Bố cục của Luận văn.Luận văn gồm 3 Chương:Chương 1: Cơ sở lý luận nâng cao chất lượng kiểm toán Báo cáo quyết toán dự ánhồn thành.Chương 2: Thực trạng về chất lượng kiểm tốn Báo cáo quyế
MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Trong q trình hội nhập kinh tế tồn cầu, với phát triển kinh tế thị trường Việt Nam chuyển đổi thay thu thành tựu phát triển kinh tế - xã hội quan trọng, cộng đồng quốc tế ghi nhận đánh giá cao Hiện Việt Nam việc thực Dự án đầu tư làm sở hạ tầng diễn hầu hết địa phương nước trở thành vấn đề nóng Bên cạnh thành tựu to lớn Dự án đầu tư mang lại vấn đề quản lý Dự án đầu tư có nhiều bất cập, nhiều kẽ hở bộc lộ nhiều tiêu cực Chính mà ngành kiểm toán độc lập Việt Nam kể từ đời bắt đầu trọng mảng kiểm tốn Dự án đầu tư góp phần giúp cho chủ đầu tư loại bỏ chi phí bất hợp lý, tiết kiệm cho Ngân sách Nhà nước chủ đầu tư, đồng thời giúp đẩy nhanh tiến độ tốn dự án đảm bảo tính minh bạch cho hoạt động đầu tư Thực tế cho thấy kinh tế muốn phát triển lành mạnh an tồn địi hỏi phải cung cấp dịch vụ kiểm tốn hồn hảo có chất lượng cao Chất lượng báo cáo kiểm toán toán dự án hồn thành có ý nghĩa quan trọng cho hoạt động đầu tư xây dựng Nhà nước Vấn đề trở nên cần thiết chi phí đầu tư xây dựng nội dung quan trọng, thường chiếm bình quân từ 25 đến 30% tổng chi ngân sách địa phương Đây lĩnh vực ẩn chứa nhiều nguy tiêu cực, tham nhũng gây lãng phí, thất vốn ngân sách Làm để kiểm toán lĩnh vực có chất lượng điều kiện quy trình kiểm tốn ngân sách nhà nước cịn nhiều vấn đề khiếm khuyết cần bổ sung hoàn thiện? từ ý nghĩa tầm quan trọng nêu với mong muốn góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn Báo cáo QTDAHT Cơng ty TNHH Kiểm tốn HDT Việt Nam Tôi chọn đề tài: “Nâng cao chất lượng hoạt động Kiểm toán báo cáo toán dự án hoàn thành HDT Việt Nam” làm luận văn Thạc Sỹ Mục đích nghiên cứu Luận văn hệ thống hoá vấn đề lý luận liên quan đến kiểm tốn Báo cáo tốn hồn thành Trên sở vận dụng lý luận kết hợp với nghiên cứu khảo sát thực tiễn qua số ví dụ điển hình để, rút ưu điểm, hạn chế, phân tích, nguyên nhân, đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán Báo cáo QTDAHT HDT Việt Nam Từ đề xuất số giải pháp, hoàn thiện nâng cao chất lượng kiểm toán Báo cáo QTDAHT HDT Việt Nam thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu sở lý luận, tổng kết thực tiễn đề xuất giải pháp hồn thiện nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn Báo cáo QTDAHT HDT Việt Nam thực Phạm vi nghiên cứu: Để hồn thiện kiểm tốn Báo cáo tốn hồn thành, có nhiều nội dung, nhiều khía cạnh phạm vi rộng như: Cách thức tiếp cận kiểm toán, đánh giá trọng yếu, rủi ro, chất lượng kiểm tốn viên, sử dụng chứng kiểm tốn, quy trình kiểm toán,… Luận văn tập trung chủ yếu vào nghiên cứu việc hồn thiện quy trình nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Báo cáo QTDAHT HDT Việt Nam thực Phương pháp nghiên cứu Luận văn thực dựa sở phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng quan điểm lịch sử cụ thể Các phương pháp nghiên cứu chủ yếu bao gồm: phương pháp phân tích, đối chiếu, tổng hợp, khảo sát chi tiết, hệ thống hóa, khái quát hóa Trong q trình nghiên cứu, Tác giả tìm hiểu quy trình kiểm tốn Báo cáo tốn hồn thành, chọn mẫu số hồ sơ kiểm toán, tham gia vào kiểm toán, vấn kiểm toán viên, kỹ thuật viên trực tiếp tham gia vào kiểm toán HDT Việt Nam Trên sở để rút nhận xét chung ưu điểm, tồn thực kiểm toán Báo cáo QTDAHT Từ kết khảo sát, so sánh, đối chiếu lý luận thực tiễn Luận văn đac cố gắng phân tích nguyên nhân tồn đề xuất hướng giải Bố cục Luận văn Luận văn gồm Chương: Chương 1: Cơ sở lý luận nâng cao chất lượng kiểm toán Báo cáo tốn dự án hồn thành Chương 2: Thực trạng chất lượng kiểm toán Báo cáo tốn dự án hồn thành HDT Việt Nam thực Chương 3: Định hướng giải pháp hoàn thiện kiểm tốn Báo cáo tốn dự án hồn thành HDT Việt Nam thực Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN BÁO CÁO QUYẾT TỐN DỰ ÁN HỒN THÀNH Trong giai đoạn Việt Nam quốc gia có tốc độ phát triển đáng ghi nhận, tốc độ phát triển lĩnh vực đầu tư chiếm tỷ trọng lớn Các Dự án đầu tư triển khai khắp nơi nước với nhiều quy mô khác nhằm tạo sở hạ tầng kỹ thuật phục vụ cho phát triển kinh tế, văn hóa, xã hội, đảm bảo cho mục tiêu mà Đảng Nhà nước đề đưa nước ta trở thành nước công nghiệp phát triển vào năm 2020 Tuy nhiên, việc quản lý cho có hiệu quả, chống thất lãng phí nguồn lực đất nước ln ln đặt ra, có q nhiều học đắt giá việc cơng trình chất lượng, chưa chấp hành quy định pháp luật Bên cạnh khn khổ pháp lý giai đoạn hồn thiện q trình vận hành phát triển kinh tế xã hội; kẽ hở lớn để phận có hội lợi dụng Vì thế, thời điểm mà hoạt động kiểm tốn Báo cáo QTDAHT cần phải phát huy vai trò với lực lượng có chức khác Ngoài việc đem lại doanh thu, lợi nhuận cho HDT Việt Nam hoạt động cịn đóng góp phần quan trọng xã hội việc làm lành mạnh hóa hoạt động kinh tế, đầu tư Kết kiểm tốn độc lập nói chung kiểm tốn Báo cáo QTDAHT nói riêng Việt Nam ngày xã hội chấp nhận trở thành sở quan trọng để người có liên quan tin tưởng định đầu tư, phê duyệt kết đầu tư hoàn thành cấp khác từ quan quản lý chức tổ chức, Doanh nghiệp,… Để phát huy vai trị kiểm tốn độc lập chất lượng kiểm toán phải bước nâng cao, chất lượng đạt u cầu có quy trình kiểm tốn khoa học hiệu Một quy trình kiểm tốn có hiệu kết tinh hệ thống từ nhận thức lĩnh vực đầu tư, quản lý đầu tư, kế toán…đến vận dụng cụ thể khoa học, hiệu giúp đưa ý kiến kiểm toán xác đáng, nhận định có sở chắn, đạt yêu cầu chuẩn mực nghề nghiệp, giảm thiểu rủi ro kiểm tốn, tiết kiệm chi phí, đồng thời góp phần nâng cao lực hiệu cơng việc cho kiểm tốn viên, kỹ thuật viên Công ty 1.1 Một số khái niệm 1.1.1 Dự án đầu tư gì? Để thực trình bỏ vốn hình thành sở vật chất cho kinh tế cho doanh nghiệp tài sản cố định, bất động sản đầu tư,… cần phải lập Dự án đầu tư Dự án đầu tư xác định loại tài liệu trình bày tổng thể kế hoạch đầu tư tổ chức để hình thành sở vật chất tổ chức Để triển khai Dự án đầu tư thực tế, chủ đầu tư cần phải thẩm định phê duyệt Dự án đầu tư lập Có nhiều khái niệm Dự án đầu tư: Theo Ngân hàng giới, Dự án đầu tư tổng thể sách, hoạt động chi phí liên quan với hoạch định nhằm đạt mục tiêu thời gian định Theo Luật Đầu tư năm 2005, Dự án đầu tư tập hợp các đề xuất bỏ vốn trung dài hạn để tiến hành hoạt động đầu tư địa bàn cụ thể, khoảng thời gian xác định Từ nhận định nói đến dự án đầu tư hoạt động chủ yếu sau: + Thứ nhất, tập hợp đề xuất bỏ vốn: Dự án đầu tư hường gắn bó với đối tượng cụ thể đầu tư nhà máy điện (Thuỷ điện Sơn La, Nhiệt điện Phả Lại, …), khu đô thị (Khu đô thị mới………., Khu thị Phú Mỹ Hưng,…), tồ nhà (Tháp Hà Nội, Toà nhà Keangnam,…) hay cầu (Cầu Mỹ Thuận, Cầu Thanh Trì, Đường cao tốc Láng Hịa lạc, Dự án nâng cấp cải tạo quốc lộ 1A…),… Như vậy, dự án có mục đích riêng, quy mô đầu tư riêng Mỗi dự án tập hợp đề xuất bỏ vốn dự án tập hợp sản phẩm khác kết hợp lại sản phẩm xây lắp, sản phẩm điện nước, sở viễn thông, sở hạ tầng để tạo giá trị sử dụng hỗn hợp gắn bó không tách rời tổng thể thống + Thứ hai, q trinh vốn có tính chất trung dài hạn: trình bày trên, dự án có quy mơ, tính chất, kỹ thuật khác nhau, kết hợp sản phẩm khác để tạo tổng thể hạng mục, sản phẩm đòi hỏi thời điểm thực khác nhau, ví dụ: sản phẩm xây dựng phải thực sau có sản phẩm hạ tầng, sản phẩm điện nước thực sau hoàn thành xây dựng,… thời gian hồn thành khơng thể mang tính ngắn hạn mà phải trung dài hạn + Thứ ba, thực địa bàn cụ thể thời gian xác định: Dự án đầu tư sản phẩm đơn phục vụ cho mục đích cụ thể tổ chức cụ thể phải thực địa bàn định lựa chọn trình nghiên cứu dự án Đồng thời, để đảm bảo cho mục đích đầu tư dự án cần phải xác định thời gian cụ thể phải hoàn thành để kịp thời phục vụ cho hoạt động mục tiêu dự án, thời gian dự án xác định báo cáo khả thi dự án khâu, hạng mục dự án trình thực phải tuân thủ nghiêm ngặt để đảm bảo tiến độ đưa vào sử dụng Qua đây, thấy, Dự án đầu tư có đặc điểm chung là: Dự án đầu tư có mục tiêu rõ ràng, có quy mơ đầu tư định, sản phẩm mang tính đơn chiếc, thực địa điểm thời gian xác định 1.1.2 Nội dung Dự án đầu tư Nội dung Dự án đầu tư bao gồm: Mục đích đầu tư: khối lượng giá trị dự kiến mang lại trình đầu tư vật chất, tài chính, mơi trường hay mục đích khác cho xã hội, cộng đồng, tổ chức hay nhóm người nhằm tạo động lực để phát triển Vốn đầu tư chi phí đầu tư: Vốn đầu tư tiền tài sản hợp pháp khác để thực hoạt động đầu tư theo hình thức đầu tư trực tiếp đầu tư gián tiếp Đây nguồn lực để thực Dự án đầu tư Chi phí đầu tư tồn chi phí cần thiết bỏ để thực đầu tư như: mua sắm thiết bị, xây dựng mới, cải tạo sửa chữa, chi phí khác liên quan, Chi phí đầu tư biểu thị qua tiêu tổng mức đầu tư dự án giai đoạn lập Dự án đầu tư, tổng dự toán dự toán chi tiết giai đoạn thực Dự án đầu tư, giá trị toán, tốn dự án hồn thành kết thúc đầu tư bắt đầu đưa vào khai thác sử dụng Chi phí đầu tư lập theo dự án cụ thể, phù hợp với giai đoạn đầu tư, bước thiết kế quy định Nhà nước 1.1.3 Quyết tốn vốn đầu tư dự án hồn thành Quyết tốn vốn đầu tư dự án hồn thành công tác quan trọng Dự án đầu tư Đây việc tổng hợp kết thực Dự án đầu tư trình phê duyệt tốn dự án hồn thành Quyết tốn vốn đầu tư dự án hoàn thành bao gồm khối lượng giá trị đầu tư thực Quyết toán vốn đầu tư dự án hoàn thành phải thực dần bước theo giai đoạn thực toán cuối sở luỹ kế khối lượng giá trị giai đoạn với giá trị khối lượng giai đoạn cuối dự án có cơng việc khác với tính chất kỹ thuật khác nhau, chi phí khối lượng thực đa dạng Để đảm bảo tổng kết tồn q trình thực hiện, chủ đầu tư phải lập Báo cáo QTDAHT khối lượng giá trị, toán phải so sánh với tài liệu có tính pháp lý phê chuẩn để toán tổng vốn đầu tư bỏ Dự án hoàn thành tốn tồn chi phí hợp pháp thực cho đầu tư dự án đưa dự án vào khai thác sử dụng Chi phí hợp pháp chi phí thực phạm vi thiết kế, dự toán phê duyệt kể phần điều chỉnh, bổ sung chi phí thực với hợp đồng ký kết, phù hợp với quy định pháp luật Riêng dự án sử dụng vốn Ngân sách Nhà nước vốn đầu tư toán phải nằm giới hạn tổng mức đầu tư cấp có thẩm quyền phê duyệt theo Thông tư 19/2011/TT-BTC ngày 14/02/2011 Bộ Tài quy định tốn dự án hoàn thành thuộc nguồn vốn Nhà nước, Quyết định số 56/QĐ-BTC ngày 17/7/2008 Bộ Tài việc ban hành Quy trình thẩm tra tốn dự án hồn thành dự án sử dụng vốn ngân sách Nhà nước Đối với dự án có nhiều hạng mục tùy theo quy mơ, tính chất, chủ đầu tư tốn cho hạng mục toàn sau đưa vào khai thác sử dụng theo yêu cầu người cấp định đầu tư Sau toàn dự án hoàn thành, chủ đầu tư phải lập Báo cáo tốn tồn dự án để trình người có thẩm quyền phê duyệt Quyết tốn dự án hồn thành dự án cụ thể hố hình thức Báo cáo QTDAHT 1.1.4 Báo cáo toán dự án hồn thành Trong q trình thực Dự án đầu tư, theo quy định pháp luật hành quy định riêng tổ chức chủ đầu tư phải lập báo cáo thực dự án theo định kỳ báo cáo hoàn thành toàn Báo cáo định kỳ thường tập trung vào việc giải ngân thời kỳ dự án, tiến độ thực dự án, Việc lập Báo cáo tốn dự án hồn thành tồn dự án giải ngân xong kết đầu tư đưa vào sử dụng Báo cáo gọi Báo cáo QTDAHT Báo cáo QTDAHT hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 1000, chế độ kế toán, quy chế quản lý đầu tư hành quy định pháp luật có liên quan phản ánh thơng tin kinh tế, tài thơng tin quan trọng khác trình đầu tư thực dự án Nội dung Báo cáo QTDAHT bao gồm: + Thứ nhất, nguồn vốn đầu tư thực dự án tính đến ngày khóa sổ lập báo cáo tốn (lập chi tiết theo nguồn vốn đầu tư) + Thứ hai, chi phí đầu tư đề nghị tốn chi tiết theo cấu: xây dựng, mua sắm lắp đặt thiết bị, chi phí khác, chi tiết theo hạng mục, khoản mục chi phí đầu tư có liên quan đến hạng mục + Thứ ba, xác định số lượng giá trị tài sản hình thành qua đầu tư dự án, chi tiết theo nhóm tài sản cố định, tài sản lưu động theo chi phí thực tế + Thứ tư, xác định chi phí đầu tư thiệt hại khơng tính vào giá trị tài sản hình thành qua đầu tư Báo cáo QTDAHT sở bàn giao vật giá trị sau đầu tư cho đối tượng tiếp nhận sử dụng sau 1.1.5 Kiểm toán Báo cáo toán dự án hồn thành Kiểm tốn Dự án đầu tư hoạt động kiểm toán phổ biến Tuỳ theo tính chất, đặc điểm dự án, thời điểm tiến hành kiểm tốn trước, hay sau q trình đầu tư mà áp dụng loại hình kiểm tốn: kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn báo cáo tài hay kiểm tốn hỗn hợp Trên thực tế có nhiều chủ thể tham gia vào kiểm toán Dự án đầu tư kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội bộ, tuỳ theo mục tiêu riêng mà áp dụng loại hình kiểm tốn khác Kiểm tốn Báo cáo QTDAHT nội dung quan trọng kiểm toán Dự án đầu tư trường hợp đặc biệt kiểm tốn báo cáo tài Báo cáo QTDAHT khai tài quy định cụ thể dựa đặc điểm riêng có lĩnh vực đầu tư Loại hình kiểm toán chủ yếu mà kiểm toán độc lập thực Dự án đầu tư kiểm toán Báo cáo QTDAHT Kiểm toán Báo cáo QTDAHT trở thành yêu cầu cần thiết Dự án đầu tư Thực kiểm toán giúp đem lại tính tin cậy Báo cáo QTDAHT, giảm thiểu thất thoát vốn đầu tư dự án Chính số loại dự án có vốn đầu tư Nhà nước bắt buộc phải thực kiểm tốn Thơng tư 19/2011/TT-BTC ngày 14/02/2011 Bộ Tài quy định tốn dự án hồn thành thuộc nguồn vốn Nhà nước quy định “tất dự án quan trọng quốc gia, dự án nhóm A, dự án nhóm B sử dụng vốn Nhà nước hồn thành phải kiểm tốn tốn trước trình cấp có thẩm quyền thẩm tra, phê duyệt tốn; dự án cịn lại thực kiểm tốn tốn theo u cầu cấp có thẩm quyền” Ngồi ra, dự án không sử dụng nguồn vốn Ngân sách Nhà nước, chủ đầu tư muốn biết vốn đầu tư bỏ cho dự án có sử dụng khơng, chi phí đầu tư báo cáo tốn có thật phản ánh thực tế đầu tư hay khơng,…, thế, họ sử dụng dịch vụ kiểm tốn Báo cáo QTDAHT để làm tăng thêm tính tin cậy cho Báo cáo QTDAHT 1.2 Đặc điểm hoạt động đầu tư, Dự án đầu tư Báo cáo tốn dự án hồn thành ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Báo cáo toán dự án hoàn thành Hoạt động đầu tư hoạt động phức tạp có nhiều đặc trưng riêng đặc trưng có ảnh hưởng lớn đến kiểm tốn Báo cáo QTDAHT: + Thứ nhất; hoạt động đầu tư hoạt động tổ chức, doanh nghiệp tạo sản phẩm riêng làm sở cho hoạt động khác, dựa việc áp dụng nhiều biện pháp kỹ thuật khác nhau, cần có cách thức kiểm tra, đánh giá riêng chấp hành kế hoạch đặt ra, thiết kế, dự toán, phương án phê duyệt để đảm bảo tiết kiệm, hiệu quả, chống lãng phí đạt mục tiêu kinh tế, xã hội đặt + Thứ hai; hoạt động đầu tư hoạt động diễn khắp lĩnh vực, ngành nghề kinh tế: xây dựng dân dụng, giao thông, công nghiệp,…, thân Dự án đầu tư tổng hợp nhiều sản phẩm nhiều ngành, đó, kiểm tốn Báo cáo QTDAHT loại hình kiểm tốn phức tạp, địi hỏi phải sử dụng chuyên môn nhiều ngành nghề Trong kiểm tốn viên khơng thể nắm tồn kiến thức chun mơn liên quan, vậy, kiểm tốn Báo cáo QTDAHT địi hỏi phải có tham gia kỹ thuật viên lĩnh vực, việc sử dụng ý kiến chuyên gia lĩnh vực cần thiết + Thứ ba; Dự án đầu tư sản phẩm đơn kiểm tốn quy trình khép kín từ khâu đầu đến khâu cuối kiểm tốn mà khơng có liên hệ với kiểm toán năm trước kiểm toán năm sau Kiểm toán viên phải thực thu thập tồn thơng tin, đánh giá thơng tin, quy trình quản lý vận hành, hệ thống kiểm sốt dự án đầy đủ lưu hồ sơ kiểm toán Do sản phẩm đơn chiếc, nên việc phân tích, so sánh với sản phẩm loại 10 đầy đủ tác dụng Do đó, cần có phối hợp Bộ Tài chính, Cơng ty kiểm tốn Hội kiểm tốn viên hành nghề để có sửa đổi, bổ sung hợp lý Chuẩn mực kiểm tốn, để trở thành kim nam cho nghề kiểm toán + Thứ ba, quan Nhà nước cần tiếp tục nhanh chóng tổ chức hồn thiện văn pháp lý quản lý đầu tư xây dựng làm lành mạnh hóa hoạt động đầu tư xây dựng bản, giảm thiểu rủi ro bất cập hoạt động + Thứ tư, quan Nhà nước cần tiếp tục xúc tiến dự án nhằm nâng cao lực chủ đầu tư cơng trình xây dựng Điều quan trọng lực chủ đầu tư ảnh hưởng lớn đến kết đầu tư Báo cáo QTDAHT Về phía chủ đầu tư + Thứ nhất, chủ đầu tư cần tuân thủ chặt chẽ quy định Nhà nước quản lý đầu tư xây dựng thực sách kiểm sốt q trình thực dự án chặt chẽ để đảm bảo hiệu hoạt động đầu tư + Thứ hai, chủ đầu tư cần bồi dưỡng nâng cao nghiệp vụ cho nhân viên Ban quản lý dự án, để đảm bảo việc quản lý dự án, theo dõi sổ sách, chứng từ, tài liệu, lập báo cáo toán dự án quy củ, có chất lượng cao, phù hợp với quy định pháp lý có liên quan + Thứ ba, Chủ đầu tư Dự án phải thực tốn dự án hồn thành theo quy định nâng cao trách nhiệm nghĩa vụ quản lý, giám sát quản lý vốn đầu tư giai đoạn trước, sau đầu tư sở đảm bảo chất lượng toán dự án hoàn thành theo quy định hành quy chế nội thân tổ chức, Doanh nghiệp Đây điều kiện kiêm nâng cao chất lượng kiểm toán Báo cáo QTDAHT Về phía Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) VACPA cần thể vai trị nhiều quản lý hoạt động nghề nghiệp trì, phát triển nghề nghiệp, nâng cao trình độ danh tiếng kiểm toán viên, nâng cao chất lượng dịch vụ: 110 + Thứ nhất, xây dựng thực cam kết hội viên tiêu chuẩn kiểm toán viên, đạo đức hành nghề, chất lượng dịch vụ, tạo mơi trường kinh doanh bình đẳng, lành mạnh doanh nghiệp kiểm toán + Thứ hai, tổ chức tuyên truyền, phổ biến sách pháp luật tài chính, kế tốn, kiểm tốn sách liên quan đến nghề nghiệp, tổ chức cập nhật kiến thức, tư vấn, trao đổi kinh nghiệm thông tin nghề nghiệp cho hội viên Là người khởi xướng, tập hợp hội viên việc tạo lập, phổ biến, chia sẻ công cụ hoạt động nghề nghiệp kiểm tốn nói chung kiểm tốn hoạt động đầu tư xây dựng nói riêng như: Thiết kế vận hành hệ thống hồ sơ kiểm toán mẫu, phần mềm kiểm tốn thống phục vụ cho Cơng ty kiểm tốn độc lập, có phần mềm kiểm toán Báo cáo QTDAHT,… + Thứ ba, thực kiểm tra giám sát chặt chẽ việc tuân thủ pháp luật kế toán, kiểm toán, chất lượng dịch vụ kiểm tốn có dịch vụ kiểm tốn Báo cáo QTDAHT KTV Công ty kiểm toán độc lập + Thứ tư, VACPA cần xây dựng cách thức hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực mang tính đặc thù để nâng cao chất lượng kiểm tốn Báo cáo QTDAHT Về phía HDT Việt Nam Mặc dù tuổi nghề HDT Việt Nam chưa nhiều để đứng vững thay đổi ngày kinh tế đáp ứng yêu cầu ngày cao tính trung thực hợp lý thơng tin kinh tế tài chính, HDT Việt Nam cần có thay đổi tư lớn để trì phát triển dịch vụ kiểm tốn nói chung kiểm tốn xây dựng nói riêng Sự thay đổi tư thể tư kinh doanh lẫn tư chuyên môn nghề nghiệp hai loại tư có ảnh hưởng tác động qua lại với chặt chẽ HDT Việt Nam cần hướng tới phát triển bền vững Để có phát triển bền vững cần có tảng vững trình độ chun mơn đạo đức nghề nghiệp Do đó, HDT Việt Nam cần có đầu tư thích đáng vào việc xây dựng đội ngũ nhân viên chun nghiệp có trình độ chun mơn đạo đức nghề nghiệp, đặc 111 biệt cần quan tâm xây dựng phát triển đội ngũ KTV kỹ sư ngành nghề khác đáp ứng nhu cầu ngày tăng kiểm toán Dự án đầu tư Đồng thời để nâng cao hiệu quả, suất làm việc, HDT Việt Nam cần đầu tư thích đáng vào cơng cụ lao động cho nhân viên quy trình mẫu kiểm tốn báo cáo QTDAHT hồn thiện có tính khoa học giúp tạo sản phẩm có chất lượng với chi phí thời gian thích hợp Về phối hợp Hội kiểm toán viên hành nghề HDT Việt Nam Trong thời gian qua, VACPA Công ty kiểm tốn độc lập nói chung HDT Việt Nam nói riêng có phối hợp chặt chẽ với việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn độc lập Nhờ hoạt động kiểm tốn độc lập dần vào quy củ chuyên nghiệp Đánh dấu cho phát triển đời chương trình kiểm tốn mẫu ban hành theo Quyết định số 1089/QĐVACPA ngày 01/10/2010 làm sở cho việc đào tạo, hướng dẫn thực hiện, kiểm tra, kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn Kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn Bộ chương trình kiểm tốn kết hợp kinh nghiệm Cơng ty kiểm tốn lâu năm giới, chuyên gia với vận dụng phù hợp vào thực tiễn Việt Nam Tuy nhiên chưa có chương trình kiểm toán mẫu cho hoạt động kiểm toán Báo cáo QTDAHT Do vậy, tương lai, VACPA Công ty kiểm tốn độc lập nói chung HDT Việt Nam nói riêng cần thúc đẩy sớm cho đời mẫu chương trình kiểm tốn Báo cáo QTDAHT, làm sở cho việc đào tạo hướng dẫn kiểm tra chất lượng Qua trình nghiên cứu áp dụng quy trình kiểm tốn Báo cáo QTDAHT thực tiễn số Cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam nói chung HDT Việt Nam nói riêng, để nhận thức điểm hạn chế đánh giá nguyên nhân 112 Kết luận Chương Chương Luận văn trình bày định hướng, nguyên tắc, số giải pháp giải pháp: Hồn thiện sở pháp lý, sở liệu; nâng cao chất lượng nguồn nhân lực cho nhằm nâng cao chất lượng hoạt động hoạt động kiểm toán; đặc biệt sớm hồn thiện chất lượng quy trình kiểm tốn qua giai đoạn: Lập kế hoạch, thực kết thúc kiểm toán, giải pháp có tính định đến việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán Báo cáo QTDAHT Đồng thời để giải pháp có khả thực thi, luận văn đề xuất số kiếm gị Nhà nước tổ chức liên quan nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho trình nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập nói chung, HDT Việt Nam nói riêng thời gian tới 113 KẾT LUẬN Dịch vụ kiểm tốn Báo cáo QTDAHT ln với loại dịch vụ kiểm tốn cung cấp cơng ty kiểm tốn độc lập nói chung HDT Việt Nam nói riêng Quy mơ loại dịch vụ ngày phát triển theo nhu cầu kiểm toán Dự án đầu tư Việt Nam giai đoạn Vai trị loại hình dịch vụ kiểm tốn khơng thể phủ nhận kinh tế nước ta Sự phát triển không ngừng kinh tế Việt Nam giai đoạn tới đòi hỏi đáp ứng cao quy mô chất lượng kiểm tốn Báo cáo QTDAHT nhằm góp phần làm lành mạnh hố hoạt động đầu tư Do đó, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán Báo cáo QTDAHT nhu cầu không ngành kiểm tốn độc lập mà cịn có ý nghĩa xã hội không dừng phạm vi quốc gia mà cịn có ý nghĩa tồn cầu vốn đầu tư giới xâm nhập có tính chất đa quốc gia Vì lợi ích quốc gia phạm vi đa quốc gia cần phải quan tâm đến công tác HDT Việt Nam cịn non trẻ, trình độ kinh nghiệm cịn hạn chế tìm cho cơng cụ, phương pháp làm việc khoa học để thu hút khách hàng dịch vụ có chất lượng đáp ứng yêu cầu Thông qua nội dung Luận văn, Tác giả hy vọng góp phần nhỏ bé vào nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán Báo cáo QTDAHT Với Đề tài nghiên cứu, Luận văn nêu lên vấn đề sau: Thứ nhất, khái quát hoá số vấn đề liên quan đến Dự án đầu tư, Quyết tốn dự án hồn thành đặc điểm ảnh hưởng đến hoạt động kiểm toán Đồng thời khái quát nội dung, phương pháp, quy trình áp dụng để thực kiểm toán Báo cáo QTDAHT, đúc rút kinh nghiệm kiểm toán Dự án đầu tư số nước tổ chức kiểm toán khác giới mở hướng vận dụng Việt Nam Thứ hai, thơng qua q trình làm việc, nghiên cứu tìm hiểu hoạt động thực tiễn kiểm toán HDT Việt Nam đánh giá mặt mạnh, mặt yếu hoạt 114 động kiểm toán Báo cáo QTDAHT HDT Việt Nam thực Từ tìm hiểu ngun nhân để tìm giải pháp khắc phục Thứ ba, đề xuất định hướng, nguyên tắc số giải pháp để hoàn thiện kiểm toán Báo cáo QTDAHT HDT Việt Nam thực Các giải pháp nêu dựa điều kiện, hoàn cảnh cụ thể dựa việc tuân thủ nguyên tắc hoạt động kiểm toán QTDAHT Các giải pháp nêu lên cần phải có thúc đẩy điều kiện môi trường pháp lý, môi trường hoạt động kinh doanh đối tượng liên quan Trong trình nghiên cứu trình bày Luận văn, khơng tránh khỏi thiếu sót, Tác giả mong nhận góp ý Thầy giáo, Cô giáo, nhà khoa học bạn đồng nghiệp để Luận án hoàn chỉnh Xin trân trọng cảm ơn! 115 TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật kiểm toán độc lập số 61 Bộ Tài (2001), Chế độ kế tốn áp dụng cho đơn vị chủ đầu tư, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Bộ Tài (2013), Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Kiểm tốn Nhà nước (2002), Cẩm nang kiểm toán viên Nhà nước, Nhà xuất Chính trị quốc gia, Hà Nội Kiểm tốn Nhà nước (2007), Quy trình kiểm tốn Dự án đầu tư, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2005), Lý thuyết kiểm tốn, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh - TS Ngơ Trí Tuệ (2006), Giáo trình kiểm tốn tài chính, Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Tạp chí kiểm tốn năm 2011, 2012, 2013 Tủ sách văn quy phạm pháp luật (2007), Cẩm nang Đầu tư xây dựng Đấu thầu, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 10 Bộ tài (2008), Những Quy định pháp luật kiểm toán Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 11 Một số Hồ sơ kiểm tốn Báo cáo QTDAHT Cơng ty TNHH kiểm tốn HDT Việt Nam thực 116 Phụ lục 1: Mẫu Bảng kiểm tra thủ tục CƠNG TY KIỂM TỐN HDT VIỆT NAM DỰ ÁN: Người lập: Người soát xét: KIỂM TRA TRÌNH TỰ THỦ TỤC ST T I II III Câu hỏi Trả lời Dự án Cơng trình có lập dự án khơng? Tên quan lập dự án Có giấy phép hành nghề khơng? Nếu khơng có sao? Tên quan phê duyệt dự án Số ngày định phê duyệt dự án Nội dung định phê duyệt không? Qui mô dự án Qui mô cơng trình dự án Kết cấu Cơng suất Tổng vốn đầu tư Trong đó: Xây lắp Thiết bị Kiến thiết khác Thời gian thực hiện: Khởi công Kết thúc Bàn giao Trách nhiệm quan liên quan - Cơ quan chủ quản - Bộ Xây dựng Khảo sát Có lập dự án khảo sát địa chất khơng? Cơ quan thực hiện? Có giấy phép hành nghề không? Dự án duyệt chưa? Ai duyệt? Ai thực khảo sát địa chất? Có giấy phép hành nghề khơng? Có theo dự án khơng? Thiết kế kỹ thuật Cơng trình có thiết kế kỹ thuật không? 117 Tham chiếu Có Không IV V VI Cơ quan thiết kế kỹ thuật Có giấy phép hành nghề khơng? Thiết kế kỹ thuật có theo dự án duyệt khơng? Nếu khơng Ai cho phép Thiết kế kỹ thuật có thay đổi không? Nếu thay đổi Ai cho phép Thiết kế kỹ thuật có thẩm định khơng? Ai thẩm định? Có giấy phép hành nghề khơng? Thiết kế kỹ thuật có phê duyệt khơng? Ai phê duyệt? Có đủ thẩm quyền khơng? Số định phê duyệt Tổng dự tốn Cơng trình có lập tổng dự tốn khơng? Ai lập tổng dự tốn? Có giấy phép hành nghề khơng? Tổng dự tốn có thẩm định khơng? Ai thẩm định? Có giấy phép hành nghề khơng? Tổng dự tốn có phê duyệt khơng? Ai phê duyệt? Có đủ thẩm quyền khơng? Số định phê duyệt Tổng dự tốn có vượt dự án khơng? Tại sao? Tổng dự tốn có thay đổi khơng? Nếu có sao? Ai phê duyệt? Có đủ thẩm quyền khơng? Số định phê duyệt Thiết kế vẽ thi cơng Có thiết kế vẽ thi cơng khơng? Ai lập? Có giấy phép hành nghề khơng? Thiết kế vẽ thi cơng có phê duyệt khơng? Ai phê duyệt? Có đủ thẩm quyền khơng? Thiết kế BVTC có phù hợp thiết kế kỹ thuật không? Nếu không sao? Dự toán chi tiết 118 VII 10 11 VII Có lập dự tốn chi tiết khơng? Ai lập? Dự tốn chi tiết có vượt tổng dự tốn khơng? Tại vượt? Dự tốn chi tiết có phê duyệt khơng? Ai phê duyệt? Có đủ thẩm quyền khơng? Dự tốn chi tiết có lập theo quy định khơng? Nếu khơng sao? Dự tốn có lập theo định mức hành hay không? Tại không? Dự tốn có lập theo đơn giá Nhà nước khơng? Tại khơng? Dự tốn có tính chi phí lán trại khơng? Nếu có theo định nào? Dự tốn chi tiết có đặc biệt khơng? Nêu rõ đặc biệt Đấu thầu Cơng trình có thực đấu thầu không? Tại không? Nêu rõ hạng mục không thực đấu thầu Việc đấu thầu theo hình thức nào? Tại lại lựa chọn hình thức đó? Có đơn vị tham gia dự thầu? Cơ quan mời thầu có chấp nhận khơng? Tại sao? Có thành lập tổ chun gia khơng? Quyết định thành lập Cơng trình chia làm gói thầu? Tại chia vậy? Ai lập hồ sơ thầu? Có đủ lực khơng? Khối lượng hồ sơ mời thầu có khác dự tốn khơng? Tại khác? Hồ sơ dự thầu có hợp lệ khơng? Tại khơng? Hồ sơ dự thầu có thay đổi khơng? Tại thay đổi? Khối lượng dự thầu có khác mời thầu khơng? Tại khác? Có định trúng thầu khơng? Ai định Hợp đồng 119 I IX X Ai ký hợp đồng với A? Có theo văn trúng thầu khơng? Hợp đồng ký theo phương thức nào? Những cam kết hợp đồng có theo qui định khơng? Giá trị hợp đồng có theo giá trúng thầu khơng? Tại khơng? Giá tốn có phép thay đổi khơng? Cần điều kiện gì? Có theo qui chế đấu thầu khơng? Nghiệm thu bàn giao Có giám sát kỹ thuật A không? Tại không? Giám sát kỹ thuật A có đủ lực khơng? Bằng cấp chun mơn? Thời gian cơng tác? Kỹ thuật A thường xun có mặt trường không? Tại không? Giám sát thiết kế có mặt thường xun khơng? Tại khơng? Có đủ Biên nghiệm thu phần không? Tại khơng? Thời gian ghi Biên nghiệm thu có không? Tại không? Thành phần ký Biên nghiệm thu có đầy đủ khơng? Tại khơng? Có phiếu kiểm tra chất lượng vật tư không? Tại không? Có nhật ký cơng trình khơng? Tại khơng? Nhật ký có ghi đầy đủ khơng? Có mâu thuẫn với Biên nghiệm thu khơng? Thi cơng có thay đổi so với thiết kế khơng? Tại thay đổi? Có ghi Nhật ký không? Tại không? Đã quan có thẩm quyền phê duyệt chưa? Bản vẽ hồn cơng Có vẽ hồn cơng khơng? Tại khơng? Bản vẽ hồn cơng có đầy đủ khơng? 120 XI XII Tại khơng? Có đủ quan xác nhận khơng? Có dựa Biên nghiệm thu khơng? Có thể hết thay đổi khơng? Quyết tốn Quyết tốn có lập theo qui định không? Tại không? Giá trị tốn có tăng so với dự tốn khơng? Tại không? Do khối lượng? Do đơn giá? Đơn giá tốn có theo giá thầu khơng? Tại khơng? Kiểm tra trường Kiểm tốn viên có kiểm tra trường không? Tại không? Kiểm tra gì? Có phát khơng? Ghi rõ thay đổi 121 Phụ lục 2: Một số sai sót thường găp kiểm toán Báo cáo QTDAHT Nguồn vốn đầu tư - Hạch tốn khơng đầy đủ nguồn vốn, áp dụng sai tỷ giá sai thời điểm dẫn đến sai lệch số dư nguồn vốn báo cáo đơn vị so với số liệu quan cấp, cho vay vốn - Các nguồn vốn bị phân loại cách sai lệch - Nguồn vốn sử dụng không nguyên tắc tài định đầu tư - Nguồn vốn sử dụng khơng mục đích Chi phí đầu tư 2.1 Đối với giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành - Về khối lượng: Quyết tốn khống khối lượng, khơng thực tế thi cơng; Tính tốn khối lượng sai so thiết kế vẽ hồn cơng; Tính trùng khối lượng xây lắp cơng trình (thường xảy điểm giao); Quyết tốn chi phí cơng trình khác; Quyết toán thiếu thủ tục theo quy định; Quyết toán khối lượng phải dỡ bỏ lỗi nhà thầu; Quyết tốn khơng trừ phần sản phẩm, vật tư thu hồi; Quyết toán khối lượng phát sinh lỗi nhà thầu tính thiếu hồ sơ dự thầu thể hồ sơ mời thầu hồ sơ thiết kế; vv… - Về đơn giá: Áp dụng sai giá khu vực, giá trúng thầu đơn giá cơng trình; Áp dụng sai hệ số vận chuyển, hệ số điều chỉnh giá; Vật tư đưa vào cơng trình khơng chủng loại quy định; Tính sai khối lượng vật liệu tính chệnh lệch giá áp dụng sai định mức; Áp dụng sai thời điểm quy định tính chênh lệch giá - Các khoản phụ phí: Tính sai định mức quy định; Tính phụ phí xây lắp giá trị thiết bị đưa vào lắp đặt; 122 - Tính sai số học giá trị tốn 2.2 Đối với chi phí thiết bị hồn thành - Thiết bị khơng đảm bảo tính kỹ thuật, chất lượng xuất xứ theo yêu cầu - Số lượng thiết bị, phụ tùng thay không đầy đủ quy định hợp đồng - Áp dụng sai tỷ giá ngoại tệ thiết bị nhập ngoại - Thiếu thủ tục toán, chứng từ khơng hợp lệ tốn sai chế độ về: Chi phí kho bãi, kiểm tra hàng hóa cảng, cước phí vận chuyển, chi phí bảo hành, bảo dưỡng thiết bị… - Phân bổ chi phí vận chuyển, bảo quản, bảo dưỡng thiết bị vào tài sản cố định khơng - Thanh tốn nội dung khơng có hợp đồng - vv… 2.3 Đối với chi phí khác - Khối lượng khảo sát tính sai, tính khống khối lượng - Chi phí khác tính theo định mức: Đơn vị áp dụng sai tỷ lệ phầm trăm quy định, xác định để tính chưa đúng, vận dụng sai lệch lẫn lộn loại chi phí xây lắp, thiết bị, kiến thiết khác - Chi phí chưa có quy định định mức như: Khơng có dự tốn dự tốn khơng cấp có thẩm quyền phê duyệt - Chi phí đền bù giải toả mặt khơng với khối lượng thực tế, đền bù sai lệch diện tích đất, sai đơn giá, tiền đền bù không toán đầy đủ đến tay người dân đền bù, tốn cho diện tích đất cơng cộng, xác định sai cấp nhà, loại đất, … - Các chứng từ chi phí khơng hợp lệ, tốn vượt giá trị hợp đồng ký kết - Quyết toán trùng khoản chi phí - Khơng ghi thu hồi giá trị sản phẩm thu thời gian sản xuất thử thu hồi giá trị phế liệu sau đầu tư - Áp sai thuế suất; toán cho nhà thầu có thuế nhà thầu xuất hóa đơn khơng thuế - Quyết tốn tiền bảo hiểm cơng trình thực tế không mua - Nhận tiền bồi thường bảo hiểm cơng trình khơng giảm chi phí cơng trình - Tính phân bổ lãi vay đầu tư khơng quy định - Không nộp ngân sách Nhà nước khoản cho thuê trụ sở, thiết bị, tài sản - vv 123 Chi phí đầu tư tính vào giá trị cơng trình - Những thiệt hại chi phí vật tư, thiết bị Bên B phải chịu lẫn lộn vào chi phí đầu tư thực xin hủy bỏ chủ đầu tư - Tính sai khối lượng xin hủy bỏ - Các sai sót khác nêu phần kiểm toán vốn đầu tư thực - vv Giá trị tài sản bàn giao cho sản xuất sử dụng - Những Dự án đầu tư thực nhiều năm, việc quy đổi giá khó khăn phức tạp nên dễ bị tính sai - Nhiều loại tài sản khó phân loại tài sản cố định hay tài sản lưu động nên thường bị lẫn lộn - Bỏ sót giá trị đầu tư nhận bàn giao dự án khác trình đầu tư bỏ sót đối tượng bàn giao tài sản đầu tư Kiểm tốn tình hình cơng nợ vật tư, thiết bị tồn đọng - Công nợ thiếu sở để xác định tính xác - Đơn vị (hoặc cá nhân) có nợ giải thể, thay đổi tổ chức máy… Khơng nắm tình hình cơng nợ khơng có khả thu hồi nợ - Vật tư, thiết bị tồn đọng không kiểm kê, đánh giá lại quản lý chặt chẽ 124