Trang 1 LỜI NểI ĐẦUTrong những năm vừa qua,thực hiện đường lối phỏt triển kinh tế hàng hoỏnhiều thành phần , vận hành theo cơ chế thị trường theo định hướng xó hội chủnghĩa , nền kinh tế
Chuyên đề TT tốt nghiệp Trường CĐTC- QTKD LỜI NÓI ĐẦU Trong năm vừa qua,thực đường lối phát triển kinh tế hàng hoá nhiều thành phần , vận hành theo chế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa , kinh tế nước ta có biến đổi sâu sắc phát triển mạnh mẽ, bối cảnh chế thị trường đòi hỏi phải có biện pháp quản lý hữu hiệu khơng thể thiếu hệ thống quản lý tài đơn vị phạm vi toàn kinh tế quốc dân Đứng trước yêu cầu khó khăn kinh tế thị trường doanh nghiệp muốn tồn phát triển cần phải có chiến lược phát triển sản xuất kinh doanh tích cực để tạo lợi nhuận để tối đa hố lợi nhuận doanh nghiệp biện pháp hiệu tiết kiệm chi phí sản xuất làm hạ giá thành sản phẩm đảm bảo chất lượng sản phẩm Trong doanh nghiệp sản xuất chi phí loại vật liệu , cơng cụ dụng cụ thưịng chiếm tỉ trọng lớn tồn chi phí sản xuất kinh doanh, tiêu quan trọng tài sản lưu động bảng cân đối kế toán Chỉ cần biến động nhỏ chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm lợi nhuận doanh nghiệp Do vậy, việc quản lý chặt chẽ vật liệu cơng cụ dụng cụ q trình thu mua , dự trữ bảo quản sử dụng có ý nghĩa lớn việc tiết kiệm chi phí , hạ giá thành sản phẩm nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng vai trị tích cực cơng tác kế tốn chi phí ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ Sau thời gian tìm hiểu có hiểu biết kháI quát tình hình sản xuất kinh doanh cơng ty hoạt động phịng kế tốn Kết hợp với kiến thức học trường với hướng dẫn nhiệt tình Cơ giáo Trịnh Thị Thu Hà, giúp đỡ anh, chị phịng kế tốn Cơng ty, em hoàn thành xong báo cáo với chuyên đề “ Kế tốn vật liệu, cơng cụ, dụng cụ” GVHD: Trịnh.T Thu.Hà SV: Hoàng.T.Mai.Hương Chuyên đề TT tốt nghiệp Trường CĐTC- QTKD Kết cấu chuyên đề gồm phần chính: PHẦN I: Lý luận chung Kế tốn vật liệu, công cụ, dụng cụ mà doanh nghiệp sử dụng PHẦN II: Thực trạng cơng tác Kế tốn vật liệu, công cụ, dụng cụ Công ty Cổ phần đầu tư xây dựng phát triển hạ tầng Hồ Bình PHẦN III: Một số kiến nghị giảI pháp cụ thể nhằm hồn thiện cơng tác Kế tốn vật liệu, cơng cụ, dụng cụ Công ty Cổ phần đầu tư xây dựng phát triển hạ tầng Hồ Bình Trước trình bày chuyên đề thực tập tốt nghiệp, em xin chân thành cảm ơn quý thầy cô Trường Cao Đẳng Tài Quản trị Kinh doanh, đặc biệt quý thầy khoa Kế tốn tận tình truyền đạt kiến thức chun ngành kế tốn tài Cảm ơn Cô giáo Trịnh Thị Thu Hà tận tâm hướng dẫn giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Đối với Cơng ty cổ phần đầu tư xây dựng phát triển hạ tầng Hồ Bình, em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc, lãnh đạo phịng đặc biệt Phịng kế tốn tài vụ tất anh chị Công ty tạo điều kiện thuận lợi cho em thời gian thực tập Công ty Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn! GVHD: Trịnh.T Thu.Hà SV: Hoàng.T.Mai.Hương Chuyên đề TT tốt nghiệp Trường CĐTC- QTKD PHẦN I : LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT I Lý luận chung NVL, CCDC doanh nghiệp sản xuất Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: 1.1 Khái niệm vật liệu: Vật liệu đối tượng lao động, yếu tố trình sản xuất sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh chuyển toàn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ 1.2 Khái niệm công cụ dụng cụ (CCDC): CCDC tư liệu lao động, không đủ điều kiện, tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng tài sản cố định, tham gia nhiều vào chu kỳ sản xuất khác giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị bị hao mịn dần, chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh kì Song CCDC có giá trị nhỏ thời gian sử dụng ngắn nên mua sắm dự trữ nguồn vốn lưu động doanh nghiệp nguyên vật liệu 1.3 Đặc điểm -Về mặt vật: Vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất cịn CCDC tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh, giá trị hào mịn chuyển dịch vào giá trị sản phẩm - Về mặt giá trị : Vật liệu, CCDC tài sản dự trữ thuộc nhóm tài sản lưu động doanh nghiệp Do để tăng tốc luân chuyển vốn lưu động cần thiết phải sử dụng hợp lý, tiết kiệm ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ Do , việc quản lý nguyên vật liệu phải quản lý hai mặt:hiên vật giá trị Mặt khác , chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, cần phải tăng cường công tác kế toán nguyên vật liệu, quản lý nguyên vật liệu cách chặt chẽ nhằm sử dụng nguyên vật liệu tiết kiệm, hiệu GVHD: Trịnh.T Thu.Hà SV: Hoàng.T.Mai.Hương Chuyên đề TT tốt nghiệp Trường CĐTC- QTKD Sự cần thiết phải hạch tốn ngun vật liệu - cơng cụ, dụng cụ Nguyên vật liệu phần quan trọng tất yếu để cấu thành nên thực thể sản phẩm Nó thường chiếm tỉ trọng lớn chi phí sản xuất tính giá thành Ngày nay, với kinh tế thị trường doanh nghiệp tồn phát triển thị trường doanh nghiệp phải sản xuất mặt hàng Vì sản phẩm phải phong phú mẫu mã, kiểu cách chất lượng, hợp với thị hiếu người tiêu dùng thị trường chấp nhận nên nguyên vật liệu phần quan trọng để làm nên thành cơng Đối với doanh nghiệp có quy mơ Cơng ty Cổ phần đầu tư xây dựng phát triển hạ tầng Hoà Bình việc hạch tốn, đánh giá tình hình nhập - xuất nguyên vật liệu thể cách cụ thể, xác kịp thời Vì công ty xây dựng nên mối quan tâm lớn ban lãnh đạo công ty nguyên vật liệu mua phải đảm bảo chất lượng, giá thành hợp lí, tay nghề cơng nhân tốt phải tạo tín nhiệm, uy tín niềm tin yêu bạn hàng đến với cơng ty Có Cơng ty đứng vững thị trường với kinh tế nhiều thành phần Vai trị, nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu - cơng cụ, dụng cụ: 3.1 Vai trị: Xét mặt nguyên vật liệu nguyên vật liệu thành phần quan trọng thiếu trình sản xuất sản phẩm - Về mặt vật: Nguyên vật liệu phận quan trọng tài sản lưu động - Về mặt giá trị: Nguyên vật liệu phận quan trọng vốn lưu động GVHD: Trịnh.T Thu.Hà SV: Hoàng.T.Mai.Hương Chuyên đề TT tốt nghiệp Trường CĐTC- QTKD Do , việc quản lý nguyên vật liệu phải quản lý hai mặt:hiên vật giá trị Mặt khác , chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng cho phí sản xuất sản phẩm, cần phải tăng cường cơng tác kế tốn ngun vật liệu, quản lý nguyên vật liệu cách chặt chẽ nhằm sử dụng nguyên vật liệu tiết kiệm, hiệu 3.2 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu - công cụ, dụng cụ: Là phải tổ chức ghi chép, phản ánh xác trung thực tình hình nhập xuất - tồn kho nguyên vật liệu - công cụ, dụng cụ Kiểm tra việc thực kế hoạch thu mua, tình hình dự trữ tiêu hao nguyên vật liệu - công cụ, dụng cụ Tham gia kiểm kê đánh giá loại vật liệu theo chế độ quy định Nhà nước, lập báo cáo kể tốn tình hình sử dụng nguyên vật liệu phục vụ cho công tác lãnh đạo quản lý điều hành phân tích kinh tế II Nội dung tổ chức cơng tác kế tốn vật, liệu công cụ dụng cụ: Phân loại đánh giá nguyên vật liệu - công cụ, dụng cụ: 1.1 Phân loại vật liệu theo cách sau: -Phân loại vật liệu vào nội dung kinh tế chia thành: +Nguyên vật liệu chính: Là loại nguyên liệu - vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất, thực thể sản phẩm, định đến chất lượng sản phẩm Nguyên liệu, vật liệu bao gồm có nửa thành phẩm mua ngồi với mục đích tiếp tục q trình sản xuất, chế tạo sản phẩm, hàng hoá +Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào q trình sản xuất khơng trực tiếp cấu thành nên thực thể sản phẩm mà có tác dụng phụ để giúp hồn thành sản phẩm, làm tăng khối lượng sản phẩm hoàn thành làm tăng giá trị sử dụng +Nhiên liệu: GVHD: Trịnh.T Thu.Hà SV: Hoàng.T.Mai.Hương Chuyên đề TT tốt nghiệp Trường CĐTC- QTKD Là thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thường Nhiên liệu tồn thể lỏng, thể rắn thể khí +Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng máy móc thiết bị mà doanh nghiệp mua phục vụ cho việc thay phận hỏng hóc máy móc trình sản xuất +Vật liệu xây dựng: Gồm vật liệu thiết bị mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu tư cho xây dựng +Phế liệu: Là loại vật liệu thu q trình sản xuất lí tài sản sử dụng bán +Vật liệu khác: bao gồm vật liệu cịn lại ngồi thứ kể - Phân loại vào mục đích cơng dụng vật liệu: +Ngun vật liệu - công cụ, dụng cụ dùng cho sản xuất chế tạo sản phẩm +Nguyên vật liệu - công cụ, dụng cụ dùng cho nhu cầu khác phục vụ quản lý phân xưởng, tổ đội sản xuất, phận bán hàng quản lý sản xuất - Căn vào nguyên liệu nhập chia thành: nguyên vật liệu - cơng cụ, dụng cụ mua ngồi, tự gia cơng chế biến, nhận góp vốn liên doanh, vật liệu thu nhập 1.2 Đánh giá vật liệu theo cách sau - Đánh giá NVL, CCDC nhập kho Giá thực tế nguyên vật liệu - công cụ, dụng cụ tồn chi phí thực tế mà doanh nghiệp phải bỏ để có nguyên vật liệu - cơng cụ, dụng cụ Giá thực tế bao gồm giá thân nguyên vật liệu - công cụ, dụng cụ cộng chi phí thu mua, chi phí gia cơng, chế biến GVHD: Trịnh.T Thu.Hà SV: Hồng.T.Mai.Hương Chun đề TT tốt nghiệp Trường CĐTC- QTKD +Giá thực tế nguyên vật liệu - công cụ, dụng cụ nhập kho: - Giá thực tế nguyên vật liệu - cơng cụ, dụng cụ mua ngồi = Giá mua + Chi phí thu mua + thuế khơng hồn lại - khoản giảm trừ Giá mua giá chưa thuế VAT hố đơn Chi phí thu mua gồm: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, xếp, bảo quản, phân loại, đóng gói, chi phí bảo hiểm (nếu có) từ nơi mua đến doanh nghiệp, tiền thuê kho, bến bãi +Giá thực tế nguyên vật liệu - công cụ, dụng cụ th ngồi gia cơng chế biến = Giá thực tế vật liệu xuất gia công, chế biến tiền thu ngồi chế biến + Chi phí vận chuyển bốc dỡ vật liệu giao, nhận gia công +Giá thực tế vật liệu - công cụ, dụng cụ chế biến = Giá thành sản xuất thực tế +Giá thực tế vật liệu - công cụ, dụng cụ nhận vốn góp liên doanh, vốn cổ phần thu hồi vốn góp giá thực tế bên tham gia góp vốn thống đánh giá +Giá thực tế vật liệu thu nhặt được, phế liệu thu hồi: giá trị thực tế ước tính sử dụng giá bán thị trường - Giá thực tế NVL, CCDC xuất kho: Có phương pháp tính giá vật liệu xuất kho: *Phương pháp nhập trước- xuất trước *Phương pháp nhập sau xuất trước *Phương pháp đích danh *Phương pháp giá bình quân Quá trình nhập - xuất nguyên vật liệu - công cụ, dụng cụ Công ty áp dụng theo phương pháp nhập trước, xuất trước Theo phương pháp giả thiết số vật liệu nhập trước xuất trước Xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác sở phương pháp giá thực tế vật GVHD: Trịnh.T Thu.Hà SV: Hoàng.T.Mai.Hương Chuyên đề TT tốt nghiệp Trường CĐTC- QTKD liệu mua trước dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trước giá trị vật liệu tồn cuối kỳ giá thực tế vật liệu mua vào sau Phương pháp đảm bảo việc tính giá trị thực tế vật liệu - cơng cụ, dụng cụ xuất dùng kịp thời xác, cơng việc kế tốn khơng bị dồn nhiều vào cuối tháng địi hỏi phải tổ chức kế tốn chi tiết, chặt chẽ, theo dõi đầy đủ số lượng, đơn giá lần nhập Chính mà cơng tác kế tốn Cơng ty trở nên ngắn gọn xác Kế tốn chi tiết vật liệu, cơng cụ dụng cụ: 2.1 Chứng từ kế tốn sử dụng : Các hoạt động nhập, xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ thường xuyên diễn doanh nghiệp sản xuất Để quản lý chặt chẽ theo dõi tình hình biến động vật liệu, cơng cụ dụng cụ kế toán phải lập chứng từ cần thiết cách kịp thời, đầy đủ xác vật liệu, công cụ dụng cụ theo chế độ quy định Bộ Tài ban hành Những chứng từ hợp pháp sau sở để ghi vào thẻ kho, sổ chi tiết, bảng tổng hợp mục đích để kiểm tra giám sát tình hình biến động số liệu vật liệu nhằm thực có hiệu việc quản lý vật liệu, cơng cụ dụng cụ phục vụ đầy đủ, kịp thời nhu cầu cho trình hoạt động sản xuất kinh doanh Theo chế độ chứng từ kế toán quy định Bộ Tài vấn đề vật liệu, cơng cụ dụng cụ bao gồm: phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hoá đơn,thẻ kho ,biên kiểm kê vật tư hàng hố,bản báo cáo nhập_xuất_tồn… Trong đó: Hố đơn giá trị gia tăng (mẫu số 01/GTGT) ban hành theo định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài để áp dụng doanh nghiệp, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ GVHD: Trịnh.T Thu.Hà SV: Hoàng.T.Mai.Hương Chuyên đề TT tốt nghiệp Trường CĐTC- QTKD Hoá đơn bán hàng (mẫu số 02/GTGT) áp dụng cho doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp chứng từ khác tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động thành phần kinh tế khác 2.2 Sổ chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ: Sổ chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho việc hạch toán chi tiết nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến đối tượng kế toán cần hạch toán chi tiết Tuỳ thuộc vào phương pháp hạch toán chi tiết doanh nghiệp mà sử dụng sổ (thẻ ) kế toán chi tiết: - Sổ (thẻ ) kho - Sổ (thẻ ) kế toán chi tiết vật liệu - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số dư * Nội dung cách ghi sổ sau: - Hằng ngày, vào phiếu nhập, phiếu xuất kho ghi số lượng nhập kho tính số tồn kho - Mỗi thứ vật liệu, công cụ dụng cụ theo dõi thẻ kho theo tiêu số lượng - Cuối tháng, sau tổng hợp phiếu nhập, phiếu xuất kho phải cộng tổng số lượng nhập, tổng số lượng xuất tháng tính số lượng tồn kho cuối tháng - Các sổ ( thẻ ) kế toán chi tiết vật liệu, sổ đối chiếu luân chuyển sổ số dư vật liệu phục vụ cho việc ghi chép sổ kế tốn đơn giản, nhanh chóng kịp thời để phục vụ yêu cầu quản lý doanh nghiệp 2.3 Phương pháp kế toán chi tiết vật liệu, cơng cụ dụng cụ : Có phương pháp hạch tốn chi tiết vật liệu, cơng cụ dụng cụ nói riêng hạch tốn hàng tồn kho nói chung là: GVHD: Trịnh.T Thu.Hà SV: Hoàng.T.Mai.Hương Chuyên đề TT tốt nghiệp Trường CĐTC- QTKD + Phương pháp thẻ song song + Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển + Phương pháp sổ số dư Mỗi phương pháp có ưu, nhược điểm riêng Trong đó, việc tổ chức hạch tốn chi tiết vật liệu, cơng cụ dụng cụ kho phịng kế tốn cần có nghiên cứu Hơn nữa, tuỳ thuộc vào loại hình quy mơ, lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh mà lựa chọn phương pháp thích hợp với điều kiện cụ thể doanh nghiệp Như đòi hỏi nhà quản lý phải nắm vững nội dụng ưu, nhược điểm điều kiện áp dụng phương pháp mà lựa chọn cho doanh nghiệp phương pháp hạch toán phù hợp * Điểm giống phương pháp thực thông qua công việc thực kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn vật tư mặt số lượng Mỗi chứng từ ghi dòng vào thẻ kho Thẻ kho mở cho danh điểm vật tư Cuối tháng, thủ kho phải tiến hành tổng cộng số nhập xuất tính số tồn mặt số lượng theo danh điểm vật tư Định kỳ thủ kho phải gửi chứng từ nhập, xuất phân loại cho phịng kế toán * Điểm khác phương pháp thực phịng kế tốn Hiện công ty cổ phần đầu tư xây dựng phát triển hạ tầng Hồ Bình áp dụng phương pháp thẻ song song - Phương pháp thẻ song song minh hoạ sơ đồ sau: Sơ đồ hoạch toán chi tiêt vật liệu, công cụ dụng cụ (Theo phương pháp thẻ song song) Thẻ kho kho Phiếu xuất kho Sổ kế toán chi tiết GVHD: Trịnh.T Thu.Hà Bảng kê nhập – xuất – tồn SV: Hoàng.T.Mai.Hương