Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại bảo hiểm xã hội huyện giang thành, tỉnh kiên giang

Bảo hiểm xã hội (BHXH) và bảo hiểm y tế (BHYT) là hai chính sách an sinh xã hội hữu ích của Đảng và Nhà nước đối với người lao động. Các chính sách BHXH, BHYT không chỉ có ý nghĩa quan trọng đối với cán bộ, công viên chức làm việc trong khu vực thuộc kinh tế nhà nước mà còn có ý nghĩa và vai trò rất quan trọng đối với tất cả người lao động làm việc tại các doanh nghiệp trong nước, hướng đến toàn bộ người dân đang sinh sống trên toàn quốc với định hướng BHXH tự nguyện, BHYT toàn dân. Với việc thực hiện chính sách BHXH, BHYT nhằm ổn định người lao động có thể yên tâm làm việc khi các chế độ được đảm bảo, trợ giúp người lao động khi gặp rủi ro: ốm đau, thai sản, tai nạn lao động hoặc bệnh nghề nghiệp; khi hết tuổi lao động hoặc bị chết; khi sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bị thua lỗ phải ngừng sản xuất hoặc phá sản, giải thể… thông qua chính sách của BHXH, BHYT. Các quy định và quy phạm pháp luật về BHXH, BHYT đòi hỏi các doanh nghiệp phải thực hiện việc đóng BHXH, BHYT cho người lao động, không để người lao động mất các quyền lợi và chế độ, có cơ chế cụ thể đối với việc xử phạt các doanh nghiệp trốn tránh trách nhiệm tham gia BHXH, BHYT cho người lao động để đảm bảo tất cả các lao động đang làm việc đều được bảo vệ quyền và lợi ích theo quy định của pháp luật. Hiện nay, Đảng và Nhà nước ta đang từng bước đổi mới toàn diện trong tất cả các lĩnh vực, hướng nền kinh tế phát triển theo kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa với đa ngành nghề, đảm bảo an sinh xã hội, phát triển bền và vững, chú trọng đa thành phần kinh tế. Chính vì thế việc thực hiện tốt chính sách về BHXH, BHYT cho người lao động ở khu vực kinh tế ngoài quốc doanh mang lại sự đảm bảo quan trọng về tính công bằng và ổn định về quyền lợi, chế độ và các lợi ích hợp pháp từ nhà nước và xã hội cho người lao động làm việc trong các ngành nghề khác nhau cũng như những trách nhiệm và nghĩa vụ của người lao động đối với nhà nước và xã hội. Từ đó, tạo nên những điều kiện thúc đẩy sự phát triển toàn diện của lực lượng sản xuất, góp phần vào sự phát triển chung của nền kinh tế trong giai đoạn mới. Tỉnh Kiên Giang được ví như một Việt Nam thu nhỏ với điều kiện phát triển kinh tế lợi thế khi có cả biển, đảo, đồng bằng, núi, hệ thống sông hồ kênh rạch phát triển các ngành nghề từ nông nghiệp, sản xuất dinh doanh, thương mại dịch vụ, du lịch… với nhiều tập đoàn, doanh nghiệp, cơ sở sản xuất lớn nhỏ, lực lượng lao động làm việc đủ điều kiện tham gia BHXH, BHYT rất lớn, đây cũng là một trong những khó khăn tác động trực tiếp đến công tác thực hiện và quản lý của các cơ quan BHXH đang hoạt động trên địa bàn. Huyện Giang Thành là huyện biên giới, đời sống người dân đang từng ngày được cải thiện, các chính sách an sinh xã hội, kích cầu phát triển kinh tế được triển khai thực hiện. Nhiều cơ sở kinh doanh cũng phát triển theo, lực lượng alo động có hướng tăng thêm hàng năm. Tuy nhiên, người dân trên địa bàn vẫn còn có thái độ phụ thuộc vào chính sách của nhà nước. Nhiều doanh nghiệp lợi cụng sự đãi ngộ của nhà nước dẫn đến chủ quan, không xem trọng Luật Lao động, Luật Bảo hiểm xã hội, nhiều khoản thu, chi của BHXH, BHYT từ đó bị ảnh hưởng không ít. Cơ quan BHXH huyện Giang Thành thành lập chưa lâu, cơ cấu tổ chức chưa hoàn thiện, đội ngũ cán bộ nhân viên trẻ, ít kinh nghiệm trong quản lý thu, chi BHXH, BHYT… và điều phối các hoạt động khác trong đơn vị. Từ những lý do nêu trên, đòi hỏi các cơ quan BHXH đang hoạt động trên địa bàn tỉnh phải có những biện pháp thích hợp với tình tình thực tế tại địa phương để kiểm soát nội bộ hiệu quả, trong đó có cơ quan BHXH huyện Giang Thành, một huyện biên giới với nhiều khó khăn trong các mặt. Đó cũng chính là là lý do tôi chọn đề tài “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Bảo hiểm xã hội huyện Giang Thành, tỉnh Kiên Giang” là một yêu cầu tất yếu và cần thiết.

NGUYỄN TRƯỜNG GIANG

HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI BẢO HIỂM XÃ HỘI HUYỆN GIANG THÀNH, TỈNH

KIÊN GIANG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

NGUYỄN TRƯỜNG GIANG

HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI BẢO HIỂM XÃ HỘI HUYỆN GIANG THÀNH, TỈNH

KIÊN GIANG

Chuyên ngành: Kế toán

Mã số: 8340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN HỮU PHÚ

giảng viên đã giảng dạy tôi trong toàn khóa học, cung cấp những kiến thứccần thiết, phù hợp hình tình mới, các cơ sở lý luận khoa học thực tiễn để tôi

có thể hoàn thành bài luận văn này trong thời gian có hạn

Thứ hai, tôi xin được gửi lời cảm ơn sâu sắc đến thầy TS Nguyễn HữuPhú đã tận tâm giúp đỡ, hướng dẫn tôi trong suốt quá trình tôi thực hiệnnghiên cứu đề tài, viết và hoàn thành luận văn từ khi chọn đề tài, xây dựng đềcương đến khi luận văn hoàn thành

Bên cạnh đó, tôi xin được bày tỏ sự cảm kích và lòng biết ơn đến cácthầy cô giáo trong Hội đồng khoa học trường Đại học Duy Tân, Khoa Đào tạoSau đại học, Trường Đại học Duy Tân đã tạo điều kiện và giúp đỡ tôi hoànthành luận văn này

Tiếp đến, tôi xin được gửi lời cảm ơn đến Ban giám đốc, các anh chị emđồng nghiệp đang cùng tôi công tác tại cơ quan Bảo hiểm huyện GiangThành, tỉnh Kiên Giang đã tạo điều kiện cho tôi được đi học, tạo các điều kiện

về số liệu, thông tin trong quá trình hoàn thành đề tài nghiên cứu của mình.Cuối cùng, tôi xin được gửi đến những người thân, bạn bè đã luôn độngviên, khích lệ và giúp đỡ tôi trong suốt quá trình tôi học tập và nghiên cứu củamình lời cảm ơn chân thành và sâu sắc

Tôi xin chân thành cảm ơn!

Đà Nẵng, ngày tháng năm 2021

Học viên

Nguyễn Trường Giang

Bảo hiểm xã hội huyện Giang Thành, tỉnh Kiên Giang” là kết quả của quá

trình học tập và nghiên cứu khoa học độc lập, nghiêm túc của bản thân tôi.Luận văn này chưa từng được công bố trên bất cứ phương tiện truyền thôngnào

Trong luận văn, các số liệu tôi sử dụng phục vụ cho nghiên cứu cónguồn gốc rõ ràng, đáng tin cậy; Các thông tin, số liệu được xử lý kháchquan, trung thực Trong quá trình nghiên cứu tôi có tham khảo một số tài liệuchuyên ngành và các trang thông tin chính thống khác và có trích nguồn cụthể theo quy định ở phần sau

Căn cứ trên các cơ sở lý luận và thực tiễn kết quả nghiên cứu, bản thân

có đưa ra các giải pháp, các định hướng cơ bản

Tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm về lời cam đoan của mình.

Đà Nẵng, ngày tháng năm 2021

Học viên

Nguyễn Trường Giang

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 3

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 4

4 Phương pháp nghiên cứu 4

5 Tổng quan về các nghiên cứu trước 4

6 Bố cục của luận văn 6

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 7

1.1 KHÁI QUÁT VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 7

1.1.1 Kiểm soát nội bộ 7 1.1.2 Hệ thống kiểm soát nội bộ 9 1.1.3 Mục tiêu KSNB trong hoạt động Bảo hiểm Xã hội 13 1.1.4 Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế 14 1.1.5 Vai trò của KSNB đối với hoạt động thu chi BHXH, BHYT 24 1.2 CÁC YẾU TỐ CẤU THÀNH HỆ THỐNG KİỂM SOÁT NỘİ BỘ 25

1.2.1 Môi trường kiểm soát 25 1.2.2 Đánh giá rủi ro 28 1.2.3 Hoạt động kiểm soát 29 1.2.4 Thông tin và truyền thông 32 1.2.5 Giám sát 33 1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN HỆ THỐNG KİỂM SOÁT NỘİ BỘ 33

THÀNH, TỈNH KIÊN GIANG 36

2.1.1 Chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn 36

2.1.2 Kết quả hoạt động 42

2.2 THỰC TRẠNG HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI BẢO

3.2 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA BHXH HUYỆN GIANG THÀNH

90

3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI BHXH HUYỆN Giang Thành 91

3.3.1 Hoàn thiện môi trường kiểm soát 91

3.3.2 Hoàn thiện việc đánh giá rủi ro 95

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 109

KẾT LUẬN 110 TÀI LIỆU THAM KHẢO

BHXH Bảo hiểm xã hội

Việt Nam hiện nay 18

Bảng 2.1: Số đối tượng tham gia BHXH - BHYT 42

Bảng 2.2: Kế hoạch thực hiện công tác thu BHXH – BHYT huyện Giang Thành từ 2017 – 2019 45

Bảng 2.3: Tình hình thực hiện công tác thu BHXH - BHYT huyện Giang Thành từ 2017 - 2019 46

Bảng 2.4: Tình hình chi BHXH, BHYT năm 2017 – 2019 51

Bảng 2.5: Tình hình nhân sự BHXH huyện Giang Thành 57

Bảng 2.6: Kết quả khảo sát nội dung “Môi trường kiểm soát” 59

Bảng 2.7: Thống kê kết quả khảo sát nội dung “Đánh giá rủi ro” 63

Bảng 2.8: Tỷ lệ nợ đọng tại BHXH huyện Giang Thành 69

các năm từ 2017 đến 2019 69

Bảng 2.9: Tổng hợp tình hình chi sai BHXH tại cơ quan BHXH huyện Giang Thành các năm 2017-2019 72

Bảng 2.10: Thống kê kết quả khảo sát nội dung “Hoạt động kiểm soát” 73

Bảng 2.11: Thống kê kết quả đánh giá về “Thông tin truyền thông” 78

Bảng 2.12: Tình hình thực hiện việc tự kiểm tra, giám sát tại cơ quan BHXH huyện Giang Thành các năm 2017, 2018, 2019 80

Bảng 2.13: Thống kê kết quả khảo sát nội dung “Hoạt động giám sát” 81

DANH MỤC HÌNH VẼ

Hình 2.2: Biểu đồ thể hiện số người tham gia BHXH, BHYT 44

Hình 2.3: Biểu đồ cơ cấu số thu tại cơ quan BHXH huyện Giang Thành năm 2017 47

Hình 2.4: Biểu đồ cơ cấu số thu tại cơ quan BHXH 48

Hình 2.5: Biểu đồ cơ cấu thu tại cơ quan BHXH 50

Hình 2.6: Biểu đồ tăng trưởng công tác thu tại BHXH huyện Giang Thành các năm 2017 đến 2019 51

Hình 2.7: Biểu đồ chi BHXH - BHYT từ năm 2017 đến 2019 54

Hình 2.8: Cơ cấu nhân sự của BHXH huyện Giang Thành năm 2019 58

Hình 2.9: Lưu đồ thể hiện quy trình thu BHXH, BHYT 64

Hình 2.10: Lưu đồ thể hiện quy trình chi BHXH, BHYT 65

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Bảo hiểm xã hội (BHXH) và bảo hiểm y tế (BHYT) là hai chính sách ansinh xã hội hữu ích của Đảng và Nhà nước đối với người lao động Các chínhsách BHXH, BHYT không chỉ có ý nghĩa quan trọng đối với cán bộ, côngviên chức làm việc trong khu vực thuộc kinh tế nhà nước mà còn có ý nghĩa

và vai trò rất quan trọng đối với tất cả người lao động làm việc tại các doanhnghiệp trong nước, hướng đến toàn bộ người dân đang sinh sống trên toànquốc với định hướng BHXH tự nguyện, BHYT toàn dân

Với việc thực hiện chính sách BHXH, BHYT nhằm ổn định người laođộng có thể yên tâm làm việc khi các chế độ được đảm bảo, trợ giúp ngườilao động khi gặp rủi ro: ốm đau, thai sản, tai nạn lao động hoặc bệnh nghềnghiệp; khi hết tuổi lao động hoặc bị chết; khi sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp bị thua lỗ phải ngừng sản xuất hoặc phá sản, giải thể… thông quachính sách của BHXH, BHYT

Các quy định và quy phạm pháp luật về BHXH, BHYT đòi hỏi cácdoanh nghiệp phải thực hiện việc đóng BHXH, BHYT cho người lao động,không để người lao động mất các quyền lợi và chế độ, có cơ chế cụ thể đốivới việc xử phạt các doanh nghiệp trốn tránh trách nhiệm tham gia BHXH,BHYT cho người lao động để đảm bảo tất cả các lao động đang làm việc đềuđược bảo vệ quyền và lợi ích theo quy định của pháp luật

Hiện nay, Đảng và Nhà nước ta đang từng bước đổi mới toàn diện trongtất cả các lĩnh vực, hướng nền kinh tế phát triển theo kinh tế thị trường địnhhướng xã hội chủ nghĩa với đa ngành nghề, đảm bảo an sinh xã hội, phát triểnbền và vững, chú trọng đa thành phần kinh tế Chính vì thế việc thực hiện tốtchính sách về BHXH, BHYT cho người lao động ở khu vực kinh tế ngoài

quốc doanh mang lại sự đảm bảo quan trọng về tính công bằng và ổn định vềquyền lợi, chế độ và các lợi ích hợp pháp từ nhà nước và xã hội cho người laođộng làm việc trong các ngành nghề khác nhau cũng như những trách nhiệm

và nghĩa vụ của người lao động đối với nhà nước và xã hội Từ đó, tạo nênnhững điều kiện thúc đẩy sự phát triển toàn diện của lực lượng sản xuất, gópphần vào sự phát triển chung của nền kinh tế trong giai đoạn mới

Tỉnh Kiên Giang được ví như một Việt Nam thu nhỏ với điều kiện pháttriển kinh tế lợi thế khi có cả biển, đảo, đồng bằng, núi, hệ thống sông hồkênh rạch phát triển các ngành nghề từ nông nghiệp, sản xuất dinh doanh,thương mại dịch vụ, du lịch… với nhiều tập đoàn, doanh nghiệp, cơ sở sảnxuất lớn nhỏ, lực lượng lao động làm việc đủ điều kiện tham gia BHXH,BHYT rất lớn, đây cũng là một trong những khó khăn tác động trực tiếp đếncông tác thực hiện và quản lý của các cơ quan BHXH đang hoạt động trên địabàn

Huyện Giang Thành là huyện biên giới, đời sống người dân đang từngngày được cải thiện, các chính sách an sinh xã hội, kích cầu phát triển kinh tếđược triển khai thực hiện Nhiều cơ sở kinh doanh cũng phát triển theo, lựclượng alo động có hướng tăng thêm hàng năm Tuy nhiên, người dân trên địabàn vẫn còn có thái độ phụ thuộc vào chính sách của nhà nước Nhiều doanhnghiệp lợi cụng sự đãi ngộ của nhà nước dẫn đến chủ quan, không xem trọngLuật Lao động, Luật Bảo hiểm xã hội, nhiều khoản thu, chi của BHXH,BHYT từ đó bị ảnh hưởng không ít

Cơ quan BHXH huyện Giang Thành thành lập chưa lâu, cơ cấu tổ chứcchưa hoàn thiện, đội ngũ cán bộ nhân viên trẻ, ít kinh nghiệm trong quản lýthu, chi BHXH, BHYT… và điều phối các hoạt động khác trong đơn vị

Từ những lý do nêu trên, đòi hỏi các cơ quan BHXH đang hoạt động trênđịa bàn tỉnh phải có những biện pháp thích hợp với tình tình thực tế tại địa

phương để kiểm soát nội bộ hiệu quả, trong đó có cơ quan BHXH huyệnGiang Thành, một huyện biên giới với nhiều khó khăn trong các mặt Đó

cũng chính là là lý do tôi chọn đề tài “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ

tại Bảo hiểm xã hội huyện Giang Thành, tỉnh Kiên Giang” là một yêu cầu tất

yếu và cần thiết

2 Mục tiêu nghiên cứu

Nghiên cứu và phân tích, đánh giá thực trạng hệ thống Kiểm soát nội bộtại cơ quan BHXH huyện Giang Thành Từ đó, định hướng các biện pháp đểxây dựng hệ thống các cơ sở về lý luận trong việc kiểm soát nội bộ trong đơn

vị, đề ra các giải pháp cụ thể để khắc phục những hạn chế để hoàn thiện hệthống kiểm soát nội bộ trong hoạt động của cơ quan Bảo hiểm xã hội huyệnGiang Thành, tỉnh Kiên Giang

Kiểm soát quá trình thực hiện nhiệm vụ thu – chi BHXH - BHYT chongười lao động, người dân trên địa bàn huyện Từ đó đưa ra một số giải phápkhắc phục những yếu kém của hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm nâng cao hiệuquả hoạt động của hệ thống KSNB BHXH huyện Giang Thành, tỉnh KiênGiang Đảm bảo tuân thủ các quy định và luật BHXH, BHYT hiện hành mộtcách khoa học mang lại hiệu quả cao thông qua đánh giá về tiến độ hoànthành nhiệm vụ, mức độ hài lòng của đối tượng tham gia

Bảo vệ tài sản, nguồn tiền, nguồn lực để chống thất thoát quỹ, lãng phí…Các mục tiêu nghiên cứu cụ thể của đề tài này như sau:

- Tổng hợp, hệ thống các lý thuyết về hệ thống kiểm soát nội bộ tại Bảohiểm xã hội

- Phân tích thực trạng về hệ thống kiểm soát nội bộ bảo hiểm xã hộihuyện Giang Thành, tỉnh Kiên Giang

- Đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ bảohiểm xã hội huyện Giang Thành, tỉnh Kiên Giang

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Kiểm soát nội bộ, cụ thể đi sâu nghiên cứu hoạtđộng KSNB hoạt động thu – chi BHXH, BHYT

- Phạm vi nghiên cứu:

+ Địa điểm: Bảo Hiểm Xã Hội huyện Giang Thành, tỉnh Kiên Giang+ Thời gian: từ năm 2017 đến năm 2019

4 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn sử dụng các phương pháp: Phương pháp thu thập dữ liệu, phântích, tổng hợp; Phương pháp so sánh; Phương pháp thống kê toán học;Phương pháp phân tích, dự báo Các phương phương pháp này được sử dụngkết hợp hoặc riêng lẽ trong quá trình nghiên cứu

- Thực hiện việc thu thập các số liệu sơ cấp đề đưa ra phân tích, ttongrhợp và khai thác số liệu cần phục vụ cho nghiên cứu,

- Từ các số liệu được sử dụng, đưa ra so sánh, phân tích và đánh giá

- Thành lập bộ câu hỏi khảo sát căn cứ trên thực tế đánh giá chất lượnghoạt động thường xuyên của đơn vị để đưa ra bảng câu hỏi khảo sát, thống kêkết quả bằng phương pháp toán học, phân tích kết quả khảo sát, đưa ra dựbáo

Đồng thời đề tài còn sử dụng nghiên cứu định lượng thông qua phươngpháp khảo sát để xác định những tồn tại trong hệ thống kiểm soát nội bộ và hệthống kiểm soát nội bộ đối với hoạt động thu chi tại bảo hiểm xã hội huyệnGiang Thành Từ đó, đưa ra các giải pháp nhằm khắc phục và hạn chế nhữngyếu kém, nâng cao hiệu quả hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ bảohiểm xã hội huyện Giang Thành, tỉnh Kiên Giang

5 Tổng quan về các nghiên cứu trước

Cho đến nay đã có rất nhiều công trình nghiên cứu về lĩnh vực BHXH,BHYT Phần lớn các công trình này chủ yếu tập trung nghiên cứu rộng, tầm

bao quát cao ở các lĩnh vực định hướng chiến lược BHXH, quản lý công tácthu, chi BHXH Bên cạnh đó cũng có một số nghiên cứu tìm hiểu về hệ thốngkiểm soát nội bộ tại đơn vị BHXH, tuy nhiên vẫn chưa có nghiên cứu nàođược thực hiện tại bảo hiểm xã hội huyện Giang Thành, tỉnh Kiên Giang.Dưới đây tác giả trình bày một số các công trình nghiên cứu liên quan đến đềtài nghiên cứu của mình như sau:

Năm 2007, Lý Thị Tuyết Mai với đề tài “Hoàn thiện công tác chi trả chế

độ Bảo hiểm xã hội ở địa bàn thành phố Hồ Chí Minh”; nghiên cứu nêu đượcthực trạng hoạt động chi trả các chế độ BHXH trên các mặt như: Mẫu biểuchi BHXH; về quản lý đối tượng chi trả; quy trình chi trả các chế độ BHXH;đánh giá được thực trạng và nêu lên được những ưu điểm, nhược điểm còntồn tại trong quản lý công tác chi trả, từ đó đưa ra các kiến nghị nhằm hoànthiện công tác chi trả các chế độ BHXH

Năm 2011, trong nghiên cứu của Nguyễn Thị Phương Liên với đề tài

“Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại cơ quan Bảo hiểm xã hội tỉnh PhúThọ”, luận văn đã phân tích, đánh giá thực trạng hệ thống KSNB đối với cáckhoản thu chi bắt buột tại BHXH tỉnh Phú Thọ, nêu lên những ưu điểm cũngnhư những mặt còn hạn chế và nguyên nhân dẫn đến những mặt hạn chế đó,

từ đó thấy được phải hoàn thiện hệ thống KSNB nhằm nâng cao chất lượnghoạt động của cơ quan

Gần đây hơn, năm 2014, trong luận văn thạc sĩ của tác giả Bùi Thị NgọcCẩm với đề tài “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ các khoản chi tại Bảohiểm xã hội Đồng Nai”; nêu lên thực trạng hoạt động chi trả các chế độBHXH trên các mặt như: Mẫu biểu chi BHXH; về quản lý đối tượng chi trả;quy trình chi trả các chế độ BHXH; đánh giá được thực trạng và nêu lên đượcnhững ưu điểm, nhược điểm còn tồn tại trong quản lý công tác chi trả, từ đóđưa ra các kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác chi trả các chế độ BHXH

Năm 2018, trong nghiên cứu của tác giả Giang Vĩ Hùng với đề tài “Hoànthiện hệ thống kiểm soát nội bộ các khoản chi tại Bảo hiểm xã hội thị xã HàTiên, Kiên Giang”, tác giả cũng đã khái quát lại được các cơ sở lý luận về bảohiểm xã hội, bảo hiểm y tế cũng như thực trạng về hệ thống kiểm soát nội bộtại cơ quan này, từ đó cũng đề ra các giải pháp để hoàn thiện hơn về hệ thốngkiểm soát nội bộ hiện nay trong thực hiện thu, chi BHXH, BHYT.

Năm 2019, tác giả Hoàng Thị Yên đã nghiên cứu đề tài “Tăng cườngquản lý thu chi BHXH trên địa bàn huyện Chư Păh – Tỉnh Gia Lai” đã mạnhdạng đề xuất các giải pháp cụ thể hơn trong việc quản lý công tác thu, chiBHXH trong tình hình hiện nay tại địa phương này

6 Bố cục của luận văn

Luận văn được xây dựng gồm có 3 phần: Mở đầu; Nội dung nghiên cứu;Kết luận, gồm 3 chương:

- Chương 1: Cơ sở lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ

- Chương 2: Thực trạng công tác quản lý kiểm soát nội bộ tại Bảo hiểm

xã hội huyện Giang Thành tỉnh Kiên Giang

- Chương 3: Giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Bảohiểm xã hội huyện Giang Thành tỉnh Kiên Giang trong thời gian tới

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

1.1 KHÁI QUÁT VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

1.1.1 Kiểm soát nội bộ

Khái niệm kiểm soát nội bộ (KSNB) đã phát triển rất lớn sau hơn mộtthể kỷ hình thành và phát triển, KSNB hiện nay không chỉ là một phươngpháp giúp cho kiểm toán viên trong việc lập kế hoạch kiểm toán mà còn đượcnhà quản lý sử dụng như một công cụ chủ yếu nhằm thực hiện chức năngkiểm soát Để thực hiện chức năng kiểm soát, nhà quản lý sử dụng chủ yếu làKSNB của đơn vị, hệ thống KSNB hữu hiệu sẽ góp phần quan trọng cho việcnâng cao chất lượng, hiệu quả hoạt động của tổ chức [4]

Khái niệm hệ thống KSNB bắt đầu được sử dụng vào đầu thế kỷ 20trong các tài liệu về kiểm toán Từ thập niên 1940, các tổ chức kế toán công

và kiểm toán nội bộ Hoa Kỳ đã xuất bản một loạt các báo cáo, hướng dẫn vàtiêu chuẩn về tìm hiểu hệ thống KSNB trong các cuộc kiểm toán Đến thậpniên 1970, hệ thống KSNB được quan tâm đặc biệt trong các lĩnh vực thiết kế

hệ thống và kiểm toán, chủ yếu hướng vào cách thức cải tiến hệ thống KSNB

và vận dụng trong các cuộc kiểm toán [4]

Đạo luật chống hành vi hối lộ ở nước ngoài 1977, các báo cáo của CohenCommission và FEI (Financial Executive Institute) đều đề cập đến việc hoànthiện hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ Uỷ ban chứng khoán Hoa Kỳ(SEC) cũng đưa ra các điều luật bắt buộc các nhà quản trị phải báo cáo về hệthống KSNB của tổ chức Năm 1979, Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa

Kỳ (AICPA) đã thành lập một Uỷ ban tư vấn đặc biệt về KSNB nhằm đưa racác hướng dẫn về việc thiết lập và đánh giá hệ thống KSNB.[4]

Giai đoạn từ năm 1980 đến 1985, Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa

Kỳ đã tiến hành sàng lọc, ban hành và sửa đổi các chuẩn mực về sự đánh giácủa kiểm toán độc lập về KSNB và báo cáo về KSNB Hiệp hội kế toán nội

bộ (IIA) cũng ban hành chuẩn mực và hướng dẫn kiểm toán viên nội bộ vềbản chất của kiểm toán và vai trò của các bên liên quan trong việc thiết lập,duy trì và đánh giá hệ thống KSNB

Từ năm 1985 về sau, sự quan tâm tập trung vào KSNB càng mạnh mẽhơn Hội đồng quốc gia chống gian lận báo cáo tài chính Hoa Kỳ (thường gọi

là Uỷ ban Treaway) được thành lập năm 1985 Uỷ ban các tổ chức đồng bảotrợ (COSO) của Hội đồng quốc gia chống gian lận báo cáo tài chính Hoa Kỳ

ra đời nhằm nghiên cứu hệ thống KSNB và đã công bố báo cáo COSO 1992:+ Thống nhất định nghĩa về hệ thống KSNB để phục vụ cho nhu cầu củacác đối tượng khác nhau

+ Cung cấp đầy đủ một hệ thống tiêu chuẩn để giúp các đơn vị có thểđánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ để tìm giải pháp hoàn thiện Báo cáoCOSO năm 1992 đã tạo lập một nền tảng lý luận cơ bản về hệ thống kiểmsoát nội bộ

Trên cơ sở đó, hàng loạt các nghiên cứu về hệ thống KSNB ở nhiều lĩnhvực ra đời như:

+ Phát triển theo hướng quản trị: năm 2001, dựa trên báo cáo COSO

1992, COSO nghiên cứu hệ thống đánh giá rủi ro doanh nghiệp

+ Phát triển theo hướng chuyên sâu vào những ngành nghề cụ thể: báocáo Basle 1998 của Uỷ ban Basle các ngân hàng trung ương công bố vềkhuôn khổ KSNB trong ngân hàng

+ Phát triển theo hướng quốc gia: nhiều quốc gia trên thế giới có khuynhhướng xây dựng một khuôn khổ lý thuyết riêng về hệ thống KSNB, điển hình

là báo cáo COSO 1995 (Canada), báo cáo Turnbull 1999 (Anh)

Hiện nay, có rất nhiều quan điểm khác nhau về KSNB, có thể nêu mộtvài quan điểm như sau:

Theo Uỷ Ban Tổ Chức Kiểm Tra (COSO): KSNB là một quá trình donhà quản lý, do Hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị chi phối Nóđược thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm thực hiện các mụctiêu: báo cáo tài chính đáng tin cậy; đảm bảo luật lệ và các quy định phải tuânthủ; đảm bảo hoạt động hữu hiệu và hiệu quả.[1], [6]

Luật Kế toán 2015 cho rằng “KSNB là việc thiết lập và tổ chức thực hiệntrong nội bộ đơn vị kế toán các cơ chế, chính sách, quy trình, quy định nội bộphù hợp với quy định của pháp luật nhằm bảo đảm phòng ngừa, phát hiện, xử

lý kịp thời rủi ro và đạt được yêu cầu đề ra”

Theo VAS (chuẩn mực Kiểm toán VN): KSNB là quy trình do Ban quảntrị, Ban Giám đốc và các cá nhân khác trong đơn vị thiết kế, thực hiện và duytrì để tạo ra sự đảm bảo hợp lý về khả năng đạt được mục tiêu của đơn vịtrong việc đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu quả, hiệusuất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan.[10]

1.1.2 Hệ thống kiểm soát nội bộ

Hiện nay, trên thế giới có nhiều cách hiểu về hệ thống KSNB Có quanđiểm cho rằng, hệ thống KSNB là sự tích hợp một loạt các hoạt động, biệnpháp, kế hoạch, quan điểm, nội quy, chính sách và nỗ lực của mọi thành viêntrong tổ chức để đảm bảo tổ chức đó hoạt động hiệu quả, đạt được mục tiêuđặt ra một cách hợp lý

Có thể hiểu đơn giản, hệ thống KSNB là hệ thống của tất cả những gì màmột tổ chức cần làm để có được những điều muốn có và tránh được nhữngđiều muốn tránh Cũng trên nguyên tắc này, các hệ thống quản lý khác nhau

có chuẩn mực quốc tế như ISO, TQM, QA/QC đảm bảo sự hoạt động hiệuquả của một tổ chức đã được xây dựng

- Định nghĩa về hệ thống KSNB theo INTOSAI:

Hướng dẫn chuẩn mực của hệ thống KSNB của INTOSAI 1992 đưa rađịnh nghĩa về hệ thống KSNB như sau: hệ thống KSNB là cơ cấu của một tổchức, bao gồm nhận thức, phương pháp, quy trình và các biện pháp của ngườilãnh đạo nhằm bảo đảm sự hợp lý để đạt được các mục tiêu của tổ chức: Thúcđẩy các hoạt động hữu hiệu, hiệu quả và có kỷ cương cũng như chất lượngcủa sản phẩm, dịch vụ phù hợp với nhiệm vụ của tổ chức Bảo vệ các nguồnlực không bị thất thoát, lạm dụng, lãng phí, tham ô và vi phạm pháp luật.Khuyến khích tuân thủ pháp luật, quy định của nhà nước và nội bộ Xây dựng

và duy trì các dữ liệu tài chính và hoạt động, lập báo cáo đúng đắn và kịpthời.[7], [10], [13]

Đối với một tổ chức hành chính công thì theo Hướng dẫn về KSNB của

Tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) sẽ thấy rõ đượctầm quan trọng của tổ chức hệ thống KSNB như:

+ Tạo lập một cơ cấu kỷ cương trong toàn bộ quy trình hoạt động củađơn vị

+ Giúp nhận biết, phân tích và lựa chọn được phương pháp tối ưu đốiphó với các sự kiện bất lợi trong việc thực hiện mục tiêu

+ Tạo lập được một hệ thống thông tin và truyền đạt thông tin hữu hiệutrong toàn tổ chức phục vụ cho việc thực hiện tất cả các mục tiêu hệ thốngKSNB

+ Việc kiểm tra đánh giá thường xuyên và định kỳ giữa các bộ phận vớinhau hoặc cấp trên với cấp dưới giúp phát hiện và ngăn chặn kịp thời nhữngsai phạm do thiếu sót hoặc cố tình gây ra, động thời cũng giúp đánh giá vàhoàn thiện hơn những bất cập cần bổ sung của HTKSNB…

Hệ thống KSNB giúp người quản lý có cái nhìn toàn diện về vấn đềkiểm soát trong tổ chức theo hướng xác định mục tiêu, đánh giá rủi ro và thiết

lập các hoạt động kiểm soát; đồng thời tạo lập một môi trường kiểm soát tốt

đi đôi với một hệ thống thông tin hữu hiệu Do đó, khái niệm và các chuẩnmực hệ thống KSNB cần được đưa vào chương trình đào tạo cán bộ quản lýcác đơn vị khu vực công

Khái niệm về kiểm soát nội bộ theo hướng dẫn của INTOSAI 2013 cũnggiống như hướng dẫn của INTOSAI năm 2004 tuy nhiên về mục tiêu của báocáo theo INTOSAI có thay đổi theo hướng dẫn về quản trị rủi ro, kiểm soátnội bộ và biện pháp để giảm thiểu gian lận, từ đó giúp cải thiện hiệu quả hoạtđộng cũng như tăng cường sự giám sát của tổ chức

Các vấn đề không thay đổi trong INTOSAI 2013 là:

- Định nghĩa về hệ thống kiểm soát nội bộ

- Các tiêu chuẩn nền tảng được sử dụng để đánh giá sự hữu hiệu của hệthống kiểm soát nội bộ

- Sử dụng sự xét đoán trong việc đánh giá sự hữu hiệu của hệ thống kiểmsoát nội bộ

- Xác định hệ thống kiểm soát nội bộ là một quá trình không thể thiếucủa tổ chức nhằm đạt được các mục tiêu về: Tính hữu hiệu và hiệu quả củacác hoạt động trong đơn vị, tôn trọng pháp luật và các quy định có liên quan,thiết lập và báo cáo các thông tin quản lý và thông tin tài chính đáng tin cậy

và đảm bảo tính kịp thời, bảo vệ nguồn lực không thất thoát, hư hỏng, sửdụng sai mục đích

- Xác định hệ thống kiểm soát nội bộ gồm 5 yếu tố: Môi trường kiểmsoát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát

Từ các khái niệm trên, có thể thấy hệ thống kiểm soát nội bộ có nhữngđặc điểm sau:

- Là một quá trình, bao gồm một chuỗi hoạt động kiểm soát được xâydựng và vận hành ở mọi bộ phận trong đơn vị và được kết hợp với nhau thành

một thể thống nhất

- Được thiết kế và vận hành bởi con người, con người vừa là chủ thể vừa

là khách thể của quá trình kiểm soát, chính con người định ra mục tiêu, thiếtlập cơ chế và vận hành kiểm soát ở mọi bộ phận Điều này có nghĩa là nhữngchính sách, thủ tục, biểu mẫu được lập ra sẽ là vô hiệu nếu như không có conngười tổ chức vận hành

- Cung cấp một sự đảm bảo hợp lý chứ không phải đảm bảo tuyệt đối, làcác mục tiêu sẽ được thực hiện Trong quá trình vận hành hệ thống kiểm soát,những yếu kém có thể được bộc lộ do những nguyên nhân chủ quan từ phíacon người hoặc do nguyên nhân khách quan dẫn đến không thực hiện đượccác mục tiêu

Kiểm soát nội bộ có thể ngăn ngừa và phát hiện những sai phạm nhưngkhông thể đảm bảo được rằng chúng không bao giờ xảy ra Thêm vào đó, mộtnguyên tắc cơ bản trong việc đưa ra quyết định quản lý là chi phí cho quátrình kiểm soát không thể vượt quá lợi ích có thể nhận được từ quá trình kiểmsoát đó Do vậy, người quản lý có thể nhận thức đầy đủ về các rủi ro nhưngnếu chi phí cho quá trình kiểm soát quá cao thì họ vẫn không áp dụng các thủtục để kiểm soát rủi ro

- Có quan điểm cho rằng, hệ thống KSNB là sự tích hợp một loạt cáchoạt động, biện pháp, kế hoạch, quan điểm, nội quy, chính sách và nỗ lực củamọi thành viên trong tổ chức để đảm bảo tổ chức đó hoạt động hiệu quả, đạtđược mục tiêu đặt ra một cách hợp lý Có thể hiểu đơn giản, hệ thống KSNB

là hệ thống của tất cả những gì mà một tổ chức cần làm để có được nhữngđiều muốn có và tránh được những điều muốn tránh

Cũng trên nguyên tắc này, các hệ thống quản lý khác nhau có chuẩn mựcquốc tế như ISO, TQM, QA/QC đảm bảo sự hoạt động hiệu quả của một tổchức đã được xây dựng Hệ thống này không đo đếm kết quả dựa trên các con

số tăng trưởng, mà chỉ giám sát nhân viên, chính sách, hệ thống, phòng bancủa Công ty đang vận hành ra sao và nếu vẫn giữ nguyên cách làm đó thì cókhả năng hoàn thành kế hoạch không Ngoài ra, thiết lập được một hệ thốngKSNB hữu hiệu sẽ hạn chế đến mức thấp nhất việc thất thoát tài sản Công ty Theo Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC), hệ thống KSNB là một hệthống chính sách và thủ tục được thiết lập nhằm đạt được bốn mục tiêu sau:bảo vệ tài sản của đơn vị, đảm bảo độ tin cậy của các thông tin, đảm bảo việcthực hiện các chế độ pháp lý và bảo đảm hiệu quả của hoạt động Theo đó,KSNB là một chức năng thường xuyên của các đơn vị, tổ chức và trên cơ sởxác định rủi ro có thể xảy ra trong từng khâu công việc để tìm ra biện phápngăn chặn nhằm thực hiện có hiệu quả tất cả các mục tiêu đặt ra của đơn vị.Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro và KSNB,

hệ thống KSNB được hiểu là các quy định và các thủ tục kiểm soát do đơn vịđược kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ phápluật và các quy định; để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận,sai sót; để lập báo cáo tài chính trung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và

sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị Hệ thống KSNB bao gồm các yếu tố:môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát.[10]

1.1.3 Mục tiêu KSNB trong hoạt động Bảo hiểm Xã hội

Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC) hệ thống kiểm soát nội bộ làmột hệ thống chính sách và thủ tục đựơc thiết lập nhằm đạt đựơc 4 mục tiêusau: Bảo vệ tài sản của đơn vị, bảo đảm độ tin cậy của các thông tin, bảo đảmviệc thực hiện các chế độ pháp lý và bảo đảm hiệu quả của hoạt động Kiểmsoát nội bộ là một quá trình được thực hiện bởi nhà lãnh đạo và toàn thể cácnhân viên trong đơn vị Các Nhà Lãnh đạo có trách nhiệm tạo ra môi trườngthuận lợi cho quá trình KSNB được hiệu quả và việc kiểm tra sự hữu hiệuhiệu quả đó được diễn ra thường xuyên nhằm:[13]

Bảo vệ tài sản của đơn vị : Hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ bảo vệ các tài

sản của đơn vị (bao gồm tài sản cố định hữu hình và tài sản cố định vô hình)

và cả các tài sản phi vật chất như sổ sách kế toán, các tài liệu quan trọng…khỏi bị đánh cắp, hư hại hoặc bị lạm dụng vào những mục đích khác nhau

Bảo đảm độ tin cậy của các thông tin: Thông tin kinh tế tài chính do bộ

máy kế toán xử lý và tổng hợp là căn cứ quan trọng cho việc hình thành cácquyết định của nhà quản lý vì vậy các thông tin cung cấp phải đảm bảo tínhkịp thời về thời gian, tính chính xác và độ tin cậy về thực trạng hoạt động vàphản ánh đầy đủ khách quan các nội dung kinh tế chủ yếu của mọi hoạt động

Bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý: Hệ thống kiểm soát nội bộ

được thiết kế trong đơn vị phải đảm bảo các quyết định và chế độ pháp lý liênquan đến hoạt động phải được tuân thủ đúng mức

Cụ thể hệ thống kiểm soát nội bộ cần:

- Duy trì kiểm tra việc tuân thủ chính sách có liên quan tới các hoạt độngcủa đơn vị

- Ngăn chặn phát hiện kịp thời, xử lý các sai phạm và gian lận

- Ghi chép kế toán đầy đủ chính xác, lập BCTC trung thực khách quan

Bảo đảm hiệu quả của hoạt động và năng lực quản lý: Các quá trình

kiểm soát trong một đơn vị được thiết kế nhằm ngăn ngừa sự lặp lại khôngcần thiết các tác nghiệp, gây ra sự lãng phí trong hoạt động và sử dụng kémhiệu quả các nguồn lực

1.1.4 Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế

Theo quy định tại Điều 3, Luật số 58/2014/QH13 ngày 20/11/2014 về Luật Bảo hiểm xã hội đã đưa ra một số khái niệm cụ thể như sau:

- Bảo hiểm xã hội là sự bảo đảm thay thế hoặc bù đắp một phần thu nhập

của người lao động khi họ bị giảm hoặc mất thu nhập do ốm đau, thai sản, tai

nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hết tuổi lao động hoặc chết, trên cơ sở đóngvào quỹ bảo hiểm xã hội

- Bảo hiểm xã hội bắt buộc là loại hình bảo hiểm xã hội do Nhà nước tổ

chức mà người lao động và người sử dụng lao động phải tham gia

- Bảo hiểm xã hội tự nguyện là loại hình bảo hiểm xã hội do Nhà nước tổ

chức mà người tham gia được lựa chọn mức đóng, phương thức đóng phù hợpvới thu nhập của mình và Nhà nước có chính sách hỗ trợ tiền đóng bảo hiểm

xã hội để người tham gia hưởng chế độ hưu trí và tử tuất

- Thời gian đóng bảo hiểm xã hội là thời gian được tính từ khi người lao

động bắt đầu đóng bảo hiểm xã hội cho đến khi dừng đóng Trường hợpngười lao động đóng bảo hiểm xã hội không liên tục thì thời gian đóng bảohiểm xã hội là tổng thời gian đã đóng bảo hiểm xã hội

- Thân nhân là con đẻ, con nuôi, vợ hoặc chồng, cha đẻ, mẹ đẻ, cha nuôi,

mẹ nuôi, cha vợ hoặc cha chồng, mẹ vợ hoặc mẹ chồng của người tham giabảo hiểm xã hội hoặc thành viên khác trong gia đình mà người tham gia bảohiểm xã hội đang có nghĩa vụ nuôi dưỡng theo quy định của pháp luật về hônnhân và gia đình

- Bảo hiểm hưu trí bổ sung là chính sách bảo hiểm xã hội mang tính chất

tự nguyện nhằm mục tiêu bổ sung cho chế độ hưu trí trong bảo hiểm xã hộibắt buộc, có cơ chế tạo lập quỹ từ sự đóng góp của người lao động và người

sử dụng lao động dưới hình thức tài khoản tiết kiệm cá nhân, được bảo toàn

và tích lũy thông qua hoạt động đầu tư theo quy định của pháp luật

- “Bảo hiểm là hoạt động thể hiện người bảo hiểm cam kết bồi thườngcho người tham gia bảo hiểm trong từng trường hợp xảy ra rủi ro thuộc phạm

vi bảo hiểm với điều kiện người tham gia nộp một khoản phí cho chính anh tahoặc người thứ ba” Điều này có nghĩa là người tham gia chuyển giao rủi rocho người tham gia bảo hiểm bằng cách nộp khoản phí để hình thành quỹ dự

trữ Khi người tham gia dẫn đến rủi ro tổn thất, người bảo hiểm lấy quỹ dự trữtrợ cấp hoặc bồi thường thiệt hại thuộc phạm vi bảo hiểm cho người thamgia Phạm vi bảo hiểm là những rủi ro mà người tham gia đăng ký với ngườibảo hiểm.

Đây là những định nghĩa mang tính chất chung của bảo hiểm Có địnhnghĩa chỉ rõ đặc trưng riêng của bảo hiểm xã hội Chẳng hạn:

- “BHXH là sự bảo đảm đời sống vật chất cho người lao động và giađình họ khi có nguy cơ mất an toàn về kinh tế do bị giảm hoặc mất khả nănglao động thông qua việc sử dụng nguồn quỹ huy động từ người tham gia và sựtài trợ của nhà nước” Định nghĩa này chỉ rõ mục đích của BHXH là đảm bảođời sống cho người lao động và gia đình họ thông qua sử dụng quỹ huy động

từ người tham gia và sự tài trợ của nhà nước để trợ cấp cho người lao động bịgiảm sức lao động hoặc mất sức lao động.[19]

- Bảo hiểm nói chung hay BHXH nói riêng đều mang lại những lợi íchkinh tế - xã hội thiết thực Trước hết bảo hiểm góp phần ổn định tài chính chongười tham gia trước tổn thất do rủi ro gây ra Bảo hiểm góp phần đề phòng

và hạn chế tổn thất, giúp cho cuộc sống con người an toàn hơn, xã hội trật tựhơn, giảm bớt nỗi lo cho mỗi cá nhân, mỗi doanh nghiệp Ngoài ra, bảo hiểmgóp phần ổn định chi tiêu của ngân sách Nhà nước

Theo quy định tại Điều 2, Luật số 25/2008/QH12 ngày 14/11/2008 vềLuật Bảo hiểm y tế và Luật số 46/2014/QH13 ngày 13/06/2014 về sửa đổi, bổsung một số điều của Luật Bảo hiểm y tế Luật số 25/2008/QH12 một số kháiniệm cụ thể như sau:

- BHYT là hình thức bảo hiểm bắt buộc được áp dụng đối với các đốitượng theo quy định của Luật này để chăm sóc sức khỏe, không vì mục đích

lợi nhuận do Nhà nước tổ chức thực hiện

- BHYT toàn dân là việc các đối tượng quy định trong Luật này đềutham gia BHYT.

- Cơ sở khám bệnh, chữa bệnh BHYT ban đầu là cơ sở khám bệnh, chữabệnh đầu tiên theo đăng ký của người tham gia BHYT và được ghi trong thẻBHYT

- Hộ gia đình tham gia BHYT (sau đây gọi chung là hộ gia đình) baogồm toàn bộ người có tên trong sổ hộ khẩu hoặc sổ tạm trú

- Gói dịch vụ y tế cơ bản do quỹ BHYT chi trả là những dịch vụ y tế

thiết yếu để chăm sóc sức khỏe, phù hợp với khả năng chi trả của quỹ BHYT

- Giám định BHYT là hoạt động chuyên môn do tổ chức BHYT tiếnhành nhằm đánh giá sự hợp lý của việc cung cấp dịch vụ y tế cho người thamgia BHYT, làm cơ sở để thanh toán chi phí khám bệnh, chữa bệnh BHYT

* Các hoạt động cơ bản của Bảo hiểm xã hội [1], [14], [16], [19]

Trong tất cả các hoạt động của Bảo hiểm xã hội, hoạt động thu và chi làhai hoạt động chủ yếu và quan trọng nhất tại các cơ quan Bảo hiểm xã hội

- Hoạt động thu Bảo hiểm xã hội :

Tham gia Bảo hiểm xã hội là nhiệm vụ, nghĩa vụ của các đơn vị sử dụnglao động nhằm thực hiện quyền lợi cho người lao động Nhằm thực hiện việcđóng góp vào quỹ Bảo hiểm xã hội của các bên tham gia Bảo hiểm xã hội làtất yếu vì nguyên tắc có đóng có hưởng Vậy thu từ đóng góp của nhữngngười tham gia Bảo hiểm xã hội là nguồn thu chủ yếu quan trọng nhất choquỹ Bảo hiểm xã hội ở hầu hết các quốc gia

Trên cơ sở nhiệm vụ của công tác thu là phải thu đúng, thu đủ, thu đúngđối tượng và rõ ràng minh bạch nhằm đảm bảo tính công bằng và quyền lợigiữa những người tham gia Bảo hiểm xã hội Bên cạnh đó cần phải tổ chứctheo dõi, ghi chép kết quả đóng Bảo hiểm xã hội của từng người, đơn vị đểlàm cơ sở cho việc tính mức hưởng Bảo hiểm xã hội theo quy định

Nhìn chung quỹ Bảo hiểm xã hội ở các nước được hình thành trên cơ sởđóng góp bởi người sử dụng lao động, người lao động và Nhà nước Tuynhiên tỷ lệ đóng góp của các đối tượng ở mỗi nước không giống nhau, mà tùythuộc vào hoàn cảnh, điều kiện, chính sách xã hội và quan điểm của mỗinước

Phần đóng góp của người sử dụng lao động thường được tính trên cơ sở

số lượng lao động thuê mướn trong doanh nghiệp Tỷ lệ trích nộp được phápluật quy định Tỷ lệ này được tính theo một mức trên tổng quỹ lương

Quy định mới nhất về tỷ lệ trích BHXH, BHYT, BHTN theo Quyết định595/QĐ-BHXH có hiệu lực kể từ ngày 1/6/2017; Quyết định số 505/QĐ-BHXH ngày 27 tháng 3 năm 2020 của Tổng Giám đốc Bảo hiểm xã hội ViệtNam về việc sửa đổi, bổ sung một số Điều của Quyết định 595/QĐ-BHXH cụthể như sau:

Tỷ lệ trích vào Lương NLĐ (%)

Tổng cộng (%)

Nhìn chung, trong ba nguồn đóng góp thì chủ yếu là nguồn đóng góp từngười sử dụng lao động Tỷ lệ đóng góp ở mỗi nước rất khác nhau, các tỷ lệ

đó có thể thích hợp với nước này, song có thể không thể chấp nhận ở nướckhác Chính vì vậy tỷ lệ đóng góp của mỗi bên, mỗi quốc gia xuất phát từnhiều cơ sở: kinh tế, chính trị, xã hội, lịch sử của chính quốc gia đó Do đó, cơchế hình thành quỹ Bảo hiểm xã hội ở các nước khác nhau

* Quy trình thu BHXH

Cơ quan Bảo hiểm Xã hội thực hiện công tác thu BHXH dựa theonguyên tắc chung của BHXH Việt Nam, thông qua một số mẫu biểu sau:

-Đơn đề nghị - mẫu D01-TS

-Danh sách lao động tham gia BHXH - mẫu D02-TS

-Tờ khai tham gia BHXH - mẫu TK1-TS

-Tờ khai thay đổi thông tin người tham gia BHXH - mẫu TK2-TS

Các đơn vị lên cơ quan BHXH nộp danh sách, đồng thời chuyển tiền nộpBHXH vào tài khoản ngân hàng của cơ quan BHXH

Khi có sự biến động tăng giảm lao động, điều chỉnh lương đơn vị làm vànộp mẫu D02-TS lên cơ quan BHXH để điều chỉnh

Hằng tháng, cơ quan BHXH in mẫu C12-TS thông báo với đơn vị về kếtquả đóng BHXH để đơn vị đối chiếu về tình hình đóng BHXH của đơn vị.Các rủi ro liên quan đến thu BHXH như sau:

+ Rủi ro thu BHXH phát sinh trong trường hợp không thu đủ và thuđúng mức phải nộp

+ Rủi ro thu Bảo hiểm xã hội là phát sinh khi không thu được BHXH từcác đối tượng thuộc diện phải nộp BHXH, nhất là từ người sử dụng lao động.+ Rủi ro thu BHXH còn bao gồm từ việc thu chậm trễ do người nộpBHXH không nộp đúng thời hạn quy định

+ Ngoài ra, nhìn chung trên thế giới số lượng người tham gia Bảo hiểm

xã hội ngày càng tăng, việc kiểm soát hoạt động thu không thể tránh những

sai sót về thông tin cá nhân và quá trình tham gia Bảo hiểm xã hội dẫn đếnviệc thu không đúng, không đủ và ảnh hưởng đến quyền lợi của người laođộng

- Hoạt động chi BHXH:

Chi Bảo hiểm xã hội là việc các cơ quan Nhà nước (cụ thể là cơ quanBHXH) sử dụng số tiền thuộc nguồn quỹ Bảo hiểm xã hội để dùng chi trả trợcấp các chế độ Bảo hiểm xã hội

Quá trình chi trả BHXH phải đảm bảo nguyên tắc chi đúng, chi đủ, chikịp thời, tức là thuộc đối tượng nào thì chi cho đối tượng đó, thu ở chế độ Bảohiểm xã hội nào thì chi cho chế độ Bảo hiểm xã hội đó Đó là điều kiện tiênquyết để thực hiện quá trình chi trả được thuận lợi và đúng với qui định củacác văn bản hướng dẫn chi các chế độ Bảo hiểm xã hội do BHXH Việt Nam

quy định trong các Điều luật BHXH mà Quốc hội ban hành [19]

Quỹ BHXH ở các nước được sử dụng để chi tiêu vào các nội dung quantrọng sau: chi trợ cấp BHXH theo chế độ quy định, chi quản lý hành chính,chi cho đầu tư tăng trưởng quỹ Trong ba phần chi thì chi trả cho các chế độtrợ cấp BHXH là lớn nhất, quan trọng nhất Các khoản chi quản lý hành chính

và chi cho đầu tư là không cố định phụ thuộc vào quy mô tổ chức, cách quản

lý của một hệ thống Bảo hiểm xã hội ở từng nước [21]

Quản lý chi Bảo hiểm xã hội là các hoạt động có tổ chức theo quy địnhcủa pháp luật để thực hiện công tác chi trả các chế độ Bảo hiểm xã hội Cáchoạt động đó được thực hiện bằng hệ thống pháp luật của nhà nước và bằngcác biện pháp hành chính, tổ chức, kinh tế của các cơ quan chức năng nhằmđạt được mục tiêu chi đúng đối tượng, chi đủ số lượng và đảm bảo tiến tới tậntay đối tượng được thụ hưởng đúng thời gian quy định [23]

Chi trả cho các chế độ BHXH là chi trả theo luật định ở mỗi nước, phụthuộc vào phạm vi trợ cấp của từng hệ thống Bảo hiểm xã hội, thường bao

gồm các khoản sau:

+ Phương thức chi trợ cấp hưu trí, xu hướng chung là trợ cấp theo mứcthu nhập đã từng có của người lao động trước khi nghỉ hưu, phù hợp với đa sốtrường hợp là đóng BHXH theo thu nhập

+ Chi trợ cấp ốm đau của quỹ BHXH nhằm bù đắp các chi phí y tế vàthu nhập cho người lao động khi gặp rủi ro ốm đau phải nghỉ việc Để đượcnhận trợ cấp này, người lao động phải có thời gian đã tham gia đóng BHXHtheo quy định tùy theo mỗi nước

+ Chi trợ cấp thai sản của các nước được áp dụng theo những cơ chếkhác nhau, tùy theo điều kiện kinh tế - xã hội

+ Chi trợ cấp tử tuất được thực hiện ở hai nhóm nước khác nhau với haicách: trợ cấp cho một mức đồng nhất hoặc theo mức thu nhập của người laođộng trước khi chết Có nước quy định trợ cấp tuất bằng 50% mức lương hưu

- Các rủi ro liên quan đến chi BHXH như sau:

+ Rủi ro chi BHXH phát sinh khi chi không đúng đối tượng được hưởng

trợ cấp BHXH

+ Rủi ro chi BHXH có thể xuất hiện trong trường hợp chi trợ cấp BHXH

không hợp lý hoặc vượt quá mức trợ cấp quy định được hưởng, sai chính sáchNhà nước quy định

+ Rủi ro chi BHXH có thể xảy ra khi cán bộ xét duyệt chi Bảo hiểm xã

hội tính toán không đúng số tiền trợ cấp cho người lao động

+ Rủi ro chi BHXH xảy ra trong trường hợp chi trùng lắp cho một đối

tượng về số tiền trợ cấp

+ Rủi ro chi BHXH còn xuất hiện trong trường hợp đã chi nhưng trên

thực tế không xảy ra do gian lận

+ Rủi ro chi BHXH còn phụ thuộc vào quá trình giao số tiền trợ cấp đến

tay người được hưởng có thể không đủ, mất mát

Hình 1.1: Sơ đồ tổ chức thu, chi BHXH

Nguồn: Bộ Nội Vụ (2017)

* Các hoạt động cơ bản của Bảo hiểm y tế

- Hoạt động thu Bảo hiểm y tế :

Đối với người lao động thuộc đối tượng thực hiện chế độ tiền lương doNhà nước quy định thì căn cứ để đóng BHYT là tiền lương tháng theo ngạchbậc, cấp quân hàm và các khoản phụ cấp chức vụ, phụ cấp thâm niên vượtkhung, phụ cấp thâm niên nghề (nếu có)

Đối với người lao động hưởng tiền lương, tiền công theo quy định củangười sử dụng lao động thì căn cứ để đóng BHYT là tiền lương, tiền côngtháng được ghi trong hợp đồng lao động

Đối với người hưởng lương hưu, trợ cấp mất sức lao động, trợ cấp thấtnghiệp hằng tháng thì căn cứ để đóng BHYT là tiền lương hưu, trợ cấp mấtsức lao động, trợ cấp thất nghiệp hằng tháng

Đối với các đối tượng khác thì căn cứ để đóng BHYT là mức lương cơsở.

- Các rủi ro liên quan đến thu Bảo hiểm y tế như sau:

+ Rủi ro thu BHYT phát sinh trong trường hợp không thu đủ và thu đúngmức phải nộp

+ Rủi ro thu BHYT là phát sinh khi không thu được BHYT từ các đốitượng thuộc diện phải nộp BHYT, nhất là từ người sử dụng lao động

+ Ngoài ra, nhìn chung số lượng người tham gia BHYT ngày càng tăng,việc kiểm soát hoạt động thu không thể tránh những sai sót về thông tin cánhân ảnh hưởng đến quyền lợi đi khám chữa bệnh của người lao động

- Hoạt động chi Bảo hiểm y tế :

+ Thanh toán chi phí khám bệnh, chữa bệnh BHYT với cơ sở khámbệnh, chữa bệnh theo hợp đồng khám bệnh, chữa bệnh BHYT

+ Thanh toán chi phí khám bệnh, chữa bệnh BHYT trực tiếp cho người

có thẻ BHYT đi khám bệnh, chữa bệnh

- Các rủi ro liên quan đến chi Bảo hiểm y tế như sau:

+ Rủi ro chi BHYT có thể xảy ra khi cán bộ Giám định BHYT tính toán

không đúng số tiền cho người thanh toán chi phí khám chữa bệnh

+ Bộ phận phụ trách trong nghiên cứu các văn bản hướng dẫn còn chưahiểu đúng nội dung, dẫn đến khó khăn trong công tác thanh toán chi phí đốivới cơ sở khám chữa bệnh

Hình 1.2: Sơ đồ thu – chi BHXH, BHYT

Nguồn: Theo nghiên cứu của tác giả.

1.1.5 Vai trò của KSNB đối với hoạt động thu chi BHXH, BHYT

Hệ thống KSNB có vai trò quan trọng và cần được thực hiện ở mọi khâu,mọi quá trình, mọi hoạt động, đặc biệt là với những hoạt động dễ có rủi rothu, chi tài chính

Theo quy chế quản lý tài chính đối với BHXH Việt Nam do Thủ tướngChính phủ ban hành theo Quyết định số 41/QĐ-TTg ngày 29 tháng 3 năm

2007, chế độ tài chính đối với BHXH Việt Nam phải đảm bảo các mục đích

và yêu cầu sau đây:

(1) Hoàn thành nhiệm vụ chính trị của BHXH Việt Nam theo quy địnhcủa Nhà nước

(2) Đổi mới cơ chế tài chính, cơ chế quản lý lao động, quản lý và sửdụng kinh phí hoạt động nhằm nâng cao hiệu quả, chất lượng công tác; thực

hành tiết kiệm chống lãng phí để tạo điều kiện đầu tư phát triển đơn vị, tăngthu nhập, cải thiện đời sống cán bộ, viên chức và gắn trách nhiệm với lợi íchcủa cán bộ, viên chức của BHXH Việt Nam trong hoạt động nghiệp vụ

(3) Thúc đẩy việc tổ chức, sắp xếp công việc khoa học, tổ chức bộ máytinh gọn, nâng cao hiệu quả trong việc thực hiện các nhiệm vụ BHXH

(4) Thực hiện đúng các quy định của Luật BHXH hiện hành

(5) Thực hiện công khai tài chính theo quy định của Pháp luật

Một hệ thống KSNB vững mạnh sẽ góp phần không nhỏ thực hiện nhanhchóng, hiệu quả yêu cầu, nhiệm vụ quản lý tài chính đối với cơ quan BHXH Xây dựng được một hệ thống KSNB vững mạnh trong tổ chức BHXH sẽgóp phần làm cho công tác thu BHXH, BHYT đảm bảo kịp thời, thu đủ, thuđúng theo luật định Do đó, để đảm bảo công tác thu BHXH được thực hiệntốt thì rất cần có một hệ thống kiểm tra, giám sát việc tham gia BHXH,BHYT của các đơn vị SDLĐ Đồng thời còn góp phần giúp cho công tác chitrả được nhanh chóng, an toàn, kịp thời, đảm bảo đúng chế độ cho người laođộng, giảm bớt các thủ tục hành chính gây phiền hà cho người lao động vàcác đơn vị tham gia BHXH, BHYT đồng thời tiết kiệm chi phí và tăng hiệuquả hoạt động cho tổ chức BHXH [24]

Hơn nữa, một hệ thống KSNB vững mạnh sẽ làm giảm nhiều nhữnghành vi vi phạm pháp luật về BHXH, cũng như những hành vi trục lợi quỹBHXH, BHYT góp phần bảo toàn và tăng trưởng quỹ BHXH, BHYT đảmbảo an sinh xã hội (ASXH) cho đất nước

1.2 CÁC YẾU TỐ CẤU THÀNH HỆ THỐNG KİỂM SOÁT NỘİ BỘ 1.2.1 Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát là những nhận thức, quan điểm, sự quan tâm vàhoạt động của Ban Giám đốc đối với hệ thống KSNB và vai trò của hệ thốngKSNB trong đơn vị

Môi trường kiểm soát bao gồm toàn bộ những nhân tố bên trong đơn vị

và bên ngoài đơn vị có tính môi trường tác động đến việc thiết kế, hoạt động

và xử lý dữ liệu của các loại hình KSNB Môi trường kiểm soát có ảnh hưởngtrực tiếp đến hiệu quả của các thủ tục kiểm soát

Các nhân tố thuộc môi trường kiểm soát chung chủ yếu liên quan tớiquan điểm, thái độ và nhận thức cũng như hành động của các nhà quản lýtrong đơn vị Trên thực tế, tính hiệu quả của hoạt động kiểm tra kiểm soáttrong các hoạt động của một tổ chức phụ thuộc chủ yếu vào các nhà quản lýtại tổ chức đó Nếu các nhà quản lý cho rằng công tác kiểm tra kiểm soát làquan trọng và không thể thiếu được đối với mọi hoạt động trong đơn vị thìmọi thành viên của đơn vị đó sẽ có nhận thức đúng đắn về hoạt động kiểm trakiểm soát và tuân thủ mọi quy định cũng như chế độ đề ra Ngược lại, nếu cácnhà quản lý coi nhẹ hoạt động kiểm tra kiểm soát thì chắc chắn các quy chế

về KSNB sẽ không được vận hành một cách có hiệu quả [6]

Các nhân tố trong môi trường kiểm soát bao gồm:

Tính chính trực và giá trị đạo đức: nhiệm vụ cơ bản của ngành BHXH là

đảm bảo an sinh xã hội, mang tính chất phục vụ không vì mục đích lợi nhuận,đem lại lợi ích hỗ trợ cho người tham gia BHXH, BHYT khi họ gặp những rủi

ro dẫn đến mất hoặc tạm ngưng nguồn thu nhập Do vậy toàn bộ viên chứcngành BHXH phải xác định được mục tiêu chính trong công tác BHXH làphục vụ, đối tượng phục vụ chủ yếu là những người đã hoặc đang tham giaBHXH, BHYT Viên chức BHXH phải luôn trau dồi chuẩn mực đạo đức nghềnghiệp trong các công tác thực hiện, giải quyết các nghiệp vụ BHXH, làm sao

có lý có tình đúng chính sách chế độ qui định, tránh những hạch sách, mâuthuẫn về quyền lợi của người làm công tác BHXH

Năng lực đội ngũ viên chức: Hoạt động của BHXH là hoạt động bao

gồm sự quan hệ giữa: đơn vị sử dụng lao động, người lao động và cơ quan

BHXH Tuy nhiên, hiện nay một số các đơn vị, doanh nghiệp hoạt động kémhiệu quả do nền kinh tế đình trệ, ….dẫn đến hầu như các đơn vị sử dụng laođộng luôn tránh né, trốn, việc đóng BHXH hoặc tham gia BHXH với mứclương tối thiểu thấp làm ảnh hưởng đến quyền lợi của người lao động Một sốkhác thì nợ tiền đóng BHXH kéo dài, chiếm dụng quỹ BHXH, một số khácthì cố ý giả mạo giấy tờ làm sai lệch thông tin để hưởng các chế độBHXH….Vì thế đòi hỏi viên chức ngành BHXH phải có một trình độ chuyênmôn nghiệp vụ vững vàng, kinh nghiệm công tác, năng lực tốt thông qua việc

cơ quan BHXH luôn thường xuyên mở các lớp bồi dưỡng, tập huấn nghiệp vụcho viên chức Việc tuyển dụng nhân sự thông qua công tác thi tuyển nhằmlựa chọn được những người có năng lực để thực hiện công tác được giao.Ngoài ra cơ quan BHXH cũng thường xuyên kiểm tra đánh giá năng lực phẩmchất của viên chức để hạn chế những rủi ro xuất phát từ sự thông đồng hoặcsai sót từ chính viên chức BHXH đối với người tham gia BHXH, BHYT

Chính sách nhân sự: Để thực hiện mục tiêu trong hoạt động BHXH, nhà

Lãnh đạo phải đưa ra những hệ thống văn bản thống nhất, quy định chi tiếtviệc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá nhân viên, đề bạt, trả lương, phụ cấp khenthưởng cụ thể, từ đó xác định đúng đắn yêu cầu năng lực, thái độ làm việccủa từng vị trí trong đơn vị, đảm bảo công việc đúng người, đúng chuyên môntạo hoàn thành tốt công việc được giao Ngoài ra Nhà lãnh đạo cũng cần cónhững chính sách tiêu chuẩn khen thưởng và biện pháp kỹ luật rõ ràng đểkhuyến khích nhân viên trong công tác

Triết lý quản lý và phong cách điều hành của nhà quản lý: Ban Lãnh đạo

BHXH thường xuyên nghiên cứu cẩn thận các rủi ro trong hoạt động của đơn

vị khi có sự thay đổi, bổ sung kế hoạch thu chi và các chế độ chính sách mới.Khi phát hiện những sai sót trong công tác kế toán hoặc các khâu nghiệp vụthu - chi BHXH, BHYT sẵn sàng điều chỉnh những sai sót trọng yếu trên báo

cáo tài chính, nhằm để lập được báo cáo tài chính trung thực và hợp lý Luônduy trì việc báo cáo thường xuyên kịp thời lên cơ quan quản lý trực tiếp làBHXH Việt Nam và các cơ quan quản lý gián tiếp của Nhà Nước.

Cơ cấu tổ chức và phân định quyền hạn, trách nhiệm: BHXH Việt Nam

được Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ quyền hạn và cơ cấu tổ chứctheo Nghị định 94/2008/CP-NĐ ngày 22/8/2008; và được sửa đổi bổ sungtheo Nghị định 116/2011/CP-NĐ ngày 14/12/2011 Tại từng thời điểm, cơquan BHXH có chức năng, nhiêm vụ quyền hạn và cơ cấu tổ chức phù hợpvới đặc điểm quy mô hoạt động Tuy nhiên do điều kiện kinh tế xã hội càngngày càng phát triển nên cơ quan BHXH định kỳ có rà soát, đánh giá lại cơcấu tổ chức để kịp thời điều chỉnh phù hợp với nhiệm vụ Có sự phân chiatrách nhiệm và quyền hạn cho từng Cán bộ Viên chức trong hoạt động và có

sự kiểm tra giám sát lẫn nhau Có văn bản qui định chính sách và thủ tục để

cụ thể hóa hoạt động của từng bộ phận trong đơn vị

1.2.2 Đánh giá rủi ro

Việc nhận dạng và đánh giá các rủi ro trong hoạt động BHXH là một bộphận quan trọng của hệ thống KSNB Khác với các đơn vị kinh doanh thuầntúy, cơ quan BHXH có các rủi ro chủ yếu phát sinh trong hoạt động thu –chiBHXH, BHYT Ngoài những rủi ro xuất phát từ chính năng lực và đạo đứccủa nhân viên trong ngành BHXH, thì rủi ro về thu BHXH, BHYT do các đơn

vị nợ, trốn đóng, cung cấp thông tin về người lao động không đúng …;rủi ro

về chi BHXH, BHYT do sai sót trong chi trả không đúng đối tượng, đốitượng hưởng khai man thông tin, giả mạo hồ sơ…

Ngoài ra, trong hoạt động BHXH cũng cần cân đối giữa nguồn thuBHXH, BHYT và chi BHXH, BHYT Với tỷ lệ thu BHXH, BHYT hiện nay,nếu nguồn quỹ BHXH, BHYT không có một sự quản lý chặt chẽ và đầu tưđúng, an toàn thì với việc chi trả các chế độ BHXH, BHYT hiện nay, trong

tương lai sẽ dẫn đến nguy cơ vỡ quỹ BHXH, BHYT Điều này đòi hỏi cơquan BHXH cần thiết có một đội ngũ hoạch định nhằm đề ra các biện phápkhắc phục rủi ro cho hoạt động BHXH.

1.2.3 Hoạt động kiểm soát

Hoạt động kiểm soát có mặt xuyên suốt trong tổ chức, ở các mức độ vàcác chức năng, là những chính sách và thủ tục để đảm bảo cho các chỉ thị củanhà quản lý được thực hiện Hoạt động kiểm soát bao gồm các hoạt độngkiểm soát phòng ngừa và phát hiện rủi ro Do đó, để cân bằng giữa thủ tụckiểm soát phát hiện và phòng ngừa thông thường là phối hợp các hoạt độngkiểm soát để hạn chế, bổ sung lẫn nhau giữa các thủ tục kiểm soát

- Thủ tục phân quyền và xét duyệt

Việc thực hiện các nghiệp vụ chỉ được thực hiện bởi người được ủyquyền theo trách nhiệm và phạm vi của họ Các thủ tục ủy quyền phải đượctài liệu hóa và công bố rõ ràng, phải bao gồm những điều kiện cụ thể Ủyquyền là một cách thức chủ yếu để đảm bảo rằng chỉ có những nghiệp vụ cóthực mới được phê duyệt đúng mong muốn của người lãnh đạo Các thủ tục

ủy quyền phải được tài liệu hóa và công bố rõ ràng, phải bao gồm những điềukiện cụ thể

Tuân thủ những quy định chi tiết của sự ủy quyền, nhân viên thực hiệnđúng theo hướng dẫn, trong giới hạn được quy định bởi người lãnh đạo vàpháp luật

- Phân chia trách nhiệm

Một người không thể nào khách quan để thấy được hết các sai phạm.Nếu các chức năng tập trung ở một người sẽ phát sinh tiêu cực, người tốt sẽ

có cơ hội phạm tội vì điều kiện quá dễ dàng để thực hiện hành vi gian lận Đểngăn chặn các sai phạm hoặc gian lận thì cần phải phân công các chức năngcông việc riêng biệt cho từng người Để giảm rủi ro về việc sai sót, lãng phí,