Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành hoạt động kinh doanh lưu trú ở công ty du lịch dịch vụ tây hồ

Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí tính giá thành hoạt động kinh doanh lu trú công ty du lịch dịch vụ tây hồ Phần I Lý luận chung tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí, tính giá thành dịch vụ du lịch đơn vị kinh doanh du lịch dịch vụ 1.1 Đặc điểm hoạt động ngành kinh doanh du lịch dịch vụ sản phẩm du lịch dịch vụ Hoạt động kinh doanh du lịch dịch vụ ngành kinh tế dịch vụ xà hội tổng hợp nhằm phục vụ nhu cầu sinh hoạt giải trí ngời Hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịch lĩnh vực hoạt động kinh doanh vừa đặc biệt, vừa phức tạp mang tính chất đặc thù công việc kinh doanh dựa sở phục vụ khách du lịch Hoạt động kinh doanh dÞch vơ du lÞch bao gåm dÞch vơ kinh doanh buồng ngủ (khách sạn), dịch vụ, vận tải, hớng dẫn, tham quan, dịch vụ ăn uống, dịch vụ khát nh tắm hơi, massge, cắt tóc Các hoạt động tiến hành nhằm phục vụ đầy đủ nhu cầu khách thời gian lu trú tạo nên tính đa dạng hoạt động kinh doanh du lịch Trong ngành kinh doanh du lịch khách sạn phận thiếu đợc Ngày nay, với phát triển ngành du lịch dịch vụ kinh doanh khách sạn không ngừng đợc mở rộng đa dạng hoá vấn đề nhằm nâng cao chất lợng phục vụ khách Các hoạt động kinh doanh du lịch dịch vụ đem lại nét đặc thù riêng, khách sạn ngành kinh tế thoả mÃn nhu cầu lu trú khách du lịch Dịch vụ khách sạn đợc chia thành hai loại Dịch vụ chính: Ăn ngủ Dịch vụ bổ sung: giặt là, bể bơi, massge Nghiệp vụ kinh doanh chủ yếu khách sạn lu trú tạo đặc trng là: Không mang hình thức vật chất cụ thể mà trình sản xuất tiêu thụ diễn đồng thời Sản phẩm du lịch dịch vụ đợc bán trớc khách tiêu dùng Khách phải tiêu phí thời gian, tiền bạc trớc sử dụng sản phẩm Chịu ảnh hởng lớn tính muà vụ , vị trí địa lí khách sạn Hoạt động kinh doanh lu trú hoạt động kinh doanh quan trọng chiếm tỉ lệ lớn ngành du lịch dịch vụ Chuyên đề kế toán 1.2 Những vấn đề chung chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm dịch vụ du lịch 1.2.1 Chi phí nội dung chi phí kinh doanh dịch vụ du lịch 1.2.1.1 Bản chÊt kinh tÕ cđa chi phÝ kinh doanh dÞch vơ du lịch Chi phí kinh doanh biểu tiền toàn hao phí lao động sống, lao động vật hoá số chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp chi để tiến hành hoạt động kinh doanh thời gian định Thực chất chi phí kinh doanh dịch chuyển vốn,chuyển dịch giá trị yếu tố kinh doanh vào giá thành hoạt động dịch vụ Do đợc tính chi phí kinh doanh kì hạch toán chi phí có liên quan đến khối lợng lao vụ, dịch vụ kì, tất khoản chi kì 1.2.1.2 Phân loại chi phí nội dung chi phí kinh doanh dịch vụ du lịch Phân loại chi phí kinh doanh việc xếp chi phí kinh doanh vào loại, nhóm khác theo đặc trng định Chi phí kinh doanh doanh nghiệp bao gồm có nhiêu loại có nội dung kinh tế, mục đích công dụng khác Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lí, ngời ta tiến hành phân loại chi phí kinh doanh theo tiêu thức thích hợp Một số tiêu thức phân loại chủ yếu áp dụng cho hầu hết chi phí hoạt động kinh doanh du lịch dịch vụ nh: 1.2.1.2.1 Phân loại chi phí dịch vụ theo nội dung, tính chất kinh tế Theo cách phân loại này, ngời ta xếp chi phí có cïng néi dung, tÝnh chÊt kinh tÕ vµo cïng mét nhóm, không phân biệt chi phí phát sinh từ lĩnh vực hoạt động kinh doanh nào, đâu, mục đích công dụng loại chi phí Toàn chi phí kinh doanh đợc chia thành yếu tè sau: Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu Chi phÝ nhân công Chi phí khấu hao tài sản cố định Chi phí khác tiền Phân loại chi phí theo tiêu thức sở để kế toán lập thuyết minh báo cáo tài Đồng thời để lập dự toán chi phí phân tích tình hình dự toán chi phí kinh doanh 1.2.1.2.2 Phân loại chi phí theo mục đích công dụng Theo cách phân loại này, vào mục đích, công dụng chi phí kinh doanh để chia khoản mục chi phí khác Mỗi khoản mục bao gồm chi phí có mục đích, công dụng không phân biệt chi phí có nội dung kinh tế nh nào: Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Phạm thị Hà Chuyên đề kế toán Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp Khoản mục chi phí sản xuất chung Tác dụng cách phân loại làm để tính giá thành sản phẩm theo khoản mục làm để phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành sản phẩm Tuy nhiên, hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịch có đặc điểm tính chất khác nhau, phí hoạt động khác +Đối với hoạt động hớng dẫn du lịch Hoạt động chủ yếu phục vụ nhu cầu du lịch khách tham quan di tích lịch sử, công trình văn hoá, cảnh quan thiên nhiên, Sự phát triển hoạt động tạo nguồn thu không riêng ngành du lịch mà có tác dụng tăng nguồn thu cho ngành khác có liên quan Chi phí hoạt động hớng dẫn du lịch bao gồm: -Chi phí trực tiếp -Chi phí nhân viên hớng dẫn du lịch -Chi phí khác -Chi phí quản lý +Đối với hoạt động kinh doanh vận chuyển, chi phí phụ thuộc vào loại phơng tiện cụ thể (tiền lơng cho ngời lái, BHXH, BHYT, KPCĐ, chi phí nguyên liệu vật liệu, chi phí khất hao TSCĐ, chi phí mua ngoài, chi phí khác tiền ) +Đối với hoạt động ăn uống, hoạt động kinh doanh dịch vụ chế biến ăn,uống cho khách, chủ yếu khách lu trú phận khách v·ng lai bao gåm c¸c chi phÝ sau: -Chi phÝ vËt liÖu trùc tiÕp (gåm vËt liÖu chÝnh, vËt liÖu phụ) -Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất chế biến -Chi phí khác +Đối vơí hoạt động kinh doanh hµng hãa,bao gåm chi phÝ phơc vơ cho viƯc mua, bán hàng mua sẵn hàng tự chế Do khoản chi phí hoạt động giống nh chi phí đơn vị kinh doanh thơng mại +Đối với hoạt động kinh doanh xây dựng bản, khoản chi phí giống nh doanh nghiệp xây dựng +Đối với hoạt động kinh doanh bng ngđ, bao gåm c¸c chi phÝ : -Chi phí vật liệu -Chi phí nhân viên trực tiếp phục vụ (nhân viên buồng, bàn, bar ) Phạm thị Hà Chuyên đề kế toán -Chi phí khấu hao tài sản cố định -Chi phí công cụ, đồ dùng -Chi phí dịch vụ mua -Chi phí vệ sinh -Chi phí khác +Đối với hoạt động khác, chi phí bao gồm:chi phí vật liệu, chi phí nhân viên,chi phí côngcụ dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác 1.2.1.2.3 Cách phân loại khác Ngoài cách phân loại trên, chi phí dịch vụ du lịch đợc phân loại theo nhièu tiêu thức khác tuỳ theo góc độ nghiên cứu Tuỳ theo thời gian kinh doanh , khối l ợngdoanh thu,chi phí đựoc chia thành chi phí bất biến, chi phí khả biến, chi phí hỗn hợp.Tuỳ theo trình tập hợp chi phí đối tợng tập hợp chi phí chi phí dịch vụ du lịch đợc chia thành chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp Mỗi hoạt động kinh doanh khác có tỉ trọng khoản chi phí để hoàn thành dịch vụ khác Nghiên cứu cách phân loại nhằm mục đích tập hợp đầy ®đ chi phÝ bá kú ®Ĩ phơc vơ việc tính giá thành sản phẩm dịch vụ xác.Ngoài ra, sở để xác định kết cấu chi phí thực để giảm giá thành phạm vi cho phép, từ doanh nghiệp có để xác định kết kinh doanh đề đợc biện pháp hữu hiệu cho yêu cầu quản lý ngành 1.2.2 Giá thành sản phẩm phân loại giá thành sản phẩm 1.2.2.1 Bản chất giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm chi phí sản xuất tính cho khối lợng sản phẩm hoàn thành định Những khoản chi phí từ kỳ trớc chuyển sang, phát sinh kỳ chi phí trích trớc có liên quan đến khối lợng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành kỳ tạo nên giá thành sản phẩm Có thể thấy đợc giá thành có hai chức chủ yếu: Chức bù đắp chi phí:giá thành cứ, mức độ tối thiểu để xác định khả bù đắp chi phí mà doanh nghiệp đà bỏ trình sản xuất kinh doanh thực giá trị sản phẩm Chức lập giá:để bù đắp đợc chi phí bỏ xác định giá thành sản phẩm phải vào giá thành 1.2.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm Phạm thị Hà Chuyên đề kế toán Để đáp ứng yêu cầu công tác nghiên cứu quản lí giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ, có nhiều phạm vi tính toán khác Do vậy, cần phân loại giá thành theo nhữn tiêu thức phù hợp.Thông thờng giá thành đợc phân loại theo hai tiêu thức sau: 1.2.2.2.1 Phân loai giá thành theo thời gian sở số liệu tính giá thành Theo cách phân loại này, giá thành đợc chia thành: Giá thành kế hoạch: giá thành sản phẩm đợc tính sở chi phí sản xuất kế hoạch sản lợng kế hoạch Giá thành định mức: Là giá thành sản phẩm đợc tính sơ định mức chi phí hiẹn hành tính cho đơn vị sản phẩm Giá thành thực tế:đợc tính sở só liệu chi phí phát sinh tập hợp thực tế kỳ vào sản lợng sản phẩm đà sản xuất Nh vậy, giá thành kế hoạch giá thành định mức đợc lập trớckhi trình kinh doanh đợc tiến hành, giá thành thực tế xác định đợc trình kinh doanh đà kết thúc Mặc dù đợc xá định trớc trình kinh doanh nhng gty kÕ ho¹ch vÉn cã tÝnh ỉn định giá thành định mức,bởi đợc xác định sở định mức trung bình tiên tiến, ggt định mức thay đổi định mức chi phí thay đổi Giá thành kế hoạch mcụ tiêu phấn đấu doanh nghiệp để phân tích tình hình thực kế hoạch giá thành Giá thành định mức thớc đo xác tình hình thực tiết kiệm vật t, tài sản, tiền vốn doanh nghiệp Để xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh phải vào giá thành thực tế Giá thành thực tế phản ánh tình hình phấn đấu doanh nghiệp trình quản lý tài sản, vật t, tiền vốn 1.2.2.2.2 Phân loại giá thành theo phạm vi tính toán Theo cách phân loai giá thành đợc phân thành Giá thành sản xuất :bao gồm toàn chi phí sản xuất tính cho sảnphẩm lao vụ dịch vụ đà hoàn thành Giá thành toàn bộ: Bao gồm giá thành sản xuất sản phẩm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm dịch vụ Trong đó, chi phí bán hàng chi phí lu thông chi phí tiếp thị phát sinh trình tiêu thụ sản phẩm , hàng hóa, dịch vụ Theo quy định hành, CPBH doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên, chi phí vật liệu bao bì, chi phí dụng cụ đồ dùng,chi phí KH TSCĐ, bảo hành sơ hàng hoá, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác tiền Còn chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí chi cho việc quản lý kinh doanh ,quản lý hành phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động doanh nghiệp , CPQLDN bao Phạm thị Hà Chuyên đề kế toán gồm:chi phí nhân viên qu¶n lý, chi phÝ vËt liƯu qu¶n lý, chi phÝ đồ dùng văn phòng, chi phí KH TSCĐ, thuế, phí lệ phí, chi phí dự phòng,chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác tiền Giá thành toàn đợc xác định sản phẩm , lao vụ dịch vụ đợc tiêu thụ 1.2.3 Mối quan hệ chi phí giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm giống chất giá trị lao động trừu tợng kÕt tinh thc c¸c u tè thĨ cđa qu¸ trình sản xuất Song chi phí sản xuất giá thành sản phẩm lại khác lợng, khác đợc thể :chi phí sản xuất gắn liền với thời kỳ định, giá thành sản phẩm bao gồm phầncp thực tế ®· ph¸t sinh kú sau nhng ®· ghi nhËn chi phí kỳ phần chi phÝ cu¶ kú tríc chun sang Nh vËy, chi phÝ sản xuất giá thành sản phẩm có mối quan hệ mật thiết với Điều đợc thể chỗ: cho phí sản xuất sở để tạo nên giá thành sản phẩm , giá thành sản phẩm thớc đo chi phí sản xuất đà bỏ để có đợc sản phẩm 1.2.4 Nhiệm vụ kế toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý chi phí sản xuất , kế toán cần thực tốt nhiệm vụ sau: Căn vào đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh doanh nghiệp để xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phơng pháp tính giá thành thích hợp Tổ chức tập hợp phân bổ loạicp sản xuất kinh doanh theo đối tợng tập hợp đà xác định, cung cấp kịp thời số liệu ,thông tin tổng hợp khoản mục chi phí yếu tố chi phí quy định,xác định xác chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ Vận dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp để tính giá thành, giá thành đơn vị đối tợng tính giá thành theo khoản mục quy định kỳ tính giá thành đà xác định 1.3 Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm xác định kết doanh nghiệp du lịch dịch vụ 1.3.1 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 1.3.1.1 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Chi phí sản xuất trongcác doanh nghiệp bao gồm nhiều loại với nội dung kinh tế khácnhau, phát sinh nhữngđịa điểm khác Xác định đối tợng kế toán tập hợp chi Phạm thị Hà Chuyên đề kế toán phí sản xuất viễcác định phạm vi, giới hạn phạm vị THực chất viếc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất việc xác định nơi phát sinh chi phí đối tợng chịu chi phí Đối tợng tập hợp chi phí đỡcác định theo sau: -Căn vào đặc điểm quy trình công nghệ -Căn vào loại hình kinh doanh -Căn vào đặc điểm tổ chức kinh doanh : đối tợng hoạt động kinh doanh cụ thể Nếu hoạt động có nhiều chủng loại sản phẩm đối tợng tập hợp chi phí hoạt động dịch vụ -Căn vào yêu cầu trình độ quản lýcủa doanh nghiệp : Nếu tiến hành hách toán nội doanh nghiệp đối tợng tập hợp chi phí theo sở, địa điểm kinh doanh để tạo điều kiện thuận lơi cho kiểm tra , phân tích xác định kết hạch toán kinh tế đơn vị sở Đối với nghiệp vụ kinh doanh lu trú,việc xác định đối tợng chi phí thờng trình dịch vụ lu trú 1.3.1.2 Đối tợng giá thành Đối tợng giá thành sản phẩm lao vụ dịch vụ sản phẩm lao vụ dịch vụ hoạt động dịch vụ đà thực hiện,nghĩa sản phẩm đà hoàn thành , đà giao cho khách hàng đợc chấp nhận toán Xác định giá thành công việc toàn công tác kế toán tính giá thành sản phẩm Việc xác định đối tợng tính giá thành sản phẩm phải vào đặc điểm tổ chức kinh doanh , đặc điểm quy trình công nghệ , tính chất sản phẩm Đối với đơnvị tổ chức hoạt động kinh doanh du lịch dc la tiến hành tạo hàng loạt sản phẩm lao vụ dịch vụ nh :híng dÉn du lÞch , bng ngđ, cïng lóc phục vụ nhiều khách, đối tợng tính giá thành thờng loạ dịch vụ, sản phẩm Mặt khác, dịch vụ du lịch qui trình phức tạp, loại hàng hoá, dịch vụ đợc sản xuất đợc bán theo qui trình công nghệ khác tuỳ thuộc vào hình thức dịch vụ riêng biệt, nên đối tợng tính giá thành sản phẩm lao vụ, dịch vụ đà hoàn thành cuối qui trình công nghệ Trong hoạt động kinh doanh lu trú, đơn vị tính giá thành phải đơn vị đà đợc thừa nhận kinh tế quốc dân thống với đơn vị tính tring kế hoạch để thuận tiện cho việc phân tích kiểm tra Phạm thị Hà Chuyên đề kế toán Đối tợng tính giá thành để nhân viên tính giá thành mở sổ chi tiết tính giá thành tổ chức công tác tính giá thành theo đối tợng, phục vụ cho công tác kiểm tra tình hình thực kế hoạch giá thành sản phẩm 1.3.1.3 Mối quan hệ kế toán tập hợp chi phí đối tợng tính giá thành Giữa đối tợng kế toán tập hợp chi phí đối tợng tính giá thành có mối quan hệ chặt chẽ với điều ®ã ®· thĨ hiƯn ë sè liƯu chi phÝ kinh doanh đà tập hợp đ ợc kỳ theo đối tợng sở đối tợng để tính giá thành sản phẩm cho đối tợng tính giá thành có liên quan Mặt khá, kinh doanh du lịch dịch vụ , đối tợng tập hợp chi phí có phạm vi rộng lớn đối tợng tính giá thành, đối tợng kế toán tập hợp chi phí bao gồm nhiều đối tợng tính giá thành 1.3.2 Phơng pháp kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp du lịch dịch vụ 1.3.2.1 Phơng pháp kế toán chi phí sản xt kinh doanh 1.3.2.1.1 Tỉ chøc hƯ thèng chøng tõ ban đầu để hạch toán chi phí kinh doanh Tuỳ theo việc xác định đối tợng tập hợp chi phí cđa doanh nghiƯp , kÕ to¸n trëng tỉ chøc viƯc lập chứng từ ban đầu cho đối tợng tập hợp chi phí Đối với tiền mặt phiếu chi, vật t phiếu xuất kho, chi phí nhân công bảng chấm công, chi phí khấu hao tài sản cố định bảng phân bổ trích khấu hao tài sản cố định 1.3.2.1.2 Phơng pháp tập hợp chi phí du lịch dịch vụ Phơng pháp trực tiếp áp dụng chi phí có quan hệ trực tiếp đến đối tợng tập hợpcp riêng biệt Muốn thực phơng pháp đòi hỏi phải tổ chức việc ghi chép ban đầu theo đối tợng đà xác định Phơng pháp có độ xác tơng đối cao nên cần sử dụng tối đa chi phí dịch vụ du lịch có điều kiện tập hợp trực tiếp Phơng pháp gián tiếp áp dụng trờng hợp chi phí có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí mà phân biệt riêng rẽ từ hạch toán ban đầu Tuy nhiên,để phân bổ cho đối tợng kế toán cần phải xác định lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý, tiêu thức phải đảm bảo đợc mối quan hệ tỷ lệ tổng số chi phí cần phân bổ với tiêuthức phân boỏ đối tợng Tổ chức kế toán tập hợp chi phí Đây khâu tổng hợp hệ thống hoá cácc chi phí dịch vụ thời kỳ định theo đối tợng tập hợp chi phí đà xác định Xuất phát từ đặc điểm kinh doanh Phạm thị Hà Chuyên đề kế toán đơn vị du lịch dịch vụ , nhằm đáp ứng nhu cầu chủ yếu quản lý kinh tế yêu cầu khác, chi phí đơn vị đợc chia thành chi phí trực tiếp chi phí chung (chi phí quản lý) nên kế toán phải tiến hành hạch toán riêng rẽ loại chi phí Với đặc điểm trình độ yêu cầu quản lý kinh tế nay, nớc ta ®· cã hƯ thèng kÕ to¸n , chÕ ®é kÕ toán thích hợp Qua doanh nghiệp vận dụng vào sản xuất kinh doanh cho phù hợp Tuy nhiên phải đảm bảo tính thống nhất, hợp pháp vừa phải phát huy hết tính tự chủ vỊ tµi chÝnh cđa doanh nghiƯp Theo hƯ thèng tài khoản kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 1141TC/QĐ/CĐKTngày 1/11/1995 Bộ trởng Bộ Tài Chính định , Thông t hớng dẫn bổ sung chế độ kế toán tài chính, để tập hợp loại chi phí để phục vụ cho việc tính giá thành , kế toán sử dụng loại tài khoản sau: - TK 621 Chi phí nguyên vËt liÖu trùc tiÕp” - TK 622 “ Chi phÝ nhân công trực tiếp - TK 627 Chi phí s¶n xuÊt chung” - TK 154 “ Chi phÝ s¶n xuất kinh doanh dở dang (đối với đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên) - TK 631 Giá thành sản xuất (đối với đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.) - Và số tài khoản khác có liên quan nh TK 111 Tiền mặt , TK 331 Phải trả ngời bán , TK 334 Phải trả công nhân viên Kế toán chi phí nguyên vËt liƯu trùc tiÕp Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiếp giá trị nguyên vật liệu có tính vào chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm nguyên vật liệu đà dùng cho chế tạo sản phẩm , thực lao vụ, dịch vụ cho phận sản xuất quản lý doanh nghiệp sản phẩm dịch vụ Khoản chi phí thờng chiếm tỉ trọng lớn giá thành nên đợc xây dựng thành định mức quản lý theo định mức chi phí đà xây dựng Việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào đối tợng tiến hành theo phơng pháp trực tiếp phơng pháp gián tiếp, tổng hợp theo tài khoản sử dụng Tài khoản sư dơng : TK 621 “chi phÝ nguyªn vËt liƯu trực tiếp Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Phạm thị Hà Chuyên đề kế toán Chi phí nhân công trực tiếp khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp thực loại lao vụ,dịch vụ bao gồm: tiền lơng chính, tiền lơng phụ, khoản phụ cấp, tiền trích bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn theo số tiền l ơng họ Chi phí bao gồm khoản liên quan đến hoạt động kinh doanh kỳ, không phân biệt đà toán cho ngời lao động hay cha Chi phí tiền lơng , tiền công đợc xác định cụ thể tuỳ thuộc vào hình thức tiền lơng theo thời gian hay lơng sản phẩm Các khoản trích theo lơng tính vào chi phí nhân công trực tiếp vào tổng số tiền lơng công nhân viên thực lao vụ dịch vụ tỉ lệ trích quy định theo quy chÕ tµi chÝnh hiƯn hµnh cđa tõng thêi kú KÕ toán sử dụng TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp Kế toán chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chi phí chung phát sinh phân xởng, phận sản xuất kinh doanh cđa doanh nghiƯp , bao gåm: chi phÝ nh©n viên phân xởng, chi phí vật liệu, chi phí công cụ sản xuất , chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác tiền Chi phí sản xuất chung phải đợc tập hợp theo địa điểm phát sinh chi phí , cuối tháng tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung đà tập hợp đợc kết chuyển để tính giá thành Chi phí phân xởng tổ đội kết chuyển tính vào giá thành sản phẩm lao vụ dịch vụ phân xởng Nếu có nhiều loại sản phẩm phải tiến hành phân bổ cho sản phẩm có liên quan theo tiêu thức phân bổ (có thể theo chi phí nhân công trực tiếp, chi phí NVL trực tiếp, định mức chi phí sản xuất chung ) Chi phí sản xuất chung đợc phân bổ kết chuyển theo sơ đồ 1.3 Còn riêng khoản chi phí cần phân bổ dần trích trớc, để đảm bảo tính giá thành sản phẩm dịch vụ ổn định cần phải hạch toán cụ thể TK 142, TK 335 Sơ đồ 1.1 Sơ đồ kế toán tổng hợp phân bổ chi phí sản xuất chung TK 334 Phạm thị Hà TK 627 Tiền lơng NVQLPX TK 154(631) Chuyên đề kế toán BHXH, BHYT kinh phí công đoàn Khấu hao TSCĐ Chi phí điện, nớc Chi phí săm lốp, phụ tùng Chi phí đặt phòng vệ sinh Trích trớc sửa chữa phơng tiện Sửa chữa thờng xuyên Dẫn khách Công cụ lao động Điện thoại, fax Tiếp khách Chi phí khác tiền 2.2.2 Đối tợng tập hợp chi phí tính giá thành Do đặc điểm hoạt động kinh doanh lu trú Khách sạn Tây Hồ quy trình công việc khép kín liên tục, đơn vị xác định đối tợng tập hợp chi phí đồng thời đối tợng tính giá thành tức toàn quy trình công nghệ hoạt động kinh doanh buồng ngủ Kỳ tính giá thành Khách sạn Tây Hồ phù hợp với kỳ báo cáo kế toán đơn vị tháng 2.2.3 Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí tính giá thành hoạt động kinh doanh lu trú Khách sạn Tây Hồ 2.2.3.1 Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí Khách sạn Tây Hồ áp dụng phơng pháp kế toán kê khai thờng xuyên , sử dụng Tài khoản 154 Chi phí sản xuất dở dang làm tài khoản tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành Hình thức kế toán áp dụng hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ, chứng từ ghi sổ đợc lập vào cuối tháng nhng số hiệu đăng ký chứng từ ghi sổ Để thực hiện, công tác kế toán tập hợp chi phí tính giá thành , kế toán sử dụng tài khoản tổng hợp sau: TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp TK 627 Chi phí sản xuất chung Và tài khoản liên quan Hệ thống tài khoản kế toán Bé Tµi ChÝnh ban hµnh nh TK 334, TK 153, TK 111, TK 112, TK 214 2.2.3.2 Phơng pháp tính giá thành Phạm thị Hà Chuyên đề kế toán Tại Khách sạn Tây Hồ, phận kinh doanh lu trú xác định sản phẩm dở dang, thành phẩm nhập kho, tồn kho, nghĩa sản phẩm quy trình sản xuất kinh doanh Đơn vị tính giá thành theo phơng pháp giản đơn hay gọi phơng pháp tổng hợp chi phí Cụ thể: Tổng giá thành sản phẩm Tổng chi phí thực tế phát sinh tháng hoạt ®éng kinh doanh lu tró = phßng ngđ thùc tÕ tháng Giá thành sản phẩm dịch vụ không bao gồm chi phí quản lý doanh nghiệp Khách sạn Tây Hồ không tính giá trị cho loại sản phẩm kinh doanh phòng ngủ có loại phòng khác đơn vị xác định giá thành thực tế Sau chi phí sản xuất kinh doanh dở dang tháng đợc tập hợp TK 154 (chi tiÕt kinh doanh buång ngñ TK 1541), kÕ toán xác định nhữngkhoản giảm trừ chi phí kết chuyển sang tài khoản 632 Giá vốn hàng bán (chi tiết cho hoạt động kinh doanh buồng ngủ TK 6321) để xác định giá thành sản phẩm dịch vụ tháng 2.2.4 Trình tự kế toán tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm xác định kết dịch vụ buồng ngủ tháng 12/2002 Khách sạn Tây Hồ 2.2.4.1 Kế toán Chi phí tiền lơng Khách sạn Tây Hồ áp dụng chế độ trả lơng theo thời gian tức tiền lơng phải trả cho nhân viên trực tiếp sản xuất kinh doanh Khách sạn Tây Hồ đợc xác định theo thời gian cấp bậc lơng Bởi , việc tính tiền lơng phải trả vào cuối tháng Khi nghiệp vụ tính tiền lơng phải trả Cán công nhân viên trực tiếp sản xuất kinh doanh Bộ phận phòng phát sinh kế toán vào mức lơng (do phòng hành lập đợc cấp phê duyệt) số ngày công thực ngời để xác định tiền lơng phải trả cho ngời Hàng tháng, vào số lợng phận, kế toán tiến hành tập hợp chi phí tiền lơng Cuối tháng kế toán tiến hành phân bổ tiền lơng cho phận bảng phân bổ tiền lơng BHXH Bảng 1.2 Bảng tính tiền lơng đợc tập hợp theo tổ Tổ Tổ Buồng Tổ Sảnh Tổ Lễ Tân Phạm thị Hà Số tiền 16.110.000 5.265.000 5.610.000 Chuyên đề kế toán Riêng khoản bảo hiểm y tế đợc hạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh, đáng ý toàn khoản bảo hiểm y tế Khách sạn tính tất vào chi phí sản xuất phận phòng ngủ Việc mua bảo hiểm y tế năm lần, phát sinh nghiệp vụ vào tháng hạch toán vào tháng Trong tháng 12/2002 bảo hiểm y tế Dựa vào phân loại tổng hợp tiền lơng phải trả theo đối tợng Bộ phận phòng ngủ, ta có bảng phân bổ tiền lơng BHXH, Kinh phí Công Đoàn Từ nghiệp vụ phát sinh, vào :Bảng phân bổ tiền lơng BHXH kế toán tiến hành ghi sổ vào sổ tài khoản 224, TK 338(3382,3383) đến cuối tháng lập chứng từ ghi sổ Căn vào bảng tính lơng tổ để tổng hợp chi phí tiền lơng CNV trực tiếp tháng hạch toán nh sau; Nỵ TK 622 (B): 26.985.000 Cã TK 334: 26.985.000 TËp hợp chi phí tiền lơng chi tiết cho phận phòng, kế toán sử dụng TK cấp 2: TK 6221 Tháng 12/ 2002,ở phận kinh doanh phòng ngủ tập hợp tiền lơng tổ 26.985.000 2.2.4.2 Kế toán chi phí BHXH, BHYT, KP Công đoàn Theo chế độ quy định Nhà nớc tỷ lệ trích chi phí BHYT , BHXH, KP Công Đoàn đợc thực Công Ty Tây Hồ nh sau: Tiêu thức Tổng trích Trích vào chi phí Công nhân phải nộp BHXH 20% 15% 5% BHYT 3% 2% 1% KP Công Đoàn 2% 2% Céng: 25% 19% 6% Nh vËy, chi phÝ BHXH, BHYT, KP Công Đoàn đợc trích 19% lơng cán công nhân viên trực tiếp tháng Tiền lơng thực tế cán công nhân viên trực tiếp tháng 26.985.000 đ Khoản trích BHXH (15%) , KP Công Đoàn (2%) vào chi phí đợc tính nh sau: Khoản trích BHXH, KPCĐ= Lơng thực tế Tỷ lệ trích theo quy định Khoản trích BHXH, KPCĐ =16.110.00017%=2.738.70ddd vào chi phí tổ buồng ngủ Khoản trích BHXH, KP CĐ = 5.265.000 17%=895.050đ Phạm thị Hà Chuyên đề kế toán vào chi phí tổ sảnh Khoản trích BHXH, KPCĐ = 5.610.000 17%=953.700đ vào chi phí tổ lễ tân Từ chi phí phát sinh Bảng phân bổ tiền lơng vµ BHXH” , ta cã chøng tõ ghi sỉ: (MÉu số 2.1) (Mẫu số 2.2) Căn vào chứng từ ghi sổ bộphận phòng ngủ kế toán ghi vào sổ TK 6221,334,TK338 (Mẫu số 2.3) 2.2.4.3 Kế toán chi phí khấu hao tài sản cố định Tài sản cố định Khách sạn Tây Hồ đợc phân chia , quản lý thành 12 loại nhìn chung đợc chia thành nhóm: Nhóm giá trị xây lắp: nhà cửa, vật kiến trúc Nhóm giá trị thiết bị: tủ lạnh, ti vi, máy điều hoà, quạt , phơng tiện vận tải, đồ gỗ thiết bị khác Đơn vị tính khấu hao theo phơng pháp tuyến tính (bình quân theo thời gian) Theo định 1062/ QĐ/ CSTC ngµy 14/11/1996 Cđa Bé trëng BTC Sè tiỊn khÊu hao tháng=Nguyên giá TSCĐ/N12 Trong : N số năm sử dụng Các tài sản cố định khác tính khấu hao theo phơng pháp Nguyên giá TSCĐ đợc phản ánh bảng kê TSCĐ hàng năm, khung thêi gian sư dơng íc tÝnh cã riªng cho tõng loại TSCĐ theo quy định Nhà nớc TSCĐ có liên quan đến hoạt động kinh doanh Khách sạn việc tính khấu hao đợc tiến hành chung cho đơn vị, sau tiến hành phân bổ cho hoạt động Hoạt động kinh doanh lu trú hoạt động chủ yếu nên tỷ lệ phân bổ cao Việc tiến hành phân bổ theo tỷ lệ % cố định cho hoạt động (phòng 80%, bán hàng 2%, bổ sung 8%, lại 4%cho quản lý Doanh nghiệp ) tổng số tiền khấu hao đơn vị việc tính khấu hao vào bảng tính khấu hao nh sau: Tháng 12/2002 phận kinh doanh buồng ngủ vào bảng tính khấu hao TSCĐ, kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ ghi vào sổ tài khoản theo định khoản: Nợ TK 627(6274B):208.090.000 Có TK 214:208.090.000 Đồng thời ghi bút toán đơn Nợ TK 009: 208.090.000 Ngoài việc trích khấu hao TSCĐ hàng tháng, hàng năm giá trị lại TSCĐ, số trích khấu hao đợc theo dõi TSCĐ (mở hàng tháng) Phạm thị Hà Chuyên đề kế toán Trong tháng 12/2002 sè tiỊn khÊu hao cho bé phËn Bng ngđ lµ : 208.090.000 đ Kế toán lập chứng từ ghi sổ ( MÉu sỉ 2.4) MÉu sè 2.4 C«ng ty DLDV Tây Hồ Trích yếu CHứNG Từ GHI Sổ Ngày 30 tháng 12 năm 2002 Tài khoản Nợ Có T12/2002 Trích 627 214 KHTSC§ 6274B 6274C 6274D 6274G KÌm theo 01 Chøng tõ gèc Sè tiỊn Ghi chó 249.708.000 208.090.000 15.606.750 5.202.250 28.809.000 Ph©n bỉ cho khèi bng Ph©n bỉ cho khối hàng hoá Phân bổ cho khối bán hàng Phân bỉ cho khèi bỉ sung KÕ to¸n trëng 2.2.4.4 KÕ toán chi phí công cụ lao động khoản mục chi phí vệ sinh đặt phòng, phụ tùng thay thế, Chi phí công cụ lao động phận kinh doanh lu trú bao gồm : chăn, màn, ga, gối khăn tắm Khoản chi phí vệ sinh đặt phòng bao gồm: dầu gội đầu, xà phòng giÊy vƯ sinh Ngêi lËp Kho¶n mơc phơ tïng thay : vỏ chăn, vỏ gối dây bàn Ba khoản mục có phát sinh chi phí nh nhau, nhng đợc quản lý chi tiết riêng khoản mục trªn sỉ chi tiÕt, chi phÝ ë bé phËn kinh doanh lu trú Nhóm tài khoản riêng phận kinh doanh lu trú lớn nên tình hình nhập xuất công cụ lao động, chi phí vệ sinh đặt phòng, phụ tùng thay đợc quảnn lý tài khoản 153, TK 156 Nhóm chi phí công cụ lao động nhỏ có hai loại : Phạm thị Hà Chuyên đề kế toán Nếu xuất dùng lần xuất dùng kế toán vào bảng chứng từ kiêm phiếu xuất kho để tổng hợp vào Bảng tổng hợp xuất CCLĐ, cuối thàng lập chứng từ ghi sổ vào sổ TK 153, TK 627( 6273B), sổ chi tiết TK 153 theo định khoản Nợ TK 627 (6273B) Có TK 153, 156 Ví dụ : Kế toán CCDC sử dụng Bảng kê chứng từ theo mẫu sau : Mẫu sổ 2.5 bảng kê chøng tõ Ghi Cã TK 153 Sè 32 Chøng tõ Diễn giải Số tiền Loại phân bổ Số Ngày 100% Phân bổ dần 2/12 Xuất công cụ 200.000 200.000 15 5/12 Xt c«ng 1.500.000 500.000 Céng 1.700.000 200.000 500.000 Ngày 05/12/2002 Ngời lập Kế toán trởng Tơng tự hàng hoá xuất kho đợc tập hợp vào TK 627 ( 6273B) theo dõi sổ chứng từ TK 156 Ví dụ : Hàng hoá xuất kho phơc vơ cho kinh doanh lu tró nh chÌ, hoa Kế toán sử dụng bảng kê chứng từ nh sau: Mẫu sổ 2.6 Bảng kê chứng từ Chứng tõ Sè 22 NT 25/12 Ghi Cã TK 156 Th¸ng 12/2002 Diễn giải Số tiền Xuất nớc giải khát Cộng: 800.000 Cho hoạt động Phòng Ăn 200.000 300.000 800.000 200.000 300.000 Ngày 25/12/2002 Ngời lập Kế toán trởng Nếu công cụ có giá trị lớn phải phân bổ Số lần phân bổ tuỳ thuộc loại cung cụ xuất dùng Công cụ dụng cụ cần phân bổ nh: chăn,màn,phích nớc Giá trị công cụ dụng cụ Giá trị thực tế công cụ dụng cụ xuất dùng xuất dïng ph©n bỉ cho = tõng kú Sè kú sư dụng Ví dụ :chăn phân bổ tháng Phạm thị Hà Chuyên đề kế toán Kế toán vào phiếu xuất kho công cụ, dụng ghi vµo sỉ chøng tõ TK 153, sỉ chøng tõ Tk 142 ( 1421), sỉ c¸i TK 153, TK 142 theo định khoản : Nợ TK 142 : chi phí trả trớc phát sinh Có Tk 153 : Công cụ dụng cụ Cuối tháng tính phân bổ công cụ dụng cụ sử dụng tháng chứng từ CTGS, kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết TK cấp II 1421 sổ TK theo định khoản : Nợ Tk 627 ( 627B) Có Tk 142 (1421) MÉu sỉ 2.7 Sỉ chi tiÕt TK 142 Ho¹t động kinh doanh buồng ngủ Tháng 12/2002 Đơn vị tính : 1000đ Chứng từ Diễn giải Nợ Có Số hiệu Ngày, tháng 1421 1422 1421 1422 13 3/12 Xuất CCDC 54.375 Phân bổ cho T12/2002 18.125 Ngày 27/12/2002 Ngời lập KÕ to¸n trëng Thùc tÕ th¸ng 12/2002 c¸c chi phÝ công cụ lao động khoản mục vệ sinh , đặt phòng, phụ tùng thay phân bổ 100% Nội dung Số tiền Đặt phòng, vệ sinh 19.937.000 Phụ tùng thay 1.450.000 CCDC 42.159.000 CCLĐ phân bổ nhiều 18.125.000 lần Cộng 81.671.000 2.2.4.5 Kế toán chi phí điện nớc Hàng tháng chi phí điện nớc Khách sạn Tây Hồ đợc toán trực tiếp với Sở Điện lực, vào hoá đơn toán tiền điện số % tính tiền điện cho phận kinh doanh buồng ngủ (85%) Khi phát sinh nghiệp vụ này, kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ, sổ c¸i TK 331, sỉ c¸i TK 627B “ Chi phÝ hoạt động kinh doanh buồng ngủ theo định khoản : Nợ TK 627 (627B) Phạm thị Hà Chuyên đề kế toán Nợ TK 133 Có TK 331 Còn nớc Khách sạn đơn vị tự cung cấp chi phí tiền nớc Hoá đơn GTGT: Là tờ phiếu ghi số tiền khách hàng đà trả cho chủ hàng Giá trị số tiền khách hàng đà trả sau lấy hàng gồm : giá trần + giá thuế Giá trần : giá hàng cha tính thuÕ suÊt Gi¸ thuÕ : tÝnh b»ng 10 % gi¸ trần Trên hoá đơn ghi rõ địa khách hàng chủ hàng tên mặt hàng Căn hoá đơn tiền điện tháng 12/2002, số tiền điện phải trả : 43.510.000đ phân bổ cho phận Buồng ngủ: 43.510.00*85% = 36.983.500đ 2.2.4.6 Kế toán chi phí trích trớc sửa chữa lớn TSCĐ Các khoản trích trớc sửa chữa lớn TSCĐ Khách sạn Tây Hồ phát sinh tháng Hàng tháng , Khách sạn có kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ phân bổ chi phí sửa chữa cho tháng (trả trớc) Kế toán vào dự toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ để trích trớc cho tháng ghi vào sổ TK 335 (theo dõi loại TSCĐ sổ chứng từ TK 335), sổ TK 627 (627B) theo định khoản: Nợ TK 627 (627B) Có TK 335 Khi thực tế phát sinh nghiệp vụ vào khối lợng sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành kế toán ghi : Nợ TK 335 Có TK 241 Tháng 12/2002 Khách sạn Tây Hồ không phát sinh chi phí sửa chữa lớn TSCĐ đà phân bổ hết cho tháng trơc 2.2.4.7 Kế toán chi phí điện thoại, fax: Hạch toán tiền điện thoại, fax phận kinh doanh buồng ngủ chiếm hầu hết toàn khách sạn, tiền tính cho phận kinh doanh lu trú lữ hành Khi phát sinh nghiệp vụ vào hoá đơn toán bu ®iƯn gưi ®Õn sau ph©n bỉ cho bé phËn phòng ngủ, kế toán lập chứng từ ghi sổ ghi vào sổ TK 331, sổ TK 627B Nỵ TK 627 (627B) 4.720.000 Nỵ TK 133 472.000 Cã TK 331 5.192.000 Phạm thị Hà