Hoàn thiện công tác kế toán nvl tại doanh nghiệp tư nhân hùng hằng

o Bá ĐHKTQD – Viện kế toán kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành o cá MỤC LỤC Đặc điểm tổ chức quản lý nguyên vật liệu Doanh tậ nghiệp tư nhân Hùng - Hằng p Đặc điểm ngun vật liệu quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm doanh nghiệp tư nhân Hùng- Hằng ng tổ 1.1 1-2 ực Chương I th Lời mở đầu Trang Đặc điểm nguyên vật liệu 1.1.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu 1.1.1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.1.1.3 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá thực tế 1.1.1.4 Giá trị thực tế nguyên vật liệu nhập kho 1.1.1.5 Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho 16 1.2 Đặc điểm luân chuyển nguyên vật liệu doanh nghiệp 17 1.2.1 Đặc điểm luân chuyển NVL 17 1.2.2 Phân loại NVL doanh nghiệp 18 1.2.3 Tính giá NVL doanh nghiệp 18 1.3 Tổ chức quản lý NVL doanh nghiệp tư nhân Hùng 18 Hằng Chương II Thực trạng kế toán NVL doanh nghiệp tư nhân 22 Hùng- Hằng 2.1 Kế toán chi tiết NVL doanh nghiệp tư nhân Hùng- 22 Hằng 2.2 Kế toán chi tiết NVL doanh nghiệp 23 2.2.1 Kế toán chi tiết nhập kho NVL 23 2.2.2 Kế toán chi tiết xuất kho NVL 24 2.2.3 Phương pháp thẻ song song 25 Lớp KT2K15 Sinh viên: Dịch Thị Nga p hợ 1.1.1 o Bá ĐHKTQD – Viện kế toán kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành o cá Kế toán tổng hợp NVL doanh nghiệp 2.3.1 Hạch toán NVL theo phương pháp kiểm kê thường xuyên 29 2.3.1.1 Tài khoản sử dụng 31 2.3.1.2 Phương pháp kế toán 2.3.2 Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kiểm kê định kì 2.3.2.1 Tài khoản kế toán sử dụng 2.3.2.2 Phương pháp kế toán 2.3.3 Kế tốn dự phịng giảm giá NVL 2.3.3.1 Chứng từ sử dụng hạch tốn dự phịng giảm giá NVL 40 2.3.3.2 Tài khoản sử dụng 40 2.3.3.3 Trình tự hạch tốn dự phịng giảm giá NVL 41 2.4 Quy trình ghi sổ kế tốn tổng hợp 41 Chương III Giải pháp hồn thiện kế tốn ngun vật liệu doanh ực tậ 33 p 35 tổ 36 ng 37 hợ 39 nghiệp tư nhân Hùng- Hằng 45 Sự cần thiết phải hoán thiện kế toán NVL doanh 45 nghiệp tư nhân Hùng- Hằng 3.2 Đánh giá thực trạng kế toán NVL doanh nghiệp 45 tư nhân Hùng Hằng 3.2.1 Ưu điểm 45 3.2.2 Nhược điểm 47 3.3 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác quản lý 47 NVL doanh nghiệp tư nhân Hùng- Hằng Sinh viên: Dịch Thị Nga Lớp KT2K15 p 3.1 28 th 2.3 o Bá ĐHKTQD – Viện kế toán kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành o cá ực th DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT tậ p Ý NGHĨA BTC Bộ Tài NĐ Nghị định QĐ Quyết định TTLT Thông tư liên tịch NVL Nguyên vật liệu TK Tài khoản CKTM Chiết khấu thương mại SL Số lượng GTGT Giá trị gia tăng TSCĐ Tài sản cố định TSCĐVH Tài sản cố định vô hình TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình DN Doanh nghiệp TTĐB Tiêu thụ đặc biệt SXKD Sản xuất kinh doanh Lớp KT2K15 p hợ ng Sinh viên: Dịch Thị Nga tổ KÝ HIỆU o Bá ĐHKTQD – Viện kế toán kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành o cá Lời nói đầu th ực Trong kinh tế thị trường doanh nghiệp muốn tồn phát triển tậ phải có phương án sản xuất chiến lược kinh doanh có hiệu Để làm p điều doanh nghiệp ln cải tiến nâng cao chất lượng sản dụng cụ coi nhiệm vụ quan trọng doanh nghiệp ng tổ phẩm Do cơng tác quản lí hồn thiện kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ xác cho nhà quản lí phần hành kế tốn khác doanh nghiệp để từ đưa phương án sản xuất kinh doanh có hiệu Bất kỳ doanh nghiệp (DN) tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) ln quan tâm tới việc bảo tồn phát triển vốn kinh doanh với mục đích cuối lợi nhuận Để đạt điều DN phải trọng quan tâm tới chất lượng sản phẩm Sản phẩm sản xuất phải có chất lượng cao, giá thành hạ tức chi phí để sản xuất sản phẩm phải tiết kiệm cách tối đa hợp lý có kế hoạch Đối với sản phẩm, chi phí nguyên vật liệu NVL chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm NVL trọng tâm quản lý hạch tốn, tổ chức quản lý NVL có tác dụng ý nghĩa quan trọng việc quản lý chi phí Hạch tốn NVL tốt đảm bảo cung cấp thông tin đáng tin cậy cần thiết cho việc trực tiếp quản lý sử dụng NVL , mối quan tâm hàng đầu DN xây dựng quan quản lý Vì vậy, tổ chức kế toán NVL yêu cầu tất yếu công tác quản lý nhằm quản lý sử dụng NVL hợp lý, tiết kiệm có hiệu góp phần giảm chi phí SXKD, hạ giá thành sản phẩm tăng lợi nhuận cho Doanh nghiệp Trong thời gian thực tập Doanh nghiệp tư nhân Hùng - Hằng em thấy rõ cơng tác kế tốn có vai trị quan trọng Và kế toán NVL kế toán Sinh viên: Dịch Thị Nga Lớp KT2K15 p hợ Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu tốt cung cấp thơng tin kịp thời, o Bá ĐHKTQD – Viện kế toán kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành o cá thiếu kinh doanh thương mại Vì mà em chọn chuyên đề “Hồn thiện cơng tác kế tốn NVL Doanh nghiệp tư nhân Hùng - Hằng” th chuyên ngành bao gồm 03 chương, cụ thể sau: ực để làm chuyên đề tốt nghiệp Ngoài lời mở đầu kết luận, chuyên đề thực tập tậ p Chương I: Đặc điểm tổ chức quản lý nguyên vật liệu Doanh nghiệp tư ng tổ nhân Hùng - Hằng Chương II: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Doanh nghiệp tư nhân Chương III: Giải pháp hồn thiện kế tốn nguyên vật liệu Doanh nghiệp tư nhân Hùng - Hằng Trong trình thực tập, em dẫn, giúp đỡ thầy, cô giáo khoa Kế tốn, đặc biệt giáo PGS.TS Phạm Thị Bích Chi, người trực tiếp hướng dẫn em, anh, chị cán kế toán Doanh nghiệp tư nhân Hùng - Hằng Cao Bằng Tuy nhiên, báo cáo em khơng thể tránh thiết sót hạn chế Em mong bảo thầy cơ, anh chị phịng kế tốn đóng góp ý kiến để báo cáo em hoàn chỉnh Em xin chân thành cám ơn Sinh viên: Dịch Thị Nga Lớp KT2K15 p hợ Hùng - Hằng o Bá ĐHKTQD – Viện kế toán kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành o cá CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYẤN VẬT LIỆU TẠI th ực DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN HÙNG HẰNG p phẩm doanh nghiệp tư nhân Hùng Hằng tậ 1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu quy trình công nghệ sản xuất sản tổ Doanh nghiệp tư nhân Hùng - Hằng Cao Bằng Doanh nghiệp có ng quy mơ sản xuất vừa nhỏ, có địa bàn hoạt động sản xuất kinh doanh tập chung mặt hàng: Máy móc thiết bị khí nơng nghiệp; vật liệu xây dựng; vận tải hành khách hàng hoá, sản phẩm sản xuất theo theo đơn đặt hàng có thiết kế kỹ thuật nên đảm bảo độ xác Sản xuất theo đơn đặt hàng giúp doanh nghiệp khơng phải dự trữ nhiều hàng hóa, thành phẩm, khơng bị phí tổn giá, khơng tốn chi phí lưu kho Bên cạnh doanh nghiệp dễ dàng việc đa dạng hóa sản phẩm…Hình thức sản xuất kinh doanh địi hỏi phải có đặc thù quy trình cơng nghệ, (để sản xuất tốt cần đầu tư công nghệ, kỹ thuật đại đội ngũ lao động có chất lượng) Doanh nghiệp cung ứng số sản phẩm lợp, kim loại cho đơn vị kinh doanh vật liệu xây dựng, đơn vị thi cơng cơng trình xây dựng địa bàn huyện số huyện lân cận tỉnh Với sản phẩm sản xuất doanh nghiệp, sản xuất nhiều loại sản phẩm (thiết bị chuyên ngành, mặt hàng kim khí xây dựng, vật liệu xây dựng sản phẩm khí khác) loại sản phẩm này  có kiểu dáng khác sản xuất dây chuyền, sản phẩm sản xuất theo quy trình khép kín từ đầu đến cuối máy móc thiết bị nhập ngoại chủ yếu của: Liên Xô (cũ), Trung Quốc, Đức, thiết bị gồm:  Sinh viên: Dịch Thị Nga Lớp KT2K15 p hợ địa điểm Sản phẩm kinh doanh sản xuất hàng đơn vị chủ yếu o Bá ĐHKTQD – Viện kế toán kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành o cá   + Băng chuyền th   + Máy cán, cắt, uốn, tiện, phay, đột dập ực   + Lò nhiệt luyện, máy thử độ cứng thiết bị máy móc khác tậ Trong trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sử dụng p loại vật liệu Vật liệu chủ yếu nhập từ nước ngồi Với sản phẩm sản xuất doanh nghiệp, sản xuất nhiều loại sản phẩm (thiết bị chuyên ngành, mặt hàng kim khí xây dựng, vật liệu xây dựng sản phẩm khí khác) loại sản phẩm này  có kiểu dáng khác sản xuất dây chuyền, sản phẩm sản xuất theo quy trình khép kín từ đầu đến cuối máy móc thiết bị nhập ngoại chủ yếu của: Liên Xô (cũ), Trung Quốc, Đức, thiết bị gồm:    + Băng chuyền   + Máy cán, cắt, uốn, tiện, phay, đột dập   + Lò nhiệt luyện, máy thử độ cứng thiết bị máy móc khác Trong q trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sử dụng loại vật liệu Vật liệu chủ yếu nhập từ nước Sinh viên: Dịch Thị Nga Lớp KT2K15 p hợ 1.1.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu ng tổ 1.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu o Bá ĐHKTQD – Viện kế toán kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành o cá Sơ đồ 1.1: Sơ đồ quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm Doanh nghiệp tư nhân Hùng Hằng Mài trục, gối trục ng tổ Tiện Lắp vào hộp điện Bán thành phẩm mua ngoài: palăng điện Kho bán thành phẩm Tổng lắp đặt bên B- Doanh nghiệp tư nhân Hùng Hằng Kiểm tra chất lượng Lắp đặt hoàn thiện bên Akhách hàng Chạy thử Kiểm tra chất lượng, nghiệm thu, bàn giao Nguồn: Phòng kỹ thuật, Doanh nghiệp tư nhân Hùng Hằng Sinh viên: Dịch Thị Nga Lớp KT2K15 p Dây cáp điện, khởi động từ Gắn vào thiết bị theo thiết kế hợ Đúc thành khuôn theo mẫu p Thép 55L tậ Pha phôi trục máy, gối trục bulong,ốc vít Tiện trục, gối trục Đánh gỉ, sơn chống gỉ, sơn màu ực Giá hàn, liên kết chi tiết Thép C15 Thép C45 th Gia công chi tiết thiết bị o Bá ĐHKTQD – Viện kế toán kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành o cá Ghi chú: Đầu vào th ực Quá trình sản xuất Đưa vào sử dụng tậ p Nguyên vật liệu có ý nghĩa to lớn trình kinh doanh với tổ số doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp tư nhân Hùng - Hằng nói riêng ng Vì địi hỏi phải quản lý chặt chẽ khâu thu, vận chuyển, bảo quản dự - Nguyên vật liệu tài sản lưu động nên thường xun biến động, doanh nghiệp ln phải tiến hành thu mua nguyên vật liệu để đảm bảo cho trình kinh doanh doanh nghiệp khâu thu mua cần phải quản lý chặt chẽ khối lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua loại nguyên vật liệu Đồng thời phải mua tiến độ, thời gian phù hợp lần nhập kho 1.1.1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu: + Phân loại vật liệu: Trong doanh nghiệp nguyên vật liệu gồm nhiều loại, nhiều thứ có tính chất lý hố khác nhau, cơng dụng mục đích khác địi hỏi phải phân loại Phân loại nguyên vật liệu xếp chúng thành loại, nhóm theo tiêu thức định * Phân loại nguyên vật liệu theo tiêu thức nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị nên nguyên vật liệu phân loại sau: - Doanh nghiệp chủ yếu bán thành phẩm mua ngoài: chi tiết, phận thu mua để lắp ráp gia cơng sản phẩm ốc vít, đầu máy nổ, thùng tôn, loại ống nhựa, gạch, cát, xi măng Sinh viên: Dịch Thị Nga Lớp KT2K15 p hợ trữ nguyên vật liệu o Bá ĐHKTQD – Viện kế toán kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành o cá - Nguyên vật liệu phụ: vôi, dây thép buộc, sơn… th - Nhiên liệu: thứ vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt ực q trình kinh doanh than, củi, lị luyện, xăng, dầu tậ - Phụ tùng thay thế: chi tiết phụ tùng máy móc doanh nghiệp mua p qúa trình thay phận hỏng hóc máy móc qúa trình sản xuất tổ ng - Thiết bị xây dựng vật kết cấu: loại thiết bị máy móc sở chủ yếu hình thành nên sản phẩm xây lắp, khác vật liệu xây dựng hợ - Phế liệu: vật liệu loại trừ, lý, thu hồi gạch vỡ, sắt vụn, vỏ bao p xi măng… * Ngoài số doanh nghiệp phân loại vào mục đích, cơng dụng ngun liệu vật liệu nguồn nhập kho nguyên liệu vật liệu 1.1.1.3 Đánh giá NVL theo giá thực tế: Đánh giá vật liệu dùng tiền để biểu thị giá trị nguyên liệu vật liệu theo nguyên tắc định Việc nhập – xuất - tồn kho nguyên liệu vật liệu phải phản ánh theo giá trị thức tế nguyên liệu vật liệu Giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn chi phí thực tế mà doanh nghiệp phải bỏ để có loại nguyên liệu, vật liệu nhập kho Giá thực tế bao gồm giá thân nguyên liệu vật liệu phải phản ánh theo giá trị thực tế nguyên liệu,vật liệu Giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn chi phí thực tế mà doanh nghiệp phải bỏ để có loại nguyên liệu, vật liệu nhập kho Giá thực tế bao gồm giá thân NVL, chi phí thu mua, chi phí gia công chế biến 1.1.1.4 Giá trị thực tế NVL nhập kho: Sinh viên: Dịch Thị Nga 10 Lớp KT2K15 Chuyên đề thực tập chuyên ngành TK611 o cá TK151,152 o Bá ĐHKTQD – Viện kế toán kiểm toán TK152 Kết chuyển trị giá NVL Tồn kho cuối kỳ c th Kết chuyển trị gia NVL tồn đường đầu kỳ TK151 t TK111,112 ,331 Nhập kho NVLmua Kết chuyển trị giá NVL đường cuối kỳ p (nộp VAT theo phương pháp trực tiếp) t TK111,112 Giảm giá hàng mua bị trả lại ,331 ng Nộp kho NVL mua (Nộp VAT theo phương pháp khấu trừ) h TK1331 TK3333 Thuế nhập tính vào trị giá NVL nhập kho p VAT đầu vào TK621,627,64 1,642 Cuèi kú kÕt chuyÓn sè xuÊt dïng cho SXKD TK154 TK632 NhËp kho NVL gia c«ng chÕ biÕn, phÕ liƯu thu håi KÕt chun gi¸ vèn NVL xt b¸n TK411 Nhận góp vốn liên doanh NVL TK111,138 Phần thiếu hụt, mát 8,334 TK128,222 Nhận lại vốn góp liên doanh Bằng NVL TK412 TK336 Chênh lệch giảm đánh giá lại NVL NVL di chuyển nội Tạiđơn vị nhận TK412 TK128,228 Chênh lệch tăng đánh giá lại NVL Sinh viờn: Dch Th Nga Kết chuyển giá trị NVL đem góp vốn liên doanh 46 Lp KT2K15 o Bá ĐHKTQD – Viện kế toán kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành o cá 2.3.3 Kế toán dự phòng giảm giá NVL Trong điều kiện kinh doanh theo chế thị trường, để hạn chế rủi ro th ực q trình sản xuất kinh doanh tơn trọng nguyên tắc thận trọng kế toán, doanh nghiệp cần thực việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tậ bao hàm NVL p tổ Theo Thông tư số 107/2001/TT – BTC Bộ Tài trước quy ng định: vật tư, hàng hố có giá trị thu hồi giá trị thường thấp giá hợ trị ghi sổ kế tốn tiến hành lập dự phịng Điều nhiều trường hợp chưa đảm bảo nguyên tắc thận trọng Từ thực tế phát sinh, sở tiếp thu p nghiên cứu chuẩn mực kế toán quốc tế , vừa qua ngày 31tháng 12 năm 2001, Bộ Tài Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC việc ban hành công bố bốn chuẩn mực hàng tồn kho quy định nguyên tắc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cụ thể với NVL sau: Việc trích lập dự phịng thực vào cuối niên độ kế toán trước lập báo cáo tài sở mặt hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng: Giá trị có Giá bán ước tính Chi phí ước tính để Chi phí tiêu thể thực = hàng hoá tồn kho - hồn SXK thành sản - thụ phẩm kỳ bình thường hàng hố Giá trị thực hàng tồn kho phải ước tính sở chứng tin cậy thu thập vào thời điểm ước tính Với tư cách hàng tồn kho, NVL dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm đối tượng lập dự phịng khơng đánh giá thấp Sinh viên: Dịch Thị Nga 47 Lớp KT2K15 o Bá ĐHKTQD – Viện kế toán kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành o cá giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán giá cao giá thành sản phẩm Khi có giảm giá NVL mà giá thành sản th với giá trị thực chúng ực xuất sản phẩm cao giá trị thực đánh giá giảm tậ 2.3.3.1 Chứng từ sử dụng hạch toán dự phòng giảm giá NVL p tổ Các chứng từ chứng chứng minh cho giảm giá ng NVL thời điểm lập báo cáo tài năm, chứng từ khác cho hợ thấy giảm giá sản phẩm sản xuất từ loại NVL Chúng gồm giấy báo giá, bảng niêm yết giá, hoá đơn Dựa vào đó, kế tốn lập p “Sổ chi tiết dự phòng giảm giá NVL” Sổ Chi Tiết Dự Phòng Giảm Giá NVL STT Mã số Tên vật liệu Giá hạch Giá trị ghi toán sổ Giá trị thực hiên Chênh lệch Cộng Sổ để kế toán tiến hành bút tốn trích lập dự phịng 2.3.3.2 Tài khoản sử dụng * Kế toán sử dụng TK 159 “ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”: Tài khoản phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho trích lập hồn nhập doanh nghiệ.p Nội dung kết cấu TK 159 Bên nợ * Giá trị khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho hồn nhập Bên có Sinh viên: Dịch Thị Nga 48 Lớp KT2K15 o Bá ĐHKTQD – Viện kế toán kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành o cá * Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho trích lập vào chi phí SXKD kỳ doanh nghiệp * Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho ực th Số dư bên Có tậ * Và TK 632 “Giá vốn hàng bán” chi tiết cho khoản dự phịng giảm p ng 2.3.3.3 Trình tự hạch tốn dự phịng giảm giá NVL tổ giá hàng tồn kho cần trích thời điểm cuối niên độ này, phải trích lập thêm bút tốn p hợ - Trường hợp khoản trích lập dự phòng cuối niên độ trước nhỏ khoản Nợ TK 632: - Mức trích lập thêm Có TK 159 Ngược lại, số cần trích lập lớn số trích lập, kế tốn phải hồn nhập phần chênh lệch để ghi giảm chi phí kinh doanh kỳ Nợ TK 159: - Phần chênh lệch Có TK 632 Rõ ràng cách hạch toán đơn giản nhiều với trước Cuối niên độ kế tốn dù cần trích lập thêm hay phải hồn nhập bút tốn Cách làm vừa đơn giản mà đảm bảo thực chất nghiệp vụ Đây nói chung điểm , tiến mà chuẩn mực ban hành đợt I đạt Nhờ tạo điều kiện thuận lợi cho việc hoàn thành chuẩn mực nhằm đưa kế toán nước nhà ngày phù hợp với kế tốn Quốc tế góp phần nâng cao khả hội nhập kinh tế đất nước 2.4 Quy trình ghi sổ kế tốn tổng hợp: Hình thức Nhật ký chung Các sổ sử dụng để kế tốn NVL theo hình thức Nhật ký chung bao gồm: Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký mua hàng, Nhật ký chi tiền, Sổ tài khoản: 152, 153, 621, 627, 641, 642 sổ, thẻ kế toán chi tiết khác phù hợp với phương pháp kế toán chi tiết mà doanh nghiệp sử dụng Sinh viên: Dịch Thị Nga 49 Lớp KT2K15 o Bá ĐHKTQD – Viện kế toán kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành o cá Nhật ký chung loại sổ kế toán tổng hợp để ghi chép nghiệp vụ biến động tăng giảm loại NVL theo trình tự thời gian Kế tốn tiến hành th ực đồng thời việc hạch toán định khoản sổ tậ Sổ Nhật Ký Chung p SH NT Đã ghi Số hiệu Số phát sinh sổ TK Nợ Có p hợ sổ Diễn giải ng NT ghi Chứng từ tổ Năm Sổ loại sổ tổng hợp dùng để mở cho tìa khoản, doanh nghiệp sử dụng tài khoản có nhiêu Sổ Số liệu ghi vào sổ từ cỏc s Nht ký Sổ Năm Tên tài kho¶n Sè hiƯu NT ghi Chứng từ sổ SH NT Diễn giải Sinh viên: Dịch Thị Nga Trang sổ Số NKC 50 hiệu Số phát sinh TKĐƯ Nợ Có Lớp KT2K15 o Bá ĐHKTQD – Viện kế tốn kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành o cá Khi có chứng từ nhập, xuất kho vật liệu, kế toán tiến hành vào sổ Nhật ký chung (vào tất cột trừ cột 5) Đồng thời doanh nghiệp có th ực nhu cầu theo dõi tình hình tốn với nhà cung cấp chứng từ ghi sổ Nhật ký mua hàng sổ Nhật ký chi tiền Sau đó, số liệu tậ chuyển vào Sổ tài khoản 152, 153, 621, , lúc kế toán ghi vào p tổ cột sổ Nhật ký chung Cuối tháng, cộng số liệu Sổ ghi vào p hợ sổ suốt niên độ kế toán để lập báo cáo tài ng bảng cân đối số phát sinh phần giành cho tài khoản 152, 153 Trên sở số liệu Sơ đồ ghi sổ kế toán nguyên vật liệu Theo hình thức sổ Nhật ký chung CT nhËp, xuÊt kho NVL NhËt ký mua hµng, chi tiỊn NhËt ký chung Sổ TK 152 Bảng CĐTK Sổ (thẻ) chi tiết NVL B¸o c¸o TH nhËp, xuÊt, tån kho NVL B¸o cáo tài Ghi chỳ: Ghi hng ngy Ghi nh kỳ Ghi cuối kỳ Đối chiếu số liệu Sinh viên: Dịch Thị Nga 51 Lớp KT2K15 o Bá ĐHKTQD – Viện kế toán kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành o cá Hạch tốn ngun vật liệu theo hình thức sổ Nhật ký chung có ưu điểm ghi chép đơn giản, sổ cấu tạo đơn giản, rõ ràng nên dễ ghi, dễ kiểm tra đối chiếu th ực số liệu ghi chép trùng lặp nhiều Hình thức phù hợp với loại hình hoạt động quy mơ , trình độ điều kiện lao động kế toán tậ máy Với điều kiện lao động kế tốn thủ cơng, hình thức phù hợp với p tổ doanh nghiệp có loại hình kinh doanh đơn giản, trình độ quản lý kế tốn cịn ng thấp, máy kế tốn tổ chức theo mơ hình tập trung có nhu cầu phân p hợ cơng lao động kế tốn Sinh viên: Dịch Thị Nga 52 Lớp KT2K15 o Bá ĐHKTQD – Viện kế toán kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành o cá CHƯƠNG III th GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI ực DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN HÙNG - HẰNG tậ 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kế tốn NVL Doanh nghiệp tư nhân p Hùng - Hằng tổ ng Trong tiến trình phát triển doanh nghiệp, mục tiêu đặt Doanh nghiệp tư nhân Hùng - Hằng rõ ràng: thời gian tới, nhanh chóng hợ chiếm lĩnh thị trường tiêu thụ tất loại mặt hàng sản xuất, không ngừng không xây dựng cho kế hoạch phát triển Vậy giúp DN lập kế hoạch phát triển? Đó thơng tin kế tốn Đối với riêng Doanh nghiệp tư nhân Hùng - Hằng mà nói, NVL phận quan trọng, yếu tố cốt yếu q trình sản xuất Cơng tác quản lý NVL chiếm khối lượng công việc lớn Doanh nghiệp tư nhân Hùng Hằng, tác động trực tiếp hay gián tiếp lên định quản lý Ban giám đốc Những nhà quản trị đưa định quản lý không đắn khơng có thơng tin kế tốn chuẩn xác Đó lý cần thiết phải hồn thiện cơng tác quản lý NVL Doanh nghiệp tư nhân Hùng - Hằng 3.2 Đánh giá thực trạng kế toán NVL Doanh nghiệp tư nhân Hùng - Hằng 3.2.1 Ưu điểm * Về việc lập định mức chi phí NVL Việc lập định mức Doanh nghiệp tư nhân Hùng - Hằng quan tâm Hệ thống định mức sử dụng vật tư xây dựng điều chỉnh theo Sinh viên: Dịch Thị Nga 53 Lớp KT2K15 p mở rộng sản xuất, tìm kiếm thị trường mới… Với mục tiêu rõ rệt vậy, DN o Bá ĐHKTQD – Viện kế toán kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành o cá biến động vật liệu xuất dùng thực tế cho nhà máy đảm bảo tính phù hợp, tính xác thực tính khoa học từ làm tăng hiệu việc quản th ực lý nguyên vật liệu theo định mức tậ Nếu DN không tiến hành lập định mức sát với thực tế sản xuất dẫn đến p sản xuất thiếu ( không đáp ứng nhu cầu thị trường không sản xuất tổ hết cơng suất máy móc thiết bị dẫn đến hiệu sử dụng vốn không cao) ng sản xuất thừa (gây ứ đọng sản phẩm dẫn đến thiệt hại lớn cho DN) Do hợ công tác lập định mức chi phí nguyên vật liệu cần thiết Doanh p nghiệp tư nhân Hùng - Hằng * Về việc cấp phát sử dụng NVL * NVL công ty cung cấp kịp thờ cho trình sản xuất, việc sử dụng NVL cán công nhân viên công ty tương đối tiết kiệm có điều cơng ty có sách quản lý việc cấp phát sử dụng NVL tốt * Về việc bảo quản, dự trữ nguyên vật liệu Có thể đánh giá sở vật chất kho tàng bảo quản nguyên vật liệu Doanh nghiệp tư nhân Hùng - Hằng tốt đảm bảo chất lượng Kho bảo quản nguyên vật liệu tẩy rửa hố chất tốt nhất, khơng gây độc hại sẽ, thống mát, khơng có mối mọt…Thủ kho cán quản lý kho người có kinh nghiệm lâu năm có trách nhiệm, tận tuỵ với công việc * Công tác nhập kho vật liệu Như trình bày trên, trình thu mua vật liệu tiến hành vào định mức kế hoạch nên vật liệu nhập kho đảm bảo đủ số lượng, chất lượng, kịp thời, giúp cho q trình sản xuất nhịp nhàng khơng gián đoạn Đáp ứng yêu Sinh viên: Dịch Thị Nga 54 Lớp KT2K15 o Bá ĐHKTQD – Viện kế toán kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành o cá cầu trên, phòng KH - VT tiến hành thủ tục nhập, xuất kho đầy đủ với xét duyệt kĩ giám đốc phòng ban khác theo quy định Công ty th ực Bộ Tài Do chứng từ nhập xuất kho ngun vật liệu ln đảm bảo tính kịp thời, hợp pháp tậ p NVL nhập kho phòng KT - KCS kiểm nghiệm số lượng chất lượng, ng tổ sau lập kiểm nghiệm chất lượng NVL hoàn thiện chứng từ nhập vật liệu 3.2.2 Nhược điểm Công tác quản lý NVL cơng ty mặt vật cịn lỏng lẻo, phịng kế tốn khơng tổ chức theo dõi NVL xuất dùng mặt vật mà giao cho nhà máy sử dụng nguyên vật liệu theo dõi Như vậy, cơng ty khơng quản lý tình hình có NVL sử dụng * Về việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Mặc dù thận trọng việc kinh doanh Doanh nghiệp tư nhân Hùng - Hằng lại không tiến hành lập khoản dự phịng nào, khơng phải với hàng tồn kho Việc lập dự phòng cần thiết doanh nghiệp kinh tế thị trường, giúp doanh nghiệp có bước chuẩn bị trước cho rủi ro xảy * Về việc lập định mức dự trữ NVL: DN khơng tiến hành phân tích tình hình dự trữ NVL đơn vị có xác định loại hình dự trữ dự trữ theo thời vụ Như trình bày trên, tồn kho dự trữ nguyên vật liệu quan trọng doanh nghiệp sản xuất, 3.3 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác quản lý NVL Doanh nghiệp tư nhân Hùng - Hằng - Về việc quản lý NVL: Sinh viên: Dịch Thị Nga 55 Lớp KT2K15 p hợ * Về việc quản lý vật liệu o Bá ĐHKTQD – Viện kế toán kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành o cá Để quản lý vật liệu tốt hơn, kế tốn lập sổ chi tiết vật liệu luân chuyển, xuất dùng, đặc biệt cần theo dõi lượng vật tư lại th ực phân xưởng sản xuất cuối tháng chưa sử dụng Đây biện pháp để quản lý tốt tài sản DN, DN quy định nhà máy việc quản lý tậ vật liệu lập phiếu báo hỏng, báo vật liệu chứng từ liên quan khác p Doanh nghiệp Giá NVL thị trường thường xuyên biến động thất thường, chi phí vật liệu lớn nên cần thay đổi nhỏ giá trị vật liệu ảnh hưởng lớn đến giá thành sản phẩm Vì DN nên tiến hành lập dự phòng giảm giá NVL để bù đắp chi phí NVL tăng đột ngột gây ảnh hưởng tới kết kinh doanh kỳ Giá NVL có xu hướng giảm, giá thành sản phẩm hồn thành có xu hướng giảm thiết phải lập dự phịng giảm giá NVL nói riêng hàng tồn kho Việc lập dự phòng phải dựa nguyên tắc: lập dự phòng cho loại vật liệu tồn kho, thời điểm lập báo cáo tài chính, có giá thị trường thấp giá trị ghi sổ Mức dự phòng cần lập cho năm tới = Số vật liệu tồn kho cuối niên độ X Mức giảm giá vật liệu Trong đó: Mức giảm giá vật liệu Sinh viên: Dịch Thị Nga = Đơn giá ghi sổ 56 - Đơn giá thực tế thị trường Lớp KT2K15 p hợ - Về việc lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho ng tổ hư hỏng mát vật liệu nhằm gắn chặt trách nhiệm người sử dụng với o Bá ĐHKTQD – Viện kế toán kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành o cá Như trình bày trên, tồn kho dự trữ NVL quan trọng doanh nghiệp sản xuất, vậy, kế toán trưởng cần tiến hành phân tích thêm th ực tiêu dự trữ NVL nhằm cung cấp cho Ban giám đốc thơng tin đầy đủ tình hình NVL DN Kế tốn trưởng sử dụng tiêu mức tiêu tậ dùng vật tư cho sản xuất ngày đêm: p M p hợ t ng = tổ m Trong đó: m : mức tiêu dùng vật tư cho sản xuất ngày đêm M : dự trữ tuyệt đối: khối lượng loại NVL chủ yếu, biểu đơn vị vật, tấn: tấn, kg, …Đại lượng cần thiết cho doanh nghiệp tổ chức, xây dựng hoàn thiện hệ thống kho tàng t : dự trữ tương đối: tính số ngày dự trữ Đại lượng cho thấy số lượng NVL dự trữ đảm bảo cho sản xuất, kinh doanh DN tiến hành liên tục khoảng thời gian ngày Dự trữ NVL tương đối cần thiết, giúp cho việc phân tích tình hình dự trữ loại NVL chủ yếu DN So sánh số lượng NVL thực tế dự trữ theo loại với số lượng vật tư cần dự trữ Cao thấp không tốt Nếu dự trữ cao gây ứ đọng vốn Thực chất, dự trữ vốn chết suốt thời gian nằm chờ để đưa vào sản xuất Do vậy, cần phải có biện pháp giảm mức dự trữ tới mức cần thiết Nhưng dự trữ q thấp, khơng đảm bảo cho q trình sản xuất, kinh doanh liên tục Vì thế, mục tiêu dự trữ NVL phải kết hợp hài hoà: Sinh viên: Dịch Thị Nga 57 Lớp KT2K15 o Bá ĐHKTQD – Viện kế toán kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành o cá vừa đảm bảo sản xuất, kinh doanh thường xuyên, đặn, vừa đảm bảo sử dụng tiết kiệm vốn ực th - Tích cực xây dựng định mức dự trữ NVL: tậ Phòng kế hoạch cần cân nhắc kỹ đơn đặt hàng ước tính số lượng p hàng tăng thêm kỳ, phối hợp với phịng kế tốn để sớm xây dựng định tổ mức dự trữ vật tư, tránh tình trạng dự trữ nhiều vài loại Từ ng điều phối hoạt động cung ứng, giảm thời gian tồn tài sản lưu động p hợ suốt trình kinh doanh, tăng nhanh vòng quay vốn lưu động - Tổ chức tốt công tác kiểm kê xử lý tốt kết kiểm kê: Theo em, Doanh nghiệp tư nhân Hùng - Hằng nên tổ chức kiểm kê kho thường xuyên hơn, ví dụ tháng lần, đồng thời đánh giá lại toàn vật tư tồn kho, thường xuyên đối chiếu số liệu kế toán với thủ kho Ngoài ra, quy định xử phạt trường hợp mát, thiếu hụt NVL phải tiến hành cách nghiêm minh Hạn chế để vật tư tồn đọng lâu năm, có nên tổ chức lý, nhượng bán để, giải phóng hệ thống kho tàng thu hồi vốn lưu động để đầu tư vào chương trình dự án khác Sinh viên: Dịch Thị Nga 58 Lớp KT2K15 o Bá ĐHKTQD – Viện kế toán kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành o cá KẾT LUẬN th Thực tế cho thấy, hồn thiện kế tốn NVL DN ngày trở nên ực quan trọng Việc tập hợp sử dụng hợp lý NVL hiệu khơng góp tậ phần đảm bảo chất lượng cho cơng trình mà yếu tố p làm tăng sức cạnh tranh uy tín DN Việc sử dụng hợp lý NVL tổ yếu tố khác nâng cao hiệu sử dụng vốn ng Nhận thức vấn đề với giúp đỡ tận tình thầy giáo Đinh hợ Thế Hùng cơ, phịng Kế toán Doanh nghiệp tư nhân nguyên vật liệu Doanh nghiệp tư nhân Hùng - Hằng Cao Bằng” Qua thời gian thực tập, với kiến thức tiếp thu nhà trường kinh nghiệm thực tiễn trình thực tập Doanh nghiệp tư nhân Hùng - Hằng Tuy nhiên với kiến thức cịn hạn chế thời gian có hạn nên đề tài em đề cập đến vấn đề đưa ý kiến bước đầu không tránh khỏi thiếu sót Rất mong đóng góp ý kiến thầy cô giáo cô, Doanh nghiệp tư nhân Hùng - Hằng để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực tập Dịch Thị Nga Sinh viên: Dịch Thị Nga 59 Lớp KT2K15 p Hùng - Hằng em nghiên cứu hoàn thành đề tài “Hồn thiện kế tốn o Bá ĐHKTQD – Viện kế toán kiểm toán Chuyên đề thực tập chuyên ngành o cá NHẬN XÉT CỦA BỘ PHẬN KẾ TOÁN …………………………………………………………………………………………………………… th …………………………………………………………………………………………………………… ực …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… tậ …………………………………………………………………………………………………………… p …………………………………………………………………………………………………………… tổ …………………………………………………………………………………………………………… ng …… hợ …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………… …………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………… XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP (Ký, họ tên đóng dấu) Sinh viên: Dịch Thị Nga 60 Lớp KT2K15 p ……………………………………………………………………………………………………………