Nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành tại hdt việt nam

MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài: Trong q trình hội nhập kinh tế tồn cầu, với phát triển kinh tế thị trường Việt Nam chuyển đổi thay thu thành tựu phát triển kinh tế - xã hội quan trọng, cộng đồng quốc tế ghi nhận đánh giá cao Hiện Việt Nam việc thực Dự án đầu tư làm sở hạ tầng diễn hầu hết địa phương nước trở thành vấn đề nóng Bên cạnh thành tựu to lớn Dự án đầu tư mang lại vấn đề quản lý Dự án đầu tư có nhiều bất cập, nhiều kẽ hở bộc lộ nhiều tiêu cực Chính mà ngành kiểm toán độc lập Việt Nam kể từ đời bắt đầu trọng mảng kiểm tốn Dự án đầu tư góp phần giúp cho chủ đầu tư loại bỏ chi phí bất hợp lý, tiết kiệm cho Ngân sách Nhà nước chủ đầu tư, đồng thời giúp đẩy nhanh tiến độ tốn dự án đảm bảo tính minh bạch cho hoạt động đầu tư Thực tế cho thấy kinh tế muốn phát triển lành mạnh an tồn địi hỏi phải cung cấp dịch vụ kiểm tốn hồn hảo có chất lượng cao Chất lượng báo cáo kiểm toán toán dự án hồn thành có ý nghĩa quan trọng cho hoạt động đầu tư xây dựng Nhà nước Vấn đề trở nên cần thiết chi phí đầu tư xây dựng nội dung quan trọng, thường chiếm bình quân từ 25 đến 30% tổng chi ngân sách địa phương Đây lĩnh vực ẩn chứa nhiều nguy tiêu cực, tham nhũng gây lãng phí, thất vốn ngân sách Làm để kiểm toán lĩnh vực có chất lượng điều kiện quy trình kiểm tốn ngân sách nhà nước cịn nhiều vấn đề khiếm khuyết cần bổ sung hoàn thiện? từ ý nghĩa tầm quan trọng nêu với mong muốn góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn Báo cáo QTDAHT Cơng ty TNHH Kiểm tốn HDT Việt Nam Tôi chọn đề tài: “Nâng cao chất lượng hoạt động Kiểm toán báo cáo toán dự án hoàn thành HDT Việt Nam” làm luận văn Thạc Sỹ Mục đích nghiên cứu Luận văn hệ thống hoá vấn đề lý luận liên quan đến kiểm tốn Báo cáo tốn hồn thành Trên sở vận dụng lý luận kết hợp với nghiên cứu khảo sát thực tiễn qua số ví dụ điển hình để, rút ưu điểm, hạn chế, phân tích, nguyên nhân, đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán Báo cáo QTDAHT HDT Việt Nam Từ đề xuất số giải pháp, hoàn thiện nâng cao chất lượng kiểm toán Báo cáo QTDAHT HDT Việt Nam thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu sở lý luận, tổng kết thực tiễn đề xuất giải pháp hồn thiện nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn Báo cáo QTDAHT HDT Việt Nam thực Phạm vi nghiên cứu: Để hồn thiện kiểm tốn Báo cáo tốn hồn thành, có nhiều nội dung, nhiều khía cạnh phạm vi rộng như: Cách thức tiếp cận kiểm toán, đánh giá trọng yếu, rủi ro, chất lượng kiểm tốn viên, sử dụng chứng kiểm tốn, quy trình kiểm toán,… Luận văn tập trung chủ yếu vào nghiên cứu việc hồn thiện quy trình nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Báo cáo QTDAHT HDT Việt Nam thực Phương pháp nghiên cứu Luận văn thực dựa sở phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng quan điểm lịch sử cụ thể Các phương pháp nghiên cứu chủ yếu bao gồm: phương pháp phân tích, đối chiếu, tổng hợp, khảo sát chi tiết, hệ thống hóa, khái quát hóa Trong q trình nghiên cứu, Tác giả tìm hiểu quy trình kiểm tốn Báo cáo tốn hồn thành, chọn mẫu số hồ sơ kiểm toán, tham gia vào kiểm toán, vấn kiểm toán viên, kỹ thuật viên trực tiếp tham gia vào kiểm toán HDT Việt Nam Trên sở để rút nhận xét chung ưu điểm, tồn thực kiểm toán Báo cáo QTDAHT Từ kết khảo sát, so sánh, đối chiếu lý luận thực tiễn Luận văn đac cố gắng phân tích nguyên nhân tồn đề xuất hướng giải Bố cục Luận văn Luận văn gồm Chương: Chương 1: Cơ sở lý luận nâng cao chất lượng kiểm toán Báo cáo tốn dự án hồn thành Chương 2: Thực trạng chất lượng kiểm toán Báo cáo tốn dự án hồn thành HDT Việt Nam thực Chương 3: Định hướng giải pháp hoàn thiện kiểm tốn Báo cáo tốn dự án hồn thành HDT Việt Nam thực Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN BÁO CÁO QUYẾT TỐN DỰ ÁN HỒN THÀNH Trong giai đoạn Việt Nam quốc gia có tốc độ phát triển đáng ghi nhận, tốc độ phát triển lĩnh vực đầu tư chiếm tỷ trọng lớn Các Dự án đầu tư triển khai khắp nơi nước với nhiều quy mô khác nhằm tạo sở hạ tầng kỹ thuật phục vụ cho phát triển kinh tế, văn hóa, xã hội, đảm bảo cho mục tiêu mà Đảng Nhà nước đề đưa nước ta trở thành nước công nghiệp phát triển vào năm 2020 Tuy nhiên, việc quản lý cho có hiệu quả, chống thất lãng phí nguồn lực đất nước ln ln đặt ra, có q nhiều học đắt giá việc cơng trình chất lượng, chưa chấp hành quy định pháp luật Bên cạnh khn khổ pháp lý giai đoạn hồn thiện q trình vận hành phát triển kinh tế xã hội; kẽ hở lớn để phận có hội lợi dụng Vì thế, thời điểm mà hoạt động kiểm tốn Báo cáo QTDAHT cần phải phát huy vai trò với lực lượng có chức khác Ngoài việc đem lại doanh thu, lợi nhuận cho HDT Việt Nam hoạt động cịn đóng góp phần quan trọng xã hội việc làm lành mạnh hóa hoạt động kinh tế, đầu tư Kết kiểm tốn độc lập nói chung kiểm tốn Báo cáo QTDAHT nói riêng Việt Nam ngày xã hội chấp nhận trở thành sở quan trọng để người có liên quan tin tưởng định đầu tư, phê duyệt kết đầu tư hoàn thành cấp khác từ quan quản lý chức tổ chức, Doanh nghiệp,… Để phát huy vai trị kiểm tốn độc lập chất lượng kiểm toán phải bước nâng cao, chất lượng đạt u cầu có quy trình kiểm tốn khoa học hiệu Một quy trình kiểm tốn có hiệu kết tinh hệ thống từ nhận thức lĩnh vực đầu tư, quản lý đầu tư, kế toán…đến vận dụng cụ thể khoa học, hiệu giúp đưa ý kiến kiểm toán xác đáng, nhận định có sở chắn, đạt yêu cầu chuẩn mực nghề nghiệp, giảm thiểu rủi ro kiểm tốn, tiết kiệm chi phí, đồng thời góp phần nâng cao lực hiệu cơng việc cho kiểm tốn viên, kỹ thuật viên Công ty 1.1 Một số khái niệm 1.1.1 Dự án đầu tư gì? Để thực trình bỏ vốn hình thành sở vật chất cho kinh tế cho doanh nghiệp tài sản cố định, bất động sản đầu tư,… cần phải lập Dự án đầu tư Dự án đầu tư xác định loại tài liệu trình bày tổng thể kế hoạch đầu tư tổ chức để hình thành sở vật chất tổ chức Để triển khai Dự án đầu tư thực tế, chủ đầu tư cần phải thẩm định phê duyệt Dự án đầu tư lập Có nhiều khái niệm Dự án đầu tư: Theo Ngân hàng giới, Dự án đầu tư tổng thể sách, hoạt động chi phí liên quan với hoạch định nhằm đạt mục tiêu thời gian định Theo Luật Đầu tư năm 2005, Dự án đầu tư tập hợp các đề xuất bỏ vốn trung dài hạn để tiến hành hoạt động đầu tư địa bàn cụ thể, khoảng thời gian xác định Từ nhận định nói đến dự án đầu tư hoạt động chủ yếu sau: + Thứ nhất, tập hợp đề xuất bỏ vốn: Dự án đầu tư hường gắn bó với đối tượng cụ thể đầu tư nhà máy điện (Thuỷ điện Sơn La, Nhiệt điện Phả Lại, …), khu đô thị (Khu đô thị mới………., Khu thị Phú Mỹ Hưng,…), tồ nhà (Tháp Hà Nội, Toà nhà Keangnam,…) hay cầu (Cầu Mỹ Thuận, Cầu Thanh Trì, Đường cao tốc Láng Hịa lạc, Dự án nâng cấp cải tạo quốc lộ 1A…),… Như vậy, dự án có mục đích riêng, quy mô đầu tư riêng Mỗi dự án tập hợp đề xuất bỏ vốn dự án tập hợp sản phẩm khác kết hợp lại sản phẩm xây lắp, sản phẩm điện nước, sở viễn thông, sở hạ tầng để tạo giá trị sử dụng hỗn hợp gắn bó không tách rời tổng thể thống + Thứ hai, q trinh vốn có tính chất trung dài hạn: trình bày trên, dự án có quy mơ, tính chất, kỹ thuật khác nhau, kết hợp sản phẩm khác để tạo tổng thể hạng mục, sản phẩm đòi hỏi thời điểm thực khác nhau, ví dụ: sản phẩm xây dựng phải thực sau có sản phẩm hạ tầng, sản phẩm điện nước thực sau hoàn thành xây dựng,… thời gian hồn thành khơng thể mang tính ngắn hạn mà phải trung dài hạn + Thứ ba, thực địa bàn cụ thể thời gian xác định: Dự án đầu tư sản phẩm đơn phục vụ cho mục đích cụ thể tổ chức cụ thể phải thực địa bàn định lựa chọn trình nghiên cứu dự án Đồng thời, để đảm bảo cho mục đích đầu tư dự án cần phải xác định thời gian cụ thể phải hoàn thành để kịp thời phục vụ cho hoạt động mục tiêu dự án, thời gian dự án xác định báo cáo khả thi dự án khâu, hạng mục dự án trình thực phải tuân thủ nghiêm ngặt để đảm bảo tiến độ đưa vào sử dụng Qua đây, thấy, Dự án đầu tư có đặc điểm chung là: Dự án đầu tư có mục tiêu rõ ràng, có quy mơ đầu tư định, sản phẩm mang tính đơn chiếc, thực địa điểm thời gian xác định 1.1.2 Nội dung Dự án đầu tư Nội dung Dự án đầu tư bao gồm:  Mục đích đầu tư: khối lượng giá trị dự kiến mang lại trình đầu tư vật chất, tài chính, mơi trường hay mục đích khác cho xã hội, cộng đồng, tổ chức hay nhóm người nhằm tạo động lực để phát triển  Vốn đầu tư chi phí đầu tư: Vốn đầu tư tiền tài sản hợp pháp khác để thực hoạt động đầu tư theo hình thức đầu tư trực tiếp đầu tư gián tiếp Đây nguồn lực để thực Dự án đầu tư Chi phí đầu tư tồn chi phí cần thiết bỏ để thực đầu tư như: mua sắm thiết bị, xây dựng mới, cải tạo sửa chữa, chi phí khác liên quan, Chi phí đầu tư biểu thị qua tiêu tổng mức đầu tư dự án giai đoạn lập Dự án đầu tư, tổng dự toán dự toán chi tiết giai đoạn thực Dự án đầu tư, giá trị toán, tốn dự án hồn thành kết thúc đầu tư bắt đầu đưa vào khai thác sử dụng Chi phí đầu tư lập theo dự án cụ thể, phù hợp với giai đoạn đầu tư, bước thiết kế quy định Nhà nước 1.1.3 Quyết tốn vốn đầu tư dự án hồn thành Quyết tốn vốn đầu tư dự án hồn thành công tác quan trọng Dự án đầu tư Đây việc tổng hợp kết thực Dự án đầu tư trình phê duyệt tốn dự án hồn thành Quyết tốn vốn đầu tư dự án hoàn thành bao gồm khối lượng giá trị đầu tư thực Quyết toán vốn đầu tư dự án hoàn thành phải thực dần bước theo giai đoạn thực toán cuối sở luỹ kế khối lượng giá trị giai đoạn với giá trị khối lượng giai đoạn cuối dự án có cơng việc khác với tính chất kỹ thuật khác nhau, chi phí khối lượng thực đa dạng Để đảm bảo tổng kết tồn q trình thực hiện, chủ đầu tư phải lập Báo cáo QTDAHT khối lượng giá trị, toán phải so sánh với tài liệu có tính pháp lý phê chuẩn để toán tổng vốn đầu tư bỏ Dự án hoàn thành tốn tồn chi phí hợp pháp thực cho đầu tư dự án đưa dự án vào khai thác sử dụng Chi phí hợp pháp chi phí thực phạm vi thiết kế, dự toán phê duyệt kể phần điều chỉnh, bổ sung chi phí thực với hợp đồng ký kết, phù hợp với quy định pháp luật Riêng dự án sử dụng vốn Ngân sách Nhà nước vốn đầu tư toán phải nằm giới hạn tổng mức đầu tư cấp có thẩm quyền phê duyệt theo Thông tư 19/2011/TT-BTC ngày 14/02/2011 Bộ Tài quy định tốn dự án hoàn thành thuộc nguồn vốn Nhà nước, Quyết định số 56/QĐ-BTC ngày 17/7/2008 Bộ Tài việc ban hành Quy trình thẩm tra tốn dự án hồn thành dự án sử dụng vốn ngân sách Nhà nước Đối với dự án có nhiều hạng mục tùy theo quy mơ, tính chất, chủ đầu tư tốn cho hạng mục toàn sau đưa vào khai thác sử dụng theo yêu cầu người cấp định đầu tư Sau toàn dự án hoàn thành, chủ đầu tư phải lập Báo cáo tốn tồn dự án để trình người có thẩm quyền phê duyệt Quyết tốn dự án hồn thành dự án cụ thể hố hình thức Báo cáo QTDAHT 1.1.4 Báo cáo toán dự án hồn thành Trong q trình thực Dự án đầu tư, theo quy định pháp luật hành quy định riêng tổ chức chủ đầu tư phải lập báo cáo thực dự án theo định kỳ báo cáo hoàn thành toàn Báo cáo định kỳ thường tập trung vào việc giải ngân thời kỳ dự án, tiến độ thực dự án, Việc lập Báo cáo tốn dự án hồn thành tồn dự án giải ngân xong kết đầu tư đưa vào sử dụng Báo cáo gọi Báo cáo QTDAHT Báo cáo QTDAHT hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 1000, chế độ kế toán, quy chế quản lý đầu tư hành quy định pháp luật có liên quan phản ánh thơng tin kinh tế, tài thơng tin quan trọng khác trình đầu tư thực dự án Nội dung Báo cáo QTDAHT bao gồm: + Thứ nhất, nguồn vốn đầu tư thực dự án tính đến ngày khóa sổ lập báo cáo tốn (lập chi tiết theo nguồn vốn đầu tư) + Thứ hai, chi phí đầu tư đề nghị tốn chi tiết theo cấu: xây dựng, mua sắm lắp đặt thiết bị, chi phí khác, chi tiết theo hạng mục, khoản mục chi phí đầu tư có liên quan đến hạng mục + Thứ ba, xác định số lượng giá trị tài sản hình thành qua đầu tư dự án, chi tiết theo nhóm tài sản cố định, tài sản lưu động theo chi phí thực tế + Thứ tư, xác định chi phí đầu tư thiệt hại khơng tính vào giá trị tài sản hình thành qua đầu tư Báo cáo QTDAHT sở bàn giao vật giá trị sau đầu tư cho đối tượng tiếp nhận sử dụng sau 1.1.5 Kiểm toán Báo cáo toán dự án hồn thành Kiểm tốn Dự án đầu tư hoạt động kiểm toán phổ biến Tuỳ theo tính chất, đặc điểm dự án, thời điểm tiến hành kiểm tốn trước, hay sau q trình đầu tư mà áp dụng loại hình kiểm tốn: kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn báo cáo tài hay kiểm tốn hỗn hợp Trên thực tế có nhiều chủ thể tham gia vào kiểm toán Dự án đầu tư kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội bộ, tuỳ theo mục tiêu riêng mà áp dụng loại hình kiểm tốn khác Kiểm tốn Báo cáo QTDAHT nội dung quan trọng kiểm toán Dự án đầu tư trường hợp đặc biệt kiểm tốn báo cáo tài Báo cáo QTDAHT khai tài quy định cụ thể dựa đặc điểm riêng có lĩnh vực đầu tư Loại hình kiểm toán chủ yếu mà kiểm toán độc lập thực Dự án đầu tư kiểm toán Báo cáo QTDAHT Kiểm toán Báo cáo QTDAHT trở thành yêu cầu cần thiết Dự án đầu tư Thực kiểm toán giúp đem lại tính tin cậy Báo cáo QTDAHT, giảm thiểu thất thoát vốn đầu tư dự án Chính số loại dự án có vốn đầu tư Nhà nước bắt buộc phải thực kiểm tốn Thơng tư 19/2011/TT-BTC ngày 14/02/2011 Bộ Tài quy định tốn dự án hồn thành thuộc nguồn vốn Nhà nước quy định “tất dự án quan trọng quốc gia, dự án nhóm A, dự án nhóm B sử dụng vốn Nhà nước hồn thành phải kiểm tốn tốn trước trình cấp có thẩm quyền thẩm tra, phê duyệt tốn; dự án cịn lại thực kiểm tốn tốn theo u cầu cấp có thẩm quyền” Ngồi ra, dự án không sử dụng nguồn vốn Ngân sách Nhà nước, chủ đầu tư muốn biết vốn đầu tư bỏ cho dự án có sử dụng khơng, chi phí đầu tư báo cáo tốn có thật phản ánh thực tế đầu tư hay khơng,…, thế, họ sử dụng dịch vụ kiểm tốn Báo cáo QTDAHT để làm tăng thêm tính tin cậy cho Báo cáo QTDAHT 1.2 Đặc điểm hoạt động đầu tư, Dự án đầu tư Báo cáo tốn dự án hồn thành ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Báo cáo toán dự án hoàn thành Hoạt động đầu tư hoạt động phức tạp có nhiều đặc trưng riêng đặc trưng có ảnh hưởng lớn đến kiểm tốn Báo cáo QTDAHT: + Thứ nhất; hoạt động đầu tư hoạt động tổ chức, doanh nghiệp tạo sản phẩm riêng làm sở cho hoạt động khác, dựa việc áp dụng nhiều biện pháp kỹ thuật khác nhau, cần có cách thức kiểm tra, đánh giá riêng chấp hành kế hoạch đặt ra, thiết kế, dự toán, phương án phê duyệt để đảm bảo tiết kiệm, hiệu quả, chống lãng phí đạt mục tiêu kinh tế, xã hội đặt + Thứ hai; hoạt động đầu tư hoạt động diễn khắp lĩnh vực, ngành nghề kinh tế: xây dựng dân dụng, giao thông, công nghiệp,…, thân Dự án đầu tư tổng hợp nhiều sản phẩm nhiều ngành, đó, kiểm tốn Báo cáo QTDAHT loại hình kiểm tốn phức tạp, địi hỏi phải sử dụng chuyên môn nhiều ngành nghề Trong kiểm tốn viên khơng thể nắm tồn kiến thức chun mơn liên quan, vậy, kiểm tốn Báo cáo QTDAHT địi hỏi phải có tham gia kỹ thuật viên lĩnh vực, việc sử dụng ý kiến chuyên gia lĩnh vực cần thiết + Thứ ba; Dự án đầu tư sản phẩm đơn kiểm tốn quy trình khép kín từ khâu đầu đến khâu cuối kiểm tốn mà khơng có liên hệ với kiểm toán năm trước kiểm toán năm sau Kiểm toán viên phải thực thu thập tồn thơng tin, đánh giá thơng tin, quy trình quản lý vận hành, hệ thống kiểm sốt dự án đầy đủ lưu hồ sơ kiểm toán Do sản phẩm đơn chiếc, nên việc phân tích, so sánh với sản phẩm loại 10 ... luận nâng cao chất lượng kiểm toán Báo cáo tốn dự án hồn thành Chương 2: Thực trạng chất lượng kiểm toán Báo cáo toán dự án hoàn thành HDT Việt Nam thực Chương 3: Định hướng giải pháp hồn thiện kiểm. .. hình kiểm toán: kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểm tốn báo cáo tài hay kiểm tốn hỗn hợp Trên thực tế có nhiều chủ thể tham gia vào kiểm toán Dự án đầu tư kiểm toán Nhà nước, kiểm toán. .. vấn đề chất lượng kiểm tốn Báo cáo tốn dự án hồn thành 1.3.1 Mục tiêu nguyên tắc làm chi phối chất lượng kiểm toán Báo cáo toán dự án hoàn thành Theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số