1 Lời Mở đầu Tính cấp thiết đề tài Trong báo cáo chiến lợc phát triển kinh tế- xà hội 2001- 2010 Ban chấp hành Trung ơng khóa VIII Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ IX Đảng Cộng sản Việt Nam viết tiếp tục cải cách hệ thống thuế phù hợp với tình hình đất nớc cam kết quốc tế Bổ sung hoàn thiện, đơn giản hóa sắc thuế, bớc áp dụng hệ thống thuế thống nhất, không phân biệt doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác nhau, doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp có vốn đầu t nớc áp dụng thuế thu nhập cá nhân thống thuận lợi cho đối tợng chịu thuế, bảo đảm công xà hội tạo động lực phát triển Hiện đại hóa công tác thu thuế tăng cờng quản lý nhà nớc Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu tính phần thu nhập thực tế mà cá nhân nhận đợc năm, tháng, lần phát sinh thu nhËp TiÕn tíi ViƯt Nam gia nhËp vµo WTO, tất sách thuế hành đà đợc thay đổi theo hớng giảm nghĩa vụ thuế Chẳng hạn từ năm 2000 đến nay, thuế chuyển quyền sử dụng đất đợc giảm tới 25 lần, thuế trớc bạ giảm 50% Hiện ngành thuế đà xóa bỏ 300 loại phí không cần thiết, số loại nh phí đờng bộ, hàng hải giảm tới 30%-40% Theo tính toán ban đầu, cắt giảm loại thuế chi phí này, Nhà nớc bị thất thu 1.000 tỷ đồng Hiện ngân sách Nhà nớc phụ thuộc vào khoản thu chủ yếu gồm xuất nhập chiếm 25% ngân sách, tơng đơng khoảng 60.000 tỷ đồng năm Số thu từ xuất dầu thô vào khoảng 25% Nh khoảng 50% ngân sách Nhà nớc khoản thu nội địa, nhng khoản thu nội địa ngày giảm sách thuế liên tục đợc thay đổi ®Ĩ thùc hiƯn theo cam kÕt TÝnh ®Õn thêi ®iĨm đà có tớ 1.000 dòng thuế đợc cắt giảm Chính để bù đắp cho giảm sút Chính phủ cần quan tâm đến thuế trùc thu Tuy nhiªn, thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp doanh nghiệp nên giảm dần tới mức tơng ứng với nớc khu vực nhằm khuyến khích hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy, phủ cần phải sớm có biện pháp thuế thu nhập cá nhân nhằm tận thu cho ngân sách từ loại thuế nớc ta nay, quản lý thuế nói chung quản lý thuế thu nhập cá nhân nói riêng nhiều hạn chế kể từ việc ban hành pháp lệnh thuế đến tổ chức thực cịng nh tra th NÕu nh chóng ta kh«ng sớm khắc phục hạn chế Việt Nam gia nhập vào WTO gặp phải rât nhiều bất lợi Chính thế, công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam cần phải đợc hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu xu hội nhập phát triển nhanh chóng Mục đích nghiên cứu đề tài Xuất phát từ thực tế Việt Nam, giác độ quản lý để góp phần đẩy mạnh công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân để chống lại nạn thất thu thuế thu nhập cá nhân tăng ngân sách nhà nớc, nên em đà chọn nghiên cứu đề tài: Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam để nghiên cứu phát triển thành công trình dự thi giải thởng sinh viên nghiên cứu khoa học Đối tợng phạm vi nghiên cứu Trong phạm vi đề tài em tập trung nghiên cứu công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nớc ta từ năm 1990 đến Phơng pháp nghiên cứu Sử dụng tổng hợp phơng pháp nghiên cứu, chủ yếu phơng pháp phân tích tổng hợp, phơng pháp định tính, định lợng công cụ thống kê, khảo sát thực tế Những đóng góp khoa học đề tài - Hệ thống hoá vấn đề lý thuyết công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân - Trình bày thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nớc ta từ năm 1990 đến - Đề xuất giải pháp nhằm đổi công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nớc ta Kết cấu luận văn Mục lục Mở đầu Chơng 1: Những vấn đề công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Chơng 2: Thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Chơng 3: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ë ViƯt Nam KÕt ln Danh mơc tµi liƯu tham khảo Chơng Những vấn đề công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.1 Vai trò thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Thuế vừa phạm trù kinh tế, vừa phạm trù lịch sử Lịch sử xà hội loài ngời đà chứng minh thuế đời tất yếu khách quan, gắn với hình thành phát triển nhà nớc Để trì tồn đồng thời với việc thực chức mình, nhà nớc cần có nguồn vật chất để thực tiêu có tính chất xà hội Bằng quyền lực trị, nhà nớc thu phận cải xà hội để có đợc nguồn vật chất Quan hệ thu, nộp nguồn vật chất thuế Từ phân tích khái quát cho thấy, thuế khoản thu ngân sách nhà nớc mang tính bắt buộc, không mang tính hoàn trả trực tiếp đợc pháp luật quy định tổ chức kinh tế xà hội nh thành viên xà hội - Căn theo đối tợng đánh thuế, nghĩa thuế đánh gì, thuế đợc chia thành: + thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp + Thuế tài sản nh thuế sử dụng tài sản nhà nớc (thuế sử dụng đất nông nghiệp , thuế tài nguyên ), thuế chuyển nhợng tài sản ( thuế chuyển giao quyền sử dụng đất, thuê mua, bán tài sản nh nhà, xe cộ ) + Thuế tiêu dùng đánh vào hàng hóa, dịch vụ lu thông thị trờng nớc xuất nhập nh thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt - Căn theo tính chất chuyển giao thuế thuế đợc chia thành hai loại thuế trực thu thuế gián thu: + Thuế gián thu thứ thuế mà ngời nộp gián tiếp nộp thuế cho ngời tiêu dùng, họ ngời chịu thuế Đặc điểm thuế gián thu đợc cấu thành giá hành hóa, dịch vụ để bán có chuyển giao gánh nặng thuế từ ngời nộp thuế theo luật định sang ngời tiêu dùng qua chế giá nớc ta, thứ thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biÖt, thuÕ xuÊt khÈu, thuÕ nhËp khÈu … + ThuÕ trực thu thứ thuế trực tiếp huy động phần thu nhập đối tợng có nghĩa vụ nộp thuế Đặc điểm thuế trực thu đối tợng nộp thuế đối tợng chịu thuế Nó đánh trực tiếp vào ngời nộp thuế, tức ngời có thu nhập chịu thuế làm giảm phần thu nhập họ tợng chuyển giao gánh nặng thuế cho ngời khác chịu nớc ta, thứ thuế nh thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế sử dụng đất nông nghiệp Trong loại thuế trực thu, thuế thu nhập cá nhân ngày đóng vai trò quan trọng việc tạo nguồn thu ngân sách nhà nớc Khái niệm thuế thu nhập cá nhân : Bất kỳ quốc gia có kinh tế vận động theo chế thị trờng coi thuế thu nhập cá nhân sắc thuế có tầm quan trọng lớn việc huy động nguồn thu cho ngân sách thực công x· héi VËy ta cã kh¸i niƯm vỊ th thu nhập cá nhân nh sau: Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận cá nhân năm, tháng lần Thuế thu nhập cá nhân lần đời Anh (1841) sau đến Nhật (1887), Đức (1889), Mỹ (1913) Mỹ trở thành quốc gia có tỷ suất thuế thu nhập cá nhân lớn nhÊt thÕ giíi chiÕm tíi 35% 60% tỉng thu tõ thuế vào ngân sách nhà nớc Trung Quốc, thuế thu nhập cá nhân đời từ năm 1941 nhng đến năm 1955 trở thành sắc thuế độc lập Pháp, thuế thu nhập cá nhân đời năm 1961, Liên Xô năm 1922,Hàn Quốc năm 1974 theo thống kê ERNST& YOUNG “the global Excutive” hiƯn thÕ giíi cã h¬n 136 nớc áp dụng thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân giới thông thờng đánh vào cá nhân kinh doanh cá nhân không kinh doanh Thuế đợc coi loại thuế đặc biệt có lu ý đến hoàn cảnh cá nhân có thu nhập phải nộp thuế thông qua việc xác định miễn, giảm thuế khoản miễn trừ đặc biệt 1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân + Thuế thu nhập cá nhân hình thức động viên mang tính bắt buộc nguyên tắc theo luật định Phân phối khoản thu nhập qua thuế thu nhập cá nhân gắn với quyền lực, sức mạnh Nhà nớc + Thuế thu nhập cá nhân khoản đóng góp không hoàn trả trực tiếp cho ngời nộp Nó vận động chiều, khoản thù lao mà ngời nộp thuế phải trả cho Nhà nớc đợc hởng dịch vụ Nhà nớc cung cấp + Thuế thu nhập cá nhân gắn với sách xà hội quốc gia hầu hết quốc gia gắn sách thuế thu nhập cá nhân với số sách xà hội khác ( nh phúc lợi công cộng, chăm sóc sức khỏe) + Thuế thu nhập cá nhân thuế trực thu Do vậy, ngời nộp thuế ngời chịu thuế + Thuế thu nhập cá nhân có diện thu thuế rộng, tất cá nhân có thu nhập bao gồm: công dân nớc sở ngời nớc c trú thờng xuyên hay không thờng xuyên nớc hầu nh tất số thu nhập có đợc cá nhân phải tính thuế không kể nguồn thu nhập phát sinh nớc hay nớc Chính vậy, khả tạo nguồn thu cho ngân sách thuế thu nhập cá nhân cao + Việc đánh thuế thu nhập cá nhân thờng áp dụng theo nguyên tắc thuế suất lũy tiến phần Đặc điểm xuất phát từ vai trò chủ yếu thuế thu nhập cá nhân điều tiết mạnh ngời có thu nhập cao, góp phần thực công b»ng x· héi Do vËy, viƯc sư dơng th suất lũy tiến phần đáp ứng đợc nhu cầu phần thu nhập tăng thêm cao phải tính thuế suất cao + Xét góc độ kinh tế, thuế thu nhập cá nhân có tính trung lập cao so với loại thuế khác việc tăng hay giảm thuế thu nhập cá nhân hầu nh không kéo theo biến đổi cấu kinh tế 1.1.3 Vai trò thuế thu nhập cá nhân Là phận hệ thống thuế, thuế thu nhập cá nhân vừa mang vai trß chđ u cđa th nãi chung, võa cã vai trò riêng mà loại thuế khác đợc 1.1.3.1 Đối với kinh tế- xà hội - Tạo lập nguồn tài cho ngân sách nhà nớc Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nớc, thuế thu nhập cá nhân phận quan trọng cấu thành thuế nói chung nên góp phần quan trọng để tạo nguồn tài cho nhà nớc Thuế thu nhập cá nhân đợc tính với diện rộng, khả tạo nguồn thu cho ngân sách lớn Bên cạnh đó, thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp vào thu nhập dân c mà ngời dân quốc gia mong muốn cố gắng có thu nhập ngày cao để nâng cao đời sốngvật chất tinh thần Thuế thu nhập cá nhân có gia tăng nhanh chóng với tăng lên thu nhập bình quân đầu ngời - Góp phần thực công xà hội Thực công băng xà hội nhng vai trò quan träng cđa th nãi chung, ngoµi víi th thu nhập cá nhân vùng với việc thực biểu thuế luỹ tiến phần, thuế thu nhập cá nhân đà thực đợc việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công xà hội - Điều tiết thu nhập , tiêu dùng tiết kiệm Thuế thu nhập cá nhân có tác dụng điều tiết vĩ mô kinh tế Loại thuế điều tiết trực tiếp thu nhập cá nhân nên mặt tác động trực tiếp đến tiết kiệm, mặt khác làm cho khả toán cá nhân bị giảm.Từ cầu hàng hoá, dịch vụ giảm tác động đến sản xuất - Góp phần phát thu nhập bất hợp pháp Thực tế đà chứng minh nhiều khoản thu nhập số cá nhân nhận đợc từ việc thực hành vi bất hợp pháp cách lợi dụng kẽ hở pháp luật mà nhà nớc không kiểm soát đợc nh tham ô, nhận hối, buôn bán hàng quốc cấm, trốn tránh thuế , lừa đảo chiếm đoạt tài sản nhà nớc công dân Những hành vi ảnh hëng rÊt xÊu ®Õn ®êi sèng kinh tÕ–x· héi cđa quốc gia Phải kết hợp hữu hiệu nhiều biện pháp để ngăn chặn chống lại hành vi trên, số biện pháp ngăn chặn phải kể đến vai trò thuế thu nhập cá nhân 1.1.3.2 Đối với hệ thống thuế - Góp phần khắc phục nhợc điểm số loại thuế khác Một số thuế gián thu nh thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt có nhợc điểm có tính luỹ thoái ảnh hởng đến ngời nghèo nhiều ngời giàu tiêu thụ lợng hàng hoá ngời không phân biệt giàu nghèo phải chịu thuế nh Nếu tính thuế thu nhập cá nhân theo phơng pháp luỹ tiến phần góp phần khắc phục đợc nhợc điểm - Góp phần hạn chế thất thu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp Trong doanh nghiÖp thêng tån thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Giữa hai loại thuế luôn tồn mối quan hệ gắn bó với Thuế thu nhập cá nhân góp phần khắc phục thÊt thu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cã sù thông đồng doanh nghiệp hay doanh nghiệp với cá nhân Trong trờng hợp doanh nghiệp kê khai cao thực tế chi phí phải trả cho cá nhân để làm giảm thu nhập tính thuế cđa doanh nghiƯp hßng trèn th thu nhËp doanh nghiƯp cá nhân nhận đợc khoản trả nói phải nộp thêm thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập nhận đợc kê khai tăng thêm Thu nhập doanh nghiệp tăng thờng kéo theo tăng lên thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp Tóm lại, Thuế thu nhập cá nhân đóng vai trò quan trọng phát triển quốc gia Tuy nhiên, công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nhiều hạn chế nên vai trò cha thực đợc phát huy nớc chậm phát triển 1.2 Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.2.1 khái niệm công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Quản lý thuế thu nhập cá nhân tác động có chủ đích quan chức máy nhà nớc trình tính thu thuế thu nhập cá nhân để thay đổi trình nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách đạt đợc mục tiêu nhà nớc đặt Công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nhằm đạt đợc mục tiêu sau: - Tăng cờng tập trung, huy động đầy đủ kịp thời số thu cho ngân sách nhà nớc sở không ngừng nuôi dỡng phát triển nguồn thu Thuế thu nhập cá nh©n chiÕm tØ träng chđ u sè thu ng©n sách nhà nớc hầu hết quốc gia giới Vì vậy, làm tốt công tác quản lý thuế thu nhập nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng có tác dụng lớn việc tập trung, huy động đầy đủ kịp thời số thu cho ngân sách nhà nớc Bên cạnh đó, thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp đến thu nhập cá nhân, làm giảm nỗ lực làm việc gây nên phản ứng từ phía chịu thuế nh hành vi trốn thuế Để tăng cờng ổn định số thu ngân sách nhà nớc tơng lai, công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân cần đợc ý để trì phát triển sở tạo nguồn thu thuế thu nhập cá nhân - Góp phần tăng cờng ý thức chấp hành pháp luật cho tổ chức kinh tế dân c Trong kinh tế thị trờng, nhà nớc thông qua công cụ luật pháp để tác động vào kinh tế tầm vĩ mô ý thức chấp hành luật pháp tổ chức kinh tế dân c có ảnh hởng không nhỏ đến việc thực tác động Qua công tác tổ chức thực tra việc chấp hành luật thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng, với việc tăng cờng tính pháp chế sách thuế này, ý thức chấp hành sách thuế đợc nâng cao, từ tạo thói quen sống làm việc theo pháp luật nớc phát triển, thu nhập trung bình ngời dân cao nên thuế thu nhập cá nhân đà trở nên vô quen thuộc Do thuế trực thu nên tác động thuế thu nhập cá nhân mang tính trực tiếp, đối tợng chịu thuế cảm nhận đợc Họ biết phải nộp thuế dần trở nên quen thuộc với việc Từ đó, ngời dân nhận thức đợc rõ nghĩa vụ nộp th cđa m×nh ChÝnh v× vËy, hä sÏ cã ý thức rõ ràng tính pháp chế sách thuế, từ nâng cao ý thức chấp hành sách Còn nớc phát triển, thu nhập dân c thấp nên thuế thu nhập cá nhân vấn đề mẻ với nhiều ngời Ngời dân phải nộp thuế nhng có cảm nhận tác động thuế, chí đến thuế chủ yếu thuế gián thu Ngời dân mua hàng hóa, dịch vụ với giá đà có thuế Do ®ã, ý thøc vỊ nghÜa vơ nép th cho nhµ nớc nhìn chung thấp - Phát huy tốt vai trò thuế thu nhập cá nhân kinh tế Các vai trò thuế thu nhập cá nhân nh đà nêu phần 1.1.3 Tuy nhiên việc phát huy vai trò tự đạt đợc mà để có kết việc thực phải thông qua nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.2.2 Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân phần quan trọng quản lý tài Nhà nớc, Công tác cần đợc nhìn nhận tầm vĩ mô phải bao gồm toàn công việc thuộc lĩnh vực lập pháp hành pháp, t pháp thu Nội dung công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân bao gồm : 1.2.2.1 Ban hành sách thuế thu nhập cá nhân