LUẬN VĂN: Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ” tại xí nghiệp giầy Barotex

LUẬN VĂN: Tổ chức công tác kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ” xí nghiệp giầy Barotex Lời nói đầu Trong cơng đổi kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, Việt Nam tiến hành cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước phát triển kinh tế nhiều thành phần đặc biệt việc đầu tư phát triển ngành nghề truyền thống Điều cần thiết để hội nhập với kinh tế quốc tế Tuy nhiên chế thị trường với tính huy động vốn tạo môi trường cạnh tranh khốc liệt doanh nghiệp với Để tồn đứng vững cạnh tranh đòi hỏi doanh nghiệp phải quan tâm đến tất khâu trình sản xuất từ doanh nghiệp bỏ vốn đến thu vốn Làm để đạt hiệu cao với chi phí thấp câu hỏi đặt với tất doanh nghiệp Có doanh nghiệp có lãi, cải thiện đời sống người lao động, thực đầy đủ nghĩa vụ với nhà nước, tăng tích luỹ thực tái sản xuất mở rộng Để thực điều yêu cầu đặt tất nhà doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ toàn chi phí bỏ q trình sản xuất kinh doanh Trong doanh nghiệp sản xuất chi phí ngun vật liệu công cụ dụng cụ (NVL CCDC) chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất kinh doanh giá thành sản phẩm Vì doanh nghiệp phải ln quan tâm đến việc tiết kiệm chi phí NVL CCDC đảm bảo chất lượng sản phẩm đủ sức cạnh tranh thị trường Xuất phát từ nhận thức đó, thời gian thực tập tìm hiểu thực tế xí nghiệp Giầy thể thao xuất khẩu- Kiêu Kỵ- Gia Lâm- Hà Nội, em nhận thấy tầm quan trọng cơng tác tổ chức kế tốn NVL CCDC Nhằm tìm hiểu rõ thực tế cơng tác kế tốn NVL CCDC xí nghiệp giầy, em nghiên cứu đề tài : “Tổ chức công tác kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ” xí nghiệp giầy Barotex Phần I : Cơ sở lý luận chung cơng tác kế tốn ngun vật liệu – công cụ dụng cụ I Khái niệm, đặc điểm nhiệm vụ công tác kế tốn vật liệu- cơng cụ dụng cụ Khái niệm nguyên vật liệu- công cụ dụng cụ Nguyên liệu vật liệu yếu tố trình sản xuất kinh doanh, tham gia thường xuyên trực tiếp vào trình sản xuất sản phẩm Đây phận tài sản lưu động thường chiếm tỷ trọng lớn toàn tài sản doanh nghiệp, đối tượng cấu thành nên thực thể sản phẩm Công cụ dụng cụ tư liệu lao động có giá trị nhỏ thời gian sử dụng ngắn không đủ tiêu chuẩn tài sản cố định Đặc điểm nguyên vật liệu- công cụ dụng cụ a Đặc điểm nguyên liệu vật liệu Đối với doanh nghiệp sản xuất vật liệu chiếm tỷ trọng, vật liệu tham gia vào chu kì sản xuất kinh doanh định Trong trình sản xuất kinh doanh, vật liệu chuyển dịch tồn giá trị vào chi phí sản xuất kỳ gọi chi phí nguyen vật liệu trực tiếp (TK 621) yếu tố cấu thành nên sản phẩm Trong trình sản xuất, vật liệu thay đổi hình thái vật chất ban đầu b Đặc điểm công cụ dụng cụ Công cụ dụng cụ tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh chuyển dịch phần giá trị vào sản phẩm kỳ Trong trình sản xuất kinh doanh, công cụ dụng cụ không thay đổi hình thái vật chất ban đầu Nhiệm vụ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ - Ghi chép phản ánh kịp thời số liệu có tình hình sử dụng loại ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ Tính tốn đắn trị giá vốn loại vật tư hàng hoá nhập kho xuất kho - Kiểm tra chặt chẽ trình mua hàng ,bảo quản tiêu dùng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo kế hoạch thực tế - Cung cấp kịp thời thông tin báo cáo vật tư hàng hoá cho phận quản lý có yêu cầu II Phân loại đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Phân loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 1.1 Phân loại + Nguyên vật liệu :Là loại nguyên vật liệu cấu thành nên thực thể sản phẩm (bao gồm nửa sản phẩm) doanh nghiệp sản xuất vật liệu khác chủng loại quy cách doanh nghiệp xây dựng có săt, xi măng, thép doanh nghiệp sản xuất có bơng,vải sợi Những ngun vật liệu đối tượng lao động tham gia trực tiếp vào q trình sản xuất chuyển dịch tồn giá trị vào giá trị thành phần chi phí sản xuất nguyên vật liệu trực tiếp + Nguyên vật liệu phụ : Là loại vật liệu sử dụng làm tăng chất lượng sản phẩm để hồn chỉnh sản phẩm phục cho cơng tác bảo quản bao gói sản phẩm thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn, dầu nhờn, cúc áo, khâu + Nhiên liệu sử dụng phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phương tiện vận tải, máy móc thiết bị hoạt động q trình sản xuất kinh doanh xăng dầu , than củi, khí gas + Phụ tùng thay thế: gồm loại phụ tùng chi tiết sử dụng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải + Thiết bị xây dựng bản: Là thiết bị phục vụ cho xây dựng thiết bị cần lắp, khơng cần lắp, cơng cụ khí cụ, vật kết cấu dùng cho công tác xây lắp xây dựng + Vật liệu khác: Là loại vật liệu không xếp vào loại kể Các loại vật liệu trình sản xuất loại ra, phế liệu thu hồi từ việc lý tài sản cố định Căn vào nguồn gốc ngun vật liệu tồn ngun vật liệu doanh nghiệp chia thành nguyên vật liệu mua nguyên vật liệu tự chế biến gia cơng Căn vào mục đích nơi sử dụng ngun vật liệu tồn ngun vật liệu doanh nghiệp chia thành nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng vào sản xuất kinh doanh nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác quản lý phân xưởng, quản lý doanh nghiệp, tiêu thụ sản phẩm 1.2 Phân loại công cụ dụng cụ Công cụ dụng cụ: Là tư liệu lao động có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn không đủ tiêu chuẩn TSCĐ Công cụ dụng cụ phân loại sau: a Căn vào thời gian phân bổ - Loại phân bổ 100% ( lần ) - Loại phân bổ nhiều lần Loại phân bổ lần cơng cụ dụng cụ có thời gian sử dụng ngắn có trị giá nhỏ Loại phân bổ nhiều lần thường có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài công cụ dụng cụ chuyên dùng Loại chia thành loại phân bổ lần loại phân bổ nhiều lần b Căn vào nội dung kinh tế công cụ dụng cụ - Các loại lán trại tạm thời , đà giáo, cốp pha dung xây dựng bản, dụng cụ gá lắp chun dùng cho sản xuất - Bao bì tính riêng gía trị kèm với hàng hố thành phẩm để bảo quản vận chuyển - Dụng cụ đồ dùng thuỷ tinh sành sứ - Quần áo bảo hộ lao động chuyên dùng để làm việc - Công cụ dụng cụ khác c Theo yêu cầu quản lý u cầu ghi chép kế tốn cơng cụ dụng cụ - Công cụ dụng cụ - Công cụ dụng cụ cho thuê - Bao bì luân chuyển d Theo mục đích nơi sử dụng cơng cụ dụng cụ - CCDC dùng cho sản xuất kinh doanh - CCDC dùng cho quản lý - CCDC dùng cho nhu cầu khác Mỗi cách phân loại có yêu cầu mục đích riêng phục vụ cho cơng tác quản lý vật tư doanh nghiệp theo yêu cầu cụ thể Đánh giá vật tư hàng hoá 2.1 Nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ - Quá trình vận động ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ doanh nghiệp q trình vận động vốn kinh doanh Vì kế tốn phải sử dụng nhiều tài khoản kế toán để phản ánh theo trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thời điểm xác định trị giá - Sự hình thành trị giá vốn nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phân biệt giai đoạn khác trình sản xuất kinh doanh như: + Trị giá vốn nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thời điểm mua hàng số tiền thực tế phải trả cho người bán ( gọi trị giá mua thực tế ) + Trị giá vốn hàng mua nhập kho trị giá mua thực tế hàng mua nhập kho cộng với khoản chi phí phát sinh q trình mua hàng chi phí vận chuyển, thuế nhập ( có ), + Trị giá vốn hàng xuất kho trị giá vốn thực tế hàng thời điểm nhập kho + Trị giá vốn hàng tiêu thụ: bao gồm trị giá vốn thực tế hàng xuất kho cộng với chi phí bảo quản, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng tiêu thụ 2.2 Các cách đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ - Trong hệ thống tài khoản kế toán hành, tài khoản cấp phản ánh trị giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sau: Tài khoản 152 – nguyên liệu vật liệu Tài khoản 153 – công cụ dụng cụ - Hiện việc đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ áp dụng số phương pháp chủ yếu sau: a Đối với trường hợp nhập nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ - Trường hợp mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Trị giá vốn Giá mua Chi phí mua NVL-CCDC (hố đơn) (vận chuyển, bốc dỡ ) - Trường hợp tự gia công chế biến ( GCCB) Trị giá vốn Trị giá xuất NVL-CCDC Tiền thuê (chi phí) để gia công chế biến NVL-CCDC để gia công chế biến - Trường hợp thuê GCCB Trị giá vốn Trị giá xuất NVL-CCDC Chi phí thuê Chi phí khác NVL-CCDC để GCCB GCCB phục vụ GCCB - Trường hợp liên doanh liên kết Trị giá vốn trị giá hội đồng liên doanh đánh giá - Trường hợp biếu tặng, thưởng, viện trợ Trị giá vốn xác định giá tương đương giá bán thị trường - Đối với loại phế liệu thu hồi Trị giá vốn giá ước tính giá bán b Đối với trường hợp xuất vật tư (1) Tính giá xuất nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ theo phương pháp bình qn gia quyền : Theo phương pháp tính theo cơng thức: Trị giá NVL-CCDC Trị giá NVL-CCDC Đơn giá xuất tồn đầu kỳ nhập kỳ bình quân Số lượng NVL-CCDC Số lượng NVL-CCDC tồn đầu kỳ nhập kỳ Trị giá xuất NVL-CCDC = Đơn giá xuất NVL-CCDC * Số lượng xuất NVL-CCDC (2) Theo phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) Theo phương pháp giả thiết hàng nhập kho trước xuất kho trước lấy trị giá mua thực tế số hàng giá trị hàng xuất kho (3) Theo phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) Theo phương pháp lô hàng nhập sau xuất trước theo đơn giá lơ hàng (4) Xuất kho theo giá đích danh Theo phương pháp lô hàng nhập với giá xuất theo giá lơ hàng (5) Xuất kho theo phương pháp đơn giá tồn kho đầu kỳ Theo phương pháp đơn giá tồn kho đầu kỳ sử dụng đơn giá để tính giá xuất kỳ (6)Tính giá theo phương pháp cân đối (kiểm kê định kỳ) Trị giá NVL-CCDC Trị giá NVL-CCDC Trị giá NVL-CCDC Trị giá NVL- CCDC xuất kỳ tồn đầu kỳ nhập kỳ tồn cuối kỳ (7) Tính giá xuất NVL-CCDC theo đơn giá hạch toán Trị giá thực tế NVL-CCDC Trị giá thực tế NVL-CCDC tồn đầu kỳ nhập kỳ H = Trị giá hạch toán NVL-CCDC Trị giá hạch toán NVL-CCDC tồn đầu kỳ nhập kỳ Trị giá thực tế H Trị giá hạch toán NVL-CCDC nhập NVL-CCDC xuất Trong H hệ số giá giá thực tế giá hạch tốn III Kế tốn chi tiết ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ Chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ bố trí kho kế tốn Hiện có phương pháp kế tốn chi tiết NVL-CCDC phổ biến : - Phương pháp thẻ song song - Phương pháp đối chiếu luân chuyển - Phương pháp sổ số dư Phương pháp thẻ song song a Nội dung - phận kho: mở sổ theo dõi thẻ kho có chứng từ nhập–xuấtchỉ theo dõi tiêu số lượng Cuối tháng tính số dư thẻ kho tiêu số lượng đối chiếu chi tiết phịng kế tốn - phận kế toán : Theo dõi sổ chi tiết ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ có chứng từ xuất nhập Theo dõi tiêu số lượng giá trị vật tư hàng hoá Cuối tháng tính số dư sổ chi tiết tiêu số lượng giá trị đối chiếu với thẻ kho phận kho b Ưu nhược điểm điều kiện áp dụng - Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu - Nhược điểm: Ghi chép trùng lặp, khối lượng ghi chép nhiều - Điều kiện áp dụng: áp dụng với đơn vị chủng loại vật tư hàng hố Tuy nhiên phương pháp phổ biến Sơ đồ (1) Thẻ kho (1) Chứng (3) Chứng từ Sổ chi từ tiết vật nhập tư hàng xuất (2) Bảng kê (2) nhập xuất (4) tồn Ghi : : cuối tháng : hàng ngày : đối chiếu cuối tháng Phương pháp đối chiếu luân chuyển a Nội dung - phận kho: Khi nhận chứng từ nhập xuất thủ quỹ phản ánh vào thẻ kho Thủ kho theo doi tiêu số lượng - phận kế toán: Khi nhận chứng từ nhập xuất kế toán phản ánh bảng kê nhập bảng kê xuất nguyên vật liệu công cụ dụng cụ b Sơ đồ Thẻ kho Chứng Chứng từ nhập từ xuất Bảng kê Bảng kê nhập xuất Sổ đối chiếu luân Ghi : hàng tháng ; cuối tháng ; đối chiếu c Ưu nhược điểm điều kiện áp dụng - Ưu điểm: Giảm nhẹ khối lượng cơng tác ghi chép ghi vào sổ thời điểm cuối tháng - Nhược điểm: Hạn chế công việc kiểm tra thường xuyên