Lời mở đầu Trong kinh tế thị trờng mục tiêu mà doanh nghiệp sản xuất kinh doanh muốn đạt tới lợi nhuận, muốn đạt đợc điều doanh nghiệp phải tìm cách để nâng cao chất lợng sản phẩm, nâng cao uy tín thị trờng Do đó, từ hình thành ý tởng kinh doanh, nhà quản lý đà phải giải loại toán khó nh thăm dò thị trờng, dự toán chi phí tính giá thành cho sản phẩm làm cách tiết kiệm nhất, có hiệu Khi sản phẩm đà đợc chấp nhận thị trờng, doanh nghiệp phải tiếp tục đối mặt với tình hình biến động giá nguyên vật liệu, chi phí nhân công, dịch vụ mua bên cạnh sức ép cạnh tranh đối thủ thị trờng Đối mặt với thách thức biện pháp có hiệu mà nhà quản lý đặc biệt quan tâm tổ chức công tác kế toán cho máy kế toán hoạt động có hiệu tốt Với doanh nghiệp xây lắp nói riêng, hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm tính giá thành đợc coi khâu trung tâm công tác kế toán, mở hớng đắn cho doanh nghiệp Thực chất, chi phí sản xuất đầu vào trình sản xuất, tiết kiệm chi phí biện pháp để hạ giá thành sản phẩm, đồng thời đảm bảo đầu trình sản xuất đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp Vì tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp chi phí tính giá thành sản nhu cầu mà doanh nghiệp đặt lên hàng đầu; định sống doanh nghiệp xây lắp thị trờng Nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề nêu nhằm nâng cao trình độ chuyên môn, gắn kết lý luận với thực tiƠn Qua thêi gian nghiªn cøu häc tËp ë trêng thực tập cuối khoá Công ty Cổ phần xây dựng số 5, đợc hớng dẫn tận tình PGS.TS Hà Đức Trụ, thầy cô Khoa Tài - Kế toán trờng Đại học Quản lý & Kinh doanh Hà nội cán Phòng Tài - Kế toán Công ty Cổ phần Xây dựng số em đà chọn: Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần Xây dựng số làm đề tài cho luận văn tốt nghiệp Nội dung luận văn đợc chia làm ba chơng: Chơng I : Cơ sở lý luận kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp doanh nghiệp xây dựng Chơng II : Thực trạng tổ chức kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần xây dựng số Chơng III : Đánh giá chung số ý kiến nhằm tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty Cổ phần xây dựng số hà Nội, ngày tháng năm 2006 sinh viên tô anh trung Chơng I Cơ sở Lý luận kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp xây lắp A- Đặc điểm hoạt động xây lắp ảnh hởng đến công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 1- Đặc điểm hoạt động xây lắp Xây dựng ngành sản xuất vật chất độc lập có chức tái sản xuất tài sản cố định cho tất ngành kinh tế quốc dân Nó làm tăng sức mạnh kinh tế, tạo nên së vËt chÊt cho x· héi Mét quèc gia cã sở hạ tầng vững quốc gia có điều kiện phát triển Nh vậy, việc xây dựng sở hạ tầng phát triển trớc bớc so với ngành khác Để có sở hạ tầng vững xây lắp ngành thiếu đợc, phận lớn thu nhập quốc dân nói chung quĩ tích luỹ nói riêng với vốn đầu t nớc nằm xây dựng Sản phẩm xây lắp công trình xây dựng, vật kiến trúc có đủ điều kiện đa vào sử dụng phát huy tác dụng Sản phẩm xây lắp có quy mô lớn, kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất lâu dài, sản phẩm mang tính cố định, nơi sản xuất sản phẩm đồng thời nơi sản phẩm hoàn thành đa vào sử dụng phát huy tác dụng Mỗi công trình đợc xây dựng theo thiết kế kỹ thuật riêng, có giá trị dự toán riêng thời điểm định Đặc biệt sản phẩm xây dựng mang nhiều ý nghĩa tổng hợp mặt kinh tế, trị, kỹ thuật mỹ thuật Chi phí cho sản phẩm xây lắp đa dạng phong phú bao gồm nhiều chủng loại nguyên vật liệu, sử dụng nhiều máy móc thi công nhiều loại thợ theo ngành nghề, chuyên môn khác Vì loại sản phẩm ngành xây dựng thờng có quy mô lớn, nhiều thời gian để hoàn thành công trình đa vào sử dụng Vì để phù hợp với yêu cầu công việc toán tài kế toán cần phải phân biệt sản phẩm trung gian sản phẩm cuối Sản phẩm trung gian công việc xây dựng giai đoạn, đợt xây dựng đà hoàn thành bàn giao Còn sản phẩm cuối công trình hoàn chỉnh đa vào sử dụng 2- Đặc điểm hoạt động xây lắp ảnh hởng đến hạch toán chi phí sản xuất (CPSX) tính giá thành sản phẩm Sản phẩm xây lắp sản phẩm thiếu tính ổn định, biến đổi theo địa điểm giai đoạn xây dựng Chính vậy, việc quản lý công trình tổ chức sản xuất gặp nhiều khó khăn Điều đòi hỏi nhà xây dựng phải lựa chọn hình thức tổ chức sản xuất quản lý thật linh hoạt Do chu kỳ sản xuất xây dựng công trình thờng kéo dài làm cho vốn bị ứ đọng, nên nhà xây dựng phải ý đến nhân tố thời gian chọn phơng án Bên cạnh đó, trình sản xuất xây dựng phức tạp đòi hỏi nhà tổ chức xây dựng phải có trình độ tổ chức phối hợp cao sản xuất, phải phối hợp chặt chẽ tổ chức xây dựng tổng thầu hay thầu thầu phụ Các công trình tiến hành trời nên chịu ¶nh hëng lín cđa thêi tiÕt khÝ hËu, g©y khã khăn cho việc thi công dự trữ vật liệu Điều đòi hỏi nhà tổ chức xây dựng phải lập tiến độ thi công áp dụng giới hoá cách hợp lý 3- Yêu cầu công tác quản lý CPSX tính giá thành sản phẩm xây lắp Do đặc điểm xây dựng sản phẩm xây dựng riêng nên việc quản lý đầu t xây dựng khó khăn phức tạp số ngành khác Vì trình quản lý đầu t xây dựng phải đáp ứng đợc yêu cầu sau: Phải tạo sản phẩm xây lắp đợc thị trờng chấp nhận giá cả, chất lợng, đáp ứng đợc mục tiêu kinh tÕ x· héi tõng thêi kú Huy ®éng sử dụng có hiệu cao từ nguồn đầu t nớc Xây dựng phải theo qui hoạch đợc phê duyệt, thiết kế hợp lý thẩm mỹ, xây dựng tiến độ, đạt chất lợng cao Hiện nay, lĩnh vực xây dựng chủ yếu áp dụng phơng pháp đấu thầu, giao nhận thầu xây dựng Doanh nghiệp muốn trúng thầu công trình phải xây dựng giá thầu hợp lý cho công trình dựa sở xác định mức đơn giá xây dựng Nhà nớc ban hành, sở giá thị trờng thân doanh nghiệp Giá trúng thầu không vợt giá thành dự toán đợc duyệt Mặt khác phải ®¶m b¶o s¶n xt kinh doanh cã l·i 4- NhiƯm vụ kế toán tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm xây lắp Việc giảm chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp có ý nghĩa lớn doanh nghiệp xây dựng Vì vậy, việc xác định đắn đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành phù hợp với điều kiện doanh nghiệp thoả mÃn yêu cầu quản lý đặt cần thiết Cụ thể: Xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với tổ chức sản xuất doanh nghiệp, đồng thời xác định đối tợng tính giá thành Kiểm tra đối chiếu thờng xuyên việc thực chi phí vật t, nhân công máy thi công dự toán chi phí khác Từ đa biện pháp ngăn chặn kịp thời Tình giá thành sản phẩm xây lắp xác kịp thời theo khoản mục giá thành Kiểm tra thực hạ giá thành theo khoản mục chi phí hạng mục công trình Từ đề biện pháp hạ giá thành sản phẩm cách liên tục kịp thời Xác định đắn, bàn giao toán kịp thời khối lợng công tác xây lắp hoàn thành Kiểm tra định kỳ đánh giá khối lợng thi công dở dang theo nguyên tắc qui định Đánh giá kết hoạt động sản xuất doanh nghiệp công trình, phận thi công lập báo cáo chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp cách kịp thời B - khái quát chung chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp 1- Chi phí sản xuất 1.1- Khái niệm chi phí sản xuất Cũng nh ngành sản xuất vật chất khác, trình sản xuất ngành xây lắp trình tiêu hao lao động sống lao động vật hoá để tạo nên giá trị sử dụng sản phẩm phục vụ cho nhu cầu ngời Trong điều kiện sản xuất hàng hoá, chi phí đợc biểu dới dạng giá trị, gọi chi phí sản xuất Chi phí sản xuất đơn vị xây lắp biểu hiƯn b»ng tiỊn cđa toµn bé hao phÝ vỊ lao động sống lao động vật hoá phát sinh trình sản xuất cấu thành nên giá thành sản phẩm xây lắp Tuy nhiên, để hiểu khái niệm cần phân biệt chi phí chi tiêu Chỉ đợc tính chi phí kỳ hạch toán hao phí tài sản lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất kỳ khoản chi kỳ hạch toán Ngợc lại, chi tiêu giảm đơn loại vật t, tài s¶n, tiỊn vèn cđa doanh nghiƯp bÊt kĨ nã dïng vào mục đích Chi phí chi tiêu hai hai niƯm kh¸c nhng cã quan hƯ mËt thiết với Chi tiêu sở phát sinh chi phí, chi tiêu chi phí Trong doanh nghiệp xây lắp hoạt động sản xuất chung có hoạt động sản xuất phụ trợ khác Do đó, chi phí sản xuất doanh nghiệp gồm: Chi phí xây lắp chi phí xây lắp Chi phí xây lắp chi phí phát sinh trình xây lắp doanh nghiệp Chi phí xây lắp chi phí phát sinh lĩnh vực xây dựng nh sản xuất phụ, công tác vận chuyển dịch vụ khác Trong chi phí xây lắp chủ yếu 1.2- Phân loại chi phí sản xuất (CPSX) Chi phí sản xuất doanh nghiệp nói chung, doanh nghiệp xây lắp nói riêng bao gồm nhiều loại có nội dung, tính chất, công dụng vị trí khác nên yêu cầu quản lý loại khác Để đáp ứng yêu cầu công tác lập dự toán, quản lý, hạch toán kiểm soát chi phí cần thiết phải tiến hành phân loại thĨ chi phÝ s¶n xt cđa doanh nghiƯp theo tiêu thức định Có nhiều cách phân chia chi phí sản xuất song phải đảm bảo yêu cầu: Tạo điều kiện sử dụng thông tin nhanh cho công tác quản lý, phục vụ tốt yêu cầu kiểm tra, giám sát chi phí Đáp ứng đầy đủ kịp thời thông tin cần thiết cho việc tính toán hiệu quả, phơng án sản xuất, nhng lại cho phép tiết kiệm chi phí, hạch toán thuận lợi cho cho sử dụng thông tin hạch toán kế toán 1.2.1- Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố chi phí Mỗi yếu tố chi phí sản xuất bao gồm chi phí sản xuất có tính chất, nội dung kinh tế giống nhau, nên không cần xét đến chi phí phát sinh địa điểm nào, dùng làm Căn vào tiêu thức toàn chi phí bao gồm: Chi phí nguyên liệu, vËt liƯu (CPNVL): Bao gåm toµn bé chi phÝ vỊ loại nguyên vật liệu (nh gạch, vôi, đá, cát, sỏi, xi măng, sắt thép ), vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, thiết bị xây dựng Chi phí nhân công: Là toàn tiền công phải trả cho ngời lao động (lơng chính, lơng phụ, phơ cÊp), b¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tÕ, kinh phí công đoàn Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ): Là toàn số tiền trích khấu hao TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh kỳ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là số tiền trả cho dịch vụ mua phục vụ cho sản xuất doanh nghiệp (chi phí điện, nớc, điện thoại, thuê máy ) Chi phí tiền khác: Là toàn số chi phí phát sinh trình sản xuất cha phản ánh yếu tố kể dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh 1.2.2- Phân loại chi phí theo khoản mục giá thành Những chi phí sản xuất có mục đích công dụng đợc xếp vào khoản mục chi phí Theo tiêu thức phân loại này, toàn chi phí sản xuất phát sinh kỳ đợc chia làm khoản mục chi phí sau: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT): Là giá trị loại nguyªn liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ, nhiªn liƯu sư dơng trực tiếp cho thi công xây lắp công trình Chi phí nhân công trực tiếp (NCTT): Là chi phÝ tiỊn l¬ng chÝnh, l¬ng phơ, phơ cÊp l¬ng cđa công nhân trực tiếp tham gia xây lắp không bao gồm khoản trích theo lơng (KPCĐ, BHXH, BHYT) công nhân trực tiếp xây lắp Chi phí sử dụng máy thi công (MTC): Là chi phí cho máy thi công nhằm thực khối lợng công tác xây lắp máy Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm chi phí thờng xuyên chi phí tạm thời Chi phí sản xuất chung: Là chi phí sản xuất đội gồm: Lơng nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích theo tiền lơng theo tỷ lệ quy định (19%) nhân viên quản lý đội công nhân trực tiếp tham gia xây lắp, chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt ®éng cđa ®éi, chi phÝ vËt liƯu, c«ng dơng cụ chi phí khác phát sinh kỳ liên quan đến hoạt động đội 1.2.3- Phân loại theo mối quan hệ chi phí với đối tợng chịu chi phí Chi phí trực tiếp: Là chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến việc sản xuất loại công trình, hạng mục công trình, loại hoạt động xây lắp địa điểm định và hạch toán quy nạp cho công trình, hạng mục công trình hoạt động theo địa điểm Chi phí gián tiếp: Là chi phí phát sinh có liên quan đến nhiều loại công trình, hạng mục công trình, hoạt động địa điểm khác Do tập hợp, qui nạp trực tiếp phí đợc đợc tính cho đối tợng liên quan phân bổ thích hợp 2- Giá thành sản phẩm xây lắp 2.1- Khái niệm giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm xây lắp toàn chi phí tính tiền để hoàn thành khối lợng xây lắp theo quy định Giá thành sản phẩm xây lắp tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất, qu¶n lý cđa doanh nghiƯp, kÕt qu¶ cđa sư dơng loại vật t, tài sản trình sản xuất nh giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp thực nhằm đạt mục đích sản xuất khối lợng sản phẩm nhiều với chi phí thấp Bản chất kinh tế giá thành sản phẩm xây lắp giá trị hao phí lao động sống, lao động vật hoá chi phí cần thiết khác kết tinh sản phẩm xây lắp Giá thành sản phẩm xây lắp tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh liên kết hoạt động sản xuất kinh doanh sử dụng loại vật t, sản nh giải pháp kinh tế kỹ thuật trình sản xuất doanh nghiệp 2.2- Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp 2.2.1- Phân loại theo thời điểm sở số liệu tính giá thành sản phẩm Giá thành dự toán (Zdt): Là chi phí dự toán để hoàn thành khối lợng xây lắp công trình, hạng mục công trình, bao gồm dự toán chi phí NVLTT, NCTT, MTC chi phí SXC Giá thành dự toán đợc lập dựa sở định mức kinh tế kỹ thuật ngành đơn giá dự toán xây lắp Nhà nớc quy định Giá thành dự toán đợc tính theo công thức sau: Giá thành dự toán = Giá trị dự toán - Thu nhập chịu thuế tính trớc Trong điều kiện nay, để thi công xây lắp công trình đơn vị xây dựng đợc tham gia đấu thầu Đơn vị thắng thầu đơn vị xây dựng giá đấu thầu công tác xây lắp hợp lý, đảm bảo chất lợng thi công công trình Do vậy, giá thành dự toán công trình có loại giá thành là: - Giá thành đấu thầu công tác xây lắp: Giá thành đấu thầu công tác xây lắp đợc hình thành từ chế quản lý cách đấu thầu xây dựng Đây chức xây lắp vào mà tính toán giá thành dự thầu công tác xây lắp Nếu nh thấy giá thành thấp giá thành chủ thầu đa tham gia đấu thầu thi công xây lắp công trình - Giá thành hợp đồng công tác xây lắp: Giá thành hợp đồng loại giá thành dự toán công tác xây lắp ghi hợp đồng đợc ký kết chủ đầu t tổ chức xây lắp sau đà thoả thuận giao nhận thầu Đây giá thành tổ chức xây lắp thắng thầu đấu thầu đợc chủ đầu t thoả thuận ký hợp đồng giao thầu (giá thành dự thầu công tác xây lắp tổ chức xây lắp trúng thầu) Giá thành kế hoạch (Zkh): Là giá thành xác định xuất phát từ điều kiện cụ thể đơn vị xây lắp sở biện pháp thi công, định mức, đơn giá áp dụng đơn vị Giá thành kế hoạch công tác xây lắp đợc xác định theo công thức (tính cho công trình, hạng mục công trình): Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán - Mức hạ giá thành dự toán Giá thành thực tế xây lắp (Ztt): Giá thành thực tế xây lắp đợc tính toán theo chi phí thực tế tổ chức xây lắp đà bỏ để thực khối lợng xây lắp mà đơn vị nhận thầu, giá thành thực tế đợc xác định theo số liệu kế toán Về nguyên tắc mối quan hệ loại giá thành phải đảm bảo nh sau: Zdt > Zkh > Ztt Đây nguyên tắc xây dựng giá thành tổ chức thực kế hoạch giá thành doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 2.2.2- Phân loại theo phạm vi tính toán chi phí giá thành Giá thành sản xuất: Bao gåm chi phÝ NVLTT, NCTT vµ chi phÝ SXC Giá thành toàn bộ: Là giá thành sản xuất cộng với chi phí bán hàng (CPBH) chi phí quản lý doanh nghiệp (QLDN) 2.3- Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm chi phí sản xuất (CPSX) hai kh¸i niƯm kh¸c nhng cã mèi quan hƯ mật thiết Chi phí sản xuất sở để tính giá thành sản phẩm, chi phí biểu hao mòn giá thành biểu kết Đây hai mặt thống trình chúng giống chất Nhng chi phí giá thành có khác biệt lợng: Chi phí sản xuất thể chi phí mà doanh nghiệp bỏ để sản xuất tiêu thụ sản phẩm thời kỳ không tính đến chi phí có liên quan đến sản phẩm đà hoàn thành hay cha Giá thành chi phí tính cho một, công trình, hạng mục công trình hay khối lợng xây lắp hoàn thành theo quy định Gía thành sản phẩm xây lắp bao gồm chi phí sản xuất khối lợng xây lắp dở dang đầu kỳ không bao gồm chi phí sản xuất khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ chuyển sang kỳ sau: