháp thống kê (bảng biểu, đồ thị): luận văn sử dụng để tổng hợp

số liệu thu thập được nhằm phản ánh trực quan hơn thực trạng công tác quản

lý thu thuế SDĐPNN trên địa bàn thị xã Điện Bàn, tỉnh Quảng Nam

Phương pháp thống kê mô tả: thực hiện thu thập tài liệu, phân tích, tổng hợp, so sánh các dữ liệu, chỉ tiêu ở các thời điểm, thời kỳ khác nhau (so sánh tương đối và tuyệt đối) Việc xử lý thông tin được sử dụng trong luận văn chủ yếu là các phương pháp thống kê truyền thống; quan sát sự thay đổi và mức

độ đạt được của các hiện tượng, chỉ tiêu cần phân tích trong quản lý thu thuế SDĐPNN trên địa bàn thị xã Điện Bàn, tỉnh Quảng Nam Từ đó rút ra được những vấn đề cần giải quyết trong“công tác quản lý thuế để đề xuất các giải pháp hoàn thiện.”

Phương pháp phân tích định tính: luận văn được thực hiện trên cơ sở nhận thức về các lý thuyết liên quan, kết quả phân tích, đánh giá tình trạng;“những vấn đề tồn tại, hạn chế và nguyên nhân,… để giải thích và đề xuất một số giải pháp liên quan đến quản lý thu thuế SDĐPNN trên địa bàn

thị xã Điện Bàn, tỉnh Quảng Nam

Phương pháp kế thừa: tổng hợp và kế thừa có chọn lọc những kết quả nghiên cứu của các tác giả có công trình nghiên cứu liên quan đến công tác quản lý thuế SDĐPNN

6 Tổn qu n tà l ệu n ên ứu

Quản lý thu thuế SDĐPNN là vấn đề được nhiều nhà nghiên cứu, nhà kinh tế học quan tâm nghiên cứu ở các mức độ khác nhau Có nhiều giáo trình, công trình nghiên cứu về quản lý thuế có liên quan như:

- Lê Xuân Trường (2014), Giáo trình quản lý thuế, NXB Tài chính Giáo trình Quản lý thuế tập trung giới thiệu các nội dung về quản lý thuế có liên quan trực tiếp đến người nộp thuế như kê khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế… được giới thiệu ở các giáo trình về Thuế thu nhập, Thuế tiêu dùng, và Thuế tài sản Trong giáo trình này, tác giả giới thiệu những nội dung lý luận

cơ bản về quản lý thuế của cơ quan thuế như: “Tổng quan về thuế, tổ chức bộ máy và quy trình quản lý thuế Giáo trình cũng giới thiệu những vấn đề lý luận và quy trình nghiệp vụ thực hiện các chức năng quản lý thuế như: Quản

lý kê khai thuế, kế toán thuế, thống kê thuế; tuyên truyền thuế; dịch vụ hỗ trợ người nộp thuế; thanh tra, kiểm tra thuế; quản lý nợ và cư ng chế thuế; dự

toán thu thuế

- Nguyễn Xuân Quảng (2004), Giáo trình thuế, NXB Giao thông vận tải,

Hà Nội Sách đã giới thiệu những lý luận chung về thuế, các Luật thuế hiện hành của Việt Nam và nội dung quản trị thuế Tác giả cũng đã luận giải quản trị thuế bao gồm: lập kế hoạch thuế; kế toán, thống kê thuế và thanh tra thuế nhà nước Tuy nhiên, phần nội dung quản trị thuế tác giả chưa trình bày chi tiết, đi sâu nghiên cứu

- Nguyễn Trọng Khoái (2009), Giáo trình Thuế Nhà nước, Trường đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội: Giáo trình nhận biết được tính tất yếu khách quan của sự ra đời và phát triển cũng như vai trò của thuế đối với nền kinh tế,

từ đó thấy được tầm quan trọng của nó đối với mọi hoạt động của nền kinh tế Trình bày được các yếu tố cấu thành nên một sắc thuế Phân biệt được các sắc thuế trong nền kinh tế hiện nay Giáo trình cũng đưa ra các ví dụ về sự phát triển của Thuế ở các nước trên thế giới và liên hệ với Việt Nam

- Đỗ Đức Minh và nhóm tác giả (2013), Giáo trình Lý thuyết thuế, NXB Tài chính Lý thuyết thuế là môn khoa học có nghiên cứu những vấn đề lý luận cơ bản nhất về thuế, qua đó người học và độc giả có thể tìm thấy ở môn học này những nguyên lý chung của việc đánh thuế, tác động kinh tế của thuế khóa, nguyên lý chung của việc đánh thuế, nguyên lý xác lập các loại thuế khác nhau, những quy tắc đối xử về thuế trong quan hệ kinh tế quốc tế… Đây

là cơ sở cho việc nghiên cứu, hoạch định chính sách thuế, quản lý thuề và tìm hiểu chính sách thuế Vì vậy đây là tài liệu chính cho nghiên cứu

- Nguyễn Thị Thuỳ Dương (2011), “Quản lý thuế ở Việt Nam trong điều

kiện hội nhập kinh tế quốc tế”, Luận án tiến sĩ kinh tế, trường Đại Học kinh tế

quốc dân Luận án tập trung vào nghiên cứu hệ thống bộ máy quản lý thuế; cơ

sở pháp lý cho quản lý thuế và một số nội dung cơ bản của quản lý thuế Luận

án đã đi sâu phân tích và đánh giá tác đọ ng của họ i nhạ p quốc tế đến

quản lý thuế ở Vi t Nam Xu hướng tích cực là cam kết của Vi t Nam trong thực thi hi n đại hóa ngành thuế, áp dụng phưo ng pháp quản lý

hi n đại vào quản lý thuế như: quản lý rủi ro, quản lý tuân thủ, ứng dụng

h thống phần mềm nhằm đánh giá và xác định đối tượng rủi ro để thực

hi n kiểm tra, kiểm soát hi u quả Tuy nhiên, luận án vẫn chưa đi sâu nghiên cứu các nội dung quản lý thuế NK cũng như các yếu tố, các mối quan

hệ giữa cơ quan HQ, CQT, NNT và các cơ quan khác

- Phạm Thị Huyền (2017), “Chuyên đề 11: Chính sách thuế sử dụng đất

phi nông nghiệp – Thực trạng và giải pháp”, Vụ Chính sách – Tổng cục

Thuế Tác giả đã viết chuyên đề giới thiệu tổng quan chính sách thu thuế SDĐPNN, đánh giá thực trạng, nêu những vướng mắc phát sinh trong quá trình quản lý thu thuế SDĐPNN từ đó đưa ra đề xuất kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế SDĐPNN

- Trần Thị Thanh Hảo (2011), “Giải pháp nâng cao số thu thuế từ thuế

sử dụng đất phi nông nghiệp của Việt Nam”, Luận văn thạc sĩ trường Đại học

Kinh tế TP Hồ Chí Minh Bài luận án của tác giả cho rằng ngoài việc thu thuế

từ các nguồn dầu mỏ, ngoại thương và doanh nghiệp nhà nước ngày càng giảm sút thì thuế đất phi nông nghiệp được cho là giải pháp bù đắp được sự hao hụt đó Hơn nữa nếu như biết phát huy những điểm mạnh từ nguồn thu thuế này không những có thể cung cấp dịch vụ địa phương tốt hơn mà còn giảm gánh nặng ngân sách Trung ương trong tương lai Tuy nhiên, tác giả chỉ tập trung đưa ra giải pháp nâng cao số thu thuế SDĐPNN trên cơ sở Lý thuyết

về đánh thuế mà chưa phân tích các yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến công tác quản lý thu thuế SDĐPNN từ đó đưa ra các giải pháp

- Nguyễn Tấn Uyên (2019), “Quản lý thu ngân sách Nhà nước trên địa

bàn huyện Núi Thành, tỉnh Quảng Nam”, Luận văn thạc sĩ Học viện Khoa

học xã hội Bài luận án của tác giả khẳng định thu ngân sách nhà nước là

nguồn tài chính quan trọng của quốc gia và của địa phương Bên cạnh đó, tác giả còn làm rõ những nguồn thu chủ yếu của ngân sách địa phương huyện Núi Thành, tỉnh Quảng Nam là những nguồn nào Cuối cùng là đưa ra những giải pháp, chính sách và chiến lượt nhằm đảm bảo nguồn thu ngân sách, phát huy nội lực kinh tế - xã hội của huyện nhà và của quốc gia

- Nguyễn Hoài Bảo (2017), “Quản lý về thu thuế sử dụng đất trên địa

bàn tỉnh Kiên Giang”, Luận văn thạc sĩ trường Học viện hành chính Quốc

gia Tác giả đã trình bày những cơ sở khoa học về quản lý thu thuế sử dụng đất, phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thu thuế sử dụng đất trên địa bàn tỉnh Kiên Giang, từ đó đề xuất một số giải pháp thiết thực nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế sử dụng đất phù hợp với tình hình thực tế địa phương Tuy nhiên, nghiên cứu chưa đưa ra được bộ tiêu chí đánh giá để đánh giá kết quả đạt được trong công tác quản lý thu thuế SDĐPNN

Các nghiên cứu đã đề cập khá khách quan và toàn diện về công tác quản

lý thuế SDĐPNN về mặt lý luận lẫn thực tiễn Tuy nhiên, những vấn đề lý luận chung vẫn còn nhiều lỗ hổng dẫn đến việc áp dụng vào công tác quản lý thu thuế đất phi nông nghiệp cũng vướng mắc theo

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT

PHI NÔNG NGHIỆP

1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP

1.1.1 K á n ệm về quản lý t u t uế sử ụn đất p nôn n ệp

a Khái niệm về thuế

“Thuế là một khoản nộp b t buộc mà các th nhân và pháp nhân c nghĩa vụ phải thực hiện đối với Nhà nước, phát sinh trên c sở các văn bản pháp luật do Nhà nước ban hành, không mang tính chất đối giá và hoàn trả trực tiếp cho đối tư ng nộp thuế Thuế không phải là một hiện tư ng tự nhiên

mà là một hiện tư ng xã hội do chính con người định ra và n g n liền với phạm trù Nhà nước và pháp luật” [6, tr.12]

“Thuế là hình th c phân phối lại bộ phận ngu n tài chính của xã hội, không mang tính hoàn trả trực tiếp cho người nộp Do đ , tại thời đi m nộp thuế, người nộp thuế không đư c hưởng bất kỳ l i ích nào mà xem như đ là trách nhiệm và nghĩa vụ đối với Nhà nước Như vậy, thuế mang tính cư ng chế và đư c thiết lập theo nguyên t c luật định” [6, tr.17]

Bằng quyền lực chính trị của mình, Nhà nước đã ban hành các loại thuế

để tạo lập nguồn thu cho Ngân sách nhà nước, các khoản thu này được bố trí sử dụng theo dự toán ngân sách nhà nước đã được phê duyệt cho tiêu dùng công cộng và đầu tư phát triển nhằm thực hiện chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước Như vậy, Thuế phản ánh quá trình phân phối lại thu nhập trong xã hội, thể hiện các mối quan hệ tài chính giữa nhà nước và các chủ thể khác trong xã hội

Như vậy, “Thuế là một khoản nộp NSNN b t buộc của tổ ch c, cá nhân

theo quy định của pháp luật Thuế c tính chất xác định không hoàn trả trực tiếp cho NNT nhằm đáp ng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước vì l i ích chung”

b Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Thuế SDĐPNN là loại thuế mà người SDĐPNN phải nộp Nhà nước theo

quy định của pháp luật và là loại thuế trực thu đánh trên diện tích đất ở, đất sản xuất kinh doanh của tổ chức, hộ gia đình, cá nhân Trong đó, đối tượng chịu thuế SDĐPNN được quy định tại Điều 1 Thông tư số 153/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 của Bộ Tài chính bao gồm:

“1 Đất ở tại nông thôn, đất ở tại đô thị quy định tại Luật Đất đai năm

2003 và các văn bản hướng dẫn thi hành

2 Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp gồm:

2.1 Đất xây dựng khu công nghiệp bao gồm đất để xây dựng cụm công nghiệp, khu công nghiệp, khu chế xuất và các khu sản xuất, kinh doanh tập trung khác có cùng chế độ sử dụng đất;

2.2 Đất làm mặt bằng xây dựng cơ sở sản xuất, kinh doanh bao gồm đất

để xây dựng cơ sở sản xuất công nghiệp, tiểu thủ công nghiệp; xây dựng cơ

sở kinh doanh thương mại, dịch vụ và các công trình khác phục vụ cho sản xuất, kinh doanh (kể cả đất làm mặt bằng xây dựng cơ sở sản xuất, kinh doanh trong khu công nghệ cao, khu kinh tế);

2.3 Đất để khai thác khoáng sản, đất làm mặt bằng chế biến khoáng sản, trừ trường hợp khai thác khoáng sản mà không ảnh hưởng đến lớp đất mặt hoặc mặt đất;

2.4 Đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm bao gồm đất để khai thác nguyên liệu và đất làm mặt bằng chế biến, sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm

3 Đất phi nông nghiệp quy định tại Điều 2 Thông tư này được các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng vào mục đích kinh doanh Gồm:

+ Đất sử dụng vào mục đích công cộng như: Đất giao thông, thủy lợi; đất xây dựng công trình văn hoá, y tế, giáo dục và đào tạo, thể dục thể thao phục

vụ lợi ích công cộng; đất có di tích lịch sử - văn hóa, danh lam thắng cảnh; đất xây dựng công trình công cộng khác;

+ Đất do cơ sở tôn giáo sử dụng;

+ Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa;

+ Đất sông, ngòi, kênh, rạch, suối và mặt nước chuyên dùng;

+ Đất có công trình là đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ;

+ Đất xây dựng trụ sở cơ quan, xây dựng công trình sự nghiệp;

+ Đất sử dụng vào mục đích quốc phòng, an ninh;

+ Đất phi nông nghiệp để xây dựng các công trình của hợp tác xã phục vụ trong lĩnh vực sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thủy sản, làm muối; Đất tại đô thị sử dụng để xây dựng nhà kính và các loại nhà khác phục vụ mục đích trồng trọt kể cả các hình thức trồng trọt không trực tiếp trên đất, xây dựng chuồng trại chăn nuôi gia súc, gia cầm và các loại động vật khác được pháp luật cho phép; Đất xây dựng trạm, trại nghiên cứu thí nghiệm nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản; Đất xây dựng cơ sở ươm tạo cây giống, con giống, xây dựng nhà, kho của hộ gia đình, cá nhân chỉ để chứa nông sản, thuốc bảo vệ thực vật, phân bón, máy móc, công cụ sản xuất nông nghiệp.” [2, tr 1-3]

c Quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

- Quản lý thu thuế SDĐPNN là quản lý một trong các khoản thu từ đất gồm các hoạt động về: hoạt động xây dựng pháp luật, chính sách thuế, chế độ trong lĩnh vực thuế SDĐPNN; xây dựng và thực hiện quy trình thu thuế SDĐPNN; hoạt động tổ chức thu thuế, xử lý vi phạm pháp luật về đất phi nông nghiệp

Như vậy, Quản lý thu thuế SDĐPNN là hoạt động tổ ch c thực hiện,

điều hành và giám sát việc tuân thủ pháp luật thuế SDĐPNN của C quan

Thuế đối với các đối tư ng nộp thuế SDĐPNN nhằm đảm bảo người nộp thuế chấp hành nghĩa vụ thuế đầy đủ, kịp thời vào NSNN, phát huy tốt nhất vai trò của thuế trong nền kinh tế và nâng cao ý th c tuân thủ pháp luật cho các tổ

ch c và cá nhân trong xã hội

- Chủ thể quản lý thu thuế SDĐPNN là cơ quan chức năng trong bộ máy nhà nước mà cụ thể là hệ thống Cơ quan Thuế từ Tổng cục Thuế cho đến Cục Thuế và Chi cục Thuế địa phương

- Đối tượng quản lý thu thuế SDĐPNN: tổ chức, hộ gia đình, cá nhân thuộc đối tượng chịu thuế SDĐPNN được xác định trong Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

- Mục tiêu quản lý thu thuế SDĐPNN:

+ Đảm bảo thực hiện tốt nhất dự toán thu ngân sách Dự toán thu ngân sách do các cơ quan sử dụng trực tiếp ngân sách Nhà nước lập dự toán cụ thể

là UBND tỉnh, được lập cùng thời điểm lập dự toán ngân sách Nhà nước và được thực hiện cùng thời gian của năm ngân sách

+ Đảm bảo thi hành nghiêm pháp luật về đất đai và phát huy tối đa vai trò của nguồn thu từ đất phi nông nghiệp trong nền kinh tế

+ Tạo thuận lợi cho công chức quản lý thu thuế SDĐPNN và NNT, tối thiểu hóa chi phí Tiết kiệm thời gian cho NNT thông qua bộ máy quản lý thuế hiệu quả

+ Phải gắn với việc thực hiện các mục tiêu kinh tế xã hội vĩ mô của Nhà nước, gắn với thực tế và thực hiện các mục tiêu kinh tế, xã hội

+ Tăng cường ý thức chấp hành pháp luật về thuế đất phi nông nghiệp cho các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân

1.1.2 Đặ đ ểm ủ t uế sử ụn đất p nôn n ệp

Quản lý thuế SDĐPNN là quản lý bằng pháp luật đối với các hoạt động khai thuế, nộp thuế SDĐPNN Hoạt động quản lý của cơ quan thuế cũng như

việc thực hiện nghĩa vụ khai thuế, nộp thuế SDĐPNN của tổ chức, cá nhân đều phải dựa trên cơ sở được đảm bảo thực hiện bằng quyền lực Nhà nước Việc quản lý thuế SDĐPNN bằng pháp luật nhằm bảo đảm sự thống nhất công khai, minh bạch trong hoạt động quản lý của cơ quan thuế Qua đó, đảm bảo nguồn thu NSNN từ thuế SDĐPNN được tập trung đầy đủ, kịp thời đảm bảo công bằng xã hội

Thuế SDĐPNN có một số đặc điểm đặc thù cụ thể như sau:

Một là, Thuế SDĐPNN là thuế trực thu. Là loại thuế thu trực tiếp vào khoản thu nhập, lợi ích thu được của các tổ chức kinh tế hoặc cá nhân như thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế chuyển nhượng quyền sở hữu đất, Thuế SDĐPNN được tính trên đối tượng sử dụng đất phi nông nghiệp là thuế tính trên tài sản của người sử dụng đất

Hai là, Nộp thuế SDĐPNN là nghĩa vụ bắt buộc của tổ chức, hộ gia

đình, cá nhân thuộc đối tượng chịu thuế SDĐPNN Thuế là tiền đề cần thiết

để duy trì quyền lực chính trị và thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của nhà nước Vì không ai có thể tự nguyện từ bỏ quyền lợi của mình để nộp thuế vào Nhà nước Nhưng Nhà nước sẽ không thể tồn tại được nếu không có nguồn thu từ thuế nên nguồn thu từ thuế phải ổn định và thường xuyên và mang tính bắt buộc dành cho thu thuế sử dụng đất nói chung và thuế SDĐPNN nói riêng Tính bắt buộc được thể hiện như sau:

Bắt buộc đối với Nhà nước: Thu thuế chính là nghĩa vụ bắt buộc của cán

bộ, công chức và cũng là của tổ chức Thu thuế Người thu thuế không có bất kì quyền nào trong các quyền như: lựa chọn người nộp thuế, lựa chọn thuế suất, lựa chọn căn cứ tính thuế… Đúng theo quy định tại Khoản 1 Điều 18 Luật quản lý Thuế 2019 quy định trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế “Tổ chức thực hiện quản lý thu thuế và các khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật về thuế và quy định khác của pháp luật có liên quan.”

Ba là, Thuế SDĐPNN có tính chất động viên chủ thể có quyền sử dụng

đất hoặc trực tiếp sử dụng đất phi nông nghiệp có hiệu quả Để có thể nộp thuế cho NSNN hằng năm thì các chủ thể SDĐPNN phải sử dụng có hiệu quả

để tạo ra lợi nhuận trên chính đất phi nông nghiệp đó Có như vậy, nghĩa vụ nộp thuế của chủ thể mới ổn định và thường xuyên Hơn nữa, thuế SDĐPNN góp phần tạo động lực cho các cá nhân, tổ chức sử dụng có hiệu quả nguồn tài nguyên đất, phát triển kinh tế vùng và kinh tế địa phương

Bốn là, Thuế được thu hàng năm hoặc thu theo chu kỳ ổn định 05 (năm)

năm với mức thuế suất thấp, tính bằng tích diện tích đất tính thuế với giá của 1m2 đất và mức thuế suất theo biểu thuế lũy tiến từng phần Những cá nhân,

tổ chức SDĐPNN hiệu quả sinh lời càng cao thì chịu thuế càng cao và ngược lại các cá nhân, tổ SDĐPNN sinh lời thấp hơn thì chịu mức thuế ít hơn

1.1.3 Ý n ĩ ủ quản lý t u t uế SDĐPNN

Quản lý Nhà nước đối với đất đai là một vấn đề luôn luôn được Đảng và Nhà nước ta đặc biệt quan tâm Nhà nước ta đã đề ra đường lối, chính sách và pháp luật để quản lý đất đai nhằm phát triển kinh tế - xã hội Từ đó cho thấy rằng, công tác quản lý thu thuế SDĐPNN có nhiều ý nghĩa vô cùng quan trọng:

Th nhất, Đóng góp vào nguồn thu NSNN nói chung và ngân sách địa

phương nói riêng Tuy số thu từ các loại thuế đánh vào đất phi nông nghiệp chiếm tỷ trọng không cao trong tổng thu NSNN ở Việt Nam thời gian qua song đã tạo được nguồn thu thường xuyên, phục vụ tốt yêu cầu quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế, góp phần đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của Nhà nước và địa phương như xây dựng cơ sở hạ tầng, công trình công cộng, bệnh viện, trường học…, từng bước thực hiện chính sách động viên công bằng giữa các tầng lớp dân cư

Th hai, Góp phần thúc đẩy việc sử dụng đất có hiệu quả và hợp lý, tăng

cường vai trò điều tiết của thuế đánh vào đất đai Theo quy định hiện hành, người được quyền sử dụng đất phải nộp một số khoản tiền cho Nhà nước theo qui định như: tiền sử dụng đất khi được giao quyền sử dụng đất; hàng năm phải nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp; khi có hoạt động chuyển nhượng đất phải nộp thuế thu nhập cá nhân, lệ phí trước bạ

Th ba, Góp phần tăng cường quản lý Nhà nước đối với việc sử dụng bất

động sản Thông qua thu thuế SDĐPNN và các loại thuế liên quan đến đất đã giúp Nhà nước nắm được hoạt động mua bán chuyển nhượng quyền sử dụng đất và kiểm soát được thị trường bất động sản tránh tình trạng bong bóng bất động sản để Nhà nước điều tiết được thị trường bất động sản hoạt động và phát triển lành mạnh

Th tư, Góp phần tác động tích cực tới sản xuất kinh doanh, thu hút vốn

đầu tư thông qua các ưu đãi về thuế SDĐPNN theo từng địa bàn đã góp phần thu hút đầu tư trong và ngoài nước

Th năm, Là công cụ quan trọng để điều hoà thu nhập, thực hiện công

bằng xã hội trong sử dụng và chuyển dịch bất động sản thông qua các chính sách miễn, giảm thuế SDĐPNN theo địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, người có công với các mạng, người gặp khó khăn do sự kiện bất khả kháng

Quản lý thuế SDĐPNN giúp ngăn chặn vi phạm, tăng cường ý thức tuân thủ pháp luật thuế, góp phần đảm bảo thực thi hệ thống luật pháp Thông qua công tác kiểm tra, thanh tra thuế, xử phạt VPHC sẽ hạn chế tối đa các hành vi gian lận thuế, trốn thuế đặc biệt là các hành vi trốn thuế như không khai hồ sơ thuế, không khai bổ sung hồ sơ thuế khi chuyển nhượng, thừa kế, tặng cho, không nộp thuế đúng thời hạn quy định.Việc tổ chức thực hiện, thanh tra và kiểm tra tuân thủ pháp luật thuế nhằm nâng cao nhận thức về tuân thủ pháp luật của NNT đảm bảo thực hiện thống nhất hệ thống pháp luật

1.2 NỘI DUNG QUẢN LÝ THU THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP

1.2.1 B n àn văn bản về quản lý t u t uế sử ụn đất p nôn

n ệp và ôn tá tuyên truyền, ỗ trợ n ư nộp t uế

Ban hành văn bản quy phạm pháp luật là hoạt động của các cơ quan nhà nước có thẩm quyền, các tổ chức xã hội khi được nhà nước trao quyền thực hiện theo trình tự đã được quy định chặt chẽ thể hiện các bước, từng công việc phải làm để đưa ra các văn bản quy phạm pháp luật, từ đề xuất sáng kiến lập pháp, lập chương trình xây dựng văn bản quy phạm pháp luật đến soạn thảo dự án văn bản quy phạm pháp luật, thẩm định, thẩm tra dự án văn bản quy phạm pháp luật, công bố, tổ chức lấy ý kiến đóng góp của các cơ quan, tổ chức, cá nhân, những tầng lớp dân cư có liên quan đến việc tổng hợp, phân tích, nghiên cứu tyếp thu ý kiến đóng góp, đến trình cơ quan nhà nước có thẩm quyền xem xét, cho ý kiến hoặc thông qua dự án văn bản quy phạm pháp luật

Dựa vào các văn bản quy phạm pháp luật, UBND cấp thị xã ban hành các văn bản chỉ đạo về thực hiện quản lý thu thuế SDĐPNN đến các xã, phường để triển khai thực hiện chủ trương, chính sách và mục tiêu chung mà Nhà nước đưa ra Đồng thời, cơ quan thuế ban hành các quyết định thành lập

tổ công tác nhằm phối hợp với UBND thị xã triển khai đến từng thôn, khối phố để thực hiện công tác lập bộ thuế SDĐPNN theo chu kỳ ổn định

Tuyên truyền là công việc cơ quan thuế phổ biến, giới thiệu các chủ trương, chính sách, văn bản pháp luật mới về thuế SDĐPNN nhằm tác động đến nhận thức về sự tuân thủ pháp luật của NNT Để NNT nhận thức đúng quyền và nghĩa vụ thuế của mình đối với NSNN thì công tác tổ chức, tuyên truyền hỗ trợ về thuế là yếu tố hàng đầu, tác động nhanh nhất đến ý thức, trách nhiệm, quyền lợi của NNT

Cơ quan Thuế nghiên cứu tổ chức tập huấn chính sách và phương pháp kê khai thuế SDĐPNN nhằm phổ biến để các địa phương hiểu và nắm rõ chính sách thuế SDĐPNN như: đối tượng nộp thuế, thuế suất, đối tượng miễn giảm thuế, đối tượng phải nộp tờ khai tổng hợp…Mở chuyên mục về Luật thuế SDĐPNN trên website, đưa ra đề cương tuyên truyền, khẩu hiệu tuyên truyền, phát hành tờ rơi tuyên truyền về thuế SDĐPNN.Từ đó, NNT tự giác tuân thủ thực hiện nghĩa vụ của mình theo đúng quy định pháp luật Như vậy, công tác

tổ chức, tuyên truyền pháp luật thuế là nhiệm vụ quan trọng đi đầu, làm thế nào

để các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân và toàn xã hội đều hiểu rõ được bản chất

và ý nghĩa quan trọng của việc nộp thuế nói chung và thuế SDĐPNN nói riêng

là nghĩa vụ thiêng liêng đối với Tổ quốc của mỗi công dân

Thông qua hoạt động tuyên truyền đã kịp thời giới thiệu, phổ biến đến các tổ chức, cá nhân về các chủ trương, chính sách, quy định pháp luật mới liên quan đến lĩnh vực SDĐPNN Đồng thời, cung cấp kịp thời thông tin và định hướng của ngành thuế nhằm nâng cao nhận thức về việc tuân thủ pháp luật thuế; góp phần xây dựng hình ảnh công chức thuế “chuyên nghiệp, minh bạch, hiệu quả,” giữ vững kỷ luật, kỷ cương

Tiêu chí đánh giá

- Số văn bản đã ban hành

- Tính đa dạng, phù hợp của hình thức, nội dung tuyên truyền

- Số buổi tuyên truyền

- Số văn bản trả lời vướng mắc, số lượt giải đáp tổ chức, cá nhân trực tiếp và qua điện thoại trên số CBCC tuyên truyền

- Tỷ lệ văn bản trả lời đúng hạn

- Số cuộc đối thoại và lớp tập huấn cho NNT

- Số lượt NNT tham dự buổi tập huấn, đối thoại

1.2.2 Xây ựn , tổ ứ bộ máy quản lý t uế

Bộ máy quản lý thuế có vai trò quyết định đến sự vận hành toàn bộ hệ thống thuế Chính vì vậy, công tác xây dựng, tổ chức bộ máy quản lý thuế là một khâu quan trọng ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế nói chung và quản

lý thuế SDĐPNN nói riêng Việc xác định cơ cấu tổ chức bộ máy, phân bổ nguồn nhân lực một cách hợp lý, thực hiện đầy đủ, có hiệu quả các chức năng quản lý thuế thì sẽ phát huy được tối đa hiệu lực của toàn bộ hệ thống thuế và hiệu quả quản lý sẽ cao, đảm bảo thu đúng, đủ, kịp thời tiền thuế vào NSNN Theo quy định tại Quyết định 41/2018/QĐ-TTg ban hành ngày 25/09/2018, hiệu lực ngày 15/11/2018 quy định: “Tổng cục Thuế là tổ chức thuộc Bộ Tài chính, thực hiện chức năng tham mưu, giúp Bộ trưởng Bộ Tài chính quản lý nhà nước về các khoản thu nội địa trong phạm vi cả nước, bao gồm: thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của ngân sách nhà nước (sau đây gọi chung là thuế); tổ chức quản lý thuế theo quy định của pháp luật

Tổng cục Thuế được tổ chức thành hệ thống dọc từ trung ương đến địa phương, bảo đảm nguyên tắc tập trung thống nhất

1 Cơ quan Tổng cục Thuế ở Trung ương:

a) Vụ Chính sách;

b) Vụ Pháp chế;

c) Vụ Dự toán thu thuế;

d) Vụ Tuyên truyền - Hỗ trợ người nộp thuế;

đ) Vụ Kê khai và Kế toán thuế;

e) Vụ Quản lý nợ và Cư ng chế nợ thuế;

g) Vụ Thanh tra - Kiểm tra thuế;

h) Vụ Quản lý thuế doanh nghiệp lớn;

i) Vụ Quản lý thuế Doanh nghiệp nhỏ và vừa và Hộ kinh doanh, cá nhân; k) Vụ Hợp tác Quốc tế;

l) Vụ Kiểm tra nội bộ;

2 Cơ quan Thuế ở địa phương:

a) Cục Thuế ở các tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương theo đơn vị hành chính cấp tỉnh (gọi chung là Cục Thuế cấp tỉnh) trực thuộc Tổng cục Thuế Cục Thuế thành phố Hà Nội và Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh được

tổ chức không quá 11 phòng thực hiện chức năng tham mưu, quản lý thuế và không quá 10 phòng Thanh tra - Kiểm tra

Cục Thuế có số thu từ 2.500 tỷ đồng/năm trở lên (không kể thu từ dầu thô và đất) hoặc quản lý 2.000 doanh nghiệp trở lên (trừ Cục Thuế thành phố

Hà Nội và Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh) được tổ chức không quá 09 phòng thực hiện chức năng tham mưu, quản lý thuế và không quá 05 phòng Thanh tra - Kiểm tra

Cục Thuế có số thu dưới 2.500 tỷ đồng/năm (không kể thu từ dầu thô và đất) hoặc quản lý dưới 2.000 doanh nghiệp được tổ chức không quá 08 phòng thực hiện chức năng tham mưu, quản lý thuế và 01 phòng Thanh tra - Kiểm tra b) Chi cục Thuế ở các quận, huyện, thị xã, thành phố; Chi cục Thuế khu

vực (gọi chung là Chi cục Thuế cấp huyện) trực thuộc Cục Thuế cấp tỉnh.”

V trò ủ bộ máy quản lý t uế:

+ Nhằm đảm bảo hệ thống pháp luật thuế được thực thi đầy đủ, nghiêm túc

+ Đạt mục tiêu thu NSNN

+ Nâng cao hiệu quả quản lý thu thuế, giảm chi phí quản lý của cơ quan thuế và tạo điều kiện thuận lợi nhất cho NNT khi thực hiện nghĩa vụ của mình

1.2.3 Lập ự toán t u t uế sử ụn đất p nôn n ệp

- Căn cứ lập dự toán thu thuế:

Lập dự toán thu thuế là một trong những nhiệm vụ hết sức quan trọng của công tác quản lý thu thuế nhằm xây dựng khả năng huy động nguồn thu

từ thuế, từ đó giao nhiệm vụ thu phù hợp với khả năng, chức năng của từng

bộ phận, từng đơn vị, đảm bảo đúng quy định của pháp luật

Xây dựng dự toán thu NSNN hằng năm có ý nghĩa rất quan trọng đối với ngành thuế nói chung và Chi cục Thuế khu vực Điện Bàn – Duy Xuyên nói riêng Theo Luật ngân sách nhà nước ngày 26/5/2015 và Nghị định số 163/2016/NĐ-CP ngày 21/12/2016 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật NSNN, lập dự toán thu thuế thực chất là việc tính toán xác định các chỉ tiêu tổng hợp, chi tiết về số thu thuế trong năm kế hoạch và các biện pháp để tổ chức thực hiện các chỉ tiêu đó và phải dựa trên những căn

cứ sau:

Thứ nhất, Tổng hợp, đánh giá tình hình thực hiện dự toán thuế của năm liền kề: căn cứ vào kết quả ước thực hiện thu thuế của năm báo cáo, tốc độ tăng thu của năm trước để tiến hành lập dự toán thu

Thứ hai, nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội và bảo đảm quốc phòng –

an ninh của địa phương; các chỉ tiêu cụ thể của năm kế hoạch

Thứ ba, các chính sách chế độ về thuế và thu NSNN như Luật NSNN, luật thuế, pháp lệnh thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành

Thứ tư, thông tư hướng dẫn của Bộ Tài chính về lập dự toán NSNN, hướng dẫn của UBND các cấp về lập dự toán ngân sách ở địa phương

Thứ năm, số kiểm tra về dự toán thuế do cơ quan có thẩm quyền thông báo

- Phương pháp lập dự toán thu thuế:

Các cơ quan thu cấp địa phương xây dựng dự toán thu ngân sách nhà nước trên địa bàn gửi cơ quan thu cấp trên, từ đó cơ quan tài chính các cấp xem xét dự toán của các cơ quan tổ chức, đơn vị cùng cấp, dự toán ngân sách địa phương cấp dưới báo cáo UBND cấp tỉnh để trình Thường trực Hội đồng nhân dân cấp tỉnh xem xét, cho ý kiến

Sau khi có ý kiến từ Hội đồng nhân dân cấp tỉnh, UBND tỉnh gửi báo cáo dự toán ngân sách địa phương đến Bộ Tài chính, Bộ Kế hoạch và Đầu tư…để tổng hợp, lập dự toán Từ đó Chính phủ thảo luận, cho ý kiến vào dự thảo các báo cáo trình lên Ủy ban thường vụ quốc hội để cho ý kiến bổ sung

để báo cáo được hoàn chỉnh, Chính phủ trình Quốc hội Quốc hội sẽ thảo luận, quyết định dự toán ngân sách và phương án phân bổ ngân sách

Cục Thuế Lập dự toán thu NSNN trên địa bàn thuộc phạm vi quản lý, sau đó phân bổ dự toán thu hàng năm, quý cho Chi cục Thuế huyện, thị xã, thành phố và các Phòng trực thuộc Cục Thuế số phải thu hàng năm, quý là bao nhiêu

Tiêu chí đánh giá

Kết quả thực hiện dự toán pháp lệnh về thuế SDĐPNN qua các năm

- Thời gian hoàn thành công tác lập dự toán

- Số thuế lập dự toán, giao dự toán

- Tính hợp lý của số lập dự toán, giao dự toán

- Kết quả thực hiện dự toán pháp lệnh về thuế SDĐPNN qua các năm

1.2.4 T ự ện ự toán t u t uế sử ụn đất p nôn n ệp

Trên cơ sở dự toán mà Cục Thuế phân bổ, bộ phận dự toán tại Chi cục Thuế lần lượt giao số thu cho từng Đội thuế theo từng sắc thuế Dựa vào số

dự toán được giao về thuế SDĐPNN, các đội thuế sẽ chuẩn bị các điều kiện

để thực hiện thu thuế:

a Quản lý đăng ký thuế, kê khai thuế

Là nội dung quan trọng đầu tiên để làm cơ sở thực hiện thu thuế Nếu không quản lý được NNT thì không thể quản lý được thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Chính vì vậy, Cơ quan Thuế phải nắm bắt đầy đủ số lượng NNT

sử dụng đất phi nông nghiệp và những thông tin, tài liệu liên quan đến nghĩa

* Cấp mã số thuế

NNT cung cấp thông tin cá nhân như chứng minh nhân dân hoặc căn cước công dân và sổ hộ khẩu để Cơ quan Thuế thực hiện cấp mã số thuế theo quy định

* Kê khai thuế

Chi cục Thuế phát tờ khai thuế SDĐPNN cho từng thửa đất chịu thuế theo mẫu 01/TK-SDDPNN áp dụng đối với hộ gia đình, cá nhân hoặc mẫu 02/TK-SDDPNN áp dụng cho tổ chức, ban hành kèm theo Thông tư số 80/2021/TT-BTC ngày 29/09/2021 của Bộ Tài chính

NNT có trách nhiệm kê khai chính xác vào Tờ khai thuế các thông tin liên quan đến NNT như: họ và tên, số chứng minh nhân dân, mã số thuế, địa chỉ nhận thông báo thuế; Các thông tin liên quan đến thửa đất chịu thuế như diện tích, mục đích sử dụng Nếu đất đã được cấp Giấy chứng nhận thì phải khai đầy đủ các thông tin trên Giấy chứng nhận như số, ngày cấp, số tờ bản

đồ, diện tích đất, hạn mức (nếu có)

Đối với hồ sơ khai thuế của hộ gia đình, cá nhân Sau khi tự kê khai xong các chỉ tiêu trên phần người nộp thuế tự khai, UBND cấp xã, phường có trách nhiệm kiểm tra, xác nhận thông tin tại phần xác định của cơ quan chức năng trên tờ khai và chuyển cho Chi cục Thuế để làm căn cứ tính thuế

Đối với hồ sơ khai thuế của tổ chức, Cơ quan Thuế dựa vào các giấy tờ liên quan đến thửa đất chịu thuế như Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, Quyết định giao đất, Quyết định Hoặc hợp đồng cho thuê đất…để chấp nhận

tờ khai Trường hợp cần làm rõ một số chỉ tiêu liên quan làm căn cứ tính thuế, thì Cơ quan Thuế có văn bản gửi đến cơ quan Tài nguyên và Môi trường xác nhận

Hàng năm, khi NNT đã được lập bộ theo chu kỳ 5 (năm) năm thì NNT không phải thực hiện kê khai lại nếu không có sự thay đổi về NNT và các yếu

tố dẫn đến thay đổi số thuế phải nộp Trường hợp phát sinh các sự việc dẫn đến sự thay đổi về NNT và số thuế phải nộp như chuyển nhượng, thừa kế, tặng cho một phần hoặc cả thửa đất cho một cá nhân khác; mua thêm một hoặc nhiều thửa đất khác… thì NNT phải kê khai và nộp hồ sơ khai thuế mới theo quy định

Trường hợp NNT có quyền sử dụng đất đối với nhiều thửa đất ở tại các quận, huyện và không có thửa đất nào vượt hạn mức nhưng tổng diện tích các thửa đất vượt quá hạn mức đất ở; hoặc có một hoặc nhiều thửa đất vượt hạn mức đất ở thì NNT phải lập tờ khai tổng hợp thuế theo mẫu số 03/TKTH-SDDPNN

b Quản lý căn cứ tính thuế

Cơ quan Thuế có trách nhiệm hướng dẫn, hỗ trợ NNT kê khai đúng căn

cứ tính thuế và thu nhận đầy đủ hồ sơ khai thuế SDĐPNN gồm tờ khai thuế SDĐPNN và bản chụp các giấy tờ liên quan đến thửa đất chịu thuế Cơ quan Thuế cũng có trách nhiệm thực hiện các biện pháp nghiệp vụ để kiểm tra, đối chiếu nhằm ngăn ngừa tình trạng kê khai không đúng căn cứ tính thuế nhằm mục đích gian lận của NNT

* Quản lý diện tích đất tính thuế

- Xác định hạn mức đất: Căn cứ vào tờ khai thuế SDĐPNN mà NNT đã nộp đến CQT, công chức thuế kiểm tra xác định hạn mức đất dựa vào giấy chứng nhận quyền sử dụng đất được giao đất ở từ thời điểm nào, cụ thể như sau: Trường hợp được giao đất ở mới từ ngày 01/01/2012 trở đi thì áp dụng hạn mức giao đất ở do UBND cấp tỉnh quy định tại thời điểm được giao đất ở mới Trường hợp đất ở đang sử dụng đã có hạn mức theo quy định trước ngày 01/01/2012 thì hạn mức đất ở được xác định cụ thể: Nếu hạn mức đất ở theo quy định tại thời điểm đó có hiệu lực thi hành thấp hơn hạn mức giao đất ở mới thì áp dụng hạn mức giao đất ở mới để làm căn cứ tính thuế; Nếu hạn mức đất ở theo quy định có hiệu lực thi hành cao hơn hạn mức giao đất ở mới thì áp dụng hạn mức đất ở cũ để làm căn cứ tính thuế

- Xác định giá đất tính thuế: Việc xác định giá đất làm căn cứ tính thuế SDĐPNN do UBND tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định và được

ổn định theo chu kỳ 5 (năm), kể từ ngày 01/01/2012

Đối với hộ gia đình, cá nhân có sử dụng đất để ở: Để thực hiện tốt việc xác định khu vực, vị trí, áp giá đất làm căn cứ tính thuế SDĐPNN, CQT phối hợp với Phòng TNMT, phòng Tài chính, tham mưu cho Ban chỉ đạo triển khai thực hiện luật thuế SDĐPNN thị xã chỉ đạo UBND các xã, phường thực hiện việc xác định vị trí thửa đất để áp giá đất làm căn cứ tính thuế SDĐPNN Đối với các tổ chức, cá nhân được Nhà nước cho thuê đất để sản xuất kinh doanh do CQT trực tiếp quản lý, CQT phối hợp với Sở Tài Nguyên và Môi trường, Sở Tài chính căn cứ vào Quyết định của UBND tỉnh về việc quy định giá các loại đất trên địa bàn huyện áp dụng trong từng năm, vị trí đất thuê của các tổ chức, cá nhân để xác định giá đất làm căn cứ tính thuế SDĐPNN và thông báo cho các tổ chức, cá nhân thuê đất được biết và thực hiện

Việc xác định giá đất tính thuế chỉ là việc công chức thuế thực hiện kiểm tra lại giá so với giá đã được áp vào phần mềm TMS Nhằm phát hiện ra các trường hợp sai sót do hệ thống phần mềm nâng cấp, đảm bảo tính đúng giá đất tính thuế áp cho từng thửa đất của NNT

* Thực hiện miễn, giảm thuế

Đối với hộ gia đình, cá nhân: CQT phối hợp với cán bộ làm công tác thương binh xã hội xã thực hiện kiểm tra, rà soát Nếu đáp ứng các điều kiện

và thuộc đối tượng được giảm, miễn thuế thì tổng hợp vào danh sách các đối tượng được giảm, miễn thuế gửi lên UBND xã, phường xác nhận rồi chuyển

về Chi cục Thuế làm căn cứ giảm, miễn thuế

Đối với tổ chức: CQT phối hợp với Ban quản lý các khu công nghiệp tỉnh

rà soát, lập danh sách các dự án đầu tư thuê đất để sản xuất kinh doanh trong các khu công nghiệp, cụm công nghiệp, khu kinh tế để kiểm tra, đối chiếu với hồ sơ

đề nghị miễn, giảm thuế SDĐPNN của các tổ chức có thuê đất

- Cơ quan thuế thực hiện miễn giảm thuế SDĐPNN cho NNT dựa theo

các nguyên tắc sau:

+ Chỉ áp dụng trực tiếp đối với NNT và chỉ tính trên số tiền thuế theo quy định tại Luật thuế SDĐPNN

+ Miễn, giảm thuế đối với đất ở chỉ áp dụng đối với đất ở tại một nơi do người nộp thuế đứng tên và lựa chọn, có nghĩa là NNT chỉ được miễn, giảm một thửa đất duy nhất trên địa bàn tỉnh

+ Xét trên cùng một thửa đất, nếu NNT được hưởng cả miễn thuế và giảm thuế thì được miễn thuế; nếu NNT thuộc diện được giảm thuế theo hai điều kiện trở lên theo quy định thì được miễn thuế

+ NNT có nhiều dự án đầu tư được miễn, giảm thuế thì được miễn, giảm thuế theo từng dự án đầu tư

c Quản lý thu, nộp thuế, quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

* Tính thuế và lập bộ thuế

Căn cứ vào tờ khai thuế SDĐPNN nhận từ tổ chức, hộ gia đình, cá nhân, công chức Kê khai – Kế toán thuế - Tin học – Nghiệp vụ - Dự toán – Pháp chế thực hiện nhập dữ liệu trên tờ khai vào TMS, ứng dụng sẽ hỗ trợ tự động tính ra số thuế SDĐPNN phải nộp của từng tổ chức, hộ gia đình, cá nhân Từ

đó, TMS tự động tập hợp lập bộ thuế SDĐPNN theo đối tượng, theo địa bàn Thuế SDĐPNN là loại thuế tập trung chủ yếu ở hộ gia đình, cá nhân nên trình độ nhận thức của NNT là không đồng đều, do vậy nếu trong quá trình triển khai thực hiện không đảm bảo được nguyên tắc công khai, minh bạch sẽ xảy ra những thắc mắc, khiếu kiện gây khó khăn cho CQT quản lý thu sau này Chính vì vậy, các Đội thuế liên xã, phường phối hợp tốt với các đồng chí trưởng thôn (xóm), khu (phố) căn cứ vào kết quả tính và lập bộ thuế SDĐPNN thực hiện công khai tại trụ sở các thôn (xóm), khu (phố) hoặc nơi

có nhiều người qua lại để mọi người dân kiểm tra, giám sát, phát hiện những bất hợp lý trong việc kê khai diện tích, xác định giá, hạn mức làm căn cứ tính thuế của các hộ

* Thực hiện thu thuế, nộp thuế

Sau khi xét duyệt sổ bộ thuế, Cơ quan Thuế căn cứ số thuế dư, thừa năm trước mang sang và số thuế phát sinh trong năm để phát hành thông báo thuế SDĐPNN phải nộp trong năm tính thuế, trong thông báo ghi cụ thể số tiền thuế phải nộp, chương, tiểu mục, địa điểm nộp thuế, thời hạn nộp thuế… và gửi đến NNT; đồng thời in sổ theo dõi thu nộp thuế cho từng công chức thuế liên xã, phường kết hợp với từng tổ dân phố làm căn cứ để viết Biên lai thu thuế SDĐPNN Các biên lai đã phát được thu lại để thực hiện chấm bộ thuế trên ứng dụng quản lý thuế tập trung

Số tiền đã thu từ NNT, UNTT xã, phường mang nộp vào NSNN theo quy định

* Quản lý n và cư ng chế n thuế

Trách nhiệm của Cơ quan Thuế trong công đoạn này là phải đôn đốc nhắc nhở NNT thực hiện nghĩa vụ nộp thuế SDĐPNN vào NSNN Trường hợp NNT không thực hiện, trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế của mình quá 90 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế thì phải tổ chức thực hiện các biện pháp

cư ng chế thi hành quyết định hành chính thuế theo quy định của pháp luật như trích tiền từ tài khoản NNT

Tiêu chí đánh giá

- Lượt cấp MST cho NNT để thực hiện kê khai nộp thuế SDĐPNN

- Tỷ lệ tờ khai thuế đã nộp trên số tờ khai thuế phải nộp

- Tỷ lệ tờ khai thuế nộp đúng hạn trên số tờ khai thuế đã nộp

- Số lượng tờ khai thuế SDĐPNN được đưa vào TMS

- Tình hình miễn, giảm thuế SDĐPNN

- Kết quả thu NSNN về thuế SDĐPNN

- Tình hình nợ thuế SDĐPNN

1.2.5 K ểm tr , xử lý v p ạm àn ín và ả quyết ếu nạ , tố

áo về t uế sử ụn đất p nôn n ệp

- “Ki m tra thuế là hoạt động giám sát của c quan quản lý thuế đối

với các sự kiện làm phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình chấp hành nghĩa vụ nộp thuế, đ đảm bảo luật thuế đư c thực thi nghiêm chỉnh” [6, tr.51] Công

tác này được triển khai trên cơ sở phân tích thông tin liên quan đến NNT, đánh giá việc chấp hành của NNT, tập hợp chứng cứ để xác định hành vi VPPL về thuế

- Kiểm tra thuế nhằm mục đích phòng ngừa, ngăn chặn hành vi gian lận thuế, phát hiện và xử lý các hành vi VPPLvề thuế

- Kiểm tra thuế là một trong bốn chức năng quan trọng của cơ chế quản

lý thuế theo mô hình chức năng, là hoạt động giám sát của CQT đối với các hoạt động, giao dịch liên quan đến phát sinh nghĩa vụ nộp thuế của NNT, nhằm bảo đảm pháp luật thuế được thực thi nghiêm chỉnh trong đời sống kinh

tế – xã hội Kiểm tra thuế vừa khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, vừa phòng ngừa, phát hiện và xử lý các hành vi vi phạm pháp luật về thuế Đồng thời, bảo vệ lợi ích của nhà nước, quyền và các lợi ích hợp pháp của các tổ chức và

cá nhân khi thực hiện chính sách pháp luật về thuế

Kiểm tra thuế được thực hiện dưới hai hình thức: Kiểm tra tại trụ sở CQT và kiểm tra tại trụ sở của NNT

+ Ki m tra tại trụ sở CQT: Để đánh giá sự tuân thủ pháp luật về thuế của

NNT, CQT thường xuyên tiến hành kiểm tra các hồ sơ thuế tại trụ sở cơ quan QLT Công chức thuế tiến hành kiểm tra, đối chiếu nội dung kê khai trong hồ

sơ thuế với cơ sở dữ liệu của NNT và tài liệu có liên quan về NNT để phân tích, đánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện các trường hợp khai chưa đầy đủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế

Trường hợp phát hiện trong hồ sơ chưa đủ tài liệu theo quy định hoặc

khai chưa đầy đủ các chỉ tiêu theo quy định thì CQT thông báo cho người nộp thuế biết để hoàn chỉnh hồ sơ theo qui định

+ Ki m tra tại trụ sở NNT: Cơ quan thuế sẽ tiến hành kiểm tra tại trụ sở

NNT trong các trường hợp NNT không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu theo thông báo của CQT; không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai

bổ sung hồ sơ thuế nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng; hoặc CQT không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp; các trường hợp thuộc diện kiểm tra hồ sơ trước khi hoàn thuế

- Xử lý vi phạm hành chính về quản lý thuế là hoạt động của CQT, căn

cứ vào các quy định hiện hành, áp dụng các biện pháp xử lý hành vi vi phạm hành chính về quản lý thuế CQT phải đảm bảo xử lý nghiêm minh, công bằng đối với tất cả trường hợp vi phạm để đúng người, đúng tội Việc xử phạt

vi phạm hành chính về thuế TNCN phải đảm bảo đúng với các nguyên tắc được pháp luật quy định Mọi hành vi VPPL về thuế được phát hiện phải được xử lý kịp thời, công minh, triệt để Các hành vi VPPL về thuế SDĐPNN bao gồm:

+ Vi phạm các thủ tục thuế SDĐPNN như chậm nộp tờ khai thuế, khai không đầy đủ các chỉ tiêu trong hồ sơ thuế,

+ Chậm nộp tiền thuế SDĐPNN

+ Trốn thuế, gian lận thuế SDĐPNN

- Khiếu nại là việc tổ chức, hộ gia đình, cá nhân yêu cầu hoặc đề nghị người có thẩm quyền trong CQT xem xét lại các quyết định hành chính, hành

vi hành chính khi có căn cứ cho rằng quyết định, hành vi ấy xâm hại đến quyền và lợi ích hợp pháp của mình

Tố cáo là việc công dân báo với cơ quan, tổ chức, người có thẩm quyền

về bất kỳ hành vi nào mà họ cho rằng hành vi ấy vi phạm pháp luật hoặc vi phạm quy định của tổ chức, cộng đồng đã gây ra thiệt hại hoặc đe dọa gây