Do vậy, phần hành kế toán tiêu thụ và xác định kếtquả kinh doanh giữ một vai trò hết sức quan trọng vì nó phản ánh toàn bộ quátrình bán hàng của doanh nghiệp cũng nh việc xác định lãi lỗ
Chuyên đề kế toán trởng Lời nói đầu Từ nỊn kinh tÕ níc ta chun sang nỊn kinh tÕ thị trờng có quản lý Nhà nớc vấn đề cạnh tranh doanh nghiệp tất yếu nhng đồng thời mở hội cho phát triển doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp thơng mại, tiêu thụ giai đoan quan trọng chu kỳ kinh doanh nhờ hàng hoá đợc chuyển thành tiền, đảm bảo thu hồi vốn, có lÃi tạo điều kiện cho doanh nghiệp tồn phát triển Lúc doanh nghiệp thực thực chức là: cầu nối sản xuất tiêu dùng Trong trình hoạt động kinh doanh, tiêu thụ nghiệp vụ đặc trng chi phối loại nghiệp vụ khác Các chu kỳ kinh doanh diễn liên tục, nhịp nhàng doanh nghiệp thực tốt khâu tiêu thụ, sở để tạo lợi nhuận cho doanh nghiệp, mà lợi nhuận mục tiêu sống doanh nghiệp kinh tế thị trờng Với mục tiêu này, doanh nghiệp trớc hết phải giải đáp vấn đề: lựa chọn kinh doanh hàng hoá có lợi nhất? hớng tới đối tợng khách hàng kinh doanh nh nào? Do vậy, phần hành kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh giữ vai trò quan trọng phản ánh toàn trình bán hàng doanh nghiệp nh việc xác định lÃi lỗ, cung cấp thông tin nhanh chóng, kịp thời giúp cho nhà quản lý phân tích, đánh giá, lựa chọn phơng án kinh doanh, đầu t có hiệu cao Nhận thức đợc tầm quan trọng công tác tổ chức tiêu thụ hàng hoá nói chung công tác hạch toán hàng hoá nói riêng, qua trình thực tập Công ty dịch vụ hàng không sân bay Nội Bài, với hớng dẫn tận tình cô giáo Trần Nam Thanh cán phòng kế toán công ty phòng kế toán xí nghiệp thơng mại, em đà chọn: Hoàn thiện kế toán bán hàng xác định kết bán hàng xí nghiệp thơng mại thuộc Công ty dịch vụ hàng không sân bay Nội Bài chuyên đề kế toán trởng Nội dung chuyên đề đợc chia làm phần: Phần I: Những vấn đề lý luận chung kế toán bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp thơng mại Phần II: Thực tế kế toán bán hàng xác định kết bán hàng xí nghiệp thơng mại thuộc công ty dịch vụ hàng không Nội Bài Phần III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng xí nghiệp thơng mại thuộc công ty dịch vụ hàng không Nội Bài Nguyển Hơng Thảo-Kế toán 40A Chuyên đề kế toán trởng Phần I Những vấn đề lý luận chung kế toán bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp thơng mại I.Những vấn đề chung tiêu thụ hàng hoá xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp thơng mại 1.Đặc điểm hoạt động kinh doanh thơng mại 2.Khái niệm tiêu thụ hàng hoá xác định kết qủa tiêu thụ doanh nghiệp thơng mại 3.Vị trí, vai trò hoạt động tiêu thụ hàng hoá xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp thơng mại II.Yêu cầu quản lý, nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết tiêu thụ 1.Yêu cầu quản lý hạch toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết tiêu thụ 2.Nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết tiêu thụ III.Hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hoá doanh nghiệp kinh doanh thơng mại 1.Phơng pháp tính gia vốn hàng tiêu thụ 1.1Các phơng pháp tính giá mua hàng xác định tiêu thụ *Phơng pháp nhập trớc xuất trớc (FIFO) *Phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO) *Phơng pháp giá thực tế đích danh *Phơng pháp giá đơn vị bình quân *Phơng pháp giá hạch toán 1.2 Phơng pháp phân bổ chi phí thu mua cho hàng hoá tiêu thụ 2.Các phơng thức tiêu thụ hàng hoá doanh nghiệp thơng mại 2.1 Bán buôn *Bán buôn qua kho -Bán buôn trực tiếp qua kho -Bán buôn qua kho theo hình thức gửi hàng -Bán buôn vận chuyển thẳng *Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia toán *Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia toán Nguyển Hơng Thảo-Kế toán 40A Chuyên đề kế toán trởng 2.2 Bán lẻ *Bán lẻ thu tiền trực tiếp *Bán lẻ thu tiền tập trung *Bán hàng tự chọn *Bán hàng trả góp 2.3 Bán hàng qua đại lý(gửi bán hộ): 2.4 Một số trờng hợp đợc coi tiêu thụ Phơng thức xuất hàng hoá để lấy hàng hoá khác Xuất hàng hóa trả lơng thởng cho CNV, toán thu nhập cho bên tham gia liên doanh Xuất hàng hoá bán nội bộ, bán cho đơn vị trực thuộc Xuất hàng hoá làm quà biếu, tặng Hao hụt hàng hoá, tổn thất khâu bán theo hợp đồng bên mua chịu Kế toán tiêu thụ hàng hoá theo phơng thức bán hàng 3.1 Chứng từ kế toán: Sử dụng loại chứng từ theo quy định Nhà nớc 3.2 Tài khoản sử dụng: Các tài khoản sử dụng để hạch to¸n bao gåm: TK 156, 157, 511, 512, 531, 532, 632, IV Hạch toán kế toán xác định kết tiêu thụ hàng hoá doanh nghiệp kinh doanh thơng mại Hạch toán chi phí bán hàng Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp Hạch toán xác định kết tiêu thụ hàng hoá 4.Phơng pháp kế toán chi tiết hàng hoá Phơng pháp thẻ song song Phơng pháp sổ số d Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Hệ thống sổ tổng hợp hạch toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết tiêu hàng hoá Trong thực tế có hình thức sổ kế toán: Hình thức Nhật ký-sổ Hình thøc Chøng tõ ghi sỉ H×nh thøc NhËt ký chøng từ Hình thức Nhật ký chung Nguyển Hơng Thảo-Kế toán 40A Chuyên đề kế toán trởng Phần II Thực tế kế toán bán hàng xác định kết bán hàng xí nghiệp thơng mại thuộc công ty dịch vụ hàng không nội (NASCO) i.Kế toán qui trình bán hàng xác định kết bán hàng xí nghiệp thơng mại thuộc công ty NASCO 1.Đặc điểm hàng hoá hoạt động bán hàng xí nghiệp Xí nghiệp thơng mại đơn vị thành viên công ty NASCO có chức nhiệm vụ kinh doanh dịch vụ thơng mại bao gồm: dịch vụ ăn uống, bán hàng bách hoá mỹ nghệ, hàng thủ công mỹ nghệ xuất chỗ Đặc điểm hàng hoá xí nghiệp đa dạng chủng loại hình thức, khối lợng hàng hoá tiêu thụ hàng ngày lớn, xuất, nhập kho thờng xuyên Hàng hoá doanh nghiệp chủ yếu phục vụ hành khách máy bay, địa bàn hoạt động xí nghiệp chủ yếu nhà ga T1, nên đòi hỏi xí nghiệp phải đảm bảo chất lợng, số lợng, chủng loại hàng hoá đầy đủ để giữ đực uy tín khách hàng Chính đặc điểm đà chi phối lớn đến công tác tiêu thụ hàng hoá xí nghiệp Do xí nghiệp thờng xuyên kiểm kê lợng hàng tồn, xuất, nhập kỳ để xác định số lợng hàng hoá cần nhập, số hàng phẩm chất để có định xử lý 2.Phơng pháp tính giá hàng hoá 2.1Chính sách giá Xí nghiệp có sách gía linh hoạt Giá bán đợc xác định ba cứ: giá trị hàng mua vào, giá thị trờng nhu cầu khách hàng mặt hàng Đối với khách hàng thờng xuyên, mua với khối lợng lớn, khách hàng toán xí nghiệp giảm giá cho khách hàng Do thực tốt sách giá phù hợp xí nghiệp đà tạo đợc uy tín với khách hàngvà nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh 2.2 Tính giá hàng tiêu thụ xí nghiệp Là xí nghiệp thành viên công ty NASCO xí nghiệp sử dụng kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Đối với hàng nhập kho, kế toán tính trị giá hàng nhập theo giá mua thực tế hnàg hoá cha có chi phí thu mua, khoản chi phí đợc hạch toán vào chi phí bán hàng (TK 641) Đối với hàng xuất kho, kế toán tính giá trị hàng xuất đợc coi tiêu thụ theo phơng pháp gía thực tế đích danh 3.Phơng thức bán hàng hóa xí nghiệp Xí nghiệp áp dụng phơng thức bán hàng chủ yếu: *Phơng thức bán qua trùc tiÕp qua kho: XÝ nghiƯp cã mét kho hµng hoá, có nghiệp vụ bán hàng, vào hợp đồng ký kết xí nghiệp vận chuyển hàng đến cho khách hàng khách hàng đến kho xí nghiệp nhận hàng Hoá đơn bán hàng sử dụng hoá đơn (GTGT) mẫu 01/GTGT theo định số 885/QĐ/BTC ngày Nguyển Hơng Thảo-Kế toán 40A - Chuyên đề kế toán trởng 16/7/1998 Bộ Tài Chính Hoá đơn đợc đặt giấy than viết lần làm liªn: liªn lu sỉ gèc, liªn giao cho khách hàng, liên giao cho phận kho *Phơng thức bán lẻ: Xí nghiệp tổ chức bán lẻ cửa hàng: Cửa hàng bách hoá, cửa hàng souvenir, cửa hàng ăn uống, cửa hàng fast food Mặt hàng bán lẻ tất loại hàng hoá phục vụ nhu cầu khách hàng Tổ chức bán lẻ xí nghiệp nh sau: có nghiệp vụ bán hàng phát sinh nhân viên bán hàng không lâp hoá đơn mà lập bảng kê bán lẻ hàng hoá (sử dụng cho sở kinh doanh có bán lẻ hàng hoá , dịch vụ không thuộc diện phải lập hoá đơn (GTGT), báo cáo bán hàng ngày, cuối tháng kế toán cửa hàng lập báo cáo gửi cho phòng kế toán xí nghiệp làm tính doanh thu vµ thuÕ GTGT Khi xuÊt kho giao hµng cho cửa hàng, công ty sử dụng phiếu xuất kho 4.Kế toán tiêu thụ hàng hoá xí nghiệp 4.1 Tài khoản sử dụng: TK 131, 156, 157, 632, 511 *Tài khoản 632 Giá vốn hàng bán Tk 632A Giá vốn hàng bán cửa hàng ăn uống Tk 632B Giá vốn hàng bán cửa hàng bách hoá Tk 632C Giá vốn hàng bán cửa hàng souvenir TK632D Giá vốn hàng bán cửa hàngfast food Tk 632F Giá vốn hàng bán buôn trực tiếp qua kho *Tài khoản 511 Doanh thu bán hàng Tk 511A Doanh thu bán hàng cửa hàng ăn uống Tk 511B Doanh thu bán hàng cửa hàng bách hoá Tk 511C Doanh thu bán hàng cửa hàng souvenir Tk 511D Doanh thu bán hàng cửa hàng fast food Tk 511F Doanh thu khác: doanh thu bán buôn trực tiếp qua kho, doanh thu cho thuê mặt bằng, hoa hồng nhận đại lý) Xí nghiệp áp dụng phơng thức toán linh hoạt tất thoả thuận đợc thực trớc ký hợp đồng viết hoá đơn, hàng trớc đợc nhập, xuất kho phải kiểm tra kỹ xí nghiệp trờng hợp hàng bán trả lại nh giảm gía hàng bán nên xÝ nghiƯp kh«ng sư dơng Tk 531, Tk 532 4.2 Trình tự hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá xí nghiệp 4.2.1Bán hàng hoá qua kho *Bán buôn qua kho XÝ nghiƯp xt hµng giao trùc tiÕp cho ngời mua kho Chứng từ bán hàng trờng hợp hoá đơn kiêm phiếu xuất kho GTGT để tính doanh thu Hoá đơn phòng kế toán lập, lập thành liên - Liên 1: Lu hoá đơn gốc Nguyển Hơng Thảo-Kế toán 40A Chuyên đề kế toán trởng - Liên 2: Giao cho khách hàng làm chứng từ đờng ghi sổ kế toán đơn vị mua - Liên 3: Giao cho thủ kho dùng để ghi thẻ kho sau chuyển cho kế toán làm ghi sổ thủ tục toán Trên hoá đơn bán hàng có đầy đủ họ tên khách hàng, địa chỉ, hình thức toán, khối lợng, đơn giá loại hàng hoá bán ra, tổng tiền hàng, thuế GTGT tổng số tiền phải toán Tại kho, nhận đợc hoá đơn, thủ kho ghi vào thẻ kho theo số lợng hàng đợc bán Thẻ kho thủ kho mở hàng tháng mở chi tiết cho loại hàng hoá Thủ kho có nhiệm vụ theo dõi chi tiết hàng hoá nhập xuất tồn §Õn ci th¸ng, thđ kho tÝnh sè tån kho cho loại hàng hoá để đối chiếu với phòng kế toán Tại phòng kế toán, sau nhận chứng từ thđ kho mang tíi, kÕ to¸n kiĨm tra tÝnh pháp lý ký Mỗi hàng hoá đợc kế toán sử dụng mà riêng nên nhận đợc hoá đơn GTGT kế toán tra mà hàng bán để nhập vào máy tính đà đợc lập trình sẵn Ví dụ: Ngày 8/1/2001 xí nghiệp xuất kho bán trực tiếp cho khách hàng hoá đơn kiêm phiếu xuất kho GTGT (Biểu số 4.1) Biểu 4.1 Hoá đơn (gtgt) Liên 2: (Giao khách hàng) Ngày tháng năm 2001 Mẫusố: 01 gtkt Lp/99-b N0: Đơn vị bán hàng: Xí nghiệp thơng mại NB Địa chỉ: Sân bay Quốc tế Nội Bài Số tài khoản: Điện thoại: MS: Họ tên ngời mua hàng: Đơn vị: Địa chỉ: Số tài khoản: Hình thức toán: Tiền Mặt MS: STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị Số lợng Đơn giá Thành tiền tÝnh A B c 3=1x2 Níc coca hép thïng 18 105.000 1.890.000 Níc sprite thïng 20 105.000 2.100.000 Níc Fanta thïng 10 112.000 1.120.000 Céng tiỊn hµng: 5.110.000 Th st GTGT: 10% TiỊn th GTGT: 511.000 Tỉng céng tiỊn to¸n: 5.621.000 Sè tiỊn viÕt chữ: Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên) Nguyển Hơng Thảo-Kế toán 40A Chuyên đề kế toán trởng Kế toán định khoản nh sau: Nợ TK 111: 5.611.000 Cã TK 511F: 5.110.000 Cã TK 33311: 5110.000 Giá vốn hàng bán đợc máy tính tự động kết chuyển đánh mà số hàng hoá vào *Bán lẻ hàng hoá kho Ví dụ: Ngày 20/01/2002 xuất kho bná cho khách hàng Liên, hoá đơn bán hàng kiªm phiÕu xt kho (BiĨu 4.2) BiĨu 4.2 XÝ nghiƯp TM HKNB phiÕu xuÊt kho Ngµy viÕt phiÕu 20/01/2002 MÉu sè 02-vt Sè 1134 TK Nỵ: 632F TK Cã: 156 Ngời nhận hàng: Liên Đơn vị : Khách không thờng xuyên Lý xuất kho : Xuất bán Xuất kho : Kho xí nghiệp Loại tính: VNĐ Đơn Thành gi¸ tiỊn 5.200 260.000 6.500 325.000 10.000 200.000 785.000 Ngày 20 tháng năm 2002 Thủ trởng đơn vị Phụ trách cung tiêu Ngời nhận hàng Thủ kho Cuối tháng vào báo cáo bán hàng kho XN (biểu 4.3), kế toán kho lập bảng kê hàng hoá dịch vụ bán lẻ (Biểu 4.4) Biểu 4.4 Xí nhgiệp tmhknb Bảng kê Phòng kt-tk Hàng hoá, dịch vụ bán lẻ Tháng năm 2002 Stt Nôi dung ThuÕ suÊt Doanh thu ThuÕ vat Ghi cha thuÕ chó Hàng hoá, dịch vụ 5% 21.020.953 1.051.047 Hàng hoá, dịch vụ 10% 0 Tổng cộng 21.020.953 1.0510.041 Ngày 31 tháng năm 2002 Giám đốc xí nghiệp Trởng phòng kế toán Ngời lập 4.2.2 Xuất kho xí nghiƯp chun xng cưa hµng VÝ dơ: ngµy 18 /1/2002 xt kho xÝ nhgiƯp chun xng CHBH, phiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé (biĨu 4.5) BiĨu 4.5 PhiÕu xuất kho Mẫu số 02-vt tt Tên hàng hoá, dịch vụ Gạo tám Thuốc Vina SG Thuốc 555 MH Mà CH Tpga33 tkt Tlvi03 tkt Tl5501 tkt Céng: Ngun H¬ng Thảo-Kế toán 40A Đơn vị Số ltính ợng Kg 50 Kg 50 Bao 20 Chuyên đề kế toán trởng Ngày viết phiếu 18 tháng năm 2002 Ngời nhận hàng: Đơn vi: Xuất tại: Số: Loại tính: VND Đơn giá Thành tiền A b c KÑo caramen Gãi 10.000 90.000 Socola Hải Hà Thanh 10 21.000 210.000 Nớc Fanta hộp Hép 28 6.000 168.000 Níc coca Hép 28 5.500 154.000 Níc coca diet Hép 28 6.800 190.400 Níc sprite Hép 28 4.500 126.000 Céng 938.400 Ngµy 18 tháng năm 2002 Thủ trởng đơn vị Phụ trách phận cung tiêu Ngời nhận hàng Thủ kho Cuối tháng kế toán kho lập bảng cân đối kho hàng hoá (máy tính đà đợc lập sẵn chơng trình in ra) (biểu 4.6 phần phụ lục) Cuối tháng kế toán kho vào hoá đơn GTGT, bảng kê hàng hoá dịch vụ bán lẻ, bảng cân đối hàng hóa kho để lập chứng từ ghi sổ (biểu 4.7 phần phơ lơc) BiĨu 4.8 Chøng tõ ghi sỉ Ngµy 31 tháng năm 2002 Số: 31 Kèm theo: 27 phiếu xuất kho kiêm hoá đơn bán hàng Số hiệu tk Sè tiỊn TrÝch u Nỵ Cã Nỵ Cã Doanh thu kho XN DT bán buôn 111 511F 5.110.000 trực tiếp qua kho DT bán lẻ trực tiếp qua kho - Cha nép tiỊn 131 511F 1.658.953 - §· nép tiỊn 111 511F 19.362.000 Tỉng céng 26.130.953 Trëng phßng kÕ toán Ngời lập 4.2.2 Hạch toán nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá cửa hàng Tại quầy hàng, bán đợc hàng, nhân viên bán hàng không lập hoá đơn bán hàng mà ghi số lợng, loại hàng, giá bán tính thành tiền vào Báo cáo bán hàng hàng ngày Cuối ngày tập hợp báo cáo quầy hàng (biểu 4.9) Biểu 4.9 Công ty: NASCO báo cáo Mẫu số 3/b Cửa hàng: Bách hoá bán hàng hàng ngày qđ liên tctknt Tổ quầy: BH002 Số 621-lb Ngày 23 tháng năm 2002 Stt Tên hàng hoá, dịch vụ Nguyển Hơng Thảo-Kế toán 40A Đơn vị tính Số lợng Chuyên đề kế toán trởng Tt Tên hàng quy cách 1 Đơn vị tính Số lợng Theo giá bán lẻ nơi bán Giá Thành tiền đơn vị 6.000 120.000 6.000 168.000 8.000 40.000 34.200 34.200 34.000 102.000 24.000 312.000 776.200 Bia Heniken Hép 20 Níc Fanta Hép 28 Vina Hµ nội bao Gừng hộp Hộp Mơ xào gói Mứt trám gói 13 Cộng số tiền phải nộp: -Số tiền thực nộp -Trong thu séc -Chênh lÖch: thõa (+) ,thiÕu (-) Theo giá vốn Giá đơn vị Thành tiền Ngày 23 tháng năm 2002 Đà kiểm toán Ngời bán hàng Kế toán Cuối ngày nhân viên bán hàng đem toàn số tiền bán hàng ngày nộp cho thđ q xÝ nghiƯp KÕ to¸n q lËp phiếu thu tiền lập báo cáo thu, chi hàng ngày Đến cuối tháng nhân viên kế toán cửa hàng Bách Hoá lập báo cáo: - Bảng kê nộp tiền tháng 1/2002(căn vào số tiền thực nộp cho thủ quỹ) (biểu 4.11) - Báo cáo tổng hợp kinh doanh tháng 1/2001 (căn vào báo cáo hàng ngày).(biểu 4.10) - Bảng cân đối tài cửa hàng (biểu 4.10) Biểu 4.10 Xí nghiêp thơng mại Cửa hàng bách hoá Bảng cân đối tài tháng 1/2002 tt Nội dung Số tiền I Tồn đầu kỳ 220.037.900 Hàng tự khai thác 180.000.000 Hàng trả chậm VND 40.037.000 II NhËp kú 740.080.000 Hµng tù khai thác 669.420.000 Hàng trả chậm VND 70.037.000 III Xuất kú 617.935.535 Vèn hµng 611.651.567 Hµng tù khai thác 508.577.983 Hàng trả chậm 103.073.584 Xuất tiếp khách 250.000 Xt chi phÝ 5.500.000 Xt hủ hµng 416.000 Xt tr¶ cho xÝ nghiƯp 698.000 IV Tån cuối kỳ 342.182.365 Nguyển Hơng Thảo-Kế toán 40A Ghi Chuyên đề kế toán trởng Hàng tự khai thác Hàng trả chậm 340.842.017 1.340.348 Cửa hàng trởng Kế toán cửa hàng Cuối tháng kế toán quỹ tổng hợp số liệu cửa hàng lập bảng gi¶i thÝch thu TK 511(BiĨu 4.13) BiĨu 4.13 Xntmhk b¶ng giải thích doanh thu Tháng01/2002 tt Nội dung Mà hiệu Sè tiỊn Ghi chó TK Doanh thu 511A 289.401.30 CH AU Doanh thu 511B 833.474.91 CHBH Doanh thu 511C 240.063.90 CHSVN Doanh thu 511D 64.754.000 CHFF Doanh thu 511F 500.000 dÞch vơ đại lý Doanh thu 511F 60.580.400 cho thuê mặt b»ng Doanh thu 511F 26.130.953 kho XN Céng 1.514.905 472 Trởng phòng kế toán Ngời lập Sau đối chiếu xác số liệu bảng kê nộp tiền với bảng giải thích doanh thu, bảng báo cáo tổng hợp kinh doanh cửa hàng, kế toán doanh thu lËp chøng tõ ghi sỉ: BiĨu 4.14 XÝ nghiƯp tmhk Mẵu số 01skt Phòng kế toán thống kê số: Chøng tõ ghi sỉ Ngµy 31/1/2002 KÌm theo: Sè hiƯu TK Sè tiỊn TrÝch u Nỵ Cã Nỵ Cã Ngun Hơng Thảo-Kế toán 40A Chuyên đề kế toán trởng Theo định Bộ trởng Bộ tài việc áp dụng thuế GTGT doanh nghiệp, kể từ ngày 01/01/1999, kế toán tiêu thụ hàng hoá đồng thời ngời tiến hành hạch toán thuế GTGT đầu Cơ sở để hạch toán thuế GTGT hoá đơn GTGT Kế toán sử dụng tài khoản TK133- Thuế GTGT đợc khấu trừ tài khoản TK 33311-Thuế GTGT phải nộp để hạch toán Cuối tháng kế toán vào số thuế GTGT ghi hoá đơn chứng từ (thông qua bảng kê chứng từ hàng hoá mua vào) (biểu 4.20) hàng hoá dịch vụ mua vào để tính thuế GTGT đầu Đối với thuế GTGT đầu kế toán vào bảng kê chi tiết thuế GTGT cửa hàng để tính số thuế GTGT đầu hàng ho¸ biĨu 4.21 VÝ dơ: th¸ng 1/2002 kÕ to¸n xÝ nghiệp tính thuế GTGT đợc khấu trừ là: 101.388.000 đ thuế GTGT đầu là: 126.403.519đ , thuế GTGT kú tríc chun sang: 1.400.000®, th GTGT ®· nép tháng: 3.814.000đ Thuế GTGT phải nộp = 126.403.519 -(101.388.000+1.400.000-3.814.000) = 22.601.519đ Kế toán định khoản nh sau: Nợ TK 33311: 101.388.000 Cã TK 1331: 101.388.000 BiĨu 4.20 XÝ nghiƯp tmhk Phòng KTTK Bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá mua vào Tháng 1/2002 Tên sở kinh doanh: Xí nghiệp thơng mại hàng không Phần hoá đơn có đầu trừ Chứng từ Tên đơn vị, ngThuế VAT Ghi ời bán Số Ngày 079800 7/1/02 C«ng ty Liên 636.400 01006989411 Thịnh-HN 020373 7/1/02 Cửa hàng 50 368.784 030062738400 Bát Đàn-HN Céng 101.388.000 Ngày 31 tháng năm 2002 Ngời lập bảng Kế toán trởng Nguyển Hơng Thảo-Kế toán 40A Chuyên đề kế toán trởng Biểu 4.21 Cộng hoà xà hội chủ nghĩa việt nam Độc lập-tự do-hạnh phúc Mẵu số 01/GTGT Tờ khai thuế giá trị gia tăng Tháng năm 2002 (Dùng cho sở kê khai khấu trừ thuế hàng tháng) Tên sở kinh doanh: Xí nghiệp thơng mại-Công ty dịch vụ hnàg không nội Địa chỉ: Sân bay Quốc tế Nộ Bài-Sóc Sơn-Hà Nội Đơn vị tính: đồng VN stt Chỉ tiêu kê khai Doanh sè (Cha ThuÕ GTGT cã thuÕ GTGT) Hàng hoá dịch vụ bán 126.403.519 Hàng hoá dich vụ chịu thuế GTGT a Hàng hoá dich vụ chịu thuế 0% b Hàng hoá dịch vụ chịu thuế 5% 24.087.019 c Hàng hoá dịch vụ chịu thuế 10% 102.316.510 d Hàng hoá dịch vụ chịu thuế 20% Hàng hoá dịch vụ nua vào 101.388.000 Thuế GTGT hàng hoá dịch vụ mua vào 101.388.000 Thuế GTGT đợc khấu trừ Thuế GTGT phải nộp(+) đợc thoái trừ 25.015.519 (-) kỳ (tiỊn th 2-5) Th GTGT kú tríc chun qua 1.400.000 a Nộp thiếu b Nộp thừa cha đợc khấu trừ Thuế GTGT đà nộp tháng 3.824.000 Thuế GTGT đà đợc hoàn trả tháng 10 Thuế GTGT phải nộp tháng 22.601.519 số tiền phải nộp (ghi chữ): Xin cam đoan số liệu khai đúng, sai xin chịu trách nhiệm xử lý theo pháp luật Ngày tháng năm T/M sở (Ký tên, đóng dấu) Nguyển Hơng Thảo-Kế toán 40A Chuyên đề kế toán trởng 5.Hạch toán nghiệp vụ xác định kết kinh doanh xí nghiệp 5.1 Kế toán chi phí bán hàng Để bán đợc hàng xí nghiệp khoản chi phí đợc gọi chi phí bán hàng Để hạch toán chi phí bán hàng kế toán sử dụng TK 641 chi phí bán hàng Với đặc thù việc tiêu thụ chủ yếu bán lẻ cửa hàng Do vậy, chi phí bán hàng chủ yếu xí nghiệp : lơng , khoản trích theo lơng cho nhân viên bán hàng, chi phí bao bì, dụng cụ, KHTSCĐ, chi phí tiền khác Cuối tháng vào chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ TK 641 (biểu 4.25) Kế toán định khoản kết chuyển chi phí sang TK 911 Nỵ TK 911: 34.843.722 Cã TK 641: 34.843.722 BiĨu 4.23 Sổ Tài khoản chi phí bán hàng Số hiệu:641 Tháng năm 2002 Đơn vị tính:đồng Ngàyg Chứng từ TKĐƯ Số tiền Diễn giải Số Ngày Nợ Có hi 31/1 27 31/1 Phân bổ lơng 336 105.953.480 31/1 28 31/1 Phân bổ KPCĐ 2.017.640 31/1 29 31/1 Phân bỉ BHXH 4.505.920 31/1 30 31/1 Ph©n bỉ BHYT 591.592 31/1 32 31/1 CF bao b× 153 20.800.000 33 31/1 CF dơng 153 6.242.900 35 31/1 CFKHTSC§ 214 4.800.872 38 31/1 CF dịch vụ mua 111 104.900.868 39 31/1 CF b»ng tiỊn kh¸c 111 100.030.500 31/1 50 31/1 KÕt chun CF 911 34.843.722 Céng ph¸t sinh 34.843.722 34.843.722 Số d cuối kỳ Giám đốc xí nghiệp Trởng phòng kế toán Ngời ghi sổ 5.2 Kế toán chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiệp chi phí phát sinh có liên quan chung đến hoạt động công ty Xí nghiệp đơn vị trực thuộc công ty chi phí quản lý xí nghiệp phần đợc phân bổ từ công ty xuống gồm lơng nhân viên, BHXH, BHYT, KPCĐ chi phí dịch vụ mua chi phí tiền khác Tại xí nghiệp sử dụng Tk 627 chi phí sản xuât chung để phản ánh Căn vào chứng từ liên quan kế toán vào chứng từ ghi sổ sau ghi sổ TK 627, sau tập hỵp chi phÝ kÕt chun sang TK 911(BiĨu 4.24) KÕ toán định khoản kết chuyển chi phí sang TK 911 Nguyển Hơng Thảo-Kế toán 40A Chuyên đề kế toán trởng Nỵ TK 911: Cã TK 627: BiĨu 4.24 97.698.200 97.698.200 Sổ Tài khoản chi phí sản xuât chung Số hiệu:627 Tháng năm 2002 Ngàyg hi 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 Chøng tõ Sè Ngµy 36 31/1 37 31/1 40 31/1 41 31/1 44 31/1 45 31/1 52 31/1 55 31/1 Diễn giải Phân bổ lơng Phân bổ KPCĐ Phân bổ BHXH Phân bổ BHYT CFKHTSCĐ CF dịch vụ mua CF tiền khác Kết chuyển CF Cộng phát sinh Số d cuối kỳ TKĐƯ 336 336 336 336 214 111 111 911 Đơn vị tính:đồng Số tiền Nỵ Cã 53.940.000 2.580.000 360.400 1.215.000 7.902.000 4.100.000 27.600.000 97.698.200 97.698.200 97.698.200 Giám đốc xí nghiệp Trởng phòng kế toán Ngời ghi sổ 5.5 Kế toán xác định kết tiêu thụ hàng hoá: Việc xác định kết hàng hoá thờng đợc thực vào cuối tháng kế toán sử dụng TK 911 để xác định kết tiêu thụ Trình tự thực : - Cửa hàng Chơng Dơng (CD) nộp lÃi (khoán gọn) tiền mỈt Tk111 sang Cã TK 911 - KÕt chun doanh thu từ TK 511 sang bên có TK 911 - Kết chuyển giá vốn hàng bán từ TK 632 sang bên Nợ TK 911 - Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý từ TK 641, 627 sang bên nợ TK 911 - Kết chuyển lÃi (lỗ) sang TK 421 Kế toán định khoản: Cửa hàng Chơng Dơng nộp lÃi Nợ TK 111: 2.015.000 Có TK 911: 2.015.000 Kết chuyển doanh thu Nợ TK 511: 1.514.905.472 Có TK 911: 1.514.905.472 Kết chuyển giá vốn hàng bán Nỵ TK 911: 1.036.563.994 Cã TK 632: 1.036.563.994 KÕt chun chi phí bán hàng Nợ TK 911: 34.843.722 Có TK 641: 34.843.722 Nguyển Hơng Thảo-Kế toán 40A Chuyên đề kế toán trởng Kết chuyển chi phí quản lý Nợ TK 911:97.698.200 Có TK 627:97.698.200 Lơi nhuận từ hoạt động tiêu thụ hàng hoá tháng 1/2002: =(1.514.905.472+2.015.000)-(1.036.563.994+34.843.722+97.698.200) =347.814.556đ Kết chuyển lÃi Nỵ TK 911: 347.814.556 Cã TK 421: 347.814.556 BiĨu 4.25 Sổ Tài khoản xác định kết kinh doanh Số hiệu:911 Tháng năm 2002 Ngày ghi 31/1 31/1 31/1 31/1 31/1 Chứng từ Số Ngày TK ĐƯ Cửa hàng CD nộp lÃi 111 K/c doanh thu 511 K/c CFBH 641 K/c CFQL 627 K/c giá vốn hàng b¸n 632 K/c l·i 421 Céng ph¸t sinh Sè d cuối kỳ Giám đốc xí nghiệp Diễn giải Nợ Đơn vị tính:đồng Số tiền Có 2.015.000 1.514.905.472 34.843.722 97.698.200 1.036.563.994 347.814.556 1.516.920.472 Trởng phòng kế toán 1.516.920.472 Ngời ghi sổ Với số liệu trình bày ta có bảng báo cáo kết sản xuất kinh doanh cđa xÝ nghiƯp th¸ng 1/2002 (BiĨu 4.26) B¸o c¸o kÕt kinh doanh Tháng 1/2002 Xí nghiệp Thơng mại Hàng không stt Nguyển Hơng Thảo-Kế toán 40A Chỉ tiêu Tổng donh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp Đơn vị:đồng Số tiền 1.516.920.472 1.036.563.994 480.356.748 Chuyên đề kế toán trởng Nguyển Hơng Thảo-Kế toán 40A (1-2) Chi phí bán hàng Chi phí QLDN Lợi nhuận (3-4-5) 34.843.722 97.698.200 347.814.826 Chuyên đề kế toán trởng Phần III Phơng hớng hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh xí nghiệp thơng mại thuộc công ty dịch vụ hàng không nội I.Phơng hớng hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá Việc hoàn thiện kế toán bán hàng xác định kết tiêu thụ phải dựa theo nguyên tắc sau: - Việc hoàn thiện phải tuân thủ chế độ kế toán Nhà nớc, chuẩn mực kế toán - Đáp ứng đầy đủ yêu cầu, nhiệm vụ công tác kế toán nói chung nh kế toán tiêu thụ hàng hoá nói riêng - Việc hoàn thiện phải bảo đảm phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ công tác kế toán - Việc hoàn thiện phải dựa sở đáp ứng đợc yêu cầu thông tin nhanh chóng, xác phù hợp với yêu cầu quản lý - Việc hoàn thiện phải đảm bảo kết hợp thống kế toán tổng hợp kế toán chi tiết (giữa hệ thống tài khoản kế toán sổ bảng biểu chi tiết) - Việc hoàn thiện phải dựa sở tiết kiệm chi phí Qua trình thực tập, nghiên cứu tình hình tổ chức thực công tác kế toán bán hàng xác định kết tiêu thụ xí nghiệp em rút số nhận xét sau: 1.Ưu điểm Nhìn chung công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng xí nghiệp đà cung cấp đợc thông tin cần thiết phục vụ cho việc quản lý kinh doanh toàn đơn vị Bộ máy kế toán xí nghiệp phận kế toán bán hàng nói riêng đợc phân công, phân nhiệm rõ ràng, cụ thể cho khâu công việc, chồng chéo, bảo đảm công tác kế toán kịp thời Giữa nhân viên thờng xuyên có kiểm tra đối chiếu số liệu đảm bảo tính xác thông tin kế toán Kế toán xí nghiệp đà đảm bảo việc theo dõi tình hình bán hàng toán tiền hàng đòng thời ghi nhận doanh thu bán hàng kịp thời đầy đủ Công việc ghi chép tơng đối đơn giản, mẫu sổ kế toán đợc sử dụng phù hợp, cụ thể tạo điều kiện cho ciệc theo dõi chi tiết, đảm bảo quan hệ so sánh, đối chiếu sổ kế toán tổng hợp với sổ kế toán chi tiết có liên qua Về hình thức kế toán, xí nghiệp áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ Nhìn chung đà đáp ứng đợc yêu cầu Trong năm gần xí nghiệp Nguyển Hơng Thảo-Kế toán 40A Chuyên đề kế toán trởng đà đa máy tính vào sử dụng công tác kế toán, giúp hoàn thiện công tác kkế toán xí nghiệp đặc biệt việc lu trữ cung cấp thông tin cách nhanh chóng, xác, kịp thời, rõ ràng, đáp ứng yêu cầu quản lý xí nghiệp Ngoài điểm mạnh công tác quản lý, công tác kế toán nhng công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết tiêu thụ hàng hoá xí nghiệp tồn mà đòi hỏi cần đợc cải tiến, hoàn thiện nhằm đáp ứng yêu cầu công tác quản lý xí nghiệp 2.Một số tồn cần khắc phục Thứ nhất: sử dụng tài khoản kế toán nội dung phản ánh cha hợp lý - TK 151 Hàng mua đờng cha đợc áp dụng để phản ánh hàng hoá vật t đà mua nhng cha chun ®Õn kho xÝ nghiƯp - TK 1562 Chi phí thu mua hàng hoá cha đợc áp dụng để phản ánh khoản chi phí thu mua hàng hoá phát sinh kỳ - TK 157 Hàng gửi bán áp dụng để phản ánh giá trị hàng hoá gửi bán cho khách hàng, gửi bán đại lý, ký gửi bán cha thu đợc tiền, để phản ánh giá trị hàng hoá chuyển tới quầy hàng, cửa hàng trực thuộc đơn vị để bán Thứ hai: Việc xác định kết tiêu thụ: Hiện xí nghiệp đà xác định đợc kết tiêu thụ cửa hàng nhng cha chi tiết đợc kết cửa nhóm hàng cửa hàng Vì không cung cấp đâỳ đủ kịp thời số liệu thống kê, phân tích hoạt động kinh tế nh kiểm tra đôn đốc tình hình tiêu thụ hàng nhóm hàng để ban quản lý thấy đợc khả tiêu thụ hàng, nhu cầu khách hàng nhóm hàng để có kế hoạch kinh doanh Thứ ba: Về phơng pháp xác định giá vốn hàng bán: Xí nghiệp áp dụng phơng pháp giá thực tế đích danh để tính trị giá mua hàng xuất xác định têu thụ Theo phơng pháp xác nhiên công ty không phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ kỳ Chi phí thu mua đợc đa sang chi phí bán hàng, kết tiêu thụ cuối kỳ không thay đổi nhng giá vốn hàng bán đợc phản ánh thấp so với thực tế làm cho việc phân tích kết tiêu thụ không đợc xác II.Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác định kết tiêu thụ xí nghiệp Thơng mại 1.Về tài khoản sử dụng *Tài khoản 151 Hàng mua đờng Xí nghiệp có hoạt động mua bán hàng hoá, vật t nhiều nhng không mở TK 151 Hàng mua đờng để hạch toán phản ánh giá trị loại hàng hoá vật t từ mua đà trả tiền đà có hoá đơn nhng hàng đờng vËn chun vỊ kho xÝ nghiƯp V× vËy trêng hợp trrên kế toán xí nghiệp đà phản ánh hạch toán trực tiếp vào TK 153 Công cụ, dụng cụ theo bút toán: Nợ TK 153,156: Trị giá hàng mua đờng cha nhập kho Nợ TK 133: Thuế GTGT hàng mua Nguyển Hơng Thảo-Kế toán 40A