Kế toán nghiệp vụ huy động vốn của ngân hàng thương mại

Kế toán nghiệp vụ huy động vốn của ngân hàng thương mại Kế toán nghiệp vụ huy động vốn của ngân hàng thương mại Kế toán nghiệp vụ huy động vốn của ngân hàng thương mại Kế toán nghiệp vụ huy động vốn của ngân hàng thương mại

KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN

CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI

GIẢNG VIÊN: NGUYỄN THỊ HẢI HÀ

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - ĐHQGHN

Chương 2

- Các tài khoản và chứng từ sử dụng trong nghiệp vụ huy động vốn

- Hiểu quy trình và cách hạch toán kế toán tiền gửi thanh toán và tiền gửi tiết kiệm, kế toán phát hành giấy tờ có giá,

kế toán vốn đi vay

- Biết cách công bố thông tin về huy động vốn trên BCTC của các NHTM

2.1 Khái quát về nguồn vốn huy động của ngân hàng

2.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng

▪ Chứng từ liên quan:

- Nhóm chứng từ tiền mặt: giấy nộp tiền, giấy lĩnh tiền, séc tiền mặt

- Nhóm chứng từ thanh toán KDTM: séc chuyển khoản, séc bảo chi, uỷ nhiệm chi (lệnh chi), uỷ nhiệm thu (nhờ thu)…

- Nhóm chứng từ điện tử: UNC điện tử, UNT điện tử, thẻ thanh toán…

- Các loại kỳ phiếu, trái phiếu, chứng chỉ tiền gửi

- Các loại sổ tiết kiệm

- Các loại hợp đồng đi vay và nhận vốn

2.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng

▪ Tài khoản sử dụng:

- Nhóm TK tiền gửi

42 - Tiền gửi của khách hàng

421/422 - TG của khách hàng trong nước bằng VND/ngoại tệ

4211/4221 Tiền gửi không kì hạn 4212/4222 Tiền gửi có kì hạn 4214/4224 Tiền gửi vốn chuyên dùng 423/424 - TG tiết kiệm bằng VND/ngoại tệ và vàng

4231/4241 Tiền gửi tiết kiệm không kì hạn 4232/4242 Tiền gửi tiết kiệm có kì hạn

4238 Tiền gửi tiết kiệm khác 425/426 - TG của khách nước ngoài bằng VND/ngoại tệ

NH nước ngoài hoặc KH

gửi vào trong kỳ

Số tiền của Kho bạc, TCTD trong nước,NH nước ngoài hoặc KH

đang gửi tại NH vào

cuối kỳ kế toán

2.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng

▪ Tài khoản sử dụng:

- Nhóm TK giấy tờ có giá

43 - Tổ chức tín dụng phát hành giấy tờ có giá

431/434 - Mệnh giá giấy tờ có giá bằng VND/ngoại tệ và vàng

432/435 – Chiết khấu giấy tờ có giá bằng VND/ngoại tệ và vàng

433/436 – Phụ trội giấy tờ có giá bằng VND/ngoại tệ và vàng

TK Mệnh giá GTCG – 431/434

Bên nợ: Thanh toán

GTCG khi đáo hạn Bên có: Giá trị GTCG phát hành trong kỳ

Giá trị GTCG đã phát hành theo mệnh giá

cuối kỳ

TK Chiết khấu GTCG – 432/435

Bên nợ: Chiết khấu GTCG

phát sinh trong kỳ Bên có: khấu GTCG trong kỳPhân bổ chiết Chiết khấu GTCG chưa

phân bổ cuối kỳ

TK Chiết khấu GTCG – 433/436

Bên nợ: Phân bổ phụ trội

GTCG trong kỳ Bên có: phát sinh trong kỳPhụ trội GTCG

Chiết khấu GTCG chưa phân bổ cuối kỳ

2.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng

▪ Tài khoản sử dụng:

- Nhóm TK đi vay

403/404 Vay NHNN bằng đồng Việt Nam/bằng ngoại tệ

415/416 Vay các TCTD trong nước bằng đồng Việt Nam/ ngoại tệ

417/418 Vay các ngân hàng nước ngoài bằng VND/ ngoại tệ

2.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng

▪ Tài khoản sử dụng:

- Nhóm TK liên quan đến chi phí huy động vốn

49 – Lãi và phí phải trả

491 - Lãi phải trả cho tiền gửi

492 - Lãi phải trả về phát hành các giấy tờ có giá

493 - Lãi phải trả cho tiền vay

494 - Lãi phải trả cho vốn tài trợ, ủy thác đầu tư, cho vay

496 - Lãi phải trả cho các công cụ tài chính phái sinh

- Nhập lãi vào gốc

Bên có: Số tiền lãi và phí tính dự trả: đã phát sinh trong kỳ nhưng chưa phải trả

Số tiền lãi và phí dự trả nhưng chưa phải thanh toán tại cuối kỳ

TK Chi phí chờ phân bổ - 388

Bên nợ: Số tiền đã chi

chờ phân bổ phân bổ Bên có: Số tiền được vào CP hàng kỳ

Số tiền đã chi chờ phân bổ cuối kỳ

2.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng

▪ Tài khoản sử dụng:

- Nhóm TK liên quan đến chi phí huy động vốn

80 - Chi phí hoạt động tín dụng

801 - Trả lãi tiền gửi

802 - Trả lãi tiền vay

803 - Trả lãi phát hành giấy tờ có giá

805 - Trả lãi tiền thuê tài chính

809 - Chi phí khác cho hoạt động tín dụng

TK lợi nhuận khi kết thúc năm tài chính

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.1 Kế toán tiền gửi thanh toán

▪Tiền gửi không kỳ hạn của các tổ chức và cá nhân

Khi KH gửi tiền Nợ TK thích hợp (1011, 1113,…)

Có TK Tiền gửi KKH thích hợp (401, 402, 4111, 4121, 4211,…)

Khi chi trả tiền cho KH Nợ TK Tiền gửi KKH thích hợp (401, 402, 4111, 4121, 4211,…)

Có TK thích hợp (1011, 1113,…)

Tính và hạch toán lãi

PP tích số dư – nhập lãi vào gốc theo tháng:

Lãi phải trả trong tháng = Tổng tích số dư có của TK trong tháng x Lãi suất tháng/30Hạch toán lãi nhập gốc: Nợ TK 801 – Trả lãi tiền gửi

Có TK Tiền gửi KKH thích hợp (401, 402, 4111, 4121, 4211,…)Tất toán và đóng TK Nợ TK Tiền gửi KKH thích hợp (TK 401, 402, 4111,4121, 4211)

Có TK thích hợp (tiền mặt, tiền gửi của tổ chức khác,…)

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.1 Kế toán tiền gửi thanh toán

▪Tiền gửi không kỳ hạn của các tổ chức và cá nhân

- Ví dụ: Một tài khoản tiền gửi thanh toán của khách hàng có thông tin như sau:

Số dư 01/01/X4: 40 trđ

Ngày 10/01/X4: Khách hàng nhận tiền bán hàng 100 trđ

Ngày 15/01/X4: Khách hàng rút tiền 50 trđ

Ngày 20/01/X4: Khách hàng nhận tiền hàng 60 trđ

Ngày 26/01/X4: Khách hàng chuyển tiền đi 80 trđ

Yêu cầu: Tính và hạch toán lãi tiền gửi thanh toán cho khách hàng vào cuối tháng 01/X4 với lãi suất 0,25% tháng.

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.1 Kế toán tiền gửi thanh toán

▪Tiền gửi không kỳ hạn của các tổ chức và cá nhân

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.2 Kế toán tiền gửi tiết kiệm

▪Tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn: tương tự TGTT không kỳ hạn (pp tích số dư)

▪Tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn: trả lãi trước, trả lãi sau hoặc trả lãi định kỳ

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.2 Kế toán tiền gửi tiết kiệm

▪Tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn:

Nợ TK Tiền gửi có kỳ hạn thích hợp (4232, 4242): Phần gốc tiền gửi

Nợ TK 491 – Lãi phải trả cho tiền gửi: Số lãi đã dự trả hàng tháng

Nợ TK 801 – Trả lãi tiền gửi: Số lãi chưa hạch toán dự trả

Nợ TK Lãi phải trả về tiền gửi (TK 491): Số tiền dự trả thừa

Có TK Chi trả lãi tiền gửi (TK 801)

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.2 Kế toán tiền gửi tiết kiệm

▪Tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn:

- Trả lãi sau và định kỳ : TH đến hạn nhưng KH không đến lĩnh tiền: TCTD sẽ tự động nhập lãi vào gốc và coi như số tiền gửi mới chuyển toàn bộ sang một kỳ hạn mới tương đương kỳ hạn ban đầu, bắt lãi suất mới của TCTD.

Nhập lãi vào gốc: Nợ Lãi phải trả về tiền gửi (TK 491) – Tổng số lãi đã dự trả

Có Tiền gửi có kỳ hạn thích hợp (4232, 4242)

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.2 Kế toán tiền gửi tiết kiệm

▪Tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn:

- Ví dụ minh họa 1 Ngày 12/01/05 khách hàng gửi tiết kiệm 50 trđ với kỳ hạn 3 tháng, lĩnh lãi cuối

kỳ, lãi suất là 0,6% tháng, NH tính lãi phải trả vào ngày KH gửi tiền.

a.KH đến rút đúng hạn

b.Ngày 22/2 KH đến rút trước hạn, NH chấp nhận và cho hưởng lãi suất thoả thuận 0,2%/tháng

c Ngày 2/5 KH đến lĩnh tiền NH cho hưởng LSKKH 0,1%/tháng trên số ngày gửi thừa

d.Ngày 18/5, KH đến lĩnh, NH cho hưởng lãi suất 0,175%/tháng trên số ngày gửi thừa

Hạch toán toàn bộ các giao dịch gửi tiền, tính lãi, rút tiền,… của nghiệp vụ trên

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.2 Kế toán tiền gửi tiết kiệm

▪Tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn:

Đáp án:

-Khi KH gửi tiền, NH hạch toán: Nợ 1011/Có 423.3t.X: 50trđ

-Ngày 12 hàng tháng, tính và hạch toán lãi phải trả cho KH

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.2 Kế toán tiền gửi tiết kiệm

▪Tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn:

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.2 Kế toán tiền gửi tiết kiệm

▪Tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn:

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.2 Kế toán tiền gửi tiết kiệm

▪Tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn:

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.2 Kế toán tiền gửi tiết kiệm

▪Tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn:

Trả lãi

trước

Khi KH gửi tiền

Nợ TK Tài khoản tiền mặt: Số tiền nhận được

Nợ TK Chi phí chờ phân bổ (TK 388): Số lãi trả trước

Có TK Tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn (TK 4232/4242): Số tiền gốcHàng tháng

Phân bổ lãi trả trước vào chi phí:

Nợ TK Trả lãi tiền gửi (TK 801):

Có TK Chi phí chờ phân bổ (TK 388): Số lãi phân bổKhi đáo hạn

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.2 Kế toán tiền gửi tiết kiệm

▪Tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn:

- Ví dụ minh họa 2 Ngày 18/01/05 Ông Dương đến gửi tiền tiết kiệm kỳ hạn 6 tháng, số tiền 22 trđ, trả lãi trước, lãi suất 0,5%/tháng

Hạch toán nghiệp vụ trên trong các trường hợp sau:

a.KH đến rút đúng hạn

- 28/04/05, KH đến rút tiền, NH chấp nhận mức lãi suất kỳ hạn 3 tháng cho KH là 0,3%/tháng

- 25/8 KH đến rút, NH cho hưởng lãi suất 0,1%/tháng trên số ngày gửi thừa.

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.2 Kế toán tiền gửi tiết kiệm

▪Tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn:

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.2 Kế toán tiền gửi tiết kiệm

▪Tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn:

Đáp án:

a KH đến rút đúng hạn: Đến ngày đáo hạn (18/7), ông Dương đến lĩnh tiền, NH hạch toán:

Nợ 4232/ông Dương: 22tr

Có TK 1011: 22tr

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.2 Kế toán tiền gửi tiết kiệm

▪Tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn:

Đáp án: b KH rút trước hạn vào ngày 28/04/05:

-Tiền lãi = 21,34tr x 3,3 tháng x 0,3% = 0,2113 tr

-Tổng số tiền ông Dương được lĩnh = 21,34 + 0,2113 = 21,5513 trđ

-Số tiền NH đã phân bổ từ 388 sang 801 - 3 tháng = 0,11tr x 3 = 0,33 tr

-Số tiền phải thoái chi ở TK chi trả lãi là: 0,33tr - 0,2113tr = 0,1187 tr

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.2 Kế toán tiền gửi tiết kiệm

▪Tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn:

Đáp án: c KH rút sau hạn vào ngày 25/08/05:

-18/7, NH coi số tiền 22 trđ là gốc mới với mức lãi suất tương đương 0,5%/tháng

-18/8, NH tính lãi phải trả và hạch toán: Nợ 801/Có 491: 22trđx0,5% = 0,11 trđ

-Ngày 25/8, KH đến rút: Tiền lãi NH trả trên số ngày gửi thừa= 22trx0,1%x37/30 = 0,0271 trđ

-Số tiền thoái chi = 0,11 – 0,0271 = 0,0829 trđ

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.3 Kế toán phát hành giấy tờ có giá

▪3 hình thức phát hành: Phát hành ngang giá, phát hành phụ trội và phát hành chiết khấu

Trả lãi

sau và

trả lãi

định kỳ

Phát hành ngang giá Nợ TK thích hợp (tiền mặt, tiền gửi của người mua,…): Số tiền theo mệnh giá

Có TK Mệnh giá GTCG (TK 431,434): Số tiền theo mệnh giá

Phát hành phụ trội

Số tiền thu được = Mệnh giá + Phụ trội

Nợ TK thích hợp (tiền mặt, tiền gửi của người mua,…): Số tiền thu về

Có TK Mệnh giá GTCG (TK 431,434): Mệnh giá GTCG

Có TK phụ trội GTCG (TK 433, 436): Số phụ trội

Phát hành chiết khấu

Số tiền thu được = Mệnh giá - Chiết khấu

Nợ TK thích hợp (tiền mặt, tiền gửi của người mua,…): Số tiền thu về

Nợ TK chiết khấu GTCG (TK 432, 435): Số tiền chiết khấu

Có TK Mệnh giá GTCG (TK 431,434): Mệnh giá GTCG

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.3 Kế toán phát hành giấy tờ có giá

▪3 hình thức phát hành: Phát hành ngang giá, phát hành phụ trội và phát hành chiết khấu

Trả lãi

sau và

trả lãi

định kỳ

Tính, hạch toán lãi dự trả Nợ TK Trả lãi phát hành giấy tờ có giá (TK 803): chi phí lãi

Có TK Lãi phải trả về phát hành giấy tờ có giá (TK 492): Số lãi phải trả

KH đến lấy lãi định kỳ Nợ TK Lãi phải trả về phát hành giấy tờ có giá (TK 492): Số lãi trả cho KH

Có TK thích hợp (1011, tiền gửi,…): Số lãi trả cho khách hàng

Phân bổ chiết khấu/

phụ trội vào chi phí lãi

Phân bổ chiết khấu làm tăng chi phí lãi:

Nợ TK Mệnh giá giấy tờ có giá (TK 431, 434): Số tiền theo mệnh giá

Nợ TK Lãi phải trả về phát hành giấy tờ có giá (TK 492): Tiền lãi

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.3 Kế toán phát hành giấy tờ có giá

▪Trả lãi sau và định kỳ

- Ví dụ minh họa 3 Ngày 01/01/20X6 NH phát hành theo hình thức có chiết khấu 200.000 trái phiếu, mệnh giá 100.000đ/trái phiếu Thời gian đáo hạn 5 năm, lãi suất cuối kỳ áp dụng 10%/năm Ngân hàng thu tiền mặt sau khi trừ đi khoản hoa hồng chiết khấu 2%/Tổng mệnh giá phân bổ đều qua mỗi tháng cho đến hết thời gian đáo hạn.

Yêu cầu: Xử lý và hạch toán nghiệp vụ trên.

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.3 Kế toán phát hành giấy tờ có giá

Đáp án:

▪Khi phát hành:

-Mệnh giá = 200.000 trái phiếu x 100.000 đ/tp = 20.000 trđ

-Số tiền chiết khấu: 2% x 20.000 = 400 trđ

2.3.3 Kế toán phát hành giấy tờ có giá

Nếu đề bài là Phụ trội:

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.3 Kế toán phát hành giấy tờ có giá

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.3 Kế toán phát hành giấy tờ có giá

▪3 hình thức phát hành: Phát hành ngang giá, phát hành phụ trội và phát hành chiết khấu

Trả lãi

trước

Phát hành ngang giá

Số tiền thu được = Mệnh giá – Lãi trả trước  st thu đc + LTT = MGia

Nợ TK Chi phi chí phân bổ (TK 388): Số lãi trả trước

Nợ TK Thích hợp (1011, tiền gửi,…): Số tiền thực tế thu được

Có Mệnh giá giấy tờ có giá (TK 431, 434): Số tiền theo mệnh giá

Phát hành phụ trội

Số tiền phụ trội = Số tiền thu về – (Mệnh giá - Tiền lãi trả trước theo mệnh giá)

 St phụ trội+ MG = Stien thu về + LTT

Nợ TK Chi phí chờ phân bổ (TK 388): Tiền lãi trả trước

Nợ TK thích hợp (1011, tiền gửi ): Số tiền thực tế thu được

Có TK Mệnh giá giấy tờ Có giá (TK 431, 434): Số tiền theo mệnh giá

Có TK Phụ trội giấy tờ Có giá (TK 433, 436): Số tiền phụ trội

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.3 Kế toán phát hành giấy tờ có giá

▪3 hình thức phát hành: Phát hành ngang giá, phát hành phụ trội và phát hành chiết khấu

Nợ TK Chi phí chờ phân bổ (TK 388): Tiền lãi trả trước

Nợ TK thích hợp (1011, tiền gửi người mua ): Số tiền thu về

Nợ TK Chiết khấu giấy tờ có giá (TK 432, 435): Số tiền chiết khấu

Có TK Mệnh giá giấy tờ có giá (TK 431, 434): Số tiền theo mệnh giá

Phân bổ chi phí lãi Nợ TK Trả lãi phát hành giấy tờ có giá (TK 803): Số lãi phân bổ trong tháng

Có TK Chi phí chờ phân bổ (TK 388): Số lãi phân bổ trong thángPhân bổ chiết khấu/phụ trội Tương tự trả lãi sau và định kỳ

Khi GTCG đáo hạn Nợ TK Mệnh giá giấy tờ có giá (TK 431, 434): Số tiền theo mệnh giá

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.3 Kế toán phát hành giấy tờ có giá

▪Trả lãi trước

Ví dụ minh họa 4 Ngày 01/01/20X6 NH phát hành theo hình thức có phụ trội 200.000 trái phiếu, mệnh giá 100.000 đ/trái phiếu Thời gian đáo hạn 5 năm, lãi suất trả trước áp dụng 8%/năm Ngân hàng thu qua tài khoản tiền gửi tại ngân hàng Nhà nước, số lãi trả trước và giá trị phụ trội ngân hàng phân bổ đều qua mỗi tháng cho đến hết 5 năm.

- Yêu cầu: Xử lý và hạch toán nghiệp vụ trên

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.3 Kế toán phát hành giấy tờ có giá

Đáp án: Mệnh giá, PHụ trội, Lãi trả trươc, Số tiền thu về

Số tiền thu về = (Mệnh giá - LTT ) + Phụ trội St thu về + Lttt = MG + Ptroi

▪Khi phát hành: Nợ 1113.Tiền gửi tại NHNN: 12.200 trđ

Nợ 388 Lãi trả trước: 8.000 trđ (=20.000 x 8% x 5 năm)

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.4 Kế toán vốn đi vay

▪Tiền vay từ NHNN

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.4 Kế toán vốn đi vay

▪Vay từ các TCTD trong và ngoài nước

2.3 Kế toán nguồn vốn huy động của NHTM

2.3.4 Kế toán vốn đi vay

▪Tiền gửi của các TCTD trong và ngoài nước

2.4 Công bố thông tin về các nguồn VHĐ trên BCTC

▪ Trên Bảng cân đối kế toán (VD: BCTC hợp nhất 2017 của Vietinbank)

2.4 Công bố thông tin về các nguồn VHĐ trên BCTC

▪ Trên Báo cáo kết quả HĐKD (VD: BCTC hợp nhất 2017 của Vietinbank)

2.4 Công bố thông tin về các nguồn VHĐ trên BCTC

▪ Trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (VD: BCTC hợp nhất 2017 của Vietinbank)

2.4 Công bố thông tin về các nguồn VHĐ trên BCTC

▪ Trên Thuyết minh BCTC (VD: BCTC hợp nhất 2017 của Vietinbank)

2.4 Công bố thông tin về các nguồn VHĐ trên BCTC

▪ Trên Thuyết minh BCTC (VD: BCTC hợp nhất 2017 của Vietinbank)

2.4 Công bố thông tin về các nguồn VHĐ trên BCTC

▪ Trên Thuyết minh BCTC (VD: BCTC hợp nhất 2017 của Vietinbank)