Một số vấn đề cơ bản về khấu hao và kế toán khấu hao tài sản cố định hữu hình trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh

Đề án môn học Lời nói đầu Tài sản cố định sở vật chất thiếu quốc gia nói chung doanh nghiệp nói riêng, tài sản cố định tham gia đầy đủ vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiƯp tõ thêi kú thµnh lËp cho tíi kÕt thúc (phá sản, giải thể, sáp nhập ) Hơn nữa, thời kỳ kinh doanh, tài sản cố định đóng vai trò quan trọng việc hình thành giá sản phẩm sản xuất, chi phí có ảnh hởng lớn đến kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần giá trị đợc chuyển dịch phần vào chi phí kinh doanh, sử dụng tài sản cố định, doanh nghiệp phải tính toán phân bổ cách có hệ thống nguyên giá tài sản cố định vào chi phí kinh doanh thời kỳ hạch toán gọi khấu hao tài sản cố định Mục đích việc trích khấu hao tài sản cố định giúp cho doanh nghiƯp tÝnh ®óng, tÝnh ®đ chi phÝ sư dơng tài sản cố thu hồi vốn đầu t để tái tạo tài sản cố định chúng bị h hỏng Nhận biết đợc tầm quan trọng việc trích khấu hao tài sản cố định nên em chọn đề tài : NMột số vấn đề khấu hao kế toán khấu hao tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Đề tài gồm chơng: Chơng I: Đặc điểm tài sản cố định hữu hình cần thiết việc khấu hao tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp Chơng II: Kế toán khấu hao tài sản cố định hữu hình Chơng III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện hạch toán khấu hao tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp chơng I : Đặc điểm tài sản cố định hữu hình cần thiết việc khấu hao tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp I Đặc điểm phân loại đánh giá tài sản cố định hữu hình Khái niệm đặc điểm tài sản cố định hữu hình Khái niệm : Tài sản cố định hữu hình tài sản có hình thái vật chất doang nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp Đề án môn học với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định.Theo quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản cố định phải đồng thời thoả mÃn tiêu chuẩn sau Tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định + Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai từ việc sử dụng tài sản đó, + Nguyên giá tài sản cố định phải đợc xác định cách ®¸ng tin cËy +Cã thêi gian sư dơng tõ năm trở lên +Có giá trị từ 10.000.000 đồng ( mời triệu đồng ) trở lên -Đặc điểm tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định hữu hình đợc sử dụng cho nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất bị h hỏng tài sản cố định hữu hình giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu nhng bị giảm dần mặt giá trị giá trị sử dụng Giá trị tài sản cố định hữu hình bị hao mòn đợc chuyển dịch dần vào giá trị sản phẩm dịch vụ mà đơn vị sản xuất thông qua việc tính khấu hao Phân loại tài sản cố định hữu hình Để tạo điều kiện cho công tác quản lý hạch toán tài sản cố định việc phân loại tài sản cố định đợc tiến hành theo nhiều tiêu thức khác nh : Theo hình thái biểu hiện, theo quyền sở hữuvà theo tình hình sử dụng.Đối với tài sản cố định hữu hình, doanh nghiệp phân loại nh sau: Loại : Nhà cửa, vật kiến trúc: tài sản cố định doanh nghiệp đợc hình thành sau trình thi công xây dựng nh trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nớc, sân bÃi, công trình trang trí cho nhà cửa Loại 2: Máy móc thiết bị: toàn loại máy móc thiết bị dùng cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nh máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, dây truyền cộng nghệ Loại 3: Phuơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: Phơng tiện vận tải gồm đờng sắt đờng thiết bị truyền dẫn nh hệ thống thông tin, hệ thống điện Loại 4: Thiết bị dụng cụ quản lý: thiết bị dụng cụ dùng công tác quản lý hoạt ®éng kinh doanh cđa doanh nghiƯp nh m¸y vi tÝnh, thiết bị điện tử, máy hút ẩm Loại 5: Vờn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: Là vờn nh cà phê, chè , cao su, thảm cỏ, thảm xanh xúc vật làm việc cho sản phẩm nh đàn voi, đàn ngựa, đàn trâu bò Loại 6: Các loại tài sản cố định khác: toàn loại tài sản cha liệt vào năm loại nh tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật Nguyên giá tài sản cố định hữu hình Đề án môn học Nguyên giá tài sản cố định giá thực tế tài sản cố định đa vào sử dụng doanh nghiệp Nguyên giá tài sản cố định hữu hình bao gồm chi phí nh vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, chi phí chuyên gia, lệ phí trớc bạ( chi phí gọi chung chi phí trớc sử dụng) Nguyên giá tài sản cố định hữu hình khác trờng hợp hình thành tài sản cố định hữu hình cụ thể là: -Tài sản cố định hữu hình mua : Nguyên giá =Giá hợp đồng +thuế nhập khẩu( có)+ chi phí trớc sử dụngchiết khấu thơng mại, giảm giá đợc hởng -Tài sản cố định hữu hình mua theo phơng thức trả góp Nguyên giá trờng hợp đợc tính nh mua trả tiền lần -Tài sản cố định hữu hình hình thành qua xây dựng bản: Nguyên giá = Giá toán công trình +chi phí trớc sử dụng -Tài sản cố định hữu hình tự sản xuất :Nguyên giá = Giá thành sản xuất+ chi phí trớc sử dụng -Tài sản cố định hữu hình nhận góp vốn liên doanh đơn vị khác: Nguyên giá = Giá thoả thuận + chi phí trơc sử dụng bên nhận chịu -Tài sản cố định hữu hình đợc biếu, tặng, viện trợ Nguyên giá= giá ghi biên giao nhận giá tài sản loại thị trờng + chi phí trớc sử dụng -Tài sản cố định hữu hình hình thành qua trao đổi: Bao gồm +Trao đổi tơng tự: Nguyên giá TSCĐ nhận = Giá trị TSCĐ mang trao đổi +Trao đổi không tơng tự: Nguyên giá TSCĐ nhận về= Giá hợp lý TSCĐ mang theo thoả thuận sau đà điều chỉnh khoản tiền thu hay trả thêm -Tài sản cố định hữu hình đợc cấp: Việc xác định nguyên giá tuỳ thuộc vào đơn vị đợc cấp hạch toán phụ thuộc hay hạch toán độc lập + Đơn vị nhận hạch toán độc lập: Nguyên giá = giá đánh giá lại + chi phí tiếp nhận +Đơn vị nhận hạch toán phụ thuộc: Nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại đ ợc ghi theo sổ đơn vị cấp Các chi phí phát sinh tong trình tiếp nhận TSCĐ không đợc tính vào nguyên đợc ghi nhận vào chi phí doanh nghiệp II Hao mòn khấu hao tài sản cố định hữu hình Hao mòn TSCĐ Trong trình sử dụng, TSCĐ dần tính hữu ích nó, dần tính hữu ích gọi hao mòn Đề án môn học Hao mòn TSCĐ giảm dần giá trị TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật trình hoạt động TSCĐ.Khi sử dụng TSCĐ, giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhng thực tế đà giảm dần giá trị chuyển phần hao mòn vào giá trị sản phẩm Phần giá trị hao mòn TSCĐ( hữu hình vô hình) đợc tính vào đối tợng sử dụng TSCĐ hình thành nên nguồn vốn khấu hao TSCĐ Thực tế có hai loại hao mòn TSCĐ: - Hao mòn hữu hình: hao mòn vật lý trình sử dụng bị cọ sát, bị ăn mòn, bị h hỏng phận Hao mòn hữu hình TSCĐ diễn hai dạng sau: + Hao mòn dới dạng kỹ thuật xẩy trình sử dụng + Hao mòn tác động thiên nhiên (độ ẩm, nớc, không khí), hao mòn xảy thờng xuyên không phụ thuộc vào việc sử dụng Do có hao mòn hữu hình nên TSCĐ dần giá trị giá trị sử dụng ban đầu, tổn thất thực thể TSCĐ Điều làm cho hiệu suất TSCĐ giảm dần cuối bị h hỏng cần phải lý thay TSCĐ khác - Hao mòn vô hình: giảm giá trị TSCĐ tiến khoa học kỹ thuật, hao mòn loại không kèm theo giảm thấp giá trị sử dụng Nhờ khoa học kỹ thuật ngày phát triển, việc ứng dụng thành tựu khoa học kỹ thuật vào hoạt động kinh tế nhanh quy mô lớn TSCĐ đợc sản xuất có nhiều tính với suất cao chi phí thấp làm cho TSCĐ cũ bị giá, lạc hậu so với công nghệ Qua nghiên cứu hao mòn TSCĐ ta thấy giảm giá TSCĐ tất yếu khách quan phải thu hồi vốn đầu t TSCĐ tơng ứng với giá trị hao mòn để tạo nguồn vốn tái đầu t TSCĐ Khấu hao TSCĐ Khấu hao TSCĐ phân bổ cách hợp lý, khoa học nguyên giá TSCĐ vào chi phí kinh doanh thông qua thời gian sử dụng TSCĐ.Thực chất khấu hao TSCĐ hình thức thu hồi vốn cố định TSCĐ tơng ứng với giá trị hao mòn sản xuất kinh doanh Phần giá trị hao mòn TSCĐ đợc chuyển dịch vào giá trị sản phẩm sản xuất thông qua việc trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh theo tỷ lệ khấu hao khác loại TSCĐ Về phơng diện kế toán, khấu hao việc ghi nhận giảm giá TSCĐ Về phơng diện kinh tế, khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh đợc giá trị thực tài sản, đồng thời làm giảm lợi nhuận ròng doanh nghiệp Về phơng diện tài chính, khấu hao phơng tiện tài trợ giúp cho doanh nghiệp thu đợc phận Đề án môn học giá trị đà TSCĐ Về phơng diện thuế khoá, khấu hao khoản chi phí đợc trừ vào lợi tức chịu thuế Về phơng diện kế toán, khấu hao ghi nhận giảm giá TSCĐ Số khấu hao l kÕ: Sè khÊu hao l kÕ cđa tµi sản cố định hữu hình tổng cộng số khấu hao đà trích vào chi phí sản xuất, kinh doanh qua kỳ sản xuất kinh doanh tài sản cố định hữu hình tính đến thời điểm xác định Tû lÖ khÊu hao:Trong thùc tÕ hiÖn ë ViÖt nam, phơng pháp khấu hao phổ biến đợc sử dụng doanh nghiệp khấu hao theo thời gian Theo phơng pháp này, việc tính khấu hao tài sản cố định hữu hình phải dựa nguyên giá tài sản cố định hữu hình tỷ lệ khấu hao tài sản Trong thực tế, tỷ lệ khấu hao đợc Nhà nớc quy định sẵn cho loại, nhóm tài sản cố định Tuy nhiên, doanh nghiệp phải vào tình hình thực tế để nâng cao tỷ lệ khấu hao giới hạn cho phép, đảm bảo không làm giá thành cao, ảnh hởng đến giá bán việc tiêu thụ sản phẩm nh ảnh hởng sách giá Nhà nớc Mối quan hệ hao mòn khấu hao Để thu hồi giá trị hao mòn TSCĐ, ngời ta tiến hành trích khấu hao phần giá trị hao mòn TSCĐ vào giá trị sản phẩm làm Do vậy, hao mòn định khấu hao có hao mòn có khấu hao Hao mòn tợng khách quan làm giảm giá trị giá trị sử dụng TSCĐ, hao mòn khái niệm trừu tợng không dự đoán đợc Còn khấu hao biện pháp chủ quan quản lý nhằm thu hồi giá trị hao mòn TSCĐ Khấu hao khái niệm cụ thể, kế toán dùng khấu hao để phản ánh hao mòn Các phơng pháp tính khấu hao Khấu hao TSCĐ yếu tố cấu thành chi phí sản xuất kinh doanh Vì vậy, việc sử dụng phơng pháp tính trích khấu hao hợp lý hay không hợp lý có ảnh hởng trực tiếp đến xác chi phí sản xuất kinh doanh.Việc tính khấu hao đợc tiến hành theo nhiều phơng pháp khác Sau nội dung số phơng pháp khấu hao phổ biến nay: a Phơng pháp khấu hao đờng thẳng Phơng pháp vào nguyên giá tỷ lệ khấu hao TSCĐ để tÝnh møc khÊu hao, tû lƯ khÊu hao nµy Nhà nớc quy định cụ thể Nhng số doanh nghiệp yêu cầu sản xuất có tỷ lệ khấu hao cao theo yêu cầu để hoàn vốn Đề án môn học Căn quy định Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ ban hành kèm theo Quyết định 206/2003/QĐ-BTC, doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng TSCĐ Xác định mức tính khấu hao trung bình hàng năm cho tài sản cố định theo công thức sau đây: Mức trích khấu hao trung Nguyên giá TSCĐ bình hàng năm TSCĐ = Thời gian sử dụng Nếu doanh nghiệp trích khấu hao cho tháng lấy số khấu hao phải trích năm chia cho 12 tháng Trong thực tế, tỷ lệ khấu hao đợc Nhà nớc quy định sẵn cho loại, nhóm TSCĐ, nhng doanh nghiệp phải vào tình hình thực tế để nâng cao tỷ lệ khấu hao giới hạn cho phép, đảm bảo không làm giá thành cao, ảnh hởng đến giá bán tiêu thụ sản phẩm Trờng hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình TSCĐ cách lấy giá trị lại sổ kÕ to¸n chia (:) cho thêi gian sư dơng x¸c định lại thời gian sử dụng lại (đợc xác định chênh lệch thời gian sử dụng đà đăng ký trừ thời gian đà sử dụng) TSCĐ Mức trích khấu hao cho năm cuối thời gian sử dụng TSCĐ đợc xác định hiệu số nguyên giá TSCĐ số khấu hao luỹ kế đà thực đến năm trớc năm cuối TSCĐ Khi sửa chữa nâng cấp TSCĐ làm tăng nguyên giá TSCĐ mức khấu hao trích hàng tháng thay đổi đợc tính theo công thức sau: Mức KH phải trích tháng = (Giá trị lại trớc nâng cấp + Giá trị nâng cấp)x 12 Số năm ớc tính sử dụng sau nâng cấp Khác với quy định theo Quyết định 166/1999/QĐ-BTC việc thực khấu hao TSCĐ đợc thực theo nguyên tắc tròn tháng, TSCĐ tăng tháng tháng sau tính khấu hao, TSCĐ giảm tháng tháng sau tính khấu hao Theo quy định Quyết định số 206/2003/ QĐ-BTC đợc áp dụng từ năm tài 2004 việc trích trích khấu hao TSCĐ đợc thực ngày (theo số ngày tháng) mà TSCĐ tăng, giảm, Đề án môn học ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh Do đó, cần phải xác định mức trích khấu hao dối với TSCĐ đa vào sử dụng trớc ngày 01/01/2004 nh sau: - Căn số liệu sổ kế toán, hồ sơ TSCĐ để xác định giá trị lại sổ kế toán TSCĐ - Xác định thời gian sử dụng lại TSCĐ theo công thøc sau: T = T2( 1- t1/T1) Trong ®ã: T: Thời gian sử dụng lại TSCĐ T1: Thời gian sử dụng TSCĐ xác định theo quy định Phụ lục1 ban hành kèm theo Quyết định số 166/1999/QĐ-BTC T2: Thời gian sử dụng TSCĐ xác định theo quy định Phụ lục ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC t1: Thời gian thực tế đà trích khấu hao TSCĐ - Xác định mức trích khấu hao hàng năm (cho năm lại TSCĐ) nh sau: Mức trích khấu hao trung bình hàng năm TSCĐ = Giá trị lại TSCĐ Thời gian sử dụng lại TSCĐ - Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng số khấu hao phải trích năm chia cho 12 tháng Mục đích việc kế toán chi phí khấu hao tính phần chi phí hợp lý TSCĐ cho kỳ kế toán sử dụng TSCĐ Phơng pháp tính khấu hao theo đờng thẳng tính phần nh cho kỳ kế toán, phơng pháp cố định mức khấu hao theo thời gian, số tiền khấu hao đợc phân bổ đặn vào giá thành sản phẩm suốt thời gian sử dụng TSCĐ nên có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp nâng cao suất lao động, tăng số lợng sản phẩm sản xuất để hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Tuy nhiên, bên cạnh u điểm phơng pháp tính khấu hao tồn nhợc điểm: - Do áp dụng tû lƯ khÊu hao nh nªn viƯc thu håi vốn chậm ảnh hởng đến việc đổi công nghệ, tái đầu t TSCĐ, thời gian thu hồi vốn lâu nên không theo kịp hao mòn thực tế, hao mòn vô hình (do tiến khoa học nên khó xác định đợc) làm giảm giá trị tài sản so với giá trị sổ kế toán, việc thu hồi vốn lâu đồng nghĩa với việc tăng chi phí bảo quản, cất trữ quản lý TSCĐ, thờng xuyên phải kiểm tra đánh giá hiệu suất hoạt động TSCĐ để có phơng án kịp thời nh sửa chữa, nâng cấp Đề án môn học Nếu TSCĐ đợc sử dụng với công suất nh kỳ kế toán phơng pháp phân bổ công tổng chi phí khấu hao vào giá thành sản phẩm Nhng thực tế có nhiều ngành, việc sử dụng TSCĐ thay đổi nhiều từ kỳ kế toán sang kỳ kế toán khác nên mức trích khấu hao hàng tháng không phản ánh với giá trị TSCĐ tham gia vào hoạt động làm cho kết kinh doanh doanh nghiệp ảnh hởng đến nhiều định doanh nghiệp Việc trích khấu hao so với hao mòn thực tế làm cho TSC§ h háng tríc thêi gian dù tÝnh, lóc nguồn vốn khấu hao cha đủ để đầu t TSCĐ giá trị TSCĐ cũ cha đợc thu hồi hết b Phơng pháp khấu hao theo số lợng, khối lợng sản phẩm TSCĐ doanh nghiệp đợc trích khấu hao theo phơng pháp khấu hao theo số lợng, khối lợng sản phẩm nh sau: - Căn vào hồ sơ kinh tế- kỹ thuật TSCĐ, doanh nghiệp xác định tổng số lợng, khối lợng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế TSCĐ, gọi tắt sản lợng theo công suất thiết kế - Căn tình hình thực tế sản xuất, doanh nghiệp xác định số lợng, khối lợng sản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm TSCĐ Xác định mức trích khấu hao tháng TSCĐ theo công thức dới đây: Mức trích khấu hao Số lợng sản phẩm Mức trích khấu hao bình tháng TSCĐ = sản xuất x quân tính cho đơn vị tháng sản phẩm Trong đó: Mức trích khấu hao bình quân tính cho đơn vị sản phẩm = Nguyên giá TSCĐ Sản lợng theo công suất thiết kế Mức trích khấu hao năm TSCĐ băng tổng mức trích khấu hao 12 tháng năm, tÝnh theo c«ng thøc sau: Møc trÝch khÊu hao Sè lợng sản phẩm sản Mức trích khấu hao năm TSCĐ = xuất năm x bình quân tính cho đơn vị sản phẩm Trờng hợp công suất thiết kế nguyên giá TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao TSCĐ Phơng pháp tính khấu hao theo sản lợng đà gióp cho doanh nghiƯp chđ ®éng viƯc trÝch khÊu hao TSCĐ Cách tính buộc doanh nghiệp muốn thu hồi vốn nhanh khắc phục hao mòn vô hình phải tăng ca, tăng suất lao động để tạo nhiều sản phẩm Đề án môn học Phơng pháp đà phản ánh mức độ hoạt động TSCĐ theo thớc đo sản lợng Khấu hao TSCĐ tăng doanh nghiệp sản xuất nhiều tạo nhiều sản phẩm tơng đơng, doanh nghiệp sản xuất mức khấu hao tơng ứng kỳ Phơng pháp khấu hao theo sản lợng làm cho kết kinh doanh kỳ phản ánh tình hình hoạt động doanh nghiệp doanh nghiệp dễ dàng tính đợc TSCĐ khấu hao hết để có định đầu t mua sắm kịp thời đảm bảo cho sản xuất Bên cạnh nhợc điểm: Mức khấu hao đơn vị khấu hao trích tháng phụ thuộc vào sản lợng hoàn thành lỳ Chính không tính đến sản phẩm dở dang bị hỏng sản phẩm dở dang kỳ trớc kỳ hoàn thành Hơn sản lợng theo công suất thiết kế khó xác định c Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh Theo quy định,TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh đợc trích khấu hao theo phơng pháp phải thoả mÃn đồng thời điều kiện sau: - Là TSCĐ đầu t (cha qua sử dụng); - Là loại máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lờng, thí nghiệm Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh đợc áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh Mức trích khấu hao theo phơng pháp số d giảm dần có điều chỉnh đợc xác định nh sau: - Xác định thời gian sử dụng TSCĐ : Doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng TSCĐ theo quy định chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC Bộ Tài - Xác định mức trích khấu hao năm TSCĐ năm đầu theo công thức dới đây: Mức trích khấu hao Giá trị lại Tỷ lệ khấu hao hàng năm TSCĐ = TSCĐ x nhanh Trong đó: Tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau: Tỷ lệ khÊu hao nhanh(%) = Tû lƯ khÊu hao TSC§ theo x phơng pháp đờng thẳng x Hệ số điều chỉnh Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phơng pháp đờng thẳng xác định nh sau: Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo ph1 = Thời gian sử dụng TSCĐ x ơng pháp đờng thẳng(%) 100 Đề án môn học Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng TSCĐ quy định bảng dới đây: Thời gian sử dụng TSCĐ Hệ số điều chỉnh (lần) 1,5 Đến năm (t năm) 2,0 Trên đến năm ( năm < t năm) Trên năm (t >6 năm) 2,5 Những năm cuối, mức khấu hao năm xác định theo phơng pháp số d giảm dần nói (hoặc thấp hơn) mức khấu hao tính bình quân giá trị lại số năm sử dụng lại TSCĐ, kể từ năm mức khấu hao đợc tính giá trị lại TSCĐ chia cho số năm sử dụng lại TSCĐ Mức trích khấu hao hàng tháng số khấu hao phải trích năm chia cho 12 tháng d Một số quy định khác tính khấu hao tài sản cố định - Tất loại tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phải tính khấu hao theo quy định trừ tài sản cố định thuê hoạt động - Thời gian sử dụng để tính khấu hao tài sản cố định phải cø vµo khung thêi gian sư dơngthèng nhÊt Bé tài quy định - Đối với tài sản cố định đà khấu hao hết mà tiếp tục sử dụng không tính khấu hao - Đối với tài sản cố định cha khấu hao hết mà không sử dụng giá trị lại đợc sử lý thu hồi lần( ghi nợ TK 811) Một số nội dung chế độ quản lý, sử dụng quản lý khấu hao TSCĐ Trong năm gần hoà nhập với xu đổi phát triển đất nớc, doanh nghiệp đà tập trung nguồn lực đầu t phát triển, sản xuất kinh doanh, tạo thêm nhiều thu nhập cho doanh nghiệp xà hội Tạo điều kiện cho doanh nghiệp thu hồi vốn nhanh để tái đầu t, đổi máy móc công nghệ Bộ tài đà ban hành định số 206/203/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 ban hành chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định(TSCĐ) thay Quyết định số 166/1999/QĐ- BTC ngµy 30/12/1999 Mét sè néi dung míi chđ u cđa chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ ban hành là: Các thuật ngữ, tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ đà đợc quy địng cụ thể thống với Chuẩn mực kế toán văn khác Riêng tiêu chuẩn giá trị để nhận biết TSCĐ đợc nâng lên 10.000.000 đồng ( quy định cũ 5.000.000) Đối với số nghành có chi phí sửa chữa lớn phát sinh không kỳ năm, doanh nghiệp đợc tích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi Đề án môn häc phÝ kinh doanh kú víi ®iỊu kiƯn sau trÝch tríc doanh nghiƯp vÉn kinh doanh cã l·i Doanh nghiệp phải lập trích trớc chi phí sửa chữa TSCĐ thông báo cho quan thuế trực tiếp quản lý Việc trích trích khấu hao TSCĐ đợc thực ngày mà TSCĐ tăng, giảm, ngừng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, thay cho quy định tròn tháng quy định cũ Quyền sử dụng đất lâu dài ( thời hạn) TSCĐ đặc biệt, doanh nghiệp nghi nhận tài sản cố định vô hình theo nguyên giá nhng không đợc trích khấu hao Đối với việc xác định thời gian sử dụng TSCĐ đà qua sử dụng, doanh nghiệp phải vào tỷ lệ lại TSCĐ khung thời gian quy định để xác định thời gian sử dụng TSCĐ Đối với dự án đầu t theo hình thức BOT( kể nớc nớc ngoài), thời gian sử dụng TSCĐ đợc xác định từ thời điểm đa tài sản cố định vào sử dụng đến kết thúc dự án Quy định phơng pháp khấu hao( phơng pháp khấu hao đờng thẳng, phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh, phơng pháp khấu hao theo sản lợng), doanh nghiệp đợc lựa chọn áp dụng phơng pháp khấu hao phù hợp với đặc điểm kinh doanh đáp ứng đủ điều kiện quy định cần đăng ký với quan thuế, thay cho việc quy định áp đặt phơng pháp khấu hao đợc thay đổi quan có thẩm quyền cho phép Trờng hợp áp dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳng, doanh nghiệp hoạt động có hiệu kinh tế cao đợc khấu hao nhanh nhng tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phơng pháp đờng thẳng để nhanh chóng đổi công nghệ máy móc, thiết bi dụng cụ làm việc, đo lờng, thí nghiệm; thiết bị phơng tiƯn vËn t¶i; dơng qu¶n lý, sóc vËt, vên lâu năm Khi thực trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lÃi Phơng pháp khấu hao áp dụng cho tài sản cố định mà doanh nghiệp đà lựa chọn đăng ký phải thực quán suốt trình sử dụng tài sản cố định Cùng với đổi sách kinh tế tài khác, chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định ban hành góp phần tạo đà phát triển cho doanh nghiệp thời gian tới, góp phần nuôi dỡng nguồn thu cho ngân sách nhà nớc 1 Đề án môn học Chơng II: Kế toán khấu hao tài sản cố định hữu hình I.Chứng từ thủ tục kế toán Chứng từ dùng để phản ánh khấu hao tài sản cố định: - Biên giao nhận tài sản cố định (số hiệu 01 - TSCĐ) chứng từ bắt buộc Nó phản ánh nguyên giá tài sản cố định tăng từ cho phép trích khấu hao tăng làm để tính trích khấu hao tài sản cố định - Biên lý tài sản cố định hữu hình (số hiệu 03 - TSCĐ): phản ánh nguyên giá, giá trị tài sản cố định giảm làm để xoá sổ kế toán tài sản cố định đồng thời ghi giảm khấu hao tài sản cố định Sổ sách dùng để ghi chép, phản ánh khấu hao tài sản cố định gồm: - Sổ tổng hợp: thờng sổ TK 214 Tuỳ vào hình thức sổ mà doanh nghiệp áp dụng nh: h×nh thøc nhËt ký chøng tõ, chøng tõ ghi sỉ, nhật ký sổ hay nhật ký chung mà sổ TK 214 có kết cấu, hình thức riêng - Sổ chi tiết: phản ánh khấu hao tài sản cố định bao gồm: Sổ tài sản cố định (mẫu - trang 209 - s¸ch HƯ thèng kÕ to¸n doanh nghiƯp, NXB Tài 1995) Bảng tính phân bổ khấu hao: sổ chi tiết quan trọng việc phản ánh khấu hao tài sản cố định TT Chỉ tiêu Thời gian SD Toàn doanh nghiệp Nguyên giá Mức KH ngày I II III IV Mức KH trích tháng n Mức KH tăng tháng n+1 Mức KH giảm tháng n+1 Mức KH trích tháng n+1 II Tài khoản sử dụng Số ngày Tổng mức KH Trong 627 641 642 Đề án môn học Tài khoản 211: Tài sản cố định hữa hình Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình tăng, giảm toàn tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp theo nguyên giá Bên nợ: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình tăng kỳ( Mua sắm, biếu tặng, viện trợ) Bên có: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình giảm kỳ( Thanh lý, nhợng bán) Số d nợ: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình có doanh nghiệp Tài khoản 211 đợc chi tiết để theo dõi tình hình biến động loại tài khoản cấp 2.Tài khoản 214: Hao mòn tài sản cố định Tài khoản phản ánh tình hình biến động tài sản cố định theo giá trị hao mòn Bên nợ: Giá trị hao mòn tài sản cố định giảm kỳ( lý nhợng bán, đấnh giá lại tài sản ) Bên có: Giá trị hao mòn tài sản cố định tăng kú(do trÝch khÊu hao, ®iỊu chun ) Sè d bên có : Giá trị hao mòn tài sản cố định có Tài khoản đợc chi tiết thành tài khoản cấp 2: TK 2141 N Hao mòn tài sản cố định hữu hình TK 2142 NHao mòn tài sản cố định thuê tài TK 2143 NHao mòn tài sản cố định vô hình 3.Tài khoản 009: Nguồn vốn khấu hao Nguồn vốn khấu hao số chi phí khấu hao tài sản cố định mà đơn doanh nghiệp tích luỹ đợc với mục đích tái đầu t tài sản cố định Bên nợ : Nguồn vốn khấu hao tăng kỳ( trÝch khÊu hao, thu håi vèn khÊu hao ®· điều chuyển cho đơn vị khác ) Bên có : Nguồn vốn khấu hao giảm kỳ( đầu t ®ỉi míi, ®iỊu chun ) Sè d nỵ: Ngn vèn khấu hao có II.Phơng pháp kế toán khấu hao tài sản cố định hữu hình *Định kỳ( tháng, quý ) tính mức khấu hao tài sản cố định hữu hình sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh Kế toán ghi nhận vào chi phí hoạt động tơng ứng sau: Nợ TK 627: Khấu hao tài sản cố định hữu hình vào phận sản xuất Nợ TK 641: Khấu hao tài sản cố định hữu hình vào phận bán hàng Nợ TK 642: Khấu hao tài sản cố định hữu hình vào phận quản lý Đề án môn học Nợ TK 241: Khấu hao tài sản cố định hữu hình vào phận xây dựng chửa chữa TSC§ Cã TK 2141: Tỉng sè khÊu hao trÝch tháng Đồng thời ghi tăng nguồn vốn khấu hao Nợ TK :009 *Khi nộp số tiền khấu hao cho cấp điều chuyển cho đơn vị khác hệ thống + Trờng hợp đợc hoàn trả lại nộp vốn khấu hao ghi: Nợ TK 136 (1368): Phải thu nội Có TK 111, 112: Sè vèn khÊu hao nép §ång thêi ghi gi¶m nguån vèn khÊu hao Cã TK 009: Nguån vèn khấu hao giảm Khi nhận lại số vốn khấu hao hoàn trả, ghi bút toán ngợc lại + Trờng hợp không đợc hoàn trả lại, ghi: Nợ TK 411: Giảm nguån vèn kinh doanh Cã TK 111, 112, 3388: Sè vốn khấu hao nộp Đồng thời ghi giảm nguồn vốn khÊu hao Cã TK 009: Nguån vèn khÊu hao gi¶m *Nếu sử dụng số tiền khấu hao tài sản cố định vay: Nợ TK 128: Đầu t ngắn hạn khác Nợ TK 228: Đầu t dài hạn khác Cã TK 111, 112: Sè vèn khÊu hao cho vay §ång thêi ghi gi¶m nguån vèn khÊu hao Cã TK 009: Nguồn vốn khấu hao giảm *Đối với tài sản cố định hữu hình hoạt động nghiệp phúc lợi doanh nghiệp mức khấu hao đợc tính theo phơng pháp đờng thẳng năm đợc tính lần vào tháng 12 Khi xác định mức hao mòn kế toán ghi: Nợ TK 4313: Hao mòn TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động phúc lợi Nợ TK 466: : Hao mòn TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động nghiệp Có TK 2141: Tổng số hao mòn * Tài sản cố định hữu hình đánh giá lại theo định Nhà nớc + Trờng hợp đánh giá tăng nguyên giá tài sản cố định hữu hình, ghi; Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐHH đánh giá tăng Có TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản tăng Có TK 214 (2141): Hao mòn TSCĐHH tăng thêm + Trờng hợp điều chỉnh tăng giá trị hao mòn: Nợ TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có 214 (2141): Hao mòn TSCĐHH tăng + Trờng hợp điều chỉnh giảm giá trị hao mòn: Nợ TK 214(2141): Hao mòn TSCĐHH giảm Đề án môn học Có TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản + Trờng hợp đánh giá giảm nguyên giá tài sản cố định hữu hình, ghi: Nợ TK 412: Giá trị lại TSCĐHH đánh giá lại giảm Nợ TK 214 (2141): Chênh lệch đánh giá lại tài sản giảm Có TK 211: Nguyên giá TSCĐHH giảm *Trờng hợp giảm tài sản cố định hữu hình đồng thời với việc phản ánh giảm nguyên giá tài sản cố định hữu hình phải phản ánh giảm giá trị đà hao mòn tài sản cố định hữu hình *Đối với tài sản cố định hữu hình đà tính đủ khấu hao không tiếp tục trích khấu hao *Đối với tài sản cố định hữu hình đầu t, mua sắm nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án, quỹ phúc lợi hoàn thành dùng vào hoạt động nghiệp dự án, dùng vào hoạt động văn hoá, phúc lợi không trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh mà trích khâu hao tài sản cố định hữu hình năm lần IV Kinh nghiệm kế toán khấu hao tài sản cố định hữu hình số nớc Đối với nớc pháp:Việc tính khấu hao bất động sản áp dụng theo nhiều phơng pháp khác nhau, nhng kế toán pháp thờng sử dụng phơng pháp sau: *Phơng pháp khấu hao cố định( hay phơng pháp khấu hao đều) Theo phơng pháp cần phải xác định thời gian sử dụng bất động sản tính khấu hao hàng năm cách lấy giá trị bất động sản chia cho số năm sử dụng: Mức khấu = Giá trị bÊt ®éng x Tû lƯ khÊu hao x Thêi gian sử hao năm sản(Vo) năm(t) dụng năm Tỷ lệ khấu hao năm(%) = (1/số năm sử dụng)x 100 Thời gian sử dụng năm tính khấu hao theo năm, theo tháng, theo ngày, tuỳ theo thời gian sử dụng bất động sản Phơng pháp khấu hao giảm dần( Phơng pháp khấu hao lùi) Theo phơng pháp khấu hao hàng năm không tính tỷ lệ giá cố định mà tính giá lại bất động sản sau lần khấu hao Việc tính tính toán tăng, giảm khấu hao tài sản cố định hữu hình theo ngày khó khăn phức tạp Tuy nhiên trình ộ cho phép phản ánh đ ợc xác khấu hao tài sản cố định hữu hình chi phí khấu hao tài sản phận đó.Việt Nam QĐ206/102/QĐ- BTC ban hành đà thay việc tính khấu hao tròn tháng thành việc tính khấu hao theo ngày giống nh chế độ kế toán Pháp Đối với nớc Mỹ Kế toán Mỹ sử dụng phơng pháp khấu hao sau: Phơng pháp khấu hao theo thời gian Đề án môn học Nguyên giá = Nguyên giá- Giá trị hu hồi ớc tính Số năm sử dụng dự kiến Giá trị thu hồi ớc tính= Thu lý íc tÝnh- Chi phÝ lý íc tính Với quy định kế toán Mỹ tài sản cố định hình thành giảm vào thời điểm từ ngày 15 đến đầu tháng coi nh tính trọn tháng, từ ngày 16 đến cuối tháng bắt đầu tính khấu hao cho tháng sau Đây điểm khác biệt với cách tính khấu hao theo ngày kế toán Việt Nam *Phơng pháp khấu hao theo sản lơng Phơng pháp cung cấp cách tính phù hợp so với phơng pháp đờng thẳng Số khấu hao/1 sp = Nguyên giá TSCĐ- Giá tị thu hồi ớc tính Sản lợng theo thực tế Số khấu hao kỳ= Sản lợng đạt đợc kỳ x Số KH/1Sp *Phơng pháp khấu hao, hay số d giảm dần Về cách tính giống Việt Nam *Phơng pháp khấu hao theo tổng số năm sử dụng.Theo phơng pháp số năm sử dụng dự kiến đợc cộng lại với nhau, tổng năm sử dụng đợc dùng làm mẫu số dÃy tử số Tử số dÃy tỷ số số thứ tự năm sử dụng theo thứ tự ngợc lại Việc sử dụng giá trị thu hồi ớc tính kế toán Mỹ công cụ trợ giúp đắc lực cho nhà quản trị tiến hành công tác lý tài sản cố định hữu hình, giúp ta xác định đợc lÃi lỗ bất thờng lý tài sản cố định hữu hình đem lại hợp lý Trong công thức mức trích khấu hao tài sản cố định hữu hình Việt Nam giá trị thu hồi ớc tính Đề án môn học Chơng III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện hạch toán khấu hao tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp Trớc Bộ Tài ban hành Quyết định mới, việc quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ đợc thực theo Quyết định 166/1999/QĐ-BTC Tuy nhiên, theo quy định việc tính trích khấu hao TSCĐ chỗ cha hợp lý không thống nhất, ngày 12/12/2003 Quyết định số 206/2003/ QĐ-BTC đà đợc ban hành cách kịp thời nhằm tăng cờng công tác quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ doanh nghiệp; tạo ®iỊu kiƯn cho doanh nghiƯp tÝnh ®óng, trÝch ®đ sè khấu hao TSCĐ vào chi phí kinh doanh; thay thế, đổi máy móc, thiết bị theo hớng áp dụng công nghệ tiên tiến, kỹ thuật đại phù hợp với yêu cầu kinh doanh doanh nghiệp kinh tế Quyết định đợc ban hành đà giải phần lớn bất cập Quyết định cũ, nhiên để chế độ khấu hao TSCĐ đợc hoàn chỉnh cần phải đợc tiếp tục đổi hoàn thiện, phạm vi viết này, em xin ®Ị cËp mét sè vÊn ®Ị vỊ khÊu hao TSCĐ I Giá trị thu hồi ớc tính tài sản cố định hữu hình Giá trị thu hồi ớc tính tài sản cố định hữu hình chØ tiªu nãi lªn sè tiỊn íc tÝnh cã thĨ thu đợc tiến hành lý tài sản ®· khÊu hao hÕt, theo c«ng thøc tÝnh møc khÊu hao hiƯn th×: Møc trÝch khÊu hao trung b×nh hàng năm TSCĐHH Nguyên giá TSCĐHH = Thời gian sử dụng ớc tính TSCĐHH Công thức không tính đến giá trị thu hồi tài sản cố định hữu hình Mà thực tế có nhiều tài sản cố định hữu hình lý thu hồi đ ợc với số tiền lớn nh: nhà xởng, ôtô, máy móc thiết bị, Nếu không tính tới giá trị thu hồi đà gián tiếp làm cho mức khấu hao đợc hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh cao thực tế Mặt khác, giá trị thu hồi lại vốn có tài sản cố định Việc sử dụng giá trị thu hồi làm cho tài sản không đợc phép khấu hao hết nguyên giá Khi đà thực khÊu hao hÕt thêi gian sư dơng íc tÝnh cđa tài sản mà đợc sử dụng doanh nghiệp trích khấu hao nhng lại phần giá trị tài sản sổ sách kế toán Điều hợp lý mà tăng cờng trách nhiệm quản lý doanh nghiệp tài sản cố định hữu hình Đồng thời có tợng mát, h hỏng, tài sản yếu tố chủ Đề án môn học quan ngời dễ dàng cho việc xác định mức trách nhiệm vật chất, bồi thờng ngời phạm lỗi Việc sử dụng tiêu giá trị thu hồi có tác dụng trợ giúp đắc lực cho quản trị tài tiến hành công tác lý tài sản cố định hữu hình Nó đợc hạch toán vào phần chi (ghi Nợ TK 811) để so sánh với phần thu lý (ghi Có TK 711) giúp ta xác định đợc lÃi (lỗ) bất thờng lý tài sản cố định hữu hình đem lại hợp lý Nếu áp dụng giá trị thu hồi ớc tính để tính mức khấu hao tài sản cố định hữu hình ta cã c«ng thøc sau: Møc trÝch khÊu hao trung bình hàng năm TSCĐHH Nguyên giá TSCĐHH - Giá trÞ thu håi íc tÝnh = Thêi gian sư dơng ớc tính TSCĐHH Tuy nhiên, việc xác định giá trị thu hồi ớc tính tài sản cố định hữu hình cần phải xem xét cân nhắc cách kỹ lỡng II Quản lý tài sản cố định đà khấu hao hết nguyên giá: Theo quy định TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh phải trích khấu hao TSCĐ không tham gia vào sản xuất kinh doanh không tính khấu hao nhng TSCĐ đà khấu hao hết mà đa vào sử dụng không trích khấu hao TSCĐ tham gia kinh doanh góp phần tạo sản phẩm Trong trờng hợp doanh nghiệp thuê TSCĐ phần sản phẩm tạo có chi phí TSCĐ ( chi phí thuê khấu hao).Số lợng nh tỷ trọng tài sản cố định hữu hình đà khấu hao hết nguyên sử dụng đ ợc doanh nghiệp cao chứng tỏ phơng pháp khấu hao đợc áp dụng việc xác định mức khấu hao cha phù hợp Trên thực tế có doanh nghiệp số tài sản cố định hữu hình đà khấu hao hết nguyên giá sử dụng chiếm tới 50% đến 60% tổng số tài sản cố định hữu hình với xu hớng ngày lớn Chính doang nghiệp này, tiêu mức khấu hao hàng năm nhỏ, điều dẫn tới cấu chi phí giá thành thay đổi gây khó khăn cho việc phân tích hoạt động kinh tế Vì tính tiêu đánh giá hiệu sản xuất có liên quan đến tài sản cố định hữu hình nh: số vòng quay tài sản cố định hữu hình, tỷ suất lợi nhuận tính tổng tài sản cố định hữu hình không đợc xác, sè liƯu ph©n tÝch kÐm ý nghÜa kinh tÕ NÕu giá trị thu hồi ớc tính tài sản cố định hữu hình đợc áp dụng làm giảm số lợng tài sản cố định hữu hình lại không doanh nghiệp Đề án môn học Tuy nhiên, để quản lý khai thác có hiệu tài sản cố định đà khấu hao hết nguyên sư dơng, c¸c doanh nghiƯp cã thĨ thùc hiƯn mét số công việc sau: Thứ nhất, tổ chức kiểm kê, đánh giá lại thực trạng tài sản cố định hữu hình đà hết khấu hao Nếu tài sản sử dụng tốt tăng cờng chế độ quản lý vật, tăng công suất sử dụng sím cã kÕ ho¹ch thay thÕ Thø hai, m¹nh d¹n nhợng bán, lý tài sản lạc hậu hiệu sử dụng Nếu kéo dài việc sử dơng tèn kÐm nhiỊu chi phÝ sưa ch÷a, mÊt an toàn lao động, sản phẩm tạo chất lợng, doanh nghiệp bị tụt hậu, khả cạnh tranh, khả đầu t loại tài sản cố định hữu hình có công nghệ đại, kỹ thuật tiên tiến Thứ ba, đa nội dung phản ánh thực trạng mặt kỹ thuật, công nghệ, tính năng, tác dụng tài sản cố định hữu hình đà khấu hao hết nguyên giá có doanh nghiệp vào báo cáo thuyết minh tài hàng năm Tổ chức phân tích, đánh giá hiệu cđa viƯc tiÕp tơc sư dơng hay kh«ng sư dơng tài sản để có định kịp thời III Xem xÐt l¹i thêi gian trÝch khÊu hao ChÕ độ quy định khung thời gian sử dụng TSCĐ đà gióp cho doanh nghiƯp chđ ®éng lùa chän møc khÊu hao nhỏ khung để tính toán phơng án đầu t, phơng án kinh doanh đồng thời tạo chủ ®éng cho doanh nghiƯp tÝnh møc khÊu hao hỵp lý để khuyến khích thu hồi vốn nhanh, tái đầu t đổi công nghệ Nhng theo khung thời gian sử dụng loại TSCĐ TSCĐ có thời gian sử dụng tối thiểu năm đợc trích khấu hao Còn theo tiêu chuẩn TSCĐ cã thĨ cã thêi gian sư dơng lín h¬n mét năm Nh với TSCĐ có thời gian sử dụng nằm khoảng1 năm < TSCĐ < năm không đợc phép trích khấu hao trớc năm Vậy với TSCĐ mà cần năm thu hồi lại đợc nhng theo quy định khung thời gian không cho phép nên phải thực trích khấu hao lâu gây cản trở đến thu hồi vốn, xảy hao mòn vô hình Nếu TSCĐ đầu t nguồn vốn vay khả trả nợ vốn thấp, lÃi suất tăng lên Trên thực tế có nhiều thiết bị tin học có giá trị cao mà thời gian sử dụng năm năm nhng trích khấu hao theo định mức ba năm thu lại vốn Vì nên quy định thời gian tối thiểu khung khấu hao năm số loại TSCĐ Đề án môn học