Trang 1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC ẢNH HƯỞNG CỦA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH VÀ VƠ HÌNH KHI ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH
TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
Tính cấp thiết của đề tài
Trong những năm gần đây, Việt Nam đã có những bước tiến đáng kể trong việc hòa nhập với xu hướng phát triển toàn cầu Việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế số 16 về Tài sản cố định (IAS 16) và chuẩn mực quốc tế số 38 đã góp phần nâng cao chất lượng báo cáo tài chính và thúc đẩy sự phát triển bền vững của nền kinh tế.
Các doanh nghiệp Việt Nam đang chuyển đổi sang Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS), và tài sản vô hình theo IAS 38 trở thành một chủ đề quan trọng trong bối cảnh này.
Theo Quyết định 345/QĐ-BTC ngày 16/03/2020 của Bộ Tài chính, tất cả doanh nghiệp tại Việt Nam, ngoại trừ doanh nghiệp siêu nhỏ và các doanh nghiệp áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính Việt Nam, sẽ phải tuân thủ IFRS bắt đầu từ năm tới.
Từ năm 2025, IAS 16 và IAS 38 sẽ trở thành những tiêu chuẩn quan trọng trong việc ghi nhận, đo lường, trình bày và công khai thông tin về bất động sản, nhà xưởng và thiết bị (PPE) cũng như tài sản vô hình PPE và tài sản vô hình thường chiếm tỷ trọng lớn trong báo cáo tài chính của nhiều doanh nghiệp, ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
Áp dụng các tiêu chuẩn kế toán quốc tế như IAS 16 và IAS 38 có thể mang lại nhiều lợi ích cho các doanh nghiệp Việt Nam, bao gồm nâng cao uy tín và danh tiếng trên thị trường toàn cầu, cải thiện khả năng tiếp cận vốn và các nguồn tài chính, cũng như tạo điều kiện thuận lợi cho các giao dịch xuyên biên giới Bên cạnh đó, việc áp dụng các tiêu chuẩn này cũng giúp các doanh nghiệp điều chỉnh các chính sách và thông lệ kế toán phù hợp với thông lệ quốc tế tốt nhất, đồng thời nâng cao tính minh bạch và trách nhiệm giải trình của đơn vị báo cáo Tuy nhiên, quá trình chuyển đổi sang chuẩn mực kế toán quốc tế cũng đặt ra thách thức cho doanh nghiệp Việt Nam, song lợi ích tổng thể của việc áp dụng các tiêu chuẩn này có thể lớn hơn chi phí và góp phần vào sự tăng trưởng và phát triển lâu dài của các doanh nghiệp tại Việt Nam.
Trong bối cảnh Việt Nam hội nhập sâu rộng vào nền kinh tế toàn cầu, tác động của các chuẩn mực kế toán quốc tế đối với tài sản cố định hữu hình và vô hình trở nên ngày càng quan trọng Doanh nghiệp Việt Nam cần xem xét kỹ lưỡng lợi ích và thách thức khi áp dụng các chuẩn mực này, nhằm nâng cao chất lượng báo cáo tài chính và duy trì sức cạnh tranh trên thị trường quốc tế.
Việc áp dụng IAS 16 và IAS 38 là cần thiết cho các công ty Việt Nam để tuân thủ Quyết định số 345/QĐ-BTC và chuẩn mực IFRS Đề tài "Ảnh hưởng của chuẩn mực kế toán quốc tế TSCĐ hữu hình và vô hình khi áp dụng cho các doanh nghiệp tại Việt Nam" được chọn nhằm làm rõ những tác động của các chuẩn mực này đối với doanh nghiệp trong bối cảnh hiện nay.
Mục tiêu nghiên cứu
1.2.1 Mục tiêu tổng quát Ảnh hưởng của chuẩn mực kế toán quốc tế về TSCĐ hữu hình và vô hình khi áp dụng cho các doanh nghiệp tại Việt Nam
- So sánh sự khác biệt cơ bản giữa chuẩn mực kế toán quốc tế và Việt Nam về TSCĐ hữu hình và vô hình
- Các khó khăn và hạn chế khi áp dụng kế toán quốc tế TSCĐ hữu hình và vô hình vào Việt Nam
Để khắc phục những khó khăn và hạn chế trong việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về tài sản cố định hữu hình và vô hình cho các doanh nghiệp tại Việt Nam, cần thực hiện một số giải pháp quan trọng Đầu tiên, doanh nghiệp cần tăng cường đào tạo nhân viên về chuẩn mực kế toán quốc tế để nâng cao năng lực áp dụng Thứ hai, cần có sự hỗ trợ từ các cơ quan quản lý nhà nước trong việc cung cấp hướng dẫn và quy định rõ ràng Cuối cùng, việc áp dụng công nghệ thông tin trong quản lý tài sản cố định cũng sẽ giúp cải thiện quy trình kế toán và tăng tính chính xác trong báo cáo tài chính.
Câu hỏi nghiên cứu
Dựa trên mục tiêu nghiên cứu, khóa luận trả lời các câu hỏi sau:
Câu hỏi 1: Các điểm khác nhau cơ bản giữa chuẩn mực kế toán quốc tế và Việt
Nam về TSCĐ hữu hình và vô hình?
Việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về tài sản cố định hữu hình và vô hình tại Việt Nam gặp nhiều khó khăn và thách thức Đầu tiên, sự khác biệt trong quy định và thực tiễn kế toán giữa Việt Nam và các chuẩn mực quốc tế khiến doanh nghiệp khó khăn trong việc điều chỉnh Thứ hai, thiếu hụt nguồn nhân lực có trình độ cao và kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán quốc tế làm giảm khả năng thực hiện Thứ ba, nhiều doanh nghiệp vẫn chưa nhận thức đầy đủ về lợi ích của việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế, dẫn đến sự chần chừ trong việc thay đổi Cuối cùng, các vấn đề về cơ sở hạ tầng công nghệ thông tin và hệ thống phần mềm kế toán cũng là rào cản lớn trong quá trình chuyển đổi này.
Để khắc phục những khó khăn và thách thức khi áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về tài sản cố định hữu hình và vô hình cho các doanh nghiệp tại Việt Nam, cần thực hiện một số giải pháp thiết thực Trước tiên, doanh nghiệp cần nâng cao nhận thức và đào tạo nhân viên về các chuẩn mực kế toán quốc tế Thứ hai, cần xây dựng hệ thống thông tin kế toán hiện đại, đáp ứng yêu cầu của chuẩn mực quốc tế Thứ ba, chính phủ và các cơ quan chức năng nên tạo ra khung pháp lý rõ ràng, hỗ trợ doanh nghiệp trong quá trình chuyển đổi Cuối cùng, khuyến khích sự hợp tác giữa các doanh nghiệp và tổ chức tư vấn chuyên nghiệp để chia sẻ kinh nghiệm và giải pháp hiệu quả.
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
1.4.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của khóa luận là ảnh hưởng của chuẩn mực kế toán quốc tế TSCĐ hữu hình và vô hình khi áp dụng cho các doanh nghiệp tại Việt Nam
- Phạm vi không gian: Các doanh nghiệp tại Việt Nam
- Phạm vi thời gian: Từ ngày 28/08/2023 đến ngày 10/11/2023
Khóa luận này tập trung nghiên cứu ảnh hưởng của chuẩn mực kế toán quốc tế đối với tài sản cố định hữu hình và vô hình trong bối cảnh áp dụng cho các doanh nghiệp tại Việt Nam.
Phương pháp nghiên cứu
Để đạt được các mục tiêu nghiên cứu, việc lựa chọn và áp dụng phương pháp nghiên cứu phù hợp là rất quan trọng, ảnh hưởng lớn đến hiệu quả của nghiên cứu Trong khóa luận này, tác giả sẽ kết hợp và sử dụng một số phương pháp nghiên cứu khác nhau.
Phương pháp nghiên cứu tài liệu sẽ tập trung vào việc phân tích các chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 và số 04, cùng với các thông tư hướng dẫn hiện hành như thông tư 45/2013/TT–BTC và Quyết định 345/QĐ–BTC Ngoài ra, nghiên cứu cũng sẽ so sánh với các chuẩn mực kế toán quốc tế số 16 và số 38 để làm rõ những khác biệt giữa các chuẩn mực này.
Phương pháp điều tra được thực hiện thông qua khảo sát các kế toán viên, kiểm toán viên và chuyên gia trong lĩnh vực kế toán, tài chính với 23 câu hỏi liên quan đến lợi ích và khó khăn khi áp dụng IAS 16 và IAS 38 cho doanh nghiệp tại Việt Nam Bảng câu hỏi được phát qua Google Form từ ngày 12/10/2023 đến ngày 10/11/2023.
Phương pháp thống kê mô tả được sử dụng để phân tích kết quả khảo sát từ 23 câu hỏi trong bảng câu hỏi, nhằm cung cấp cái nhìn tổng quan về ý kiến và quan điểm của các chuyên gia trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán và tài chính Phân tích này sẽ giúp hiểu rõ hơn về ảnh hưởng của chuẩn mực kế toán quốc tế số 16 và số 38 đối với việc áp dụng cho các doanh nghiệp tại Việt Nam.
Đóng góp của đề tài
Đề tài "Ảnh hưởng của chuẩn mực kế toán quốc tế TSCĐ hữu hình và vô hình khi áp dụng cho doanh nghiệp tại Việt Nam" mang lại những đóng góp quan trọng cho các doanh nghiệp trong nước, giúp nâng cao tính minh bạch và chính xác trong báo cáo tài chính Việc áp dụng các chuẩn mực này không chỉ cải thiện khả năng so sánh và đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp mà còn hỗ trợ trong việc thu hút đầu tư nước ngoài Hơn nữa, việc tuân thủ chuẩn mực kế toán quốc tế sẽ góp phần nâng cao uy tín và thương hiệu của doanh nghiệp trên thị trường quốc tế.
- Nghiên cứu này giúp doanh nghiệp tại Việt Nam hiểu rõ hơn về IAS 16 và IAS
38 Điều này giúp doanh nghiệp tiếp cận và áp dụng các tiêu chuẩn này một cách chính xác và phù hợp với quốc tế
Áp dụng IAS 16 và IAS 38 giúp doanh nghiệp tạo ra báo cáo tài chính chính xác, minh bạch và đáng tin cậy, từ đó xây dựng niềm tin từ cổ đông, nhà đầu tư và các bên liên quan Điều này không chỉ thu hút đầu tư mà còn tăng cường quan hệ với đối tác kinh doanh.
Việc áp dụng hai chuẩn mực này cho phép doanh nghiệp so sánh và đánh giá tình hình tài chính của mình với các đối thủ trong cùng ngành và giữa các quốc gia, tạo ra một sân chơi công bằng Điều này góp phần nâng cao khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp Việt Nam trên thị trường quốc tế.
Đề tài “Ảnh hưởng của chuẩn mực kế toán quốc tế TSCĐ hữu hình và vô hình khi áp dụng cho doanh nghiệp tại Việt Nam” có thể nâng cao chất lượng thông tin tài chính, tăng cường tính thống nhất và khả năng cạnh tranh, đồng thời hỗ trợ doanh nghiệp Việt Nam trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế.
Bố cục của đề tài
Bố cục của đề tài sẽ có 5 chương
Chương 1: Tổng quan về đề tài nghiên cứu
Chương 2: Các nghiên cứu trước và cơ sở lý thuyết
Chương 3: So sánh sự khác biệt cơ bản giữa IAS 16 và VAS 03, IAS 38 và VAS 04
Chương 4: Kết quả của khảo sát ảnh hưởng của chuẩn mực kế toán quốc tế TSCĐ hữu hình và vô hình khi áp dụng cho doanh nghiệp tại Việt Nam Chương 5: Khuyến nghị
Trong chương 1, tác giả trình bày lộ trình áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế tại Việt Nam theo quy định của Bộ Tài chính Bên cạnh đó, tác giả phân tích những lợi ích và khó khăn khi áp dụng IAS 16 và IAS 38 cho các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay Qua đó, tác giả nhấn mạnh sự cần thiết của nghiên cứu này.
Trong bài viết này, tác giả sẽ trình bày các mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu, đối tượng và phạm vi nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu, cùng với kết cấu của khoá luận.
CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VÀ CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Tổng quan các nghiên cứu trước
Bài báo của tiến sĩ Nguyễn Thu Hiền (2019) nêu rõ những khó khăn và thách thức trong việc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) tại Việt Nam Nghiên cứu phân tích các yếu tố vĩ mô ảnh hưởng đến quá trình áp dụng IFRS, bao gồm hệ thống luật pháp, môi trường văn hóa, thị trường vốn, trình độ giáo dục và vai trò của các tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp.
The study "Factors Affecting Enterprises that Apply the International Financial Report Standards (IFRS): A Case Study in Vietnam" by Nguyen Thi Le Hang et al (2020) investigates the factors influencing the implementation of IFRS in Vietnamese enterprises The findings indicate that firms with higher profitability, debt ratios, and larger sizes are more likely to adopt IFRS Based on these results, the study offers relevant recommendations to promote the effective implementation of IFRS in Vietnamese businesses, aligning with the roadmap set by the Ministry of Finance of Vietnam.
Thêm vào đó năm 2020 Bùi Thị Ngọc và hai cộng sự đã nghiên cứu “Roadmap for the implementation of IFRS in Vietnam: Benefits and challenges” (Bui et al.,
Năm 2020, một khảo sát đã được thực hiện với 119 giám đốc và kế toán doanh nghiệp nhằm thu thập ý kiến về lộ trình và phạm vi thực hiện IFRS, điều tra lợi ích cho các công ty, nhà đầu tư, nhà hoạch định chính sách và cơ quan chính phủ, cũng như đánh giá thách thức trong việc áp dụng IFRS Kết quả cho thấy việc triển khai IFRS không chỉ tăng khả năng so sánh và chất lượng thông tin tài chính mà còn giảm rủi ro đầu tư, nâng cao hiệu quả thị trường và thu hút đầu tư trực tiếp nước ngoài Tuy nhiên, các tổ chức vẫn gặp nhiều khó khăn trong việc áp dụng IFRS do các vấn đề liên quan đến chi phí, nhân lực, pháp lý và thị trường Nghiên cứu cũng đưa ra những hàm ý chính sách quan trọng cho việc thực hiện IFRS tại Việt Nam.
Nghiên cứu của Nguyễn Thị Hải Hà và các cộng sự tập trung vào việc "Áp dụng Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) và những thách thức đối với các doanh nghiệp Việt Nam" (Nguyen et al., 2022) Nghiên cứu đã tiến hành rà soát tài liệu và phỏng vấn sâu với một số nhà nghiên cứu, chuyên gia để xác định các khó khăn mà doanh nghiệp Việt Nam phải đối mặt trong quá trình chuyển đổi chuẩn mực báo cáo tài chính, đồng thời đề xuất các bài học kinh nghiệm cho những doanh nghiệp đang chuẩn bị thực hiện chuyển đổi Hơn nữa, nghiên cứu còn so sánh báo cáo tài chính của một doanh nghiệp lớn lập theo VAS và IFRS, nhằm chỉ ra những khác biệt giữa hai chuẩn mực kế toán này.
Nghiên cứu của Nguyễn La Soa (2023) đánh giá tác động của các nhân tố bên trong đến mức độ sẵn sàng áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính (IFRS) ở các doanh nghiệp vừa và nhỏ (SMEs) tại Việt Nam Qua mô hình nghiên cứu với 7 nhân tố và phương pháp kiểm định bằng mô hình phương trình cấu trúc (SEM), kết quả cho thấy mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS phụ thuộc vào sự hỗ trợ của nhà quản lý, nhận thức về lợi ích, hiểu biết về IFRS, trình độ kế toán viên và nhận thức về bất lợi Nghiên cứu cũng đưa ra khuyến nghị nhằm khuyến khích SMEs nhanh chóng áp dụng IFRS, từ đó nâng cao lợi thế cạnh tranh và thúc đẩy hội nhập quốc tế.
Nhiều nhà nghiên cứu và chuyên gia trong lĩnh vực kế toán và tài chính đã thể hiện sự quan tâm đến đề tài này thông qua các nghiên cứu trước đây Mặc dù đã có một số công trình nghiên cứu, nhưng vẫn còn tồn tại những khoảng trống cần được khám phá trong lĩnh vực này.
Nghiên cứu về ảnh hưởng của chuẩn mực kế toán quốc tế đối với tài sản cố định tại Việt Nam đã được thực hiện, tuy nhiên, chưa có phân tích chi tiết về tài sản cố định hữu hình và vô hình trong các doanh nghiệp.
Sự hạn chế trong nghiên cứu về tác động của chuẩn mực kế toán quốc tế đối với tài sản cố định và tài sản vô hình tại Việt Nam là một khoảng trống quan trọng Việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế đúng cách có thể mang lại nhiều lợi ích cũng như thách thức cho doanh nghiệp Tuy nhiên, các nghiên cứu hiện tại về ảnh hưởng của IAS 16 và IAS 38 đối với doanh nghiệp Việt Nam vẫn chưa đầy đủ và cần được mở rộng thêm.
Tài sản vô hình tại doanh nghiệp Việt Nam, bao gồm bản quyền, nhãn hiệu, giấy phép và sự hình thành sở thích của khách hàng, đang thiếu nghiên cứu về tác động của chuẩn mực kế toán quốc tế Việc đánh giá và phân loại giá trị của tài sản này đòi hỏi kiến thức chuyên sâu trong lĩnh vực kế toán, nhưng vẫn gặp nhiều thách thức trong môi trường kinh doanh hiện tại.
Nghiên cứu các khoảng trống trong các nghiên cứu trước đây là rất quan trọng, nhằm tập trung vào ảnh hưởng của chuẩn mực kế toán quốc tế đối với tài sản cố định hữu hình và vô hình tại doanh nghiệp Việt Nam Nghiên cứu này sẽ giúp làm rõ lợi ích và thách thức của việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế tại Việt Nam Đồng thời, nó cũng sẽ tìm hiểu các giải pháp tối ưu hóa việc áp dụng chuẩn mực này trong môi trường kinh doanh hiện tại, góp phần cải thiện hoạt động kinh doanh và nâng cao sự tin cậy, minh bạch trong lĩnh vực kế toán tài chính tại Việt Nam.
Cơ sở lý thuyết về chuẩn mực kế toán quốc tế số 16 và số 38
2.2.1 IAS 16 – Property, Plant and Equipment (Bất động sản, nhà xưởng và thiết bị)
Chuẩn mực kế toán này nhằm mô tả phương pháp kế toán cho bất động sản, nhà xưởng và thiết bị, giúp người sử dụng báo cáo tài chính nắm bắt thông tin về đầu tư của đơn vị vào các tài sản này cùng với những biến động trong khoản đầu tư Các vấn đề quan trọng trong kế toán bất động sản, nhà xưởng và thiết bị bao gồm ghi nhận tài sản, xác định giá trị còn lại và chi phí khấu hao, cũng như ghi nhận các khoản lỗ do suy giảm giá trị liên quan đến tài sản.
Chuẩn mực kế toán này cần được áp dụng cho bất động sản, nhà xưởng và thiết bị, trừ khi có chuẩn mực khác yêu cầu hoặc cho phép sử dụng phương pháp kế toán khác.
- PPE được phân loại là được giữ để bán theo IFRS 5 – Tài sản dài hạn giữ để bán và các hoạt động bị chấm dứt
- Tài sản sinh học liên quan đến hoạt động nông nghiệp ngoài cây lâu năm cho sản phẩm (xem IAS 41 Nông nghiệp)
Việc ghi nhận và xác định giá trị các tài sản từ hoạt động thăm dò và đánh giá là rất quan trọng, theo quy định của IFRS 6 về thăm dò và đánh giá tài nguyên khoáng sản Các tài sản này cần được đánh giá một cách chính xác để đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài nguyên.
Quyền khoáng sản và trữ lượng khoáng sản, bao gồm dầu mỏ, khí đốt tự nhiên và các tài nguyên không tái sinh khác, đóng vai trò quan trọng trong lĩnh vực đầu tư Để đánh giá giá trị của bất động sản đầu tư, đơn vị cần áp dụng mô hình chi phí theo quy định tại IAS.
40 Bất động sản đầu tư phải sử dụng mô hình chi phí trong chuẩn mực này cho bất động sản đầu tư chủ sở hữu [IAS 16.5]
Chuẩn mực này áp dụng cho các cây lâu năm cho sản phẩm nhưng không áp dụng cho việc sản xuất trên cây lâu năm cho sản phẩm [IAS 16.3]
2.2.1.3 Các định nghĩa quan trọng
Bất động sản, nhà xưởng và thiết bị là những tài sản hữu hình:
(a) được nắm giữ để sử dụng trong sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ, cho thuê hoặc dùng cho mục đích quản lý và
(b) dự kiến sẽ được sử dụng trong hơn một kỳ
Nguyên giá là số tiền hoặc các khoản tương đương tiền đã chi trả để sở hữu tài sản tại thời điểm mua hoặc xây dựng, cũng như giá trị hợp lý của các khoản thanh toán khác theo các tiêu chuẩn IFRS liên quan.
Giá trị còn lại của tài sản là giá trị được xác định sau khi trừ đi số khấu hao lũy kế và các khoản lỗ lũy kế do suy giảm giá trị tài sản.
Giá trị xác định theo đặc thù đơn vị là giá trị hiện tại của dòng tiền mà đơn vị dự kiến thu được từ việc tiếp tục sử dụng tài sản, cũng như từ việc thanh lý tài sản vào cuối thời gian sử dụng hữu ích Ngoài ra, giá trị này cũng liên quan đến số tiền dự kiến sẽ phát sinh khi thanh toán một khoản nợ phải trả.
Lỗ do suy giảm giá trị là phần chênh lệch giữa giá trị còn lại của tài sản lớn hơn giá trị có thể thu hồi
Giá trị có thể thu hồi của tài sản là giá trị cao nhất giữa giá trị hợp lý trừ đi chi phí bán và giá trị sử dụng của tài sản đó.
Giá trị thanh lý của một tài sản là ước tính số tiền mà đơn vị có thể thu hồi sau khi trừ đi chi phí thanh lý, khi tài sản đã đến hạn thanh lý hoặc không còn thời gian sử dụng hữu ích.
Nguyên giá của một bất động sản, nhà xưởng và thiết bị phải được ghi nhận là một tài sản khi và chỉ khi: [IAS 16.7]
Tài sản này có khả năng mang lại nhiều lợi ích kinh tế trong tương lai cho đơn vị, và nguyên giá của nó có thể được xác định một cách đáng tin cậy.
2.2.1.5 Đo lường giá trị PPE tại thời điểm ghi nhận ban đầu
Một bất động sản, nhà xưởng và thiết bị phải được ghi nhận là tài sản khi giá trị của chúng được xác định bằng nguyên giá [IAS 16.15]
Nguyên giá của một bất động sản, nhà xưởng và thiết bị bao gồm: [IAS 16.16]
(a) giá mua, bao gồm thuế nhập khẩu và các khoản thuế mua hàng không hoàn lại sau khi trừ (-) đi chiết khấu thương mại và giảm giá
Bất kỳ chi phí nào liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản đến vị trí và điều kiện cần thiết để tài sản hoạt động theo dự định của nhà quản lý đều rất quan trọng.
Chi phí tháo dỡ, di dời tài sản và khôi phục mặt bằng là những ước tính ban đầu mà một đơn vị phải xem xét khi mua tài sản Điều này cũng liên quan đến nghĩa vụ phát sinh từ việc sử dụng tài sản trong một giai đoạn cụ thể cho các mục đích khác, thay vì sản xuất hàng tồn kho trong thời gian đó.
Những chi phí liên quan trực tiếp là: [IAS 16.17]
Các khoản lợi ích của người lao động, theo định nghĩa trong IAS 19, phát sinh trực tiếp từ việc xây dựng hoặc mua sắm bất động sản, nhà xưởng và thiết bị.
(b) chi phí chuẩn bị mặt bằng
(c) chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu
(d) chi phí lắp ráp và lắp đặt
Chi phí kiểm tra hoạt động của tài sản được tính sau khi trừ đi khoản thu nhập thuần từ việc bán các sản phẩm được sản xuất trong quá trình đưa tài sản đến vị trí và điều kiện sử dụng, bao gồm cả các sản phẩm mẫu sản xuất trong quá trình chạy thử thiết bị.
Những chi phí không phải là nguyên giá của một PPE là: [IAS 16.19]
(a) chi phí mở cơ sở mới
(b) chi phí giới thiệu sản phẩm hoặc dịch vụ mới (bao gồm chi phí quảng cáo và những hoạt động quảng bá)
(c) chi phí thực hiện kinh doanh tại một địa điểm mới hoặc với một nhóm khách hàng mới (bao gồm cả chi phí đào tạo nhân viên)
(d) chi phí quản lý và các chi phí chung khác
SO SÁNH KHÁC BIỆT CƠ BẢN GIỮA IAS 16 VÀ VAS 03, IAS
Khác biệt cơ bản giữa chuẩn mực kế toán Quốc tế số 16 (IAS 16) và chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 (VAS 03)
Các vấn đề đặt ra IAS 16 VAS 03
Kỳ kế toán năm bắt đầu từ hoặc sau ngày 01/01/2005
Kỳ kế toán bắt đầu từ hoặc sau 01/01/2002
Mục đích của bài viết này là cung cấp các quy định và hướng dẫn về nguyên tắc kế toán đối với tài sản cố định (PPE), bao gồm quy trình ghi nhận ban đầu và các bước xử lý sau khi ghi nhận ban đầu.
Cũng như IAS 16 nhưng quy định thêm về vấn đề thanh lý tài sản cố định hữu hình
Chuẩn mực này áp dụng cho bất động sản, nhà xưởng và thiết bị, nhưng không áp dụng cho tài sản sinh học trong nông nghiệp hoặc quyền khai thác khoáng sản Nó được sử dụng cho kế toán tài sản cố định hữu hình, trừ khi có chuẩn mực kế toán khác cho phép áp dụng nguyên tắc và phương pháp kế toán khác cho tài sản cố định hữu hình (Bộ Tài chính, 2001).
Theo IAS 16 thì cần thoả mãn hai điều kiện sau:
- Nhiều khả năng đem lại các lợi ích kinh tế trong tương lai cho đơn vị
VAS 03 bổ sung thêm hai điều kiện:
- Thời gian sử dụng ước tính trên một năm
- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành Mức giá
Nguyên giá của tài sản có thể được xác định một cách đáng tin cậy, theo quy định tại thông tư 45/2013/TT-BTC, mức giá tối thiểu hiện nay là 30 triệu đồng trở lên.
Xác định giá trị ban đầu
Trong nguyên giá của tài sản cố định (PPE), cần bao gồm các ước tính ban đầu về chi phí tháo dỡ, di dời tài sản và khôi phục mặt bằng khi phát sinh mua hoặc sử dụng tài sản.
Không ghi nhận các khoản chi phí này vào nguyên giá như IAS 16
Xác định thời gian sử dụng hữu ích và phương pháp khấu hao
Thời gian và phương pháp khấu hao theo đánh giá của doanh nghiệp
Mỗi năm, doanh nghiệp cần đánh giá lại trị còn lại của PPE
VAS 03 cũng cơ bản quy định như IAS 16 về thời gian sử dụng hữu ích và phương pháp khấu hao.Tuy nhiên, VAS 03 không đề cập đến việc đánh giá lại của TSCĐ hữu hình
Ghi nhận đất và quyền sử dụng đất được phân loại vào bất động sản, bao gồm nhà xưởng và thiết bị Đất chỉ được công nhận là quyền sử dụng đất và được phân loại vào tài sản cố định vô hình.
Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu
Doanh nghiệp có thể lựa chọn sử dụng phương pháp giá gốc hoặc phương pháp đánh giá lại
Doanh nghiệp chỉ được phép sử dụng phương pháp giá gốc
Xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản
Khi việc đánh giá lại làm tăng giá trị tài sản, số chênh lệch giá này cần được ghi nhận tăng vào khoản mục thặng dư đánh giá lại trong phần nguồn vốn, trừ trường hợp đặc biệt.
Trước đây, tài sản này đã được đánh giá giảm và số chênh lệch giảm đã được ghi vào chi phí Do đó, lần đánh giá tăng này cần được ghi nhận là thu nhập
Khi thực hiện đánh giá lại tài sản, nếu giá trị giảm xuống và chênh lệch vượt quá số có thể ghi giảm vào mục thặng dư đánh giá lại, phần chênh lệch này sẽ cần được ghi nhận là chi phí.
Ghi nhận lỗ do suy giảm giá trị
Cho phép ghi nhận lỗ do suy giảm giá trị Không đề cập đến việc này
Yêu cầu rõ về ngừng ghi nhận bất động sản, nhà xưởng và thiết bị khi thanh lý hoặc không mang lại lợi ích kinh tế tương lai
Việc thanh lý và nhượng bán tài sản cố định (TSCĐ) không được chỉ định thời điểm cụ thể, nhưng chúng sẽ được ghi nhận là thu nhập hoặc chi phí trên báo cáo kết quả kinh doanh (BCKQKD).
Trình bày báo cáo tài chính
IAS 16 cũng tương tự như VAS
Theo IAS 16, cần phải thuyết minh về tổn thất do sụt giảm giá trị ảnh hưởng đến lãi lỗ, cũng như chênh lệch tỷ giá hối đoái ròng phát sinh từ việc quy đổi các báo cáo tài chính từ đồng tiền cơ sở.
Theo VAS 03, doanh nghiệp cần cung cấp thông tin chi tiết về TSCĐ hữu hình, bao gồm phương pháp xác định nguyên giá, phương pháp khấu hao, thời gian sử dụng hữu ích, và lãi lỗ từ việc đánh giá lại tài sản Ngoài ra, IAS 16 khuyến khích doanh nghiệp thuyết minh rõ ràng về tỷ lệ khấu hao, nguyên giá, khấu hao lũy kế, và giá trị còn lại vào đầu và cuối kỳ, cùng với bảng thuyết minh trong báo cáo tài chính.
Bảng 3.1 Khác biệt giữa chuẩn mực kế toán quốc tế số 16 và chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
Khác biệt cơ bản giữa chuẩn mực kế toán Quốc tế số 38 (IAS 38) và chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04 (VAS 04)
Các vấn đề đặt ra
Có hiệu lực từ ngày 01/04/2004 Có hiệu lực từ ngày
Mục đích của bài viết là trình bày các quy định về phương pháp kế toán đối với tài sản vô hình mà các chuẩn mực kế toán hiện hành không đề cập Chuẩn mực này quy định rằng doanh nghiệp chỉ được ghi nhận tài sản vô hình khi tài sản đó đáp ứng các tiêu chuẩn nhất định Bài viết cũng nêu rõ cách xác định giá trị còn lại của tài sản vô hình và quy định một số nội dung liên quan khác.
Theo VAS 04 ngoài những quy định như IAS 38 thì VAS
04 còn quy định thêm về vấn đề thanh lý tài sản cố định vô hình dung trình bày về tài sản vô hình trên BCTC
IAS 38 áp dụng cho tài sản vô hình, trừ các trường hợp sau:
- Tài sản vô hình thuộc phạm vi quy định của chuẩn mực khác
- Tài sản tài chính, theo chuẩn mực IAS 32
- Tài sản liên quan đến quá trình thăm dò và đánh giá trữ lượng của các mỏ khoáng sản
- Chi phí phát triển và khai thác khoáng sản, dầu mỏ, khí tự nhiên và các nguồn tài nguyên không tái tạo khác
Chuẩn mực này áp dụng cho kế toán tài sản cố định vô hình, trừ khi có chuẩn mực kế toán khác cho phép sử dụng nguyên tắc và phương pháp kế toán khác cho loại tài sản này Điều kiện ghi nhận tài sản cố định vô hình cần được tuân thủ theo quy định hiện hành.
Cần thỏa mãn 2 điều kiện sau:
- Doanh nghiệp chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai do tài sản đó mang lại
- Nguyên giá của tài sản có thể xác định một cách đáng tin cậy
VAS 04 quy định tài sản vô hình được ghi nhận là TSCĐ vô hình phải thỏa mãn 4 điều kiện Ngoài 2 điều kiện như IAS 38 còn phải thêm 2 điều kiện nữa là:
- Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm
Xác định giá trị ban đầu
Cả IAS 38 và VAS 04 đều xác định giá trị ban đầu của tài sản trên nguyên tắc giá gốc a Trường hợp mua tài sản vô hình riêng biệt:
Nguyên giá tài sản hình mua riêng biệt bao gồm:
- Giá mua bao gồm thuế nhập khẩu và các khoản thuế không hoàn lại, trừ đi chiết khấu thương mại và giảm giá
- Các chi phí liên quan trực tiếp tới việc đưa vào sử dụng b Trường hợp mua tài sản vô hình từ việc sáp nhập doanh nghiệp:
Tham chiếu giá niêm yết trên thị trường:
Giá trị thị trường thích hợp thường được xác định là giá mua hiện tại Trong trường hợp không có giá mua, giá có thể được tham chiếu từ giao dịch tương tự gần nhất, miễn là không có sự thay đổi trọng yếu nào trong bản chất kinh tế giữa ngày giao dịch và ngày ước tính giá trị hợp lý của tài sản.
- Nếu không có thị trường đối với tài sản vô hình đó, căn cứ vào kỹ
Theo VAS 04, “Giá trị hợp lý” có thể là:
- Giá niêm yết tại thị trường hoạt động
Giá của nghiệp vụ mua bán tài sản cố định vô hình tương tự phụ thuộc vào nhiều yếu tố, bao gồm phương pháp ước tính giá trị hợp lý của tài sản Đặc biệt, tài sản vô hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp có thể ảnh hưởng đến giá trị giao dịch và cách thức định giá.
Chi phí của giai đoạn nghiên cứu không được ghi nhận là tài sản vô hình mà được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ
❖ Giai đoạn triển khai: Điều kiện để trở thành tài sản vô hình
- Tính khả thi về mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành và đưa tài sản vô hình vào sử dụng theo dự tính hoặc để bán
- Doanh nghiệp dự định hoàn thành tài sản vô hình để sử dụng hoặc để bán
- Doanh nghiệp có khả năng sử dụng hoặc bán tài sản vô hình đó
- Tài sản vô hình đó phải tạo ra được lợi ích kinh tế trong tương lai
Tương tự như IAS 38 nhưng VAS 04 chi tiết hơn với 3 điều kiện nữa để trở thành TSCĐVH
Chúng tôi sở hữu đầy đủ nguồn lực kỹ thuật, tài chính và các nguồn lực khác cần thiết để hoàn thành tất cả các giai đoạn triển khai, bán hoặc sử dụng tài sản vô hình.
- Có khả năng xác định một cách chắc chắn toàn bộ chi phí trong giai đoạn triển khai để tạo ra TSCĐVH đó
Để ghi nhận chi phí cho TSCĐ vô hình, cần đảm bảo rằng tài sản này đáp ứng đủ tiêu chuẩn về thời gian sử dụng và giá trị theo quy định Việc xác định điều kiện ghi nhận chi phí trước hoạt động là rất quan trọng để đảm bảo tính hợp lệ và hiệu quả trong quản lý tài sản.
IAS 38 quy định các khoản chi phí sau đây: chi phí thành lập, chi phí đào tạo, quảng cáo, khuyến mại của doanh nghiệp mới thành lập chi phí nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm được hạch toán và chi phí hoạt động kinh doanh khi phát sinh
Theo VAS 04, doanh nghiệp có thể ghi nhận các chi phí phát sinh mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai, bao gồm chi phí thành lập, đào tạo nhân viên và quảng cáo trong giai đoạn trước hoạt động Ngoài ra, chi phí nghiên cứu và chi phí di chuyển địa điểm cũng được ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ hoặc phân bổ dần trong thời gian tối đa 3 năm (Bộ Tài chính, 2001).
Doanh nghiệp cần quyết định giữa phương pháp giá gốc và phương pháp đánh giá lại để xác định giá trị cho từng loại tài sản vô hình sau khi đã ghi nhận ban đầu.
Doanh nghiệp chỉ được phép đánh giá lại tài sản vô hình nếu có thể xác định được giá trị hợp lý
VAS 04 quy định sau khi ghi nhận ban đầu, trong quá trình sử dụng, tài sản cố định vô hình được xác định theo nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại của tài sản đó trên thị trường hoạt động
Thời gian khấu hao, thời gian sử dụng hữu ích
IAS 38 quy định phân loại tài sản vô hình theo thời gian sử dụng hữu ích Tiêu thức này, tài sản vô hình được chia thành:
- Tài sản vô hình có thời gian sử dụng không xác định
- Tài sản vô hình có thời gian sử dụng xác định
IAS 38 yêu cầu trình bày bản chất và những thay đổi trong ước tính kế toán mà ảnh hưởng trọng yếu đến kỳ kế toán hiện tại và các kỳ sau
Theo IAS 38, doanh nghiệp có thể sử dụng phương pháp đánh giá lại để ghi nhận giá trị tài sản vô hình Khi thực hiện đánh giá lại, doanh nghiệp cần trình bày các thông tin liên quan.
- Ngày đánh giá lại tài sản vô hình
- Giá trị còn lại của tài sản vô hình được đánh giá lại
Doanh nghiệp cần trình bày lý do khấu hao tài sản cố định vô hình (TSCĐVH) có thời gian sử dụng trên 20 năm Điều này không được quy định trong IAS 38, vì tiêu chuẩn này không xác định thời gian sử dụng hữu ích tối đa cho TSCĐVH.
VAS 04 yêu cầu trình bày giá trị còn lại của TSCĐVH tạm thời không sử dụng hoặc đang chờ thanh lý
Bảng 3.2 Khác biệt giữa chuẩn mực kế toán quốc tế số 38 và chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
KẾT QUẢ CỦA KHẢO SÁT ẢNH HƯỞNG CỦA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ TSCĐ HỮU HÌNH VÀ VÔ HÌNH KHI ÁP DỤNG CHO
Đánh giá những lợi ích khi áp dụng chuẩn mực IAS 16 và IAS 38 đối với các
Trong khảo sát về IAS 16, câu hỏi “Khía cạnh nào mang lại nhiều lợi ích và cải thiện chất lượng hoặc sự rõ ràng của báo cáo tài chính” đã nhận được phản hồi tích cực từ người tham gia, như thể hiện trong hình 4.5 dưới đây.
Liên quan đến IAS 16, các khía cạnh này đã mang lại nhiều lợi ích và cải thiện rõ rệt chất lượng cũng như sự minh bạch của báo cáo tài chính.
Theo hình 4.5, việc áp dụng IAS 16 được 71,4% người tham gia khảo sát cho rằng giúp nâng cao độ chính xác trong định giá tài sản Bên cạnh đó, 65,7% người tham gia đánh giá cao sự trình bày rõ ràng hơn về bất động sản, nhà xưởng và thiết bị của doanh nghiệp Khía cạnh xem xét giá trị còn lại và thời gian sử dụng hữu ích của tài sản cũng được 62,9% người tham gia chú ý Hơn nữa, 40% người tham gia khảo sát nhận thấy IAS 16 đã cung cấp hướng dẫn rõ ràng hơn về việc xác định chi phí của một tài sản.
Tác giả cũng đặt câu hỏi tương tự đối với IAS 38 và đã nhận được phản hồi như hình 4.6 sau:
Liên quan đến IAS 38, các khía cạnh này đã mang lại nhiều lợi ích và cải thiện rõ rệt chất lượng cũng như sự minh bạch của báo cáo tài chính.
Dựa trên phản hồi từ những người tham gia khảo sát, IAS 38 đã mang lại lợi ích đáng kể, cải thiện chất lượng và sự rõ ràng của báo cáo tài chính.
- Trình bày tốt hơn về tài sản vô hình và việc định giá chúng chiếm 68,8%
- Cải thiện tính minh bạch trong chi phí khấu hao cũng có 68,6% người được tham gia khảo sát lựa chọn
- Phân biệt giữa chi phí nghiên cứu và phát triển (54,3%)
- Phân biệt rõ ràng giữa các loại tài sản vô hình khác nhau (51,4%)
- Hướng dẫn chính xác về suy giảm tài sản vô hình (40%)
Hình 4.7 Áp dụng IAS 16 và IAS 38 đã cải thiện tính minh bạch và khả năng so sánh của báo cáo tài chính
Theo hình 4.7, 48,6% người tham gia khảo sát đồng ý rằng việc áp dụng IAS 16 và IAS 38 đã nâng cao tính minh bạch và khả năng so sánh của báo cáo tài chính Điều này chỉ ra rằng một số lượng đáng kể người tham gia nhận thức được tác động tích cực của hai chuẩn mực này đối với chất lượng báo cáo tài chính.
Theo khảo sát, 31,4% người tham gia cho rằng việc áp dụng chuẩn mực IAS 16 và IAS 38 đã cải thiện tính minh bạch và khả năng so sánh trong báo cáo tài chính Mặc dù không hoàn toàn đồng ý, nhưng đa số thừa nhận các chuẩn mực này có ảnh hưởng tích cực đến báo cáo tài chính Ngược lại, 14,3% người tham gia cho rằng tính minh bạch vẫn không thay đổi so với các tiêu chuẩn trước đây, cho thấy không có sự cải thiện đáng kể Sự khác biệt trong kết quả khảo sát có thể phản ánh cách các doanh nghiệp thực hiện và tuân thủ chuẩn mực kế toán quốc tế khác nhau.
Hình 4.8 Áp dụng IAS 16 và IAS 38 mang lại lợi ích
Nhóm khảo sát đồng ý rằng việc áp dụng IAS 16 và IAS 38 cho các doanh nghiệp tại Việt Nam đã mang lại ba lợi ích quan trọng.
Áp dụng IAS 16 và IAS 38 giúp doanh nghiệp nâng cao chất lượng và tính minh bạch trong báo cáo tài chính, với 82,9% người khảo sát đồng ý Điều này không chỉ tăng cường uy tín và niềm tin từ các bên liên quan như cổ đông, nhà đầu tư và ngân hàng, mà còn hỗ trợ doanh nghiệp trong việc niêm yết cổ phiếu, phát hành trái phiếu và hợp tác với các đối tác nước ngoài, từ đó cải thiện khả năng so sánh và cạnh tranh trên thị trường.
Khi doanh nghiệp áp dụng hai chuẩn mực kế toán, điều này sẽ giúp thống nhất phương pháp kế toán với các doanh nghiệp tại Việt Nam và trên toàn cầu, từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho việc ra quyết định của các bên liên quan như nhà đầu tư và chủ nợ.
Áp dụng IAS 16 và IAS 38 yêu cầu doanh nghiệp phải có hệ thống thông tin kế toán hiện đại, đầy đủ và chính xác, cùng với đội ngũ nhân sự có trình độ chuyên môn cao và kinh nghiệm về kế toán quốc tế Điều này giúp doanh nghiệp nắm bắt kịp thời các thay đổi trong hoạt động kinh doanh trên thị trường Việt Nam và quốc tế, từ đó đưa ra các quyết định hợp lý và hiệu quả.
Đánh giá kết quả khảo sát liên quan đến những khó khăn, thách thức khi áp dụng IAS 16 và IAS 38 cho các doanh nghiệp tại Việt Nam
Việc áp dụng hai chuẩn mực IAS 16 và IAS 38 mang lại nhiều lợi ích, nhưng cũng đồng thời gây ra một số khó khăn và thách thức cho doanh nghiệp, cũng như cho kế toán và kiểm toán viên.
4.2.1 Khó khăn, thách thức đối với các kế toán – kiểm toán viên
4.2.1.1 Khó khăn, thách thức đối với các kế toán – kiểm toán viên khi áp dụng IAS 16
Khi áp dụng IAS 16, kế toán và kiểm toán viên gặp nhiều khó khăn và thách thức Việc thực hiện các yêu cầu chi tiết của IAS 16 cần sự hiểu biết sâu sắc về quy định và khả năng áp dụng vào thực tế doanh nghiệp Dưới đây là tổng hợp những khó khăn và thách thức mà họ phải đối mặt khi áp dụng IAS 16.
Thứ nhất, xác định chi phí ban đầu của bất động sản, nhà xưởng và thiết bị
Dưới đây là hình 4.9 minh hoạ kết quả khảo sát
Hình 4.9 Thách thức khi xác định chi phí của tài sản theo IAS 16
Theo khảo sát, 71,4% người tham gia gặp khó khăn trong việc xác định các chi phí liên quan trực tiếp Nguyên nhân chính là do các kế toán và kiểm toán phải xem xét không chỉ giá mua ban đầu của bất động sản, nhà xưởng và thiết bị, mà còn các chi phí bổ sung như vận chuyển, lắp đặt, thử nghiệm, cải tiến và nâng cấp Sự đa dạng và phức tạp của những khoản chi phí này khiến việc phân loại và xác định đúng cho từng loại tài sản trở nên khó khăn hơn.
Theo khảo sát, 71,4% người tham gia gặp khó khăn trong việc phân biệt giữa chi phí ban đầu và chi phí sau ghi nhận ban đầu Chi phí ban đầu bao gồm giá mua và các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa tài sản vào hoạt động, trong khi chi phí sau ghi nhận là các chi phí duy trì, sửa chữa và nâng cấp sau khi tài sản đã được sử dụng Việc xác định và phân biệt chính xác hai loại chi phí này là một thách thức trong quá trình áp dụng IAS 16 Thêm vào đó, 51,4% người tham gia khảo sát cũng cho rằng việc xác định chi phí vay là khó khăn.
Thách thức trong việc áp dụng mô hình giá trị hợp lý theo chuẩn mực IAS 16 cho báo cáo tài chính được nhóm khảo sát đánh giá như hình bên dưới.
Hình 4.10 Thách thức nào khi áp dụng Mô hình Giá trị Hợp lý theo IAS 16 cho báo cáo tài chính
Theo khảo sát, 68,6% người tham gia gặp khó khăn trong việc đánh giá thị trường tài sản, cho thấy việc xác định giá trị hợp lý cho các tài sản là phức tạp Thông tin thị trường đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá giá trị thị trường của một PPE Tuy nhiên, trong một số trường hợp, thông tin này có thể bị hạn chế hoặc không có sẵn, dẫn đến khó khăn trong việc định giá và có thể gây ra sự đánh giá không chính xác.
Khó khăn trong việc định giá dẫn đến sự không nhất quán trong báo cáo tài chính đã được 77,1% người tham gia khảo sát lựa chọn, cho thấy đây là vấn đề được đánh giá cao nhất trong nhóm khảo sát.
Theo khảo sát, 42,9% người tham gia cho biết họ gặp khó khăn trong việc tiếp cận các chuyên gia định giá bên ngoài Những chuyên gia này sở hữu kiến thức chuyên môn và kinh nghiệm quý giá trong việc định giá tài sản, và sự hỗ trợ từ họ có thể nâng cao độ tin cậy và chính xác của quá trình đánh giá.
Thứ ba, khi tiến hành kiểm tra và xử lý tổn thất do suy giảm giá trị theo IAS 16
Hình 4.11 Thách thức nào khi tiến hành kiểm tra suy giảm giá trị và xử lý tổn thất theo IAS 16
Kiểm tra và xử lý tổn thất suy giảm giá trị theo IAS 16 là nhiệm vụ quan trọng và phức tạp đối với kế toán - kiểm toán viên, đòi hỏi sự am hiểu sâu sắc, kỹ năng chuyên môn và kinh nghiệm thực tiễn.
Xác định dấu hiệu suy giảm giá trị của tài sản cố định (PPE) là một nhiệm vụ không đơn giản, với 74,3% người tham gia khảo sát cho rằng việc này gặp khó khăn do sự thay đổi và không đồng nhất của các yếu tố bên trong và bên ngoài Ước tính giá trị thu hồi của tài sản cũng phức tạp và mang tính chủ quan cao, với 82,9% người tham gia cảm thấy khó khăn trong quá trình này Các yếu tố như đánh giá, biến động thị trường, kỹ thuật và thời gian đều ảnh hưởng đến việc ước tính giá trị thu hồi trong kế toán Để đạt được kết quả chính xác, kiểm toán viên cần có kiến thức sâu rộng và kinh nghiệm thực tế, trong khi 51,4% nhóm khảo sát cho rằng việc xác định phân bổ lỗ giảm giá trị cũng gặp nhiều thách thức.
4.2.1.2 Khó khăn, thách thức đối với các kế toán – kiểm toán viên khi áp dụng IAS 38 Đới với IAS 38, kế toán và kiểm toán viên cũng đối mặt với những thách thức và khó khăn tương tự như IAS 16 đó là áp dụng mô hình giá trị hợp lý theo IAS 38 trong báo cáo tài chính và trong quá trình kiểm tra suy giảm giá trị và xử lý tổn thất (Kết quả khảo sát xem phụ lục số 2) Ngoài ra họ cũng gặp một số khó khăn khác
Hình 4.12 Những khó khăn khi áp dụng IAS 38
Từ hình 4.12 có thể thách thức lớn nhất đối với nhóm khảo sát khi áp dụng IAS
Việc phân biệt giữa các giai đoạn nghiên cứu và phát triển đối với tài sản vô hình nội bộ và phân bổ chi phí hợp lý giữa hai giai đoạn là một thách thức lớn, với 77,1% người tham gia khảo sát nhận thấy khó khăn Bên cạnh đó, 57,1% cho rằng việc phân biệt tài sản vô hình nội bộ và tài sản vô hình từ bên ngoài cũng gặp nhiều trở ngại Đặc biệt, 51,4% người tham gia cảm thấy khó khăn trong việc đánh giá thời gian sử dụng hữu ích của các tài sản vô hình này.
Tác giả đã đặt câu hỏi về thách thức trong việc đánh giá tiêu chí ghi nhận tài sản vô hình được tạo ra trong nội bộ, và phản hồi nhận được thể hiện những quan điểm đa dạng, như minh họa trong hình 4.13.
Hình 4.13 Thách thức khi đánh giá tiêu chí ghi nhận tài sản vô hình được tạo ra trong nội bộ
Tiêu chí ước tính lợi ích kinh tế trong tương lai từ tài sản được xác định là thách thức nhất với tỷ lệ 65,7% Để thực hiện ước tính này, kế toán và kiểm toán viên cần có khả năng dự đoán tương lai, tuy nhiên, việc này luôn tiềm ẩn mức độ không chắc chắn cao Họ phải đối mặt với khó khăn trong việc xác định các yếu tố có thể ảnh hưởng đến lợi ích kinh tế và ước tính giá trị của chúng.
Khó khăn trong việc chứng minh tính khả thi kỹ thuật của việc hoàn thiện tài sản vô hình đạt 62,9% đòi hỏi hiểu biết sâu sắc về công nghệ, quy trình và phương pháp liên quan Việc đánh giá tính khả thi này cần khả năng triển khai, tích hợp và vận hành các công nghệ phức tạp, điều này có thể trở thành thách thức đối với kế toán và kiểm toán viên thiếu nền tảng kỹ thuật Bên cạnh đó, các tiêu chí khác cũng gây khó khăn cho người tham gia khảo sát, như thể hiện ý định hoàn thành tài sản (51,4%) và đánh giá khả năng sử dụng hoặc bán tài sản (42,9%).
Tóm lại, dưới đây là những khó khăn và thách thức khi áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế số 16 và số 38 đối với kế toán - kiểm toán
Hình 4.14 Thách thức chung mà Kế toán viên - Kiểm toán viên gặp phải khi áp dụng IAS 16 và IAS 38
- Xác định và ghi nhận bất động sản, nhà xưởng & thiết bị và tài sản vô hình (71,4%)
- Phân biệt các chi phí ban đầu và chi phí sau ghi nhận ban đầu (74,3%)
- Đảm bảo việc kiểm tra suy giảm tài sản được thực hiện chính xác (57,1%)
- Đảm bảo tuân thủ các yêu cầu công bố thông tin (77,1%)
- Không theo kịp các tiêu chuẩn về IAS 16 và IAS 38 (74,3%)
- Rào cản về ngôn ngữ (60%)
4.1.2 Khó khăn, thách thức đối với các doanh nghiệp
Minh hoạ ảnh hưởng khi áp dụng IAS 16 và IAS 38 trong báo cáo tài chính của các doanh nghiệp tại Việt Nam
Đến thời điểm hiện tại ở Việt Nam có rất nhiều doanh nghiệp tự nguyện áp dụng IFRS để lập báo cáo tài chính như:
- Các doanh nghiệp niêm yết: Vinamilk, Vingroup, Masan Group, FPT, Hoa Sen Group,
- Các doanh nghiệp có 100% vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài: Unilever Vietnam, Nestle Vietnam, Coca-Cola Vietnam, …
Tác giả đã chọn công ty Cổ Phần Sữa Việt Nam (Vinamilk) để minh họa tác động của việc áp dụng IAS 16 và IAS 38 trong báo cáo tài chính của các doanh nghiệp tại Việt Nam.
Kể từ năm 2017, Vinamilk đã thực hiện và công bố báo cáo tài chính theo chuẩn mực IFRS như một phần của báo cáo thường niên Bộ báo cáo tài chính này bao gồm báo cáo tình hình tài chính, báo cáo thu nhập và báo cáo lưu chuyển tiền tệ Tuy nhiên, báo cáo tài chính theo IFRS của Vinamilk không có phần thuyết minh.
Bảng 4.1 dưới đây trình bày ảnh hưởng khi áp dụng IAS 16 so với VAS 03 trong báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn Vinamilk
Tài sản cố định hữu hình Áp dụng theo VAS
03 (VND) Áp dụng theo IAS
16 (VND) Ảnh hưởng khi áp dụng IAS 16 (VND)
Bảng 4.1 Tài sản cố định hữu hình của Vinamilk trong báo cáo tài chính hợp nhất từ năm 2017-2022
Nguồn: Báo cáo thường niên của Công ty Cổ phần sữa Việt Nam từ năm 2017-2022
Tương tự, dưới là bảng 4.2 trình bày ảnh hưởng khi áp dụng IAS 38 so với VAS
04 trong báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn Vinamilk
Tài sản cố định vô hình Áp dụng theo VAS
04 (VND) Áp dụng theo IAS
38 (VND) Ảnh hưởng khi áp dụng IAS 38 (VND)
Bảng 4.2 Tài sản cố định vô hình của Vinamilk trong báo cáo tài chính hợp nhất từ năm 2017-2022
Nguồn: Báo cáo thường niên của Công ty Cổ phần sữa Việt Nam từ năm 2017-2022
Khi Vinamilk áp dụng IAS 16 và IAS 38, số lượng tài sản cố định hữu hình và vô hình đã tăng lên Sự gia tăng này được giải thích bởi IAS 16 cho phép doanh nghiệp lựa chọn giữa mô hình giá gốc và mô hình đánh giá lại để đo lường tài sản hữu hình Mô hình đánh giá lại cho phép đo lường tài sản theo giá trị hợp lý tại thời điểm đánh giá, sau khi trừ khấu hao và suy giảm Việc áp dụng mô hình này giúp doanh nghiệp nâng cao giá trị tài sản hữu hình, phản ánh đúng giá trị thị trường hiện tại thay vì chỉ giữ nguyên giá trị gốc trừ khấu hao theo VAS.
Theo IAS 38, doanh nghiệp chỉ được ghi nhận tài sản vô hình nếu tài sản đó có thể phân biệt và đo lường giá trị hợp lý một cách đáng tin cậy Tài sản vô hình có thể phân biệt là tài sản có thể tách rời khỏi các tài sản khác hoặc là một phần của tài sản lớn hơn Để đo lường giá trị hợp lý, cần có chứng cứ đáng tin cậy từ giao dịch thị trường hoặc phương pháp định giá Việc áp dụng IAS 38 cho phép doanh nghiệp ghi nhận nhiều tài sản vô hình hơn so với VAS, như quyền sử dụng đất, thương hiệu, công nghệ và bản quyền, từ đó gia tăng giá trị tài sản vô hình trên báo cáo tài chính.
Trong chương 4, tác giả phân tích lợi ích và thách thức mà doanh nghiệp và kế toán viên - kiểm toán viên gặp phải khi áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế số 16 và số 38 tại Việt Nam Những khó khăn này sẽ là cơ sở để tác giả đề xuất các giải pháp và kiến nghị phù hợp.
Tác giả đã sử dụng số liệu về tài sản cố định hữu hình và vô hình của Vinamilk từ năm 2017 đến 2022 để minh họa tác động của việc áp dụng IFRS, cho thấy ảnh hưởng của hai chuẩn mực kế toán quốc tế này đối với doanh nghiệp.
KHUYẾN NGHỊ
Khuyến nghị đối với kế toán – kiểm toán viên
Hình 5.1 Những nguồn lực hoặc hỗ trợ hữu ích cho các kiểm toán viên - kế toán viên khi áp dụng IAS 16 & IAS 38
Việc xác định và ghi nhận tài sản cố định hữu hình (PPE) và tài sản vô hình gặp nhiều khó khăn, bao gồm phân biệt chi phí ban đầu và chi phí sau ghi nhận, thực hiện kiểm tra suy giảm tài sản chính xác, và tuân thủ yêu cầu công bố thông tin Ngoài ra, việc không theo kịp các tiêu chuẩn của IAS 16 và IAS 38, cùng với rào cản ngôn ngữ đã được đề cập trong chương 4, đều là những thách thức lớn Tất cả những khó khăn này xuất phát từ việc các kế toán và kiểm toán viên thiếu kiến thức, kỹ năng và kinh nghiệm trong việc áp dụng các tiêu chuẩn này.
38 Muốn khắc phục những khó khăn này thì các kế toán, kiểm toán viên phải nâng cao kiến thức và kỹ năng về kế toán quốc tế, đặc biệt là về PPE và tài sản vô hình (Khuyến nghị này được 62,9% người tham gia khảo sát chọn).Các kế toán viên – kiểm toán viên nên tham gia các khóa học, đào tạo, bồi dưỡng nghề nghiệp do các tổ chức quốc tế hoặc trong nước như theo học ACCA, CPA, CFA, VACPA, …
Các kế toán viên và kiểm toán viên cần tham gia hội nghị, hội thảo, và các trang web chuyên ngành để nhận tư vấn và hỗ trợ về việc áp dụng IAS 16 và IAS 38 Việc tham gia các diễn đàn và blog chuyên gia về IFRS (85,7%) sẽ giúp họ cập nhật kiến thức và chia sẻ kinh nghiệm thực tiễn Họ cũng nên tích cực truyền đạt kiến thức và thực hành liên quan đến IAS 16 và IAS 38 để nâng cao hiệu quả công việc.
Kế toán viên và kiểm toán viên cần nắm vững công nghệ và phần mềm kế toán để tối ưu hóa việc xử lý, lưu trữ, truy xuất và bảo mật dữ liệu Việc sử dụng các công cụ và phần mềm chuyên dụng không chỉ nâng cao độ chính xác mà còn cải thiện hiệu quả và tự động hóa quy trình kế toán và báo cáo.
Kế toán viên và kiểm toán viên cần thường xuyên cập nhật kiến thức và kỹ năng để theo kịp các thay đổi mới nhất trong quy định và hướng dẫn IFRS.
Khuyến nghị đối với các doanh nghiệp
Hình 5.2 Những nguồn lực hoặc hỗ trợ hữu ích nhất cho các doanh nghiệp trong việc triển khai hiệu quả IAS 16 & IAS 38
Trong chương 4, tác giả chỉ ra bốn khó khăn chính mà doanh nghiệp gặp phải khi áp dụng IAS 16 và IAS 38 Khó khăn đầu tiên là thiếu nguồn nhân lực có trình độ chuyên môn cao về các tiêu chuẩn này Để khắc phục, doanh nghiệp nên tăng cường đào tạo và phát triển nhân lực về kế toán quốc tế, đặc biệt là IAS 16 và IAS 38 Việc tổ chức các khóa học và chương trình bồi dưỡng nghề nghiệp cho kế toán viên, kiểm toán viên và nhân viên liên quan là rất cần thiết, với 77,1% người tham gia khảo sát đồng ý với giải pháp này.
Khi áp dụng IAS 16, chi phí theo IAS 38 có thể tăng lên, tạo ra thách thức cho doanh nghiệp Để giảm thiểu những chi phí này, các doanh nghiệp có thể thực hiện một số giải pháp hiệu quả.
Để đảm bảo tuân thủ hiệu quả các quy định của IAS 16 và IAS 38, doanh nghiệp cần hiểu rõ và thực hiện đúng từ đầu Việc này không chỉ giúp tránh sai sót mà còn giảm thiểu thời gian và công sức cần thiết cho việc điều chỉnh quy trình và thông tin tài chính sau này.
Để xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả, doanh nghiệp cần đầu tư vào việc thiết lập và duy trì hệ thống này một cách mạnh mẽ, nhằm đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của thông tin tài chính liên quan đến tài sản cố định hữu hình và vô hình Việc này không chỉ giúp tránh sai sót và lỗi trong quá trình áp dụng IAS 16 và IAS 38, mà còn giảm thiểu chi phí liên quan đến việc điều chỉnh và sửa đổi.
Hợp tác với các chuyên gia kế toán, kiểm toán và tài chính giúp doanh nghiệp nhận được tư vấn chuyên nghiệp, hướng dẫn cụ thể và giải pháp tùy chỉnh, từ đó giảm thiểu chi phí không cần thiết Việc này đảm bảo doanh nghiệp áp dụng chuẩn mực IAS 16 và IAS 38 một cách chính xác và hiệu quả.
Đánh giá và cải thiện quy trình áp dụng IAS 16 và IAS 38 là cần thiết để tìm ra các phương pháp tốt hơn và giảm thiểu chi phí không cần thiết Doanh nghiệp nên thường xuyên xem xét quy trình của mình để tối ưu hóa hoạt động và giảm chi phí không hiệu quả Đối với thách thức liên quan đến hệ thống công nghệ thông tin không đáp ứng đủ, việc nâng cấp hoặc sử dụng phần mềm kế toán hiện đại là giải pháp hiệu quả, với 40% người tham gia khảo sát đồng ý Các công cụ này không chỉ tự động hóa quy trình mà còn nâng cao độ chính xác và tính nhất quán của thông tin tài chính, giúp doanh nghiệp tiết kiệm thời gian, công sức và tài nguyên, đặc biệt là cho các doanh nghiệp lớn với nhiều tài sản.
Doanh nghiệp đang đối mặt với thách thức thiếu hướng dẫn từ cơ quan quản lý, vì vậy họ cần chủ động tham gia các hội nghị và hội thảo do cơ quan tổ chức Việc này giúp doanh nghiệp có cơ hội đặt câu hỏi và trình bày những khó khăn, thách thức mà họ gặp phải Qua đó, họ có thể nhận được sự tư vấn, hỗ trợ và hướng dẫn từ các cơ quan quản lý, tổ chức nghề nghiệp và chuyên gia về việc áp dụng IAS 16 và IAS 38 Khuyến nghị này được 57,1% người tham gia khảo sát chọn.
Khuyến nghị đối với các cơ quan quản lý nhà nước và các bên liên quan
Hình 5.3 Khuyến nghị đối với các cơ quan quản lý Nhà Nước
Cơ quan quản lý nhà nước cần thường xuyên tổ chức các chương trình đào tạo và hướng dẫn chi tiết nhằm hỗ trợ doanh nghiệp trong việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế, đặc biệt là IAS 16 và IAS 38, với tỷ lệ 88,6%.
Các cơ quan quản lý cần sớm ban hành hướng dẫn triển khai cụ thể cho từng ngành và thành lập cơ quan chuyên trách để giám sát việc tuân thủ các chuẩn mực kế toán quốc tế, đặc biệt là IAS 16 và IAS 38 Việc tuân thủ các chuẩn mực này là rất quan trọng nhằm đảm bảo tính công bằng, minh bạch và đồng nhất trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Theo khảo sát, 68,6% người tham gia ủng hộ việc các cơ quan quản lý nhà nước nên triển khai chính sách ưu đãi thuế nhằm khuyến khích doanh nghiệp áp dụng các chuẩn mực kế toán IAS 16 và IAS 38 Những ưu đãi này có thể bao gồm các biện pháp hỗ trợ tài chính để thúc đẩy sự tuân thủ và áp dụng các chuẩn mực này.
Chính sách giảm thuế nhập khẩu được áp dụng nhằm khuyến khích doanh nghiệp đầu tư vào công nghệ và trang thiết bị tiên tiến, bằng cách cung cấp các ưu đãi thuế hoặc miễn thuế cho các tài sản cố định hữu hình và vô hình được mua từ nước ngoài.
Quỹ hỗ trợ doanh nghiệp được thành lập nhằm cung cấp vốn hỗ trợ cho các doanh nghiệp, bao gồm cả vốn vay với lãi suất ưu đãi Mục tiêu của quỹ là khuyến khích doanh nghiệp đầu tư vào tài sản cố định hữu hình và vô hình, từ đó nâng cao năng lực sản xuất và phát triển bền vững.
Các cơ quan nhà nước cần đẩy mạnh tuyên truyền và giáo dục về lợi ích và tầm quan trọng của việc áp dụng IFRS cho doanh nghiệp, đồng thời nêu rõ các rủi ro và thách thức trong quá trình chuyển đổi Ngoài ra, cần thiết lập các cơ chế, chính sách khuyến khích và khen thưởng cho các doanh nghiệp áp dụng IFRS, đặc biệt là các chuẩn mực IAS 16 và IAS 38.
Các cơ quan quản lý Việt Nam cần xem xét thiết lập chính sách riêng nhằm tăng cường lợi ích và giảm thiểu khó khăn, rủi ro cho các doanh nghiệp lớn có vốn đầu tư nước ngoài, đặc biệt là những doanh nghiệp niêm yết hoặc có kế hoạch niêm yết Đối với các hộ kinh doanh và doanh nghiệp nhỏ, nên xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam riêng để phù hợp hơn với thực tiễn, thay vì áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế.
5.3.2 Về phía các bên liên quan
Hình 5.4 Khuyến nghị đối với các bên liên quan như các cơ sở đào tạo, các hiệp hội kế toán – kiểm toán
Các cơ sở đào tạo cần nhanh chóng đổi mới chương trình giảng dạy bằng cách lồng ghép kiến thức về chuẩn mực kế toán quốc tế, đặc biệt là IAS 16 và IAS 38 Bộ Giáo dục và Đào tạo cần phối hợp với Bộ Tài chính để ban hành khung chương trình đào tạo thống nhất cho các ngành kế toán và kiểm toán Đồng thời, các trường nên tổ chức khóa đào tạo nâng cao kiến thức IFRS cho giảng viên và khuyến khích đầu tư vào thiết bị dạy học, tài liệu học tập, cũng như nâng cấp cơ sở hạ tầng công nghệ thông tin để cải thiện quá trình dạy và học.
Các hiệp hội nghề nghiệp kế toán và kiểm toán nên tổ chức các sự kiện giao lưu để cung cấp kiến thức và kỹ năng thiết yếu cho các chuyên gia trong ngành Đây là cơ hội quý giá để thảo luận, chia sẻ kinh nghiệm và giải đáp thắc mắc liên quan đến việc áp dụng hai chuẩn mực kế toán và kiểm toán trong thực tế.
Trong chương 5, tác giả đã đề xuất các giải pháp và khuyến nghị khả thi nhằm khắc phục những khó khăn thách thức cho kế toán – kiểm toán viên, doanh nghiệp tại Việt Nam và các bên liên quan như hội nghề nghiệp kế toán – kiểm toán, cũng như các tổ chức giáo dục và đào tạo Những giải pháp này được xây dựng dựa trên các khó khăn đã nêu trong chương 4 và kết quả của cuộc khảo sát.
Bui, T N., Le, T T O., & Dao, H M (2020) Roadmap for the implementation of
IFRS in Vietnam: Benefits and challenges Accounting, 6(4), 533-552
Công ty Cổ phần sữa Việt Nam (2017) Báo cáo thường niên năm 2017
Công ty Cổ phần sữa Việt Nam (2018) Báo cáo thường niên năm 2018
Công ty Cổ phần sữa Việt Nam (2019) Báo cáo thường niên năm 2019
Công ty Cổ phần sữa Việt Nam (2020) Báo cáo thường niên năm 2020
Công ty Cổ phần sữa Việt Nam (2021) Báo cáo thường niên năm 2021
Công ty Cổ phần sữa Việt Nam (2022) Báo cáo thường niên năm 2022
Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 về việc ban hành và công bố bốn (4) chuẩn mực kế toán Việt Nam (giai đoạn 1), (2001)
IFRS.VN IAS 38 – Intangible Assets https://ifrs.vn/standard/ias-38/
IFRS.VN IAS 16 – Property, Plant and Equipment https://ifrs.vn/standard/ias-16/
Bài viết của La, S N (2023) đánh giá tác động của các yếu tố nội tại đến mức độ sẵn sàng áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ Nghiên cứu chỉ ra rằng những yếu tố như kiến thức tài chính, nguồn lực và sự hỗ trợ từ lãnh đạo có ảnh hưởng lớn đến khả năng áp dụng IFRS Kết quả cho thấy, việc nâng cao nhận thức và đào tạo về IFRS là cần thiết để tăng cường mức độ sẵn sàng của các doanh nghiệp này trong việc chuyển đổi sang chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế.
CHÍ KINH TẾ VÀ PHÁT TRIỂN(308), 52-60
Nguyen, T L H., Le, T H P., Dao, N M., & Pham, N T (2020) Factors affecting enterprises that apply the International Financial Report Standards (IFRS): A case study in Vietnam The Journal of Asian Finance, Economics and Business
Nguyen, T H (2019) Khó khăn và thách thức khi áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế tại Việt Nam TẠP CHÍ NGHIÊN CỨU TÀI CHÍNH KẾ TOÁN,
10(195),49-53 https://tapchitckt.hvtc.edu.vn/tabid/1631/baibao/136/title/kho-khan-va-thach- thuc-khi-ap-dung-chuan-muc-bao-cao-tai-chinh-quoc-te-tai-viet- nam/Default.aspx
Nguyen, T H H., Dinh, T T T., Tran, T H., & Nguyen, T T T (2022) Applying
International Financial Reporting Standards (IFRS) and Challenges to Vietnamese Enterprises VNU JOURNAL OF ECONOMICS AND BUSINESS,