CĐTTTN Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay

1 Lời Mở đầu Tính cấp thiết đề tài Trong báo cáo chiến lược phát triển kinh tế- xã hội 2001- 2010 Ban chấp hành Trung ương khóa VIII Đại hội đại biểu tồn quốc lần thứ IX Đảng Cộng sản Việt Nam viết “tiếp tục cải cách hệ thống thuế phù hợp với tình hình đất nước cam kết quốc tế Bổ sung hồn thiện, đơn giản hóa sắc thuế, bước áp dụng hệ thống thuế thống nhất, không phân biệt doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác nhau, doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp có vốn đầu tư nước áp dụng thuế thu nhập cá nhân thống thuận lợi cho đối tượng chịu thuế, bảo đảm công xã hội tạo động lực phát triển Hiện đại hóa cơng tác thu thuế tăng cường quản lý nhà nước” Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu tính phần thu nhập thực tế mà cá nhân nhận năm, tháng, lần phát sinh thu nhập Tiến tới Việt Nam gia nhập vào WTO, tất sách thuế hành thay đổi theo hướng giảm nghĩa vụ thuế Chẳng hạn từ năm 2000 đến nay, thuế chuyển quyền sử dụng đất giảm tới 25 lần, thuế trước bạ giảm 50% Hiện ngành thuế xóa bỏ 300 loại phí khơng cần thiết, số loại phí đường bộ, hàng hải giảm tới 30%-40% Theo tính tốn ban đầu, cắt giảm loại thuế chi phí này, Nhà nước bị thất thu 1.000 tỷ đồng Hiện ngân sách Nhà nước phụ thuộc vào khoản thu chủ yếu gồm xuất nhập chiếm 25% ngân sách, tương đương khoảng 60.000 tỷ đồng năm Số thu từ xuất dầu thơ vào khoảng 25% Như cịn khoảng 50% ngân sách Nhà nước khoản thu nội địa, khoản thu nội địa ngày giảm sách thuế liên tục thay đổi để thực theo cam kết Tính đến thời điểm có tớ 1.000 dịng thuế cắt giảm Chính để bù đắp cho giảm sút Chính phủ cần quan tâm đến thuế trực thu Tuy nhiên, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp nên giảm dần tới mức tương ứng với nước khu vực nhằm khuyến khích hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy, phủ cần phải sớm có biện pháp thuế thu nhập cá nhân nhằm tận thu cho ngân sách từ loại thuế nước ta nay, quản lý thuế nói chung quản lý thuế thu nhập cá nhân nói riêng cịn nhiều hạn chế kể từ việc ban hành pháp lệnh thuế đến tổ chức thực tra thuế Nếu khơng sớm khắc phục hạn chế Việt Nam gia nhập vào WTO gặp phải rât nhiều bất lợi Chính thế, cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam cần phải hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu xu hội nhập phát triển nhanh chóng Mục đích nghiên cứu đề tài Xuất phát từ thực tế Việt Nam, giác độ quản lý để góp phần đẩy mạnh cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân để chống lại nạn thất thu thuế thu nhập cá nhân tăng ngân sách nhà nước, nên em chọn nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam nay” để nghiên cứu phát triển thành cơng trình dự thi “giải thưởng sinh viên nghiên cứu khoa học” Đối tượng phạm vi nghiên cứu Trong phạm vi đề tài em tập trung nghiên cứu công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nước ta từ năm 1990 đến Phương pháp nghiên cứu Sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu, chủ yếu phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp định tính, định lượng công cụ thống kê, khảo sát thực tế Những đóng góp khoa học đề tài - Hệ thống hố vấn đề lý thuyết cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân - Trình bày thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nước ta từ năm 1990 đến - Đề xuất giải pháp nhằm đổi công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nước ta Kết cấu luận văn Mục lục Mở đầu Chương 1: Những vấn đề công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Chương 2: Thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Kết luận Danh mục tài liệu tham khảo Chương Những vấn đề công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.1 Vai trò thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Thuế vừa phạm trù kinh tế, vừa phạm trù lịch sử Lịch sử xã hội loài người chứng minh thuế đời tất yếu khách quan, gắn với hình thành phát triển nhà nước Để trì tồn đồng thời với việc thực chức mình, nhà nước cần có nguồn vật chất để thực tiêu có tính chất xã hội Bằng quyền lực trị, nhà nước thu phận cải xã hội để có nguồn vật chất Quan hệ thu, nộp nguồn vật chất thuế Từ phân tích khái qt cho thấy, thuế khoản thu ngân sách nhà nước mang tính bắt buộc, khơng mang tính hồn trả trực tiếp pháp luật quy định tổ chức kinh tế xã hội thành viên xã hội - Căn theo đối tượng đánh thuế, nghĩa thuế đánh gì, thuế chia thành: + thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp … + Thuế tài sản thuế sử dụng tài sản nhà nước (thuế sử dụng đất nông nghiệp , thuế tài nguyên …), thuế chuyển nhượng tài sản ( thuế chuyển giao quyền sử dụng đất, thuê mua, bán tài sản nhà, xe cộ …) + Thuế tiêu dùng đánh vào hàng hóa, dịch vụ lưu thông thị trường nước xuất nhập thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt… - Căn theo tính chất chuyển giao thuế thuế chia thành hai loại thuế trực thu thuế gián thu: + Thuế gián thu thứ thuế mà người nộp gián tiếp nộp thuế cho người tiêu dùng, họ người chịu thuế Đặc điểm thuế gián thu cấu thành giá hành hóa, dịch vụ để bán có chuyển giao gánh nặng thuế từ người nộp thuế theo luật định sang người tiêu dùng qua chế giá nước ta, thứ thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập … + Thuế trực thu thứ thuế trực tiếp huy động phần thu nhập đối tượng có nghĩa vụ nộp thuế Đặc điểm thuế trực thu đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế Nó đánh trực tiếp vào người nộp thuế, tức người có thu nhập chịu thuế làm giảm phần thu nhập họ khơng có tượng chuyển giao gánh nặng thuế cho người khác chịu nước ta, thứ thuế thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế sử dụng đất nông nghiệp Trong loại thuế trực thu, thuế thu nhập cá nhân ngày đóng vai trò quan trọng việc tạo nguồn thu ngân sách nhà nước Khái niệm thuế thu nhập cá nhân : Bất kỳ quốc gia có kinh tế vận động theo chế thị trường coi thuế thu nhập cá nhân sắc thuế có tầm quan trọng lớn việc huy động nguồn thu cho ngân sách thực công xã hội Vậy ta có khái niệm thuế thu nhập cá nhân sau: “Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận cá nhân năm, tháng lần” Thuế thu nhập cá nhân lần đời Anh (1841) sau đến Nhật (1887), Đức (1889), Mỹ (1913) Mỹ trở thành quốc gia có tỷ suất thuế thu nhập cá nhân lớn giới chiếm tới 35% - 60% tổng thu từ thuế vào ngân sách nhà nước Trung Quốc, thuế thu nhập cá nhân đời từ năm 1941 đến năm 1955 trở thành sắc thuế độc lập Pháp, thuế thu nhập cá nhân đời năm 1961, Liên Xô năm 1922,Hàn Quốc năm 1974 theo thống kê ERNST& YOUNG “the global Excutive” giới có 136 nước áp dụng thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân giới thông thường đánh vào cá nhân kinh doanh cá nhân không kinh doanh Thuế coi loại thuế đặc biệt có lưu ý đến hồn cảnh cá nhân có thu nhập phải nộp thuế thơng qua việc xác định miễn, giảm thuế khoản miễn trừ đặc biệt 1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân + Thuế thu nhập cá nhân hình thức động viên mang tính bắt buộc ngun tắc theo luật định Phân phối khoản thu nhập qua thuế thu nhập cá nhân gắn với quyền lực, sức mạnh Nhà nước + Thuế thu nhập cá nhân khoản đóng góp khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp Nó vận động chiều, khơng phải khoản thù lao mà người nộp thuế phải trả cho Nhà nước hưởng dịch vụ Nhà nước cung cấp + Thuế thu nhập cá nhân gắn với sách xã hội quốc gia hầu hết quốc gia gắn sách thuế thu nhập cá nhân với số sách xã hội khác ( phúc lợi cơng cộng, chăm sóc sức khỏe…) + Thuế thu nhập cá nhân thuế trực thu Do vậy, người nộp thuế người chịu thuế + Thuế thu nhập cá nhân có diện thu thuế rộng, tất cá nhân có thu nhập bao gồm: công dân nước sở người nước ngồi cư trú thường xun hay khơng thường xun nước tất số thu nhập có cá nhân phải tính thuế không kể nguồn thu nhập phát sinh nước hay ngồi nước Chính vậy, khả tạo nguồn thu cho ngân sách thuế thu nhập cá nhân cao + Việc đánh thuế thu nhập cá nhân thường áp dụng theo nguyên tắc thuế suất lũy tiến phần Đặc điểm xuất phát từ vai trò chủ yếu thuế thu nhập cá nhân điều tiết mạnh người có thu nhập cao, góp phần thực công xã hội Do vậy, việc sử dụng thuế suất lũy tiến phần đáp ứng nhu cầu phần thu nhập tăng thêm cao phải tính thuế suất cao + Xét góc độ kinh tế, thuế thu nhập cá nhân có tính trung lập cao so với loại thuế khác việc tăng hay giảm thuế thu nhập cá nhân không kéo theo biến đổi cấu kinh tế 1.1.3 Vai trò thuế thu nhập cá nhân Là phận hệ thống thuế, thuế thu nhập cá nhân vừa mang vai trị chủ yếu thuế nói chung, vừa có vai trị riêng mà loại thuế khác khơng có 1.1.3.1 Đối với kinh tế- xã hội - Tạo lập nguồn tài cho ngân sách nhà nước Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, thuế thu nhập cá nhân phận quan trọng cấu thành thuế nói chung nên góp phần quan trọng để tạo nguồn tài cho nhà nước Thuế thu nhập cá nhân tính với diện rộng, khả tạo nguồn thu cho ngân sách lớn Bên cạnh đó, thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp vào thu nhập dân cư mà người dân quốc gia mong muốn cố gắng có thu nhập ngày cao để nâng cao đời sốngvật chất tinh thần Thuế thu nhập cá nhân ln có gia tăng nhanh chóng với tăng lên thu nhập bình quân đầu người - Góp phần thực cơng xã hội Thực công băng xã hội vai trị quan trọng thuế nói chung, ngồi với thuế thu nhập cá nhân vùng với việc thực biểu thuế luỹ tiến phần, thuế thu nhập cá nhân thực việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công xã hội - Điều tiết thu nhập , tiêu dùng tiết kiệm Thuế thu nhập cá nhân có tác dụng điều tiết vĩ mô kinh tế Loại thuế điều tiết trực tiếp thu nhập cá nhân nên mặt tác động trực tiếp đến tiết kiệm, mặt khác làm cho khả toán cá nhân bị giảm.Từ cầu hàng hố, dịch vụ giảm tác động đến sản xuất - Góp phần phát thu nhập bất hợp pháp Thực tế chứng minh nhiều khoản thu nhập số cá nhân nhận từ việc thực hành vi bất hợp pháp cách lợi dụng kẽ hở pháp luật mà nhà nước khơng kiểm sốt tham ô, nhận hối, buôn bán hàng quốc cấm, trốn tránh thuế , lừa đảo chiếm đoạt tài sản nhà nước công dân Những hành vi ảnh hưởng xấu đến đời sống kinh tế–xã hội quốc gia Phải kết hợp hữu hiệu nhiều biện pháp để ngăn chặn chống lại hành vi trên, số biện pháp ngăn chặn phải kể đến vai trị thuế thu nhập cá nhân 1.1.3.2 Đối với hệ thống thuế - Góp phần khắc phục nhược điểm số loại thuế khác Một số thuế gián thu thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt có nhược điểm có tính luỹ thối ảnh hưởng đến người nghèo nhiều người giàu tiêu thụ lượng hàng hoá người không phân biệt giàu nghèo phải chịu thuế Nếu tính thuế thu nhập cá nhân theo phương pháp luỹ tiến phần góp phần khắc phục nhược điểm - Góp phần hạn chế thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Trong doanh nghiệp thường tồn thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Giữa hai loại thuế ln ln tồn mối quan hệ gắn bó với Thuế thu nhập cá nhân cịn góp phần khắc phục thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp có thơng đồng doanh nghiệp hay doanh nghiệp với cá nhân Trong trường hợp doanh nghiệp kê khai cao thực tế chi phí phải trả cho cá nhân để làm giảm thu nhập tính thuế doanh nghiệp hịng trốn thuế thu nhập doanh nghiệp cá nhân nhận khoản trả nói phải nộp thêm thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập nhận kê khai tăng thêm Thu nhập doanh nghiệp tăng thường kéo theo tăng lên thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp Tóm lại, Thuế thu nhập cá nhân đóng vai trị quan trọng phát triển quốc gia Tuy nhiên, cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nhiều hạn chế nên vai trò chưa thực phát huy nước chậm phát triển 1.2 Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.2.1 khái niệm công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Quản lý thuế thu nhập cá nhân tác động có chủ đích quan chức máy nhà nước q trình tính thu thuế thu nhập cá nhân để thay đổi trình nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách đạt mục tiêu nhà nước đặt Công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nhằm đạt mục tiêu sau: - Tăng cường tập trung, huy động đầy đủ kịp thời số thu cho ngân sách nhà nước sở không ngừng nuôi dưỡng phát triển nguồn thu Thuế thu nhập cá nhân chiếm tỉ trọng chủ yếu số thu ngân sách nhà nước hầu hết quốc gia giới Vì vậy, làm tốt cơng tác quản lý thuế thu nhập nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng có tác dụng lớn việc tập trung, huy động đầy đủ kịp thời số thu cho ngân sách nhà nước Bên cạnh đó, thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp đến thu nhập cá nhân, làm giảm nỗ lực làm việc gây nên phản ứng từ phía chịu thuế hành vi trốn thuế Để tăng cường ổn định số thu ngân sách nhà nước tương lai, công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân cần ý để trì phát triển sở tạo nguồn thu thuế thu nhập cá nhân - Góp phần tăng cường ý thức chấp hành pháp luật cho tổ chức kinh tế dân cư Trong kinh tế thị trường, nhà nước thông qua công cụ luật pháp để tác động vào kinh tế tầm vĩ mô ý thức chấp hành luật pháp tổ chức kinh tế dân cư có ảnh hưởng khơng nhỏ đến việc thực tác động Qua công tác tổ chức thực tra việc chấp hành luật thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng, với việc tăng cường tính pháp chế sách thuế này, ý thức chấp hành sách thuế nâng cao, từ tạo thói quen “sống làm việc theo pháp luật” 10 nước phát triển, thu nhập trung bình người dân cao nên thuế thu nhập cá nhân trở nên vô quen thuộc Do thuế trực thu nên tác động thuế thu nhập cá nhân mang tính trực tiếp, đối tượng chịu thuế cảm nhận Họ biết phải nộp thuế dần trở nên quen thuộc với việc Từ đó, người dân nhận thức rõ nghĩa vụ nộp thuế Chính vậy, họ có ý thức rõ ràng tính pháp chế sách thuế, từ nâng cao ý thức chấp hành sách Cịn nước phát triển, thu nhập dân cư thấp nên thuế thu nhập cá nhân vấn đề mẻ với nhiều người Người dân phải nộp thuế có cảm nhận tác động thuế, chí khơng biết đến thuế chủ yếu thuế gián thu Người dân mua hàng hóa, dịch vụ với giá có thuế Do đó, ý thức nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước nhìn chung thấp - Phát huy tốt vai trò thuế thu nhập cá nhân kinh tế Các vai trò thuế thu nhập cá nhân nêu phần 1.1.3 Tuy nhiên việc phát huy vai trị khơng thể tự đạt mà để có kết việc thực phải thơng qua nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.2.2 Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân phần quan trọng quản lý tài Nhà nước, Cơng tác cần nhìn nhận tầm vĩ mơ phải bao gồm tồn công việc thuộc lĩnh vực lập pháp hành pháp, tư pháp thu Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân bao gồm : 1.2.2.1 Ban hành sách thuế thu nhập cá nhân Đây công việc thuộc lĩnh vực lập pháp Việc ban hành sách thuế thu nhập cá nhân tạo quy định pháp luật làm sở để tính thu thuế thu nhập cá nhân Đồng thời, ban hành sách đưa để kiểm tra, tra, áp dụng chế tài q trình tính thu Để công dân sống làm việc theo pháp luật sách thuế thu nhập cá nhân cần xây dựng dựa nguyên tắc sau: Trước hết, việc xây dựng văn pháp luật sách thuế cần đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng chặt chẽ.Vì loại thuế thu nhập cá nhân phức tạp nên