❖ Phân loại chi phí theo mối quan hệ với số lượng sản phẩm sản xuất Theo cách này, chi phí sản xuất được chia làm 2 loại: ➢ Chi phí biến đổi biến phí: Là những chi phí có sự thay đổi về
VŨ THỊ THANH HIÊN – 508KTK – NGÀNH KẾ TOÁN – ĐẠI HỌC HỊA BÌNH CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Một số vấn đề chung kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất cách phân loại chi phí sản xuất chủ yếu 1.1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất Trong q trình hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải khai thác sử dụng nguồn lao động, vật tư, tài sản, tiền vốn để thực việc sản xuất, chế tạo sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ Trong q trình đó, doanh nghiệp phải bỏ hao phí lao động sống lao động vật hóa cho hoạt động kinh doanh mình, chi phí bỏ cho hoạt động sản xuất kinh doanh gọi chi phí sản xuất Chi phí sản xuất biểu tiền tồn hao phí lao động sống, lao động vật hóa chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh thời 1.1.1.2 Các cách phân loại chi phí sản xuất chủ yếu Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, nhiều khoản khác nội dung, tính chất, cơng dụng, vai trị, vị trí… q trình kinh doanh Do đó, để thuận lợi cho công tác quản lý hạch tốn cần phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất từ mục đích yêu cầu khác quản lý, chi phí sản xuất phân loại theo tiêu thức khác ❖ Phân loại chi phí sản xuất theo tính chất kinh tế(Yếu tố chi phí) Để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu đồng mà khơng xét đến cơng dụng cụ thể, địa điểm phát sinh chi phí, chi phí phân theo yếu tố chi phí sau: LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP VŨ THỊ THANH HIÊN – 508KTK – NGÀNH KẾ TỐN – ĐẠI HỌC HỊA BÌNH ➢ Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: bao gồm giá trị nguyên vật liệu vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ… sử dụng cho sản xuất kinh doanh (loại trừ giá trị vật liệu dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi) ➢ Yếu tố tiền lương khoản phụ cấp lương: yếu tố phản ánh tổng số tiền lương phụ cấp mang tính chất lương phải trả cho tồn cơng nhân viên chức ➢ Yếu tố nhiên liệu, động lực: sử dụng vào trình sản xuất kinh doanh kỳ (trừ số không dùng hết nhập kho lại phế liệu thu hồi) ➢ Yếu tố bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn: tính theo tỷ lệ quy định tổng số tiền lương phụ cấp phải trả cho nhân viên ➢ Yếu tố khấu hao tài sản cố định: phản ánh tổng số khấu hao tài sản cố định phải trích kỳ cuả tất tài sản cố định sử dụng cho sản xuất kinh doanh kỳ ➢ Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngồi: phản ánh tồn chi phí, dịch vụ mua dùng cho sản xuất kinh doanh kỳ ➢ Yếu tố chi phí tiền: phản ánh tồn chi phí khác tiền dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ • Phân loại theo nội dung, tính chất kinh tế có tác dụng - Trong phạm vi doanh nghiệp: phục vụ quản lý chi phí sản xuất, phân tích đánh giá tình hình thực hiên dự tốn chi phí sản xuất, làm để lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố, lập kế hoạch cung ứng vật tư, tiền vốn, sử dụng lao động cho kỳ sau - Trong phạm vi toàn kinh tế: cung cấp tài liệu để tính tốn thu nhập quốc dân có tách biệt hao phí lao động vật hóa hao phí lao động sống LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP VŨ THỊ THANH HIÊN – 508KTK – NGÀNH KẾ TỐN – ĐẠI HỌC HỊA BÌNH ❖ Phân loại chi phí sản xuất theo cơng dụng kinh tế chi phí (Khoản mục chi phí) Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất có mục đích, cơng dụng xếp vào khoản mục chi phí, khơng phân biệt nội dung kinh tế chi phí ➢ Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm ➢ Khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp: bao gồm khoản phải trả cho người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, dịch vụ như: lương, khoản phụ cấp lương, tiền ăn ca khoản trích theo lương ➢ Khoản mục chi phí sản xuất chung: gồm chi phí phát sinh phận sản xuất (phân xưởng, đội, trại sản xuất…)ngoài hai khoản mục - Khoản mục chi phí sản xuất chung bao gồm nội dung kinh tế sau: + Chi phí nhân viên phân xưởng: bao gồm khoản tiền lương, khoản phụ cấp, tiền ăn ca, khoản trích theo lương nhân viên quản lý phân xưởng, đội, trại sản xuất… + Chi phí dụng cụ sản xuất: gồm chi phí công cụ dụng cụ xuất dùng cho hoạt động quản lý phân xưởng như: khuôn mẫu, dụng cụ gá lắp, dụng cụ cầm tay, dụng cụ bảo hộ lao động… + Chi phí khấu hao tài sản cố định: gồm tồn số tiền trích khấu hao tài sản cố định sử dụng phân xưởng như: máy móc, thiết bi sản xuất, phương tiện vận tải, truyền dẫn, nhà xưởng… + Chi phí dịch vụ mua ngồi: bao gồm chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho hoạt động phân xưởng, phận sản xuất như: chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê ngồi, chi phí điện nước, điện thoại, khoản chi mua sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại… không thuộc tài sản cố định LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP VŨ THỊ THANH HIÊN – 508KTK – NGÀNH KẾ TỐN – ĐẠI HỌC HỊA BÌNH + Chi phí tiền khác: bao gồm chi phí tiền ngồi chi phí kể phục vụ cho hoạt động phân xưởng • Phân loại CPSX theo cơng dụng kinh tế có tác dụng Phục vụ cho việc quản lý chi phí sản xuất theo định mức, cung cấp số liệu cho cơng tác tính giá thành sản phẩm, phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành làm tài liệu tham khảo để lập định mức chi phí sản xuất lập kế hoạch giá thành sản phẩm cho kỳ sau ❖ Phân loại chi phí theo mối quan hệ với số lượng sản phẩm sản xuất Theo cách này, chi phí sản xuất chia làm loại: ➢ Chi phí biến đổi (biến phí): Là chi phí có thay đổi số lượng tương quan tỷ lệ thuận với thay đổi khối lượng sản phẩm sản xuất kỳ như: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp… ➢ Chi phí cố định (định phí): Là chi phí khơng thay đổi tổng số có thay đổi khối lượng sản phẩm sản xuất mức độ định chi phí khấu hao tài sản cố định theo phương pháp bình qn, chi phí điện thắp sáng… • Phân loại chi phí theo mối quan hệ với số lượng sản phẩm sản xuất có tác dụng Cách phân loại có tác dụng lớn đến cơng tác quản trị kinh doanh, phân tích điểm hịa vốn phục vụ cho việc định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu kinh doanh Tóm lại: mục đích bỏ chi phí suất doanh nghiệp tạo nên giá trị sử dụng định, đáp ứng yêu cầu tiêu dùng xã hội Mục đích doanh nghiệp chi phí bỏ mà giá trị sử dụng lớn q trình sản xuất, doanh nghiệp ln tìm biên pháp để hạ thấp chi phí sản xuất nhằm mục đích thu lợi nhuận cao LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP VŨ THỊ THANH HIÊN – 508KTK – NGÀNH KẾ TỐN – ĐẠI HỌC HỊA BÌNH 1.1.2 Ý nghĩa kế tốn chi phí sản xuất q trình hoạt động sản xuất kinh doanh Qúa trình sản xuất trình tiêu hao lao động sống lao động vật hóa, để q trình sản xuất mang lại hiệu kinh tế cao nhà quản lý, chủ doanh nghiệp phải sử dụng hàng loạt biên pháp công cụ quản lý khác để quản lý chặt chẽ chi phí sản xuất hạch tốn kế tốn, chi phí hoạt động thống kê, phân tích hoạt động kinh tế hình thức kế toán quan trọng nhất, phương tiện để ghi chép, tính tốn, liên lạc sát xao biến động vật tư, tài sản, tiền vốn Kế toán sử dụng đồng thời hai thước đo giá trị vật, củng cố kịp thời chứng từ tài liệu, thông tin cần thiết chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Ngồi ra, kế tốn cịn cung cấp đầy đủ số liệu cần thiết kịp thời chi phí sản xuất kỳ xá định giá thành sản phẩm sản xuất Từ biết q trình sử dụng chi phí sản xuất kỳ tiết kiệm hay lãng phí, đồng thời biết giá thành sản phẩm xác cịn vận dụng phương pháp tính giá thành phù hợp với đặc điểm, hoach định tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình cơng nghệ, đặc điểm sản xuất doanh nghiệp đề Muốn tính xác chi phí đầu vào cơng tác kế tốn khơng phải tổ chức ghi chép tính tốn phản ánh giám đốc thường xuyên liên tục chi phí chi q trình sản xuất mà sở cung cấp thông tin kinh tế quan trọng tình hình mua, sử dụng vật liệu, máy móc thiết bị cho q trình sản xuất kinh doanh hệ thống điều hành tổ chức doanh nghiệp, từ doanh nghiệp đề phương pháp quản lý kịp thời có khoa học vấn đề chi phí sản xuất nhằm tiết kiệm chi phí lao động sống lao động vật hóa thành sản phẩm 1.1.3 Lý luận chung kế tốn gía thành sản phẩm 1.1.3.1 Khái niệm giá thành sản phẩm Trong sản xuất, chi phí sản xuất mặt thể hao phí Để đánh giá chất lượng kinh doanh tổ chức kinh tế, chi phí sản xuất chi phải xem xét mối quan hệ với mặt thứ hai mặt trình sản xuất kinh doanh, kết sản xuất thu Quan hệ so sánh hình thành nên tiêu giá thành sản phẩm LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP VŨ THỊ THANH HIÊN – 508KTK – NGÀNH KẾ TỐN – ĐẠI HỌC HỊA BÌNH Gía thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sóng lao động vật hóa có liên quan đến khối lượng công tác hay khối lượng sản phẩm lao vụ, dịch vụ hồn thành khơng kể chi phí phát sinh thời điểm nào.Qúa trình sản xuất trình diễn hai mặt đối lập hao phí sản xuất kết sản xuất Như vậy, giá thành sản phẩm biểu tiền toàn loại chi phí doanh nghiệp bỏ thời điểm có liên quan đến khối lượng sản phẩm hoàn thành 1.1.3.2 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, đối tượng tính giá thành sản phẩm ❖ Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất ➢ Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phạm vi giới hạn sản xuất mà chi phí sản xuất cần phải tập hợp theo ➢ Hoạt động sản xuất doanh nghiệp tiến hành nhiều địa điểm phân xưởng, tổ, đội sản xuất khác Do đó, chi phí sản xuất doanh nghiệp phát sinh nhiều địa điểm, nhiều phận liên quan đến nhiều sản phẩm công việc ➢ Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất thực chất phạm vi giới hạn mà chi phí sản xuất cần tập hợp nhằm đáp ứng nhu cầu kiểm tra chi phí tính giá thành sản phẩm Việc xây dựng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp cần phải vào đặc điểm tổ chức sản xuất doanh nghiệp, đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất, địa điểm phát sinh chi phí yêu cầu trình độ quản lý tổ chức sản xuất kinh doanh Dựa vào trên, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp là: - Từng phân xưởng, phận sản xuất, tổ, đội sản xuất toàn doanh nghiệp - Từng giai đoạn cơng nghệ tồn quy trình công nghệ - Từng sản phẩm, đơn đặt hàng, cơng trình… LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP VŨ THỊ THANH HIÊN – 508KTK – NGÀNH KẾ TOÁN – ĐẠI HỌC HỊA BÌNH - Từng phận chi tiết sản phẩm ❖ Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất Trong trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp thường phát sinh nhiều loại chi phí sản xuất khác Những chi phí liên quan đến hay nhiều đối tượng tập hợp chi phí Để tập hợp chi phí sản xuất xác sử dụng hai phương án sau: - Phương pháp trực tiếp: Là phương pháp áp dụng chi phí sản xuất có quan hệ trực tiếp với đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt Phương pháp đòi hỏi phải tổ chức việc ghi chép ban đầu theo đối tượng sở kế tốn tập hợp số liệu cho đối tượng có liên quan ghi trực tiếp vào sổ kế toán theo đối tượng Phương pháp ghi trực tiếp đảm bảo việc hạch tốn chi phí sản xuất xác - Phương pháp phân bổ gián tiếp: Là phương pháp áp dụng chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Theo phương pháp này, doanh nghiệp phải tổ chức ghi chép ban đầu cho chi phí sản xuất theo địa điểm phát sinh để kế tốn tập hợp chi phí Sau phải lựa chọn tiêu thức phân bổ để tính tốn, phân bổ chi phí sản xuất tập hợp cho đối tượng liên quan cách hợp lý đơn giản thủ tục tính tốn phân bổ Q trình phân bổ chi phí sản xuất sau tập hợp lựa chọn tiêu thức phân bổ gồm bước: + Xác định hệ số phân bổ (H): C H = n Ti i =1 Trong đó: H hệ số phân bổ chi phí C tổng chi phí cần phân bổ LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP VŨ THỊ THANH HIÊN – 508KTK – NGÀNH KẾ TOÁN – ĐẠI HỌC HỊA BÌNH Ti tiêu thức phân bổ đối tượng i + Tính số chi phí phân bổ cho đối tượng (i): Ci = Ti x H ❖ Đối tượng tính giá thành sản phẩm Đối tượng tính giá thành việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao vụ, dịch vụ hồn thành mà kế tốn phải xác đinh tổng giá thành giá thành đơn vị Đối tượng sản phẩm cuối q trình sản xuất hay day chuyền sản xuất tùy theo yêu cầu hạch toán kế toán nội tiêu hao sản phẩm Cũng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, sở để lựa chọn đối tượng tính giá thành sản phẩm xuất phát từ đặc điểm sản phẩm sản xuất yêu cầu công tác quản lý doanh nghiệp để xác định đối tượng tính giá thành phù hợp 1.1.3.3 Phân loại giá thành sản phẩm ❖ Phân loại gía thành sản phẩm theo thời gian sở số liệu tính giá thành Theo cách phân loại này, giá thành chia làm loại: ➢ Gía thành kế hoạch: giá thành sản phẩm tính sở chi phí sản xuất kế hoạch sản lượng kế hoạch Giá thành kế hoạch phận kế hoạch xác định trước tiến hành sản xuất • Gía thành kế hoạch mục tiêu phấn đấu doanh nghiệp, để phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành ➢ Gía thành định mức: giá thành sản phẩm tính sở định mức chi phí sản xuất hành tính cho đơn vị sản phẩm Gía thành định mức công cụ quản lý định mức doanh nghiệp, thước đo xác để đánh giá kết sử dụng tài sản vật tư, lao động giúp cho việc đánh giá đắn giải pháp kinh tế, kỹ thuật mà doanh nghiệp thực trình sản xuất kinh doanh LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP 10 VŨ THỊ THANH HIÊN – 508KTK – NGÀNH KẾ TỐN – ĐẠI HỌC HỊA BÌNH ➢ Gía thành thực tế: giá thành sản phẩm tính sở số liệu CPSX thực tế phát sinh tập hợp kỳ sản lượng sản phẩm thực tế sản xuất kỳ Gía thành thực tế tính tốn sau kết thúc q trình sản xuất sản phẩm Gía thành thực tế tiêu kinh tế tổng hợp để xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ❖ Phân loại giá thành theo phạm vi tính tốn Theo cách phân loại này, giá thành sản phẩm chia làm hai loại: ➢ Gía thành sản xuất (Cịn gọi giá thành phân xưởng): bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm, cơng việc, lao vụ hồn thành Gía thành sản xuất sử dụng để ghi sổ kế toán thành phẩm nhập kho giao cho khách hàng để doanh nghiệp tính giá vốn hàng bán, lãi gộp ➢ Gía thành tồn bộ: bao gồm giá thành sản xuất chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm Gía thành tồn sản phẩm để xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.1.3.4 Nhiệm vụ kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Căn vào đặc điểm công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm doanh nghiệp để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành - Tổ chức tập hợp phân bổ loại chi phí sản xuất theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phương pháp thích hợp Cung cấp kịp thời số liệu, thông tin tổng hợp khoản mục chi phí, yếu tố chi phí quy đinh, xác định đắn giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ - Vận dụng phương pháp tính giá thành thích hợp để tính tốn giá thành giá thành đơn vị đối tượng tính giá thành theo khoản mục quy định kỳ tính giá thành sản phẩm xác định - Định kỳ, cung cấp báo cáo chi phí sản xuất giá thành cho cấp quản lý doanh nghiệp, tiến hành phân tích tình hình thực định mức dự tốn chi phí, phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành kế hoạch hạ giá thành sản LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP 11 VŨ THỊ THANH HIÊN – 508KTK – NGÀNH KẾ TỐN – ĐẠI HỌC HỊA BÌNH phẩm Phát khả tiềm tàng, đề xuất biện pháp để giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm 1.2 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp 1.2.1 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất 1.2.1.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm khoản chi phí nguyên vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ,…Sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường quản lý theo định mức chi phí doanh nghiệp xây dựng Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế kỳ xác định theo công thức: Chi phí Trị nguyên vật nguyên vật liệu trực tiếp = liệu giá Trị giá nguyên vật trực + liệu trực tiếp - thực tế tiếp lại xuất kỳ đầu kỳ kỳ dùng Trị giá nguyên vật tiếp liệu cuối kỳ trực lại - Trị giá phế liệu thu hồi (Nếu có) Chi phí ngun vật liệu trực tiếp sử dụng để sản xuất sản phẩm doanh nghiệp chủ yếu chi phí trực tiếp nên thường tập hợp trực tiếp cho đối tượng sở “Sổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” mở cho đối tượng vào chứng từ xuất kho vật tư báo cáo sử dụng vật tư phận sản xuất Trong trường hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí mà khơng thể tập hợp trực tiếp sử dụng phương pháp tập hợp phân bổ gián tiếp Khi tiêu chuẩn sử dụng để phân bổ chi phí LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP 12