LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Ở DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
Tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất
1.3.1.Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Đối tượng kế toán chi phí sản xuất là phạm vi và giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất theo các phạm vi và giới hạn đó Thực chất của việc xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là xác định nơi gây ra chi phí ( phân xưởng, bộ phận sản xuất, giai đoạn công nghệ…) hoặc đối tượng chịu chi phí ( sản phẩm, đơn đặt hàng…)
Tùy thuộc đặc điểm tình hình cụ thể mà đối tượng kế toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp có thể là:
- Từng sản phẩm, chi tiết sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng.
- Từng phân xưởng, giai đoạn công nghệ sản xuất.
- Toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất, toàn doanh nghiệp.
Việc xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất một cách khoa học và hợp lý là nền tảng quan trọng để tổ chức kế toán chi phí sản xuất Điều này bao gồm việc tổ chức hạch toán ban đầu, tổng hợp số liệu, cũng như ghi chép trên các tài khoản và sổ chi tiết.
1.3.2.Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
Tùy thuộc vào khả năng quy nạp chi phí vào các đối tượng tập hợp, kế toán sẽ áp dụng các phương pháp tập hợp chi phí sản xuất phù hợp, thường là hai phương pháp chính.
Phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp được áp dụng cho các chi phí sản xuất liên quan trực tiếp đến từng đối tượng chi phí đã xác định Kế toán cần ghi chép ban đầu theo đúng đối tượng chịu chi phí, từ đó tập hợp số liệu từ các chứng từ kế toán và ghi vào sổ kế toán theo từng đối tượng liên quan.
Phương pháp tập hợp gián tiếp được áp dụng cho các chi phí sản xuất thực tế liên quan đến nhiều đối tượng, khi không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí Kế toán ghi chép chi phí phát sinh theo từng địa điểm, sau đó tổng hợp số liệu dựa trên chứng từ kế toán Tiếp theo, cần lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ phù hợp với từng loại chi phí để tính toán và phân bổ chi phí sản xuất đã được tổng hợp cho các đối tượng liên quan.
Trong đó: H: là hệ số phân bổ C: là tổng chi phí đã tập hợp được cần phân bổ
Ti: là tiêu chuẩn phân bổ của đối tượng i.
Chi phí phân bổ cho từng đối tượng tập hợp chi phí có liên quan (Ci) được tính theo công thức: Ci = Ti x H.
1.3.3.Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất
1.3.3.1.Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ và nhiên liệu được sử dụng trực tiếp trong quá trình sản xuất Khi vật liệu được xuất dùng liên quan đến các đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt như phân xưởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm, cần phải tập hợp chi phí trực tiếp cho từng đối tượng đó Nếu vật liệu xuất dùng liên quan đến nhiều đối tượng mà không thể hạch toán riêng, cần áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tượng liên quan, thường sử dụng tiêu chí phân bổ theo định mức tiêu hao hoặc theo hệ số.
Trong đó: Tỷ lệ (hệ số) phân bổ
Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ
Tổng tiêu thức phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được theo dõi qua tài khoản 621 “Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp” Tài khoản này không có số dư vào cuối kỳ và được mở chi tiết theo từng đối tượng kế toán chi phí như phân xưởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm, nhóm sản phẩm và đơn đặt hàng.
Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên )
1.3.3.2.Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản tiền chi trả cho người lao động tham gia sản xuất sản phẩm và dịch vụ Những khoản chi này bao gồm lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và các khoản trích theo lương.
Vật liệu dùng trực chế tạo sản phẩm, tiếp tiến hành lao vụ, dịch vụ
Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nếu vật liệu không sử dụng hết sẽ được nhập kho hoặc chuyển sang kỳ sau Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt mức bình thường, chi phí nhân công trực tiếp liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí sẽ áp dụng phương pháp tập hợp và phân bổ gián tiếp, với chi phí nhân công được phân bổ theo tiêu chuẩn quy định.
Tiền lương chính được phân bổ dựa trên tỷ lệ với chi phí tiền lương định mức, chi phí tiền lương kế hoạch, giờ công định mức hoặc giờ công thực tế, cũng như khối lượng sản xuất sản phẩm.
- Tiền lương phụ thường được phân bổ số tỷ lệ với tiền lương chính, tiền lương định mức, giờ công định mức.
Khi sản phẩm thực tế sản xuất vượt quá công suất bình thường, toàn bộ chi phí nhân công trực tiếp trong kỳ sẽ được chuyển giao để tính giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm.
Khi sản lượng thực tế sản xuất thấp hơn công suất bình thường, chi phí nhân công trực tiếp sẽ chỉ được phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường Phần chi phí còn lại không được tính vào giá trị hàng tồn kho mà sẽ được ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
TK 622 cho công nhân trực tiếp sản xuất
Tiền lương và phụ cấp lương phải trả
338 Các khoản trích theo lương của nhân trực tiếp SX thực tế phát công sinh
Chi phí nhân công 632 thực tế vượt mức bình thường
1.3.3.3.Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản chi phí quản lý, chi phí phục vụ sản xuất và những chi phí sản xuất khác, không bao gồm chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp phát sinh tại phân xưởng hoặc bộ phận sản xuất.
Phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung yêu cầu kế toán mở bảng kê để ghi nhận chi phí theo từng phân xưởng Chi phí sản xuất chung sau khi được tập hợp sẽ được phân bổ dựa trên các nguyên tắc đã được xác định.
Chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm dựa trên công suất bình thường của máy móc sản xuất.
Nội dung tổ chức công tác kế toán tính giá thành sản phẩm
1.4.Nội dung tổ chức công tác kế toán tính giá thành sản phẩm
1.4.1.Đối tượng tính giá thành Đối tượng tính giá thành là lượng thành phẩm, công việc, lao vụ, dịch vụ hoàn thành đòi hỏi phải tính tổng giá thành và giá thành đơn vị.
Để xác định đối tượng giá thành phù hợp, doanh nghiệp cần dựa vào đặc điểm và tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ Ngoài ra, quy trình công nghệ cũng đóng vai trò quan trọng; nếu quy trình đơn giản, đối tượng tính giá thành sẽ là sản phẩm hoàn thành ở cuối quy trình Ngược lại, trong trường hợp quy trình công nghệ phức tạp theo kiểu liên tục, đối tượng tính giá thành có thể là bán thành phẩm ở giai đoạn cuối.
Xác định đúng đối tượng tính giá thành phù hợp với đặc điểm của doanh dịch vụ dở dang cuối kỳ
TK 631 Kết chuyển chi phí
TK 622 nguyên,vật liệu trực tiếp
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
Kết chuyển (hoặc phân bố) chi phí sản xuất chung
Tổng giá thành sản xuất của sản
Kết chuyển giá trị sản phẩm, dịch vụ dở dang đầu kỳ phẩm, dịch vụ hoàn thành nhập kho, giá bán tiêu thụ trực tiếp
1.4.2.Mối quan hệ giữa đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm
Trong lĩnh vực kế toán, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm có thể trùng nhau hoặc khác nhau tùy thuộc vào từng doanh nghiệp Chẳng hạn, ở doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng, cả hai đối tượng này có thể là từng đơn đặt hàng cụ thể Ngược lại, một đối tượng tính giá thành có thể bao gồm nhiều đối tượng tập hợp chi phí, như trong trường hợp một đơn đặt hàng được thực hiện bởi nhiều phân xưởng, trong đó đối tượng tập hợp chi phí là từng phân xưởng và đối tượng tính giá thành là đơn đặt hàng Ngoài ra, trong các doanh nghiệp sản xuất may mặc hay giày dép, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể là các nhóm sản phẩm tương tự, trong khi đối tượng tính giá thành lại là từng loại sản phẩm cụ thể.
1.4.3.Các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm chưa hoàn thành trong quá trình sản xuất, và để tính giá thành sản phẩm, doanh nghiệp cần kiểm kê và đánh giá chúng Tùy thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm, doanh nghiệp có thể áp dụng các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang phù hợp.
1.4.3.1.Đánh giá sản phẩm dở dang theo Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc Chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp
Theo phương pháp này, sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ bao gồm chi phí vật liệu chính trực tiếp, trong khi các chi phí gia công chế biến như chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung sẽ được tính vào sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
Trong đó: Dck và Dđk : Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ hoặc đầu kỳ.
Cvl : Chi phí vật liệu chính trực tiếp (hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) phát sinh trong kỳ.
Sht : Sản lượng sản phẩm hoàn thành.
Sd : Sản lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Công thức này được áp dụng cho doanh nghiệp có quy trình sản xuất phức tạp và liên tục, với chi phí nguyên vật liệu chính được đưa vào từ đầu quá trình Phương pháp này có ưu điểm là tính toán đơn giản, khối lượng công việc ít và không cần kiểm kê mức độ hoàn thành Tuy nhiên, nhược điểm là độ chính xác của giá trị sản phẩm dở dang không cao, do chi phí chế biến chỉ được tính cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
1.4.3.2.Đánh giá sản phẩm dở dang theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
Theo phương pháp này, khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ được quy đổi thành khối lượng hoàn thành tương đương dựa trên khối lượng sản phẩm dở dang và mức độ chế biến hoàn thành của chúng.
- Đối với các chi phí bỏ vào dần trong quá trình gia công, chế biến:
Trong đó: S d'ck là khối lượng sản phẩm dở dang đã quy đổi ra khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương theo tỷ lệ chế biến hoàn thành
S d'ck = S dck x Mức độ chế biến hoàn thành
C: được tính theo từng khoản mục chi phí tương ứng phát sinh trong kỳ
Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có ưu điểm nổi bật là độ tin cậy cao hơn Tuy nhiên, nhược điểm của phương pháp này là khối lượng tính toán lớn, cùng với việc đánh giá mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang trên các công đoạn của dây chuyền công nghệ sản xuất khá phức tạp và thường mang tính chủ quan.
1.4.4.Một số phương pháp tính giá thành sản phẩm thường được sử dụng
Phương pháp tính giá thành giản đơn là cách xác định giá thành sản phẩm dựa vào chi phí sản xuất (CPSX) đã được tập hợp theo từng đối tượng trong kỳ Phương pháp này cũng tính toán giá trị sản phẩm dở dang ở đầu và cuối kỳ, từ đó áp dụng công thức để tính ra giá thành sản phẩm.
Trong đó: D đk và D ck : CPSX dở dang đầu kỳ, cuối kỳ.
C : Tổng CPSX thực tế phát sinh trong kỳ.
Z tt : Tổng giá thực tế sản phẩm hoàn thành
Phương pháp này phù hợp với doanh nghiệp có quy trình sản xuất đơn giản, khép kín và chuyên sản xuất mặt hàng ít với khối lượng lớn Nó đặc biệt hiệu quả cho các doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất ngắn và kỳ tính giá thành tương thích với kỳ báo cáo, chẳng hạn như trong ngành công nghiệp khai thác, điện và nước.
* Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng:
Phương pháp kế toán này phù hợp cho các doanh nghiệp sản xuất đơn chiếc và hàng loạt nhỏ theo đơn đặt hàng, với chu kỳ sản xuất dài và riêng lẻ Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là từng đơn đặt hàng, và giá thành được tính cho từng đơn hàng đã hoàn thành Điều này dẫn đến việc kỳ tính giá thành có thể không khớp với kỳ báo cáo, vì giá thành chỉ được xác định khi đơn đặt hàng hoàn tất.
Khi một đơn đặt hàng mới được đưa vào sản xuất, kế toán lập ngay bảng tính giá thành cho từng đơn hàng hoặc loạt hàng Cuối mỗi tháng, căn cứ vào chi phí sản xuất (CPSX) đã tập hợp tại từng phân xưởng, kế toán ghi nhận vào các bảng tính giá thành liên quan Khi đơn đặt hàng hoặc loạt hàng hoàn thành, tổng CPSX đã tập hợp sẽ xác định giá thành của đơn hàng đó Đối với những đơn hàng chưa hoàn thành, CPSX đã tập hợp sẽ được ghi nhận là chi phí của sản phẩm dở dang.
1.5.Tổ chức hệ thống sổ kế toán tổng hợp
Tùy thuộc vào hình thức kế toán doanh nghiệp áp dụng, các nghiệp vụ kế toán liên quan đến việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm sẽ được ghi nhận trên các sổ kế toán tổng hợp.
Doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ kế toán "Nhật ký chung" sẽ ghi nhận các nghiệp vụ kế toán liên quan đến tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trên các Sổ cái TK 621, 622, 627, 154 hoặc 631 Ngoài ra, cần có các sổ chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài chính.
Doanh nghiệp có thể áp dụng hai hình thức sổ kế toán: "Nhật ký chứng từ" và "Chứng từ ghi sổ" Với hình thức "Nhật ký chứng từ", các nghiệp vụ kế toán được ghi nhận trên các bảng phân bổ, Nhật ký chứng từ và sổ cái của các tài khoản như 621, 622, 627, 154 hoặc 631 Ngược lại, nếu doanh nghiệp chọn hình thức "Chứng từ ghi sổ", các nghiệp vụ kế toán sẽ được phản ánh trực tiếp trên Chứng từ ghi sổ.
