Sau thời gian tìm hiểu thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh cũngnh bộ máy quản lý của cơng ty, em nhận thấy kế tốn nói chung và kế toánbán hàng và xác định kết quả bán hàng của công
Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Lêi nãi ®Çu 10 15 20 25 30 Trong nỊn kinh tế thị trờng, doanh nghiệp muốn tồn phát triển, định phải có phơng án kinh doanh đạt hiệu kinh tế Để đứng vững phát triển điều kiện: có cạnh tranh gay gắt, doanh nghiệp phải nắm bắt đáp ứng đợc tâm lý, nhu cầu ngời tiêu dùng với sản phẩm có chất lợng cao, giá thành hạ, mẫu mà phong phú, đa dạng chủng loại Muốn vậy, doanh nghiệp thơng mại phải giám sát tất quy trình từ khâu mua hàng đến khâu tiêu thụ hàng hoá để đảm bảo việc bảo toàn tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn, giữ uy tín với bạn hàng, thực đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nớc, cải thiện đời sống vật chất tinh thần cán công nhân viên, doanh nghiệp đảm bảo có lợi nhuận để tích luỹ mở rộng phát triển sản xuất kinh doanh Công ty phát hành sách FAHASA đợc xác định công ty hoạt động lÃnh vực bán lẻ phân phối, nhánh ngành Thơng mại, công ty lớn chi nhánh đóng từ Bắc vào Nam, nên công ty nhạy bén việc nắm bắt quy luật kinh tế thị trờng: bán thứ thị trờng cần,giá phải chăng,uy tín,cung ứng rộng khắp Để đạt đợc mục tiêu lợi nhuận: Đạt lợi nhuận cao an toàn hoạt động sản xuất kinh doanh, công ty phải tiến hành đồng biện pháp quản lý , hạch toàn kế toán công cụ quan trọng, thiếu để tiến hành quản lý hoạt động kinh tế(đặc biệt kế toán bán hàng), kiểm tra việc sử dụng, quản lý tài sản, hàng hoá nhằm đảm bảo tính động, sáng tạo tự chủ sản xuất kinh doanh, tính toán xác định hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh làm sở vạch chiến lợc kinh doanh Sau thời gian tìm hiểu thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh nh máy quản lý công ty, em nhận thấy kế toán nói chung kế toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty nói riêng phận quan trọng việc quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh công ty, nên luôn đòi hỏi phải đợc hoàn thiện Vì em định sâu nghiên cứu công tác kế toán công ty với đề tài Tổ chức kế toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty cổ phần phát hành sách TP.HCMFAHASA làm chuyên đề tèt nghiÖp SV: Nguyễn Trường Minh Lớp: KTC – K10 Chuyên đề tốt nghiệp 35 40 45 50 Hc vin Ngõn hng Với mục tiêu chuyên đề là: Vận dụng lý thuyết kế toàn xác định kết bán hàng vào nghiên cứu thực tiễn công ty để từ phân tích u điểm tồn tại, để tìm giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán công ty Chuyên ®Ị víi kÕt cÊu gåm ch¬ng Ch¬ng 1: Lý luận chung kế toán bán hàng xác định kết bán hàng DNTM(lÃnh vực bán lẻ-phân phối) Chơng 2: Thực trạng tổ chức kế toán bán hàng xác định kết công ty cổ phần phát hành sách FAHASA.Những tồn hạn chế xảy Chơng 3: Một số đề xuất nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán bán hàng xác định kết công ty cổ phần phát hành sách FAHASA Trong trình thực tập, em đà đợc dẫn, giúp đỡ thầy, cô giáo môn kế toán-kiểm toán trờng HVNH,cùng anh chị cán kế toán,bán hàng chi nhánh FAHASA Hà Nội Tuy nhiên, phạm vi đề tài rộng, thời gian thực tế cha nhiều nên khó tránh khỏi thiếu sót Em kính mong nhận đợc bảo, giúp đỡ thầy cô giáo anh chị phòng kế toán công ty để chuyên đề đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn ! SV: Nguyn Trường Minh Lớp: KTC – K10 Chuyên đề tốt nghiệp 55 Học viện Ngân hàng Ch¬ng lý luËn chung kế toán bán hàng xác định kết bán hàng DNTM 1.1 Vai trò, nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp thơng mại 60 65 70 Trong chế thị trờng, hoạt động kinh doanh thơng mại đợc mở rộng phát triển mạnh mẽ góp phần tích cực vào thúc đẩy sản xuất nớc mặt số lợng chất lợng hàng hoá nhằm đáp ứng nhu cầu tiêu dùng ngày cao tầng lớp dân c góp phần mở rông giao lu hàng hoá, mở rộng quan hệ mua bán nớc Các DNTM ( doanh nghiệp thơng mại ) phải phát huy u kỹ thuật, không ngừng nâng cao chất lợng, suất hiệu kinh doanh, làm chủ giá thị trờng, phát huy tác dụng, hớng dẫn, giúp đỡ thành phần kinh tế khác Để thực tốt vai trò nhiệm vụ mình, DNTM phải thực hạch toán kinh doanh độc lập, tự chủ động kinh doanh Trong quản lý tài DNTM, hạch toán kế toán giữ vai trò quan trọng công cụ thiếu đợc để thu nhận, xử lý cung cấp thông tin toàn hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp, phục vụ cho yêu cầu quản lý tài Nhà nớc yêu cầu quản lý kinh doanh, bảo vệ tài sản, thực hạch toán kinh doanh doanh nghiệp Những nhiệm vụ chủ yếu công tác hạch toán kế toán DNTM 75 80 85 Ghi chép, phản ánh số có vận động tài doanh nghiệp nh trình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Thông qua việc ghi chép phản ánh hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp để kiểm tra, giám sát tình hình thực tiêu kinh tế hạch toán kinh doanh, luân chuyển hàng hoá, tình hình toán tín dụng, kế hoạch doanh thu-lợi nhuận, tình hình chi phí kinh doanh, nhằm ngăn chặn hành vi tiêu cực Cung cấp tài liệu, số liệu phục vụ cho việc điều hành quản lý, đạo ë doanh nghiƯp, phơc vơ kiĨm tra, kiĨm so¸t cđa quan chủ quản quan quản lý nhà nớc hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, phục vụ cho công tác thống kê thông tin kinh tÕ SV: Nguyễn Trường Minh Lớp: KTC – K10 10 90 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngõn hng Để thực đầy hoạt động kinh doanh, cho việc đánh giá phân tích hoạt động kinh tế đủ chức năng, nhiệm vụ yêu cầu công tác hạch toán kế toán, kế toán trởng doanh nghiệp phải tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp cách khoa học, hợp lý, phù hợp với đặc điểm quy mô hoat động kinh doanh, phù hợp với khả trình ®é cđa ®éi ngị c¸n bé kÕ to¸n hiƯn cã doanh nghiệp 1.2 Nhiệm vụ kế toán bán hàng Để thực tốt công tác kế toán hàng hoá, DNTM phải thực đầy đủ nhiệm vụ sau: 95 - Nắm bắt đầy đủ, kịp thời khối lợng, chất lợng, giá trị hàng hoá nhập- xuất tồn, tính toán giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí khác nhằm xác định kết bán hàng - Kiểm tra, giám sát tiến độ thực kế hoạch bán hàng, kế hoạch lợi nhuận, kỷ luật toán thực nghĩa vụ Nhà nớc 100 - Cung cấp thông tin xác, trung thực, đầy đủ tình hình bán hàng, xác định kết phân phối kết phục vụ cho việc lập báo cáo tài quản lý doanh nghiệp 1.3 Kế toán giá vốn hàng bán 105 1.3.1 Phơng pháp xác định giá vốn hàng xuất bán * Xác định trị giá vốn hàng xuất bán Tính trị giá vốn hàng xuất kho để bán: Đối với DNTM, trị giá vốn hàng xuất kho để bán bao gồm trị giá mua thực tế chi phí mua số hàng đà xuất kho + Đánh giá theo giá mua thực tế: 110 115 Theo cách đánh giá này, nhập kho hàng hoá, kế toán ghi theo trị giá mua thực tế lần nhập hàng, số tiền chi phí cho qúa trình mua hàng đợc hạch toán riêng để cuối kỳ phân bổ cho hàng xuất kho nhằm xác định trị giá vốn hàng xuất kho Vì lần nhập hàng theo nguồn nhập khác nhau, có giá mua khác nên xuất kho kế toán phải tính trị giá mua thực tế hàng xuất kho theo phơng pháp đà đăng ký áp dụng Phơng pháp đợc trình bày thuyết minh báo cáo tài đợc sử dụng nhiều kỳ kế toán.Do doanh nghiệp có đặc điểm riêng, nên yêu cầu trình độ quản lý khác SV: Nguyn Trng Minh Lớp: KTC – K10 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hàng Do chuÈn mùc 02 - hµng tån kho ban hành công bố theo định số 149/2001/QĐ - BTC, ngày 31/12/2001 Việc tính giá trị hàng tồn kho đợc áp dụng phơng pháp sau: 120 - Phơng pháp tính giá đích danh Đợc áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện đợc Phơng pháp vào số lợng xuất kho đơn giá nhập kho lô hàng xuất kho để tính - Phơng pháp bình quân gia quyền 125 Giá trị loại hàng tồn kho đợc tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tơng tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho đợc mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình đợc tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp - Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc 130 áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua trớc sản xuất trớc đợc xuất trớc hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ tồn kho 135 140 - Phơng pháp nhập sau - xuất trớc áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua sau đợc xuất trớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua trớc Theo phơng pháp giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá lô hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho Để tính đợc trị giá vốn thực tế hàng xuất kho để bán cần phải phân bổ chi phí mua cho hàng đà bán theo công thức: Chi phí phân bổ cho hàng xuất kho = Chi phí mua phân bổ + cho hàng tồn đầu kỳ Chi phí mua hàng phát sinh kỳ Trị giá mua hàng tồn đầu kỳ Trị giá mua hàng nhập kỳ SV: Nguyn Trng Minh 15 + x Trị giá mua cđa hµng xt kho Lớp: KTC – K10 Chun tt nghip 145 Hc vin Ngõn hng Trên sở trị giá mua thực tế hàng xuất kho chi phí mua hàng xuất kho đà tính đợc, kế toán tổng hợp lại để tính trị giá vốn thực tế hàng xuất kho * Tính giá vốn hàng đà bán: Sau tính trị giá vốn hàng xuất kho để bán, ta phải tính toán phân bổ CPBH CPQLDN cho số hàng đà bán, sau kế toán tổng hợp lại để tính trị giá vốn hàng đà bán: Trị giá vốn hàng đà bán = Trị giá vốn hàng xuất kho ®· b¸n SV: Nguyễn Trường Minh + CPBH, CHQLDN số hàng đà bán Lp: KTC K10 Chuyờn đề tốt nghiệp 150 Học viện Ngân hàng - CPBH CPQLDN đợc tính toán phân bổ cho hàng đà bán theo công thức sau: CPBH CPBH (CHQLDN) (CHQLDN) phân bổ cho = phân bổ cho hàng đà bán hàng lại đầu kỳ kỳ CPBH CPBH + (CHQLDN) phát sinh kỳ (CHQLDN) - phân bổ cho hàng lại cuối kỳ Trong đó: CPBH (CHQLDN) cần phân bổ cho hàng cuối kỳ 20 CPBH (CHQLDN) cần phân bổ cho số = hàng đầu kỳ Trị giá thực tế đà bán kỳ SV: Nguyn Trng Minh CPBH (CHQLDN) cần Trị giá + phân bổ phát sinh hàng kỳ x lại cuối Trị giá thực tế hàng kỳ + lại cuối kỳ Lp: KTC – K10 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hng - Trị giá hàng xuất kho phải đợc tính theo loại giá xuất kho - Trị giá hàng cuối kỳ số d cuối kỳ TK151, 156, 157 155 160 1.3.2 KÕ to¸n gi¸ vèn hàng bán Trong chế thị trờng có cạnh tranh gay gắt, để tiêu thụ hàng hoá nhanh, tăng doanh số bán hàng doanh nghiệp phải không ngừng tim tòi, nghiên cứu đa phơng thức bán hàng phù hợp đối tợng khách hàng Hiện doanh nghiệp thờng vận dụng phơng thức bán hàng chủ yếu nh: Bán hàng trực tiếp, gửi bán, bán hàng nội bộ, bán trả góp, đổi hàng Phơng thức bán hàng có ảnh hởng trực tiếp việc sử dụng tài khoản kế toán phản ánh tình hình xuất kho hàng hoá Đồng thời có tính định việc xác định thời điểm bán hàng để tăng lợi nhuận * Bán hàng theo phơng thức gửi bán 165 Đầu kỳ doang nghiệp gửi hàng cho khách hàng sở thoả thuận hợp đồng kinh tế (hợp đồng mua bán) bên giao hàng thời ®iĨm ®· quy íc xt kho, hµng gưi ®i thuộc sở hữu doanh nghiệp Chỉ thoả mÃn điều kiện (đà nói phần doanh thu bán hàng) ghi nhận doanh thu bán hàng - Chứng từ sử dụng: Hoá đơn bán hàng, phiếu xuất kho 170 - Tài khoản sử dụng: TK157 - Hàng gửi bán Tài khoản phản ánh giá trị hàng hoá, sản phẩm đà gửi chuyển đến cho khách hàng Hàng hoá, sản phẩm gửi bán đại lý, ký gửi, trị giá dịch vụ đà hoàn thành bàn giao cha đợc xác định bán + Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng 175 xuyên Sơ đồ 1: TK 156 TK 157 TK 632 Giá vốn thực tế hàng xuất kho gửi Kếtbán chuyển giá vốn thực tế hàng đà bán + Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp hàng đÃkiểm bán kê định kỳ 180 TK 331 xt kho gưi b¸n Gi¸ vèn thùc tế hàng mua gửi bán thẳng gửi bán th¼ng SV: Nguyễn Trường Minh TK 133 Lớp: KTC – K10 25 Chuyên đề tốt nghiệp Học viện Ngân hng Sơ đồ 2: 185 TK 156 TK 632 (1) (2) 190 (1) Đầu kỳ kết chuyển giá vốn thực tế hàng cha đợc xác định đà bán kỳ (2) Cuối kỳ: Căn vào kết kiểm kê phản ánh giá vốn thực tế hàng hoá cha đợc tiêu thụ cuối kỳ (theo dõi sổ sách) * Bán hàng theo phơng thức giao hàng trực tiếp 195 Theo phơng thức bên khách hàng (ngời mua hàng) sau ký vào chứng từ bán hàng doanh nghiệp bán đợc xác định đà bán (hàng hoá đợc chuyển giao quyền sở hữu) - Chứng từ bán hàng phơng thức phiếu xuất kho kiêm hoá đơn bán hàng, chứng từ bán hàng có chữ ký khách hàng nhận hàng - Tài khoản sử dụng: TK632 - Giá vốn hàng bán TK liên quan khác 200 + Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Sơ đồ 3: TK 156 TK 632 (1) TK 911 (4) 205 TK 331 (2) TK 133 SV: Nguyễn Trường Minh (3) Lớp: KTC – K10 Chuyên đề tốt nghiệp 210 Học viện Ngân hàng (1) Giá vốn thực tế hàng xuất bán trực tiếp (2) Hàng hoá đà mua bán thẳng không qua nhập kho (3) Gía vốn hàng hoá đà bán bị trả lại nhập kho (4) Kết chuyển trị giá vốn thực tế hàng đà bán + Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ 215 Sơ đồ 4: TK 157 TK 631 (1a) 220 TK 632 (2) TK 911 (6) TK 156 (1b) TK 331 (4) (5) (1a) KÕt chuyÓn sè d đầu kỳ TK157 (3) - Hàng gửi bán sang TK631 225 (1b) Kết chuyển số d đầu kỳ TK156 - Hàng hoá sang TK631 - Mua hàng (2) Trị giá vốn thực tế hàng xuất bán kỳ (3) Phản ánh trị giá vốn thực tế hàng gửi bán cha đợc xác định tiêu thụ (4) Mua hàng cha toán tiền 230 (5) Hàng gửi bán nhng cha xác định bán (6) Phản ánh trị giá vốn hàng hoá đà bán * Tổ chức kế toán giá vốn hàng bán Giá vốn Trị giá hàng SV: Nguyn Trng Minh 30 CPBH, 10 Lớp: KTC – K10