“Tình hình tuân thủ pháp luật thuế gtgt, tndn của công ty cổ phần kinh doanh và thương mại everest”

Người nộp thuếNgười nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hànghóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hìnhthức, tổ chức kinh doanh sau đây gọ

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu riêng của tôi, các số liệukết quả nêu trong luận văn tốt nghiệp là trung thực, xuất phát từ tình hình thực

tế của đơn vị thực tập

Tác giả luận văn tốt nghiệp

Sinh viên

Phạm Thị Hồng Nhung

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN 1

MỤC LỤC ii

DANH MỤC BẢNG BIỂU v

MỞ ĐẦU 1

1.Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu của đề tài 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài 2

4 Phương pháp nghiên cứu 2

5 Kết cấu của Luận văn 3

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TUÂN THỦ THUẾ GTGT, TNDN TẠI DOANH NGHIỆP 4

1.1.Tổng quan về thuế GTGT, TNDN 4

1.1.1 Tổng quan về thuế GTGT 4

1.1.2 Nội dung cơ bản Thuế TNDN hiện hành 15

1.2.Tuân thủ Thuế tại Doanh nghiệp 25

1.2.1.Lý luận chung về tuân thủ Thuế 25

1.2.2.Nội dung Tuân thủ thuế tại Doanh nghiệp 27

1.2.3.Tiêu chí đánh giá mức độ tuân thủ 36

1.2.4.Nhân tố ảnh hưởng 38

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TUÂN THỦ THUẾ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KINH DOANH VÀ THƯƠNG MẠI EVEREST 41

2.1 Giới thiệu công ty 41

2.1.1.Quá trình hình thành và phát triển của công ty cổ phần Everest 412.1.2.Cơ cấu tổ chức củ0a công ty Cổ Phần kinh doanh và thương mạiEverest .442.2.Thực trạng tuân thủ thuế tại Công ty Cổ phần kinh doanh và thương mạiEverest 492.2.1.Khái quát tình hình tuân thủ thuế của công ty Cổ phần Kinh doanh vàthương mại Everest 492.2.2.Tình hình công tác kế toán và hạch toán làm cơ sở kê khai tính thuế 512.2.3.Đánh giá chung về việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của Công ty kinh doanh

và thương mại Everest giai đoạn 2020-2022 61CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ THỰCHIỆN NGHĨA VỤ THUẾ GTGT, TNDN TẠI CÔNG TY CỐ PHẦN KINHDOANH VÀ THUƠGN MẠI EVEREST 663.1 Xu hướng phát triển của doanh nghiệp trong tương lai 663.2 Những giải pháp cụ thể để hoàn thiện việc thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT,thuế TNDN tại công ty 673.2.1 Nâng cao trình độ bộ phận kế toán thuế của doanh nghiệp 673.2.2 Tăng cường việc áp dụng và cập nhật các văn bản, chính sách về thuế

mà nhà nước ban hành 693.3 Một số kiến nghị để tuân thủ nghĩa vụ thuế GTGT, thuế TNDN tại công

ty Cổ phần kinh doanh và thương mại Everest 71KẾT LUẬN 73

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1: Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty Cổ phần kinh doanh và thương mại Everest 47 Bảng 2.2: Tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT của Doanh nghiệp năm 2020 52 Bảng 2.3: Tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT của Doanh nghiệp năm 2021 53 Bảng 2.4: Tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT của Doanh nghiệp năm 2022 54 Bảng 2.5: Tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế TNDN của công ty cổ phần kinh doanh

và thương mại Everest giai đoạn 2020 – 2022 57

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế là một nguồn thu chủ yếu và quan trọng của NSNN, thông quanguồn thu này Chính phủ chi tiêu cho các mục tiêu công cộng, thực hiện ansinh xã hội Để đáp ứng nhu cầu phát triền hội nhập của đất nước, hệ thốngchính sách thuế đã từng bước cải cách và hoàn thiện Từ khi thực hiện chínhsách đổi mới, hội nhập kinh tế, Nhà nước luôn tạo hành lang pháp lý để thúcđẩy sản xuất kinh doanh cho các thành phần kinh tế khác nhau nhằm ổn định,phát triển đời sống cho người dân và tăng nguồn thu cho NSNN

Tại Việt Nam, hầu hết doanh nghiệp phải đóng ba thuế chính bao gồm:thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN Sau khi hoàn tất thủ tục đăng kí thànhlập công ty, được Sở Kế hoạch và Đầu tư cấp Giấy phép kinh doanh, mã sốthuế thì doanh nghiệp phải tiến hành hồ sơ khai thuế ban đầu với CQT và nộpcác khoản thuế như trên

Trong quá trình thực hiện đã phải điểu chỉnh một số quy định tại cácvăn bản hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT, TNDN như: Điều chỉnh vềphạm vi áp dụng, về thuế suất, về khấu trừ thuế, hoàn thuế, ưu đãi thuế Mặc

dù việc sửa đổi này đã làm cho sắc thuế hoàn thiện hơn, nâng cao tính khả thi,góp phần tháo gỡ khó khăn cho các cơ sở sản xuất kinh doanh Tuy nhiên việcsửa đổi bổ sung một số điều của luật thuế chưa thật sự cơ bản, còn mang tínhtình thế và cũng còn một số điểm chưa phù hợp với tình hình thực tế ViệtNam

Trong bối cảnh kinh tế thế giới vẫn còn những diễn biến bất thường vềkinh tế, giá cả thị trường liên tục biến động đã ảnh hưởng không nhỏ đến kinh

tế cả nước nên việc kê khai nộp thuế của các doanh nghiệp rất quan trọngtrong việc quản lý thuế của nhà nước Với kiến thức lĩnh hội được cùng với sựhướng dẫn tận tình của anh chị trong công ty và các thầy cô giáo, em đã tìm

hiểu và nghiên cứu đề tài: “Tình hình tuân thủ pháp luật thuế GTGT, TNDN của công ty Cổ phần kinh doanh và thương mại Everest.”

2 Mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu của đề tài

a Mục tiêu nghiên cứu

Đưa ra các giải pháp có căn cứ khoa học và thực tiễn nhằm nâng caotình hình tuân thủ pháp luật Thuế GTGT, TNDN của công ty Cổ phần kinhdoanh và thương mại Everest

b Nhiệm vụ nghiên cứu

Để đạt được mục tiêu trên, các nhiệm vụ cụ thể cần giải quyết trong đề tài là:

- Nghiên cứu cơ sở lý luận về tình hình tuân thủ pháp luật ThuếGTGT, TNDN trong doanh nghiệp

- Đánh giá thực trạng tuân thủ Pháp luật Thuế tại công ty Cổ phần kinhdoanh và thương mại Everest

- Đề xuất các giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế tại công ty Cổ phầnkinh doanh và thương mại Everest giai đoạn tới

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

a Đối tượng nghiên cứu

Vấn đề lý luận và thực tiễn về tình hình tuân thủ pháp luật thuế GTGT,TNDN của DN

Luận văn sử dụng đồng thời các phương pháp: phương pháp so sánh,phương pháp phân tích, phương pháp hệ thống hóa, phương pháp diễn giải,phương pháp quy nạp, phương pháp tổng hợp… để phân tích, đánh giá

Trong đó, phương pháp so sánh là phương pháp phân tích chủ yếu: Sosánh kỳ này với kỳ trước để thấy rõ xu hướng thay đổi về mức đô tuân thủ,thấy được tình hình tuân thủ như thế nào;

Phương pháp Thu thập thông tin, dữ liệu thứ cấp của luận văn đượckhai thác từ các nguồn thông tin tin cậy, như giáo trình và sách chuyên khảocủa các trường đại học, học viện về phân tích tài chính doanh nghiệp, đặc biệt

là các báo cáo tài chính tháng, quý, năm của công ty Cổ phần kinh doanh vàthương mại Everest

5 Kết cấu của Luận văn.

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TUÂN THỦ THUẾ TẠI DOANH NGHIỆPCHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TUÂN THỦ THUẾ TẠI CÔNG TY CỔPHẦN KINH DOANH VÀ THƯƠNG MẠI EVEREST

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ THỰCHIỆN NGHĨA VỤ THUẾ GTGT, TNDN TẠI CÔNG TY CỐ PHẦN KINHDOANH VÀ THUƠGN MẠI EVEREST

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TUÂN THỦ THUẾ GTGT, TNDN TẠI

DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan về thuế GTGT, TNDN

1.1.1 Tổng quan về thuế GTGT

1.1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế giá trị gia tăng

Khái niệm: “Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm củahàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêudùng”

Theo đó, thuế GTGT là thuế được cộng vào giá bán của hàng hóa, dịch

vụ và do người tiêu dùng sản phẩm chi trả khi sử dụng hàng hóa, dịch vụ đó

Một số đặc điểm của thuế GTGT

- Thuế GTGT là sắc thuê tiêu dùng nhiêu giai đoạn không trùng lắp.Thuế GTGT đánh vào tất ca các giai doancủa quá trình sản xuất kinh doanhnhung chỉ tính trênphần giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn Tổng số thuếthuđược của tất cả các giai đoạn đúng bằng số thuế tính trêngiá bán cho nguoitiêu dùng cuoi cùng

Giá trị gia tăng là phần giá trị mới tạo ra trong quátrình sản xuất kinhdoanh Đại lượng này có thể được xácdịnh bằng phương pháp cộng hoặcphuơng pháp trù.Theophương pháp cộng, GTGT là trị giá các yếu tố cấuthànhgiá trị tăng thêm bao gổm tiển công và loi nhuân Theophương pháp trừ,GTGT chính là khoản chênh lệch giữatong giá trị san xuất và tiêu thụ trừ ditổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng Tổng giá trị giạ tăng ởtấtcả các giai đoạn luân chuyển đúng bằng giá bán sản phẩmo giai doạn cuốicùng Do vậy, việc thu thuế trên GTGT ởtùng giai đoạn tương đương với sốthuế tính trên giá báncho nguời tiêu dùng cuối cùng

hàng hóa, dịch vụ.Thuế GTGT không bị ảnh hưởng trực tiếp bởi kết quảkinhdoanh của người nộp thuế, bởi quá trình tổ chức và phânchia các chutrình kinh tế; sản phẩm được luân chuyểnqua nhiểu hay ít giai đoạn thì tổng

số thuế GTGT phải nộpcua tât ca các giai doan không thay đổi

- Thuế GTGT là một sắc thuế thuộc loại thuế gián thu Đối tượng nộpthuế GTGT là nguòi cung úng hànghóa, dịch vụ, người chịu thuế là người tiêudùng cuối cùng.Thuế GTGT là một khoản tiển được cộng vào giá bánhànghóa, dịch vụ mà người mua phải trả khi mua hàng

-Thuê GTGT có tinh chât lũy thoái so voi thu nhâp.Thuế GTGT đánhvào hàng hóa, dịch vụ, người tiêu dùnghàng hóa, dịch vụ là người phải trảkhoản thuế đó, khôngphân biệt thu nhập cao hay thấp đểu phải trả số thuếnhưnhau Như vậy, nếu so sánh giữa số thuế phải trả so vớithu nhập thì nguờinào có thu nhập cao hon thì tỷ lê nàythấp hon và nguọc lai

- Thuê GTGT có tinh lãnh thổ Đôi tuọng chịu thuế làngười tiêu dùngtrong phạm vi lãnh thổ quốc gia

1.1.1.2 Nội dung cơ bản của thuế GTGT hiện hành

a Người nộp thuế

Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hànghóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hìnhthức, tổ chức kinh doanh (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cánhân nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (sauđây gọi là người nhập khẩu) bao gồm:

Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theoLuật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay là Luật Doanhnghiệp), Luật Hợp tác xã và pháp luật kinh doanh chuyên ngành khác;

Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị – xã hội, tổchức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức

sự nghiệp và các tổ chức khác;

Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài thamgia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (nay là Luậtđầu tư); các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Namnhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam;

Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượngkhác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu;

Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh tại Việt Nam mua dịch vụ (kể cảtrường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) của tổ chức nước ngoài không có

cơ sở thường trú tại Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cưtrú tại Việt Nam thì tổ chức, cá nhân mua dịch vụ là người nộp thuế, trừtrường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT Quy định về cơ sởthường trú và đối tượng không cư trú thực hiện theo pháp luật về thuế thunhập doanh nghiệp và pháp luật về thuế thu nhập cá nhân

Chi nhánh của doanh nghiệp chế xuất được thành lập để hoạt động muabán hàng hóa và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hóa tạiViệt Nam theo quy định của pháp luật về khu công nghiệp, khu chế xuất vàkhu kinh tế

b Đối tượng chịu thuế và không chịu thuế GTGT

 Đối tuợng chịu thuế GTGT:

Đôi tuợng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất,kinh doanh và tiêu dùng ở Viêt Nam (bao gổm cả hàng hóa, dịch vụ mua của

tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT Taicác vǎn bản pháp luật vê thuế GTGT quy định một số nhóm HHDV thuộc

diện không chịu thuế GTGT Nhìn chung, các hàng hóa, dịch vụ này thường

có một trong các tính chất cơ bản sau đây:

- Là các HHDV mang tính chất thiết yếu phục vụ nhu cẩu đời sống sảnxuất cộng đồng không đặt vấn đề điều tiết tiêu dùng như dịch vụ y tế; vănhóa, giáo dục, đào tạo; vận chuyển hành khách công công bằng xe buýt, xeđiện

- Là HHDV thuộc các hoạt động đuợc uuđãi vì mục tiêu xã hội, nhânđạo, không mang tính chất kinh doanh như hàng nhập khẩu trong các truònghợp hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng từ nước ngoài;phát sóng truyển thanh, truyển hình theo chương trình, bằng nguổn tiển ngânsách nhà nước cấp,

- Các HHDV của một số ngành cẩn khuyến khích như sản phẩm trổngtrọt, chăn nuôi, thủy hải sản nuôi trổng, đánh bắt chưa chế biến thành các sảnphẩmkhác hoặc mnới sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất,đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu; sản phẩm muối; máy móc thiết bị, vật

tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cẩn nhập khẩu để sử dụng trựctiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ

- Hàng hóa nhập khẩu nhưng thực chất không phuc vụ cho sản xuấtkinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam nhưHàng hóa chuyển khẩu, quá cảnhqua lãnh thô Viêt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuấtkhẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất, gia công hànghóa xuất khẩu theo hợp đổng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bênnước ngoài Hàng hóa, dịch vụ được mua bán giữa nuớc ngoài với các khu phithuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau

- Một số loại hàng hóa, dịch vu khó xác dịnh giá trị tăng thêm như dịch

vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khoán

 Đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng

- HHDV thiết yếu: Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng

trồng), chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thànhcác sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tựsản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu; Sản phẩm là giống vật nuôi,giống cây trồng Hoạt động tưới tiêu phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụthu hoạch sản phẩm nông nghiệp; Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển,muối mỏ tự nhiên, muối tinh,

- Hoạt động sản xuất kinh doanh hiện đang gặp khó khăn

- Hoạt động không mang tính chất kinh doanh: Nhà ở thuộc sở hữu nhànước do Nhà nước bán cho người đang thuê; Chuyển quyền sử dụng đất; Bảohiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm người học, các dịch vụ bảo hiểmkhác liên quan đến con người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây trồng, cácdịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị vàcác dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thủy sản; tái bảo hiểm

- Các hoạt động liên quan đến lĩnh vực đầu tư: Các dịch vụ tài chính,ngân hàng, kinh doanh chứng khoán, chuyển nhượng

- Hoạt động ưu đãi có mức độ: Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, Dịch vụ bưuchính, viễn thông công ích, Dịch vụ duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên,cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ Duy trì, sửachữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân (bao gồm cả vốnđóng góp, tài trợ của tổ chức, cá nhân), vốn viện trợ nhân đạo đối với cáccông trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng

và nhà ở cho đối tượng chính sách xã hội; Dạy học, dạy nghề theo quy địnhcủa pháp luật; Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sáchnhà nước; Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành,sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa

truyền cổ động, kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệuđiện tử; tiền, in tiền; Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện

là vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện theo các tuyếntrong nội tỉnh, trong đô thị và các tuyến lân cận ngoại tỉnh theo quy định của

Bộ Giao thông vận tải

- Hàng hóa thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu trongcác trường hợp sau: Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư nhập khẩu để sử dụngtrực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; Máy móc,thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng và vật tư cầnnhập khẩu để tiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏ dầu, khíđốt; Tàu bay (bao gồm cả động cơ tàu bay), dàn khoan, tàu thủy thuộc loại

trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu để tạo tài sản cố định của doanh

nghiệp hoặc thuê của nước ngoài để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, chothuê, cho thuê lại

- Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh

- Hàng nhập khẩu và hàng hóa, dịch vụ bán cho các tổ chức, cá nhân

để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại

- Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạmnhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu, vật

tư nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu theo hợp đồng sảnxuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài

- Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao côngnghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trítuệ

c Căn cứ tính thuế GTGT

● Giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tùy thuộc vào hoạtđộng của DN

- Nguyên tắc: Giá tính thuế GTGT là giá bán chưa có thuê GTGT đượcghi trên hóa đơn bán hàng của người bán hàng, nguời cung cấp dịch vụ hoặcgiá chua có thuế GTGT đuợc ghi trên chứng từ của hàng hóa nhâp khẩu Giátính thuế GTGT được quy định cụ thể như sau:

- Đối với hàng hóa nhập khẩu là:

Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mạidành cho khách hàng (nếu có) thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã chiết khấu

+ Đối với sản phẩm, HHDV (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinhdoanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu tặng, cho, trả thay lương, là giá tínhthuế GTGT của HHDV cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinhcác hoạt động này

+ Đối với sản phẩm, HHDV dùng để khuyên mại theo quy định củapháp luật vể thuơng mại, giá tính thuế được xác định bằng 0, trường hợp hànghóa, dịch vu dùng dể khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy dịnh cuapháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như HHDV dùng đểtiêu dùng nôi bộ, biếu, tặng, cho

+ Đối với sản phẩm, HHDV cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứng sửdụng cho tiêu dùng phục vụ hoạt động kinh doanh (tiêu dùng nội bộ), là giátính thuế GTGT cua sản phẩm, HHDV cùng loại hoặc tương đương tại thời

Giá nhập tai cửa khẩu + Thuế nhập khẩu (nếu có) + Thuế TTĐB (nếucó) + Thuế bảo vệ môi truờng (nếu có)

khai, khấu trừ đối với hóa đơn GTGT xuất tiêu dùng nôi bộ dùng cho hoạtđộng sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.

+ Đối với hoat động cho thuê tài sản như cho thuê nhà, văn phòng,xưởng, kho tàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc, thiết bị là sốtiển cho thuê chua có thuế GTGT Truờng hợp cho thuê theo hình thúc trả tiểnthuê từng kỳ hoặc trra truớc tiển thuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế

là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuêGTGT

+ Đối với hàng hóa bán theo phương thúc trả góp, trả chậm là giá tínhtheo giá bán trả một lẩn chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó, không bao gồmkhoản lãi trả góp, lãi trả chậm

+ Đối với gia công hàng hóa là giá gia công theo hợp đổng gia côngchưa có thuế GTGT, bao gồm cả tiền công, chi phí vể nhiên liệu, động lực,vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho viêc gia công hàng hóa

● Thuế suất thuế giá trị gia tăng: Thuế suất thuế giá trị gia tăng theo luậtThuế hiện hành hiện nay gồm các mức: 0%; 5% và 10%

 Thời điểm xác định Thuế GTGT:

Đối với bán hàng hóa: thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền

sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưathu được tiền

Đối với cung ứng dịch vụ: thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụthời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, cũng khôna phân biệt được là thutiền được hay chưa thu được tiền

Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch: Ngày ghi chỉ số điện,nước tiêu thụ trên đồng hồ để ghi trên hóa đơn tính tiền

Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng,xấy dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê: thời điểm thu tiền theo

tiến độ thực hiện dự án haoCổ phần kinh doanh và thương mại Everestcj tiến

độ thu tiền ghi trong hợp đồng

Đối với trường hợp xây dựng lắp đặt: thời điểm nghiệm thu, bàn giaocông trình, hạng mục công trình Khối lượng xây dựng lắp đặt hoàn thànhkhông phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

d Cách tính thuế giá trị gia tăng

- Tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ:

Đối tượng áp dụng

Theo Điều 12 Thông tư 219/2013/TT-BTC phương pháp khấu trừ thuếbắt buộc áp dụng với đối tượng: Cơ sở kinh doanh (trừ hộ, cá nhân kinhdoanh) thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và doanh thu hàngnăm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ đạt trên 1 tỷ đồng

Ngoài ra, một số tổ chức khác không bắt buộc nhưng có thể tự nguyệnđăng ký áp dụng phương pháp kê khai này theo quy định của pháp luật Côngthức tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Theo đó công thức tính thuế GTGT theo phương pháp sau:

Lưu ý:

Số thuế GTGT đầuvào được khấu trừ

Số thuế GTGT đầu

ra

Số thuế GTGT phải

nộp trong kỳ

Khi lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõgiá bán chưa có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán.Trường hợp hóa đơn chỉ ghi giá thanh toán (trừ trường hợp được phép dùngchứng từ đặc thù), không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGTcủa hàng hóa, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hóa đơn,chứng từ.

- Thời hạn khấu trừ thuế GTGT: Điều 10, Thông tư 156/2013/ TT-BTCquy định về thời gian kê khai nộp thuế GTGT như sau:

Khai và nộp thuế theo tháng: chậm nhất phải hoàn thiện nộp hồ sơ vàongày thứ 20 (hai mươi) của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ nộp thuế

Khai và nộp thuế theo quý, tạm tính theo quý: chậm nhất phải hoànthiện nộp hồ sơ vào ngày thứ 30 (ba mươi) của quý tiếp theo quý có phát sinhnghĩa vụ thuế

Khai và nộp thuế theo năm: chậm nhất phải hoàn thiện nộp hồ sơ vàongày thứ 30 (ba mươi) của tháng đầu tiên năm dương lịch tiếp theo

Khai và nộp thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ nộp thuế cho NSNN:chậm nhất phải hoàn thiện nộp hồ sơ vào ngày thứ 10 (mười), tính từ thờiđiểm phát sinh nghĩa vụ thuế

- Nguyên tắc và điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào:

Khấu trừ thuế GTGT đầu vào của HH, DV, TSCD dùng cho sản xuấtkinh doanh hàng háo chịu thuế GTGT trừ trường hợp viện trợ và tìm kiếmthăm dò để phát triển dầu khí

Hàng hoá dịch vụ phát dinh trong kì nào được kê khai khấu trừ khi xácđịnh số thuế phải nộp kì đó

Hàng hóa dịch vụ TSCD mua vào dùng đong thời dùng cho SXKDHHDV chịu thuế và không chịu thuế thì hoạch toán riêng được thuế GTGTcho 2 hoạt động, thuế GTGT được khấu trừ tính trên hoạt động dùng cho

hàng hóa dich vụ có đầu ra chịu thuế Còn trong trường hợp không hạch toánriêng được thuế GTGT cho 2 hoạt động thì phân bổ thuế GTGT đầu vào đượckhấu trừ theo tỷ lệ % giữa tổng Doanh thu chịu thuế GTGT và DT không phải

kê khai tính nộp thế GTGT so với DT hàng hóa dịch vụ bán ra

- Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào: GTGT đầu vào thì cần phảiđáp ứng các điều kiện sau:

❖ Phải có hóa đơn GTGT hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vàohoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuếGTGT thay cho phía nước ngoài đối với các tổ chức nước ngoài không có tưcách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thunhập phát sinh tại Việt Nam

❖ Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào có giá từ 20.000.000 đồng trởlên thì phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ các trường hợp:

➢ Giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu từng lần hoặc mua vào từnglần

(giá đã có VAT) có giá dưới 20.000.000 đồng

➢ Trường hợp cơ sở kinh doanh nhập khẩu hàng hóa là quà biếu,quà tặng của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài

● Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt gồm: Chứng từ thanh toánqua ngân hàng (chứng minh được việc chuyển khoản của bên mua sang bênbán như Séc; Ủy nhiệm chi hoặc lệnh chi; Ủy nhiệm thu; Nhờ thu; Thẻ ngânhàng; Thẻ tín dụng; Sim điện thoại (ví điện tử);

● Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt khác

- Trường hợp mua vào theo hình thức bù trừ thì phải có biên bảnđối chiếu, xác nhận giữa hai bên về việc thanh toán bù trừ giữa hàng hóa, dịch

vụ mua vào với hàng hóa, dịch vụ bán ra, vay mượn hàng

- Trường hợp mua vào theo phương thức bù trừ công nợ thì phảicó: Hợp đồng vay, mượn tiền dưới hình thức văn bản được lập trước đó;Chứng từ chuyển tiền từ tài khoản của bên cho vay sang tài khoản của bên đivay đối với khoản vay bằng tiền.

1.1.2 Nội dung cơ bản Thuế TNDN hiện hành

1.1.2.1 khái niệm, đặc điểm của thuế TNDN hiện hành

Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): là loại thuế đánh trực tiếp lênthu nhập của một tổ chức, một pháp nhân

• Thuế thu nhập doanh nghiệp thu trên thu nhập của DN sau khi đã trừnhững chi phí để tạo ra thu nhập trong kỳ tính thuế Như vậy DN chỉ khi cólãi mới phải nộp thuế TNDN

• Thuế thu nhập doanh nghiệp điều chỉnh đối với các doanh nghiệpthành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam và cả các doanh nghiệp nướcngoài có thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam Chính sách ưu đãi thuếTNDN nhằm thu hút đầu tư vào vùng khó khăn, khuyến khích phát triển cáclĩnh vực nhất định, khuyến khích chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo lãnh thổ vàvùng, đồng thời tạo cơ chế cạnh tranh thu hút đầu tư nước ngoài

1.1.2.2 Nội dung cơ bản của thuế TNDN hiện hành

a Đối tượng nộp thuế:

Người nộp thuế TNDN là các tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh

có thu nhập chịu thuế theo quy định

• Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Namnộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh ở trong và ngoài Việt Nam

• Doanh nghiệp nước ngoài có sơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuếđối với thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam liên quan đến hoạt độngcủa cơ sở thường trú đó và thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam

từ các năm trước).

Trong đó: Thu nhập chịu thuế =(doanh thu – chi phí được trừ) +thu nhập khác

Thu nhập được miễn thuế và cáckhoản lỗ kết chuyển từ các nămtrước

20%: Thuế suất thuếTNDN phổ thông

32% đến 50%: Thuếsuất thuế TNDN đối vớihoạt động tìm kiếm,thăm dò, khai thác dầukhí tại Việt Nam

40% hoặc 50%: Thuếsuất thuế TNDN đối vớihoạt động tìm kiếm,thăm dò, khai thác các

mỏ tài nguyên quý hiếm

Doanh nghiệp có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch

vụ áp dụng nhiều mức thuế suất khác nhau thì doanh nghiệp phải tính riêngthu nhập của từng hoạt động nhân với thuế suất tương ứng

Thuế suất thuế TNDNThu nhập tính thuế

Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng

dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượngquyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luậtphải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế TNDN, không được hưởng ưu đãithuế TNDN

 Doanh thu tính thuế:

Doanh thu tính TNCT là toàn bộ tiền bán hàng hóa, cung ứng dịch vụbao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trợ

Doanh thu tính thuế của các trường hợp đặc biệt:

- Đối với hàng hóa, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm làtiền bán hàng hóa, dịch vụ trả tiền một lần, không bao gồm tiền lãi trảgóp, tiền lãi trả chậm

- Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi; tiêu dùng nội bộ (khôngbao gồm hàng hóa, dịch vụ sử dụng để tiếp tục quá trình sản xuất, kinhdoanh của doanh nghiệp) được xác định theo giá bán của sản phẩm, hànghóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm traođổi; tiêu dùng nội bộ

- Đối với hoạt động gia công hàng hóa là tiền thu về hoạt động gia côngbao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phíkhác phục vụ cho việc gia công hàng hóa

- Đối với hàng hóa của các đơn vị giao đại lý, ký gửi và nhận đại lý, kýgửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán đúng giá hưởng hoa hồng được xácđịnh như sau: Doanh nghiệp giao hàng hóa cho các đại lý (kể cả đại lý bánhàng đa cấp), ký gửi là tổng số tiền bán hàng hóa; Doanh nghiệp nhận làmđại lý, ký gửi bán hàng đúng giá quy định của doanh nghiệp giao đại lý, kýgửi là tiền hoa hồng được hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hóa

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền bên thuê trả từng kỳ theohợp đồng thuê Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm thì doanhthu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặcđược xác định theo doanh thu trả tiền một lần.

- Đối với hình thức bán vé, bán thẻ chơi gôn theo ngày, doanh thu kinhdoanh sân gôn làm căn cứ xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanhnghiệp là số tiền thu được từ bán vé, bán thẻ và các khoản thu khác phát sinhtrong kỳ tính thuế

- Đối với hình thức bán vé, bán thẻ hội viên loại thẻ trả trước cho nhiềunăm, doanh thu làm căn cứ xác định thu nhập tính thuế thu nhập doanhnghiệp của từng năm là số tiền bán thẻ và các khoản thu khác thực thu đượcchia cho số năm sử dụng thẻ hoặc xác định theo doanh thu trả tiền một lần

- Đối với hoạt động tín dụng của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nướcngoài là thu từ lãi tiền gửi, thu từ lãi tiền cho vay, doanh thu về cho thuê tàichính phải thu phát sinh trong kỳ tính thuế được hạch toán vào doanh thu theoquy định hiện hành về cơ chế tài chính của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngânhàng nước ngoài

- Đối với hoạt động vận tải là toàn bộ doanh thu vận chuyển hành khách, hànghóa, hành lý phát sinh trong kỳ tính thuế

- Đối với lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

là toàn bộ số tiền thu được do cung ứng dịch vụ bảo hiểm và hàng hóa, dịch

vụ khác, kể cả phụ thu và phí thu thêm mà doanh nghiệp bảo hiểm đượchưởng chưa có thuế giá trị gia tăng

- Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, giá trị hạng mụccông trình hoặc giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu

- Đối với hoạt động kinh doanh trò chơi có thưởng (casino, trò chơi điện tử cóthưởng, kinh doanh có đặt cược) là số tiền thu từ hoạt động này bao gồm cảthuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền đã trả thưởng cho khách.

 Các khoản chi được trừ, nếu đáp ứng đủ điều kiện:

• Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất,kinh doanh của doanh nghiệp

• Có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật Đối vớihoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trởlên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định

• Không thuộc danh sách các khoản chi không được trừ theo quyđịnh

 Các khoản chi không được trừ, dưới đây là một số chi phí nổi bật:

• Khoản chi không đáp ứng đủ điều kiện là chi phí được trừ khixác định thu nhập chịu thuế

• Chi khấu hao TSCĐ không đúng theo quy định hiện hành, phầntrích khấu hao vượt mức theo quy định hiện hành

• Phần trích khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt trên 1,6

tỷ đồng/xe đối với ô tô từ 9 chỗ ngồi trở xuống

• Chi khấu hao TSCĐ trong thời gian tạm dừng từ 9 tháng trở (đốivới tạm dừng do sản xuất mùa vụ) hoặc từ 12 tháng trở lên (đối với tạm dùng

để sửa chữa, di dời do chuyển địa điểm, bảo trì theo định kỳ)

• Chi tiền lương, tiền công và các khoản phải trả khác cho NLĐthực tế không chi trả hoặc không có chứng từ thanh toán theo quy định; khôngđược quy định cụ thể trong hợp đồng hay thỏa ước lao động, quy chế tài chínhcủa công ty

 Phần chi trang phục bằng tiền cho người lao động vượt quá 05triệu đồng/ người/ năm

• Phần chi vượt mức 03 triệu đồng/tháng/người để: Trích nộp quỹhưu trí tự nguyện, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ chongười lao động; Phần vượt mức quy định của pháp luật về bảo hiểm xã hội, vềbảo hiểm y tế để trích nộp các quỹ có tính chất an sinh xã hội (bảo hiểm xãhội, bảo hiểm hưu trí bổ sung bắt buộc), quỹ bảo hiểm y tế và quỹ bảo hiểmthất nghiệp cho người lao động.

• Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền

tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế bao gồm chênh lệch tỷ giá hối đoái dođánh giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản

nợ phải thu có gốc ngoại tệ (trừ lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lạicác khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế)

• Khoản chi liên quan trực tiếp đến việc phát hành cổ phiếu (trừ cổphiếu thuộc loại nợ phải trả) và cổ tức của cổ phiếu (trừ cổ tức của cổ phiếuthuộc loại nợ phải trả), mua bán cổ phiếu quỹ và các khoản chi khác liên quantrực tiếp đến việc tăng, giảm vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp

• Các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính

• Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn thuế,thuế TNCN, Thuế TNDN

• Quỹ dự phòng để bổ sung vào quỹ tiền lương của năm sau liền

kề nếu không đáp ứng một trong 2 điều kiện:

o Mức dự phòng quỹ tiền lương không quá 17% quỹ tiền lươngthực hiện

o Chi hết trong vòng 6 tháng từ ngày kết thúc năm tài chính

• Chi phí lãi vay không được tính vào chi phí được trừ trong cáctrường hợp sau:

o Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượngkhông phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 1,5 lần mức lãisuất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay.

o Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ đã đăng kýcòn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp

o Chi phí lãi vay không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh, không

có đầy đủ hóa đơn/ chứng từ

c Chuyển lỗ

Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì chuyển toàn bộ vàliên tục số lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế đã trừ thu nhập miễn thuế) củanhững năm tiếp theo trong thời gian tính liên tục không quá 5 năm, kể từ nămtiếp sau năm phát sinh lỗ

• Lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự

án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư được bù trừ vào lợinhuận hoạt động sản xuất kinh doanh

• Lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuếTNDN được bù trừ vào lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh khôngđược hưởng ưu đãi thuế TNDN và ngược lại

d Thu nhập khác

Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế màkhoản thu nhập này không thuộc các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghitrong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp Thu nhập khác bao gồm cáckhoản thu nhập sau:

Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán, bấtđộng sản, dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư; chuyểnnhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định củapháp luật

Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản

Thu nhập từ cho thuê tài sản dưới mọi hình thức

Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản (trừ bất động sản),các loại giấy tờ có giá khác

Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn bao gồm cả tiền lãi trả chậm,lãi trả góp, phí bảo lãnh tín dụng và các khoản phí khác trong hợp đồng chovay vốn

- Trường hợp chỉ có khoản chi trả lãi vay vốn SXKD hoặc thu nhập từ lãitiền gửi, lãi cho vay vốn phát sinh theo quy định thì được tính vào chi phíđươc trừ hoặc thu nhập khác khi xác định thu nhập chịu thuế

- Trường hợp khoản vừa có chi trả lãi vay vốn SXKD và thu nhập từ lãitiền gửi, lãi cho vay vốn thì phải hạch toán riêng để bù trừ

Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ: bằng tổng số tiền thu từ bán ngoại

tệ trừ (-) tổng giá mua của số lượng ngoại tệ bán ra

Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá

Khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được

Khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ

Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của những năm trước bị bỏsót phát hiện ra

Chênh lệch giữa thu về tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế sau khi bùtrừ với số chi phạt

Chênh lệch do đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật để gópvốn, để điều chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổiloại hình doanh nghiệp

Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật; thu nhập nhận được bằngtiền, bằng hiện vật từ các nguồn tài trợ; thu nhập nhận được từ các khoản

các khoản hỗ trợ khác Các khoản thu nhập nhận được bằng hiện vật thìgiá trị của hiện vật được xác định bằng giá trị của hàng hóa, dịch vụ tươngđương tại thời điểm nhận.

Thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau khi đã trừ chi phí thu hồi vàchi phí tiêu thụ

Các khoản thu nhập từ các hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kếtkinh tế trong nước được chia từ thu nhập trước khi nộp thuế thu nhập doanhnghiệp

Các khoản thu nhập khác theo quy định của pháp luật

e Thu nhập được miễn thuế

• Thu nhập từ hoạt động nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp,diêm nghiệp theo quy định của pháp luật

• Thu nhập từ việc thực hiện một số dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục

• Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục,nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xãhội khác tại Việt Nam

• Thu nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ giảm phát thải (CERs) lầnđầu của doanh

nghiệp được cấp chứng chỉ giảm phát thải

• Thu nhập từ thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của Ngân hàngPhát triển Việt Nam trong hoạt động tín dụng đầu tư phát triển, tín dụng xuấtkhẩu; thu nhập từ hoạt động tín dụng cho người nghèo và các đối tượng chínhsách khác của Ngân hàng Chính sách xã hội; thu nhập của Công ty tráchnhiệm hữu hạn một thành viên quản lý tài sản của các tổ chức tín dụng ViệtNam; thu nhập từ hoạt động có thu do thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao củacác quỹ tài chính Nhà nước theo quy định của pháp luật

• Phần thu nhập không chia của cơ sở thực hiện xã hội hóa tronglĩnh vực giáo dục - đào tạo, y tế và lĩnh vực xã hội hóa khác (bao gồm cả Vănphòng giám định tư pháp) để lại để đầu tư phát triển cơ sở đó theo quy địnhcủa luật chuyên ngành về giáo dục - đào tạo, y tế và về lĩnh vực xã hội hóakhác; phân thu nhập hình thành tài sản không chia của hợp tác xã được thànhlập và hoạt động theo quy định của Luật hợp tác xã

• Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiênchuyển giao cho tổ chức, cá nhân ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặcbiệt khó khăn

f Ưu đãi thuế TNDN

Đối tượng hưởng ưu đãi thuế TNDN:

• Dự án đầu tư mới thuộc địa bàn khuyến khích đầu tư, hoạt độngtrong lĩnh vực khuyến khích đầu tư hay dự án có quy mô lớn

• Dự án đầu tư mở rộng cần đáp ứng các tiêu chí nhất định

Doanh nghiệp đạt tiêu chuẩn được hưởng ưu đãi thuế TNDN có thểđược hưởng thuế suất ưu đãi (10%, 15%, 17%), giảm thuế hoặc miễn thuế

trong thời gian quy định của pháp luật tùy thuộc vào điều kiện của dự án nhận

ưu đãi

1.2 Tuân thủ Thuế tại Doanh nghiệp

1.2.1 Lý luận chung về tuân thủ Thuế

Thuế là một trong những khoản đóng góp bắt buộc, có giới hạn phảinộp Tuy nhiên, không phải lúc nào người nộp thuế cũng thực hiện nghĩa vụcủa mình một cách đầy đủ Việc nâng cao sự tuân thủ của NNT là một trongnhững vấn đề lớn nhất và quan trọng nhất trong lĩnh vực thuế Do vậy để nângcao tinh thầntuân thủ thuế đối với hộ kinh doanh cá thể luôn là cần thiết cả về

lý luận và thực tiễn

a Khái niệm về tuân thủ thuế:

Tuân thủ thuế mô tả sự sẵn sàng nộp thuế của NNT Tuân thủ thuế làmức độ tuân thủ pháp luật về thuế của đối tượng nộp thuế, là mức độ đốitượng nộp thuế chấp hành nghĩa vụ thuế được quy định trong pháp luật vềthuế Tuân thủ thuế có thể được định nghĩa là tuân thủ các quy tắc hành chính

về khai thuế và tính thuế chính xác dựa trên các yêu cầu, quy định của luậtthuế, cũng như nộp thuế đúng hạn dựa trên các quy định của pháp luật vềthuế Tuân thủ thuế là việc thực hiện đúng và đầy đủ các quy định pháp luậtthuế và người nộp thuế Tuy nhiên, không phải lúc nào người nộp thuế cũngthực hiện nghĩa vụ một cách đầy đủ

Như vậy, tuân thủ thuế là mức độ NNT tuân thủ pháp luật về thuế, đây

là một quá trình, trong đó NNT nộp tất cả các tờ khai thuế cần thiết, bằngcách kê khai chính xác tất cả các khoản thu nhập, chi phí và thanh toán chínhxác (đầy đủ) nghĩa vụ thuế theo đúng pháp luật và quy định thuế hiện hành

b Hành vi không tuân thủ thuế

Không những chính phủ quan tâm tới việc nâng cao hiệu quả tuân thủthuế của NTT mà còn luôn quan tâm cả về vấn đề không tuân thủ thuế này vì

các hoạt động này làm giảm nguồn thu ngân sách của quốc gia NNT luôn cốgắng tìm kẽ hở với mong muốn là nộp thuế ít hơn ngay cả khi hợp pháp vềmặt kĩ thuật hành động của chính bản thân họ có thể kháng chế lại chính sáchtinh thần của pháp luật và theo ý nghĩa là không tuân thue Nghiên cứu hiệntại sẽ giải quyết cả trốn thuế và trành thuế và dựa trên tiền đề là bất lợi cho hệthống pháp luật thuế

Tránh thuế là việc NNT chủ động nghiên cứu phân tích và tận dụng cácchính sách ưu đãi, hôc trợ của nhà nước vê pháp luật thuế Những kẽ hở củapháp luật thuế này được DN áp dụng sửa đổi tình hình tài chính của Doanhnghiệp để làm giảm thiểu số tiền thuế phải nộp Đó có thể là các hình thứkhấu trừ thuế thu nhâph hoặc sử dụng tín dụng để giảm khoản phải nộp

Còn trốn thuế là một hanh động bất hợp pháp tròn đó một người hoặc

tổ chức cố tình tránh phải một nghĩa vụ thuế thực sự, những đối tượng này khi

vi phạm sẽ bị truy tố và chịu các cáo buộc hình sự và hình phạt đáng kể Vớihình thức trốn thuế này thì Doanh nghiệp thường giấu thông tin mà lẽ ra DNphải cung cấp đầy đủ cho cơ quan thuế Ví dụng như doanh nghiệp thườngkhông xuất hóa đơn khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ để làm giảm doanhthu Và thường tạo ra những điều không phải sự thật: mua hóa đơn khốngchi phí để được khấu trừ thuế, tạo hồ sơ giả để hoàn thuế GTGT đối với hànghóa nhập khẩu

c Các phương thức mà DN thường vi phạm:

+ Đối với hình thức trốn thuế

Các hành vi gian lận thuế nội địa: Bỏ ngoài sổ sách kế toán, Tạo giaodịch bán hàng, mua hàng giả mạo, Ghi giá bán thấp hơn giá thực tế, Hạchtoán kế toán và kê khai thuế sai quy định,

Các hành vi gian lận thuế đối với hàng hóa xuất nhập khẩu: Buôn bán

Khai không đúng xuất xứ của hàng hóa nhập khẩu, Gian lận giá tính thuế, Cốtình khai sai mục đích xuất nhập khẩu để được áo dụng chính sách ưu đãithuế.

+ Đối với hình thức tránh thuế Trong lĩnh thực thuế TNDN: sử dụng phương pháp khấu hao thích hợptùy theo duẹ kiến doanh nghiệp sẽ có lãi hay lỗ và đăng kí chuyển lỗ trongvòng 5 năm vào những năm tài chính Đối với lĩnh vực XNK, khi nhập khẩuhàng hóa có xuất xừ từ những nước có hiệp định về ưu đã thuế quan với VN

về chương trình ưu đãi thuế quan có hiệu lưucj chung để có thể áp dụng đượcmức thuế suất thấp nhất có thể

1.2.2 Nội dung Tuân thủ thuế tại Doanh nghiệp

a Lưu giữ số sách kế toán, hóa đơn chứng từ

Quy định về bảo quản và lưu trữ tài liệu kế toán:

- Tài liệu kế toán phải được đơn vị kế toán bảo quản đầy đủ, an toàntrong quá trình sử dụng và lưu trữ

- Trường hợp tài liệu kế toán bị tạm giữ, bị tịch thu thì phải có biên bảnkèm theo bản sao chụp tài liệu kế toán đó; nếu tài liệu kế toán bị mất hoặc bịhủy hoại thì phải có biên bản kèm theo bản sao chụp tài liệu hoặc bản xácnhận

- Tài liệu kế toán phải đưa vào lưu trữ trong thời hạn 12 tháng, kể từngày kết thúc kỳ kế toán năm hoặc kết thúc công việc kế toán

- Người đại diện theo pháp luật của đơn vị kế toán chịu trách nhiệm tổchức bảo quản, lưu trữ tài liệu kế toán

- Tài liệu kế toán phải được lưu trữ theo thời hạn sau đây:

Ít nhất là 05 năm đối với tài liệu kế toán dùng cho quản lý, điều hànhcủa đơn vị kế toán, gồm cả chứng từ kế toán không sử dụng trực tiếp để ghi

sổ kế toán và lập báo cáo tài chính;

Ít nhất là 10 năm đối với chứng từ kế toán sử dụng trực tiếp để ghi sổ

kế toán và lập báo cáo tài chính, sổ kế toán và báo cáo tài chính năm, trừtrường hợp pháp luật có quy định khác;

Lưu trữ vĩnh viễn đối với tài liệu kế toán có tính sử liệu, có ý nghĩaquan trọng về kinh tế, an ninh, quốc phòng

- Chính phủ quy định cụ thể từng loại tài liệu kế toán phải lưu trữ, thờihạn lưu trữ, thời điểm tính thời hạn lưu trữ quy định tại khoản 5 Điều 41 Luật

kế toán năm 2015, nơi lưu trữ và thủ tục tiêu hủy tài liệu kế toán lưu trữ

b Đăng ký Thuế của Doanh nghiệp

Đăng ký thuế là việc người nộp thuế kê khai với cơ quan thuế hoặc cơquan đăng ký kinh doanh các thông tin định danh của mình (đây là các thôngtin cơ bản để phân biệt người nộp thuế với những người nộp thuế khác) Với

cá nhân thì đó là các thông tin về họ tên, tuổi, nghề nghiệp, địa chỉ Với tổchức kinh doanh thì đó là các thông tin về tên tổ chức, trụ sở chính, địa chỉcác cơ sở sản xuất và cửa hàng, vốn kinh doanh, ngành nghề kinh doanh,người đại diện theo pháp luật

Sau khi DN thực hiện các thủ tục đăng ký thuế, cơ quan thuế sẽ cấp cho

DN một mã số thuế Mỗi NNT có một mã số thuế duy nhất

Người nộp thuế là doanh nghiệp thực hiện đăng ký thuế theo luậtDoanh nghiệp Theo đó, mỗi doanh nghiệp được cấp một mã số duy nhất

Người nộp thuế là doanh nghiệp thực hiện đăng ký thuế theo Luật gọi

là mã số doanh nghiệp Mã số này đông thời là mã số đăng ký kinh doanh và

mã số thuế của doanh nghiệp

Trong các giao dịch với cơ quan thuế và các giao dịch kinh tế khác cóliên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, DN có trách nhiệm ghi mã số thuếtrên các giấy tờ giao dịch Cụ thể là:

• Thời hạn đăng ký thuế: Đối với người nộp thuế là doanh nghiệp thuộcđối tượng đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp thì thời hạn đăng kýthuế cùng với thời hạn và các thủ tục đăng ký thành lập doanh nghiệp Khithực hiện các thủ tục đăng ký kinh doanh, cơ quan đăng ký kinh doanh phốihợp với cơ quan thuế để cấp mã số doanh nghiệp đồng thời là mã số thuế chodoanh nghiệp.

• Hồ sơ đăng kí thuế: Đối với các doanh nghiệp thì việc đăng kýthuế cùng với việc đăng ký kinh doanh nên hồ sơ đăng kí kinh doanh thựchiện theo quy định tại Luật Doanh nghiệp

c Kê khai thuế

Kê khai thuế là nghĩa vụ bắt buộc của DN khi phát sinh nghĩa vụ thuếtheo quy định của pháp luật thuế Kê khai thuế là việc Doanh nghiệp lập hoặcđiền vào mẫu các tờ khai thuế hoặc phụ lục tờ khai các thông tin để xác địnhnghịa vụ thuế của Doanh nghiệp Trong cơ chế thông báo thuế, Doanh nghiệpchỉ cần kê kahi các thông tin phục vụ cho việc xác định nghĩa vụ thuế, cònhoạt động tính toán số thuế phải nộp cho cơ quan thuế thực hiện Trơng cơchế tự tính, Doanh nghiệp phải kê khai các thông tin để xác định nghĩa vụthuế và đồng thời tự xác đingj số thuế phải nộp trong tờ khai thuế

Luật quản lí thuế của VN quy định nhiều hình thức kê khai thuế kháchnhau: kê khai tạm nộp, kê khai quyết toán thuế, kê khai thuế theo kỳ (tháng,quý, năm) và kế khai theo từng lân phát sinh

 Khai thuế giá trị gia tăng

+ Tờ Khai thuế giá trị gia tăng theo tháng; chậm nhất ngày 20 thángtiếp sau của tháng phát sinh nghĩa vụ thuế

+Tờ Khai thuế giá trị gia tăng theo quý: chậm nhất ngáy cuối cùng củatháng tiếp sau của quý phát sinh nghịa vụ thuế

Đối tượng khai thuế GTGT theo quý:

Khai thuế theo quý áp dụng đối với người nộp thuế giá trị gia tăng cótổng doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề từ 20

tỷ đồng trở xuống

+ Khai thuế giá trị gia tăng tạm tính theo từng lần phát sinh đối với hoạtđộng kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai, chuyển nhượng bấtđộng sản ngoại tỉnh

+ Khai thuế giá trị gia tăng theo từng lần phát sinh đối với thuế giá trịgia tăng theo phương pháp trực tiếp trên doanh số của người kinh doanhkhông thường xuyên

Hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ:

+ Tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT

Trường hợp người nộp thuế có hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bánhàng vãng lai, chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh hoặc có cơ sở sản xuấttrực thuộc tại địa phương khác nơi đóng trụ sở chính thì người nộp thuế nộpcùng Tờ khai thuế GTGT tài liệu sau:

+ Bảng tổng hợp số thuế giá trị gia tăng đã nộp của doanh thu kinh doanh xâydựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai, chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh (nếucó)

+ Bảng phân bổ thuế GTGT cho địa phương nơi đóng trụ sở chính và cho cácđịa phương nơi có cơ sở sản xuất trực thuộc không thực hiện hạch toán kếtoán (nếu có) theo mẫu số 01-6/GTGT

+ Bảng phân bổ số thuế GTGT phải nộp cho các địa phương nơi có công trìnhxây dựng, lắp đặt liên tỉnh (nếu có) theo mẫu số 01-7/GTGT

Khai thuế thu nhập doanh nghiệp

Chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng thứ 3 kể từ ngày kết thúc năm

là ngày cuối cùng của tháng đầu tiên của năm dương lịch hoặc năm tài chínhđối với hồ sơ khai thuế năm, ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuếđối với thuế TNDN khai và nộp theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế

Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo quý là Tờ khaithuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo quý theo mẫu số 01A/TNDN banhành kèm theo Thông tư này

Hồ sơ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm:

+ Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo mẫu số03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư này

+ Báo cáo tài chính năm hoặc Báo cáo tài chính đến thời điểm có quyếtđịnh về việc doanh nghiệp thực hiện chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyểnđổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động

+ Một hoặc một số phụ lục kèm theo tờ khai ban hành kèm theo Thông

tư này (tuỳ theo thực tế phát sinh của người nộp thuế)

Doanh nghiệp khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại nơi đóngtrụ sở chính, số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp được xác định bằng

số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quyết toán trừ đi số đã tạm nộptại nơi đóng trụ sở chính và tạm nộp tại nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc

Số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp hoặc hoàn khi quyết toán cũngđược phân bổ theo đúng tỷ lệ tại nơi đóng trụ sở chính và tại nơi có các cơ sởsản xuất phụ thuộc

d Nộp thuế

Nộp thuế là nghĩa vụ tiếp theo nghĩa vụ khai thuế của Doanh nghiệp.Doanh nghiệp được coi là hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế đối với nhà nước saukhi đã kê khai và nộp thuế đúng pháp luật Nộp thuế là việc DN nộp tiền vàongân sách nhà nước để thực hiện nghịa cụ thuế bao gồm các hình thức nhưnộp tiền mặt, chuyển khảon, bù trừ với sô thuế nộp thừa

Việc nộp thuế có thể được thực hiện theo nhiều hình thức khác nhaunhư: DN nộp trực tiếp cho cán bộ chịu trách nhiệm thu thuế tại trụ sở củamình, DN tự nộp thuế tai trụ sở cơ quan chịu trách nhiệm thu thếu có thể bằngtiền mặt có thể nộp thuế thông qua ngân hàng hoặc các tổ chức tín dụng Thông thường, ở các nướcm cơ quan thuế chị chịu trach nhiệm quản lí việc kêkhai tính thuế và nộp thuế Cơ quan thu tiền thuế là cơ quan kho bạc hoặcngân hàng.Liên quan đến nội dung nộp thuế, Pháp luật thuế cần quy định rõthời hạn nộp thếu và địa điểm nộp thuế, thủ tục nộp thuế

e, Lập hóa đơn

- Các loại hóa đơn:

Hóa đơn GTGT: là loại hóa đơn dành cho các tổ chức cá nhân khai,tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: bán hàng hóa, cung ứng dịch

vụ trong nội địa; hoạt động vận tải quốc tế; xuất vào khu phi thuế quán vàcác trường hợp được coi như xuất khẩu; xuất khẩu hàng hóa ra nướcngoài;

Hóa đơn bán hàng: Tổ chức, cá nhân khai, tính thuế GTGT theophương pháp trực tiếp khi bán hàng hóa, dịch vụ trong nội địa, xuất vào khuphi thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu, xuất khẩu hàng hóa,cung ứng dịch vụ ra nước ngoài Tổ chức cá nhân trong khu phi thuế quan khibán hàng hóa ucng ứng dịch vụ vào nội địa và khi bán hàng hóa cung ứngdịch vụ giữa các tổ chức, ca nhân trong khu phi thuế quan với nhau, xuất khẩuhàng hóa cung ứng dịch vụ ra nước ngoài, trên hóa đơn ghi rõ “Dành cho tổchức, cá nhân trong khu phi thuế quan”

Hóa đơn khác gồm: tem, vé, thẻ, phiếu thu tiền bảo hiêm,

Phiếu thu tiền cước vận chuyển hàng không, chứng từ thu cước phí vậntải quốc tế, chứng từ thu phí dịch vụ ngân hàng

Hóa đơn tự in là hóa đơn do các tổ chức kinh doanh tự in ra trên cácthiết bị tin học, máy tính tiền hoặc các loại máy kahcs khi bán hàng hóa,cung ứng DV

Hóa đơn điện tử là tập hợp các thông điệp duẽ liệu điện tuẻ về bánhàng hoám cung ứng dịch vụ, được khởi tạo, lập, gửi nhận và lưu trưc vàquản lí theo luật giao dịch điện tử và các văn bản hướng dẫn thi hành

Hóa đơn đặt in là hóa đơn do các tổ chức đặt in theo mẫu để sử dụngcho hoạt động bán hàng hoám cung ứng dịch vụ hoặc do cơ quan thuế đặt

in thưo mẫu để cấp bán cho các tooer chức hộ cá nhân

- Nội dung trê hóa đơn đã lập:

Tên hóa đơn

Ký hiệu mẫu số hóa đơn và ký hiệu hóa đơn

Tên liên hóa đơn

Số thứ tự hóa đơn

Tên, địa chỉ, mã dố thuế người bán

Tên địa chỉ, mã số thuế người mua

Tên hàng hóa dịch vụ; đơn vị tính, số lượng, đơn giá hàng hóa dịch

vụ, thành tiền ghi bằng số và ghi bằng chữ

Người mua, người bán ký và ghi rõ họ và tên, dấu người bán(nếucó) và ngày, tháng năm lập hóa đơn

Tên tổ chức nhận in hóa đơn

Hóa đơn được thể hiện bằng tiếng việt Trường hợp cần ghi thêmchữ nước ngoài thì chữ nước ngoài được đặt bên phải hoặc trong ngoặcđơn hoặc đặt ngay dưới dòng tiếng việt và có cỡ chứ nhỏ hơn cỡ chứ tiếngViệt

- Quy định về xuất hóa đơn:

+ Doanh nghiệp khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ phải lập hóa đơntheo quy định và bàn giao với khách hàng Hóa đơn phải được lập ngay khicung cấp hàng hóa dịch vụ theo các nội dung ghi trên hóa đơn

+ Doang nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phươgn phápkhấu trừ thì phải sử dụng hóa đơn GTGT khi bán hàng hóa dịch vụ chịu thuếGTGT

+ điều tiên quyết khi xuất hóa đơn giá trị gia tăng phải tuân thủ các nộidung ghi trên hóa đơn phải hợp lí và theo đúng nguyên tắc theo quy định củaluật và cơ quan tài chính Thực hiện đúng theo yêu cầu thì mới được cơ quanthuế chấp nhận

- Chứng từ cần thiết khi lập hóa đơn giá trị gia tăng

+ Hợp đồng mua bán hàng hóa Đối với trường hợp không có hợpđồng mua bán thì dựa trên bảng kê, danh mục hàng hóa ra mà nhà ngườimua cung cấp cho người bán

+ Phiếu xuất kho; phiếu nhập kho

+ Phiếu thu, phiếu chi chứng thực giao dịch

+ Biên bản thanh lí hợp đồng mua bán

- Thời điểm xác định xuất hóa đơn:

Đối với bán hàng hóa: thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền

sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưathu được tiền

Đối với cung ứng dịch vụ: thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụhaoCổ phần kinh doanh và thương mại Everestcj thời điểm lập hóa đơn cungứng dịch vụ, cũng khôna phân biệt được là thu tiền được hay chưa thu đượctiền