Một số giải pháp nâng ao hiệu quả ông tá quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp ó vốn đầu tư nướ ngoài trên địa bàn tỉnh vĩnh phú

Doanh nghiệp có vốn ĐTNN chỉ đợc phép hoạt động kinh doanh theo qui định trong giấy phép đầu t do cơ quan có thẩm quyền cấp khi hoạt động phải nộp các loại thuế theo luật thuế hiện hàn

LUẬN VĂN THẠC SĨ KHOA HỌC

MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TRÊN

ĐỊA BÀN TỈNH VĨNH PHÚC

Chuyên ngành : Quản trị kinh doanh

:

Mã số

NGUYỄN QUANG HUY

Người hướng dẫn khoa học:

PGS – TS TRẦN TRỌNG PHÚC

Hµ Néi 2006

Tai ngay!!! Ban co the xoa dong chu nay!!! 17061131384721000000

Trang phụ bìa

Lời cam đoan

Mục lục

Danh mục các ký hiệu, các chữ viết tắt

Danh mục các bảng

Chơng I

Lý luận về công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp

có vốn đầu t nớc ngoài ở Việt Nam

1.1 Vị trí, vai trò của thành phần kinh tế có vốn đầu t nớc ngoài ở

Việt Nam trong sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc 1

1.1.1 Hội nhập kinh tế quốc tế là một quá trình tất yếu đối với nớc ta

1.1.2 Vị trí vai trò của thành phần kinh tế có vốn đầu t nớc ngoài ở

1.2 Vai trò của thuế đối với hoạt động của doanh nghiệp có vốn

2.1 Vài nét về vị trí và tiềm năng thu hút vốn đầu t nớc ngoài

2.3.2 Phân tích tình hình thự hiện quản lý thuế đối với các doanh nghiệp c

có vốn đầu t nớc ngoài tại Vĩnh Phúc

49

Tóm tắt chơng 2

Chơng 3 Các giải pháp để nâng cao hiệu quả công tác quản lý thu thuế

đối với các doanh nghiệp có vốn ĐTNN tại tỉnh Vĩnh Phúc.

3.1 Mục tiêu, phơng hớng nâng cao hiệu quả quản lý thuế đối

với doanh nghiệp có vốn ĐTNN tại Vĩnh Phúc

79

3.1.2 Mục tiêu của việc nâng cao hiệu quả quản lý thuế 80 3.1.3 Phơng hớng nâng cao hiệu quả quản lý thu thuế có vốn ĐTNN 82

3.2 Các giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý thu thuế đối với DN

3.3.3 §iÒu kiÖn vÒ n©ng cao chÊt lîng nguån nh©n lùc 111 3.3.4 §Èy m¹nh c«ng t¸c tuyªn truyÒn gi¸o dôc ph¸p luËt vÒ thuÕ, c«ng

Chơng I Công tác quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp

có vốn đầu t nớc ngoài ở nớc ta hiện nay

1.1 Vị trí vai trò của thành phần kinh tế có vốn đầu t nớc ngoài ở Việt Nam trong sự nghiệp công nghiệp hoá hiện đại hoá

đất nớc

1.1.1 Hội nhập kinh tế quốc tế là một quá trình tất yếu đối với nớc ta

Toàn cầu hoá kinh tế là một xu thế mới của nền kinh tế thị trờng, phản

ánh trình độ phát triển cao của lực lợng sản xuất và phân công lao động quốc

tế Đặc điểm quan trọng của toàn cầu hoá là nền kinh tế tồn tại và phát triển nh một chỉnh thể, trong đó nền kinh tế quốc gia chỉ là bộ phận có quan hệ tơng tác lẫn nhau, phát triển với nhiều hình thức phong phú

Hội nhập kinh tế quốc tế là tất yếu bởi hai lý do cơ bản sau đây:

- Toàn cầu hoá kinh tế thế giới tác động mạnh mẽ đến sự phát triển kinh

tế của các nớc Do vậy, các nớc không thể phát triển kinh tế một cách riêng

rẽ mà phải mở rộng quan hệ kinh tế với bên ngoài

- Trên thế giới không có một quốc gia nào có đủ lợi thế hoàn toàn cả 4 yếu tố kinh tế cơ bản đó là: Tài nguyên, vốn, lao động, khoa học và công nghệ Chính vì vậy các quốc gia cần có quan hệ kinh tế với bên ngoài để khai thác lợi thế và khắc phục những hạn chế của nền kinh tế nớc mình

Hội nhập kinh tế quốc gia đem lại những ích to lớn cho nền kinh tế nh: Tạo ra thị trờng thế giới rộng lớn, lợi dụng đợc những u thế về nguồn lực

từ bên ngoài, đẩy nhanh tốc độ phát triển của nền kinh tế đất nớc Tuy nhiên

nó cũng đặt ra cho nền kinh tế của các quốc gia trớc những thách thức to lớn

Đó là, nền kinh tế luôn luôn chịu áp lực cạnh tranh từ bên ngoài, phải chia sẻ lợi ích, nguồn lực cho bên ngoài và tiềm ẩn những yếu tố khủng hoảng

Thành công trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế chính là lợi ích thu

đợc từ bên ngoài phải lớn hơn lợi ích chia sẻ cho bên ngoài và nền kinh tế vợt qua những thách thức và ngợc lại

- Hội nhập kinh tế khu vực và quốc tế ở Việt Nam, thời cơ và thách thức + Trào lu hội nhập kinh tế khu vực và thế giới là một xu thế khách quan Việt Nam không thể đứng ngoài quá trình chung đang diễn ra khắp toàn cầu

Đại hội lần thứ IX Đảng cộng sản Việt Nam chỉ rõ “Đờng lối kinh tế của

Đảng ta là: Đẩy mạnh công nghiệp hoá, hiện đại hoá, xây dựng nền kinh tế

độc lập tự chủ, đa nớc ta trở thành một nớc công nghiệp; u tiên phát triển lực lợng sản xuất, đồng thời xây dựng quan hệ sản xuất phù hợp, theo

định hớng xã hội chủ nghĩa, phát huy cao độ nội lực đồng thời tranh thủ nguồn lực bên ngoài và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế để phát triển nhanh

có hiệu quả bền vững” (Trích văn kiện đại hội, đại biểu toàn quốc lần thứ IX

Đảng CSVN, nhà xuất bản chính trị quốc gia, năm 2001, trang 89) Cần nhấn mạnh rằng hội nhập kinh tế Việt Nam là quá trình mang tính chủ động thật sự xuất phát từ việc thừa nhận lợi ích to lớn do hội nhập kinh tế và ý thức đợc những thách thức gay gắt đặt ra từ đó

+ Những cơ hội mở ra cho Việt Nam trong qua trình hội nhập kinh tế khu vực và quốc tế

- Hội nhập kinh tế quốc tế tạo thế và lực cho Việt Nam trong thơng mại quốc tế, tránh tình trạng phân biệt đối xử trong quan hệ với các nớc, đặc biệt

là các nớc lớn dựa trên nền tảng của nguyên tắc hợp tác trong cạnh tranh và cạnh tranh để hợp tác

Hội nhập kinh tế quốc tế tạo thế và lực cho Việt Nam đợc hởng u đãi thơng mại, mở rộng thị trờng tiêu thụ hàng hoá, thuận lợi hoá thơng mại và

đầu t, giảm dần từng bớc và đi đến triệt tiêu hàng rào phi thuế quan và thuế quan; đẩy mạnh xuất khẩu, mở rộng thị trờng

Hội nhập kinh tế tạo cho Việt Nam có thể tiếp thu những thành tựu

KH-KT hiện đại, kinh nghiệm quản lý tiên tiến của các nớc khác Nhờ đó, Việt Nam học tập đợc những kinh nghiệm quí giá của các nớc đi trớc tạo điều kiện, cơ hội để phát triển và rút ngắn khoảng cách về trình độ phát triển so với các nớc Các doanh nhân Việt Nam có nhiều cơ hội tiếp xúc với Doanh nhân nớc ngoài học tập kiến thức, kỹ năng quản lý tiên tiến và hình thành phong cách làm ăn mới

Hội nhập làm gia tăng sức hấp dẫn của thị trờng Việt Nam đối với các nhà

đầu t nớc ngoài nhằm thu hút đầu t, chuyển giao kĩ thuật công nghệ cao từ các nớc, tạo thị trờng mới cho hoạt động xuất nhập khẩu; tạo cơ hội để tiếp xúc với các nguồn vay u đãi, các khoản tín dụng, tài trợ của các tổ chức tài chính quốc tế ( ADB, WB, IMF) góp phần đẩy mạnh sản xuất trong nớc, giải quyết việc làm cho ngời lao động và giảm tỷ lệ ngời thất nghiệp v.v

Tuy nhiên, Việt Nam cũng gặp phải những thách thức khi tham gia hội nhập kinh tế khu vực và quốc tế đó là:

+ Sự yếu kém về trình độ kinh tế và sức cạnh tranh của hàng hoá và dịch

vụ Việt Nam

+ Khả năng thích ứng với hoạt động kinh tế có tính chất toàn cầu của doanh nghiệp Việt Nam khi hội nhập với ASEAN, APEC, WTO vv còn nhiều hạn chế, trình độ năng lực quản lý của ta hiện đang ở mức độ thấp

+ Việt Nam tiến hành hội nhập kinh tế khu vực và quốc tế trong điều kiện một hệ thống pháp luật, các chính sách quản lý kinh tế thơng mại cha hoàn chỉnh: hệ thống pháp luật của chúng ta tuy đã có nhiều nỗ lực đổi mới nhng vẫn còn nhiều điều bất cập , kỹ thuật xây dựng thô sơ, cha đồng bộ, cha phù hợp với hệ thông lệ quốc tế và nguyên tắc của các tổ chức quốc tế + Nguồn nhân lực của Việt Nam còn đối mặt với nhiều thách thức : chúng ta cha có đội ngũ cán bộ tinh thông về nghiệp vụ, giỏi về ngoại ngữ và năng lực quản lý, hiểu rõ về Việt Nam và đối tác để ứng phó nhanh trớc các

vấn đề hội nhập thơng mại, lực lợng lao động dồi dào nhng trình độ lành nghề thấp không đáp ứng đợc yêu cầu đối với các doanh nghiệp có sử dụng công nghệ cao

+ Việt Nam hội nhập trong điều kiện cha có hệ thống thông tin hiện đại

để đáp ứng linh hoạt với những thay đổi của kinh tế thị trờng và yêu cầu của quá trình hội nhập

1.1.2 Vị trí vai trò của thành phần kinh tế có vốn đầu t nớc ngoài

ở nớc ta hiện nay

Phát triển nền kinh tế nhiều thành phần theo định hớng xã hội chủ nghĩa, nhằm huy động tối đa mọi nguồn lực tạo sức bật mới cho nền kinh tế là chủ trơng, chính sách nhất quán của Đảng và Nhà nớc về nền kinh tế nhiều thành phần đã đợc nhất trí thông qua kể từ đại hội đại biểu toàn quốc

ĐCSVN lần thứ VI/1986

Quá trình vận động tồn tại và phát triển cùng với sự đóng góp ngày càng

to lớn có hiệu quả của thành phần kinh tế có vốn đầu t nớc ngoài cho sự ổn

định, phát triển nền kinh tế của nớc ta trong 15 năm qua đã khẳng định vị trí

và vai trò tầm quan trọng của thành phần kinh tế này

Chính vì vậy, Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX Đảng ta đã khẳng

định “ Kinh tế có vốn đầu t nớc ngoài là một bộ phận của nền kinh tế Việt Nam, đợc khuyến khích phát triển… ” ( Trích văn kiện đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX trang 191;192)

Ngày nay thu hút mạnh mẽ đầu t nớc ngoài trở thành nhu cầu thiết yếu của mọi quốc gia:

Theo số liệu của ngân hàng thế giới thì tổng số FDI của thế giới năm

1980 là 191.595 triệu USD; năm 1996 là 314.696 triệu USD Theo công bố ngày 2/8/2001 của tổ chức thơng mại và phát triển liên hiệp quốc phòng FDI tăng nhanh trong những năm qua, năm 2000 đạt 1300 tỷ USD, hầu hết các

nớc thực hiện chính sách đầu t thông thoáng và cải thiện môi trờng đầu t nhằm thu hút vốn đầu t cuả nớc ngoài

Tuy nhiên, vốn đầu t nớc ngoài chủ yếu chảy vào các nớc công nghiệp phát triển, nếu những năm đầu thế kỉ XX 70% FDI đợc đầu t vào các nớc đang phát triển thì những năm 80 khoảng 80% FDI đầu t vào các nớc công nghiệp phát triển Đầu những năm 90 tuy có giảm nhng vẫn trên 70% và lại tăng nhanh đến năm 2000 chiếm 79% FDI của toàn thế giới Nh vậy, chính các nớc giàu là xuất khẩu t bản, nhng đồng thời cũng là nớc nhập khẩu t bản lớn nhất Điều đó cho chúng ta thấy đợc vai trò của nguồn vốn FDI cần thiết nh thế nào đối với sự phát triển kinh tế của các quốc gia Các nớc đang phát triển muốn đẩy nhanh tốc độ tăng trởng kinh tế của mình cần có lợng vốn rất lớn trong khi khả năng huy động nguồn lực từ trong nớc có hạn do nhiều nguyên nhân khác nhau, cho nên hầu nh họ đều tìm mọi cách thu hút nguồn vốn từ bên ngoài, mà nguồn vốn FDI là rất quan trọng bởi tính u việt của nó so với các nguồn huy động khác Cạnh tranh thu hút nguồn vốn này giữa các quốc gia không kém phần quyết liệt, nhất là các nớc trong khu vực Bằng nhiều hình thức u đãi thu hút đầu t hấp dẫn mang tính lợi thế so sánh, trong đó thuế cũng là một công cụ mà hầu nh quốc gia nào cũng sử dụng để khuyến khích đầu t

Đối với Việt Nam: Một quốc gia đang trong giai đoạn chuyển đổi từ nền kinh tế tập trung sang nền kinh tế thị trờng theo định hớng XHCN thì tăng trởng kinh tế mục tiêu số một để tránh nguy cơ tụt hậu xa hơn, và thực hiện các mục tiêu kinh tế xã hội khác nh: chống lạm phát, gia tăng xuất khẩu, giải quyết công ăn việc làm, xoá đói giảm nghèo Nhng để tăng trởng kinh tế thì yếu tố vật chất quyết định là gia tăng vốn đầu t Cùng với việc đẩy mạnh khai thác nguồn vốn đầu t trong nớc thì việc tăng cờng thu hút nguồn vốn

đầu t nớc ngoài có ý nghĩa rất quan trọng cần phải đợc quan tâm đặc biệt

1.1.2.1 Đặc điểm của các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài tại Việt Nam

Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài đợc thành lập theo giấy phép do Bộ kế hoạch và đầu t hoặc do UBND tỉnh cấp, tuỳ theo quy mô từng

dự án Là một pháp nhân Việt Nam hay liên doanh trên cơ sở hợp đồng trong quá trình hoạt động các DN này phải tuân thủ pháp luật Việt Nam nh : Giấy phép đầu t, Điều lệ doanh nghiệp, Hợp đồng hợp tác liên doanh, qui định về thời gian góp vốn đầu t, kê khai đăng kí về thuế, qui định về giải thể DN, thanh lí DN khi hết thời hạn hoạt động trong giấy phép đầu t theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam và các văn bản pháp luật khác có liên quan

Doanh nghiệp có vốn ĐTNN chỉ đợc phép hoạt động kinh doanh theo qui định trong giấy phép đầu t do cơ quan có thẩm quyền cấp khi hoạt động phải nộp các loại thuế theo luật thuế hiện hành của Việt Nam; các chính sách

u đãi về đầu t đều đợc ghi trong giấy phép Công tác kế toán –thống kê doanh nghiệp có vốn ĐTNN phải tuân thủ theo qui định của pháp luật Việt Nam về kế toán thống kê, kiểm toán Trờng hợp ngoại lệ phải đợc sự thống nhất bằng văn bản của cơ quan có thẩm quyền của Việt Nam (Bộ tài chính) Việc ghi chép chứng từ sổ sách kế toán phải bằng tiếng Việt Nam hoặc tiếng Việt Nam và một tiếng nớc ngoài thông dụng có giá trị nh nhau Đơn vị tiền

tệ áp dụng trong việc ghi chép sổ sách kế toán – thống kê phải là đồng Việt Nam (VND) các trờng hợp khác dùng thêm đồng ngoại tệ để phản ánh phải

đợc cơ quan có thẩm quyền đồng ý bằng văn bản ( Bộ tài chính ) Đồng thời, phải tuân thủ chính sách quản lí tiền tệ, ngoại hối của Việt Nam

1.1.2.2 Những thành quả mà thành phần kinh tế có vốn đầu t nớc ngoài đã đạt đợc trong thời gian qua:

Thành quả do thành phần kinh tế có vốn ĐTNN đóng góp cho sự nghiệp phát triển kinh tế xã hội của nớc ta trong những năm vừa qua rất lớn, có ý nghĩa vô cùng quan trọng trên nhiều mặt cả về kinh tế – chính trị xã hội

Theo số liệụ của Theo số liệụ của Bộ Kế hoạch &đầu t tính đến ngày 20/12/2005 chỉ tính dự án có hiệu lực đã có 6030 dự án đã đợc cấp giấy phép theo luật ĐTNN tại Việt Nam vốn tổng vốn đầu t là 51,017 tỷ USD vốn pháp

định là 22,684 tỷ USD vốn đầu t thực hiện là 27,986 tỷ USD điều đáng chú ý

là các lĩnh vực ngành nghề gồm ngành công nghiệp (công nghiệp dầu khí, công nghiệp nhẹ, công nghiệp nặng, công nghiệp thực phẩm, xây dựng) tổng vốn đầu t 60,84% và vốn đầu t thực hiện chiếm 69,49% ngành nông, lâm nghiệp, thuỷ sản tổng vốn đầu t là 7,40% đầu t hiện thực là 6,4% ngành dịch vụ gồm (giao thông vận tải, bu điện, khách sạn du lịch, tài chính ngân hàng, văn hoá, y tế, giáo dục, xây dựng đô thị mới, xây dựng văn phòng, căn bản xây dựng hạ tầng, KCN –KCN, dịch vụ khác) tổng vốn đầu t chiếm 31,76%

Đầu t thực hiện 24,02% số lao động trên 80% doanh thu là 91% giá trị xuất khẩu toàn khu vực ĐTNN điều đó chứng tỏ rằng luật đầu t đã thực hiện

đúng định hớng công nghiệp hoá hiện đại hoá đất nớc

Cho đến nay đã có 75 nớc và lãnh thổ đầu t vào Việt Nam tròn đó có

10 nhà đầu t hàng đầu: Đài Loan, Hàn Quốc, Nhật bản, Singapore, Hồng Kông, Hoa Kỳ, Pháp, Malaysia, Trung Quốc đã có 65 tỉnh thành phố thu hút đợc dự án ĐTNN ớc tính khu vực kinh tế có vốn ĐTNN hiện đóng góp hơn 14% GDP, hơn 20% tổng vốn đầu t toàn xã hội và 1/3 kim ngạch xuất khẩu của cả nớc (không kể đầu ) đóng góp vào ngân sách khoảng 1tỷ USD/năm tạo việc làm cho 800.000 lao động; năm 2005 kim ngạch xuất khẩu cả năm đạt trên 32 tỷ USD gấp trên 13,2 lần so với năm 1990 và 2,2 lần so với năm 2000 Thu ngân sách nhà nớc chiếm tỷ trọng khoảng 6-7% nguồn thu ngân sách (không kể dầu khí ) năm 2000 chiếm tỷ trọng 8,5%; 2001:10,84%; năm 2002: 12%(Theo báo cáo thờng niên của tổng cục thuế) mặc dù phần lớn các doanh nghiệp này đang trong thời kỳ u đãi về thuế đồng thời thành phần kinh tế có vốn FDI đã đóng góp tích cực làm lành mạnh cán cân thơng

mại, thúc đẩy quá trình chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hớng giảm dần tỷ trọng giá trị sản xuất nông nghiệp tăng tỷ trọng giá trị sản phẩm công nghiệp

và dịch vụ

Thu hút vốn đầu t nớc ngoài đang là vấn đề có tính thời sự không chỉ trên phạm vi quốc gia mà nó còn đặc biệt quan trọng đối với chính quyền địa phơng

Tuy nhiên hoạt động thu hút đầu t trực tiếp của nớc ngoài trong những năm qua còn bộc lộ những yếu kém và tồn tại nhất định cụ thể trên các mặt sau đây

-Sự cần thiết vai trò của FDI đã đợc khẳng định trong nghị quyết của

Đảng, nhng cha đợc quán triệt thông suốt và cha có nhận thức thống nhất

ở các cấp các ngành dẫn đến lúng túng trong hoạch định chính sách, trong

điều hành xử lý cụ thể làm chậm tiến bộ thực hiện dự án bỏ cơ hội thu hút đầu t Chủ trơng khuyến kích các thành phần kinh tế hợp tác đầu t với nớc ngoài cha đợc cụ thể hoá và thiếu các chính sách cần thiết nhất là các vấn

đề có liên quan đến đất đai và vay vốn Vì vậy, thành phần kinh tế dân doanh

ít có cơ hội trong hợp tác đầu t làm ăn với các đối tác nớc ngoài mà chủ yếu vẫn tập trung vào các đối tác là DNNN ( chiếm 92% tổng số dự án liên doanh) Doanh nghiệp FDI chỉ đợc thành lập theo hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn cho nên việc thành tham gia vào thị trờng vốn bị hạn chế, cản trở việc khơi thông thu hút luồng vốn vào DN, cũng nh việc đầu t của doanh nghiệp vào các thành phần kinh tế khác

- Hệ thống pháp luật, chính sách cha đảm bảo tính minh bạch, rõ ràng, khả năng dự đoán, dự báo môi trờng kinh doanh còn nhiều hạn chế:

+ Tính ổn định của pháp luật cha cao thể hiện ở một số luật, chính sách liên quan trực tiếp FDI hay thay đổi làm đảo lộn phơng án kinh doanh gây thiệt hại cho cả hai phía

+ Chi phí kinh doanh của Việt Nam vừa cao lại không bình đẳng nh : chính sách hai giá về dịch vụ điện nớc, bu chính viễn thông Thị trờng hàng hoá dịch vụ tuy đã phát triển, nhng việc quản lý không tốt nên t- ình trạng kinh doanh trái phép, trốn lậu thuế, gian lận thơng mại đã ảnh hởng tới các nhà sản xuất.Thị trờng vốn, thị trờng công nghệ và các dịch vụ thông tin tài chính, bảo hiểm, kiểm toán phát triển chậm, cơ sở hạ tầng kinh tế xã hội còn lạc hậu; lao động tuy giá rẻ nhng phải đào tạo thêm, ít am hiểu pháp luật, thiếu tác phong công nghiệp v.v.v

- Công tác quản lí nhà nớc đối với lĩnh vực FDI còn nhiều tồn tại yếu kém vừa buông lỏng, lại vừa can thiệp sâu vào quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

+ Cha xây dựng đợc chiến lợc qui hoạch thu hút và sử dụng vốn FDI làm cơ sở cho việc vận động, xúc tiến đầu t, xử lí các vấn đề có liên quan đến dự án Việc quản lí quá tập trung vào khâu cấp giấy phép đầu t mà cha quan tâm đến khâu quản lí sau cấp giấy phép, khâu quyết định sự thành bại của dự án

+ Công tác quản lí nhà nớc tuy đã có những tiến bộ đáng kể song nhìn chung vẫn còn bất cập sơ hở, nhiều lĩnh vực còn bỏ trống cho nên tình trạng một số DN nớc ngoài lợi dụng chính sách u đãi của Việt Nam để tìm cách chuyển giá Gian lận thơng mại, trốn thuế , lách luật để thu lợi bất hợp pháp Cán bộ quản lí của Việt Nam còn yếu về trình độ chuyên môn nghiệp vụ, kiến thức về quản lí mang tầm cỡ quốc tế, hạn chế về ngoại ngữ , tin học, thiếu thông tin về DN nhất là thông tin ngoài nớc Nhiều cán bộ quản lý của Việt Nam trong các liên doanh bị lợi ích của đầu t chi phối, mua chuộc nên hoạt động kém hiệu quả, không bảo vệ đợc lợi ích của nhà nớc

1.2 Vai trò của thuế đối với hoạt động của doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài trong điều kiện hội nhập

Trong cuốn Kinh tế học cộng đồng nhà xuất bản khoa học và kỹ thuật

xuất bản 1995 tác giả Joseph E.Stiglitz cho rằng “ Vào thời trung cổ các cá nhân cung cấp trực tiếp dịch vụ trực tiếp cho chủ thái ấp chính là thuế nhng không đợc tiền lệ hoá”(chơng 16 thuế, trang 457) Nh vậy , Ông đã cho ta nhận thức ban đầu về thuế đó là cung cấp dịch vụ trực tiếp của các tầng lớp dân chúng cho giai cấp thống trị theo hình thức bặt buộc Hai tác giả ngời anh Chitopher Pass và BryanLower trong cuốn từ điển kinh tế, xuất bản năm

1994 quan niệm về thuế nh sau: “Thuế là một biện pháp của chính phủ đánh trên thu nhập của cải và vốn nhận đợc của các cá nhân hay doanh nghiệp trên việc chỉ tiêu về hàng hoá dịch vụ và tài sản”

Hai giáo s đại học Texas hoa kỳ cho rằng “Thuế là khoảng chuyển giao bắt buộc phi hình sự nguồn của cải từ lĩnh vực t nhân công cộng đợc đặt ra trên cơ sở những tiêu thức đã đợc xác định trớc mà không phải xem xét đến các khoản lợi ích cụ thể của ngời nộp thuế nhằm thực hiện một số lợi ích cụ thể của quốc gia”

Cho dù về hình thức có thể có nhiều cách nhìn nhận về thuế nhà nớc song mọi cách nhìn nhận đều có điểm chung nhất đó là:

Thuế là biện pháp tài chính nhà nớc mang tính chất phi hình sự, nó là bộ phận của cải từ khu vực t chuyển vào khu vực công để dùng cho việc nuôi sống bộ máy và trang trải các khoản chi phí công cộng

Vậy có thể nhận thức một cách toàn diện về thuế nh sau: “Thuế là một biện pháp tài chính bắt buộc (phi hình sự) của nhà nớc nhằm động viên một

bộ phận thu nhập từ lao động, của cải, vốn, từ việc chi tiêu hàng hoá dịch vụ

và từ việc lu giữ chuyển dịch tài sản của các thể nhân và pháp nhân nhằm trang trải các nhu cầu chi tiêu của nhà nớc, đợc thực hiện hệ thống pháp luật ”

Từ định nghĩa trên ta có thể phân biệt thuế với các phạm trù kinh tế khác theo những đặc điểm chủ yếu sau đây:

Thứ nhất, thuế là một khoản đóng góp bắt buộc (phi hình sự) gắn với quyền lực nhà nớc Tính chất bắt buộc mang tính khách quan, xuất phát từ việc cung cấp hàng hoá dịch vụ công cộng và việc sử dụng hàng hoá dịch vụ - -

này, nó xuất hiện một vấn đề mà trong kinh tế học gọi là hiện tợng “ngời ăn không” khi sử dụng hàng hoá dịch vụ công cộng chính vì vậy mà nhà nớc -

đặt ra sự đóng góp mang tính chất bắt buộc

Tuy nhiên, mọi tổ chức công dân phải có nghĩa vụ tuân thủ pháp luật về thuế, nó mang tính pháp lí cao của nhà nớc, trong trờng hợp tổ chức công dân không tự giác chấp hành thì nhà nớc có thể áp dụng biện pháp cỡng chế thi hành

Thứ hai, thuế là một khoản phân phối lại không mang tính hoàn trả trực tiếp Việc động viên qua thuế không gắn liền với lợi ích trực tiếp mà ngời trả thuế thụ hởng đối với việc cung cấp hàng hoá dịch vụ công cộng của nhà nớc, nó mang tính nghĩa vụ của công dân và không mang tính đối giá

Thứ ba,Thuế là một công cụ có hiệu lực điều tiết vĩ mô nền kinh tế, là hình thức phân phân phối lại chứa đựng các yếu tố kinh tế – xã hội Nguồn thu thuế chính là thu nhập từ kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh, quá trình kinh tế Nếu hoạt động kinh doanh kém hiệu quả thì thuế không thể có nguồn thu vững chắc

Nhng chúng ta cũng nhận thấy tác động của thuế đến hiệu quả kinh doanh của DN đó chính là việc nhờ khoản thu từ thuế mà nhà nớc có nguồn lực vật chất để đầu t cơ sở vật chất, hạ tầng cho nền kinh tế, đảm bảo an ninh quốc phòng tạo môi trờng chính trị ổn định cho DN yên tâm làm ăn, giảm chi phí cho DN trong việc tìm kiếm, tiếp cận thị trờng mới v.v.v

Chính sách thuế vô cùng nhạy cảm, đợc Nhà nớc sử dụng nh là công cụ

có hiệu lực để khuyến khích hoặc hạn chế những hoạt động kinh tế có lợi hay bất lợi theo định hớng của mình thông qua đối tợng nộp thuế, đối tợng chịu thuế, phạm vi điều chỉnh, thuế suất, thuế biểu và chính sách miễn giảm thuế

Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng của nớc ta hiện nay đòi hỏi chúng phải có một chính sách thuế hợp lí, một hệ thống quản lí thuế tiên tiến, hiện đại thông thoáng để khuyến khích các doanh nghiệp của mọi thành phần kinh tế bỏ vốn đầu t tạo ra nhiều sản phẩm hàng hoá có chất lợng cao, tích luỹ lớn, có khả năng cạnh tranh trên thị trờng nội địa và quốc tế

1.2.2 Một số khái niệm về thuế quốc tế; nguyên tắc của tổ chức kinh

tế và thơng mại thế giới

Toàn cầu hoá đã làm thay đổi môi trờng kinh doanh và đầu t quốc tế, việc dỡ bỏ rào cản đối với các dòng luân chuyển qua biên giới của vốn, hàng hoá, lao động giữa các quốc gia; cùng với sự ra đời, phát triển mạnh mẽ của các công ty đa quốc gia và thơng mại điện tử thế giới đặt ra những thách thức mới đối với các cơ quan thuế trong việc quản lí thu thuế thu nhập…

1.2.2.1 Hiệp định tránh đánh thuế hai lần các vấn đề về thuế thu nhập trong hiệp định:

Khi doanh nghiệp mở rộng phạm vi hoạt động của mình ra khỏi biên giới quốc gia, DN không chỉ chịu sự điều chỉnh của luật thuế nớc mình, mà cả luật thuế của nớc khác, Nớc mà ở đó DN đợc thành lập hay có trụ sở điều hành, DN có thể bị đánh thuế theo nguyên tắc c trú Nhng tại Nớc kia, nơi doanh nghiệp có hoạt động và phát sinh thu nhập, DN có thể bị đánh thuế theo nguyên tắc nguồn Nh vậy cùng một khoản thu nhập phát sinh có thể bị đánh cùng một loại thuế tơng tự Đây gọi là hiện tợng đánh thuế trùng giữa các nớc, dẫn đến cản trở thơng mại, đầu t và chuyển giao công nghệ giữa các quốc gia Trớc thực tế đó, các nớc đã đơn phơng hoặc cam kết quốc tế để giải quyết việc đánh thuế trùng Cam kết quốc tế đợc sử dụng để tránh đánh thuế trùng gọi là Hiệp định tránh đánh thuế hai lần

- Hiệp định thuế là bản song phơng trong đó đa ra một khuôn khổ để phân chia quyền lợi về thuế từ các đối tợng nộp thuế hoạt động qua biên giới Nội dung chủ yếu của hiệp định qui định quyền đánh thuế, việc miễn giảm thuế, cơ sở tính thuế, thuế suất, biện pháp tránh đánh thuế trùng, tổ chức thu thuế và xử lí tranh chấp quốc tế Đối tợng điều chỉnh của hiệp định là đối tợng c trú của một hoặc cả hai nớc kí kết Trong đó, đối tợng c trú đợc xác định căn cứ vào tiêu thức nhà ở, địa điểm c trú, thời gian c trú, trụ sở

điều hành, trụ sở đăng kí thành lập tổ chức kinh doanh Hiệp định tránh đánh

thuế hai lần đợc áp dụng đối với các loại thuế trực thu ( bao gồm đánh trên thu nhập doanh nghiệp,thu nhập cá nhân và tài sản)

1.2.2.2 Các nguyên tắc đánh thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Thuế thu nhập doanh nghiệp có thể bị đánh thuế theo quy tắc sau đây

- Nguyên tắc đánh thuế theo nguồn: Một nớc có quyền đánh thuế đối

với mọi khoản thu nhập phát sinh từ nguồn nằm trong phạm vi lãnh thổ của mình

- Nguyên tắc đánh thuế theo quốc tịch: Theo nguyên tắc này một nớc có quyền đánh thuế TNDN đối với mọi tổ chức pháp nhân có t cách “đối tợng mang quốc tịch” theo luật của nớc mình

- Nguyên tắc đánh thuế theo nơi c trú cho rằng một nớc có quyền đánh thuế TNDN đối với mọi đối tợng có thu nhập trên cơ sở các mối quan hệ kinh tế - xã hội của đối tợng nộp thuế với nớc đó

* Một vài khái niệm cơ bản trong khi thực hiện hiệp định tránh đánh thuế hai lần

- Đối tợng c trú, điều 4 của hiệp định theo mẫu OECD: “Đối tợng c trú của một nớc ký kết” có nghĩa là bất cứ đối tợng nào, mà theo các luật của các nớc đó, là đối tợng chịu thuế căn cứ vào nhà ở, nơi c trú, trụ sở

điều hành, trụ sở đăng ký hoặc các tiêu chuẩn khác có tính chất tơng tự

- Cơ sở thờng trú, điều 5 mẫu hiệp định OECD: thuật ngữ “cơ sở thờng trú” có nghĩa là một cơ sở kinh doanh cố định mà qua đó xí nghiệp thực hiện toàn bộ hay một phần hoạt động kinh doanh của mình Thuật ngữ cơ sở thờng trú sẽ chủ yếu bao gồm: trụ sở điều hành, chi nhánh văn phòng, nhà máy, xởng, mỏ giếng dầu hoặc khí, mỏ đá hoặc bất kì địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên nào khác Một địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt hoặc lắp ráp hay các hoạt động giám sát liên quan đến địa điểm, các công trình trên sẽ tạo nên một cơ sở thờng trú chỉ trong trờng hợp công trình địa điểm đó kéo dài trên 6 tháng (183 ngày trở lên)

Trên đây là 2 khái niệm rất quan trọng trong quản lý thu thuế và trong việc thực hiện hiệp định tránh đánh thuế hai lần; thực hiện việc quản lý thu thuế đối với nhà thầu nớc ngoài và ngời nớc ngoài hoạt động kinh doanh tại Việt Nam

Thực chất của việc ký hiệp định tránh đánh thuế trùng là việc phân chia quyền đánh thuế giữa nớc c trú với nớc có nguồn thu nhập phát sinh và

thiết lập cơ chế xoá bỏ việc đánh thuế trùng nhằm tạo thuận lợi cho tự do hoá thơng mại quốc tế và đầu t

1.2.2.3 Doanh nghiệp liên kết và vấn đề chuyển giá

Các công ty đa quốc gia ngày càng mở rộng hoạt động của mình ra nhiều nớc, thành lập nên mạng lới các công ty liên kết Trong mối quan hệ giữa công ty mẹ (Parent company) với công ty con (Subsidiary) hoặc giữa các công

ty con trong cùng một tập đoàn (các công ty liên kết), nhiều khi giao dịch không thực hiện theo nguyên tắc giá thị trờng (arm’s length principle) nh giao dịch giữa các doanh nghiệp độc lập Đây là trờng hợp chuyển giá mà các công ty đa quốc gia sử dụng để chuyển lợi tức đến quốc gia có chế độ thuế

có lợi nhất (nơi miễn thuế hay có thuế suất thấp) Các Công ty cũng có thể thực hiện việc chuyển giá tại nớc nơi có thuế suất thuế TNDN cao thông qua giá yếu tố đầu vào và đầu ra trong các giao dịch với các công ty liên kết nh: xác định giá giao dịch cao hơn giá thị trờng đối với chi phí đầu vào, trong khi giá bán các sản phẩm đầu ra lại thấp hơn giá thị trờng

1.2.2.4 Một số nguyên tắc cơ bản của các tổ chức kinh tế và thơng mại thế giới

Khi nghiên cứu về thuế trong quá trình hội nhập các tổ chức kinh tế và thơng mại thế giới, chúng ta cần thiết phải nắm vững một số nguyên tắc cơ bản đó là:

- Nguyên tắc không phân biệt đối xử

Đây là nguyên tắc bao trùm nhất của WTO và đợc áp dụng nh một nguyên tắc cơ bản trong mậu dịch khu vực và các hiệp định thơng mại song phơng, đợc thể hiện:

+ Nguyên tắc tối hệu quốc (MFN) qui định các bên trong quan hệ buôn bán sẽ giành cho nhau những điều kiện u đãi không kém thuận lợi hơn những

điều kiện mà mình giành cho các nớc khác

+ Nguyên tắc đối xử quốc gia (NT): Trong phạm vi một quốc gia không phân biệt đối xử, theo đó tất cả các sản phẩm nớc ngoài và ngời cung cấp sản phẩm đó cũng đợc đối xử không kém u đãi hơn sản phẩm nội địa

- Nguyên tắc công khai, minh bạch: Mọi chính sách biện pháp để thực hiện trong quan hệ buôn bán thơng mại và đầu t đều đa ra thực hiện công khai, minh bạch và nhất quán

- Nguyên tắc bảo hộ sản xuất trong nớc: Xu hớng các nớc đánh thuế nhập khẩu cao nhng chỉ bằng thuế quan chứ không phải bằng biện pháp phi thuế quan

Ngoài ra còn có các nguyên tắc khác nh: Nguyên tắc có đi có lại trong cam kết quốc tế, tự do hoá và ràng buộc cắt giảm thuế quan; bảo hộ phòng ngừa bất trắc

Nội dung các nguyên tắc này trong chừng mực nào đó đã đợc thể hiện trong các luật thuế hiện hành của nớc ta, nhng cũng cần thiết phải có những bình luận nhất định khi đa ra giải pháp nhằm bảo đảm yêu cầu mang tính hội nhập cao trong các văn bản pháp luật về thuế

1.2.3 Vai trò của thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài

1.2.3.1 Thuế đóng vai trò quan trọng trong việc huy động nguồn thu

và bảo hộ sản xuất trong nớc

Các quốc gia nhập khẩu hàng hoá cần phải điều tiết một phần thu nhập từ tiêu dùng hàng hoá nhập khẩu cho ngân sách nhà nớc, đây là nguồn thu quan trọng của hầu hết các quốc gia có kim ngạch nhập khẩu lớn, trong đó có Việt Nam

Hội nhập kinh tế thế giới đòi hỏi các quốc gia phải tiến hành xoá bỏ hầu hết các hàng rào phi thuế quan, từng bớc cắt giảm thuế nhập khẩu cho phù hợp với tiến trình hội nhập Tuy nhiên, do sự phát triển không đồng đều của nền sản xuất giữa các nớc, tiềm năng, điều kiện khác nhau cho nên chi phí sản xuất sản phẩm của mỗi nớc là không giống nhau và hầu hết các nớc

đang phát triển trình độ kỷ thuật công nghệ lạc hậu, trình độ quản lí thấp cho nên chi phí sản xuất sản phẩm thờng cao hơn các nớc phát triển, nếu để cho hàng hoá tự lu thông trên thị trờng một cách tự do không có một sự điều tiết nào từ nớc nhập khẩu thì nền sản xuất của cá quốc gia đang phát triển sẽ bị bóp chết Do vậy, các quốc gia đều có chính sách bảo hộ nền sản xuất trong nớc bằng thuế nhập khẩu ở những cấp độ nhất định tuỳ thuộc vào vị trí của loại hàng hoá đối với nền kinh tế quốc dân Chính vì vậy, thuế không những bảo hộ các DN trong nớc chính thuế cũng bảo hộ cho các doanh nghiệp FDI

1.2.3.2 Thuế đã đợc thành công cụ tích cực để thể hiện chính sách thu hút đầu t

Nhà nớc ta đã sử dụng thuế nh là một đòn bẩy kinh tế đã thu hút nguồn vốn ĐTNN thông qua việc cho phép các nhà đầu t nớc ngoài đợc miến giảm thu thuế nhập khẩu đối với TSCĐ dây chuyền sản xuất đồng bộ và nguyên vật liệu phục vụ cho quá trình xây dựng cơ bản hình thành tài sản cố

định của dự án , nh vậy nhà nớc đầu t nớc ngoài đã đợc lợi thế để sản xuất sản phẩm với chi thấp hơn so với các nhà sản xuất trong nớc

Thông qua chính sách u đãi của nhà nớc nh cho phép áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp (từ 28% đến 10%)đối với các DN trong nớc phải áp dụng thuế suất thống nhất là 28% Các DN có vốn ĐTNN đợc phép miễn giảm thuế tiền bản góp vốn, thoái trả thuế TNDN cho phần lợi nhuận tái đầu t cùng với việc cho phép miễn thuế TNDN trong thời gian 1-4 năm 50% từ 2 8 năm tiếp theo Nhà nớc Việt Nam đã tạo nhiều lợi nhuận -mang tính so sánh nhằm tối đa đã hoá lợi nhận cho nhà đầu t

Chính sách về thuế Việt Nam thông thoáng, phù hợp với thông lệ quốc tế

và thể hiện tính ổn định nhất quán giúp các nhà đầu t hiểu rõ và hoạch định chiến lợc sản xuất kinh doanh của mình có hiệu quả, tạo môi trờng đầu t lành mạnh để các nhà đầu t an tâm làm ăn lâu dài

Nhà nớc dùng tiền thu thuế để chi tiêu xây dựng cơ sở hạ tầng kinh tế xã hội nh hệ thống công trình giao thông, sân bay, bến cảng, thông tin liên lạc , các khoản chi phí hỗ trợ đào tạo nhân công, hỗ trợ DN nhờ đó mà DN giảm chi phí nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trờng

Khi nói đến vai trò của thuế đối với DN nói chung và DN có vốn ĐTNN nói riêng nếu chúng ta chỉ nói đến u đãi về mặt chính sách mà không đề cập

đến việc tổ chức hệ thống hành thu để thực thi chính sách thì vấn đề trở nên phiến diện Vậy, vai trò của công tác quản lý và thu thuế đối với loại DN này nh thế nào? Theo chúng tôi nó đợc thể hiện trên các mặt sau:

+ Thái độ c xử của cơ quan thuế phải công bằng đối với mọi thành phần kinh tế, tạo sân chơi bình đẳng cho các DN cạnh tranh lành mạnh trong nền kinh tế thị trờng

+ Hệ thống hành thu phải đợc tổ chức gọn nhẹ, có hiệu lực và hiệu quả cao + Công tác dịch vụ đối tợng nộp thuế phải đợc tổ chức khoa học và đáp ứng đầy đủ yêu cầu của DN

+ Đội ngũ công chức thuế phải giỏi chuyên môn, thành thạo ngoại ngữ,

vi tính, thái độ nghiêm túc trách nhiệm cao trớc công việc và có hiểu biết chuyên sâu về thuế quốc tế, biết tiếp nhận những thông tin bức xúc mà DN đặt

ra để kiến nghị cấp thẩm quyền hoặc xử lý kịp thời nếu thuộc thẩm quyền của cấp mình

Nếu chúng ta làm tốt các vấn đề nêu trên trong hành xử về thuế thì vai trò của thuế đối với loại hình DN này sẽ thực sự phát huy tác dụng trong thực tiễn

1.2.4 Nội dung công tác quản lý thu thuế đối với hoạt động doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài

1.2.4.1 Mục tiêu yêu cầu của công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp

có vốn đầu t nớc ngoài

Thứ nhất: Mục tiêu yêu cầu mang tính bao chùm toàn bộ trong công tác

quản lý thu thuế hiện nay là phải thu đúng, thu đủ, thu kịp thời các khoản thuế vào ngân sách nhà nớc

Một chính sách thuế hợp lý phải đảm bảo bao quát hết nguồn thu, bám sát hoạt động kinh tế mà không tạo ra các lỗ hổng để từ đó ĐTNT tìm cách tránh thuế, lách luật làm thất thu cho ngân sách tạo ra sự cạnh tranh không bình đẳng trong sản xuất kinh doanh, kìm hãm hoặc phá vỡ môi trờng kinh tế Trong quá trình quản lý thu thuế cơ quan quản lý nhà nớc về thuế phải quán triệt yêu cầu – mục tiêu này, coi đây là nhiệm vụ hàng đầu nhằm thực hiện hoàn thành và hoàn thành vợt mức nhiệm vụ chính trị đợc nhà nớc giao Để thu đúng, thu đủ cơ quan quản lý thu thuế phải nắm vững chính sách, phải quản lý đợc nguồn thu, thu thập; tình hình diễn biến các hoạt động sản xuất kinh doanh của DN, của ngời nộp thuế Đây là vấn đề khó khăn và vô cùng phức tạp khi hoạt động kinh doanh diễn ra trên phạm vi rộng không chỉ trong nớc mà có thể có ở nhiều quốc gia khác nhau, thu nhập phát sinh ở nhiều nơi Trong khi, cơ quan thuế không nắm đợc thông tin một cách đầy đủ

Thu đúng, thu đủ, thu kịp thời chống tình trạng dây da nợ đọng thuế,

đảm bảo cho công tác thuế phát huy tác dụng, góp phần thúc đẩy DN tìm mọi biện pháp tăng năng suất lao động, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao chất lợng và hiệu quả kinh doanh và thực hiện cạnh tranh bình đẳng giữa các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế

Để thực hiện tốt mục tiêu và yêu cầu này đòi hỏi việc ban hành các sắc thuế phải đợc nghiên cứu kỹ lỡng từ khi xây dựng chính sách cho đến quá trình triển khai thực hiện, và cần phải có bớc đi phù hợp Định kỳ cơ quan thuế phải tiến hành tổng kết, đánh giá kết quả thực hiện, đúc rút kinh nghiệm

để sửa đổi, bổ sung kịp thời sát thực tế Tuy nhiên, cần tránh tình trạng sửa đổi thờng xuyên, chắp vá thiếu tính nhất quán dẫn đến thiếu tính ổn định của luật gây khó khăn cho quá trình thực hiện Mọi trờng hợp vận dụng tuỳ tiện văn

bản pháp luật về thuế dẫn đến thất thu hoặc lạm thu về thuế, dây da nợ đọng thuế phải đợc xử lý và khắc phục kịp thời

Thứ hai: Đảm bảo tính công bằng, thuận tiện và công khai dân chủ về thuế.

Một hệ thống đợc coi là tiến bộ khi hệ thống đó đảm bảo tính công bằng Công bằng theo chiều ngang về thuế, đợc hiểu là đối xử nh nhau đối với các tình trạng nh nhau Trong thực tế đợc coi là tình trạng nh về thuế là vô cùng lý tởng mà phổ biến là tình trạng và khả năng trả thuế không giống nhau của ngời trả thuế

Chính vì vậy, ngời ta đa ra khái niệm công bằng theo chiều dọc, đợc hiểu là những ngời có tình trạng và khả năng thuế khác nhau thì trả thuế khác nhau Nhng vấn đề quan trọng đánh giá thế nào là tình trạng và khả năng trả thuế là điều không đơn giản; thông thờng các nớc đều dùng thớc đo về thu thập và tài sản hoặc dùng phơng pháp đánh thuế luỹ tiến từng phần để đảm bảo tính công bằng

Đối với nớc ta mục tiêu và yêu cầu đảm bảo tính công bằng trong xây dựng và thực hiện chính sách thuế luôn luôn đợc đặt ra đảm bảo sự đối xử một cách bình đẳng đối với mọi công dân, mọi thành phần kinh tế Tuy nhiên,

đây là bài toán khó giải đối với không chỉ nớc ta mà cho hầu hết các nớc

đang phát triển

Thực hiện chính sách mở cửa kêu gọi và thu hút đầu t nhà nớc ta đã tạo mọi thuận lợi cho các nhà đầu t bằng những u đãi nhất định về thuế nh, giảm về thuế, cho áp dụng thuế suất thấp hơn so với các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế trong nớc nhằm thu hút vốn, kỹ thuật, công nghệ, kiến thức và kỹ năng quản lý Xét về lâu dài cần phải thu hẹp và đi đến xoá bỏ

sự phân biệt đối xử vế thuế giữa các thành phần kinh tế để đảm bảo sự công bằng Do đó, cơ quan thuế các cấp phải thực hiện đầy đủ nghiêm túc quy trình quản lý thu thuế, thực hiện thu đúng thu đủ, chống mọi hành vi gian lận trong việc kê khai và nộp thuế cho nhà nớc; Cơ quan thuế nhà nớc các cấp tuyệt

đối không đợc phép lạm thu thuế hoặc trì hoãn thu thuế trong quá trình thi hành công vụ nhằm thực hiện tính công bằng của thuế

- Công tác quản lý thu thuế cần phải quán triệt vấn đề đảm bảo công khai dân chủ, tính minh bạch trong việc xây dựng, triển khai thực hiện chính sách thuế đối với cả ngời nộp thuế và cơ quan quản lý nhà nớc về thuế Đảm bảo

sự kiểm tra giám sát của dân chúng, để làm đợc điều này thì hệ thống thuế phải đợc thiết kết đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu, thuận lợi để công chúng dễ tiếp thu và thực hiện

Thứ ba: Phải đảm bảo tính pháp lý cao về thuế, củng cố lòng tin của nhà

đầu t nớc ngoài đối với thuế Việt Nam

Chúng ta có thể khẳng định rằng hệ thống thuế có hiệu lực phải đợc

đảm bảo thực hiện bằng pháp luật của nhà nớc Do vậy, chính sách thuế phải

đợc thể chế hoá bằng các sắc luật Việc ban hành hoặc bãi bỏ các luật thuế thuộc thẩm quyền của Quốc hội, đặt ra các sắc thuế mới phải có bớc đi vững chắc tránh tình trạng nói vội do bức xúc nguồn thu từ đó đa ra các sắc thuế mới trong khi cha có đầy đủ cơ sở khoa học và điều kiện kinh tế xã hội cha cho phép Các sắc thuế phải có tính bọc lót, hỗ trợ cho nhau mang tính liên hoàn trong một chính thể thống nhất, tránh phân chia cắt đoạn dẫn đến ĐTNT lách luật, trốn thuế

Phải tổ chức và thực hiện luật thuế một cách đồng bộ; xử lý nghiêm minh các trờng hợp cố tình vi phạm, chây ì trốn tránh, gian lận trong quá trình thực thi pháp luật về thuế

Tuy nhiên, trong thực tế xử lý vấn đề này tơng đối phức tạp, lý do đơn giản đó là không ai muốn mang tiền trong túi mình để nộp cho nhà nớc Vậy, công tác qản lý thu thuế phải thực sự trở thành công cụ hữu hiệu để pháp luật

đợc thực thi nghiêm chỉnh, thu đủ thuế nhng không làm xấu môi trờng đầu t, nhà đầu t an tâm tin tởng bỏ vốn làm ăn lâu dài

Theo chúng tôi vấn đề mang tính then chốt đó chính là phải có một hệ thống thuế tiên tiến, hiện đại gắn với điều kiện kinh tế xã hội của Việt Nam và mang tính thông lệ cao; đội ngũ cán bộ công chức thuế có năng lực thực sự, có phẩm chất tốt, đợc đào tạo có hệ thống mang tính chuyên nghiệp cao Công việc hớng dẫn, kiểm tra, thanh tra phải đợc tiến hành thờng xuyên đúng

đối tợng, không làm tràn lan gây trở ngại cho hoạt động của DN Trớc hết, cần khắc phục những tồn tại trong chính sách thuế hiện hành, các văn bản của nhà nớc có liên quan về thuế và đầu t Đồng thời, cải tiến công tác quản lý thu thuế theo hớng chuyên nghiệp, tăng cờng sử dụng các biện pháp cỡng chế về thuế đối với tổ chức cá nhân vi phạm luật thuế

Ngoài các mục tiêu và yêu cầu nói trên thì tính kinh tế và tính năng suất cũng đợc đặt ra không kém phần quan trọng Một sắc thuế ban hành làm thế nào để khi thực hiện với chi phí cho một đồng thu thuế là nhỏ nhất và số thu của loại thuế đó mang lại là lớn nhất đây cũng là một mục tiêu quan trọng Hiện nay chúng ta cha tính chính xác khoản chi phí này là bao nhiêu, nhng qua thực tiễn triển khai áp dụng hai luật thuế mới kể từ 1/1/1999 cho đến nay thì chi phí cho hệ thống hành thu của chúng ta là rất lớn Nếu tính cả phần chi phí của ngời nộp thuế bỏ ra để thực thi 2 sắc thuế chủ yếu này, thì chi phí cho một đồng thuế nộp vào nhà nớc là không nhỏ Thực tế đã có nhiều nhà

đầu t kêu ca phàn nàn rằng họ chi phí quá nhiều thời gian để lập kế hoạch, kê khai thuế, nộp thuế Do vậy, đã đến lúc nhà nớc cần phải nghiên cứu một cách nghiêm túc vấn đề này

1.2.4.2 Nội dung quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và các tổ chức cá nhân hoạt động có thu nhập tại doanh nghiệp

có vốn ĐTNN

Xác định rằng công tác quản lý và thu thuế đối với loại hình doanh nghiệp ĐTNN rất quan trọng Đảm bảo tập trung nguồn thu ngày càng lớn cho nhà nớc, phục vụ kịp thời nhu cầu chi tiêu cho ngân sách, ổn định xã hội và

phát triển kinh tế Đồng thời, quản lý thu thuế phải tích cực góp phần tạo môi trờng thuận lợi, lành mạnh để thu hút đầu t

Nhiệm vụ đặt ra cho công tác quản lý thu thuế là phải nắm vững các nguồn thu, huy động nguồn thu cho NSNN đầy đủ, kịp thời, có cơ sở kinh tế theo đúng pháp luật Công tác quản lý thu thuế phát hiện những vấn đề thực tiễn đặt ra mà hệ thống thuê của chúng ta cha đáp ứng sự đòi hỏi khách quan;

từ đó đề xuất với cấp có thẩm quyền sửa đổi bổ sung luật cho phù hợp, tránh khuynh hớng bảo thủ cản trở hoạt động sản xuất kinh doanh của DN hoặc quá thông thoáng nghiêng về phía DN hoặc quá thông thoáng nghiêng về phía

DN mà làm cho nhà nớc mất khả năng kiểm soát dẫn đến thiệt hại lợi ích quốc gia

Các sắc thuế hiện tại Việt Nam đang áp dụng đối với DN có vốn đầu t nớc ngoài

Về nguyên tắc thuế quan hiện đại chỉ có hai loại thuế: Thuế gián thu và thuế trực thu

- Thuế giá thu: là thuế gián tiếp đánh vào thu nhập của ngời tiêu dùng

cuối cùng, thuế gián thu bao gồm: thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tài nguyên v.v

- Thuế trực thu: Thờng là thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập

cao, thuế chuyển lợi nhuận ra nớc ngoài, thuế nhà thầu v v

Trong hội nhập kinh tế quốc tế các hàng rào cản thuế quan dần dần bị bãi

bỏ theo lộ trình Các luật thuế dần dần hoàn thiện phù hợp với luật công pháp quốc tế hoà nhập chung với cộng đồng thế giới Lợng thuế quan thu vào ngân sách từ các hàng rào cản thuế khoá dần dần giảm xuống, đó là một quy luật tất yếu Khi các rào cản dỡ bỏ tạo điều kiện cho các doanh nghiệp cạnh tranh lành mạnh, phát triển tiêu thụ sản phẩm cuối cùng; điều đó luôn luôn phản

ảnh bằng lợng thu vào ngân sách thông qua hệ thống thuế gián thu và và không ngừng lên

Thuế gián thu luôn luôn phản ảnh đúng quy mô phát triển ngành kinh tế Quy mô phát triển nền kinh tế cao, lợng thuế gián thu tăng cao Quy mô nền kinh tế phát triển nền kinh tế cao, lợng thuế thu tăng cao Quy mô nền kinh

tế phát triển trì trệ, lợng thuế gián thu giảm – bởi vì thuế gián thu là thớc

đo sự phát triển của một quốc gia

- Khi nền kinh tế phát triển, các doanh nghiệp phát triển đó là tín hiệu tốt lành báo hiệu thu nhập của các doanh nghiệp tăng lên, lợi nhuận của các doanh nghiệp tăng lên, thu nhập của ngời lao động tăng lên

Thuế trực thu là thớc đo chất lợng phát triển của một quốc gia, dân giàu, nớc mạnh xây dựng một xã hội văn minh, công bằng, hạnh phúc

Thực hiện theo pháp lệnh thuế thì các doanh nghiệp có vốn ĐTNN phải thực hiện các loại thuế sau:

Thuế thu nhập doanh nghiệp,Thuế xuất nhập khẩu và thuế chuyển nhợng vốn

Các loại thuế và nghĩa vụ tài chính khác nh thuế GTGT, thuế tiêu thụ

đặc biệt thuế tài nguyên, thuế môn bài của các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài; tiền thuê mặt đất, mặt nớc, mặt biến áp dụng đối với DN có vốn ĐTNN và các bên nớc ngoài hợp doanh đợc thực hiện theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật hiện hành

1 Thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN)

- Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu điều tiết thu nhập từ kết quả sản xuất kinh doanh Nó phản ánh trình độ và hiệu quả của nền kinh

tế và của tổ chức, cá nhân kinh doanh Hiện nay và các năm tới do năng suất, hiệu quả và mức tích luỹ của nền kinh tế nớc ta còn thấp so với các nớc trong khu vực và thế giới Quy mô của doanh nghiệp phát triển bền vững, định hớng sửa đổi là giảm mức thuế suất, giảm diện miễn, giảm thuế; thống nhất mức thuế suất và u đãi thuế giữ các thành phần kinh tế để khuyến khích đầu t và đảm bảo bình đẳng trong cạnh tranh

* Đối tợng chịu thuế: Tất cả các khoản thu nhập thu đợc từ bất kỳ hoạt

động kinh tế nào của doanh nghiệp là đối tợng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp

* Đối tợng nộp thuế: Các doanh nghiệp là đối tợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (nếu là hợp đồng hợp tác kinh doanh thì thuế TNDN đợc tính cho từng hợp đồng hợp tác kinh doanh)

• Xác định thu nhập chịu thuế:

-

Chi hợp lý trong kỳ tính thuế

+

Thu nhập chịu thuế khác trong

kỳ tính thuế

Khi xác định thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập chịu thuế của hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ và thu nhập chịu thuế khác, kể cả thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ở nớc ngoài

- Kỳ tính thuế đợc xác định theo năm dơng lịch Trờng hợp cơ sở kinh doanh áp dụng năm tài chính khác với năm dơng lịch thì kỳ tính thuế xác định theo năm tài chính áp dụng Kỳ tính thuế đầu tiên đối với cơ sở kinh doanh mới thành lập và kỳ tính thuế cuối cùng với cơ sở kinh doanh chuyển

đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sát nhập, chia tách, giải thể phá sản đợc xác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán

- Doanh thu tính thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh đợc hởng không phân biệt đã thu đợc tiền hay cha thu đợc tiền (không có thuế GTGT)

- Các khoản chi phí hợp lý đợc trừ để tính thuế thu nhập chịu thuế căn

cứ theo Điều 5 Nghị định số 164/2003/NĐ CP ngày 22/12/2003 của Chính phủ quy định chi tiết về luật thuế TNDN

Xác định số thuế phải nộp:

Số thuế thu nhập DN phải nộp

trong kỳ tính thuế =

Thu nhập chịu thuế X Thuế suất thuế thu

nhập DN

Thuế suất thuế thu nhập của DN đợc quy định trong Giấy phép đầu t

2 Thuế xuất khẩu thuế nhập khẩu –

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là loại thuế gián thu, thu vào hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu hàng hoá, dịch vụ

Tất cả các hàng hoá mà doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và các bên hợp doanh đợc phép xuất khẩu, nhập khẩu qua biên giới Việt Nam, kể cả hàng hoá từ thị trờng Việt Nam bán cho các DN trong khu chế xuất và hàng hoá của các doanh nghiệp trong khu chế xuất bán vào thị trờng Việt Nam

đều là đối tợng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và phải nộp thuế theo quy định tại luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

3 Chế độ thuế áp dụng đối với các tổ chức nớc ngoài

Trong quá trình quản lý thu thuế tại các DN có vốn ĐTNN thờng phát sinh các hoạt động của các tổ chức, cá nhân ngời nớc ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam Hoạt động của họ chủ yếu là cung cấp các dịch vụ về t vấn kỹ thuật, các giải pháp công nghệ, các bản vẽ thiết kế, thực hiện thi công xây lắp các công trình, lắp đặt máy móc thiết bị hiện đại có quy mô lớn, kỹ thuật phức tạp; cố vấn, giám sát, chuyên gia trong lĩnh vực quản lý v.v Thông thờng các hoạt động này đợc tiến hành trong giai đoạn đầu dự án triển khai hoạt động, khi đó việc quản lý thu

thuế đối với các tổ chức và cá nhân này thờng cha đợc chú trọng, dẫn đến thất thu rất lớn về thuế nhà thầu và thuế thu nhập cá nhân

Ngày 11/01/2005 Bộ Tài chính đã có Thông t số 05/2005/TT-BTC hớng dẫn chế độ áp dụng đối với tổ chức nớc ngoài không có t cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nớc ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam

* Đối tợng áp dụng: Thông t này áp dụng đối với các tổ chức cá nhân nớc ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức theo Luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam

Nghĩa vụ thuế đối với nhà thầu, nhà thầu phụ nớc ngoài (đợc phân biệt

trong trờng hợp thực hiện chế độ kế toán Việt Nam và trờng hợp không thực hiện chế độ kế toán Việt Nam)

- “Nhà thầu nớc ngoài” là tổ chức nớc ngoài không có t cách pháp

nhân Việt Nam, cá nhân nớc ngoài hành nghề độc lập, kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng hoặc thoả thuận bằng văn bản giữa họ với tổ chức, cá nhân Việt Nam (bên Việt Nam)

- “Nhà thầu phụ” là tổ chức hoặc cá nhân hành nghề độc lập ký kết các

thoả thuận bằng văn bản với Nhà thầu nớc ngoài để thực hiện một phần công việc của Hợp đồng nhà thầu

Nhà thầu phụ bao gồm: nhà thầu phụ nớc ngoài và nhà thầu phụ Việt Nam

Trong thực tế trong những năm vừa qua hầu hết các nhà thầu, Nhà thầu phụ thuộc nớc ngoài đều không đăng ký thực hiện chế độ kế toán Việt Nam, việc kê khai nộp thuế của họ thực hiện thông qua bên Việt Nam ký hợp đồng Hiểu đúng, nắm vững các luật thuế và các văn bản pháp quy về thuế, khắc phục tồn tại và phát hiện kịp thời những vấn đề phát sinh trong thực tiễn luôn luôn là vấn đề cốt lõi trong quá trình quản lý thuế

Đối với thuế nhà thầu các loại thuế áp dụng Tổ chức hoặc cá nhân nớc ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam thực hiện các nghĩa

vụ thuế theo qui định của pháp luật về thuế hiện hành, bao gồm: Thuế giá trị gia tăng, Thuế tiêu thụ đặc biệt, Thuế thu nhập doanh nghiệp, Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao, Các loại thuế, phí và lệ phí khác

1.2.4.3 Nội dung các bớc trong quy trình quản lý thu thuế

Hiện nay theo luật thuế quy định, nội dung các bớc trong quy trình quản

lý thu thuế gồm:

1.2.4.3.1 Đăng ký và cấp mã số thuế

Các DN thuộc thành phần kinh tế có vốn ĐTNN do cục thuế trực tiếp quản lý thuế Việc quản lý thu thuế phải thực hiện theo đúng trình tự quy định của quy trình quản lý thu thuế

Sau khi nhận đợc giấy phép đầu t do cấp có thẩm quyền phê duyệt, DN

đến liên hệ trực tiếp với cục thuế để nhận tờ khai đăng ký thuế theo mẫu quy

định DN có trách nhiệm kê khai đầy đủ các chỉ tiêu trên tờ khai, sau đó gửi tờ khai cùng với bản sao giấy phép đầu t (đã công chứng) cho cơ quan thuế Cục thuế tiến hành kiểm tra đầy đủ chính xác các chỉ tiêu trên tờ khai, thực hiện việc cấp mã số thuế cho DN (mã số thuế này đợc tồn tại trong suốt đời sống của DN); đây là bớc khởi đầu nhng có ý nghĩa rất quan trọng, các chứng từ mua bán, trao đổi hàng hoá dịch vụ của DN phải đợc ghi đầy đủ - mã số thuế này

1.2.4.3.2 Xử lý tờ khai, chứng từ nộp thuế

Theo quy trình này phòng quản lý thu có trách nhiệm hớng dẫn nhắc nhở ĐTNT lập, gửi tờ khai theo mẫu quy định và đúng thời hạn, cụ thể: ĐTNT phải lập và gửi tờ khai về thuế giá trị gia tăng (GTGT) chậm nhất là ngày 10 của tháng sau kế tiếp, từ khai về thuế TNDN chậm nhất là ngày 25/1 hàng năm; tờ khai về thuế nhà thầu chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày ký hợp đồng,

tờ khai thuế chuyển lợi nhuận ra nớc ngoài đợc lập ngay trớc thời điểm thực hiện việc chuyển trả tiền Tờ khai gửi đến Cục Thuế theo đờng công văn qua phòng hành chính để vào sổ văn th, sau đó chuyển cho phòng quản lý thu đối chiếu kiểm tra số liệu trên tờ khai với bảng kê chi tiết của DN nhằm phát hiện các sai sót Trờng hợp có sai sót lớn thì cơ quan thuế trả lại tờ khai, yêu cầu doanh nghiệp lập lại tờ khai mới; sai sót nhỏ thì cục thuế có thể thực hiện điều chỉnh thông qua điện thoại trực tiếp cho DN Tờ khai đã đợc kiểm tra, phân loại theo thời gian, ngành nghề và chuyển giao cho phòng xử lý thông tin – tin học (XLTT TH) để nhập vào máy tính Phòng XLTT - – TH

sẽ kiểm tra số liệu về mặt kỹ thuật nếu không có sai sót thì in thông báo nộp thuế cho ĐTNT Riêng tờ khai về thuế TNDN máy tính sẽ tự động chia số thuế phải nộp ra làm 4 quý để thông báo thuế cho ĐTNT Thông báo thuế

đợc lãnh đạo cục ký chuyển phòng hành chính gửi cho ĐTNR qua bu điện,

là căn cứ để ĐTNT nộp thuế vào NSNN

Hàng ngày phòng XLTT – TH nhận giấy nộp tiền từ kho bạc và nhập số liệu thuế đã nộp vào máy tính để theo dõi tình hình nộp thuế của doanh nghiệp Phòng quản lý thu và phòng XLTT – TH có nhiệm vụ khai thác và phân tích thông tin về ĐTNT để lập kế hoạch thanh, kiểm tra kịp thời

Quyết định hoàn thuế đợc lập thành 5 bản; 1 bản chuyển cho phòng kế hoạch tổng hợp (KH - TH) làm căn cứ để lập uỷ nhiệm chi tiền hoàn thuế, 1 bản kèm theo UNC gửi Kho bạc nhà nớc để làm thủ tục chi trả tiền, 1 bản gửi cho đơn

vị viết, 1 bản gửi cho phòng XLTT-TH để theo dõi và một bản gửi cho phòng

QL thu để lu vào tập “hồ sơ hoàn thuế” tại phòng QL thu

1.2.4.3.4 Xử lý miễn thuế, giảm thuế

ĐTNT thuộc diện đợc miễn thuế, giảm thuế theo luật thuế phải lập hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm thuế theo quy định gửi cơ quan thuế Các phòng chức năng trong cơ quan thuế cũng phải tiến hành các bớc nh đối với trờng hợp hoàn thuế, ở đây cần phải hết sức lu ý thẩm tra xem xét một cách thận trọng việc miễn giảm thuế có thuộc thẩm quyền, đúng đối tợng không, căn

cứ miễn giảm, thời hạn miễn giảm, thuế suất áp dụng đã đúng cha? Cơ quan thuế phải kiểm tra kỹ lỡng trớc khi ban hành quyết định Quyết định

miễn giảm thuế đợc lu vào “hồ sơ miễn giảm thuế của ĐTNT” tại phòng

quản lý thu

1.2.4.3.5 Quyết toán thuế

Đây là công việc rất quan trọng và chiếm thời gian nhiều nhất trong công tác quản lý thu thuế, nếu DN và cơ quan thuế làm tốt khâu này thì tác dụng rất lớn trong quản lý thu thuế Đồng thời góp phần tạo thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh của DN

Theo quy định của chế độ tài chính hiện hành thì: Các doanh nghiệp

đang hoạt động trong thời hạn 60 ngày kể từ khi kết thúc năm dơng lịch (trờng hợp đặc biệt có thể là năm tài chính) hoặc trớc khi chia, tách sát nhập, giải thể trong vòng 45 ngày ĐTNT phải lập và gửi báo cáo tài chính đã

đợc cơ quan kiểm toán độc lập xác nhận cho cơ quan thuế

Việc kiểm tra số liệu báo cáo quyết toán thuế của cơ quan thuế đợc tiến hành theo 2 bớc:

Bớc một: Phòng QT thu nhận đợc báo cáo quyết toán thuế của đơn vị tiến hành kiểm tra ngay tại văn phòng cơ quan thuế bằng cách xem xét cẩn thận các chỉ tiêu trong báo cáo, so sánh, đối chiếu các số liệu và thông tin có liên quan đến ĐTNT với chính sách thuế hiện hành xem xét số liệu kê khai trên bản quyết toán thuế đã phù hợp với chi tiết tháng, quý trong năm; số liệu

về thuế phải nộp, đã nộp, đợc miễn giảm, số còn phải nộp, số thuế đã hoàn, còn phải đã hoàn đã chính xác cha? các thông tin về việc chấp hành kỷ luật

kê khai, thu nộp thuế của ĐTNT trong năm, sổ sách chứng từ kế toán có đủ

điều kiện để đợc áp dụng hay không? v.v Quá trình kiểm tra nếu số liệu kê khai đợc coi là đúng đắn, hợp lý thì phòng QL thu lập bảng điều chỉnh số liệu của ĐTNT trên máy tính xác định số thuế đơn vị còn nợ, đã nộp thừa, số thuế còn đợc khấu trừ phù hợp với số liệu quyết toán của DN Trờng hợp cơ quan thuế phát hiện số liệu kê khai có sai lệch thì bản quyết toán thuế đợc trả lại cho đơn vị yêu cầu kê khai lại Phòng QL thu có trách nhiệm phân loại các ĐTNT chấp hành nghĩa vụ thuế theo từng cấp độ khác nhau (tốt, cha tốt, trung bình, kém) để lập kế hoạch phối hợp kiểm tra trình lãnh đạo

Bớc hai: Sau khi đã thực hiện kiểm tra phân loại ở bớc một phòng QL thu chủ động phối hợp với phòng thanh tra – xử lý tố tụng (TT XLTT) về - thuế, phòng quản lý ấn chỉ thuế tiến hành kiểm tra thuế tại DN Trớc hết tập trung vào các ĐTNT nợ đọng lớn, số thuế phát sinh và số thuế đợc hoàn trong năm lớn; các ĐTNT chấp hành kỷ luật kê khai, nộp thuế không tốt và trong trờng hợp cần thiết có thể đề xuất lãnh đạo quyết định thanh tra toàn diện về thuế

1.2.4.3.6 Lập, quản lý hồ sơ đối tợng nộp thuế

Phòng quản lý thu có trách nhiệm tập hợp và quản lý có hệ thống hồ sơ của ĐTNT hàng năm nhằm phục vụ tốt cho công tác quản lý ĐTNT, Phòng xử

lý thông tin – tin học, phòng kế hoạch tổng hợp có trách nhiệm lu giữ các tờ

khai, bảng kê, chứng từ nộp thuế, quyết định hoàn thuế, phiếu điều chỉnh quyết toán thuế theo đúng chức năng của mình

Thực hiện đầy đỷ quy trình quản lý thuế chính là nội dung cơ bản của công tác hành thu, một quy trình khoa học hợp lý sẽ là công cụ tốt để nhà nớc thực hiện tốt chức năng quản lý thuế, nâng cao hiệu quả thu thuế và tạo thuận lợi cho DN thực hiện đầy đủ nghĩa vụ của mình đối với Nhà nớc

1.2.4.3.7 Tăng cờng công tác tuyên truyền hỗ trợ đối tợng nộp thuế

Phải thông qua các phơng tiện thông tinh đại chúng, hệ thống giáo dục, cơ quan quản lý thu và dới nhiều hình thức phong phú để tuyên truyền giáo dục các đối tợng nộp thuế hiểu biết đầy đủ các chính sách thuế, trách nhiệm pháp luật để nâng cao ý thức tự giác, chấp hành nghiêm chỉnh nghĩa vụ nộp thuế vào Ngân sách Nhà nớc theo quy định của pháp luật Hớng dẫn kịp thời, đầy đủ các thủ tục kê khai, tính thuế, lập hồ sơ miễn, giảm thuế, quyết toán và nộp thuế vào Ngân sách Nhà nớc để các đối tợng nộp thuế tự mình thực hiện tốt các nghĩa vụ thuế với ngân sách Nhà nớc Giảm thiểu các sai sót do không hiểu biết gây ra

Khuyến khích và phát triển mạnh mẽ các dịch vụ t vấn thuế, kế toán thuế Hớng dẫn đối tợng nộp thuế thực hiện tốt công tác kế toán, quản lý chặt chẽ hoá đơn chứng từ để hạch toán đúng kết quả kinh doanh và xác định

đúng nghĩa vụ thuế với Nhà nớc, mở rộng diện nộp thuế theo hình thức khoán Đối với các đối tợng còn phải nộp thuế theo hình thức khoán cần hoàn thiện quy trình xác định mức khoán bảo đảm công khai, dân chủ, công bằng giữa các hộ đợc khoán Chống các hành vi tiêu cực trong việc xác định mức khoán đối với hộ kinh doanh nộp thuế khoán

Đề cao trách nhiệm và nghĩa vụ của đối tợng nộp thuế trong việc tự tính, tự khai và tự nộp thuế vào ngân sách Nhà nớc, đồng thời tăng cờng trách nhiệm, quyền hạn kiểm tra, kiểm soát của tổ chức quản lý nhà nớc,

trong và sau khi nộp thuế để đảm bảo các luật thuế đợc thực thi nghiêm chỉnh

1.2.4.3.8 Tăng cờng công tác thanh ttra, kiểm tra

- Thờng xuyên và đẩy mạnh công tác thanh tra, kiểm tra về thuế, kiểm tra sau thông quan nhằm ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời các trờng hợp

vi phạm về thuế

Trong công tác thanh tra phân loại các đối tợng để thanh tra theo cấp

độ vi phạm thì tối thiểu trong 5 năm phải kiểm tra 1 lần; Trờng hợp đã có vi phạm nhng không thờng xuyên và không nghiêm trọng thì tối thiểu trong 2 năm phải kiểm tra 1 lần; Còn đối với trờng hợp vi phạm thờng xuyên thì tối thiểu trong 1 năm phải kiểm tra 1 lần Phân loại các đối tợng nộp thuế nh trên sẽ không gây phiền hà cho ngời nộp thuế mà ngợc lại sẽ làm cho các

đối tợng nộp thuế chấp hành nghiêm chỉnh chính sách thuế, đồng thời tạo

điều kiện cho các cơ quan bảo vệ pháp luật phát hiện và xử lý kịp thời vi phạm chính sách thuế

áp dụng công nghệ thông tin vào quản lý hoá đơn, kiểm tra đối chiếu hoá đơn về việc thanh tra, kiểm tra đạt hiệu quả cao

Tăng cờng quyền hạn cho cơ quan quản lý thu: quyền cỡng chế, điều tra khởi tố các vụ vi phạm về thuế

Xây dựng và áp dụng các chế tài xử lý và cỡng chế thuế đối với các hành vi gian lận, chây ì, trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế

Tóm tắt chơng I:

Đầu t nớc ngoài đã đợc Đảng và Nhà nớc ta xác định là một thành phần kinh tế của nớc ta, điều đó khẳng định sự tồn tại tất yếu của nó trong nền kinh tế Việt Nam

Nhận thấy vị trí, vai trò quan trọng của nguồn vốn ĐTNN trong sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc Nhà nớc ta bằng các chính sách thông thoáng, u đãi, tạo lợi thế so sánh cho Nhà đầu t nớc ngoài đến

Việt Nam đầu t, hợp tác làm ăn lâu dài và đóng góp cho sự tăng trởng và phát triển nền kinh tế

Trong chơng 1 luận văn nhận định tính tất yếu khách quan hội nhập kinh tế quốc tế của nớc ta trong điều kiện hiện nay; đánh giá vai trò, vị trí của thành phần kinh tế có vốn ĐTNN đối với nền kinh tế Việt Nam; những nhận thức chung về thuế, vai trò của thuế đối với DN có vốn ĐTNN trong hội nhập kinh tế thế giới Đồng thời, nêu nội dung cơ bản các sắc thuế của Việt Nam hiện đang áp dụng; quy trình quản lý thu thuế đối với loại hình DN này

Đây cũng là cơ sở để so sánh, đối chiếu với phần đánh giá thực trạng công tác quản lý thu thuế các DN có vốn ĐTNN tại tỉnh Vĩnh Phúc

Chơng 2 Thực trạng công tác quản lý thu thuế

đối với các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc

ngoài tại địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc

2.1 Vài nét về vị trí và tiềm năng thu hút vốn đầu t nớc ngoài của tỉnh Vĩnh Phúc

2.1.1 Tình hình kinh tế xã hội -

Vĩnh Phúc là tỉnh nằm trong vùng châu thổ sông Hồng thuộc miền Bắc Việt Nam Tỉnh lỵ là thị xã Vĩnh Yên cách trung tâm thủ đô Hà Nội 50km và sân bay quốc tế Nội Bài 30km về phía Tây Bắc Nằm trong vùng lan toả của tam giác phát triển kinh tế trọng điểm phía Bắc là Hà Nội – Hải Phòng – Quảng Ninh

Tỉnh Vĩnh Phúc có diện tích tự nhiên là 1.370km2, gồm 7 huyện và 2 thị xã, dân số hiện tại 1,2 triệu ngời với trên 52 vạn lao động, trong đó có nhiều lao động có trình độ đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, công nhân

kỹ thuật và phổ thông trung học

Vĩnh Phúc có hệ thống giao thông thuận lợi gồm cả đờng bộ, đờng sắt

và đờng sông Hệ thống đờng bộ đến tất cả các vùng kinh tế trọng điểm và các xã trong tỉnh Quốc lộ 2 từ 5 tỉnh miền núi phía Bắc chạy dọc tỉnh qua sân bay quốc tế Nội Bài về Hà Nội, nối với quốc lộ 5 đi cảng Hải Phòng, với quốc

lộ 18 đi cảng Cái Lân (Quảng Ninh) Đờng sắt Hà Nội – Lào Cai đi Vân Nam (Trung Quốc) chạy dọc tỉnh, nối với đờng sắt Hà Nội – Hải Phòng, Hà Nội – Lạng Sơn, Hà Nội – thành phố Hồ Chí Minh Hệ thống đờng sông từ các cảng Chu Phan, Vĩnh Thịnh bên sông Hồng, đảm bảo cho tàu có trọng tải từ 500-

1000 tấn đi Hà Nội, Hải Phòng và Quảng Ninh

Vĩnh Phúc có mạng lới điện quốc gia đã và đang đợc phát triển đáp ứng cho yêu cầu phát triển kinh tế – xã hội hiện tại và tơng lai Thông tin liên lạc

đã và đang đợc hiện đại hoá, thuận tiện cho giao lu trong nớc và quốc tế

Do đặc điểm vị trí địa lý, Vĩnh Phúc có 3 vùng sinh thái: đồng bằng, trung du và miền núi, tất thuận lợi cho việc phát triển nông lâm nghiệp, công nghiệp và dịch vụ du lịch Nền nông nghiệp Vĩnh Phúc đa dạng, tơng đối phong phú về cây trồng, vật nuôi Ngoài diện tích trồng cây lơng thực, tỉnh còn nhiều quỹ đất có thể chuyển thành vùng trồng rau, hoa cao cấp, trồng cây

ăn quả, nuôi trồng thuỷ sản, chăn nuôi gia súc, gia cầm với khối lợng hàng hoá lớn

Một trong những u thế của Vĩnh Phúc so với các tỉnh quanh Hà Nội là

có diện tích đất đồi khá lớn, rất thuận tiện cho việc phát triển các khu công nghiệp tập trung

Vĩnh Phúc có tiềm năng du lịch lớn với những danh lam thắng cảnh nổi tiếng nh khu nghỉ mát Tam Đảo, hồ Đại Lải, Đầm Vạc, di tích lịch sử Tây Thiên, đền Hai Bà Trng

Những năm qua, nền kinh tế của Vĩnh Phúc có sự tăng trởng khá, nhịp

độ tăng bình quân hàng năm giai đoạn 1999 – 2002 là 14,35%, riêng năm

2003 đạt 17,3% Đến nay, trên địa bàn tỉnh đã có 95 doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài đang hoạt động với tổng số vốn đầu t trên 600 triệu USD trong các lĩnh vực sau: sản xuất, lắp ráp ô tô, xe máy, mút xốp, bối cáp điện, ghế ô tô, phanh xe máy, lốp xe máy, xe đạp, chế biến thức ăn gia súc, chăn nuôi gà, khách sạn và sân golf, may mặc, bao bì của các nhà đầu t Nhật Bản, Đài Loan, Singapore, úc, Hàn Quốc

Vĩnh Phúc đã lập kế hoạch và quy hoạch tổng thể phát triển kinh tế – xã hội đến năm 2005 và 2010, với các mục tiêu tăng trởng GDP hàng năm giai

đoạn 2002 2005 từ 16 18%, trong đó giá trị sản xuất nông nghiệp tăng từ - 4,5 - 5%, công nghiệp và xây dựng tăng 40% và dịch vụ tăng từ 18-19% Để