Chuyªn §Ò tèt nghiÖp NguyÔn V¨n TuÊn – K 33G Lêi më ®Çu §Êt níc ta ngµy cµng héi nhËp s©u h¬n vµo nÒn kinh tÕ thÕ giíi §Ó thùc hiÖn tèt, th× c¸c doanh nghiÖp cÇn ph¶i x¸c ®Þnh hîp lý c¸c yÕu tè ®Çu v[.]
Chuyên Đề tốt nghiệp Nguyễn Văn Tuấn K 33G Lời mở đầu Đất nớc ta ngày hội nhập sâu vào kinh tế giới Để thực tốt, doanh nghiệp cần phải xác định hợp lý yếu tố đầu vào cho kết đầu cao nhất, với giá cả, chất l ợng sản phẩm ngày thoả mÃn nhu cầu ng ời tiêu dùng Công ty TNHH Môi Trờng Ba Đình trực thuộc công ty Môi tr ờng đô thị Hà Nội đơn vị sản xuất, sửa chữa sản phẩm khí chuyên dùng nhằm đáp ứng nhanh cho nhu cầu vệ sinh đ ờng phố Hà Nội Công ty cố gắng việc nâng vao chất l ợng, số lợng nên giữ đợc uy tín cao Để đẩy mạnh phát triển sản xuất doanh nghiệp cần có nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ đầy đủ sở để cấu thành thực tế sản phẩm Đối với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh yếu tố chất lợng sản phÈm lµ rÊt quan träng, mµ chi phÝ lín nhÊt sản xuất kinh doanh chi phí nguyên liệu-công cụ dụng cụ.Từ khâu thu mua,bảo quản,sử dụng, dự trữ đến khâu tổ chức quản trị tốt để tiết kiệm nguyên vật liệu, hạ giá thành sản phẩm Muốn thực tốt doanh nghiệp cần phải sử dụng kế toán công cụ quản lý đắc lực Xuất phát từ lý trên, sinh viên trờng Cao Đẳng Kinh Tế Kỹ Thuật Thơng Mại có vinh dự đợc thực tập phận kế toán công ty, em lựa chọn đề tài: Kế toán vật liệu - công cụ dụng cụ Công ty Môi Trờng Ba Đình" Vì thời gian lực trình độ có hạn, nên chắn khó tránh đợc sai sót đánh giá phân tích Kính mong đợc dẫn quý báu thầy cô để giúp em hoàn thiện viết Em xin chân thành cảm ơn ! Nội dung chuyên đề gồm ba phần: Phần I: Cơ sở lý luận công tác kế toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ Doanh Nghiệp -1- Chuyên Đề tốt nghiệp Phần II: Nguyễn Văn Tuấn K 33G Thực trạng kế toán nguyên vật liệu- công cụ dụng cụ Công ty TNHH Môi trờng Ba Đình Phần III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ Công ty TNHH Môi trờng Ba Đình Phần I Cơ sở lý luận kế toán nguyên vật liệu Công cụ - dụng cụ doanh nghiệp I- Đặc Điểm hoạt động kế toán nguyên vật liệu -công cụ dụng cụ Doanh nghiệp 1- Khái niệm phân loại hoạt động nguyên vật liệu công cụ dụng cụ 1.1-Khái niệm 1.1.1- Vật liệu: Là đối tợng lao động đợc thể dới dạng vật hoá, tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá -2- Chuyên Đề tốt nghiệp Nguyễn Văn Tuấn K 33G trị vật liệu đợc chuyển hết vào chi phí kinh doanh kỳ Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất, d ới tác động lao động, vật liệu bị tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể sản phẩm, sở để hình thành nên sản phẩm Nguyên vật liệu yếu tố đầu vào quan trọng trình sản xuất kinh doanh, chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm mặt nguyên vật liệu chuyển dịch lần hoàn toàn vào giá trị sản phẩm tạo 1.1.2- Công cụ dụng cụ : Là t liệu lao động có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn nên đợc xếp vào tài sản lu động đợc mua sắm dự trữ nguồn vốn lu động doanh nghiệp vật liệu Công cụ dụng cụ tham gia nhiều vào chu kỳ sản xuất nh ng giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị hao mòn dần chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ 1.2- Phân loại vật liệu - công cụ dụng cụ 1.2.1-Vật liệu : Vật liệu cần đợc hạch toán chi tiết theo thứ,từng loại, nhóm Trên sở ®ã, x©y dùng “danh ®iĨm vËt liƯu” nh»m thèng nhÊt tên gọi, ký-mà hiệu, quy cách, đơn vị tính giá hạch toán thứ vật liệu Do cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu nhằm tạo điều kiện cho việc hạch toán quản lý vật liệu a) Phân loại vật liệu theo vai trò tác dụng Căn vào vai trò tác dụng vật liệu sản xuất, vật liệu đợc chia làm loại sau: Vật liệu chính: Là nguyên vật liệu sau trình gia công, chế biến sÏ cÊu thµnh thùc thĨ vËt chÊt chđ u cđa sản phẩm nh : Bông, gỗ ,gạch ngói,xi măng xây dựng Đối với doanh nghiệp thơng mại dịch vụ nguyên vật liệu bao gồm bán thành phẩm mua để tiếp tục chế biến tạo hàng hoá, sản phẩm -3- Chuyên Đề tốt nghiệp Nguyễn Văn Tuấn K 33G Vật liệu phụ: Là vật có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động t liệu lao động hay phục vụ lao động công nhân viên chức nh : DÇu nhên hå, keo, thuèc nhuém, thuèc chèng gØ, h ơng liệu, xà phòng, giẻ lau Trong nông nghiệp có thc trõ s©u, thc thó y, KÝch thÝch sinh tr ởng Nhiên liệu: thứ dùng để cung cấp nhiệt l ợng trình sản xuất kinh doanh, bao gồm: Củi, xăng, dầu, than, đốt, khí đốt Phụ tùng thay thế: Là chi tiết phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải Vật liệu thiết bị xây dựng : Bao gồm vật liệu thiết bị ( cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng Phế liệu: loại vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, nguyên liệu đà hết phần lớn giá trị sử dụng ban đầu dùng bán bên nh vải vụn, phoi bào, gỗ vụn, gạch ngói vụn Vật liệu khác: Các loại vật liệu lại thứ ch a kể nh: Vật đóng gói, vật t đặc chủng b) Phân loại vật liệu theo quyền sở hữu: *Toàn vật liệu doanh nghiệp gồm: Nguyên vật liệu tự có: nguyên vật liệu doanh nghiệp mua sắm, nhận cấp phát, tặng th ởng, nhận vốn góp liên doanh Nguyên, vật liệu giữ hộ hay nhận gia công: Là nguyên vật liệu doanh nghiệp nhận giữ hộ, nhận gia công bên c) Phân loại vật liệu theo nguồn hình thành: *Toàn vật liệu doanh nghiệp gồm: Nguyên, vật liệu mua : Là nguyên, vật liệu doanh nghiệp mua tiền mặt, tiền vay, tiền gửi ngân hàng, mua chịu -4- Chuyên Đề tốt nghiệp Nguyễn Văn Tuấn K 33G Nguyên, vật liệu tự sản xuất: Là sản phẩm cđa s¶n xt chÝnh, s¶n xt phơ doanh nghiƯp sản xuất đợc dùng làm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu cấp phát, nhận vốn góp : Những nguyên vật liệu đợc cấp phát (cấp trên, ngân sách): nhận vốn góp (vốn góp liên doanh, vốn góp cổ phần, vốn góp thành viên) Nguyên, vật liệu hình thành từ nguồn vốn khác: Những nguyên vật liệu thu hồi từ phế thải, từ lý tài sản cố định nhận, tặng thởng, viện trợ tổ 5ing cá nhân nớc 1.2.2- Công cụ dụng cụ: Tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh đặc điểm t liệu lao động Những t liệu dới không phân biệt giá trị ,thời gian sử dụng đợc coi công cụ dụng cụ + Các loại bao bì dùng để chứa đựng vật liệu hàng hoá qúa trình thu mua, bảo quản tiêu thụ sản phẩm hàng hoá + Những dụng cụ, đồ nghề thuỷ tinh, sành sứ, quần áo, dầy dép chuyên dùng để làm việc + Các loại bao bì bán kèm theo hàng hoá có tính giá riêng nh ng tính giá trị hao mòn để trừ dần vào giá trị bao bì trình dự trữ, bảo quản hay vận chuyển hàng hoá + Các dụng cụ giá lắp chuyên dùng cho sản xuất + Các lán trại kịp thời, đà giáo, giàn giáo, công cụ ngành xây dựng 2- Hoạt động vai trò kế toán vật liệu công cụ dụng cụ phát triển kinh tế 2.1- Vai trò: Vật liệu công cụ dụng cụ ( Đối tợng lao động t liệu lao động) nhân tố cấu thành lớn thực thể sản phẩm Muốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tiến hành đợc đặn, liên tục, phải thờng xuyên đảm bảo cho loại nguyên vật liệu, lợng, đủ sản lợng quy cách phẩm chất, vấn đề bắt buộc thiếu có trình sản xuất sản phẩm -5- Chuyên Đề tốt nghiệp Nguyễn Văn Tuấn K 33G 3-Yêu cầu nhiệm vụ kế toán vật liệu công cụ dụng cụ: 3.1- Yêu cầu vật liệu công cụ dụng cụ : Quản lý kinh tế nói chung quản lý vật liệu công cụ dụng cụ nói riêng yêu cầu khách quan sản xuất xà hội Quản lý chặt chẽ trình mua vật liệu tức phải quản lý khối lợng, chất lợng, quy cách, chủng loại, giá cả, quản lý mua theo tiến độ thời gian phù hợp với trình sản xuất kinh doanh kinh doanh Quản lý chặt chẽ trình sử dụng, phải sử dụng hợp lý, tiết kiệm hạ thấp mức giá thành sản phẩm, phải ghi chép đầy đủ kịp thời giá trị vật t tiêu hao sản xuất, giá trị vốn thành phẩm giá trị vật liệu giá trị vốn Quản lý chặt chẽ khâu dự trữ phải xác định đợc mức tối đa, tối thiểu cho loại vật liệu để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh đợc tiến hành bình thờng, tổ chức bảo quản vật liệu kho nh đờng vận chuyển 3.2- Nhiệm vụ công tác kế toán vật liệu - công cụ dụng cụ - Ghi chép phản ánh kịp thời số có, tình hình luân chuyển vật liệu giá trị vật, tính toán giá trị vốn thực tế xuất kho - Kiểm tra tình hình thực chi tiêu kế hoạch mua vật liệu, kế hoạch cho sản xuất - Tổ chức kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tån kho, cung cÊp th«ng tin phơc vơ cho viƯc lập báo cáo tài phân tích hoạt động kinh doanh II-Kế toán vật liệu - công cụ dụng cụ doanh nghiệp 1-Cơ sở lý luận kế toán vật liệu công cụ dụng cụ 1.1-Đánh giá vật liệu công cụ dụng cụ -6- Chuyên Đề tốt nghiệp Nguyễn Văn Tuấn K 33G Là dùng thớc đo để biểu giá trị nguyên vật liệu theo nguyên tắc định Nguyên tắc vật liệu - công cụ dụng cụ phải đ ợc đánh giá theo giá thực tế (bao gåm gi¸ mua + chi phÝ thu mua vËn chun) Do vËt liƯu - c«ng dơng cã nhiỊu loại, th ờng xuyên tăng giảm trình sản xuất kinh doanh yêu cầu công tác kế toán vật liệu - công cụ dụng cụ phải đ ợc phản ánh kịp thời cách xác, tình hình biến động số liệu có vật liệu - công cụ dụng cụ Vì công tác hạch toán vật liệu - công cụ dụng cụ đ ợc đánh giá theo giá hạch toán 1.2- Các ph ơng pháp tính giá vật liệu - công cụ dụng cụ: a) Giá trị thực tế vật liệu nhập kho *Vật liệu- công cụ dụng cụ mua ngoài: Gi¸ thùc tÕ Gi¸ mua ChÝ phÝ ThuÕ nhËp C¸c khoản VL-CCDC = (ghi + thu mua + giảm (mua ngoài) hoá đơn) (nếu có) trừ - Giá mua vào giá trị ghi hoá đơn kiĨm phiÕu xt kho cđa ngêi b×nh thêng - Chi phÝ thu mua: gåm chi phÝ vËn chuyÓn, bèc xÕp, bảo quản kho, công tác phí cán thu mua - Thuế nhập khẩu: loại nguyên liệu phiếu nhập từ nớc - Các kiểu khấu trừ: giảm giá hàng mua đ ợc hởng * Vật liệu - công cụ dụng cụ thuế gia công, chế biến: Gi¸ thùc Gi¸VL Chi phÝ Chi phÝ TÕ VL = CCDC xuất + thuê + vận chuyển CCDC chế biến gia công bốc xếp - Thiết bị xây dựng bản: thiết bị ph ơng tiện lắp đặt vào công trình xây dựng doanh nghiệp - Vật liệu khác: bao gồm loại nh bao bì, vật đóng gói *Vật liệu - công cụ dụng cụ tự sản xuất: Tính theo sản phẩm giá thành sản xuất thực tế Giá thực tế Giá thực tế VL -7- Chi phí Chuyên Đề tốt nghiệp Nguyễn Văn Tuấn K 33G VL-CCDC = CCDC để sản xuất + trình sản xuất *Vật liệu - công cụ dụng cụ nhằm đóng góp từ đơn vị, tổ chức, ngời tham gia liên doanh Giá thực tế vật liệu - công cụ dụng cụ giá thoả thuận bên xác định cộng với chi phÝ tiÕp nhËn (nÕu cã) *PhÕ liƯu: Gi¸ thùc tế giá ớc tính sử dụng đ ợc giá thu hồi tối thiểu *Vật liệu đợc tặng, thởng: Giá thực tế tính theo giá thị tr ờng tơng đơng cộng chi phí liên quan trừ vận chun tiÕp nhËn b) Gi¸ thùc tÕ cđa vËt liƯu xuất kho: Nguyên tắc nhập kho theo giá xuất kho theo giá đó, nhng thực tế nguyên liệu- công cụ dụng cụ có nhiều loại nhiều thứ thời gian xuất kho khác nhau, phải áp dụng phơng pháp tính giá cho vËt liƯu - c«ng dơng t theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kiểm toán áp dụng mặt ph ơng pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán, có thay đổi phải giải thích, rõ ràng * Phơng pháp giá đơn vị bình quân: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu - công cụ dụng cụ kỳ đợc tính theo công thức: Giá thực tế Số lợng VL CCDC Giá đơn vị Xuất dùng = xuất dùng * bình quân Trong đó: Giá đơn vị bảo quản tính theo dạng sau đây: -Dạng1 : Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Giá đơn vị Giá thực tế VL Giá thực tế VL Bình quân = CCDC tồn đầu kỳ + CCDC kỳ Cả kỳ Số lợng VL CCDC Số lợng VL Dự trữ tồn kho đầu kỳ + CCDC kỳ -8- Chuyên Đề tốt nghiệp Nguyễn Văn Tuấn K 33G Cách đơn giản, dễ làm nh ng độ xác không cao, công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh h ởng đến công tác toán nói chung -Dạng 2: Giá đơn vị bình quân cuối kỳ tr ớc Giá đơn vị Giá thực tế VL CCDC tồn đầu kỳ(cuối kỳ tr ớc) bình quân cuối = kỳ trớc Lợng thực tế VL CCDCtồn đầu kỳ(cuối kỳ tr ớc) Cách đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu - công cụ dụng cụ kỳ Tuy nhiên, không xác không tính đến biến động giá vật liệu - công cụ dụng cụ kỳ -Dạng : Giá đơn vị bình quân sau lần nhập Giá đơn vị đơn vị bình = Quân sau lần nhập Giá thực tế VL CCDC tồn kho sau lần nhập Lợng thực tế VL CCDC tồn kho sau lần nhập Cách tính theo đơn vị bình quân sau lần nhập lại khắc phục đ ợc nhợc điểm hai ph ơng pháp trên, vừa xác vừa cập nhập, nhợc điểm công sức tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần *Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (Fi fo) Theo phơng pháp giá thiết số vật liệu - công cụ dụng cụ nhập trớc xuất tríc, xuÊt hÕt sè nhËp tríc míi tÝnh sè nhËp sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác sở phơng pháp giá thực tế vật liệu - công cụ dụng cụ xuất tr ớc giá trị vật liƯu - c«ng dơng tån kho ci kú giá thực tế vật liệu - công cụ dụng cụ mua vào sau Ph ơng pháp thích hợp tr ờng hợp giá ổn định có xu h ớng giảm -9- Chuyên Đề tốt nghiệp Nguyễn Văn Tuấn K 33G *Phơng pháp nhập sau xuất trớc (Li Fo) - Phơng pháp nàygiá định vật liệu - công cụ dụng cụ mua sau đợc xuất trớc tiên ngợc lại với phơng pháp nhập trớc, xuất trớc Phơng pháp nhập sau, xuất tr ớc thích hợp trờng hợp lạm phát *Phơng pháp trực tiếp Theo phơng pháp vật liệu - công cụ dụng cụ biến động kỳ đợc xác định giá trị theo đơn lô giữ nguyên từ lúc nhập vào đến lúc xuất dùng (trừ tr ờng hợp điều chỉnh) Khi xuất vật liệu công cụ dụng cụ tính theo giá thực tế vật liệu - công cụ dụng cụ Do vậy, ph ơng pháp có tên gọi ph ơng pháp đặc điểm riêng phơng pháp giá thực tế đích danh th ờng sử dụng loại vật liệu công cụ dụng cụ có giá trị cao có tính cách biệt *Phơng pháp hạch toán Theo phơng pháp vật liệu - công cụ dụng cụ biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế hạch, hạch loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức Giá thực tế VL CCDC Giá hạch toán VL CCDC Hệ số Xuất dïng kú = xuÊt dïng kú * (gi¸VL (hc tån kho ci kú) (hc tån kho ci kú) CCDC) Hệ số giá tính cho loại nhóm thứ vật liệu - công cụ dụng cụ chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý Hệ số Giá thực tế VL CCDC + Gi¸ thùc tÕ VL CDC Gi¸ VL = tồn kho đầu kỳ nhập kỳ CCDC Giá hạch toán VL CCDC + Giá hạch toán VL CCDC Tồn đầu kỳ nhập kỳ 2- sở lý luận để phân tích số liệu kế toán - 10 -