Phần : I- NHỮNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC CƠNG TÁC HẠCH TỐN KẾ TỐN VẬT LIỆU, CƠNG CỤ DỤNG CỤ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Khái niệm yêu cầu quản lý vật liệu , công cụ dụng cụ Trong hệ thống quản lý tài chính, quản lý hạch tốn vật liệu-cơng cụ dụng cụ phận quan trọng, có vai trị tích cực điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế, sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất Vật liệu, công cụ dụng cụ yếu tố đầu vào trình sản xuất, chất lượng tiêu hao vật liệu-công cụ dụng cụ không định đến chất lượng sản phẩm mà cịn nhân tó ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm kết sản xuất-kinh doanh doanh nghiệp 1.1-Khái niệm chung vật liệu, cơng cụ dụng cụ: Q trình sản xuất coi tiền đề ban đầu cho hình thành tồn phát triển cho xã hội Quá trình sản xuất hình thành tham gia đồng thời ba yếu tố: đối tượng lao động, tư liệu sản xuất sức sản xuất Vật liệu đối tượng lao động qua chế biến, thể dạng vật hoá sở vật chất cấu tạo nên thực thể vật chất sản phẩm Vật liệu sắt, thép doanh nghiệp khí chế tạo, bơng doanh nghiệp dệt, da doanh nghiệp đóng giày, vải doanh nghiệp may mặc , Công cụ dụng cụ tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn xếp vào loại tài sản cố định Theo chế độ quy định, tư liệu lao động cơng cụ dụng cụ chúng khơng có đủ hai tiêu chuẩn có giá trị từ triệu đồng thời gian sử dụng năm trở lên Song, đặc điểm số loại hoạt động sản xuất kinh doanh đặc điểm tư liệu lao động, tư liệu lao động sau không phân biệt thời gian sử dụng coi công cụ dụng cụ: - Bao bì dùng để chứa đựng hàng hoá, vật liệu - Những dụng cụ đồ nghề thuỷ tinh, sành sứ - Những dụng cụ dùng gá lắp chuyên dùng để sản xuất - Các lán trại tạm thời, đà giáo, giàn giáo, … Hoµn thiƯn tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công cụ dông cô 1.2-Đặc điểm vật liệu, công cụ dụng cụ: Mặc dù vật liệu-công cụ dụng cụ tham gia vào trình sản xuất đặc tính riêng loại mà cách thức tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh vật liệu-công cụ dụng cụ khác Thật vậy,vật liệu đối tượng lao động, ảnh hưởng lớn đến chất lượng sản phẩm làm Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định Trong chu kỳ sản xuất, tác động lao động, vật liệu bị tiêu hao toàn giá trị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Tồn giá trị vật liệu chuyển thẳng vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Khác với vật liệu, công cụ dụng cụ tư liệu lao động, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Trong chu kỳ sản xuất, công cụ dụng cụ bị hao mòn phần giá trị chuyển phần giá trị hao mịn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Cơng cụ dụng cụ giữ ngun hình thái vật chất ban đầu đến hư hỏng q trình sử dụng Bên cạnh đấy, vật liệu- cơng cụ dụng cụ nhứng tài sản dự trữ cho q trình sản xuất, dó chúng phận thuộc tài sản lưu động, giá trị vật liệu-công cụ dụng cụ tồn kho giá trị vốn lưu động dự trữ cho sản xuất doanh nghiệp Những đặc điểm quan trọng cho công tác tổ chức quản lý hạch toán kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ từ khâu tính giá thành hạch tốn tổng hợp , hạch tốn chi tiết 1.3-Vai trị vật liệu, cơng cụ dụng cụ Xuất phát từ đặc điểm vật liệu-công cụ dụng cụ, ta thấy vật liệu-công cụ dụng cụ giữ vị trí quan trọng q trình sản xuất, kinh doanh đơn vị Trên phương diện, chúng có tác dộng định sản phẩm sản xuất, nguyên vật liệu công cụ dụng cụ khơng ảnh hưởng đến chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm mà tác động trực tiếp tới chất lượng sản phẩm Thật vậy, toàn giá trị vật liệu phần giá trị công cụ dụng cụ chuyển dịch lần vào giá trị sản phẩm phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thường xuyên chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Ngoài ra, vật liệu cơng cụ dụng cụ sở vật chất hình thành nên sản phẩm, chúng yếu tố định đến chất lượng sản phẩm Với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồi, doanh nghiệp sản xuất nên sản phẩm có chất lượng cao Do đó, tiếc kiệm chi phí ngun vật liệu giảm mức tiêu hao công cụ dụng cụ trình sản xuất cách tối đa, song đảm bo cht lng sn Hoàn thiện tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ phm biện pháp giảm giá thành cách tốt nhất, mục tiêu phấn đấu doanh nghiệp sản xuất Xét mặt tài sản, vật liệu– công cụ dụng cụ thành phần quan trọng vốn lưu động, đặc biệt vốn dự trữ Để nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động doanh nghiệp cần tăng tốc độ lưu chuyển vốn lưu động doanh nghiệp Muốn thế, đơn vị tách rời việc nâng cao hiệu dự trữ sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ cách hợp lý tiếc kiệm Như vậy, nói vật liệu, cơng cụ dụng cụ có vai trị quan trọng doanh nghiệp sản xuất Việc tổ chức quản lý vật liệu, cơng cụ dụng cụ có hiệu yêu cầu thiết với doanh nghiệp Quản lý tốt vật liệu- công cụ dụng cụ cho phép doanh nghiệp sử dụng tốt nguồn vốn mình, tiếc kiệm khoản chi phí, đảm bảo trình sản xuất liên tục 2- Phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ Một sản phẩm thông thường cấu thành từ nhiều loại vật liệu khác nên chủng loại vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất đa dạng phong phú Trong điều kiện đó, doanh nghiệp quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch tốn vật liệu được, cơng cụ dụng cụ khơng có phân loại hợp lý Phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ xếp loại, thứ vật liệu, công cụ dụng cụ loại với theo đặc trưng định thành nhóm Phân loại giúp doanh nghiệp thống đối tượng quản lý, đối tượng hạch toán trình cung cấp, sử dụng dự trữ Thơng qua phân loại doanh nghiệp dễ dàng lập danh điểm vật liệu mã số xác định đói tượng kế tốn mặt tài sản,vốn chi phí Do loại vật liệu, cơng cụ dụng cụ có có vai trị, cơng dụng tính lý hoá khác thường xuyên biến động q trình sản xuất, có nhiều cách phân loại vật liệu.Nhìn chung, vật liệu phân loại theo ba tiêu thức sau theo vai trò công dụng vật liệu( công cụ dụng cụ ) , chức vật liệu ( công cụ dụng cụ ) trình sản xuất nguồn hình thành 2.1- Phân loại vật liệu : Căn vào vai trị cơng dụng vật liệu trình sản xuất Cách phân loại dựa cơng dụng vật liệu q trình sản xuất để phân vật liệu theo nhóm định Theo đặc trưng nguyên vật liệu chia thnh cỏc loi sau: Hoàn thiện tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Nguyờn vật liệu chính: nguyên vật, vật liệu sau q trình gia cơng chế biến cấu thành hình thái vật chất chủ yếu sản phẩm sợi xí nghiệp dệt, vải xí nghiệp may, Ngồi ra, bán thành phẩm tiếp tục sản xuất nguyên vật liệu bán thành phẩm đúc xí nghiệp khí, bàn đạp , khung xe đạp … công nghiệp lắp ráp xe đạp Nguyên vật liệu phụ vật liệu có tác dụng phụ trình sản xuất, sử dụn kết hợp với vật liệu để hồn thiện nâng cao tính chất lượng sử dụng dể boả đảm cho cơng cụ lao động hoạt động bình thường, dùng phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý Nhiên liệu thứ dùng để tạo nhiệt than đá, xăng dầu, khí đốt Nhiên liệu doanh nghiệp thực chất loại vật liệu phụ, nhiên nhiên liệu tách thành loại riêng việc sản xuất tiêu dùng nhiên liệu chiếm tỉ trọng lớn đóng vai trị quan trọng kinh tế quốc dân Nhiên liệu có yêu cầu kỹ thuật quản lý hoàn toàn khác với vật liệu thông thường Phụ tùng thay loại vật tư sử dụng cho hoạt động bảo dưỡng Sửa chữa tái sản cố định doanh nghiệp máy móc, thiết bị , phương tiện vận tải, truyền dẫn Trong doanh nghiệp để bảo quản sửa chữa khôi phục lực hoạt động tài sản cố định đòi hỏi doanh nghiệp phải mua sắm, dự trữ phụ tùng thay Bao bì đóng gói loại vật phẩm dùng để bao, gói, buộc, chứa đựng sản phẩm, kèm theo sane phẩm để chế tạo thành phẩm hoàn chỉnh ( chai đựng nước, hộp đựng thực phẩm , ) Ngày nay, chế thị trường vai trị vật đóng gói quan trọng trình tiêu thụ sản phẩm Phế liệu thu hồi loại vật thu hồi từ trình sản xuất kinh doanh đế sử dụng lại bán ngồi Phế liệu cịn thu hồi lý tài sản cố định hay công cụ lao động nhỏ, cs sản phẩm hỏng sửa chữa Vật liệu thiết bị xây dựng thiết bị bản: loại vật liệu phục vụ cho hoạt động xây dựng tái tạo lại tài sản cố định Đối với loại tài sản bao gồm thiết bị cần lắp , không cần lắp đặt, dụng cụ vật kết cấu lấp đặt cơng trình xây dựng bản- vật liệu khác Vật liệu khác bao gồm loại vật liệu khác vật liệu đặc chủng, Việc phân loại giúp nhà quản lý thấy rõ nội dung kinh tế, vai trò tác dụng loại vật liệu q trình sản xuất từ đưa biện pháp quản lý tổ chức hạch tốn thích hợp nhằm nâng cao hiểu sử dụng vốn lưu động Tuy nhiên cách phân chủ yếu dựa vào vai trò vật liệu trình sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp này, vật liệu sử dụng Hoµn thiƯn tỉ chức hạch toán nguyên vật liệu công cụ dụng ngun vật liệu chính, cịn doanh nghiệp khác, vật liệu lại sử dụng nguyên vật liệu phụ Do việc phân loại mang tích chất tương đối Căn vào mục đích sử dụng vật liệu trình sản xuất: Theo cách chia vật liệu chia thành ba loại, vật liệu dùng cho sản xuất , vật liệu dùng cho quản lý, vật liệu dùng cho bán hàng Vật liệu dùng cho sản xuất loại vật liệu tiêu hao trình sản xuất sản phẩm, nguyên vật liệu chính, vật liệu dùng cho hoạt động quản lý phân xưởng Vật liệu dùng cho hoạt động bán hàng vật liệu phục vụ cho hoạt động bán hàng Vật liệu dùng cho hoạt động quản lý doanh nghiệp nguyên vật liệu mà bị tiêu hao hoạt động quản lý Cách phân loại giúp doanh nghiệp quản lý, kiểm tra chi phí vật liệu hoạt động sản xuất, bán hàng quản lý doanh nghiệp doanh nghiệp để từ đưa định quản lý kinh doanh Căn vào nguồn hình thành vật liệu: Bất doanh nghiệp hai nguồn hình thành vật liệu, vật liệu thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp vật liệu không thuộc sở hữu doanh nghiệp Đối với vật liệu thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, doanh nghiệp chia vật liệu theo thành: Vật liệu mua vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mua thị trường nước thị trường nước Đây nguồn cung ứng doanh nghiệp Vật liệu tự sản xuất vật liệu mà doanh nghiệp tự sản xuất hay thuê chế biến để sử dụng cho sản xuất giai đoạn sau Vật liệu nhận góp vốn liên doanh, biếu tặng , cấp phát vật liệu doanh nghiệp khác liên doanh, biếu tặng hay cấp cấp phát theo chế độ Phế liệu thu hồi vật liệu bị thải q trình sản xuất, sử dụng đem bán Vật liệu không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp vật liệu doanh nghiệp khác gửi nhờ, vật liệu thừa không rõ nguyên nhõn, Hoàn thiện tổ chức hạch toán nguyên vật liƯu – c«ng dơng Cách phân loại giúp doanh nghiệp theo dõi nẵm bắt tình hình có vật liệu để từ lên kế hoạch thu mua, dự trữ vật liệu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 2.2- Phân loại công cụ dụng cụ Cũng vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp phân loại theo ba cách Căn vào vai trị cơng dụng cơng cụ dụng cụ q trình sản xuất cơng cụ dụng cụ doanh nghiệp phân thành: Công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất : công cụ dụng cụ đặc trưng dùng cho ngành nghề sản xuất doanh nghiệp mũ cứng cách điện, găng tay bảo hộ, … Bao bì luân chuyển loại bao bì dùng dể vật liệu, hàng hố q trình thu mu, bảo quản tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm Đồ dùng cho thuê loại công cụ dụng cụ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác thuê khoảng thời gian định ghi hợp đồng Ngồi ra, cơng cụ dụng cụ chia theo mục đích sử dụng nguồn hình thành công cụ dụng cụ Theo đặc trưng này, công cụ dụng cụ chia thành phần tương tự vật liệu Trên sở phân loại cơng cụ dụng cụ, kế tốn hồn thành nhiệm vụ mình, cung cấp thơng tin tổng quát mặt giá trị tình hình biến động vật liệu, công cụ dụng cụ cách liên tục xác Để bảo đảm cho kế tốn cung cấp thông tin số lượng giá trị loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, để thuận tiện , tránh nhầm lẫn cho cơng tác quản lý, hạch tốn ; thống tên gọi, mã hiệu, qui cách , số hiệu loại vật liệu( công cụ dụng cụ ) doanh nghiệp phải xây dựng “ Sổ danh điểm vật liệu ( công cụ dụng cụ )” Sổ danh điểm bao gồm nhiều chữ số xếp theo thứ tự định để loại, nhóm thứ vật liệu-cơng cụ dụng cụ SỔ DANH ĐIỂM VẬT LIỆU ( CÔNG CỤ DỤNG CỤ ) Ký hiệu Nhóm Danh điểm Tên nhãn hiệu quy cách VL (CCDC ) Đơn vị tính n giỏ hch toỏn Hoàn thiện tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Ghi chỳ Sổ danh điểm vật liệu (công cụ dụng cụ) chia thành phần, loại vật liệu(công cụ dụng cụ)được sử dụng phần , ghi đủ nhóm thứ vật liệu(cơng cụ dụng cụ) thuộc loại Do dó , việc xây dựng ký hiệu danh điểm phải có kết hợp nghiên cứu phận kỹ thuật, phận cung ứngvât tư Sổ danh điểm vật liệu ( công cụ dụng cụ) có tác dụng cơng tác quản lý hạch tốn đặc biệt diều kiện giới hố cơng tác hạch tốn, sổ cung cấp thơng tin cho quản lý, thể quy cách đơn vị, mã số , để mở thẻ kho, sổ chi tiết hạch toán doanh nghiệp 3- Yêu cầu quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất 3.1- Yêu cầu quản lý vật liệu, cơng cụ dụng cụ: Từ phân tích , ta thấy việc quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ có ý nghĩa sống cịn với doanh nghiệp Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ yếu tố đầu vào trình sản xuất, định đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, quản lý ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ cần thực tốt từ khâu thu mua đến dự trữ sử dụng Mỗi phương pháp quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ mang nét đặc trưng riêng mơ hình sản xuất, khả lánh đạo nhà quản lý trình độ tay nghề cơng nhân Song phương thức quản lý phải đáp ứng yêu cầu sau: Đối với khâu thu mua, doanh nghiệp phải quản lý số lượng, qui cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua, thực kế hoạch thu mua tiến độ thời gian, phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì vật liệu, công cụ dụng cụ loại tài sản thường xuyên biến động nên doanh nghiệp phải tổ chức thu mua liên tục để đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất , chế tạo sản phảm phục vụ cho nhu cầu khác doanh nghiệp Ở khâu sử dụng: Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất kinh doanh Mỗi biến động nhỏ vật liệu, công cụ dụng cụ ảnh hưởng trực tiếp đến tiêu quan trọng doanh nghiệp Hoạt động quản lý khâu thể qua việc thiết kế hệ thống danh điểm đánh số danh điểm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ; thiết kế thủ tục lập luân chuyển chứng từ, mở sổ hạch toán tổng hợp chi tiết nguyên vật liệu theo chế dộ quy định; theo dõi biến động nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ; Kết hợp kiểm tra đối chiếu nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ kho phịng kế tốn; Xây dựng chế độ trách Hoµn thiƯn tỉ chøc hạch toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ nhiệm vật chất công tác quản lý, sử dụng ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ cho tồn doanh nghiệp nói chung cho phân xưởng, tổ , đội sản xuất nói riêng Ở khâu dự trữ: vật liệu, công cụ dụng cụ loại tài sản dự trữ có tần suất cao địi hỏi doanh nghiệp phải xây dựng định mức dự trữ, định mức hao hụt xác định giới hạn dự trữ tối thiểu-tối đa cho loại vật liệu-công cụ dụng cụ cách khoa học, đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh tiến hành liên tục, khơng bị ngừng trệ hay gián đoạn Ở khâu bảo quản: Kho phải trang bị phương tiện bảo quản cân, đo đong đếm cần thiết, phải bố trí thủ kho nhân viên bảo quản có đủ tư cách, khă nắm vững ngiệp vụ Việc tổ chức kho tàng, bến bãi thực theo chế độ bảo quản loại vật liệu-công cụ dụng cụ Những loại vật liệu, công cụ dụng cụ có tích chất lý hố giống xếp nơi riêng, tránh việc đẻ lẫn lộn vào nhay làm ảnh hưởng chất lượng Mặt khác, cần tổ chức hệ thống kho tàng hợp lý để thuận tiện cho việc nhập-xuất, theo dõi kiểm tra 3.2- Ý nghĩa nhiệm vụ tổ chức hạch toán kế tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ a-Vai trị kế toán việc quản lý vật liệu, cơng cụ dụng cụ Cũng hoạt động kế tốn nói chung, kế tốn vật liệu-cơng cụ dụng cụ công cụ phục vụ cho quản lý kinh tế tài doanh nghiệp Hạch tốn kế tốn vật liệu, công cụ dụng cụ cung cấp cách xác, đầy đủ, kịp thời, thơng tin cần thiết cho lãnh đạo tình hình biến động chung vật liệu, công cụ dụng cụ loại vật liệu, công cụ dụng cụ từ khâu thu mua đến khâu sử dụng, giúp cho lãnh đạo có định hướng để định xác kịp thời q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp b-Nhiệm vụ kế tốn cơng tác hạch tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ: Để thực vai trị mình, kế tốn vật liệu- cơng cụ dụng cụ cần : Áp dụng đắn phương pháp kế toán hạch tốn vật liệu- cơng cụ dụng cụ , hướng dẫn kiểm tra đơn vị doanh nghiệp, thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu vật liệu, công cụ dụng cụ, mở sổ , thẻ kế toán chi tiết, thực hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ chế độ, đún phương pháp quy định nhằm đảm bảo thống công tác kế toán Tổ chức ghi chép , phản ánh xác, trung thực, kịp thời kiểm tra tình hình thu mua, bảo quản, tình hình nhập -xuất –tồn kho loại vật liệu, công cụ dụng cụ tiêu số lượng giá trị trình vận động vật tư doanh nghiệp Thường xuyên kiểm tra việc thực định mức dự trữ vật liệu, công cụ dụng cụ, kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ, phát ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý vật liệu, cơng cụ dụng cụ thừa thiếu, ứ Hoµn thiện tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công cô dông cô đọng, phẩm chất Tính tốn xác số liệu thừa thiếu thực tês đưa vào sử dụng tiêu hao q tnh sản xuất kinh doanh, phân bổ xác giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng Tham gia vào công tác kiểm kê đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ theo chế độ quy định nhà nước, lập báo cáo vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ công tác lãnh đạo quản lý, tiến hành phân tích kinh tế tình hình thu mua, bảo quản, sử dụng dự trữ vật liệu, công cụ dụng cụ nhằm phục vụ công tác quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ hợp lý sản xuất kinh doanh , hạ thấp chi phí sản xuất kinh doanh 3- Đánh giá vật liệu( công cụ dụng cụ) 3.1- Các tiêu đáng giá vật liệu, cơng cụ dụng cụ: Tính giá công tác quan trọng việc tổ chức hạch tốn vật liệu, cơng cụ dụng cụ Tính giá dùng thước đo tiền tệ để biểu giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ Thông qua việc đáng giá vật liệu-cơng cụ dụng cụ, kế tốn ghi chép đầy đủ có hệ thống chi phí cấu thành nên giá trị vật liệu- cơng cụ dụng cụ mua vào, giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ tiêu hao trình sản xuất., cung cấp đầy đủ , kịp thời thông tin cho người quản lý quản lý có hiệu Về nguyên tắc bản, giá vật liệu-công cụ dụng cụ theo giá thực tế Nhưng đặc điểm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thường xuyên biến động trình sản xuất kinh doanh yêu cầu kế tốn phải phản ánh kịp thời tình hình nhập xuất hàng ngày vật liệu, cơng cụ dụng cụ nên việc dùng giá thực tế vật liệu-cơng cụ dụng cụ kế tốn cịn sử dụng giá hạch tốn Giá thực tế vật liệu-cơng cụ dụng cụ giá xác định khách quan, hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp cảu doanh nghiệp để tạo vật liệu-công cụ dụng cụ Giá thực tế vật liệu sở pháp lý để phản ánh tình hình ln chuyển vật liệu-cơng cụ dụng cụ dùng để ghi nhận vật liệu-công cụ dụng cụ tồn kho vào báo cáo ké toán Giá hạch toán loại giá ổn định, xác đinh kỳ hạch toán, thường dựa giá thực tế cuối kỳ trước hay giá kế hoạch kỳ Giá hạch tốn loại giá có tính chủ quan để theo dõ việc luân chuyển ngày Cuối kỳ hạch toán, kế toán phỉ điều chỉnh giá hạch toán thành giá thực tế 3.2- Tính giá thực tế nhập vật liệu, công cụ dụng cụ : Đối với nguồn vật liệu-công cụ dụng cụ, giá trị thực tế vật liệu-cơng cụ dụng cụ có cách tính riêng Thật vậy, Với vật liệu-công cụ dụng cụ mua ngoài: Trị giá thực tế = Giá + Chi phớ thu mua Hoàn thiện tổ chức hạch toán nguyên vËt liƯu – c«ng dơng VL-CCDC hố đơn khác q trình mua hàng Trong , giá hố đơn giá mua khơng có thuế giá trị gia tăng ( GTGT ) doanh nghiệp tình giá theo phương pháp khấu trừ, giá bao gồm thuế GTGT doanh nghiệp tính tính giá theo phương pháp trực tiếp Chi phí thu mua bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản từ nơi mua đến kho doanh nghiệp, chi phí th kho bãi trung gian, cơng tác phí cán thu mua, khoản thuế , lệ phí phải nộp phát sinh trình thu mua hao hụt định mức phép tính vào giá vật liệu-công cụ dụng cụ ( Cũng xác định sở phương pháp tính thuế GTGT mà doanh nghiệp chọn ) Với vật liệu-công cụ dụng cụ tự chế, Trị giá thực tế VL-CCDC = Trị giá thực tế VL + Chi phí gia cơng CCDC xuất kho chế biến Chi phí chế biến bao gồm khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp chi dể chế biến nguyên vật liệu-công cụ dụng cụ Với vật liệu-cơng cụ dụng cụ th ngồi gia công chế biến Giá thực tế nhập kho giá thực tế vật liệu-công cụ dụng cụ xuất thuê ngồi gia cơng cộng với chi phí bốc dỡ, vận chuyển đến nơi th gia cơng từ nơi doanh nghiệp, cộng tiền th ngồi gia cơng Với vật liệu-công cụ dụng cụ tặng thưởng, liên doanh: Trị giá thực tế = VL-CCDC Giá hội đồng tiếp nhận bàn giao + xác định sở giá thị trường Chi phí tiếp nhận Với vật liệu, công cụ dụng cụ vay, mượn tạm thời đơn vị khác, giá thực tế nhập kho tính theo giá thị trường số nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ Với phế liệu thu hồi từ trình sản xuất-kinh doanh doanh nghiệp giá thực tế tính theo đánh giá thực tế theo giá bán thị trường 3.3-Vật liệu-công cụ dụng cụ thực tế xuất kho Việc lựa chọn phương pháp tính giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho phải vào đặc điểm quy trình sản xuất doanh nghiệp , đặc điểm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, tần suất nhập xuất nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ trình độ nhân viên kế toán, thủ kho, Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, phương pháp tính giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho : Phương pháp giá thực tế đích danh : Hoµn thiƯn tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công cụ dông cô 10 Theo phương pháp đơn giá vật tư xuất kho giá thực tế nhập kho vật tư Như vậy, tính giá vật liệu-cơng cụ dụng cụ theo phương pháp phản ánh xác tình hình giá trị vật liệu-cơng cụ dụng cụ kỳ Tuy nhiên phương pháp địi hỏi cơng tác quản lý hạch toán phải chi tiết, tỉ mỉ, khối lượng cơng tác kế tốn lớn, giá vật tư nhập phải xác định thời điểm nhập hàng cho lần nhập Phương pháp áp dụng doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô nhập nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Phương pháp nhập trước-xuất trước( FIFO): Phương pháp dựa giả định vật liệu nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước đến đến số nhập sau Khi xuất theo lơ hàng lấy giá thực tế nhập kho lơ hàng để lấy giá xuất Do giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá trị thực tế vật liệu mua sau Phương pháp đơn giản dễ làm, phản ánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho kịp thời Giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ phù hợp với giá thị trường Song , nhược điểm phương pháp phải tính giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo danh điểm vật tư, cơng cụ dụng cụ hạch tốn chi tiết ngun vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho theo loại giá nên tốn nhiều cơng sức Ngồi ra, giá có xu hướng tăng áp dụng phương pháp dẫn đến tăng lợi nhuận so với phương pháp khác Doanh thu không phù hợp với chi phí giá vốn vật liệu muavào từ trước với giá thấp Phương pháp FIFO thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm vật liệu, số lần nhập xuất ít, việc sử dụng vật liệu đòi hỏi cao mặt chất lượng thời hạn dự trữ Phương pháp nhập sau-xuất trước( LIFO ) Ngược với phương pháp trên, phương pháp giả định vật liệu nhập sau xuất trước, hết số nhập sau đến số nhập trước Khi xuất theo lơ hàng lấy giá thực tế nhập kho lơ hàng làm giá xuất Như giá trị vật liệu tồn kho cuối giá trị thực tế vật liệu mua Về ưu nhược điểm điều kiện vận dụng phương pháp giống phương pháp nhập sau- xuất trước Nhưng, giá trị vật liệu tồn kho bảng cân đối kế toán theo phương pháp LIFO phản ánh thấp so giá trị thực tế chúng theo giá thị trường Do vốn lưu động doanh nghiệp nhìn nhận hơn, dẫn đến khả tốn doanh nghiệp bị đánh giá so với thưc tế Phương pháp giá thực tế bình quân Giá thực tế xuất kho = Số lượng NVL(CCDC) xuất kho x đơn giá bình qn đơn vị Hoµn thiện tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công dơng 11 Trong : Giá đơn vị bình qn kỳ dự trữ : Phương pháp tính giá bình quân kỳ dự trữ dựa vào giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn đầu kỳ nhập kỳ, kế toán xác định giá bình quân đơn vị Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + Giá thực tế NVL nhập kỳ Số lượng NVL tồn kho đầu kỳ + Số lượng NVL nhập kho kỳ = Ưu điểm phương pháp tính tốn đơn giản, giảm nhẹ việc hạch toán kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ so với phương pháp nhập trước – xuất trước, nhập sau- xuất trước, việc tính giá vật liệu xuất kho khơng phụ thuộc vào số lần nhập kho vật liệu nhiều hay Nhưng giá trị nguyên vật liệu lần xuất có độ xác khơng cao Khối lượng cơng tác hạch toán dồn vào cuối kỳ, ảnh hưởng đến tiến độ khâu kế toán khác, đồng thời sử dụng phương pháp phải tiến hành tính giá theo danh điểm Kế tốn khơng phản ánh biến động tình hình biến động nguyên vật liệu cách kịp thời cho nhà quản lý Giá bình quân cuối kỳ trước đầu kỳ này: Theo phương pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước, kế tốn xác lấy giá thực tế bình qn loại nguyên vật liệu tồn kho cưối kỳ trước làm đơn giá xuất kho nguyên vật liệu kỳ Giá đơn vị bình qn cuối kỳ trước = Giá thực tế NVL tồn kho cuối kỳ trước Só lượng NVL tồn kho cuối kỳ trước Phương pháp đơn giản, cơng việc tính tốn khơng nhiều, thơng tin tình hình ngun vật liệu phản ánh cách kịp thời xác , khơng tính đến biến động giá kỳ Giá bình quân sau ln nhp: Hoàn thiện tổ chức hạch toán nguyên vật liƯu – c«ng dơng 12 Sau lần nhập kho ngun vật liệu, kế tốn tính lại giá trị thực tế nguyên vật liệu bình quân sau lần nhập : Giá đơn vị bình quân sau = lần nhập Giá thực tế NVL tồn trước nhập + Giá thực tế NVL nhập mối lần Số lượng NVL tồn kho trước nhập + Số lượng NVL nhập kho lần Khơng giống phương pháp bình qn khác, phương pháp địi hỏi tính tốn nhiều, tốn cơng, chi phí nhân cơng lại cao, đặc biệt khó áp dụng kế tốn thủ công Ngược lại,đây phương pháp mang lại thông tin có tính xác cao, ln cập nhật , tình hình nhập-xuất- tồn nguyên vật liệu phản ánh với thực tế Phương pháp đặc biệt phát huy tác dụng chương trình kế tốn máy Phương pháp tính giá vật liệu theo giá lần mua cuối sở giá mua thực tế: Với phương pháp trên, để tính giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho địi hỏi kế tốn phải xác định lượng thực tế xuất kho vào chứng từ xuất Tuy nhiên, thực tế cso doanh nghiệp cso nhiều chủng loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ với mẫu mã khác nhau, giá trị thấp, lại xuất dùng thường xun khơng có điều kiện để kiểm kê nghiệp vụ xuất kho Trong trường hợp đó, doanh nghiệp phải tính giá cho só lượng nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ trước, sau xác định giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuẩt kho kỳ Trị giá hàng cuối kỳ = Số lượng hàng tồn kho cuối kỳ Gía thực tế hàng xuất kỳ Giá thực tế = hàng tồn kho đầu kỳ * đơn giá mua thực tế lần cuối kỳ Giá thực tế + hàng nhập tồn kho Giá thực tế + kỳ Của hàng Xuất kỳ Ngược lại phương pháp trên, phương pháp tính toán đơn giản, phù hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Nhưng tính giá xuất theo phương pháp này, kế tốn khơng phản ánh kịp thời tình hình nhẫp xuất Hoµn thiƯn tổ chức hạch toán nguyên vật liệu công cụ dông cô 13 tồn vật liệu kỳ , chi phí vật liệu cúng phải đợi đến cuối kỳ tính tốn Phương pháp hoạch tốn theo hệ số giá: Xuất phát từ thực tế cho thấy giá mua vật liệu lần nhập kà khác nhau, chưa biết giá thực tế vật liệu phải xuất dùng cho sản xuất Do đó, để hạch tốn kịp thời vật liệu xuất dùng kỳ có thẻ sử dụng loại giá ổn định giá hạch toán Nội dung phương pháp hàng ngày xuât vật liệu, kế toán ghi theo giá hạch toán Cuối tháng, kế tốn vật liệu tính hệ số giá Giá thực tế NVL-CCDC xuất kho = Giá hạch toán NVL-CCDC xuất kho x Hệ số giá Trong đó: Hệ số giá (K ) = Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + Giá thực tế NVL nhập kỳ Giá hạch toán NVL tồn đầu kỳ + Giá hạch toán NVL nhập kỳ Hệ số giá nhập giá trị =1 , > hay