(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam

(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam(Khóa luận tốt nghiệp) Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam

GIỚI THIỆU

Lý do chọn đề tài

Trong thời buổi kinh tế thị trường hiện nay, nhu cầu của việc tìm hiểu thông tin tài chính của các công ty rất được các nhà đầu tư quan tâm Vì khi họ tiến hành đầu tư, đó chính là tiền của mà họ bỏ ra nên họ rất cần những thông tin tài chính phản ánh chính xác, khách quan về tình hình “sức khỏe” của công ty có dự định Vì lẽ đó, ngành kiểm toán độc lập tại Việt Nam đang có những bước phát triển tương đối vững mạnh cả về chất lẫn lượng Mặc dù ngành kiểm toán độc lập còn tương đối non trẻ, mới được hình thành khoảng 20 năm gần đây nhưng được đánh giá là một trong những ngành phát triển và làm khách quan hóa thị trường tài chính của Việt Nam Nắm bắt được nhu cầu này, ngày càng nhiều các doanh nghiệp kiểm toán độc lập được ra đời tại Việt Nam Nhưng bên cạnh đó, các công ty kiểm toán quốc tế hoặc thành viên các hãng quốc tế cũng đã có những bước đi đầu tiên, tạo nên sự cạnh tranh gay gắt giữa các công ty kiểm toán với nhau Và hiện nay, mặc dù thị phần kiểm toán chính vẫn thuộc về các công ty quốc tế nhưng các doanh nghiệp Việt Nam đã và đang thu hẹp dần khoảng cách này bằng việc nâng cao chất lượng, có chế độ đãi ngộ tốt hơn đối với nhân sự trong ngành

Nhưng vẫn còn đó những khoảng cách mà kì vọng của người sử dụng báo cáo tài chính và khả năng đáp ứng của các doanh nghiệp kiểm toán Khi người dùng lại có yêu cầu về sự chính xác tuyệt đối nhưng năng lực của các doanh nghiệp kiểm toán có hạn, phần vì thời gian, giá phí nên không thể thực hiện được những yêu cầu đó

Các doanh nghiệp Việt Nam nếu có đủ điều kiện tài chính thì nhiều khả năng họ sẽ chọn những doanh nghiệp kiểm toán có vốn nước ngoài, vì đơn giản vì người Việt thích sử dụng “hàng hiệu nước ngoài” Nhưng bên cạnh đó, họ cũng có niềm tin vào các doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài nhiều hơn vì chất lượng được đảm bảo hơn Và thật sự các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam chưa xây dựng được hình ảnh thương hiệu cũng như chứng tỏ được chất lượng của mình Và một câu hỏi được đặt ra là nếu doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam có đặt ra các tiêu chuẩn về chất lượng cho mình nhưng liệu rằng dịch vụ đem lại cho khách hàng có thỏa những tiêu chuẩn ấy hay không? Đó mới là mối quan tâm hiện nay, và Bộ Tài chính đã ban hành Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1:

“Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực hiện kiểm toán, soát xét báo cáo tài chính, dịch vụ đảm bảo và các dịch vụ liên quan khác” (VSQC1) và chuẩn mực kiểm toán số 220: “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán” nhằm thu hẹp khoảng cách giữa chất lượng mục tiêu và thực tế khi cung cấp cho khách hàng

Trong bối cảnh của nền kinh tế hội nhập toàn cầu như hiện nay, kiểm soát chất lượng dịch vụ là chìa khóa quan trọng cho việc tồn tại của doanh nghiệp kiểm toán tại Việt Nam Nâng cao cũng như kiểm soát chất lượng là điều kiện cần thiết trong hoạt động

Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại công ty TNHH KPMG Việt Nam 2 của doanh nghiệp, nhất là trong giai đoạn Việt Nam vừa gia nhập WTO, phải chịu áp lực cạnh tranh từ nhiều doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài

Sự sụp đổ của một trong những công ty kiểm toán lớn nhất thế giới giai đoạn năm 2001 như Authur Anderson Cũng như ở trong nước là những vụ việc công ty cổ phần Bông Bạch Tuyết năm 2008 đã gióng lên hồi chuông cảnh tỉnh về việc lỏng lẻo trong kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại Việt Nam

Xuất phát từ những lý do trên, qua thời gian thực tập tại công ty TNHH KPMG Việt Nam, tôi chọn đề tài “Nghiên cứu quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại công ty TNHH KPMG Việt Nam” nhằm giới thiệu về quy trình kiểm soát chất lượng của công ty, cũng như mạnh dạn đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện hơn nữa quy trình hiện có.

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài

 Nghiên cứu quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại công ty TNHH KPMG Việt Nam nhằm xác định được mức độ tuân thủ của công ty và hướng dẫn của các chuẩn mực có liên quan (VSQC1, VSA 220)

 Đề xuất các nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán của công ty ở các giai đoạn khác nhau của cuộc kiểm toán và trên tổng thể

 Tiến hành khảo sát một số công ty kiểm toán khác ở phạm vi Việt Nam trong các nhóm khác nhau (Quy mô lớn, trung bình và nhỏ) và từ đó đưa ra các nhận định liên quan tới kết quả nghiên cứu.

Đối tượng, phạm vi, phương pháp nghiên cứu

Báo cáo tập trung nghiên cứu về quy trình kiểm soát chất lượng và các vấn đề liên quan được thực hiện bởi công ty TNHH KPMG Việt Nam và các công ty kiểm toán khác được khảo sát Tác giả mong muốn người đọc có cái nhìn chân thật hơn về những sự khác nhau và giống nhau, có tuân theo chuẩn mực kiểm toán VSA 220 hay không giữa các công ty cũng như hình thức thể hiện ở mỗi công ty

Báo cáo sử dụng các phương pháp như quan sát, tổng hợp, biểu đồ, phân tích, so sánh, đưa ra câu hỏi và bảng khảo sát giữa các công ty Qua nghiên cứu các tài liệu tham khảo cũng như kiến thức tổng hợp của bản thân và quá trình thực tế tìm hiểu tại công ty TNHH KPMG Việt Nam để có thể đánh giá, đưa ra các kiến nghị, giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện quy trình kiểm soát chất lượng tại công ty

Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại công ty TNHH KPMG Việt Nam 3

Kết cấu của bài báo cáo thực tập

Chương 2: Tổng quan lý thuyết về kiểm soát chất lượng trong công ty kiểm toán

Chương 3: Thực trạng hoạt động kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán của công ty TNHH KPMG Việt Nam và các công ty kiểm toán độc lập khác tại Việt Nam Chương 4: Nhận xét và đề ra các kiến nghị cần thiết

Dù đã cố gắng hoàn thiện nhưng do những hạn chế nhất định về thời gian cũng như kiến thức nên bài báo cáo không thể tránh khỏi những thiếu sót Rất mong nhận được sự góp ý của các thầy cô giáo, ban lãnh đạo công ty TNHH KPMG Việt Nam Cuối cùng tôi chân thành cảm ơn ThS Lê Thị Thanh Xuân, Ban lãnh đạo công ty TNHH KPMG Việt Nam cùng các anh chị trong công ty đã tận tình giúp đỡ tôi hoàn thành báo cáo của mình

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN

Khái niệm về chất lượng kiểm toán

2.1.1 Khái niệm về chất lượng:

Chất lượng là một khái niệm rất khó để định nghĩa vì đối với mỗi người có mỗi nhận thức khác nhau về chất lượng Bên cạnh đó, chất lượng còn biến chuyển theo thời gian, không gian và tùy thuộc vào thời điểm của nền kinh tế Ta có thể đưa ra một số khái niệm về chất lượng như sau:

Theo từ điển Tiếng Việt (1994) thì “Chất lượng là một phạm trù triết học biểu thị những thuộc tính bản chất của sự vật, chỉ rõ nó là cái gì, tính ổn định tương đối của sự vật để phân biệt nó với các sự vật khác Chất lượng là đặc tính khách quan của sự vật chất lượng biểu hiện ra bên ngoài qua các thuộc tính Nó có cái liên kết các thuộc tính của sự vật lại làm một, gắn bó với sự vật như một thể tổng thể, bao quát toàn bộ sự vật và không tách khỏi sự vật Sự vật trong khi vẫn còn là bản thân nó thì không thể mất chất lượng của nó Sự thay đổi chất lượng kéo theo sự thay đổi của sự vật về căn bản Chất lượng của sự vật bao giờ cũng gắn liền với tính quy định về số lượng của nó và không thể tồn tại ngoài tính quy định ấy Mỗi sự vật bao giờ cũng là sự thống nhất của chất lượng và số lượng.”

Theo định nghĩa của TCVN 5200-ISO9000 của Tổng Cục Tiêu Chuẩn Đo Lường Chất Lượng thì “Chất lượng là mức phù hợp của sản phẩm hoặc dịch vụ thoả mãn các yêu cầu đề ra hoặc định trước của người mua”

Tổ chức Quốc tế về Tiêu chuẩn hóa ISO, trong dự thảo DIS 9000:2000, cũng đã đưa ra định nghĩa sau: “Chất lượng là khả năng của tập hợp các đặc tính của một sản phẩm, hệ thống hay quá trình để đáp ứng các yêu cầu của Công ty được kiểm toán và các bên có liên quan"

Vậy các định nghĩa trên của chất lượng là thước đo giá trị của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ,… Chất lượng là vấn đề được đặt ra đối với mọi nền kinh tế sản xuất và mọi loại hình hoạt động kinh doanh Chất lượng phản ánh giá trị về mặt lợi ích của sản phẩm hàng hóa dịch vụ là khái niệm phức tạp, tùy thuộc vào trình độ của nền kinh tế và tùy thuộc vào cảm quan của mỗi cá nhân Có nhiều tổ chức, cá nhân khác nhau đưa ra nhiều định nghĩa về chất lượng nhưng tựu chung các định nghĩa này đều nêu nổi bật cái cuối cùng mà cả người sản xuất và người tiêu dùng đều muốn đạt tới là sự thỏa mãn nhu cầu tiêu dùng với các điều kiện nhất định

Khái niệm về chất lượng hoạt động kiểm toán

Theo như chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 220- Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán: “Chất lượng hoạt động kiểm toán mức độ thỏa mãn của các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của kiểm toán viên; đồng thời thỏa mãn mong muốn của đơn vị được kiểm toán về những ý kiến đóng góp của kiểm toán viên, nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, trong thời gian định trước với giá phí hợp lý”

Như vậy, chất lượng hoạt động kiểm toán có thể được xem xét dưới ba góc độ:

 Mức độ người sử dụng thông tin thỏa mãn đối với tính khách quan và độ tin cậy của kết quả kiểm toán

 Mức độ đơn vị được kiểm toán thỏa mãn về ý kiến đóng góp nhằm mục đích nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh

 Báo cáo kiểm toán được lập và phát hành theo đúng thời gian đề ra trong hợp đồng kiểm toán và chi phí dịch vụ kiểm toán ở mức độ hợp lý

Việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán không chỉ được thực hiện bởi doanh nghiệp kiểm toán, mà cần phải có sự giám sát chặt chẽ của các hội nghề nghiệp và các cơ quan có thẩm quyền đối với ngành nghề này Kiểm soát chất lượng từ bên ngoài là thực hiện việc đánh giá đối với doanh nghiệp kiểm toán trong việc cung cấp dịch vụ được thực hiện bởi một hội đồng, ủy ban,… Còn kiểm soát chất lượng từ bên trong được thể hiện qua các quy trình, các thủ tục mà doanh nghiệp kiểm toán đề ra để thực hiện mục tiêu của chính mình Như vậy, có thể thấy, khái niệm chất lượng hoạt động kiểm toán là một trong những khái niệm mang tính vô hình, trừu tượng, phụ thuộc vào đặc điểm của từng khách hàng, từng công ty và từng quốc gia khác nhau Chất lượng hoạt động kiểm toán có thể được nhìn nhận bởi công ty kiểm toán và đơn vị được kiểm toán:

Xét cho cùng, công ty kiểm toán vẫn là một đơn vị hoạt động kinh doanh chuyên cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp phục vụ cho khách hàng Vì thế, công ty kiểm toán ngoài việc cung cấp các dịch vụ với chất lượng cao còn phải đảm bảo được lợi nhuận Nhưng trong xu thế phát triển của nền kinh tế biến động như hiện nay, việc phải cắt giảm chi phí tối đa đã phần nào ảnh hưởng tới hoạt động của các công ty kiểm toán Các công ty kiểm toán phải chào mời các hợp đồng với giá phí thấp, điều này đồng nghĩa với việc phải cắt giảm thời gian cũng như các thủ tục kiểm toán cần thiết

Bên cạnh đó, muốn đảm bảo được chất lượng kiểm toán thì điều đầu tiên là phải tuân thủ các chuẩn mực của Bộ Tài chính ban hành, các quy định của hội nghề nghiệp Những

Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại công ty TNHH KPMG Việt Nam 6 chuẩn mực, quy định này là giúp cho quy trình kiểm toán đảm bảo chất lượng, giúp hạn chế tới mức tối đa các rủi ro mà kiểm toán viên có thể gặp phải

Vì vậy, công ty kiểm toán cần phải cân bằng được lợi ích nhận được và các chi phí bỏ ra để có thể tồn tại và phát triển

 Đơn vị được kiểm toán:

Khái niệm kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán

Tùy theo mỗi loại hình công ty, mỗi mục đích kiểm toán mà khách hàng sẽ có những mong đợi về chất lượng kiểm toán khác nhau Như công ty con ở Việt Nam lập báo cáo tài chính để hợp nhất với công ty mẹ cần phải tuân thủ ngoài theo pháp luật Việt Nam còn cần phải tuân thủ theo các quy định mà công ty mẹ đặt ra Hay một trường hợp khác là kiểm toán với mục đích niêm yết lần đầu trên sàn hoặc đi vay ngân hàng, kiểm toán lần này ngoài việc phải đưa ra ý kiến đánh giá trung thực tình hình tài chính, mà còn phải đảm bảo được các chỉ số tài chính phải phản ánh được tốt nhất tình hình của công ty

 Đối với một bên thứ ba nhìn nhận về chất lượng hoạt động kiểm toán: Đây có thể nói là quan tâm nhất tới chất lượng của một cuộc kiểm toán vì họ chính là những người sử dụng báo cáo tài chính để được kiểm toán để tiến hành đầu tư vào đơn vị được kiểm toán Vì đây chính là tài sản của họ nên họ mong muốn có một bên độc lập là đơn vị kiểm toán xác minh và đưa ra ý kiến trung thực về tình hình tài chính hiện nay của doanh nghiệp được kiểm toán

2.3 KHÁI NIỆM KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN

Kiểm soát được định nghĩa là so sánh giữa công việc thực tế so với kế hoạch, có sự chênh lệch và đưa ra các phương hướng điều chỉnh cần thiết

Ta hiểu kiểm soát là tổng hợp những phương sách để nắm lấy và điều hành đối tượng hoặc khách thể quản lý Kiểm soát có thể hiểu theo nhiều chiều: cấp trên kiểm soát cấp dưới thông qua chính sách hoặc biện pháp cụ thể, đơn vị này kiểm soát đơn vị khác thông qua việc chi phối đáng kể về quyền sở hữu và lợi ích tương ứng, nội bộ đơn vị kiểm soát lẫn nhau thông qua quy chế và thủ tục quản lý

2.3.2 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán:

Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán là những quy trình, quy định chung của công ty được đặt ra để có thể đạt được mục tiêu kiểm toán ban đầu Quy trình này tùy thuộc vào nhiều yếu tố để công ty có thể đặt ra Như những công ty nhỏ việc này có thể được

“truyền miệng” vì số lượng nhân viên không nhiều Nhưng đối với những công ty quy mô lớn thì cần phải được ban hành cụ thể bằng văn bản để có thể phổ cập tới toàn thể nhân viên và cũng như là một hình thức khen thưởng, kỷ luật phù hợp

Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán không chỉ được thiết lập bởi các công ty kiểm toán mà còn chịu sự giám sát của hội kiểm toán viên hành nghề (VACPA), Bộ Tài chính, Ủy ban chứng khoán Quốc gia Hiện nay có nhiều định nghĩa về chất lượng kiểm toán nhưng những định nghĩa này chưa phải là chung nhất, vì khái niệm chất lượng là một khái niệm định tính, khó có thể lượng hóa bằng con số, nên tùy thuộc vào góc độ quan sát của mỗi cá nhân (Tùy thuộc bạn là công ty kiểm toán, người sử dụng, cơ quan có thẩm quyền,…) Như chuẩn mực kiểm toán INTOSAI nêu ra: “Công việc kiểm toán viên ở mỗi bước, mỗi giai đoạn kiểm toán đều phải kiểm tra và soát xét lại chất lượng một cách đầy đủ, đúng đắn và kịp thời” (INTOSAI 2004)

Hoặc theo nhận định của TS Trần Khánh Lâm- Giảng viên đại học Mở TP.HCM như:

“Kiểm soát chất lượng có thể được định nghĩa là một quy trình được thiết kế nhằm đánh giá chất lượng về các ý kiến, xét đoán của kiểm toán viên, nhóm kiểm toán và các kết luận được rút ra để lập báo cáo kiểm toán trước khi nó được phát hành chính thức; đồng thời là quy trình đảm bảo tất cả các cuộc kiểm toán đều được tiến hành phù hợp với chuẩn mực kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng của các cuộc kiểm toán”

Hầu như tất cả các chuẩn mực kiểm toán trên thế giới đều có chung một mục tiêu khi thiết lập chương trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, đó là gia tăng độ tin cậy về nghề nghiệp, đảm bảo được chất lượng bằng việc tuân thủ các chuẩn mực cũng như xây dựng niềm tin nơi người sử dụng các dịch vụ kiểm toán độc lập

Có thể đưa ra một định nghĩa chung cho kiểm soát chất lượng kiểm toán là tất cả những biện pháp và chính sách của đơn vị kiểm toán nhằm đảo bảo được chất lượng trong mỗi cuộc kiểm toán Hệ thống chính sách và các biện pháp đó được thể hiện bằng cả văn bản và truyền miệng như: Hoạt động kiểm soát và thu thập thông tin, chính sách nhân sự, các hoạt động kiểm tra, giám sát,… Kiểm soát chất lượng kiểm toán không chỉ là đối với mỗi cuộc kiểm toán mà còn trên bình diện tổng thể công ty từ cấp độ quản lý tới từng nhân viên

2.3.3 Các cấp độ quản lý đối với kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán:

Như đã đề cập ở phần trên, chất lượng hoạt động kiểm toán đều do các nhân tố bên trong và các nhân tố bên ngoài Bởi vậy, để có thể nâng cao được chất lượng hoạt động kiểm toán, các doanh nghiệp kiểm toán đều phải xoay quanh hai khu vực cần được cải thiện Ngoài bản thân các doanh nghiệp kiểm toán còn phải có những hội nghề nghiệp với con mắt của người bên ngoài để có thể có được những nhận xét xác đáng về chất lượng của công ty mình đang cung cấp

 Kiểm soát chất lượng từ bên trong- bản thân các công ty kiểm toán:

Việc kiểm soát được chất lượng hoạt động kiểm toán dựa phần nhiều vào chính bản thân doanh nghiệp đó bằng việc đưa ra cụ thể bằng văn bản những quy định, chính sách của công ty để đảm bảo rằng mọi công việc đều được thực hiện đảm bảo tuân thủ chuẩn mực và pháp luật Nhưng cũng còn tùy vào quy mô của công ty để có thể ban hành được những quy định cho phù hợp Ví dụ như những quy định có thể phù hợp với những công ty có quy mô lớn nhưng lại không phù hợp cho số đông còn lại bởi vì khi thực hiện những thủ tục như thế có thể tốn tương đối nhiều chi phí Xét cho cùng, công ty kiểm toán vẫn là một công ty hoạt động vì lợi nhuận nên cần phải cân bằng giữa lợi ích và chi phí bỏ ra

 Kiểm soát chất lượng từ bên ngoài: Đây là một trong những hoạt động mà các hội nghề nghiệp, các cơ quan có thể quyền kiểm soát về mặt thực hiện chất lượng đối với các công ty kiểm toán Hàng năm VACPA đều chọn những công ty để tiến hành kiểm tra việc thực hiện và đều có báo cáo hàng năm Việc kiểm tra chủ yếu là về mức độ tuân thủ chuẩn mực hoặc là cam kết đối với các bên liên quan như kiểm toán đối với những công ty lên sàn và báo cáo cho Ủy ban chứng khoán Nhìn chung, quy trình đối với VACPA thực hiện kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán như sau: Chuẩn bị, thực hiện, phát hành báo cáo kiểm soát, theo dõi sau kiểm soát

Việc thực hiện như thế này là vô cùng cần thiết đối với nền kinh tế nói chung và bản thân các doanh nghiệp kiểm toán nói riêng Bởi vì không những giúp cho các cơ quan có thẩm quyền thực hiện được những điều chỉnh về mặt chính sách, luật lệ cho phù hợp với tình hình chung hiện nay Đơn cử như những chuẩn mực được ban hành từ cách đây một thời gian tương đối lâu lại đi áp dụng vào những tình huống kinh doanh hiện nay sẽ không tránh khỏi được tình trạng lạc hậu, không nắm bắt kịp đối với xu thế phát triển hiện nay Ngoài ra, đây cũng là dịp rất tốt để các công ty kiểm toán sau một năm hoạt động có những vấn đề gì chưa phù hợp sẽ tiến hành điều chỉnh các quy trình hiện tại để có thể nâng cao hơn nữa chất lượng cung cấp tới cho khách hàng

2.3.4 Ý nghĩa của kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán:

Chất lượng hoạt động kiểm toán có ý nghĩa rất quan trọng Đây là một trong những yếu tố quyết định nên sự thành công hay thất bại đối với một công ty kiểm toán, vì nó ảnh hưởng tới nhiều đối tượng sử dụng báo cáo kiểm toán làm cơ sở để ra quyết định Đối với người sử dụng ý kiến kiểm toán, đây là cơ sở để họ tin tưởng và sử dụng các thông tin mà họ được cung cấp Mọi ý kiến kiểm toán không phù hợp về báo cáo tài chính của khách hàng của công ty kiểm toán đều gây ảnh hưởng không tốt tới quyết định của người sử dụng kết quả kiểm toán Đối với kiểm toán viên và công ty kiểm toán sự không phù hợp trong ý kiến kiểm toán cũng như không làm thỏa mãn sự hài lòng của khách hàng thì cũng có nghĩa là công ty đang gặp vấn đề về rủi ro kiểm toán, gây mất uy tín và có nguy cơ mất thị trường khách hàng Trong điều kiện nền kinh tế phát triển từng ngày như hiện nay, các lĩnh vực hoạt động đa dạng, phức tạp, các chính sách kinh tế thay đổi, thì nhận thức về chất lượng hoạt động kiểm toán của khách hàng ngày một rõ rệt Vì vậy, việc nhận được phản hồi từ những khách hàng mà công ty đang cung cấp dịch vụ là vô cùng quý báu để có cơ sở phấn đấu, rút kinh nghiệm cho những lần tiếp theo

Mục tiêu của kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán

Mục tiêu chung của kiểm soát chất lượng là đảm bảo kiểm toán viên của công ty kiểm toán tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp hiện hành và có đầy đủ các kĩ năng chuyên môn cần thiết nhằm tạo ra những sản phẩm kiểm toán đạt tiêu chuẩn chất lượng, đáp ứng yêu cầu của người sử dụng Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán không những điều tiết đối với công ty kiểm toán mà còn là thỏa mãn nhu cầu của người sử dụng báo cáo kiểm toán cho việc ra quyết định của mình Bên cạnh đó, kiểm toán còn góp phần điều tiết được nền kinh tế vĩ mô Một cuộc kiểm toán có chất lượng cao sẽ là kênh thông tin quan trọng cung cấp cho các cơ quan chức năng, chỉ ra những điểm còn yếu kém trong hệ thống kế toán và tài chính của các doanh nghiệp Từ đó, cơ quan chính phủ sẽ

Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại công ty TNHH KPMG Việt Nam 10 ban hành những quyết định phù họp hơn với tình hình kinh tế hiện tại nhằm tạo thuận lợi hơn cho các doanh nghiệp và các nhà đầu tư không những trong nước mà còn ở nước ngoài

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế số 220: “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán” thì sẽ được phân chia thành kiểm soát chất lượng ở tổng thể công ty và kiểm soát ở từng cuộc kiểm toán Nhìn chung, VSA đã có những tiếng nói chung như ISA đã công bố Điều này tương đối phù hợp trong tình hình hội nhập hiện nay của Việt Nam

 Kiểm soát chất lượng hoạt động từ bên trong:

Trong nội tại của mỗi doanh nghiệp kiểm toán đều phải xác định được rằng chính chất lượng kiểm toán mới là thước đo quan trọng nhất thể hiện sự thành công hay thất bại của mỗi công ty Các nhân viên của công ty đều luôn phải thực hiện các chính sách và thủ tục một cách triệt để nhất Mỗi công ty tùy thuộc vào quy mô và mục tiêu của mình để đưa ra những thủ tục và chính sách chi tiết hay không, có cần thiết phải viết bằng văn bản hay chỉ cần thiết là việc truyền đạt bằng lời thông qua giữa các nhân viên với nhau Nhưng nhìn chung thì đối với mỗi cuộc kiểm toán, mỗi công ty đều thực hiện giai đoạn đánh giá khách hàng, chấp nhận khách hàng, thực hiện kiểm toán, soát xét để ra báo cáo kiểm toán đúng thời hạn và đạt chất lượng Bên cạnh đó, mỗi nhân viên trong công ty đều phải tuân thủ các chuẩn mực và đạo đức nghề nghiệp hiện hành

 Kiểm soát chất lượng hoạt động từ bên ngoài: Ở mỗi quốc gia việc thực hiện đánh giá, kiểm soát việc hoạt động mỗi công ty kiểm toán đều được thực hiện bởi một tổ chức độc lập có thẩm quyền và đẩy đủ năng lực Đối với Việt Nam, hội kiểm toán viên hành nghề VACPA được chọn để thực hiện việc kiểm soát đối với các công ty kiểm toán đang hoạt động trên thị trường Việt Nam Thông thường, sau một năm, VACPA đều tiến hành tổ chức những đợt kiểm tra đối với các công ty kiểm toán Việc kiểm tra này có thể là báo trước hoặc đột xuất để tiến hành việc soát xét các giấy tờ làm việc, các loại báo cáo Sau mỗi cuộc kiểm tra, Hội đều làm một báo cáo tổng thể liên quan tới tất cả các vấn đề liên quan tới các công ty kiểm toán trong một năm vừa qua dựa trên các chỉ tiêu như: số lượng các công ty hoạt động tại Việt Nam, doanh thu, số lượng nhân viên chuyên nghiệp, số lượng nhân viên có chứng chỉ kiểm toán viên,… Hội nghề nghiệp còn tiến hành xếp loại các công ty kiểm toán theo các tiêu chí như doanh thu, số lượng nhân viên, doanh thu theo từng khối ngành

Việc kiểm tra soát xét như thế này có ý nghĩa rất quan trọng đối với các bên Giúp cho các cơ quan quản lý, cơ quan có thẩm quyền nhìn nhận được tình trạng hiện nay đối với các công ty kiểm toán để từ đó có thể đề xuất được những biện pháp giúp đỡ cũng như xử lý thích hợp Bên cạnh đó, việc này còn giúp cho các công ty kiểm toán nhìn nhận

Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại công ty TNHH KPMG Việt Nam 11 được những thiếu sót, tồn tại của chính mình và đề ra các phương pháp giải quyết thích hợp nhằm đem lại một dịch vụ kiểm toán có chất lượng cao cho người sử dụng.

Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán đối với tổng thể công ty

Nhìn chung, hiện nay, không kể những công ty Big4 mà ngay cả những công ty là thành viên hãng quốc tế và các công ty TNHH của Việt Nam đều ý thức tương đối rõ việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán ảnh hưởng như thế nào đối với sự thành công hay thất bại của công ty mình Tùy theo chính sách mỗi công ty mà có những quy định riêng khác nhau để phù hợp với tình hình hoạt động và quy mô của chính mình Như những công ty nước ngoài hoặc những công ty là hãng thành viên quốc tế được thừa hưởng những quy định tiêu chuẩn của công ty mẹ, thì hầu như đa số những công ty kiểm toán Việt Nam đều tuân theo chuẩn mực kiểm toán số 220 Dưới đây, tác giả sẽ tóm tắt những điểm chính của chuẩn mực kiểm toán số- VSA 220 và chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC1

 Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp: Đoạn A4, VSA 220 quy định các công ty kiểm toán cần thiết lập và quy định những thủ tục nhằm đảo bảo rằng các nhân viên đều tuân thủ những yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp bao gồm: Độc lập, chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn và tính thận trọng, tính bảo mật, tư cách nghề nghiệp Trong đó xuyên suốt VSA 220 và Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1 (VSQC1) đều nhấn mạnh và đề cao tính độc lập là một yêu cầu tối thiểu và bắt buộc đối với mỗi kiểm toán viên khi tham gia hành nghề Bằng một hay nhiều cách mà công ty phải truyền tải được nội dung và ý nghĩa của tính độc lập đối với một kiểm toán viên theo chiều dọc (Từ sinh viên thực tập tới chủ phần hùn của công ty) một cách triệt để Công ty cần phải thực hiện những quy định để các kiểm toán viên của mình có thể thực hiện tính độc lập một cách hiệu quả, xem xét các trường hợp có thể ảnh hưởng tới và phương hướng giải quyết một cách phù hợp nhất Đơn giản nhất là trước mỗi một cuộc kiểm toán, các trưởng nhóm hoặc các chủ phần hùn (Partner) sẽ nêu lên những thông tin sơ bộ về khách hàng hàng và phạm vi cung cấp dịch vụ để nhân viên đánh giá được một cách tổng quát những tác động ảnh hưởng tới tính độc lập của chính mình Ngoài ra, khi sử dụng dịch vụ kiểm toán được thực hiện bởi một trưởng nhóm trong thời gian dài cũng sẽ gây ra những ảnh hưởng nghiêm trọng tới tính độc lập Tại điều 6 nghị định 105/2004/ND-CP quy định rằng phải thay đổi kiểm toán viên chịu trách nhiệm hợp đồng trong trường hợp kiểm toán một doanh nghiệp có thời gian lớn hơn 3 năm Các công ty kiểm toán cũng không được thực hiện kiểm toán cho khách hàng trong thời gian quá 5 năm theo quy định hiện hành

Xuyên suốt VSA 220 và VSQC1, ngoài tính độc lập được nhắc tới thường xuyên thì để đảm bảo được chất lượng hoạt động kiểm toán thì mỗi kiểm toán viên đều cần phải tiến hành duy trì và nâng cao được năng lực chuyên môn của chính bản thân mình Công ty kiểm toán cần phải đào tào cho nhân viên để phù hợp với từng hợp đồng kiểm toán một

Có thể có một số cách như sau:

- Ưu tiên tuyển dụng những người có kiến thức về mảng chuyên ngành, điều này là tương đối phù hợp trong trường hợp công ty không muốn bỏ ra quá nhiều chi phí cho mảng đào tạo lại

- Đào tạo qua các chương trình cụ thể ở dạng mô hình lớp học

- Học tập qua môi trường, công việc thực tế

Dù ở bất kì tình huống nào đi chăng nữa, nhà quản lý cần phải nhấn mạnh về ý thức tự học hỏi của mỗi nhân viên Ở mỗi cấp độ cần phải có những kiến thức được đào tạo một cách phù hợp cho nhân viên để có thể thực hiện được cuộc kiểm toán một cách suôn sẻ Ngoài ra, công ty cũng cần có những khoản đầu tư đối với nhân viên về những chương trình đào tạo nổi tiếng đối với lĩnh vực kiểm toán như ACCA, CPA,… Điều này giúp cho nhân viên của công ty có thể thực hiện được những cuộc kiểm toán trong thời kì hội nhập như hiện nay

Công việc kiểm toán không giúp tạo ra thêm những thông tin tài chính khác mà chỉ là giúp tăng độ tin cậy đối với báo cáo tài chính của công ty khách hàng Vì vậy, kiểm toán là công việc đòi hỏi trình độ chuyên môn, cần phải được thực hiện bởi những cá nhân có kinh nghiệm và kĩ năng Trước từng cuộc kiểm toán cụ thể, cần phải lập được một bản kế hoạch chi tiết phân công nhân sự và thời gian thực hiện hợp đồng Điều này được thể hiện qua:

- Trước tiên, các chủ phần hùn và các chủ nhiệm kiểm toán cần phải biết được hợp đồng mình phụ trách Những người phụ trách này cần có những kĩ năng và trình độ chuyên môn phù hợp để có thể xử lý những tình huống bất khả kháng có thể xảy ra

- Sau khi phân công những người phụ trách hợp đồng, chủ nhiệm kiểm toán sẽ tiến hành lựa chọn trưởng nhóm kiểm toán (Senior in charged) và các trợ lý kiểm toán phù hợp với thời gian và giá phí của hợp đồng Đồng thời, các kiểm toán viên tham gia trực tiêp cần phải có hiểu biết về khách hàng: o Quy mô, tình hình kinh doanh, sản phẩm chủ đạo chủ khách hàng là gì o Những chuẩn mực nghề nghiệp, các quy định pháp lý có liên quan

Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại công ty TNHH KPMG Việt Nam 13 o Khả năng xét đoán nghề nghiệp o Những chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty

 Hướng dẫn, giám sát và kiểm tra: Đoạn 12, VSA 220 quy định rằng ở mỗi cuộc kiểm toán đều cần có sự hướng dẫn và giám sát kĩ lưỡng ở đầy đủ các vị trí, các bộ phận nhằm đảm bảo được cuộc kiểm toán được thực hiện một cách khoa học, hợp lý và phù hợp với những chuẩn mực hiện hành Đồng thời, công ty kiểm toán phải thường xuyên theo dõi, kiểm tra tính đầy đủ và tính hiệu quả trong quá trình thực hiện các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán của công ty Đối với mỗi cuộc kiểm toán, thành phần trong nhóm kiểm toán luôn được xác định cụ thể, phù hợp đối với đối tượng kiểm toán và yêu cầu pháp lý, cơ cấu bao gồm: Chủ phần hùn (Partner), giám đốc (Director), chủ nhiệm kiểm toán (Manager), chuyên viên kiểm toán (Senior) và các trợ lý kiểm toán Hoạt động soát xét công việc kiểm toán sẽ được tiến hành trong từng nhóm kiểm toán, hoặc có thể do KTV trong các nhóm kiểm toán khác thực hiện Cấp độ giám sát kiểm toán sẽ tăng dần lên theo phạm vi của đối tượng và tính chất pháp lý của cuộc kiểm toán

Thông qua những chính sách và thủ tục của mình, công ty tìm kiếm một sự tuân thủ nhất quán trong quá trình kiểm soát chất lượng ở từng hợp đồng kiểm toán Các chính sách, thủ tục hướng dẫn, giám sát và kiểm tra được quy định cụ thể hơn ở mục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán theo từng hợp đồng kiểm toán

Khi cần thiết, các kiểm toán viên và công ty kiểm toán có thể tham khảo ý kiến tư vấn của chuyên gia trong công ty hoặc ngoài công ty Công ty kiểm toán cần phải xác định những lĩnh vực và tính huống cụ thể cần phải tham khảo ý kiến tư vấn của chuyên gia hoặc những người có thẩm quyền Thông báo cho cán bộ, nhân viên về chính sách và thủ tục tham khảo ý kiến tư vấn của công ty Những lĩnh vực cụ thể hay những tình huống chuyên môn phức tạp đòi hỏi cần phải tư vấn như:

- Áp dụng những văn bản quy phạm pháp luật mới ban hành liên quan đến chuyên môn nghề nghiệp

- Những ngành nghề kinh doanh có những yêu cầu đặc biệt về kế toán, kiểm toán, báo cáo

- Những vấn đề mới phát sinh

- Những yêu cầu của luật pháp và quy định của cơ quan chức năng, đặc biệt là những yêu cầu của luật pháp quốc tế

Việc tham khảo ý kiến tư vấn của chuyên gia sẽ làm tăng mức độ tin cậy của các ý kiến kiểm toán về lĩnh vực chuyên môn phức tạp Tuy nhiên, khi tham khảo ý kiến của chuyên gia, công ty kiểm toán luôn phải xem xét đến năng lực chuyên môn và tính độc lập, khách quan của chuyên viên tư vấn Đồng thời, công ty kiểm toán cũng cần phải quy định cụ thể về việc lưu trữ kết quả và phân công người có trách nhiệm lưu trữ kết quả tham khảo ý kiến nhằm phục vụ cho mục đích nghiên cứu và tham khảo sau này

 Tiếp nhận khách hàng mới và duy trì khách hàng cũ

Trách nhiệm pháp lý mà KTV phải gánh chịu đối với một hợp đồng kiểm toán là rất lớn, VSA 220 nhấn mạnh: “Trong quá trình duy trì khách hàng hiện có và đánh giá khách hàng tiềm năng, công ty kiểm toán cần phải cân nhắc đến tính độc lập, năng lực phục vụ khách hàng của công ty kiểm toán và tính chính trực của ban quản lý của khách hàng”

Trong điều 18 Nghị định 105/2004/ND-CP nêu ra vấn đề về tính độc lập của KTV, KTV không được thực hiện kiểm toán trong trường hợp sau:

- Có quan hệ kinh tế - tài chính với đơn vị được kiểm toán như góp vốn, mua cổ phần

- Có bố, mẹ, vợ, chồng, con,… là thành viên trong ban lãnh đạo hoặc kế toán trưởng của đơn vị được kiểm toán

VSA 220 còn quy định một số thủ tục đánh giá khách hàng cần thiết lập để đảm bảo chất lượng của báo cáo kiểm toán Trong quá trình đánh giá, chấp nhận khách hàng tiềm năng và duy trì khách hàng hiện hữu, công ty kiểm toán cần tiến hành các thủ tục đánh giá, xem xét các tài liệu nhằm đánh giá tính độc lập, khả năng của công ty kiểm toán trong việc phục vụ khách hàng tiềm năng và kiểm tra được tính trung thực, chính trực của khách hàng Từ đó, xem xét liệu rằng có chấp nhận khách hàng hay không Các thủ tục được VSA quy định bao gồm:

- Thu thập và xem xét các tài liệu có liên quan đến khách hàng tiềm năng như báo cáo tài chính, tờ khai nộp thuế

- Trao đổi với bên thứ ba các thông tin về khách hàng tiềm năng, về giám độc và cán bộ, nhân viên chủ chốt của họ;

Kiểm soát chất lượng đối với từng cuộc kiểm toán cụ thể

Tùy thuộc vào điều kiện cụ thể của từng cuộc kiểm toán mà nội dung, quy mô và trình tự tiến hành thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán được vận dụng một cách thích hợp Mục 15, VSA 220 quy định rõ ràng: “KTV có trách nhiệm xem xét năng lực chuyên môn của những trợ lý kiểm toán đang thực hiện công việc được giao để hướng dẫn, giám sát và kiểm tra công việc cho phù hợp với từng trợ lý kiểm toán” Chuẩn mực nêu ra một số nội dung như sau:

VSA quy định “Các công việc kiểm toán phải được hướng dẫn thực hiện đầy đủ ở tất cả các cấp cán bộ, nhân viên nhằm đảm bảo là công việc được thực hiện phù hợp với chuẩn mực kiểm toán và các quy định có liên quan” Công ty kiểm toán có thể thiết kế những hướng dẫn nghề nghiệp, những phần mềm hỗ trợ công tác hoặc thông qua các mẫu giấy

Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại công ty TNHH KPMG Việt Nam 16 tờ làm việc, các chuẩn danh mục phải kiểm tra hoặc bảng câu hỏi phù hợp để hỗ trợ và thống nhất trong công việc Điều quan trọng nhất chính là làm cho tất cả nhân viên hiểu được mục tiêu của công việc họ thực hiện Để hỗ trợ những thành viên ít kinh nghiệm hơn trong nhóm và làm các thành viên hiểu rõ được mục đích công việc của mình, những buổi làm việc nhóm, những khóa đào tạo là rất cần thiết

Công ty cần thiết lập những chính sách nhằm đảm bảo rằng quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán mà công ty thiết lập là thích hợp, đẩy đủ, hoạt động hiệu quả và phù hợp với tình hình thực tế Những chính sách và thủ tục trên cũng bao gồm cả việc xem xét xem nó có phù hợp với nhu cầu phát triển của công ty hay không Công ty cũng nên thường xuyên đánh giá về hệ thống kiểm soát chất lượng bằng cách kiểm tra định kì một số cuộc kiểm toán được lựa chọn

Trong các nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế, nguyên tắc số 7 bàn về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán quy định: “Trong quá trình thực hiện một cuộc kiểm toán, cán bộ phụ trách giám sát nhằm đảm bảo rằng: Các trợ lý tỏ ra có đầy đủ kĩ năng, trình độ nghiệp vụ để thực hiện công việc mà mình được giao, các trợ lý hiểu rõ các hướng dẫn của cấp trên”

Công ty sẽ giao nhiệm vụ giám sát cho từng chủ phần hùn là người có kinh nghiệm, có thẩm quyền trong công ty Công việc giám sát quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán cần được thực hiện bởi những cá nhân giàu năng lực chuyên môn, và họ phải giám sát cả việc thiết kế hệ thống xem đã phù hợp hay chưa lẫn tính hiệu quả của việc vận hành hệ thống đó

Công ty kiểm toán phải thường xuyên theo dõi, kiểm tra quá trình thực hiện các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán của công ty Nhằm cung cấp một sự đánh giá khách quan về những ý kiến của nhóm kiểm toán về báo cáo tài chính của khách hàng và đưa ra kết luận về báo cáo kiểm toán, công ty nên thiết kế những chính sách và thủ tục kiểm tra cho từng hợp đồng kiểm toán

Trách nhiệm kiểm tra thường do chủ phần hùn hoặc những thành viên nhiều kinh nghiệm trong nhóm kiểm toán thực hiện và cần được hoàn thành trước khi báo cáo được phát hành Quá trình kiểm tra, soát xét chất lượng kiểm toán phải được tiến hành thường xuyên, xuyết suốt quá trình kiểm toán từ giai đoạn lập kế hoạch cho tới khi hoàn thành xong công việc kiểm toán Quá trình kiểm tra thường được cân nhắc các công việc sau đây:

- Công việc có thực hiện tuân theo các chuẩn mực nghề nghiệp và các quy định có liên quan hay không

- Có những vấn đề lớn nào phát sinh trong quá trình kiểm toán không

- Công việc có nhận được những lời tư vấn hợp lý và nhóm có thực hiện đúng và đẩy đủ những tư vấn đó không

- Xem xét lại bản chất, thời gian và phạm vi công việc mà nhóm kiểm toán đã thực hiện

- Công việc mà nhóm thực hiện có hỗ trợ cho ý kiến kiểm toán mà công ty đưa ra không và có có được trình bày lại đầy đủ thành văn bản không

- Những bằng chứng mà nhóm thu thập được đã đầy đủ và đủ thuyết phục, giúp hỗ trợ ý kiến kiểm toán không

- Mục tiêu kiểm toán đề ra có đạt được không

 Trách nhiệm của nhà quản lý:

Chất lượng là điều quan trọng nhất, là yếu tố hàng đầu được đặt ra trong mỗi cuộc kiểm toán Do đó, những chính sách và thủ tục của công ty cần phải quy định rõ ràng trách nhiệm của nhà quản lý đối với chất lượng của từng cuộc kiểm toán

Trách nhiệm của nhà quản lý đối với chất lượng kiểm toán thể hiện ở những hành động rõ ràng, nhất quán và thường xuyên, nhấn mạnh đến những chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty:

- Công ty cần phân công trách nhiệm trong các cấp quản lý để những cân nhắc về mặt kinh tế không ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán

- Những chính sách và thủ tục của công ty liên quan đến việc đánh giá, khen thưởng, thăng tiến cho nhân viên cần được quy định để chứng minh rằng cam kết đảm bảo chất lượng của công ty là quan trọng hơn hết

- Công ty cần dành nhiều thời gian nguồn lực cho việc phát triển, truyền đạt, và hỗ trợ những chính sách thủ tục về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán của công ty

- Bất kể cá nhân hay một nhóm người có trách nhiệm đối với quy trình kiểm soát chất lượng của công ty cũng cần có kinh nghiệm và năng lực đều phải có được sự ủy thác cần thiết Những kinh nghiệm và năng lực giúp họ hiểu những vấn đề chất lượng và có thể đưa ra các đề xuất nhằm phát triển quy trình kiểm soát chất lượng của công ty Sự ủy thác giúp họ thực hiện tốt những thủ tục và chính sách này

Các nhà quản lý cần truyền đạt những thông tin này thông qua các tài liệu nội bộ, các buổi họp, các khóa huấn luyện giúp nhân viên nhận thức được tầm quan trọng của chất lượng kiểm toán và có ý thức chấp hành các chính sách công ty đề ra

THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM VÀ CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP KHÁC

Khái quát tình hình kiểm toán độc lập tại Việt Nam

Trong những ngành nghề mang tính chuyên nghiệp đòi hỏi nhiều tính logic và cần nhiều kiến thức chuyên môn như kế toán- kiểm toán, tài chính- ngân hàng, luật,… được quy định chặt chẽ và rõ ràng bởi luật pháp với nhiều chuẩn mực, nghị định, thông tư hướng dẫn ngày càng chặt chẽ và phù hợp với tình hình phát triển của nền kinh tế như hiện nay Theo điều

5, khoản 1, luật Kiểm toán độc lập được Quốc hội thông qua ngày 29/3/2011 thì: “Kiểm toán độc lập là việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam kiểm tra, đưa ra ý kiến độc lập của mình về báo cáo tài chính và công việc kiểm toán khác theo hợp đồng kiểm toán”

Theo liên đoàn kế toán- kiểm toán quốc tế IFAC thì: “Kiểm toán là một nhiệm vụ mà tại đó kiểm toán viên thực hiện công việc và nêu ra ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán” Có nhiều định nghĩa khác nhau về kiểm toán được các tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước đưa ra nhưng tựu chung về mặt ý nghĩa như sau:

Kiểm toán là hành vi được thực hiện bởi các kiểm toán viên, họ sử dụng những kĩ thuật chuyên môn và các đánh giá của cá nhân để đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán và những vấn đề liên qua như hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán,…

 Các đặc trưng cơ bản của nền kiểm toán độc lập ở Việt Nam:

Về phạm vi hoạt động: Chủ yếu là đánh giá trên báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán có phù hợp với những chuẩn mực kế toán hay không Nhưng để có được ý kiến phù hợp, kiểm toán viên cần phải có những nguồn số liệu thật sự đáng tin cậy

Các nguyên tắc cơ bản chỉ phối hoạt động của kiểm toán viên:

 Độc lập, trung thực, khách quan

 Bảo mật thông tin: Kiểm toán viên và các doanh nghiệp kiểm toán không được phép tiết lộ thông tin của khách hàng trừ khi được yêu cầu bởi các cơ quan có thẩm quyền

 Tuân thủ các chuẩn mực: Vì nền kinh tế thị trường đang phát triển từng ngày nên việc các kiểm toán viên cần phải cập nhật các chuẩn mực, thông tin mới là một việc làm cần thiết để đảm bảo được kiến thức cần có cho công việc

 Vai trò của kiểm toán viên:

 Đối với nền kinh tế: Hoạt động kiểm toán góp phần công khai, minh bạch thông tin kinh tế, tài chính của đơn vị được kiểm toán, làm lành mạnh môi trường đầu tư

 Đối với đơn vị được kiểm toán: Kiểm toán giúp đỡ các doanh nghiệp nhận ra được lỗ hổng về mặt quản lý cũng như ghi nhận các giao dịch hàng ngày chưa phù hợp với yêu cầu của chuẩn mực Điều này là vô cùng cần thiết để doanh nghiệp có thể vượt qua được những hạn chế và có những chiến lược hành động phù hợp hơn trong tương lai

 Cho người sử dụng báo cáo tài chính được kiểm toán: Là cơ sở quan trọng trong việc đưa ra các quyết định đầu tư

 Số lượng, quy mô và hình thức pháp lý các công ty kiểm toán:

Ngành kiểm toán độc lập ở nước ta mới được thành lập trên 20 năm nhưng đã có những bước phát triển tương đối mạnh mẽ Tháng 5 năm 1991, tại Việt Nam đã có hai công ty kiểm toán độc lập đầu tiên được ra đời là công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) và công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) dưới sự cho phép của Bộ Tài chính

Tính tới thời điểm hiện nay, Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam mới chỉ công bố số liệu cho tới năm 2012 đối với các công ty kiểm toán Số liệu với từng chỉ tiêu được trình bày ở bảng dưới Có thể nhận thấy rằng số lượng các công ty có sự biến chuyển không hề lớn, từ năm 2010 tới năm 2012 chỉ tăng 3 công ty Trong đó, các công ty nước ngoài ổn định qua các năm bao gồm (E&Y, PwC, KPMG, Grant Thronton), 5 công ty có vốn đầu tư nước ngoài (Ejung, Mazars, HSK, Immanuel, S&S) Đa phần các công ty hiện nay trên thị trường Việt Nam đều được thành lập và hoạt động trên hình thức là trách nhiệm hữu hạn

Về một chỉ tiêu tương đối quan trọng là số lượng nhân viên hoạt động trong ngành tăng với tỉ lệ tương đối cao (Từ 8,621 lên 10,070) tương ứng với tỉ lệ gần 20% Số lượng KTV hành nghề tăng đều qua các năm, tỉ lệ tăng của năm 2012 so với năm 2011 thấp hơn những năm

Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại công ty TNHH KPMG Việt Nam 22 trước đó là do đây là năm đầu tiên thực hiện luật KTDL chặt chẽ hơn, hoặc có thể là các KTV đủ điều kiện hành nghề nhưng không làm việc cho các công ty kiểm toán đủ điều kiện hành nghề nên số lượng không xuất hiện trên báo cáo Nhìn chung, trình độ chuyên môn và kinh nghiệm của đội ngũ nhân viên kiểm toán đã được nâng cao Nhiều KTV có kinh nghiệm và và kiến thức chuyên môn tốt, có ý thức tuân thủ các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, chuẩn mực kiểm toán cũng như tác phong làm việc chuyên nghiệp Mặc dù chất lượng KTV và số lượng KTV có tăng qua các năm nhưng nhìn chung là vẫn quá thiếu so với nhu cầu thực tế hiện nay của khách hàng Mỗi KTV đều phải thực hiện công việc nhiều hơn so với trước đây Điều này có thể gây ảnh hưởng tới chất lượng hoạt động kiểm toán bởi cung không thể đáp ứng được cầu

Theo thông tư 183/TT-BTC quy định chặt chẽ hơn với điều kiện thành lập công ty kiểm toán (Có ít nhất 5KTV, 3 tỉ đồng vốn pháp định,…) hay các công ty đủ điều kiện kiểm toán các doanh nghiệp trên sàn Các công ty đủ điều kiện không có quá nhiều sự chênh lệch giữa các năm Đây là kết quả tất yếu trong việc sáp nhập các công ty để có thể nâng cao vị thế cũng như năng lực cạnh tranh

Bảng 3.1: Các chỉ tiêu của các công ty kiểm toán độc lập giai đoạn 2010-2012

Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012

Số lượng các công ty nước ngoài 5 5 4

Công ty có vốn đầu tư nước ngoài 3 3 5

Công ty TNHH và công ty hợp danh 144 144 146

Số lượng KTV hành nghề 1,247 1,421 1,582

Nguồn: Báo cáo của hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VACPA

Cùng với sự phát triển của mình, ngành kiểm toán cũng ghi nhận mức tăng doanh thu tương đối đáng khích lệ Những năm trước, đa phần các công ty lớn đều bị thua lỗ do phải đầu tư hệ thống cơ sở thông tin hạ tầng phục vụ cho công tác kiểm toán và nâng cấp hệ thống thông tin thay cho hệ thống cũ đã không còn phù hợp Theo số liệu của VACPA, năm 2009 Big4 Việt Nam lỗ 39 tỉ đồng gây ảnh hưởng tới chỉ số chung của toàn ngành vì Big4 ở Việt

Giới thiệu KPMG Việt Nam

3.2.1 Giới thiệu về KPMG Việt Nam:

KPMG Việt Nam là một trong những công ty chuyên cung cấp dịch vụ về kiểm toán, tư vấn, tài chính lớn nhất trên thế giới và tại Việt Nam Hiện nay, KPMG Việt Nam& Cambodia có tất cả 5 văn phòng ở Hà Nội, Hồ Chí Minh, Thanh Hóa và PhnomPenh (Cambodia)

Bảng 3.2: Hệ thống các văn phòng của KPMG Việt Nam và Cambodia

Hà Nội Hồ Chí Minh Thanh Hóa PhnomPenh

Tầng 10, Tòa nhà Sunwah, 115 Nguyễn Huệ, Quận

1, TP.HCM Tầng 6, Tòa nhà Paragon, Nguyễn Lương Bằng, Quận

7, TP.HCM Đông Hương, Thanh Hóa

PO Box 2352 Tầng 4, Delano Center, PhnomPenh, Vương quốc

Logo chính thức của KPMG Việt Nam:

Nguồn: Website KPMG Việt Nam

 Các dịch vụ KPMG Việt Nam cung cấp: a) Kiểm toán:

KPMG cung cấp các dịch vụ kiểm toán độc lập được thiết kế nhằm giúp khách hàng tăng cường tính trung thực và độ tin cậy của các thông tin tài chính Các thông tin này sẽ được các nhà đầu tư, các chủ nợ và các bên có lợi ích liên quan khác sử dụng KPMG hoạt động theo đúng các quy định của pháp luật và phương pháp luận Kiểm toán KPMG Phương pháp luận kiểm toán này được thiết kế ưu việt hơn so với các chuẩn mực quốc gia và quốc tế Các phương pháp này chủ yếu tập trung vào các khía cạnh trọng yếu cũng như thực hiện theo từng bước đối với từng loại khách hàng cụ thể giúp giảm thiểu tối đa các rủi ro có thể gặp phải Các dịch vụ kiểm toán bao gồm: Kiểm toán báo cáo tài chính, Kiểm toán theo luật định, dịch vụ tư vấn kế toán, chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế b) Tư vấn thuế:

KPMG Việt Nam cung cấp các dịch vụ tư vấn thuế giúp cho khách hàng nhận biết được cái rủi ro và cơ hội liên quan tới chính sách thuế của công ty Khả năng cung cấp dịch vụ tốt của KPMG có được là do hệ thống KPMG toàn cầu mang lại KPMG Việt Nam cũng đã có những hợp đồng tư vấn thuế đối với cơ quan Thuế Việt Nam vì thế thông hiểu được những chính sách hiện hành và áp dụng với từng đối tượng khách hàng cụ thể c) Tư vấn tài chính:

Trong môi trường kinh doanh ngày nay, tính phức hợp (complexity) là một yếu tố bất biến Đây là một đặc điểm cố hữu tồn tại trong các thay đổi mang tính tiến hóa về chính sách công và các quy định, trong quá trình "ảo hóa" liên tiếp các quy trình kinh doanh, và thậm chí trong cả các cơ hội tiềm tàng mà các giao dịch kinh doanh lớn có thể tạo ra

Việc giải quyết triệt để tính phức hợp loại này-cũng như việc tiếp tục tạo ra giá trị bền vững cho doanh nghiệp-đòi hỏi phải có sự rõ ràng Đó chính là lý do tại sao nhiều tổ chức muốn được KPMG Việt Nam tư vấn

Ngoài những dịch vụ chính kể trên, KPMG còn cung cấp nhiều dịch vụ khác tùy theo nhu cầu của khách hàng như: Thẩm định giá, tư vấn đầu tư,…

Nguồn: Website KPMG Việt Nam

 Quá trình hình thành và phát triển:

Hoạt động tại Hà Nội và thành phố Hồ Chí Minh từ năm 1992, KPMG Việt Nam nhận được giấy phép đầu tư và là công ty có 100% vốn đầu tư nước ngoài từ năm 1994 Từ những kinh nghiệm hoạt động tại Việt Nam hơn 20 năm, KPMG Việt Nam có những hiểu biết sâu rộng về toàn thể ngành kinh tế, môi trường kinh doanh ở Việt Nam và trong nhiều lĩnh vực khác nhau như kế toán, kiểm toán, thuế, luật và các luật pháp có liên quan

Tính tới thời điểm cuối năm 2013, KPMG hiện có 1,680 khách hàng với số lượng nhân viên là 710 người và 31 nhân viên có chứng chỉ KTV hành nghề Với số lượng nhân viên cũng như khách hàng đông đảo, KPMG Việt Nam là một trong những nhà cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp hàng đầu Việt Nam hiện nay KPMG Việt Nam không chỉ cung cấp dịch vụ đa dạng từ kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế,… cho các công ty trong nước mà còn thực hiện đối với những công ty nước ngoài Điều này góp phần khẳng định thương hiệu KPMG ở trên thị trường hiện nay

 Cơ cấu tổ chức và quản lý: Ở KPMG Việt Nam, mỗi bộ phận đều có một đóng góp riêng cho sự thành công của công ty Như bộ phận kiểm toán và tư vấn đem lại nguồn thu trực tiếp cho công ty, các bộ phận còn lại như phòng hành chính và phòng IT cũng như nhân sự sẽ có những đóng góp riêng cho công ty Phòng nhân sự sẽ phụ trách mảng tuyển dụng nhằm đảm bảo sẽ tuyển được những người có năng lực và phù hợp với môi trường cũng như văn hóa của công ty Đối với KPMG, hệ thống thông tin cũng là một trong những điểm mạnh và sẽ được trình bày ở những phần sau

Cơ cấu tổ chức và quản lý tại KPMG Việt Nam được thể hiện ở sơ đồ sau:

Nguồn: Phòng nhân sự KPMG Việt Nam

Trong đó, bộ phận kiểm toán là mục tiêu trọng tâm trong nghiên cứu của đề tài này

Cơ cấu bộ phận kiểm toán có thể được mô tả theo sơ đồ sau:

Nguồn: Phòng nhân sự KPMG Việt Nam Đứng đầu bộ phận kiểm toán là chủ phần hùn (Partner), có trách nhiệm cao nhất trong công ty KPMG Việt Nam, tiếp theo sau đó là giám đốc, chủ nhiệm, trưởng nhóm và cuối cùng là các trợ lý kiểm toán Trong bộ phận kiểm toán của KPMG Việt Nam được chia

KP MG Vi ệt Nam

Bộ phận tư vấn tài chính

Bộ phận tư vấn thuế

Giám đốc kiểm toán (Director)

Trợ lý chủ nhiệm kiểm toán (Assistant Manager) Chuyên viên kiểm toán S1

Chủ nhiệm kiểm toán (Manager)

Trợ lý kiểm toán A2 Trợ lý kiểm toán A1

Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại công ty TNHH KPMG Việt Nam 27 làm 4 phòng kiểm toán, trong đó phòng kiểm toán số 3 (Department 3) được phân loại chuyên tập trung phục vụ cho khách hàng về mảng tài chính, ngân hàng, các định chế tài chính,… Các phòng kiểm toán còn lại phục vụ khách hàng thuộc các ngành kinh tế còn lại

3.2.2 Sự phát triển của KPMG Việt Nam:

Với kinh nghiệm kiểm toán được thừa hưởng từ KPMG Quốc tế, KPMG Việt Nam với các chính sách kiểm soát chất lượng hợp lý và hiệu quả, công ty đã không ngừng gặt hái được thành công nhất định Vào cuối kì đánh giá mỗi năm của hội nghề nghiệp kiểm toán VACPA, KPMG hầu như luôn dẫn đầu ở các chỉ tiêu mà hiệp hội quy định như doanh thu, số lượng khách hàng, số lượng nhân viên Chi tiết trong giai đoạn từ năm

Bảng 3.3: Các chỉ tiêu của KPMG Việt Nam giai đoạn 2010-2012

Tỉ lệ tăng so với năm

Số tuyệt đối Tỉ lệ tăng so với năm

Số lượng nhân viên có chứng chỉ

Nguồn: Báo cáo của hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VACPA

Qua bảng trên chúng ta có thể nhận thấy rằng trong giai đoạn năm 2010-2011 thì KPMG có những bước phát triển tương đối vững mạnh kể cả về mặt doanh thu (Tăng 34.26%) cũng như về số lượng khách hàng (Tăng 10.25%) Điều này chứng tỏ khả năng kinh doanh phát triển của KPMG có rất nhiều tiềm năng Bên cạnh đó, số lượng nhân viên

Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại công ty TNHH KPMG Việt Nam 28 chuyên nghiệp và những nhân viên có chứng chỉ KTV cũng đều tăng trong giai đoạn này

Nhưng qua năm 2012 thì đây là một năm có nhiều biến động tiêu cực về mặt kinh tế chung của xã hội Mặc dù số lượng khách hàng tăng 7.53% nhưng số lượng nhân viên lại giảm tới 10.1% Điều này làm cho khối lượng công việc của mỗi nhân viên KPMG đảm nhiệm sẽ tăng lên rất nhiều, gây ảnh hưởng tới chất lượng hoạt động kiểm toán Mặc dù KPMG Việt Nam tuyển dụng tương đối nhiều nhưng số lượng người kết thúc công việc không phải là ít bởi áp lực công việc quá cao trong mùa bận Số lượng khách hàng tăng nhưng doanh thu lại đi xuống cho thấy doanh thu bình quân đối với mỗi khách hàng giảm (Từ VND 364 Triệu năm 2011 giảm xuống VND 337 Triệu năm 2012) Nhưng qua tới giai đoạn 2013-2014, mặc dù chưa có số liệu công bố chính thức nhưng doanh thu cũng như số lượng khách hàng của KPMG Việt Nam đã có những bước tăng đáng kể Trong năm tài chính 2013, doanh thu của KPMG Việt Nam là VND 618,000 Triệu đồng, số lượng khách hàng là trên 1,700 Mục tiêu doanh thu cho năm tài chính

Thực trạng thực hiện việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại

CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN TẠI KPMG VIỆT NAM:

Mục này tác giả tập trung phân tích những mục liên quan tới kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại KPMG theo chuẩn mực kiểm toán KAM (KPMG Audit Methodology) được thiết kế phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như quốc tế

3.3.1 Trách nhiệm của nhà quản lý:

Nhà quản lý tại KPMG thường được hiểu là ở vị trí trợ lý chủ nhiệm kiểm toán trở lên và thường có trên 5 nă kinh nghiệm làm kiểm toán Thông thường, trợ lý chủ nhiệm năm thứ nhất vẫn phải tới khách hàng để thực hiện công việc kiểm toán, chỉ từ năm thứ hai mới phải thực hiện đúng nghĩa là một nhà quản lý, tập trung vào việc quản trị con người Trách nhiệm của nhà quản lý ngoài việc chính về chuyên môn là soát xét các báo cáo thì còn phải quản lý được các nhân viên cấp dưới của mình

Theo quy định chung của công ty, trong bất kì thời điểm nào của cuộc kiểm toán, từ khi ký kết hợp đồng cho tới khi ra báo cáo, nhà quản lý phải có trách nhiệm theo sát để nắm rõ được tiến trình và kết quả thực hiện công việc của những nhân viên cấp dưới Những nhà quản lý có thể liên hệ với nhân viên cấp dưới thông qua trưởng nhóm kiểm toán bằng nhiều cách khác nhau (Mạng nội bộ, thông qua điện thoại,…) để có thể nắm được tình hình thực hiện công việc Như những năm trước, số lượng khách hàng của KPMG chưa nhiều như hiện nay, từ cấp độ trợ lý chủ nhiệm rất ít khi xuống thực hiện kiểm toán ở công ty khách hàng trừ những hợp đồng lớn, chứa đựng nhiều rủi ro thì hiện nay ngoài việc soát xét báo cáo, đôi khi các nhà quản lý cũng phải trực tiếp thực hiện kiểm toán như là các trưởng nhóm Vì vậy, đôi khi vừa thực hiện kiểm toán vừa soát xét lại các phần vừa kiểm toán thật sự đôi khi tạo sự trùng lặp cho người kiểm tra

Bên cạnh việc phổ biến đến các nhân viên về tầm quan trọng của các chuẩn mực và quy định công ty theo chương trình kiểm soát rủi ro RMM, các nhà quản lý cần phải theo dõi tiến độ và chất lượng công việc của nhóm kiểm toán mà trên thực tế công việc này bao gồm rất nhiều khâu Ngoài việc giám sát, soát xét toàn bộ quy trình kiểm toán theo quy định của công ty, Giám đốc và chủ nhiệm còn phải đảm nhận các công việc khác như tuyển dụng, đào tạo nhân viên, tìm kiếm khách hàng mới,… Đôi khi những công việc không trực tiếp liên quan tới chuyên ngành như thế này sẽ gây ảnh hưởng tới việc kiểm soát chất lượng kiểm toán Khi vào mùa kiểm toán, một chủ nhiệm kiểm toán thường phải đảm nhiệm nhiều hợp đồng cần phải soát xét khiến cho công việc tồn đọng, khi có được hợp đồng mới để soát xét thì công việc của hợp đồng cũ vẫn chưa xong

Nhìn chung, trên thực tế, các nhà quản lý của KPMG đã phải thực hiện một khối lượng công việc khá lớn so với quy định của công ty, việc theo dõi tiến độ đòi hỏi giám sát chặt chẽ và phải thực hiện nhiều khâu quản lý

3.3.2 Tuân thủ đạo đức nghề nghiệp:

Mỗi nhân viên KPMG đều phải tuân thủ đạo đức nghề nghiệp vì ngành nghề này là hoạt động dựa trên niềm tin, dùng uy tín và trách nhiệm của công ty để đảm bảo cho khách hàng Trong đó yêu cầu về tính độc lập được nêu lên nổi bật nhất Trong mỗi buổi tập huấn, từ cấp độ thực tập sinh cho tới chủ phần hùn đều được đào tạo về tính độc lập rất kĩ càng Trước khi tham gia một cuộc kiểm toán, mỗi thành viên đều phải kí vào bảng cam kết về tính độc lập (Có th ể tham kh ả o b ả ng cam k ế t v ề tính độ c l ậ p t ạ i ph ụ l ụ c s ố

1) Khi cảm thấy nếu tham gia vào cuộc kiểm toán mà vi phạm tính độc lập, thành viên đó phải có trách nhiệm thông báo cho trưởng nhóm được biết để có thể có quyết định thích hợp

Tôi hoàn toàn hiểu và tuân thủ những chuẩn mực về tính độc lập áp dụng cho hợp đồng kiểm toán này khi cung cấp tới khách hàng, bao gồm tất cả những quy định của công ty KPMG được trích trong chương 12 của Phần quản lý rủi ro của KPMG, những chuẩn mực chuyên nghiệp được áp dụng cho khách hàng trong được bổ sung bằng RM Awareness được ban hành bởi KPMG, Tôi cam kết hoàn toàn độc lập với khách hàng dưới những điều khoản về tính độc lập Tất cả những khoản loại trừ về tính độc lập sẽ được báo cáo về cho chủ phần hùn của hợp đồng kiểm toán này

Tên Phòng ban Chức vụ Vai trò Kí tên/ Ngày

1 A Kiểm toán 1 P Chủ phần hùn

2 B Kiểm toán 1 M Chủ nhiệm kiểm toán

3 C Kiểm toán 1 AM1 Trưởng nhóm

Nguồn: Trích lược biên bản cam kết tính độc lập của KPMG

Ngoài ra, yêu cầu về tính bảo mật cũng rất được xem xét một cách cẩn thận Đối với mỗi khách hàng thì nhân viên kiểm toán là người đầu tiên được biết tất cả các thông tin về tình hình tài chính của doanh nghiệp Nếu như những thông tin đó được tiết lộ ra bên ngoài thì sẽ gây ảnh hưởng không nhỏ tới đơn vị được kiểm toán Do đó, mỗi nhân viên KPMG sẽ không được tiết lộ bất kì thông tin nào về khách hàng với bên thứ ba Tùy theo mỗi khách hàng, thông thường, trưởng nhóm sẽ đề xuất khách hàng cung cấp một phòng làm việc riêng Việc này đảm bảo được tính bảo mật trong công việc kiểm toán Bên cạnh đó, những chứng từ photo từ khách hàng được KPMG xem xét rất cẩn thận rằng có cần thiết phải lấy những chứng từ đó về hay không Việc này sẽ hạn chế được việc mang tài liệu từ khách hàng ra bên ngoài Do đó, khác với những công ty kiểm toán

Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại công ty TNHH KPMG Việt Nam 33 trong nước, KPMG chỉ lấy về những tài liệu thật sự quan trọng Còn những tài liệu khác sẽ được tải lên trên hệ thống kiểm soát kiểm toán (Sẽ được trình bày về những hệ thống hỗ trợ kiểm toán)

3.3.3 Kĩ năng và năng lực chuyên môn:

Ngoài những yêu cầu về mặt đạo đức nghề nghiệp, kiểm toán cũng là nghề đòi hỏi những người hành nghề phải có một kiến thức sâu rộng từ kế toán- kiểm toán, tài chính cho tới luật, thuế,… Mong đợi của khách hàng đối với các kiểm toán viên trong nền kinh tế xã hội hiện nay là rất lớn nên ngoài việc có những kiến thức vững chắc về kế toán kiểm toán, kiểm toán viên hiện nay đòi hỏi phải có những kiến thức đặc biệt là về thuế và tài chính KPMG nhận thức được sâu sắc điều này và có những phương pháp đào tạo nhân viên phù hợp với từng cấp độ từ thực tập sinh cho tới chủ phần hùn để đảm bảo rằng lúc nào mỗi nhân viên cũng cảm giác được đương đầu với thử thách của công việc Trong hệ thống công ty, KPMG có một phòng ban chuyên soạn thảo những vấn đề liên quan tới học thuật để có thể cung cấp những tài liệu chuyên môn kịp thời tới cho mỗi nhân viên Phòng đó được KPMG gọi là DPP, nơi chuyên nghiên cứu những chuẩn mực, nghị định, thông tư được các cơ quan có thẩm quyền ban hành và phổ biến rộng rãi tới toàn nhân viên thông qua hệ thống mạng nội bộ

Ngoài ra, KPMG còn có một hệ thống lớp học được gọi là KBS- KPMG Bussiness School với việc đảm bảo tổ chức những lớp học truyền thống, huận luyện cho mỗi nhân viên Bên cạnh đó, KBS còn tổ chức những lớp học trên mạng Internet, nơi đó, mỗi nhân viên của KPMG có thể được học với các nhân viên KPMG khác trên toàn thế giới Điều này giúp rút ngắn thời gian và tạo điều kiện thuận lợi cho nhân viên nâng cao được kĩ năng chuyên môn của chính mình

3.3.4 Duy trì và chấp nhận khách hàng Đối với từng khách hàng cụ thể, KPMG sẽ tiến hành đánh giá rủi ro đối với khách hàng đó thông qua một hệ thống bảng biểu câu hỏi có sẵn theo tiêu chuẩn của riêng KPMG Thông qua những biểu mẫu câu hỏi như thế này, ban lãnh đạo sẽ nhìn nhận được những rủi ro và cơ hội đối với hợp đồng này (Tham kh ả o b ảng đánh giá khách hàng phụ l ụ c s ố 06) Đối với khách hàng cũ: Trước khi bắt đầu thực hiện một cuộc kiểm toán đối với một khách hàng cũ, bao giờ KPMG cũng thực hiện đều đặn như thể họ là một khách hàng mới để tránh tình trạng ỷ y, lệ thuộc vào hiểu biết những năm trước mà bỏ qua những rủi ro cho năm kiểm toán hiện tại Nhân viên KPMG cũng luôn cố gắng trong lúc thực hiện kiểm toán tại khách hàng có thái độ hòa nhã, phong cách làm việc chuyên nghiệp để có thể gây ấn tượng tốt với khách hàng nhằm tiếp tục được làm việc lâu dài Bằng chứng là có những khách hàng hợp tác rất lâu năm với KPMG Việt Nam bởi chất lượng

Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại công ty TNHH KPMG Việt Nam 34 dịch vụ đem lại và phong cách làm việc ấn tượng với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp của KPMG Đối với khách hàng mới: Công việc khảo sát, đánh giá khách hàng sẽ mất thời gian hơn do chưa có hiểu biết về khách hàng Khi một nhân viên bất kì nào của KPMG phát hiện và có mối liên hệ với một khách hàng tiềm năng nào đều có quyền báo cáo cho những người có trách nhiệm trong công ty Đây cũng là một vinh dự khi góp phần vào việc gia tăng doanh số cho công ty Tiếp theo, chủ phần hùn và chủ nhiệm sẽ tiến hành đánh giá sơ bộ những rủi ro tiềm tàng đối với mỗi khách hàng cụ thể và từ đó có thể đưa ra quyết định cuối cùng là có nên chấp nhận khách hàng này hay không Nhưng có một thực trạng hiện nay đang xảy ra trong ngành kiểm toán đó là việc chấp nhận hạ thấp giá phí kiểm toán để có thể giữ chân khách hàng Không chỉ những công ty kiểm toán nhỏ trong nước mới có hiện trạng này, mà hiện nay ngay cả Big4 cũng có những hành động tương tự trong việc chào mời khách hàng KPMG cũng không phải ngoại lệ, ngoài việc cạnh tranh với những công ty thuộc nhóm Big4, KPMG cũng phải thu hút những khách hàng nhỏ với những công ty trong nước nhằm đạt mục tiêu doanh số hàng năm Điều này gây ảnh hưởng nghiêm trọng tới chất lượng hoạt động kiểm toán bởi nhiều lý do Vì khi giá phí thấp đồng nghĩa với thời gian làm việc ở khách hàng ngắn, nhiều quy trình kiểm toán sẽ bị loại bỏ nhằm cắt giảm chi phí Nhiều khi các kiểm toán viên sẽ không đủ bằng chứng cũng như cơ sở để kết luận một vấn đề Bên cạnh đó, cắt giảm chi phí, chào mời hợp đồng thấp đồng nghĩa với việc số lượng công việc cho mỗi nhân viên sẽ cao lên Mỗi job sẽ hạn bị hạn chế số lượng nhân viên đi thực hiện công việc, có tình trạng nhân viên cấp độ thấp sẽ làm những phần việc của nhân viên có cấp độ cao hơn do thiếu nhân viên vào mùa bận

Ngoài ra khi đã chấp nhận khách hàng và có những biện pháp đánh giá rủi ro, KPMG Việt Nam thực hiện nhiều thủ tục được thiết kế qua các bảng biểu, câu hỏi để đánh giá khách hàng hoặc tìm hiểu khách hàng qua trực tiếp phỏng vấn Đôi khi, việc này được thực hiện bởi một thứ ba nhằm đảm bảo được tính độc lập (Tham kh ả o ph ụ l ụ c s ố 02-

Nâng cao ch ất lượ ng ki ể m toán và ph ụ l ụ c s ố 03- Ph ỏ ng v ấ n khách hàng)

Tên của người được phỏng vấn : XXX

Tên của nhân viên KPMG phỏng vấn YYY, ZZZ

YÊU CẦU Xác định được những bên liên quan, bao gồm cả những thay đổi từ kì kế toán trước và bản chất của những mối liên hệ

Công ty nào được xem là các bên liên quan?

Có thay đổi gì ở các bên liên quan so với kì trước không?

Nếu có, bản chất quan hệ giữa công ty và các bên liên quan là như thế nào?

Các bên liên quan như sau: ABC

Nguồn: Trích lược phụ lục số 03 (Phỏng vấn khách hàng) của KPMG Việt Nam

Hệ thống tin học bổ trợ cho việc kiểm toán

 Microsoft Excel 2013: Đây là một chương trình vô cùng quen thuộc và hỗ trợ đắc lực cho việc kiểm toán báo cáo tài chính Nhưng nhìn chung Excel chỉ là công cụ hỗ trợ cho việc tính toán, còn lại các Kiểm toán viên vẫn phải tự bản thân xử lý số liệu Đôi khi, nó hoạt động không thật sự hiệu quả, việc các file quá nặng ảnh hưởng tới khả năng xử lý số liệu Bên cạnh đó, việc bị giới hạn dung lượng thật sự ảnh hưởng tới khả năng kiểm soát của kiểm toán viên

Thành viên nhóm kiểm toán

Trưởng nhóm nhiệm Chủ kiểm toán

 Chương trình kiểm toán server eAudIt:

Chương trình eAudIt thật sự là một chương trình vô cùng hiệu quả khi tất cả mọi giấy tờ làm việc, mọi quy trình kiểm toán đều được thể hiện ở đây Tại chương trình này, khi các trợ lý kiểm toán tải lên các giấy tờ làm việc và xác định rằng đã làm xong sẽ có trưởng nhóm soát xét tất cả các nội dung này Khi những phần của trưởng nhóm đã xong (Bao gồm những phần hành và soát xét các trợ lý) thì sẽ được cấp cao hơn là Chủ nhiệm và chủ phần hùn soát xét các giấy tờ làm việc Điểm nổi bật của chương trình là khả năng huy động mọi nguồn lực của tất cả các thành viên của nhóm kiểm toán, mọi người đều có thể làm việc mọi lúc và được hướng dẫn cụ thể rõ ràng bởi các quy trình được ghi nhận đầy đủ, giảm thiểu tối đa khả năng có rủi ro trong việc thiếu hay thừa các giấy tờ làm việc Chương trình này cũng vô cùng linh hoạt khi một chủ nhiệm hoặc chủ phần hùn thường phải đảm nhiệm rất nhiều hợp đồng kiểm toán, không thể nào hỏi các trưởng nhóm khi có vấn đề phát sinh, thì có thể để lại một ghi chú ngay trực tiếp trên giấy tờ làm việc Trong lần đăng nhập tiếp theo, mọi người nhận được ghi chú sẽ hoàn thành công việc chưa phù hợp Khi một thành viên cấp dưới đánh dấu “mark as prepare” sẽ được người có vị trí cao hơn xem xét và đưa ra những “Review note” Người thực hiện giấy tờ làm việc này có nhiệm vụ phải “Clear Review Note” phù hợp với người soát xét Ngoài ra, chương trình cũng còn cung cấp được vô số tiện ích đối với kiểm toán viên là khả năng quản lý được các hợp đồng mình có tham gia vào, số lượng thành viên đối với mỗi hợp đồng cũng như người chịu trách nhiệm chính

Nhược điểm của eAudIt là chương trình này tương đối năng, đôi khi không thể xử lý một cách trơn tru trong những máy tính đời cũ

 Mạng nội bộ, Cisco AnyConnection và Token:

KPMG có một hệ thống mạng nội bộ vô cùng tuyệt vời thể hiện ở chất lượng, tốc độ, cũng như khả năng bảo mật rất tốt Tại văn phòng của KPMG, nhân viên sử dụng từng dây cắm mạng truyền thống và không được sử dụng wifi như một cách ngăn chặn được những rủi ro về hệ thống an ninh về mảng tin học Trong hệ thống mạng nội bộ, nhân viên được sử dụng Microsoft Outlock thay thế cho những phần mềm Email miến phí như Gmail hoặc Yahoo Mail Đôi khi, muốn thể hiện một nội dung ngắn, nhân viên có thể sử dụng phần mềm Lync để có thể chat một cách trực tiếp

Khi đi thực hiện kiểm toán tại khách hàng, không thể nào sử dụng được mạng nội bộ thì công ty cũng có cài đặt sẵn chương trình Cisco AnyConnect giúp cho nhân viên có thể sử dụng mạng wifi của khách hàng mà vẫn có thể vào được mạng nội bộ của công ty giúp cho việc trao đổi thông tin trở nên nhanh chóng và tiện lợi Hoặc một phương pháp để sử dụng

Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại công ty TNHH KPMG Việt Nam 44 mạng nội bộ là sử dụng Token để đăng nhập Token hoạt động dựa trên mật khẩu của bản thân và 6 chữ số mật khẩu của Token xuất hiện liên tục trong mỗi 30 giây

 IBS Management: Đây thật ra là một phần mềm liên quan tới vấn đề quản trị con người của KPMG Tại ứng dụng này, nhân viên có thể thực hiện thay đổi các thông tin về cá nhân như ngày tháng năm sinh, số tài khoản ngân hàng,… Bên cạnh đó, chương trình còn cung cấp về xử lý công tác phí, các hóa đơn chưa trả tiền của mỗi nhân viên, giúp cho việc quản lý thật sự hiệu quả Bên cạnh đó, IBS còn có chức năng theo dõi được thời gian biểu của mỗi người Nhân viên cần phải ghi nhận những việc của mình hàng ngày để có thể có bằng chứng về đánh giá năng lực của mỗi người vào cuối năm Nhược điểm của IBS đó là nếu không được huấn luyện cách sử dụng thì sẽ gây khó khăn trong lần đầu tiên tiếp cận

 Retain Management: Đây là một chương trình giúp cung cấp thông tin về các hợp đồng kiểm toán cho mỗi nhân viên Khi tên của một nhân viên lên “Job”, họ có thể biết được những người chung nhóm kiểm toán và trưởng nhóm là ai cho tiện việc liên hệ cho những ngày sắp đi Tại Retain, có

2 mã được nhận là “Unassigned” và “On Job” để cho nhân viên tiện sắp xếp công việc của mỗi người Vì KPMG có quá nhiều khách hàng, nếu không thực hiện quản lý theo phương pháp này thì khó có thể kiểm soát được nguồn nhân lực, nhất là vào mùa kiểm toán, luôn trong tình trạng thiếu nhân viên

Nhìn chung, hệ thống tin học của KPMG được thiết kế nhằm đảo bảo phục vụ tốt nhất cho công tác kiểm toán của mỗi nhân viên mà vẫn đảm bảo được tính bảo mật cần thiết đối với thông tin trong nội bộ của công ty Hệ thống tin học của KPMG rất tốt nhưng vẫn cần phải được huấn luyện cho nhân viên mới trong lần đầu được tiếp xúc

So sánh hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán giữa KPMG Việt Nam và các công ty kiểm toán độc lập khác

Sau khi thực hiện nghiên cứu quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán tại KPMG Việt Nam, tác giả tiến hành so sánh quy trình kiểm soát chất lượng với các công ty khác bao gồm: Các công ty khác thuộc nhóm Big4, các công ty kiểm toán lớn của Việt Nam, các công ty kiểm toán độc lập nhỏ khác Danh sách các công ty khảo sát bao gồm:

Công ty thuộc nhóm Big4: o PriceWaterHouseCoopers Việt Nam (PwC) o Ernst&Young Việt Nam (E&Y) o Deloitte Việt Nam

Và các công ty kiểm toán độc lập khác ở dạng vừa và nhỏ ở Việt Nam

Vì giới hạn của đề tài, tác giả chỉ tập trung tìm hiểu những điểm nổi bật của các công ty trong việc thực hiện và áp dụng với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220- Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán

3.6.1 CÁC CÔNG TY THUỘC NHÓM BIG4 VIỆT NAM:

Nhìn chung, những công ty này cùng với KPMG Việt Nam thực hiện tương đối tốt những chính sách về mặt kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán vì đây là những thành viên của Big4 toàn cầu, hệ thống về chuẩn mực chất lượng mang chất lượng quốc tế Không chỉ đáp ứng những quy định về mặt chất lượng tại Việt Nam mà phù hợp với chuẩn mực quốc tế Mỗi công ty xây dựng một chính sách khác nhau Cụ thể như sau:

(1) Các chính sách cụ thể về mặt kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán:

Nếu như tại KPMG Việt quy định việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán bằng RMM và KAM thì các công ty khác được quy định bằng những tài liệu tương tự nhưng chỉ khác tên gọi và được điều chỉnh cho phù hợp với quy trình kiểm toán cũng như mục tiêu của từng công ty

Công ty Deloitte Việt Nam thực hiện kiểm toán theo quy trình AS/2 gồm 6 bước: Những công việc thực hiện trước khi kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán tổng hợp, lập kế hoạch kiểm toán cụ thể, thực hiện kế hoạch kiểm toán, kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán, công việc thực hiện sau khi kiểm toán

Công ty E&Y xây dựng quy trình kiểm toán GAM gồm 4 bước: Lập kế hoạch và xác định rủi ro kiểm toán, xác định phương pháp và đánh giá rủi ro kiểm toán, thực hiện kiểm toán, đưa ra kết luận kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán

(2) Đạo đức nghề nghề: Đa phần các công ty kiểm toán Big4 đều rất đề cao tính chuyên nghiệp và đạo đức nghề nghiệp đối với tổng thể công ty và từng cuộc kiểm toán Đây là những công ty luôn đề cao đạo đức nghề nghiệp với Big4 hoạt động dựa trên danh dự và uy tính được xây dựng từ rất lâu trên toàn thế giới Chính sách và hoạt động của Big4 không chỉ tuân thủ với luật lệ của từng nước mà còn phù hợp với riêng của mỗi công ty

Trong những công ty Big4 đa phần đều rất quan tâm tới việc nâng cao trình độ cho mỗi nhân viên để đảm bảo chất lượng thực hiện cho mỗi cuộc kiểm toán, nhằm mang lại chất lượng dịch vụ tốt nhất cho mỗi khách hàng

Một lý do nữa khiến Big4 có nhiệt huyết trong việc đầu tư cho nhân viên vì quy trình tuyển dụng của mỗi Big rất khắc khe và qua đó có thể lựa chọn được những người có nhiệt huyết, có ý chí phấn đấu và trình độ cao

Trong từng Big sẽ có những khác biệt cơ bản về quy trình đào tạo nhân viên nhưng tựu chung vẫn đem lại cho nhân viên những cơ hội được học tập tuyệt vời Tất cả cấc nhân viên đều phải tham dự khóa học phù hợp với từng cấp bậc Hằng nam, các công ty đều tạo điều kiện cho nhân viên được đi học hỏi và tích lũy kinh nghiệm ở các công ty liên kết ở nước ngoài Ngoài ra, công ty còn hỗ trợ và đôi khi ép các nhân viên phải tham gia các khóa học nâng cao trình độ đạt trình độ quốc tế như ACCA, CPA Australia,…

Một số điểm khác biệt được trích dẫn như sau: Các công ty Big4 với khoảng 500,000 nhân lực trên toàn thế giới, có nhiều tập đoàn toàn cầu có lượng nhân viên bằng và thậm chí nhiều hơn Tuy nhiên, Big4 được cho là là am hiểu và vận dụng hiệu quả nhất theo phương châm: “Con người là tài sản quý giá nhất của công ty” nhờ các chương trình và cơ hội thăng tiến mà các công ty tạo ra cho cấc nhân viên tùy thuộc vào khả năng và sự cống hiến của họ Trong kế hoạch kinh doanh năm 2012, Deloitte đặt ra mục tiêu thu nhập của nhân viên phải tăng theo lộ trình vạch sẵn Về công ty PwC, kế hoạch kinh doanh có tới một phần ba hạng mục dành để nói về các vấn đề về nhân lực và cơ hội thăng tiến của các nhân viên Còn KPMG lại nêu rõ, một trong các tiêu chí xét tăng lương và thăng tiến cho các nhân viên là thời gian mà nhân viên dành để quan tâm và giải quyết những vấn đề liên quan tới con người.

(4) Giao việc: Đối tượng khách hàng của Big4 Việt Nam đa phần là những khách hàng rất lớn Theo một nghiên cứu gần đây, số lượng khách hàng trong năm 2012 của Big4 đạt khoảng gần 20% thị phần, và doanh thu mà bốn công ty này đạt 55% thị phần Nếu khách hàng là các công ty niêm yết, thị phần dành cho Big4 là trên 80% Nêu ra những con số này mới chứng minh được tầm ảnh hưởng của Big4 tại Việt Nam Vì thế, trước mỗi một cuộc kiểm toán dù lớn hay nhỏ đều được các chủ nhiệm và các chủ phần hùn lựa chọn nhân sự kĩ lưỡng tùy thuộc vào trình độ và kinh nghiệm của từng thành viên sao cho phfu hợp với yêu cầu và nội dung công việc cần thực hiện

(5) Giám sát, hướng dẫn quá trình làm việc:

Các công ty Big4 phải tuân thủ triệt để các chính sách của công ty mẹ nên quy trình giám sát cũng phải tuyệt đối tuân theo Các thành viên trong nhóm giám sát công việc của nhau Trong nhóm, vai trò của trưởng nhóm là vô cùng quan trọng, vì đây là người hiểu tương đối rõ nội dung công việc và có thể phát hiện sai sót, hướng dẫn và điều chỉnh kịp thời cho từng thành viên

(6) Duy trì và chấp nhân khách hàng:

Trong những năm trước đây, việc duy trì và chấp nhận được thực hiện tương đối kĩ càng Tuy nhiên, trong những năm gần đây, vì sự cạnh tranh tương đối nhiều của các công ty kiểm toán trong nước buộc Big4 cũng phải nỗ lực hơn trong việc tìm kiếm khách hàng Như các năm trước, công ty tìm hiểu khách hàng về nhiều khía cạnh như: Tính pháp lý, lĩnh vực kinh doanh, có bị dính vào vụ kiện nào hay không, mức độ độc lập cũng như tính chính trực Nhưng bây giờ, chỉ trừ khi nào khách hàng khó lòng kiểm toán và có rủi ro quá lớn đối với công ty mới từ chối Trong những năm trước đây, phí kiểm toán của Big4 rất lớn, một hợp đồng không dưới $10,000 nhưng hiện nay E&Y, KPMG, Deloitte đã hạ giá phí đối với những khách hàng nhỏ chỉ còn khoảng $2,000 Chỉ còn duy nhất Pwc vẫn còn giữ được chuẩn mực của mình nhưng trước tình hình cạnh tranh như vậy thì tương lai PwC sẽ tiếp tục hạ thấp giá phí xuống nhằm cạnh tranh với những công ty khác

Việc kiểm tra được thực hiện xuyên suốt trong cuộc kiểm toán Trong khi thực hiện kiểm toán tại khách hàng, trưởng nhóm sẽ là người đại diện kiểm tra, soát xét các giấy tờ làm việc của mỗi thành viên Sau khi cuộc kiểm toán kết thúc, trưởng nhóm sẽ thực hiện việc tổng hợp và trình lên chủ nhiệm và chủ phần hùn kiểm tra, soát xét

ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ THỰC HIỆN VÀ NHỮNG KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN TẠI KPMG VIỆT NAM

Đánh giá mức độ thức hiện của hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán tại KPMG Việt Nam

Lợi thế hoạt động của KPMG Việt Nam chính là thành viên của KPMG quốc tế với thâm niên hoạt động kiểm toán trên những quốc gia có nền kiểm toán được phát triển lâu đời KPMG Việt Nam được thừa hưởng những chính sách, tài liệu, hệ thống từ KPMG quốc tế và đã được xây dựng thành công tại công ty mẹ Chính sách kiểm soát chất lượng kiểm toán tại KPMG quy định khá đầy đủ và chi tiết, không chỉ tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mà còn đạt tiêu chuẩn quốc tế Chương trình kiểm toán được thống nhất trên KPMG toàn cầu giúp việc thực hiện kiểm toán của các nhân viên được thực hiện dễ dàng hơn

 Công tác đánh giá khách hàng và lập kế hoạch kiểm toán: Đây là một trong những khác biệt giữa KPMG Việt Nam cũng như các công ty thuộc nhóm Big4 so với các công ty Việt Nam khác Đa phần các công ty khác ở Việt Nam đều không thực hiện việc này hoặc thực hiện mang nhiều tính hình thức Nhưng tại KPMG Việt Nam việc này được thực hiện tương đối nghiêm túc và bài bản theo hướng dẫn của công ty mẹ đối với các công ty con thành viên Trước khi thực hiện một hợp đồng kiểm toán bất kể là lớn hay nhỏ, các thành viên chủ chốt bao gồm chủ nhiệm kiểm toán, chủ phần hùn và trưởng nhóm kiểm toán đều dành thời gian để tiến hành qua văn phòng khách hàng để tiến hành phỏng vấn đối với kế toán trưởng và thành viển chủ chốt của khách hàng Nhưng việc này trong thời gian gần đây cũng gặp một số hạn chế sẽ được trình bày ở phần nhược điểm Hoặc nếu vào mùa kiểm toán, do thời gian không cho phép, KPMG sẽ gửi một bảng câu hỏi cho khách hàng trả lời Sau khi có kết quả đánh giá được khách hàng, những KTV phụ trách hợp đồng sẽ tiến hành lập bảng kế hoạch kiểm toán, thời gian thực hiện kiểm toán tại khách hàng, thời gian ra báo cáo kiểm toán nháp, thời gian ra báo kiểm toán cuối cùng cũng như những vấn đề liên quan Chính những phương án đánh giá khách hàng chuẩn mực nên KPMG đã tìm kiếm những khách hàng phù hợp đối với chính sách của mình

Việc lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện rõ ràng, đầy đủ, mọi người đều biết rõ được công việc và giới hạn thực hiện của mình tới đâu và được hỗ trợ đầy đủ từ trưởng nhóm Trong thời điểm kinh tế khó khăn, việc thu hút được khách hàng rất khó khăn trong khi phí kiểm toán của KPMG cũng tương đối cao thì chất lượng dịch vụ cũng như phong thái làm việc chuyên nghiệp của các nhân viên KPMG chuyên nghiệp tạo được hình ảnh tốt đối với khách hàng Bằng chứng là KPMG Việt Nam đã giữ được nhiều hợp đồng đối với nhiều khách hàng trong và nước ngoài

Quy trình tuyển dụng của KPMG tương đối nghiêm ngặt và thu hút được nhiều người có tài, có nhiệt huyết đối với công việc Công tác tuyển dụng có kế hoạch rõ ràng về số lượng, chỉ tiêu tuyển dụng dựa trên nhu cầu thực tại của công ty Bên cạnh đó, hoạt động đào tạo và bồi dưỡng cho nhân viên cũng được công ty rất quan tâm, lên kế hoạch đào tạo cụ thể hàng năm với các chương trình đào tạo đa dạng, chất lượng tốt Thêm vào đó, chính sách thăng tiến theo hoạch định con đường nghề nghiệp được phổ cập rất rõ ràng theo từng năm, theo từng cấp bậc trong toàn thể công ty giúp mọi người có thêm động lực trong công việc để đạt được những đánh giá tốt từ cấp trên theo hàng năm Theo một chuyên viên nhân sự đã từng nói: “Chương trình đào tạo cho nhân viên của KPMG được đánh giá là một trong những chương trình tốt nhất trên thị trường hiện nay” Do đó, công ty luôn đảm bảo có đội ngũ nhân viên có kiến thức chuyên môn, am hiểu các kỹ năng chuyên nghiệp vụ cần thiết

 Quy trình kiểm tra, soát xét sau khi thực hiện kiểm toán:

Quy trình kiểm soát của KPMG chặt chẽ, được phổ biến rộng rãi trên toàn công ty Ngoài việc giám sát, kiểm tra trong quá trình kiểm toán, công ty còn quy định việc soát xét lại của Ban quản lý công ty Ngoài ra, KPMG còn chú trọng đến việc kiểm tra chéo hàng năm giữa các công ty thành viên Chính điều đó đã góp phần nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán, đem lại sự tin tưởng của các bên sử dụng báo cáo về các ý kiến kiểm toán đưa ra bởi KPMG Việc kiểm tra, soát xét báo cáo được thực hiện nghiêm túc và đầy đủ theo chiều dọc từ cấp độ trợ lý, trưởng nhóm, chủ nhiệm, chủ phần hùn

Ngoài những ưu điểm đã đạt được thì không phải KPMG không có những nhược điểm cần phải cải thiện hơn nữa trong tương lai để có thể là nơi tập trung nhân tài trong ngành để giúp công ty giữ vững được thương hiệu cũng như thị phần hoạt động ở Việt Nam

 Công tác đánh giá khách hàng:

Trong thời gian hiện nay, nền kinh tế khó khăn nên việc tìm kiếm khách hàng ngày càng là áp lực đối với công ty hiện nay Chủ phần hùn tại KPMG sẽ được chia tỷ lệ phần trăm theo hợp đồng mà họ tìm kiếm được Do đó, nhiều trưởng hợp công ty chấp nhận kiểm toán mà chưa có sự tìm hiểu kĩ lưỡng hay trường hợp chấp nhận khách hàng có nhiều rủi ro để gia tăng doanh thu Nhưng những rủi ro này mặc dù cao nhưng vẫn nằm trong tầm kiểm soát được của các chủ phần hùn và chủ nhiệm kiểm toán Nhưng việc phải phổ biến, hướng dẫn cách giảm thiểu những rủi ro này cho nhóm kiểm toán đôi khi sẽ làm mất thời gian Nhưng nếu không thực hiện như vậy sẽ gây khó khăn cho nhóm kiểm toán khi phát sinh các vấn đề phức tạp trong quá trình kiểm toán

Mặc dù số lượng khách hàng hiện nay của KPMG là nhiều nhất ở Việt Nam nhưng việc áp lực phải tăng doanh số hàng năm nên việc chấp nhận khách hàng đôi khi được thực hiện chưa đầy đủ thủ tục đối với những công ty nhỏ, phí kiểm toán không cao

Mặc dù quy trình kiểm toán được thiết kế theo quy trình chuẩn của KPMG quốc tế phù hợp với chuẩn mực kiểm toán quốc tế Nhưng khi áp dụng thực tế tại thị trường Việt Nam là chưa phù hợp đối với những doanh nghiệp vừa và nhỏ Đối với những loại hình doanh nghiệp này thì rủi ro là không lớn và những quy trình kiểm toán quá chi tiết là không cần thiết Mặc dù thời gian thực hiện kiểm toán đối với mỗi khách hàng thường là một tuần, nhưng khi áp dụng quá nhiều quy trình kiểm toán trong cùng một lúc khiến thời gian thực hiện sẽ bị kéo dài gây ảnh hưởng tới việc ra báo cáo nhất là khi vào mùa kiểm toán, có rất nhiều cuộc kiểm toán được thực hiện

Nghề kiểm toán là nghề rất áp lực nhất là vào mùa khi các nhân viên thường phải làm việc một ngày không dưới 12 tiếng đồng hồ Mọi nhân viên đều phải cố gắng để hoàn thành công việc để có thể ra báo cáo đúng tiến độ Đây là nguyên nhân chính khiến cho nhiều người muốn nghỉ việc và tìm kiếm một công việc ổn định và nhẹ nhàng hơn Bằng chứng là hàng năm KPMG và các công ty kiểm toán khác vẫn duy trì đều đặn việc tuyển thêm nhân viên mới Điều này nhiều lúc mang lại cho KPMG thế hệ trẻ năng động và phù hợp với nghề nhưng đồng thời cũng gây lãng phí cho chi phí đào tạo lại nhân viên mới Trong mùa kiểm toán, có những người không chịu nổi áp lực mà phải nghỉ việc khiến cho tình trạng thiếu hụt nhân viên tương đối trầm trọng, đặc biệt khi số lượng khách hàng của KPMG mỗi lúc một nhiều

Thêm vào đó, KPMG cũng như các công ty kiểm toán khác kể cả Big4 đang thực hiện chính sách cắt giảm chi phí tối đa Những khoản thưởng, trợ cấp của nhân viên có trong những năm trước bị cắt tương đối nhiều trong năm nay Điều này gây ra tỉnh trạng nản chí không có động lực làm việc trong công ty trong khi áp lực phải làm việc rất nhiều trong mùa kiểm toán

Việc thành lập nhóm kiểm toán thường được cho là việc của chủ nhiệm kiểm toán nhưng lại thường được trưởng nhóm kiểm toán thực hiện Vì chủ nhiệm và giám đốc kiểm toán phải thực hiện rất nhiều việc ngoài công tác chuyên môn thực hiện như: Tuyển dụng, đào tạo nhân viên, tìm kiếm các khách hàng tiềm năng,, Do đó, các vị trí quản lý đều không có nhiều thời gian để hoàn thành các công việc chuyên môn

Bên cạnh đó, số lượng khách hàng của KPMG rất đông đảo, thuộc nhiều lĩnh vực ngành nghề khác nhau có nhiều đặc thù khác nhau Tuy nhiên, KPMG lại không có chính sách đào tạo nhân viên theo hướng chuyên môn hóa theo từng loại hình doanh nghiệp Chỉ bắt đầu từ năm 2013 thì KPMG mới phân hóa phòng kiểm toán chuyên phục vụ đối tượng khách hàng tài chính Vì đây là ngành tương đối khó, đòi hỏi nhân lực trình độ cao và đặc thù, đồng thời lại có phí kiểm toán cao nhất trong tất cả các ngành

 Kiểm tra, soát xét lại:

Hàng năm, KPMG đều thực hiện việc đánh giá giữa các văn phòng trên toán thế giới Tuy nhiên, thủ tục này chưa thật sự đáp ứng yêu cầu của Kiểm soát chất lượng kiểm toán Hơn nữa, KPMG quốc tế thường chỉ chú trọng đến việc kiểm tra các báo cáo kiểm toán do các Giám đốc hoặc các chủ phần hùn mới được bổ nhiệm, những công ty niêm yết trên sàn quốc tế hoặc đối với những ngân hàng hoặc những công ty có quy mô lớn Ngoài ra, sau mỗi cuộc kiểm toán, công ty vẫn chưa có được biên bản đánh giá sự hài lòng của khách hàng để có phương hướng phát triển hơn cho những cuộc kiểm toán lần sau

Tiêu đề	Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán
Tác giả	Phạm Nhật Quang
Người hướng dẫn	Th.S Lê Thị Thanh Xuân
Trường học	Trường Đại học Mở Thành phố Hồ Chí Minh
Chuyên ngành	Kế toán - Kiểm toán
Thể loại	Khóa luận tốt nghiệp
Năm xuất bản	2015
Thành phố	Thành phố Hồ Chí Minh

Định dạng
Số trang	94
Dung lượng	906,21 KB