Chương 3 kế toán tiền lương các khoản trích theo lương

Trang 1 1KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG Trang 3 3CHUẨN MỰC KẾ TOÁN Trang 4 4CÁC VẤN ĐỀ VỀ TIỀN LƯƠNG & CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG1.Khái niệm, ý nghĩa của tiền lương & các khoản trích theo lương2.N

KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG

& CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

CHƯƠNG 3

S A L A R Y

BOSS

4 Thực hành tính lương, các khoản trích theo lương trong các DN

thực tế

5

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN

- Chuẩn mực kế toán Quốc tế số 19 (IAS 19)

- Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 21 (VAS 21)

CÁC VẤN ĐỀ VỀ TIỀN LƯƠNG & CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG

1 Khái niệm, ý nghĩa của tiền lương & các khoản trích theo lương

2 Nguyên tắc kế toán lao động tiền lương & các khoản trích theo lương

3 Các chế độ tiền lương

4 Quỹ tiền lương, quỹ BHXH, BHYT, BHTN & KPCĐ

5 Nhiệm vụ của kế toán lao động tiền lương & các khoản trích theo lương

6 Chứng từ, sổ sách & TK sử dụng

7 Phương pháp kế toán

Tiền lương (tiền công) là phần thù lao lao động được biểu hiện bằng tiền mà doanh nghiệp trả cho NLĐ căn cứ vào thời gian, khối lượng và chất lượng công việc mà NLĐ đạt được

Bản chất

Tiền lương là biểu hiện bằng tiền của giá cả SLĐ

Khái niệm:

- Tiền lương, BHXH, BHYT, BHTN là thu nhập chủ

yếu của NLĐ Do đó, tiền lương là đòn bẩy kinh tế

để khuyến khích tinh thần hăng hái lao động, kích

thích & tạo mối quan tâm của NLĐ đến kết quả

công việc của họ (thúc đẩy năng suất lao động)

- Tiền lương & các khoản trích theo lương là một bộ phận cấu thành nên giá thành sản phẩm Do đó, việc thúc đẩy năng suất lao động sẽ giúp doanh nghiệp hạ giá thành sản phẩm

Ý nghĩa:

Phân loại lao động

- Lao động trực tiếp

- Lao động gián tiếp

Theo chức năng của lao động trong quá trình SXKD:

- Lao động thực hiện sản xuất, chế biến

- Lao động bán hàng

- Lao động quản lý

Phân loại tiền lương

phù hợp

Tiền lương chính (thời gian thực tế

CÓ làm việc) gồm lương cấp bậc, thưởng có tính chất lương

Tiền lương phụ (thời gian thực tế

KHÔNG làm

việc) gồm nghỉ phép, hội họp, học tập, lễ Tết…

Nguyên tắc kế toán lao động tiền lương & các khoản

trích theo lương

Các chế độ tiền lương

1 Tiền lương theo thời gian

- Tiền lương tháng

- Tiền lương tuần

- Tiền lương ngày

- Tiền lương giờ

- Tiền lương theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế

- Tiền lương theo sản phẩm gián tiếp

- Lương theo sản phẩm có thưởng

- Lương theo sản phẩm lũy tiến

2 Tiền lương

theo sản phẩm

Tiền lương khoán Trả lương cho NLĐ theo khối lượng & chất lượng công việc hoàn thành

1 Tiền lương theo thời gian

- Tiền lương tuần = (Tiền lương tháng × 12)/52 tuần

- Tiền lương ngày = Tiền lương tháng/22 hoặc 26

- Tiền lương giờ = Tiền lương ngày/ không quá 8 giờ/ngày

- Tiền lương tháng: trả cố định hàng tháng trên cơ sở hợp đồng lao động

Mức lương

tháng = Mức lương cơ sở

(tối thiểu) × [ lương + Hệ số Tổng hệ số các khoản phụ cấp ]

- Lương theo sản phẩm có thưởng: kết hợp trả lương theo SP (SP trực tiếp hoặc SP gián tiếp) với chế độ tiền thưởng trong SX (tăng NSLĐ, tiết kiệm CF, nâng cao chất lượng…)

- Lương theo sản phẩm lũy tiến: trả lương trên cơ sở SP trực tiếp, đồng thời căn cứ vào mức độ hoàn thành định mức SX (Mức độ hoàn thành định mức càng cao thì lương lũy tiến càng lớn)

2 Tiền lương theo sản phẩm

Mức tiền lương đóng BHXH, BHYT, BHTN

Nếu là lao động làm việc tại các DN:

Căn cứ tiền lương để đóng BHXH, BHYT, BHTN: Là tiền lương tháng được ghi trong HĐLĐ

Từ 1/1/2016, tiền lương tháng đóng BHXH là mức lương & phụ cấp lương

Từ 1/1/2018, tiền lương tháng đóng BHXH là mức lương, phụ cấp lương & các khoản bổ sung khác

Lưu ý:

NLĐ còn bị trừ 1 ngày lương/năm: Quỹ phòng, chống thiên tai

- Chú ý:

+ Mức lương: Lương theo thời gian của công việc hoặc chức danh, bảng lương Đối với NLĐ hưởng lương theo sản phẩm hoặc lương khoán thì ghi mức lương theo thời gian để xác định đơn giá sản phẩm hoặc lương khoán + Tiền lương giờ thực trả KHÔNG bao gồm tiền lương làm thêm giờ, tiền lương trả thêm khi làm việc vào ban đêm, tiền lương của ngày nghỉ lễ, tết, ngày nghỉ có hưởng lương theo quy định.

- Các khoản phụ cấp lương phải đóng BHXH gồm:

+ Phụ cấp chức vụ, chức danh + Phụ cấp trách nhiệm

+ Phụ cấp nặng nhọc, độc hại, nguy hiểm + Phụ cấp thâm niên

+ Phụ cấp khu vực + Phụ cấp lưu động + Phụ cấp thu hút & các phụ cấp có tính chất tương tự

- Các khoản phúc lợi KHÔNG phải đóng BHXH gồm:

hằng năm và mức độ hoàn thành công việc của người lao động (qu y định tại Điều 103 của Bộ luật lao động 2012), tiền thưởng sáng kiến

+ Tiền ăn giữa ca

+ Khoản hỗ trợ xăng xe, điện thoại, đi lại, tiền nhà ở, tiền giữ trẻ, nuôi con nhỏ

+ Hỗ trợ khi NLĐ có thâm niên bị chết , NLĐ có người thân kết hôn , sinh nhật của NLĐ , trợ cấp cho NLĐ gặp hoàn cảnh khó khăn khi bị tai nạn lao động,

- NLĐ chú ý khi tham gia BHYT:

+ NLĐ trong thời gian nghỉ việc hưởng chế độ thai sản thì mức đóng hàng tháng bằng 4,5% tiền lương tháng của NLĐ trước khi nghỉ thai sản.

+ NLĐ trong thời gian nghỉ việc hưởng chế độ ốm đau từ 14 ngày trở lên trong tháng thì không phải đóng BHYT nhưng vẫn được hưởng quyền lợi BHYT.

+ NLĐ trong thời gian được cử đi học tập hoặc công tác tại nước ngoài thì không phải đóng BHYT.

+ Người đang hưởng trợ cấp thất nghiệp: NLĐ trong thời gian làm thủ tục chờ hưởng chế độ trợ cấp thất nghiệp vẫn được tính là thời gian tham gia BHYT.

Nhiệm vụ của kế toán lao động tiền lương

& các khoản trích theo lương

- Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu về số lượng lao động, thời gian lao động, kết quả lao động của từng người, từng bộ phận một cách chính xác, kịp thời

- Tính, phân bổ chính xác tiền lương & các khoản trích theo lương cho các đ.tượng sử dụng

- Hướng dẫn, kiểm tra các nhân viên kinh tế phân xưởng & các phòng ban liên quan thực hiện đầy đủ việc hạch toán ban đầu

về lao động, tiền lương theo đúng quy định

- Lập báo cáo về lao động, tiền lương kịp thời, chính xác.

- Phân tích tình hình quản lý, sử dụng lao động về số lượng,thời gian, năng suất

-> Đề xuất giải pháp nâng cao hiệu quả sử dụng lao động

- Phân tích việc quản lý, sử dụng tiền lương, xây dựngphương án trả lương hợp lý

-> Kích thích NLĐ nâng cao NSLĐ, tiết kiệm chi phí, nâng caochất lượng sản phẩm

18

Chứng từ, sổ sách

- Bảng chấm công

- Bảng chấm công làm thêm giờ

- Bảng thanh toán tiền lương

- Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành

- Bảng thanh toán tiền làm thêm giờ

- Hợp đồng giao khoán

- Biên bản thanh lý (nghiệm thu) hợp đồng giao khoán

- Bảng kê trích nộp các khoản theo lương

- Bảng phân bổ tiền lương & BHXH (mẫu)

Tài khoản kế toán sử dụng

TK334 “Phải trả người lao động”

+ TK334.1: Phải trả công nhân viên

+ TK334.2: Phải trả người lao động khác

TK338 “Phải trả phải nộp khác”

+ TK338.1: Tài sản thừa chờ giải quyết

+ TK338.2: Kinh phí công đoàn

+ TK338.3: Bảo hiểm xã hội

+ TK338.4: Bảo hiểm y tế

+ TK338.5: Phải trả về cổ phần hóa

+ TK338.6: Bảo hiểm thất nghiệp

+ TK338.7: Doanh thu chưa thực hiện

+ TK338.8: Phải trả, phải nộp khác

SDĐK: Số trích trước vào chi phí hiện có ĐK

Chi phí thực tế phát sinh

Trích trước vào chi phí

Khoản điều chỉnh vào cuối niên độ

Khoản điều chỉnh vào cuối niên độ

SDĐK: Số trích trước vào chi phí hiện có CK

TK335 “Chi phí phải trả”

Kế toán các khoản thanh toán với NLĐ

Thanh toán lương, thưởng &

các khoản khác cho NLĐ

TK622, 627, 641, 642

CNTTSX, NVPX NVBH, QLDN

TK353 Tiền thưởng

TK338.3

BHXH phải trả trực tiếp

TK338.3, 338.4, 338.9

Phần đóng góp cho quỹ BHXH, BHYT, BHTN TK111, 112, 512…

TK141, 138, 333… TK334

Các khoản khấu trừ vào thu nhập của NLĐ (tạm ứng, bồi thường vật chất, thuế TNCN ) Tiền

lương, thưởng, BHXH

& các khoản khác phải trả cho NLĐ

Lưu ý: Nếu thanh toán lương, thưởng cho NLĐ bằng vật tư, hàng hóa, doanh nghiệp cần

TK338.3, 338.4, 338.6

Kế toán các khoản thanh toán BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ

NLĐ (9,5%) Chi tiêu KPCĐ tại cơ sở

Tính vào chi phí

Trừ vào thu nhập

Số BHXH, KPCĐ chi vượt được cấp

TK334

TK111, 112…

Nộp BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ

cho cơ quan quản lý

cho NLĐ kinh doanh (23%)

TK111, 112…

Số BHXH phải trả trực tiếp

Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo

tỷ lệ quy định

Kế toán trích trước tiền lương phép theo kế hoạch của CNTTSX

Trích trước tiền lương phép theo kế hoạch của CNTTSX

Phần chênh lệch giữa tiền lương phép thực tế với kế hoạch ghi tăng chi phí (nếu TT>KH) hoặc ghi giảm chi phí (nếu TT<KH) vào cuối niên độ kế toán

Ví dụ: Tài liệu kế toán trong doanh nghiệp sản xuất tháng 3/201X

có các tài liệu liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương như sau (đơn vị tính: 1.000đ) Hãy định khoản kế toán

1 PT số 20 ngày 8/3, kèm theo GBN số 128 ngày 8/3: Rút TGNH

về quỹ TM để tạm ứng lương kỳ 1 cho CNV: 100.000

2 PC số 200 ngày 10/3: Tạm ứng lương kỳ 1 cho CNV: 100.000

3 Bảng tổng hợp thanh toán tiền lương tháng 3/201X, tiền lương

phải trả cho CBCNV ở các bộ phận như sau:

- Lương công nhân sản xuất: 120.000; trong đó tiền lương nghỉ phép: 1.000

- Lương nhân viên phân xưởng: 5.000

- Lương nhân viên bán hàng: 1.000

- Lương nhân viên quản lý: 14.000; trong đó tiền lương nghỉ phép: 200

4 Trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản

xuất 2% tính trên số tiền lương phải trả công nhân trực tiếp sản xuất không tính tiền lương nghỉ phép phải trả

5 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính vào chi phí sản xuất và

khấu trừ lương tiền nộp hộ cho NLĐ các khoản BHXH, BHYT, BHTN

6 Trợ cấp tai nạn lao động, ốm đau phải trả 1.200

7 UNC số 15, 16, 17, 18 ngày 25/3 về nộp BHXH, BHYT, BHTN,

KPCĐ (nộp 1%) đã trích trong tháng theo quy định (đã nhận các GBN)

8 PT số 21 ngày 31/3, kèm theo GBN số 152 ngày 31/3: Rút

TGNH về quỹ TM để thanh toán lương kỳ 2 & các khoản # cho CNV: 265.000

9 Phiếu chi số 201 ngày 31/3: thanh toán lương và các khoản #

cho CNV

10 PT số 22 ngày 31/3: nhận tiền hoàn trả của cơ quan BHXH về

TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BCĐKT

III Các khoản phải thu ngắn hạn

1 Phải thu của khách hàng

2 Trả trước cho người bán

3 Phải thu nội bộ ngắn hạn

4 Phải thu theo tiến độ kế hoạch HĐXD

5 Các khoản phải thu khác

6 Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi

TÀI SẢN

A TÀI SẢN NGẮN HẠN

B.TÀI SẢN DÀI HẠN

I Các khoản phải thu dài hạn

1 Phải thu dài hạn của khách hàng

2 Vốn kinh doanh của đơn vị trực thuộc

3 Phải thu dài hạn nội bộ ngắn hạn

4 Phải thu dài hạn khác

5 Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi (*)

A NỢ PHẢI TRẢ

I Nợ ngắn hạn

1 Vay và nợ ngắn hạn

2 Phải trả người bán

3 Người mua trả tiền trước

4 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

5 Phải trả người lao động

6 Chi phí phải trả

7 Phải trả nội bộ

8 Phải trả theo tiến độ kế hoạch HĐXD

9 Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác

10 Dự phòng phải trả ngắn hạn

II Nợ dài hạn

1 Phải trả dài hạn người bán

2 Phải trả dài hạn nội bộ

TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BCLCTT

(Theo phương pháp gián tiếp)

3 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động

- Tăng giảm các khoản phải thu

phải nộp)

………….

I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh

II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư

1 Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác

2 Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác

………

III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính

1 Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu

2 Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh

nghiềp đã phát hành

………

TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BCLCTT

(Theo phương pháp trực tiếp)

I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh

1 Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác

2 Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hoá và dịch vụ

3 Tiền chi trả cho người lao động

………

II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư

1 Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác

2 Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ và các tài sản dài hạn khác

…………

III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính

1 Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu

2 Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh

nghiệp đã phát hành

…………

29 Kết thúc chương 3