- Đối với hàng hoá, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá đã thanh toán là giá đã có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết… thì giá chưa có thuế được xác địn
SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
Những vấn đề cơ bản về thuế
1.1.1 Khái ni ệ m và vai trò c ủ a thu ế đố i v ớ i n ề n kinh t ế qu ố c dân
Thuế là nguồn thu quan trọng của ngân sách quốc gia, nước nào cũng có những khoản chi ngân sách hàng năm Để tài trợ cho những khoản chi đó, có 5 nguồn tài trợ chính sau:
- Nhận viện trợ hoàn lại và vay, nợ của nước ngoài
- Nhận viện trợ không hoàn lại của nước ngoài
Trong đó, khoản thu từ thuế chiếm tỷ trong lớn nhất Thuế giữ vai trò quan trọng hơn cả vì thuế có sự điều tiết chia sẻ và công bằng giữa chủ thể có thu nhập cao và chủ thể có thu nhập thấp, đồng thời nói nên sức mạnh tự chủ về tài chính của một quốc gia
Ta có thể định nghĩa về thuế như sau: Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng
Thuế phát sinh, tồn tại và phát triển cùng với sự ra đời và tồn tại của nhà nước Thuế có 3 tính chất: Tính bắt buộc, tính không hoàn trả trực tiếp và tính pháp lý cao
Nhà kinh tế học nổi tiếng Joseph E Stiglitsc cho rằng: ‘Thuế khác với đa số những khoản chuyển giao tiền từ người này sang người kia: Trong khi tất cả những khoản chuyển giao đó là tự nguyện thì thuế lại là những bắt buộc”.[1]
+ Thu nhập của người nộp thuế chuyển giao cho Nhà nước mà không kèm theo một sự cấp phát hoặc những quyền lợi nào khác cho người nộp thuế
+ Tính bắt buộc của thuế không mang nội dung hình sự nghĩa là việc đóng thuế cho Nhà nước không phải là kết quả nảy sinh từ hành vi vi phạm pháp luật mà là nghĩa vụ đóng góp được pháp luật thừa nhận và xã hội tôn vinh
- Tính không hoàn trả trực tiếp:
+ Trước khi thu thuế, Nhà nước không hứa hẹn cung ứng một dịch vụ công cộng nào cho người nộp thuế
+ Sau khi nộp thuế, Nhà nước cũng không có sự bồi hoàn trực tiếp nào cho người nộp thuế
+ Người nộp thuế không thể phản đối việc thực hiện nghĩa vụ thuế với lý do họ không được hoặc ít được hưởng những lợi ích trực tiếp từ Nhà nước
+ Lợi ích từ việc nộp thuế sẽ được hoàn trả gián tiếp thông qua các dịch vụ công cộng của Nhà nước cho cộng đồng và cho xã hội
+ Tính pháp lý được quyết định bởi quyền lực chính trị của Nhà nước
+ Được thể hiện thông qua các quy định cần thiết về phạm vi, hình thức và các thủ tục, quy trình pháp lý liên quan đến nghĩa vụ nộp thuế như: đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, mức thế phải nộp, thời hạn cụ thể và những chế tài mang tính cưỡng chế khác
• Huy động nguồn lực tài chính cho nhà nước:
- Hầu hết các quốc gia trên thế giới thuế là nguồn thu chủ yếu và quan trọng nhất
Tỷ trọng các khoản thu từ thuế thường chiếm trên 80% tổng thu của Ngân sách nhà nước
- Ở nước ta nguồn thu từ thuế cũng chiếm trên 90% tổng các khoản thu Ngân sách Nhà nước
•Điều tiết nền kinh tế vĩ mô:
- Thuế được sử dụng như một công cụ nhạy bén góp phần kiềm chế lạm phát, ổn định giá cả, kích thích đầu tư tạo nền tảng cho sự phát triển bền vững
- Thuế được coi là công cụ sắc bén để phân phối lại sản phẩm xã hội nhằm đạt mục tiêu công bằng xã hội (công bằng theo chiều ngang và theo chiều dọc)
- Thuế còn được coi là công cụ sắc bén được sử dụng nhằm đạt mục tiêu bảo hộ sản xuất nội địa và duy trì, tăng cường khả năng cạnh tranh của nền kinh tế trong hội nhập quốc tế
Giữa hai vai trò huy động nguồn lực tài chính và điều tiết nền kinh tế có mối quan hệ mật thiết với nhau Tuy nhiên, thực thi hai vai trò này không phải lúc nào cũng đạt được sự đồng thuận Đó là tính hai mặt của thuế, nó có khả năng ảnh hưởng đến nền kinh tế một cách tích cực nhưng cũng có thể ảnh hưởng một cách tiêu cực
Sắc thuế là một hình thức thuế cụ thể được quy định bằng một văn bản pháp luật, dưới hình thức luật, pháp lệnh hoặc các chế độ thuế Trong một văn bản pháp luật về thuế thông thường chứa đựng các yếu tố cơ bản như sau:
Mỗi sắc thuế đều có một tên gọi nhằm phân biệt giữa các hình thức thuế khác nhau, đồng thời phản ánh những tính chất chung nhất của hình thức thuế đó Trong nhiều trường hợp tên gọi của sắc thuế đã hàm chứa nội dung, mục đích và phạm vi điều chỉnh của sắc thuế đó Chẳng hạn, “thuế thu nhập cá nhân” là thuế đánh vào thu nhập của cá nhân
1.1.2.2 Đố i t ượ ng n ộ p thu ế Đối tượng nộp thuế có thể là pháp nhân hoặc thể nhân mà được pháp luật xác định có trách nhiệm nộp thuế cho Nhà nước và được gọi là người nộp thuế Do tồn tại cơ chế chuyển dịch gánh nặng của thuế nên người nộp thuế có thể không đồng nhất với người chịu thuế
Những nội dung cơ bản của thuế GTGT
1.2.1 Khái ni ệ m và đặ c đ i ể m c ủ a thu ế GTGT
Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng
Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu, năm 1918 người đầu tiên nghĩ ra thuế này là một người Đức tên là CARL FREIEDRICH VON SIEMENS nhưng ông không thuyết phục được chính phủ Đức áp dụng khi đó Từ ngày 01/07/1954, Pháp bắt đầu áp dụng thí điểm thuế GTGT cho một số ngành cá biệt và ngày 01/01/1968 thì đưa vào áp dụng chính thức Như vậy Pháp là nước đầu tiên áp dụng thuế GTGT, nhờ áp dụng thuế này mà Pháp đã đảm bảo được số thu kịp thời vào NSNN và khác phục được tình trạng trùng lắp của thuế doanh thu trước đây Do có những ưu việt đó mà thế GTGT ngày càng có nhiều nước trên thế giới áp dụng Ở Việt Nam, Luật thuế GTGT được Quốc hội khoá IX kỳ họp thứ 11 thông qua ngày 10/05/1997 và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999, thay thế cho luật doanh thu trước đây Kể từ khi bắt đầu áp dụng đến nay đã có nhiều sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với những biến đổi của nền kinh tế Ngày 03/06/2008, Quốc hội khoá XII kỳ họp thứ 3 đã thông qua luật thuế GTGT và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 Trong nền kinh tế thị trường đầy biến động, Nhà nước phải liên tục bổ sung, sửa đổi chính sách thuế cho phù hợp, thay đổi bổ sung mới nhất là Nghị định NĐ121/2011/NĐ-CP và thông tư hướng dẫn 06/2012/TT-BTC có hiệu lực thi hành từ 01/03/2012
- Thuế GTGT là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn Thuế GTGT đánh vào tất cả các giai đoạn của quá trình sản xuất kinh doanh nhưng chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn Tổng số thuế thu được trên tất cả các giai đoạn đúng bằng số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng
- Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao Thuế GTGT không phải là yếu tố chi phí đơn thuần là yếu tố cộng thêm ngoài giá bán của nhà cung cấp hàng hoá dịch vụ Thuế GTGT không bị ảnh hưởng trực tiếp bởi quá trình sản xuất kinh doanh của người nộp thuế Thuế GTGT thường có ít mức thuế xuất, ít khi đặt ra vấn đề miễn giảm thuế, đảm bảo đơn giản ít gây ra sự méo mó
- Thuế GTGT là một sắc thuế thuộc loại thuế gián thu Đối tượng nộp thuế GTGT là người cung ứng hàng hoá dịch vụ, người chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng Tiền thuế GTGT ẩn trong giá thanh toán của hàng hoá dịch vụ được cơ sở sản xuất kinh doanh nộp vào Ngân sách Nhà nước thay cho người tiêu dùng
- Thuế GTGT có tính chất luỹ thoái so với thu nhập Thuế GTGT đánh vào hàng hoá dịch vụ, người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ là người phải trả khoản thuế đó không phân biệt thu nhập cao hay thấp đều phải trả số thuế như nhau
1.2.2 Đố i t ượ ng n ộ p thu ế , đố i t ượ ng ch ị u thu ế và đố i t ượ ng thu ộ c di ệ n không ch ị u thu ế
Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (gọi là người nhập khẩu) [2]( điều 3)
1.2.2.2 Đố i t ượ ng ch ị u thu ế Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam (bao gồm cả hàng hoá, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân nước ngoài) trừ các đối tượng thuộc diện không chịu thuế GTGT
1.2.2.3 Đố i t ượ ng thu ộ c di ệ n không ch ị u thu ế GTGT
Như chúng ta đã biết, thuế giá trị gia tăng (GTGT) là một loại thuế gián thu điển hình mang tính trung lập cao Tại mỗi khâu của quá trình sản xuất, khoản thuế phải nộp được chuyển sang khâu tiếp theo cho đến người tiêu dùng cuối cùng Như vậy, thuế GTGT thực tế không ảnh hưởng nhiều đến quyết định trong SXKD của doanh nghiệp Trên lý thuyết là vậy, nhưng nếu như một trong các khâu này bị đứt đoạn, tức là có trường hợp nào đó được liệt vào đối tượng không chịu thuế GTGT thì ưu điểm tránh đánh thuế trùng lắp không còn ý nghĩa nữa Khi đó doanh nghiệp không phải kê khai nộp thuế GTGT đầu ra đối với hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế, nhưng cũng không được kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào Điều đó khiến cho việc dự đoán những tác động của thuế đối với hoạt động của doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn Vì thế, các đối tượng không chịu thuế GTGT chỉ giới hạn trong một số ít các trường hợp Mặt khác, trong các văn bản hướng dẫn về thuế GTGT trước đây chưa quy định cụ thể đối với một số trường hợp như: sản phẩm là giống cây trồng; kinh doanh chứng khoán; dịch vụ y tế; vệ sinh công cộng v.v… Từ bất cập nêu trên, việc thực thi chính sách thuế GTGT gặp không ít những khó khăn Nhiều địa phương thực hiện còn lúng túng, đôi khi cùng loại hàng hoá, dịch vụ còn áp dụng các mức thu khác nhau gây bức xúc cho người nộp thuế Để thực hiện chiến lược cải cách hiện đại hoá hệ thống thuế giai đoạn 2011 -
2020 đã được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt và tháo gỡ những vướng mắc về thuế GTGT nảy sinh trong thời gian qua Ngày 01-03-2012 thông tư hướng dẫn về thuế GTGT 06/2012/TT-BTC do Bộ tài chính ban hành có hiệu lực Thông tư này hướng dẫn việc kê khai, tính thuế, phát hành Hóa đơn, hoàn thuế GTGT dựa theo những thay đổi về chính sách thuế GTGT của Nghị định số 121/2011/NĐ-CP được áp dụng ngày 01-03-2012
Thông tư quy định 26 nhóm hàng hóa, dịch vụ được miễn tính thuế GTGT (tức không tính thuế GTGT đầu ra và cũng không được khấu trừ/hoàn thuế GTGT đầu vào); quy định 6 trường hợp được miễn nộp thuế GTGT Thuế suất GTGT sẽ áp dụng thống nhất không phân biệt là sản xuất trong nước, hay nhập khẩu
Thông tư này thay thế Thông tư số 129/2008/TT-BTC và Thông tư số 112/2009/TT-BTC ngày 02.06.2009 của Bộ Tài chính Bãi bỏ việc tạm hoàn 90% thuế GTGT đầu vào đối với hàng xuất khẩu quy định tại Thông tư số 94/2010/TT-BTC
Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất
- Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT Đối vói hàng hoá, dịch vụ chịu thuế đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT Đối với hàng hoá chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng; đối với hàng hoá vừa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, vừa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT
- Đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có) cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) cộng với thuế bảo vệ môi trường (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu Trường hợp hàng hoá nhập khẩu được miễn giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá nhập khẩu cộng với thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải nộp sau khi được miễn giảm
- Đối với sản phẩm hàng hoá, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu tặng, cho, trả thay lương là giá tính thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt động này
Riêng biếu tặng giấy mời (trên giấy mời ghi rõ là không thu tiền) xem các cuộc biểu diễn nghệ thuật, trình diễn thời trang, thi người đẹp và người mẫu do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép theo quy định thì giá tính thuế bằng không (0)
Những nội dung cơ bản của thuế TNDN
1.3.1 Khái ni ệ m và đặ c đ i ể m c ủ a thu ế TNDN
Thuế TNDN là thuế tính trên thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp trong kỳ tính thuế
Thuế thu nhập doanh nghiệp ra đời là do:
- Thuế TNDN được sử dụng để điều tiết thu nhập của các nhà đầu tư góp phần đảm bảo công bằng xã hội
- Thuế TNDN là một nguồn thu quan trọng của ngân sách nhà nước và có xu hướng tăng lên cùng với sự tăng trưởng của nền kinh tế
Thông qua việc quy định đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, thuế suất và các ưu đãi thuế TNDN nhà nước thực hiện các mục tiêu quản lý kinh tế vĩ mô
Thuế TNDN là thuế trực thu, đối tượng nộp thuế TNDN là các doanh nghiệp, các nhà đầu tư thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là người chịu thuế
- Thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
- Thuế TNDN là thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân
- Là thuế trực thu song thuế TNDN không gây phản ứng mạnh mẽ bằng thuế thu nhập cá nhân Ở Việt Nam, thuế thu nhập doanh nghiệp có xuất xứ từ khoản trích nộp lợi nhuận áp dụng đối với khu vực kinh tế quốc doanh và thuế lợi tức doanh nghiệp đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh trong giai đoạn từ năm 1953 đến trước 01/01/1990
Từ 01/01/1990 đến trước ngày 01/01/1999 thuế lợi tức được áp dụng thống nhất cho mọi thành phần kinh tế thay cho chế độ trích nộp lợi nhuận áp dụng đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh Cơ sở tính thuế lợi tức là lợi tức doanh nghiệp và thuế suất
Từ 01/01/1999 cho tới trước ngày 01/01/2004 thuế TNDN được áp dụng thống nhất đối với các đối tượng kinh doanh thuộc các thành phần kinh tế khác nhau thay cho thuế lợi tức tại Quốc hội khoá XI kỳ họp thứ 3 đã thông qua luật thuế TNDN (sửa đổi) và có hiệu lực thi hành từ 01/01/2004, áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế khác nhau, kể cả doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam Sau hơn 4 năm thực hiện Quốc hội khoá XII, kỳ họp thứ 3 ban hành Luật thuế TNDN, có hiệu lực thi hành từ 01/01/2009 thay cho Luật thuế TNDN năm 2003 Thuế TNDN ở Việt Nam ngày càng được hoàn thiện phù hợp với thực tế và thông lệ quốc tế
Thuế TNDN hiện hành ở Việt Nam được quy định trong các văn bản quy phạm pháp luật sau:
- Luật thuế TNDN số 14/2008/QH 12 ngày 03/06/2008
- Nghị định của Chính phủ số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008, quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế TNDN
- Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 của Bộ tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của luật thuế TNDN số 14 /2008/QH12 và hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế TNDN
- Nghị định 122/2011/NĐ-CP ngày 27 tháng 12 năm 2011 sửa đổi, bổ sung một số điều của nghị định số 124/2008/NĐ-CP của Chính phủ và hướng dẫn thi hành một số điều của luật thuế TNDN
1.3.2 Đố i t ượ ng n ộ p thu ế TNDN và đố i t ượ ng không thu ộ c di ệ n n ộ p thu ế TNDN
1.3.2.1 Đố i t ượ ng n ộ p thu ế TNDN
Người nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế Cụ thể:
- Các doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật Doanh nghiệp, luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, Luật đầu tư, Luật các tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, luật chứng khoán, Luật dầu khí, Luật thương mại và các văn bản pháp luật khác
- Các đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập trong tất cả các lĩnh vực
- Các tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật Hợp tác xã
- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam
- Tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế
Doanh nghiệp nước ngoài, tổ chức nước ngoài sản xuất kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật đầu tư, Luật Doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Bộ tài chính
1.3.2.2 Đố i t ượ ng ch ị u thu ế
- Thu nhập chịu thuế của tổ chức SXKD
- DN thành lập theo quy định của pháp luật VN: TNCT phát sinh tại VN và TNCT phát sinh ngoài VN;
- DN NN có cơ sở thường trú tại VN: TNCT phát sinh tại VN (liên quan hoặc không liên quan đến hoạt động của cơ sở thường trú) và TNCT phát sinh ngoài VN liên quan đến HĐ của cơ sở thường trú
- DN NN không có cơ sở thường trú tại VN: TNCT phát sinh tại VN
TNCT phát sinh tại VN của các DN NN (có cơ sở thường trú hoặc không có có sở thường trú tại VN) không bao gồm TN từ dịch vụ thực hiện ngoài lãnh thổ VN như: sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị ở NN; quảng cáo, tiếp thị, xúc tiến đầu tư và xúc tiến thương mại ở NN; môi giới bán hàng hóa ở NN; đào tạo ở NN; chia cước dịch vụ bưu chính, viễn thông quốc tế cho phía NN
1.3.2.3 Đố i t ượ ng không thu ộ c di ệ n n ộ p thu ế TNDN
Hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ hộ gia đình và cá nhân nông dân sản xuất hàng hóa lớn có thu nhập cao theo quy định của Chính phủ
Thuế TNDN phải nộp được xác định dựa trên hai căn cứ: thu nhập tính thuế và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế trong kỳ × Thuế suất thuế TNDN
Thu nhập Thu nhập Thu nhập Các khoản lỗ được kết = - - tính thuế chịu thuế miễn thuế chuyển theo quy định
Thu nhập chịu thuế = [Doanh thu - chi phí được trừ] + Thu nhập khác
• Doanh thu tính thu nhập chịu thuế: Là toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiền cung ứng dịch vụ, bao gồm cả cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng
- Thời điểm xác định doanh thu
Hàng hoá: chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa
Dịch vụ: Xuất hoá đơn hoặc hoàn thành cung ứng DV
- Nếu cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu không bao gồm thuế GTGT
- Nếu cơ sở nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bao gồm cả thuế GTGT
•Chi phí hợp lý được trừ:
- Nguyên tắc xác định các khoản chi phí được trừ:
+ Chi phí liên quan đến doanh thu, TNCT trong kỳ tính thuế
+ Chi phí thực sự chi ra (Phải có chứng từ hợp pháp)
- Các khoản chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế:
(1) Khoản chi thực tế phát sinh nhưng không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, khoản chi không có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật; trừ phần tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường
(2) Chi phí khấu hao TSCĐ thuộc một trong các trường hợp sau:
- Chi khấu hao cho tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Riêng tài sản cố định phục vụ người lao động tại doanh nghiệp được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế
- Chi khấu hao đối với TSCĐ không có giấy tờ chứng minh thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính)
Tổ chức công tác kế toán thuế GTGT và kế toán thuế TNDN
Kế toán thuế là một phần không thể thiếu được đối với bất cứ một doanh nghiệp nào Bởi vì tất cả các loại hình doanh nghiệp đều phải thực hiện nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước Do đó việc thực hiện nghĩa vụ thuế một cách đầy đủ, kịp thời thì công tác kế toán thuế phải được thực hiện tốt
Kế toán thuế là ghi chép, phản ánh thường xuyên, đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế, để định kỳ hoặc cuối kỳ căn cứ vào chứng từ đó lập bảng kê chi tiết thuế và tính số thuế được khấu trừ, số thuế phải nộp NSNN Đối với thuế TNDN thì kế toán phải tập hợp doanh thu trong kỳ, các chi phí hợp lý trong kỳ để tính ra thu nhập chịu thuế và số thuế cần phải nộp cho NSNN
Luôn cập nhật thông tin, văn bản mới về thuế để công tác kế toán thuế được tiến hành thuận lợi Như vậy sẽ giúp doanh nghiệp hoàn thành tốt nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước, tránh việc bị truy thu thuế hay bị xử phạt vì chậm thuế, đồng thời giúp Nhà nước nhanh chóng thu được thuế bổ sung vào NSNN, cung cấp kịp thời cho các hoạt động kinh tế, chính trị, xã hội nhằm phát triển đất nước Để việc tiến hành công tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN được hiệu quả cần phải hiểu rõ luật thuế GTGT, thuế TNDN trong các văn bản quy phạm pháp luật
1.4.2 T ổ ch ứ c công tác k ế toán thu ế GTGT
1.4.2.1 K ế toán thu ế GTGT đầ u vào
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra
Các hóa đơn, chứng từ trên đều có mẫu thống nhất của Bộ tài chính
•Tài khoản 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đượckhấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ
Số phát sinh tăng: số thuế GTGT đầu Số phát sinh giảm: số thuế GTGT đầu vào vào được khấu trừ tăng trong kỳ được khấu trừ giảm trong kỳ:
Dư cuối kỳ:số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ đến cuối kỳ
TK 133 có 2 tài khoản cấp II:
- TK 1331- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ: phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hóa dịch vụ mua ngoài dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
- TK 1332- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của TSCĐ: phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ khi mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
- TK 133 chỉ được sử dụng cho đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
- Vật tư, hàng hóa, tài sản mua vào sử dụng đồng thời cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được phản ánh thuế
- GTGT đầu vào được khấu trừ vào TK 133 đối với vật tư, hàng hóa mua vào để sử dụng cho hoạt động chịu thuế GTGT
- Trong trường hợp không bóc tách được giá trị vật tư, hàng hóa sử dụng cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuế thì toàn bộ thuế GTGT đầu vào vẫn được phản ánh vào TK 133, cuối kỳ kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ doanh thu chịu thuế GTGT trên tổng doanh thu bán hàng Phần thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được phân bổ vào giá vốn hàng bán (nếu sản phẩm đã được tiêu thụ hết) hoặc phản ánh vào TK 1421 “Chi phí trả trước”
Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai, khấu trừ với thuế GTGT đầu ra của tháng đó, nếu thuế GTGT đầu vào lớn hơn thuế GTGT đầu ra phải nộp thì khấu trừ theo số nhỏ hơn, số còn lại khấu trừ tiếp theo ở kỳ sau Nếu sau 3 kỳ liên tiếp không khấu trừ hết thì Ngân sách sẽ hoàn thuế
- Nếu mua hàng hóa, dịch vụ không có hóa đơn GTGT theo quy định hoặc có hóa đơn nhưng không ghi rõ thuế GTGT hoặc hóa đơn không hợp lệ thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào
•Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ thuế GTGT đầu vào
Mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ Hàng hoá mua, trả lại giảm giá
Mua vật tư, hàng hoá Thuế GTGT đầu vào dùng vào SXKD được khấu trừ
Thuế GTGT hàng nhập khẩu thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ tính vào chi phí
Mua hàng hoá dùng đồng thời cho thuế GTGT đầu vào của hàng hoá
HĐSXKD chịu thuế và không chịu thuế bị tổn thất chưa rõ nguyên nhân
TK111, 112, 141 Thuế GTGT đầu vào bị tổn thất Xác định nguyên nhân
Chi phí nhượng bán, thanh lý TSCĐ
Có quyết định xử lý
TK111 ,112 được hoàn thuế GTGT đầu vào
Sơ đồ1.1: Hạch toán thuế GTGT đầu vào
- Khi mua nguyên vật liệu, công cụ, hàng hoá dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT kế toán ghi:
Nợ TK 152,153,156 – Giá mua chưa có thuế GTGT
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111,112,331 – Tổng số tiền thanh toán
- Khi mua nguyên vật liệu, công cụ, hàng hoá dùng ngay vào sản xuất các loại hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT kế toán ghi:
Nợ TK 621,627,641… Giá mua chưa có thuế GTGT
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111,112,331 – Tổng số tiền thanh toán
- Khi mua TCSĐ dùng để sản xuất kinh doanh các loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT kế toán ghi:
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111,112,331 – Tổng số tiền thanh toán
- Khi mua TCSĐ dùng để sản xuất kinh doanh chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì khoản thuế đầu vào vẫn được phản ánh vào tài khoản 133 Cuối kỳ kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trên cơ sở doanh thu chiu thuế GTGT và doanh thu không chịu thuế GTGT trong tổng doanh thu Số thuế GTGT không được khấu trừ thì hạc toán vào chi phí của đối tượng sử dụng TSCĐ
+ Nếu số thuế GTGT không được khấu trừ lớn kế toán ghi:
Khi phân bổ vào đối tượng sử dụng sẽ ghi:
+ Nếu số thuế GTGT không được khấu trừ nhỏ thì hạch toán thẳng vào chi phí của đối tượng sử dụng TSCĐ
- Khi nhập khẩu vật tư, hàng hoá, TSCĐ kế toán phản ánh giá trị vật tư hàng hoá, TSCĐ bao gồm chi phí mua, vận chuyển và thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có)
+ Trường hợp hàng hoá nhập khẩu dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá chịu thuế GTGT
Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Có TK 33312 – Thuế GTGT của hàng nhập khẩu
+ Trường hợp nhập khẩu dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu (không được khấu trừ) mà được tính vào giá trị của hàng hoá mua vào:
Nợ TK 152,156,211 – Giá đã có thuế
Có TK 33312 – Thuế GTGT của hàng nhập khẩu
- Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng hoá đơn chứng từ đặc thù ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì cơ sở căn cứ vào giá hàng hoá, dịch vụ mua vào đã có thuế để xác định giá chưa có thuế và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo công thức:
Giá chưa có Giá thanh toán
= thuế GTGT 1+ thuế suất của hàng hoá, dịch vụ
Thuế GTGT được khấu trừ = giá chưa có thuế × thuế suất thuế GTGT
Thuế GTGT được khấu trừ = giá thanh toán – Giá chưa có thuế GTGT
- Khi mua vật tu hàng hoá dùng đồng thời cho hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhưng không tách riêng được, kế toán ghi:
Nợ TK 152,156,153… Giá mua chưa thuế GTGT
Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào
Có TK 111,112,331… Tổng giá thanh toán
Cuối kỳ kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, không được khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu Số thuế đầu vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu trong kỳ theo công thức:
Số thuế GTGT đầu vào Doanh thu chịu thuế trong kỳ tổng số thuế GTGT = × được khấu trừ trong kỳ tổng doanh thu trong kỳ đầu vào trong kỳ
Số thuế GTGT đầu vào Tổng số thuế GTGT Số thuế GTGT đầu vào = -
Không được khấu trừ đầu vào trong kỳ được khấu trừ
Sau khi tính được số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, kế toán ghi:
+ Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ
Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
Có TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN XÂY LẮP ĐIỆN 1 ĐẠI MỖ
Tổng quan về Công ty TNHH một thành viên xây lắp điện 1 Đại Mỗ
2.1.1 Đặ c đ i ể m s ả n xu ấ t kinh doanh t ạ i Công ty TNHH m ộ t thành viên xây l ắ p đ i ệ n 1 Đạ i M ỗ
2.1.1.1 Quá trình hình thành và phát tri ể n
Tên công ty: Công ty TNHH một thành viên xây lắp điện 1 Đại Mỗ
Tên giao dịch tiếng anh: DAI MO – NO I POWER CONSTRUCTION
Tên viết tắt: PCCI-DN CO, LTD Địa chỉ: Thôn Chợ - Đại Mỗ - Từ Liêm – Hà Nội
Cơ sở pháp lý của doanh nghiệp:
+ Quyết định thành lập Công ty TNHH một thành viên xây lắp điện 1 Đại Mỗ được thành lập theo quyết định số 03/QĐ-CPXLĐI_HĐQT ngày 29 tháng 2 năm 2008 của Hội đồng quản trị Công ty CP Xây lắp điện I
Loại hình doanh nghiệp: doanh nghiệp nhà nước có trụ sở chính tại Thôn Chợ - Đại Mỗ - Từ Liêm – Hà Nội và là Công ty con của Công ty cổ phần xây lắp điện I trực thuộc Bộ Công thương với tên giao dịch là PCC1 – ĐM
•Quá trình phát triển của công ty qua các thời kỳ:
Ban đầu Công ty thành lập với số vốn còn hạn chế, lực lượng lao động còn ít vì vậy khi mới đi vào hoạt động công ty đã gặp không ít khó khăn do sự cạnh tranh khắc nghiệt của nền kinh tế thị trường Song với sự lỗ lực của lãnh đạo công ty, cùng với việc cải tiến kỹ thuật, nâng cao trình độ của đội ngũ nhân viên Công ty đã thoát khỏi những khó khăn và đạt được những thành tích đáng kể, chất lượng các công trình xây dựng càng được nâng cao, tạo niềm tin cho các chủ đầu tư Từ đó, Công ty đã thu hút được nhiều lực lượng lao động kỹ thuật cao từ khắp nơi, và hiện nay công ty đã có lực lượng lao động hung hậu, kỹ sư và công nhân lành nghề được đào tạo chính quy Tính đến nay Công ty đã có những kết quả đáng kể trong sản xuất kinh doanh, mức tăng trưởng năm sau cao hơn năm trước Từ khi thành lập đến nay Công ty đã đạt được nhiều thành tựu đóng góp vào qua trình xây dựng và phát triển đất nước Cụ thể như sau: Công ty đã thi công , lắp đặt và hoàn thiện hơn 1000 km đường dây cao thế, trên 7 trạm biến áp, đường dây tải điện 500KV cung cấp điện cho toàn quốc
5 Thu nhập bình quân (đồng / tháng) 3.000.000 3.700.000
Bảng 2.1: Một số chỉ tiêu kinh tế tài chính của Công ty TNHH một thành viên xây lắp điện 1 Đại Mỗ năm 2010 – 2011 Nguồn: Báo cáo tài chính năm 2011
Xem xét doanh thu của Công ty TNHH một thành viên xây lắp điện 1 Đại Mỗ trong 2 năm, ta nhận thấy doanh thu năm 2011 so với năm 2010 tăng tuyệt đối 6.827.551.549 đồng, tăng tương đối 38,9% Doanh thu tăng kéo theo lợi nhuận kế toán trước thuế của Công ty cũng tăng theo, cụ thể năm 2011 tăng so với năm 2010 là 255.050.037 đồng, tương ứng tăng 26,2% Doanh thu tăng, lợi nhuận tăng là điều kiện để công ty làm tốt nghĩa vụ với Nhà nước, góp phần nâng cao đời sống cho người lao động Cụ thể số thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty nộp năm 2011 nhiều hơn so với năm 2010: 323.957.808 đồng, thu nhập bình quân của người lao động năm 2011 tăng 700.000 đồng / tháng so với năm 2011
2.1.1.2 Đặ c đ i ể m ho ạ t độ ng s ả n xu ấ t, kinh doanh
Sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội cấp Công ty TNHH một thành viên xây lắp điện 1 Đại Mỗ hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh là xây dựng cơ bản với ngành nghề kinh doanh cụ thể như sau:
+ Xây dựng đường dây tải điện và trạm biến áp
+ Sản xuất, kinh doanh điện
+ Cung cấp thiết bị và lắp đặt các hệ thống điện công nghiệp
+ Thiết kế, gia công, chế tạo cột thép và các thiết bị chuyên ngành
+Xuất nhập khẩu vật tư, thiết bị
+Các công trình nguồn điện, các công trình điện dân dụng
+ Tư vấn về xây dựng
+ Sản xuất và sửa chữa máy biến áp, thiết bị, phụ kiện, đường dây và trạm, thí nghiệm, hiệu chỉnh các loại thiết bị điện
+ Đo đạc bản đồ địa chính
Nhiệm vụ của Công ty TNHH một thành viên xây lắp điện 1 Đại Mỗ: Công ty phải không ngừng cải tiến kỹ thuật và công nghệ để hạ giá thành sản phẩm, tăng tích luỹ
+ Về đầu tư phát triển: Công ty lập và trình Công ty mẹ kế hoạch đầu tư và phát triển, kế hoạch đổi mới công nghệ và áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật, kế hoạch chuẩn bị sản xuất và tổ chức thực hiện với các dự án mới khả thi
+ Về kế hoạch và tổ chức thực hiện: Công ty có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch ngắn hạn, trung hạn, dài hạn và kế hoạch hằng năm trình Công ty mẹ
+ Về hoạt động Tài chính – Kế toán: Công ty có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch tài chính, tín dụng phù hợp với kế hoạch sản xuất của công ty Hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế đối với Ngân sách Nhà nước Thực hiện công tác kế toán đúng chuẩn mực và chế độ kế toán quy định Công bố công khai báo cáo tài chính, kết quả sản xuất kinh doanh hàng năm
2.1.1.3 Đặ c đ i ể m t ổ ch ứ c b ộ máy qu ả n lý
Cơ cấu tổ chức có vai trò rất quan trọng trong quá trình quản lý và điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp Doanh nghiệp nào có cơ cấu tổ chức bộ máy hợp lý gọn nhẹ và khoa học, có sự phân công cụ thể về quyền hạn và trách nhiệm sẽ tạo nên một môi trường thuận lợi cho quá trình làm việc của mỗi cá nhân trong doanh nghiệp nói riêng và đối với doanh nghiệp nói chung
Tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH một thành viên xây lắp điện 1 Đại
Mỗ được thể hiện qua sơ đồ sau:
Quan hệ chỉ đạo trực tiếp
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý Công ty TNHH một thành viên xây lắp điện 1 Đại Mỗ (Nguồn: Phòng Tài chính- Kế toán)
Phòng Tài chính kế toán
Phòng tổ chức lao động Phó giám đốc Đội 1
Phòng Vật tư Đội 2 Đội 3 Đội 4
Trong công ty TNHH một thành viên xây lắp điện 1 Đại Mỗ luôn có sự thống nhất giữa các cấp, các phòng ban các đội trong việc chỉ đạo, giám sát quá trình hoạt động của Công ty v Chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận:
- Giám đốc Công ty: Là người chịu trách nhiệm trực tiếp, toàn diện về mọi mặt của công ty, trực tiếp tiến hành kiểm tra hoạt động của các phòng ban và các đội trực thuộc, là người đại diện và chịu trách nhiệm thực hiện điều hành Công ty theo luật doanh nghiệp
- Phó Giám đốc: là người giúp giám đốc điều hành một số hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty theo sự phân công của giám đốc, chịu trách nhiệm trước giám đốc về công việc được giao kể cả uỷ quyền khi giám đốc đi vắng
- Các phòng ban: Được tổ chức với nhiệm vụ giúp đỡ giám đốc quản lý các hoạt động sản xuất kinh doanh và chịu sự lãnh đạo trực tiếp của giám đốc Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban như sau:
•Phòng Kỹ thuật: là bộ phận giúp giám đốc các lĩnh vực xây lắp và thực hiện việc giám sát kiểm tra kỹ thuật công trình nhằm đảm bảo chất lượng sản phẩm Đồng thời lập bảng thiết kế, tính toán khối lượng thi công công trình nhằm đảm bảo tiến độ thi công, an toàn lao động, quản lý kỹ thuật các công trình và quản lý theo dõi các hợp đồng kinh tế
Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH một thành viên xây lắp điện 1 Đại Mỗ
Là một công ty kinh doanh trong lĩnh vực xây lắp điện do vậy trong công ty chỉ bao gồm các loại thuế sau: thuế môn bài, thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp Bên cạnh đó, công ty còn đóng vai trò là chủ thể tính và nộp hộ thuế thu nhập cá nhân cho người lao động Để theo dõi tình hình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước công ty đã sử dụng tài khoản 333 – Thuế và các khoản phải nộp nhà nước Để tiện cho việc theo dõi từng loại thuế, kế toán công ty đã sử dụng các tiểu khoản của tài khoản 333 đó là tài khoản 3331, 3334, 3338
Trong những năm qua, Công ty TNHH một thành viên xây lắp điện 1 Đại Mỗ đã thực hiện tốt các nghĩa vụ của mình đối với cơ quan thuế Cụ thể:
- Đăng kí và sử dụng mã số thuế theo quy định của pháp luật
- Khai thuế chính xác, trung thực, đầy đủ, nộp hồ sơ thuế đúng hạn
- Nộp tiền thuế đầy đủ, đúng hạn
- Chấp hành đúng chế độ kế toán, thống kê và quản lí, sử dụng hoá đơn, chứng từ theo đúng quy định của pháp luật
- Ghi chép chính xác trung thực, đầy đủ những hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, khấu trừ thuế
- Cung cấp chính xác, đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu và nội dung giao dịch của tài khoản mở tại ngân hàng, giải trình việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan thuế
2.2.1 Th ự c tr ạ ng công tác k ế toán thu ế GTGT t ạ i công ty TNHH m ộ t thành viên xây l ắ p đ i ệ n 1 Đạ i M ỗ
2.2.1.1 Ph ươ ng pháp tính thu ế , thu ế su ấ t áp d ụ ng và c ă n c ứ pháp lý
Công ty TNHH một thành viên xây lắp điện 1 Đại Mỗ hoạt động trong lĩnh vực xây lắp, cụ thể là xây dựng, lắp đặt hệ thống điện, nó có ảnh hưởng rất lớn đến công tác thuế GTGT tuy nhiên với đội ngũ kế toán có trình độ nên việc ghi chép, phản ánh và báo cáo về thuế GTGT được thực hiện một cách có hiệu quả
Thuế suất áp dụng đối với các công trình, hạng mục hoàn thành bàn giao thì mức chịu thuế suất là 10%
Hiện tại, công ty đang áp dụng phương pháp tính thuế theo phương pháp khấu trừ, hàng kỳ kế toán kê khai thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, thuế GTGT đầu ra và thuế GTGT phải nộp
Cách tính thuế GTGT phải nộp:
Số thuế GTGT Thuế GTGT đầu ra Thuế GTGT đầu vào
= - phải nộp phải nộp được khấu trừ
+ Thuế GTGT đầu ra bằng giá tính thuế của hàng hoá dịch vụ chịu thuế bán ra nhân với thuế suất thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ Để việc hạch toán thuế GTGT được thực hiện tốt, đúng quy định, công ty đã thực hiện hạch toán thuế GTGT theo đúng quy định của Tổng cục thuế:
Luật thuế GTGT 2008 số 13/2008/QH12
Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế GTGT và hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008
Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 của chính phủ quy định về hoá đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ (có hiệu lực từ ngày 01/01/2011)
Thông tư 153/2010/TT-BTC ngày 29/9/2010 hướng dẫn nghị định 51 của chính phủ
Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 sửa đổi bổ sung nghị định 123/2008/NĐ-CP về luật thuế GTGT và thông tư 06/2012/TT-BTC, có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 03 năm 2012 Đối tượng chịu thuế: Theo quy định của luật thuế thì đối tượng chịu thuế GTGT tại Công ty TNHH một thành viên xây lắp điện 1 Đại Mỗ là các hạng mục công trình đã hoàn thành bàn giao, xác định doanh thu
Công ty TNHH một thành viên xây lắp điện 1 Đại Mỗ nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên Công ty sử dụng các loại hoá đơn chứng từ như sau:
- Hoá đơn GTGT Mẫu số 01/GTKT-3LL
- Tờ khai thuế GTGT Mẫu số 01/GTGT
- Bảng kê mẫu số 02A/GTGT, 02/GTGT, 02C/GTGT
- Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào mẫu số 01-2/GTGT
- Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra mẫu số 01-1/GTGT
- Sổ theo dõi thuế GTGT
Hàng ngày khi hoàn tất việc mua hàng, các hoá đơn chứng từ có liên quan dến việc mua hàng được tập hợp và gửi về phòng Tài chính – Kế toán của Công ty Tại đây các nhân viên trong bộ phận kế toán sẽ tiến hành đối chiếu tính hợp pháp, hợp lý của chứng từ như hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng, nhu cầu vật tư hàng hoá, báo giá để xác định độ tin cậy của chứng từ, từ đó luân chuyển chứng từ
Cuối tháng kế toán tập hợp sắp xếp hoá đơn chứng từ theo thời gian để thuận lợi cho việc hạch toán
Chứng từ hoá đơn sử dụng theo mẫu do Bộ Tài chính phát hành theo thông tư 120/2003/TT-BTC, bắt đầu từ tháng 03/2011, công ty đã sử dụng hoá đơn GTGT tự in theo Thông tư 153/2010/TT-BTC ngày 29/9/2010
Trình tự ghi sổ kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH một thành viên xây lắp điện 1 Đại Mỗ được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.5: Trình tự ghi sổ kế toán thuế GTGT 2.2.1.3 Hoá đơ n s ử d ụ ng
Công ty TNHH một thành viên xây lắp điện 1 Đại Mỗ sử dụng hoá đơn theo đúng quy định của pháp luật
Chứng từ hoá đơn hàng hoá,
Sổ nhật ký chung Chứng từ hoá đơn hàng hoá,
Sổ cái (tài khoản 133, tài khoản 3331)
Bảng cân đối phát sinh các tài khoản
CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc Mẫu : TB01/AC
THÔNG BÁO PHÁT HÀNH HOÁ ĐƠN
(Dành cho t ổ ch ứ c, cá nhân kinh doanh đặ t in, t ự in)
1 Tên đơn vị phát hành hoá đơn :CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN XÂY LẮP ĐIỆN 1 ĐẠI MỖ
3 Địa chỉ trụ sở chính: Đại Mỗ - Từ Liêm – Hà Nội
5 Các loại hoá đơn phát hành:
Tên loại hoá đơn Mẫu số Ký hiệu Số lượng Từ số Đến số Ngày bắt đầu sử dụng
Doanh nghiệp in Hợp Đồng Đặt In
Cty CP In và Dịch vụ thương mại An Phát
6 Thông tin đơn vị chủ quản (trường hợp tổ chức, cá nhân dùng hóa đơn của đơn vị chủ quản đặt in, tự in):
7 Tên cơ quan thuế tiếp nhận thông báo: Chi cục thuế Quận Hà Đông
NGƯỜI ĐẠI DIỆN THEO PHÁP LUẬT
(Ký, đ óng d ấ u và ghi rõ h ọ tên)
Bảng 2.2: Thông báo phát hành hoá đơn
Theo quy định của pháp luật thì từ tháng 3 năm 2011 Công ty đã ngừng sử dụng hoá đơn do Bộ Tài chính phát hành và tiến hành ký hợp đồng đặt in hoá đơn GTGT với Công ty Cổ phần In và Dịch vụ thương mại An Phát theo đúng quy định của nghị định 51/2010/NĐ-CP và thông tư 153/2010/TT-BTC
Cùng với việc thông báo phát hành hoá đơn cho cơ quan thuế quản lý và sử dụng hoá đơn mới, Công ty tiến hành ngưng sử dụng và huỷ những hoá đơn do Bộ tài chính phát hành Theo Nghị định số 51/2010/NĐ-CP và thông tư 153/2010/TT-BTC, Công ty đã tiến hành thủ tục huỷ hoá đơn cũ như sau:
- Công ty lập Bảng kiểm kê hoá đơn cần hủy
- Thành lập Hội đồng hủy hoá đơn Hội đồng huỷ hoá đơn gồm có đại diện lãnh đạo, đại diện bộ phận kế toán của Công ty
- Các thành viên Hội đồng hủy hoá đơn phải ký vào biên bản hủy hóa đơn và chịu trách nhiệm trước pháp luật nếu có sai sót
* Hồ sơ hủy hoá đơn gồm:
+Quyết định thành lập Hội đồng hủy hoá đơn
+ Bảng kiểm kê hoá đơn cần hủy ghi chi tiết: tên hóa đơn, ký hiệu mẫu số hóa đơn, ký hiệu hóa đơn, số lượng hóa đơn hủy
+ Biên bản hủy hóa đơn;
+ Thông báo kết quả hủy hoá đơn phải có nội dung: loại, ký hiệu, số lượng hóa đơn hủy từ số… đến số, lý do hủy, ngày giờ hủy, phương pháp hủy theo mẫu số 3.11 Phụ lục 3 ban hành kèm theo Thông tư 153/2010/TT-BTC
Hồ sơ hủy hóa đơn được lưu tại Công ty Riêng Thông báo kết quả hủy hoá đơn được lập thành hai (02) bản, một bản lưu, một bản gửi đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp trong thời gian không quá năm (05) ngày kể từ ngày thực hiện huỷ hoá đơn Công ty đã thực hiện đúng nguyên tắc lập hoá dơn do pháp luật quy định:
- Lập hoá đơn khi bán hàng, cung cấp dịch vụ
HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN XÂY LẮP ĐIỆN 1 ĐẠI MỖ
Sự cần thiết, yêu cầu và nội dung hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế nói
nói chung và thu ế GTGT, thu ế TNDN nói riêng
3.1.1 S ự c ầ n thi ế t c ủ a vi ệ c hoàn thi ệ n t ổ ch ứ c công tác k ế toán thu ế
Kế toán thuế là một phần hành kế toán quan trọng trong hệ thống kế toán của mỗi doanh nghiệp, thực hiện tốt công tác kế toán thuế nói chung và thuế GTGT, thuế
TNDN nói riêng sẽ giúp cho doanh nghiệp xác định số thuế GTGT, thuế TNDN phải nộp vào NSNN từ đó doanh nghiệp có kế hoạch chủ động nộp thuế, thực hiện nghĩa vụ với nhà nước Tránh được tình trạng chậm trễ trong việc tính toán thuế dẫn đến chậm nộp thuế, ảnh hưởng đến mới quan hệ giữa doanh nghiệp với các cơ quan nhà nước, uy tín của doanh nghiệp và cả về vật chất khi bị phạt chậm nộp thuế Việc thực hiện tổ chức công tác kế toán thuế một cách khoa học còn giúp cho kế toán doanh nghiệp dễ dàng giải trình số liệu liên quan đến thuế GTGT, thuế TNDN phải nộp trong kỳ
Hiện nay, trong nền kinh tế mở cửa cùng với nhiều biến động kinh tế thế giới và trong nước, nên Nhà nước đã có nhiều thay đổi về chính sách kinh tế vĩ mô như chính sách về thuế, chế độ kế toán Cùng với những thay đổi đó, công tác kế toán ở các doanh nghiệp cũng phải được tổ chức cho phù hợp với chế độ, chính sách, làm sao để công tác kế toán nói chung và công tác kế toán thuế nói riêng dược hiệu quả nhất và tuân thủ đúng pháp luật hiện hành
3.1.2 Yêu c ầ u c ơ b ả n c ủ a vi ệ c hoàn thi ệ n công tác k ế toán thu ế GTGT và thu ế
3.1.2.1 Tôn tr ọ ng đ úng chính sách, ch ế độ c ủ a nhà n ướ c, chu ẩ n m ự c k ế toán
Sự đổi mới sâu sắc cơ chế quản lý kinh tế đòi hỏi nền tài chính quốc gia phải được thay đổi một cách toàn diện, nhằm tạo ra sự ổn định của môi trường kinh tế, hệ thống pháp luật tài chính, lành mạnh hoá các quan hệ và các hoạt động tài chính Các hoạt động tài chính cần được quản lý bằng pháp luật, bằng các công cụ và biện pháp quản lý có hiệu lực, tăng cường pháp chế Cùng với quá trình phát triển kinh tế đất nước, cùng với sự thay đổi sâu sắc cơ chế kinh tế như việc ban hành và áp dụng thuế
GTGT, thuế TNDN ở nước ta thì hệ thống kế toán Việt Nam không ngừng được phát triển và hoàn thiện Một doanh nghiệp, hoạt động trong bất cứ lĩnh vực nào thì cũng phải tuân thủ theo đúng những quy định của Nhà nước trong việc ghi chép hoá đơn, chứng từ, tính thuế, kê khai thuế, khấu trừ thuế, nộp thuế Nếu doanh nghiệp không làm đúng quy định hiện hành về thuế lập tức sẽ có sự can thiệp của cơ quan thuế trực tiếp quản lý Việc hoàn thiện kế toán thuế GTGT và thuế TNDN ở đây hoàn toàn tôn trọng đúng pháp luật, chính sách, chế độ của Nhà nước về kế toán thuế: Tôn trọng đúng nội dung của luật thuế GTGT, luật thuế TNDN, chế độ kế toán hiện hành: quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 30/03/2006 về việc ban hành : “ Hệ thống Kế toán
Doanh nghiệp”, thông tư 105/2003,TT-BTC về việc hướng dẫn các chuẩn mực kế toán, Luật kế toán…
3.1.2.2 Hoàn thi ệ n k ế toán thu ế GTGT, thu ế TNDN phù h ợ p v ớ i đặ c đ i ể m c ủ a đơ n v ị
Mục đích của việc hoàn thiện tổ chức công tác thuế GTGT là tăng cường công tác hạch toán và quản lý thuế GTGT, khắc phục tồn tại, nâng cao hiệu quả công tác kế toán tại đơn vị, vì vậy một trong những yêu cầu quan trọng của việc hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuê TNDN là phải phù hợp với đơn vị, với đặc thù ngành mà doanh nghiệp đang hoạt động
Do đặc điểm ngành xây dựng, xây lắp có ảnh hưởng đến công tác thu thập chứng từ, hạch toán ban đầu như thế nào, từ những đặc điểm này Công ty nên lập báo cáo thuế sao cho phù hợp, chứa đựng đầy đủ thông tin cần thiết
Thuế GTGT không ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp vì bản thân doanh nghiệp không phải là đối tượng chịu thuế nhưng sự vận động của nó lại ảnh hưởng trực tiếp đến vốn của doanh nghiệp, nên xét đến cùng thì nó vẫn phần nào ảnh hưởng gián tiếp đến lợi nhuận kinh doanh Do đó thuế GTGT là đối tượng quản lý của bất kỳ doanh nghiệp nào Việc hoàn thiện nếu không đáp ứng được nhu cầu quản lý, đặc điểm của đơn vị thì sẽ mất đi ý nghĩa chủ quan của nó
Thuế TNDN ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của công ty, chính vì vậy việc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế TNDN là vấn đề cần thiết trong công ty
3.1.2.3 Cung c ấ p đượ c thông tin đầ y đủ , k ị p th ờ i
Mọi việc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT và thuê TNDN phải tuân thủ đúng chính sách, chế độ kế toán hiện hành, kể cả việc mở các tài khoản đến các sổ sách báo cáo đều nhằm mục đích cung cấp thông tin nhanh chóng,hiệu quả
3.1.3 N ộ i dung hoàn thi ệ n t ổ ch ứ c công tác k ế toán thu ế GTGT
3.1.3.1 Hoàn thi ệ n khâu h ạ ch toán ban đầ u
Hạch toán ban đầu là một nội dung quan trọng trong công tác kế toán Để có thể thu nhận và xử lý tốt thông tin kế toán, công tác hạch toán ban đầu cần phải được tổ chức một cách khoa học, hợp lý và đứng theo quy định nguyên tác chung của chế độ kế toán ban hành Doanh nghiệp phải tiến hành tổ chức hạch toán ban đầu một cách thống nhất Đó là thống nhất về nội dung, phương pháp, biểu mẫu, về ghi chép, kiểm tra nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong doanh nghiệp Đối với hệ thống chứng từ: phải xác định các loại chứng từ sử dụng cho từng bộ phận doanh nghiệp, quy định việc sử dụng các mẫu chứng từ kế toán ban đầu và cách thức ghi chép căn cứ vào hệ thống chứng từ kế toán ban đầu do Bộ Tài chính ban hành Đồng thời cần phải có quy định kênh luân chuyển chứng từ ban đầu từ các bộ phận đến phòng kế toán một cách hợp lý, tránh tình trạng ghi trùng lặp, luân chuyển vòng quanh Trong tập hợp chứng từ ban đầu cũng hết sức chú ý về mặt thời gian đảm bảo tính kịp thời của các thông tin kế toán
Việc tổ chức hợp lý khâu hạch toán ban đầu tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực hiện các khâu kế tiếp theo của một quy trình kế toán và ngăn chặn những hành vi tiêu cực
3.1.3.2 Hoàn thi ệ n v ề t ổ ch ứ c v ậ n d ụ ng h ệ th ố ng tài kho ả n th ố ng nh ấ t
Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp là một bộ phận cấu thành quan trọng nhất trong toàn bộ hệ thống, chế độ kế toán doanh nghiệp Các doanh nghiệp phải căn cứ vào chức năng, nhiệm vụ và nội dung hoạt động của doanh nghiệp để lựa chọn cho mình các danh mục tài khoản kế toán Cho dù doanh nghiệp thuộc loại hình kinh tế nào, khi vận dụng doanh nghiệp vẫn tuân theo và lấy hệ thống tài khoản thống nhất làm cơ sở để tổ chức công tác kế toán và ghi sổ kế toán
Tuỳ theo tình hình quản lý, tổ chức công tác kế toán của doanh nghiệp mà có những tài khoản không phải mở chi tiết thành nhiều tiểu khoản để dễ dàng quản lý và ghi sổ chính xác Đối với kế toán thuế GTGT việc vận dụng tài khoản 133, 3331 một cách hợp lý phù hợp với điều kiện thực tế của công ty sẽ làm cho công tác kế toán và quản lý được thuận tiện hơn
Việc hoàn thiện tổ chức vận dụng hệ thống sổ kế toán phù hợp với chế độ kế toán mới đang trở thành vấn đề cần thiết và quan trọng đối với tất cả những người làm công tác kế toán tại các doanh nghiệp Hệ thống sổ bao gồm: số lượng sổ, sổ chi tiết, kết cấu mẫu sổ để thực hiện việc ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu từ các chứng từ kế toán nhằm cung cấp những chỉ tiêu kế toán cần thiết cho việc lập báo cáo tài chính.
Nhận xét về công tác kế toán thuế tại Công ty TNHH một thành viên xây lắp điện 1 Đại Mỗ
Kế toán thuế là một nội dung quan trọng trong công tác kế toán tại doanh nghiệp
Nó cung cấp thông tin một cách trung thực, đầy đủ chính xác nhằm giúp đơn vị thực hiện, chấp hành đúng chính sách thuế của nhà nước
Qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH một thành viên xây lắp điện 1 Đại Mỗ em nhận thấy Công ty có một số thế mạnh và hạn chế của Công ty như sau:
Tổ chức bộ máy kế toán phù hợp với đặc thù ngành sản xuất kinh doanh, thuận lợi cho việc tiến hành công tác kế toán
Công tác kế toán thuế GTGT được thực hiện theo đúng quy định hiện hành, nhân viên kế toán có kinh nghiệm và năng lực nên công việc hạch toán, quyết toán thuế đạt hiệu quả cao Để bắt kịp với xu thế chung, với yêu cầu của nền kinh tế thị trường đòi hỏi kế toán phải thu nhận xử lý cung cấp các thông tin kinh tế tài chính một cách nhanh chóng, kịp thời và chính xác Trên cơ sở đó Công ty đã ứng dụng máy vi tính vào công tác hạch toán kế toán, các nhân viên đã vận dụng nghiệp vụ chuyên môn và kỹ thuật sử dụng máy vi tính để điều khiển máy Khi đó, máy vi tính sẽ tự động làm việc theo chương trình đã thu nhận được trên cơ sở hạch toán và trình tự các phương pháp kế toán cơ bản để thu nhận xử lý và cung cấp thông tin Với ưu điểm của kỹ thuật tin học, thực hiện kế toán trên máy vi tính đã giúp Công ty giảm được khối lượng ghi chép số liệu của nhân viên kế toán, đẩy nhanh quá trình tính toán, giảm được chi phí hạch toán
Công tác quản lý hoá đơn, chứng từ: Công ty đã thực hiện sử dụng hoá đơn theo đúng mẫu của Bộ Tài chính, các hoá đơn đều tuân thủ đúng quy định, không bị tẩy xoá, gian lận Các hoá đơn, chứng từ đều được lưu và bảo quản tại công ty phục vụ cho công tác quản lý và kiểm tra khi cần thiết
Công ty thực hiện công tác tự kê khai thuế GTGT chính xác, trung thực theo quy định hiện hành
Việc nộp thuế của công ty được thực hiện đầy đủ, đúng thời hạn và địa điểm quy định
Công tác thuế TNDN: Công ty TNHH một thành viên xây lắp điện 1 Đại Mỗ thực hiện việc kê khai thuế TNDN tạm nộp theo đúng quy định Số thuế tạm nộp được theo dõi trên sổ tài khoản 3334 rất thuận lợi cho việc theo dõi để đến cuối năm so sánh với số thuế phải nộp cả năm để từ đó điều chỉnh theo đúng quy định Công ty luôn hoàn thành đúng quyền lợi và nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Bộ Tài Chính
Bên cạnh những thế mạnh đạt được công ty vẫn còn có một số những tồn tại sau:
- Do trong công ty có nhiều loại thuế nên việc theo dõi kê khai và nộp thuế chủ yếu do kế toán tổng hợp đảm nhiệm, điều này sẽ gây ra sự chồng chéo và chậm trễ trong việc ghi sổ kế toán đặc biệt là vào thời điểm tháng 3, lúc này các loại thuế đến thời điểm quyết toán nên công việc của kế toán tổng hợp là không ít
- Việc phản ánh các hoá đơn GTGT phát sinh trong quý không được chính xác về thời điểm ghi sổ Hiện nay, mặc dù Công ty đã có quy định rõ ràng về định kỳ luân chuyển chứng từ lên phòng kế toán Công ty nhưng vẫn xảy ra tình trạng chứng từ được chuyển lên rất chậm Nguyên nhân là do địa bàn hoạt động của Công ty rộng, ở khắp các tỉnh thành trên đất nước, do đó chứng từ phát sinh để tập hợp ngay về phòng kế toán là hết sức khó khăn Hơn nữa việc Công ty tạm ứng trước tiền mua vật tư thường dẫn đến việc tập hợp chứng từ lên phòng tài chính kế toán không thường xuyên Điều này dẫn đến thiếu chứng từ để đáp ứng yêu cầu hạch toán kịp thời, chính xác Ngoài ra, do chứng từ ở các đội công trình chuyển lên phòng kế toán Công ty thường tập trung vào cuối tháng, dẫn đến tình trạng vào những thời điểm này khối lượng công việc phòng kế toán thường rất lớn, khiến cho hạch toán kế toán nói chung và hạch toán thuế GTGT nói riêng gặp rất nhiều khó khăn
- Việc ghi sổ ghi số hiệu chứng từ và sổ nhật ký chung chưa hoàn toàn hợp lý, nên ghi cụ thể số hiệu hoá đơn hoặc ghi theo số phiếu thu, phiếu chi để tiện cho việc kiểm tra đối chiếu
- Trong quá trình ghi phiếu chi, đôi khi kế toán không ghi rõ ngày tháng và số chứng từ kèm theo đó, gây khó khăn cho việc kiểm tra, theo dõi
- Phần mềm hỗ trợ kế toán chưa được cập nhật kịp thời
Là công ty có địa bàn hoạt động rất rộng, các công trình thi công của công ty được tiến hành trên mọi miền đất nước, cho nên việc thanh toán chứng từ của đội lên công ty bị chậm chễ là điều không thể tránh khỏi Chứng từ thanh toán khối lượng công việc dồn vào cuối kỳ do đó nhiều khi việc hạch toán không chính xác Có những sai sót không đáng có trong công tác như ghi thiếu, ghi nhầm làm ảnh hưởng đến việc cung cấp thông tin cho lãnh đạo ra quyết định và ảnh hưởng đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như đến việc kê khai thuế
Việc thanh toán chứng từ chậm chễ ở Công ty không chỉ do nguyên nhân khách quan là đơn vị ở xa Công ty mà còn do nguyên nhân chủ quan từ phía đội thi công.
Một số giải pháp nâng cao hiệu quả hoạt động công tác kế toán tại Công ty TNHH một thành viên xây lắp điện 1 Đại Mỗ
ty TNHH m ộ t thành viên xây l ắ p đ i ệ n 1 Đạ i M ỗ
3.3.1.1 V ề vi ệ c luân chuy ể n ch ứ ng t ừ
Theo yêu cầu của Công ty thì Đội, công trường phải gửi các chứng từ về phòng kế toán theo định kỳ Tuy nhiên, đối với các công trình ở xa thì điều này không thể thực hiện được và từ phía đội thi công họ không thực hiện đúng trách nhiệm luân chuyển chứng từ Do đó, Công ty nên có biện pháp đôn đốc việc luân chuyển chứng từ từ phía kế toán Đội thi công, mà biện pháp tốt nhất là thực hiện về mặt tài chính Xuất phát từ hình thức khoán của Công ty là Công ty tiến hành tạm ứng tiền cho các đội để các đội tự lo nguyên vật liệu, nhân công thuê ngoài nên để khắc phục những chậm trễ trong việc luân chuyển chứng từ thì Công ty cần thực hiện nghiêm túc quy định: Đội phải thanh toán dứt điểm chứng từ lần này mới được tạm ứng tiếp chứng từ lần tiếp sau và mức độ tạm ứng cho mỗi lần cần phải được sự xem xét cẩn thận của các phòng ban liên quan Quy định trên sẽ buộc các đội phải thực hiện trách nhiệm luân chuyển chứng từ đúng thời hạn
Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán bao gồm các bước sau:
+ Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ kế toán;
+ Kế toán viên, kế toán trưởng kiểm tra và ký chứng từ kế toán hoặc trình Giám đốc doanh nghiệp ký duyệt;
+ Phân loại, sắp xếp chứng từ kế toán, định khoản và ghi sổ kế toán;
+ Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế toán
Trong bước lập, tiếp nhận chứng từ kế toán cần lưu ý những điểm sau:
Thứ nhất, mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp đều phải lập chứng từ kế toán Chứng từ kế toán chỉ lập 1 lần cho một nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh Nội dung chứng từ kế toán phải đầy đủ các chỉ tiêu, phải rõ ràng, trung thực với nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh Chữ viết trên chứng từ phải rõ ràng, không tẩy xoá, không viết tắt Số tiền viết bằng chữ phải khớp, đúng với số tiền viết bằng số
Thứ hai, chứng từ kế toán phải được lập đủ số liên theo quy định cho mỗi chứng từ Đối với chứng từ lập nhiều liên phải được lập một lần cho tất cả các liên theo cùng một nội dung bằng máy tính, máy chữ hoặc viết lồng bằng giấy than Trường hợp đặc biệt phải lập nhiều liên nhưng không thể viết một lần tất cả các liên chứng từ thì có thể viết hai lần nhưng phải đảm bảo thống nhất nội dung và tính pháp lý của tất cả các liên chứng từ
Thứ ba, các chứng từ kế toán được lập bằng máy vi tính phải đảm bảo nội dung quy định cho chứng từ kế toán
Thứ tư, mọi chứng từ kế toán phải có đủ chữ ký theo chức danh quy định trên chứng từ mới có giá trị thực hiện Riêng chứng từ điện tử phải có chữ ký điện tử theo quy định của pháp luật Tất cả các chữ ký trên chứng từ kế toán đều phải ký bằng bút bi hoặc bút mực, không được ký bằng mực đỏ, bằng bút chì, chữ ký trên chứng từ kế toán dùng để chi tiền phải ký theo từng liên Chữ ký trên chứng từ kế toán của một người phải thống nhất và phải giống với chữ ký đã đăng ký theo quy định, trường hợp không đăng ký chữ ký thì chữ ký lần sau phải khớp với chữ ký các lần trước đó
Chữ ký của người đứng đầu Công ty, của kế toán trưởng (hoặc người được uỷ quyền) và dấu đóng trên chứng từ phải phù hợp với mẫu dấu và chữ ký còn giá trị đã đăng ký tại ngân hàng Chữ ký của kế toán viên trên chứng từ phải giống chữ ký đã đăng ký với kế toán trưởng
Kế toán trưởng (hoặc người được uỷ quyền) không được ký “thừa uỷ quyền” của người đứng đầu doanh nghiệp Người được uỷ quyền không được uỷ quyền lại cho người khác
Các Công ty phải mở sổ đăng ký mẫu chữ ký của thủ quỹ, thủ kho, các nhân viên kế toán, kế toán trưởng (và người được uỷ quyền), Giám đốc (và người được uỷ quyền) Sổ đăng ký mẫu chữ ký phải đánh số trang, đóng dấu giáp lai do Giám đốc
(hoặc người được uỷ quyền) quản lý để tiện kiểm tra khi cần Mỗi người phải ký ba chữ ký mẫu trong sổ đăng ký
Việc phân cấp ký trên chứng từ kế toán do Giám đốc Công ty quy định phù hợp với luật pháp, yêu cầu quản lý, đảm bảo kiểm soát chặt chẽ, an toàn tài sản
3.2.1.2 Th ự c hi ệ n ki ể m tra hoá đơ n ch ứ ng t ừ
Trong thực tế khi kê khai thuế GTGT đôi khi còn bỏ sót hoá đơn, chứng từ đầu vào Việc này cần phải được điều chỉnh kịp thời vào tháng phát hiện sai sót này Vì theo quy định của Nhà nước thì thời gian để kê khai khấu trừ bổ sung tối đa là 6 tháng, kế từ tháng phát sinh hoá đơn chứng từ bỏ sót, nếu quá thời hạn này thì sẽ không được khấu trừ thuế GTGT nữa mà kế toán sẽ phải hạch toán vào chi phí
Chứng từ, hoá đơn ở các đội nhận được cần để ngay vào nơi quy định để chuyển lên phòng Tài chính – Kế toán, tránh tình trạng để lung tung dẫn đến việc hoá đơn, chứng từ bị bỏ sót
Trình tự kiểm tra chứng từ kế toán:
+ Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ của các chỉ tiêu, các yếu tố ghi chép trên chứng từ kế toán;
+ Kiểm tra tính hợp pháp của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đã ghi trên chứng từ kế toán, đối chiếu chứng từ kế toán với các tài liệu khác có liên quan;
+ Kiểm tra tính chính xác của số liệu, thông tin trên chứng từ kế toán
•Trong bước kiểm tra chứng từ kế toán, cần lưu ý những điểm sau:
Thứ nhất, tất cả các chứng từ kế toán do doanh nghiệp lập hoặc từ bên ngoài chuyển đến đều phải tập trung vào bộ phận kế toán doanh nghiệp Bộ phận kế toán kiểm tra những chứng từ kế toán đó và chỉ sau khi kiểm tra và xác minh tính pháp lý của chứng từ thì mới dùng những chứng từ đó để ghi sổ kế toán
Thứ hai, những nội dung cần kiểm tra trong chứng từ bao gồm:
(1) Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ của các chỉ tiêu, các yếu tố ghi chép trên chứng từ kế toán;
(2) Kiểm tra tính hợp pháp của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đã ghi trên chứng từ kế toán, đối chiếu chứng từ kế toán với các tài liệu khác có liên quan;
(3) Kiểm tra tính chính xác của số liệu, thông tin trên chứng từ kế toán
Thứ ba, khi kiểm tra chứng từ kế toán nếu phát hiện có hành vi vi phạm chính sách, chế độ, các quy định về quản lý kinh tế, tài chính của Nhà nước, phải từ chối thực hiện, đồng thời báo ngay cho Giám đốc doanh nghiệp biết để xử lý kịp thời theo pháp luật hiện hành Chẳng hạn khi kiểm tra một Phiếu chi phát hiện có vi phạm chế độ, kế toán không xuất quỹ Đối với những chứng từ kế toán lập không đúng thủ tục, nội dung và chữ số không rõ ràng thì người chịu trách nhiệm kiểm tra hoặc ghi sổ phải trả lại, yêu cầu làm thêm thủ tục và điều chỉnh sau đó mới làm căn cứ ghi sổ
Sau khi kiểm tra, nhân viên kế toán thực hiện việc tính giá trên chứng từ và ghi chép định khoản để hoàn thiện chứng từ
Chỉ khi nào chứng từ kế toán đã được kiểm tra và hoàn chỉnh mới được sử dụng để làm căn cứ ghi sổ
Trong quá trình ghi phiếu thu, phiếu chi nên cẩn thận để ý việc ghi ngày tháng để tiện cho việc theo dõi
Tên đơn vị Quyển Mẫu số 01 - TT Địa chỉ: PHIẾU THU Số: QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Ngày tháng năm 2012 Nợ: ngày 20 tháng 3 năm 2006
Có: của Bộ trưởng Bộ Tài chính
Họ và tên người nộp tiền: Địa chỉ
Số tiền (Viết bằng chữ):
Kèm theo: Chứng từ gốc Đã nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ)
Giám đốc Kế toán trưởng Người nộp tiền Người lập phiếu Thủ quỹ
(Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Bảng 3.1: Trích mẫu phiếu thu
Tên đơn vị Quyển Mẫu số 02 - TT Địa chỉ: PHIẾU CHI Số: QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Ngày tháng năm 2012 Nợ: ngày 20 tháng 3 năm 2006
Có: của Bộ trưởng Bộ Tài chính
Họ và tên người nhận tiền: Địa chỉ
Số tiền (Viết bằng chữ):
Kèm theo: Chứng từ gốc Đã nhận đủ số tiền (Viết bằng chữ)
Giám đốc Kế toán trưởng Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận tiền
(Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Bảng 3.2: Trích mẫu phiếu chi
Khi vào sổ nhật ký chung và sổ cái các tài khoản nên ghi số hiệu chứng từ theo số hiệu hoá đơn, chứng từ như vậy sẽ giúp cho việc quản lý, cũng như việc kiểm tra được thuận lợi hơn
Diễn giải Đã ghi sổ cái stt TK Số phát sinh
Số hiệu Ngày tháng dòng Nợ có
Thanh toán đợt 10 CT TBA 500kV Hiệp
Thanh toán đợt 10 CT TBA 500kV Hiệp
Thanh toán đợt 10 CT TBA 500kV Hiệp
Bảng 3.3: Trích sổ nhật ký chung
3.3.1.4 Th ự c hi ệ n công tác k ế toán qu ả n tr ị