Thực trạng hệ thống thuế nớc ta
Vai trò của thuế và thực trạng hệ thống thuế nớc ta
a-/ Thuế và vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trờng
Theo từ điển Tiếng Việt, thuế được định nghĩa là khoản tiền hoặc hiện vật mà cá nhân hoặc tổ chức kinh doanh phải nộp cho Nhà nước dựa trên tài sản, thu nhập và nghề nghiệp của họ, theo mức quy định.
Từ khái niệm trên ta thấy thuế có ba đặc trng cơ bản:
-Tính cỡng chế: Ngời nộp thuế phải nộp một khoản thuế theo qui định của Pháp luật.
-Tính không hoàn lại :Thuế là một khoản thu của Nhà n ớc, không hoàn lại trùc tiÕp cho ngêi nép.
-Tính ổn định :Số thuế phải nộp đợc giữ ổn định trong một thời gian.
Thuế không chỉ đơn thuần là một nghĩa vụ tài chính mà còn là một chính sách kinh tế quan trọng Chính sách thuế được áp dụng để khuyến khích hoặc hạn chế sản xuất, nhập khẩu và tiêu dùng hàng hóa cụ thể Qua đó, thuế trở thành công cụ điều tiết thị trường một cách linh hoạt và hiệu quả.
Thuế đóng vai trò quan trọng trong xã hội, kinh tế, chính trị và lịch sử, được coi là một công cụ động viên bắt buộc Nó được quy định bởi pháp luật và không hoàn trả trực tiếp cho người nộp.
*Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trờng.
Trong nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa của Việt Nam, vai trò của Nhà nước trong việc điều tiết kinh tế là rất quan trọng Nhà nước thực hiện quản lý vĩ mô để định hướng sự phát triển của nền kinh tế hàng hóa và tiền tệ thống nhất trên toàn quốc Một trong những công cụ chủ yếu giúp Nhà nước thực hiện chức năng điều tiết và quản lý là hệ thống thuế.
Thuế đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế thị trường của nước ta, không chỉ đảm bảo nguồn thu ngân sách Nhà nước mà còn là công cụ điều tiết vĩ mô cơ bản của Nhà nước.
Thuế là nguồn thu chủ yếu cho ngân sách Nhà nước, đảm bảo tài chính cho các mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội Mặc dù ngân sách Nhà nước được huy động qua nhiều hình thức như phát hành trái phiếu, vay nợ, nhưng thuế vẫn đóng vai trò quan trọng Trong thời kỳ bao cấp, thuế chỉ chiếm 30% tổng thu ngân sách, nhưng hiện nay, trong nền kinh tế thị trường, thuế vẫn là nguồn thu chính Mối quan hệ giữa thuế và Nhà nước rất chặt chẽ, với thuế là công cụ kinh tế thiết yếu cho ngân sách Nhà nước.
Thuế không chỉ đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước mà còn là công cụ điều tiết vĩ mô quan trọng trong chính sách tài chính quốc gia Nó có vai trò then chốt trong việc điều chỉnh giá cả thị trường, kiềm chế lạm phát và định hướng sản xuất, tiêu dùng Thông qua việc sử dụng ngân sách nhà nước, trong đó thuế là nguồn thu chủ yếu, nhà nước có thể thúc đẩy hội nhập kinh tế, điều tiết thu nhập và bảo hộ sản xuất trong nước.
Một chính sách thuế hợp lý và nhất quán sẽ thúc đẩy cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế, hỗ trợ xây dựng cơ cấu kinh tế đa dạng giữa các ngành nghề và địa phương, cũng như tăng cường sự tham gia vào phân công lao động quốc tế Chính sách thuế không chỉ ảnh hưởng đến sản xuất, đầu tư và tiết kiệm mà còn liên quan mật thiết đến lợi ích của Nhà nước, doanh nghiệp và người dân Hơn nữa, chính sách thuế còn khai thác tiềm năng của đất nước, góp phần đảm bảo công bằng xã hội và thúc đẩy tăng trưởng kinh tế.
Hệ thống thuế Việt Nam đã trải qua cải cách cơ bản từ cuối năm 1990, không chỉ đảm bảo nguồn thu ngân sách mà còn đóng vai trò quan trọng trong quản lý tái sản xuất và thúc đẩy tiến bộ khoa học kỹ thuật Các Luật và Pháp lệnh thuế mới được ban hành đã có tác dụng điều tiết mạnh mẽ nền kinh tế thị trường, góp phần vào sự phát triển của nhiều thành phần kinh tế theo định hướng xã hội chủ nghĩa, tạo tiền đề cho việc tiếp tục cải cách chính sách thuế của Nhà nước.
Dựa vào phơng thức đánh thuế, có hai lại thuế cơ bản là thuế gián thu và thuế trực thu.
Thuế gián thu là loại thuế áp dụng cho hàng hóa và dịch vụ, trong đó người tiêu dùng cuối cùng là đối tượng chịu thuế Loại thuế này tác động đến hoạt động sản xuất kinh doanh thông qua cơ chế giá cả trên thị trường Tuy nhiên, ảnh hưởng của thuế gián thu không chỉ phụ thuộc vào mối quan hệ cung cầu mà còn bị chi phối bởi bản chất của thị trường, có thể là cạnh tranh hoặc độc quyền.
Thuế trực thu là loại thuế điều tiết thu nhập của doanh nghiệp, đơn vị sản xuất kinh doanh và cá nhân Loại thuế này được áp dụng dựa trên thu nhập, khiến người nộp thuế cũng chính là người chịu thuế.
Dựa vào cơ sở đánh thuế có thể chia các sắc thuế thành ba loại:
Thuế thu nhập là loại thuế áp dụng trên mức thu nhập cá nhân và doanh nghiệp, bao gồm tiền lương, tiền công, và lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh Các loại thuế thu nhập bao gồm thuế thu nhập thường xuyên, thuế thu nhập không thường xuyên, và thuế đánh vào lợi nhuận siêu ngạch, loại thuế thường xuất hiện trong thời kỳ khủng hoảng kinh tế Lợi nhuận siêu ngạch được xác định bằng cách so sánh lợi nhuận thực tế trong thời gian khủng hoảng với lợi nhuận trung bình trong giai đoạn phát triển bình thường.
-Thuế tài sản là loại thuế có cơ sở đánh thuế là giá trị tài sản, nh thuế bất động sản, thuế đánh vào tài sản cá nhân,
Thuế tiêu dùng là loại thuế đánh vào phần thu nhập dành cho tiêu dùng hiện tại, bao gồm các hình thức như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế doanh thu và thuế giá trị gia tăng (GTGT).
Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, thuế đóng góp khoảng 80-90% tổng thu ngân sách nhà nước, giúp đáp ứng nhu cầu chi tiêu thường xuyên, giảm bội chi và ngăn chặn lạm phát Hệ thống thuế đã góp phần ổn định giá cả và tiền tệ, đồng thời tạo tích lũy cho xây dựng cơ sở hạ tầng và trả nợ Những kết quả này không chỉ thể hiện qua tổng thu ngân sách mà còn ảnh hưởng tích cực đến các lĩnh vực kinh tế và xã hội khác.
Hệ thống thuế mới đã bộc lộ một số tồn tại trong quá trình kiểm nghiệm thực tế, bao gồm việc các sắc thuế được thiết kế tách rời và không hỗ trợ lẫn nhau, dẫn đến việc không phát huy tác dụng đồng bộ Cấu trúc thuế suất phức tạp với nhiều mức thuế khác nhau, trong khi nội dung luật thuế và văn bản hướng dẫn lại thiếu rõ ràng Đặc biệt, thuế xuất khẩu và nhập khẩu có quá nhiều mặt hàng và thuế suất khác nhau, khiến hệ thống thuế trở nên phức tạp, chưa phù hợp với điều kiện và trình độ của cán bộ quản lý thuế, đồng thời không tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trong việc phát triển sản xuất kinh doanh.
Sự cần thiết khách quan của việc áp dụng thuế GTGT trong các doanh nghiệp
Theo Điều 1 của Luật Thuế Giá Trị Gia Tăng, thuế GTGT là loại thuế áp dụng cho giá trị tăng thêm của hàng hóa và dịch vụ trong quá trình sản xuất, lưu thông và tiêu dùng.
Từ khái niệm trên ta thấy:
Thuế GTGT chỉ phát sinh khi hàng hoá có giá trị tăng thêm trong quá trình luân chuyển từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng.
Thuế GTGT là loại thuế gián thu mà các cơ sở sản xuất kinh doanh phải xác định và kê khai sau khi bán hàng hóa, dịch vụ Người tiêu dùng sẽ là người chịu thuế thông qua việc thuế được cộng thêm vào giá bán của hàng hóa, dịch vụ.
Thuế GTGT có phạm vi thu rất rộng, áp dụng cho hầu hết các sản phẩm hàng hóa và dịch vụ tiêu dùng trong nước, ngoại trừ những đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại điều 4 – Nghị định số 28/1998/NĐ-CP Thuế GTGT chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm, do đó tổng số thuế Nhà nước thu được tương ứng với thuế suất nhân với giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng.
Trước năm 1998, thuế doanh thu là loại thuế gián tiếp quan trọng nhất trong hệ thống thuế của Việt Nam, đóng góp khoảng 3-4% GDP hàng năm Tuy nhiên, thuế doanh thu có tính phức tạp với nhiều mức thuế suất khác nhau và được áp dụng trên một phạm vi giá rộng, bao gồm cả thuế nhập khẩu, dẫn đến một số tồn tại trong việc quản lý và thu thuế.
Diện thu thuế ngày càng thu hẹp, và việc áp dụng nhiều mức thuế suất tùy theo nguồn doanh thu trở nên khó khăn, buộc cán bộ thuế phải dựa vào kinh nghiệm để xác định mức thuế Điều này dẫn đến hiện tượng thương lượng thuế giữa cán bộ thuế và người nộp thuế, dễ gây ra tiêu cực.
Cơ chế thuế yêu cầu các quốc gia lưu trữ hồ sơ đầy đủ, điều này gây khó khăn cho nhiều nước đang phát triển, bao gồm cả Việt Nam.
Tình trạng thuế đánh trên thuế thường khiến người sản xuất tìm cách liên kết ngang và dọc để tránh một số khâu chịu thuế, dẫn đến hiện tượng trốn thuế.
Thuế doanh thu không thể hoàn toàn loại bỏ khỏi giá hàng xuất khẩu, trong khi đối với hàng nhập khẩu, việc không thu thuế ngay khi hàng vào cửa khẩu có thể dẫn đến thất thu, đặc biệt là ở các công ty tư nhân.
Thuế GTGT là một loại thuế tiên tiến, hiện đang được áp dụng rộng rãi ở hơn 100 quốc gia trên thế giới Đây là thuế đánh trên giá trị gia tăng, tức là sự chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và chi phí mua vào từ các doanh nghiệp khác Thuế GTGT đã khắc phục những nhược điểm của thuế doanh thu truyền thống.
Thuế GTGT, do được áp dụng ở mọi giai đoạn của quá trình sản xuất, giúp kiểm soát việc nộp thuế từ các khâu trước, từ đó hạn chế thất thu Việc khấu trừ thuế đã nộp ở giai đoạn trước không chỉ giúp giảm thiểu tình trạng đánh trùng thuế mà còn tạo điều kiện thuận lợi hơn so với thuế doanh thu.
Phương pháp tính thuế GTGT áp dụng cho hàng xuất khẩu cho phép tách biệt thuế này khỏi giá thành, đồng thời không cần hợp thuế GTGT ở khâu xuất khẩu Điều này giúp doanh nghiệp được hoàn trả toàn bộ số thuế GTGT đã nộp ở các khâu trước, dẫn đến giảm chi phí thực tế của hàng hóa xuất khẩu Nhờ đó, chế độ thuế này khuyến khích mạnh mẽ việc đẩy mạnh xuất khẩu và tạo cơ hội cho hàng xuất khẩu cạnh tranh hiệu quả trên thị trường quốc tế.
Việc áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu đảm bảo rằng các sản phẩm này cũng phải chịu thuế tương ứng như hàng hóa tiêu thụ trong nước Điều này không chỉ tạo ra sự cân bằng trên thị trường mà còn bảo vệ sản xuất trong nước và tăng cường nguồn thu cho ngân sách Nhà nước.
Bản chất thuế GTGT là trung lập về mặt kinh tế, không giống như thuế doanh thu, nó không ảnh hưởng đến chi phí của doanh nghiệp và giá cả hàng hóa Khi doanh nghiệp nộp thuế GTGT, họ có thể khấu trừ thuế này từ doanh nghiệp khác, chỉ người tiêu dùng cuối cùng không được khấu trừ Điều này giúp tránh việc tăng giá giả tạo do thuế gián thu, và doanh nghiệp chỉ đóng vai trò là trung gian thu thuế cho Nhà nước Thuế GTGT cũng khắc phục nhược điểm của thuế doanh thu, tạo ra sự cạnh tranh bình đẳng giữa các doanh nghiệp, từ đó khuyến khích họ cải tổ quản lý và công nghệ.
Thuế GTGT là loại thuế có phạm vi áp dụng rộng rãi, bao gồm hầu hết các hoạt động sản xuất và kinh doanh trong nền kinh tế Do đó, trong dài hạn, thuế GTGT có khả năng tạo ra nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước.
Việc áp dụng thuê GTGT vào thứ năm tạo ra sự kiểm soát thuế chặt chẽ, góp phần hiệu quả trong việc chống trốn thuế Khấu trừ thuế đầu vào dựa trên hóa đơn chứng từ buộc doanh nghiệp phải duy trì sổ sách kế toán đầy đủ, và hoạt động mua bán phải có hóa đơn để được khấu trừ thuế Doanh thu hay giá bán của người bán phải tương ứng với giá mua vào hay chi phí của người mua, do đó, các đơn vị mua và bán không thể thông đồng để trốn thuế vì lợi ích của họ mâu thuẫn với nhau.
Một số nội dung cơ bản của thuế GTGT
Quá trình ra đời và phát triển của thuế GTGT trên thế giới
Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu, được áp dụng từ sau Đại chiến thế giới lần thứ nhất nhằm khuyến khích sự đóng góp của quần chúng cho nhu cầu chi tiêu của Nhà nước Từ năm 1917, Pháp đã áp dụng thuế doanh thu, ban đầu chỉ đánh vào khâu bán lẻ với thuế suất thấp Đến đầu năm 1920, thuế doanh thu được điều chỉnh để đánh vào từng khâu sản xuất, nhưng đã phát sinh nhược điểm về tính trùng lắp Để khắc phục, năm 1936, Pháp cải tiến thuế doanh thu bằng cách đánh thuế một lần vào công đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất, giúp giảm thiểu hiện tượng đánh thuế chồng lên nhau Tuy nhiên, chính sách này lại dẫn đến việc thu thuế chậm trễ, vì Nhà nước chỉ thu thuế khi sản phẩm được đưa vào lưu thông lần đầu.
Sau nhiều lần sửa đổi, thuế doanh thu vẫn gặp phải vấn đề chồng chéo và trùng lắp Năm 1954, Chính phủ Pháp đã giới thiệu thuế giá trị gia tăng (TVA) nhằm hạn chế tình trạng này, đặc biệt trong ngành sản xuất, với mức thuế suất 20% và cho phép khấu trừ thuế ở khâu nguyên liệu Sự thúc đẩy của quá trình thống nhất Châu Âu vào những năm 50 đã giúp TVA được triển khai nhanh chóng ở nhiều quốc gia khác Đến năm 1966, TVA chính thức được áp dụng để thay thế một số sắc thuế gián thu, hướng tới một hệ thống thuế "đơn giản và hiện đại" hơn tại Châu Âu.
Từ năm 1978, Pháp đã điều chỉnh luật tài chính theo yêu cầu của các nước thành viên Cộng đồng kinh tế Châu Âu (EEC), đặc biệt là trong lĩnh vực thuế giá trị gia tăng (TVA) Đến năm 1986, TVA được áp dụng rộng rãi cho tất cả các ngành nghề sản xuất, lưu thông hàng hóa và dịch vụ, nhằm đảm bảo nguồn thu ngân sách Nhà nước kịp thời và khắc phục tình trạng thuế doanh thu trùng lặp.
Thuế giá trị gia tăng (TGGT), có nguồn gốc từ Pháp, đã nhanh chóng được áp dụng rộng rãi trên toàn cầu và trở thành nguồn thu quan trọng cho nhiều quốc gia Hiện nay, hơn 100 quốc gia, chủ yếu ở Châu Phi, Châu Mỹ La Tinh, các nước trong Cộng đồng Châu Âu và một số nước Châu Á, đã triển khai loại thuế này TGGT không chỉ thay thế thuế doanh thu để loại bỏ tình trạng đánh thuế trùng mà còn là công cụ hiệu quả nhằm tăng cường nguồn thu và cải thiện công tác quản lý của Nhà nước.
Tên gọi của thuế giá trị gia tăng (VAT) khác nhau giữa các quốc gia; ví dụ, Pháp, Anh và Thụy Điển thường gọi là thuế giá trị gia tăng, trong khi Canada và New Zealand lại gọi là thuế hàng hóa và dịch vụ Ở Đức và Phần Lan, loại thuế này được gọi là thuế doanh thu, với quan điểm rằng đây không phải là một loại thuế mới mà chỉ là sự thay đổi về nội dung và phương pháp thu của thuế doanh thu.
Trung Quốc là quốc gia xã hội chủ nghĩa đầu tiên áp dụng thuế giá trị gia tăng (GTGT) từ năm 1984 Họ bắt đầu bằng phương pháp thí điểm để tích lũy kinh nghiệm trước khi triển khai chính thức trên diện rộng.
Australia là một trong số ít quốc gia thuộc Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế (OECD) không áp dụng thuế Giá trị gia tăng (GTGT) Đến tháng 7 năm 2000, Australia mới chính thức bắt đầu áp dụng thuế GTGT trong quá trình cải cách hệ thống thuế của mình.
Để giảm thiểu tính lũy thoái của thuế GTGT, nhiều quốc gia đã áp dụng mức thuế thấp hơn cho một số hàng hóa và dịch vụ thiết yếu Thực tế cho thấy, những phức tạp trong việc áp dụng thuế GTGT chủ yếu xuất phát từ các trường hợp ngoại lệ được quy định trong luật thuế, không phải từ bản thân luật Những vấn đề này đã được làm rõ và giải quyết dần dần trong quá trình thực hiện.
Kinh nghiệm từ các quốc gia cho thấy rằng chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) càng đơn giản và có ít thuế suất thì càng dễ áp dụng Điều này không chỉ nâng cao hiệu quả quản lý mà còn mang lại lợi nhuận cao hơn.
Đối tợng chịu thuế, đối tợng nộp thuế
Theo Điều 2 của Luật thuế GTGT, tất cả hàng hoá và dịch vụ phục vụ cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam đều phải chịu thuế GTGT, không phân biệt nguồn gốc xuất xứ, bao gồm cả hàng hoá sản xuất trong nước và hàng hoá nhập khẩu.
Theo Điều 3 của Luật thuế, các tổ chức và cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, được gọi chung là cơ sở kinh doanh, cùng với các tổ chức và cá nhân nhập khẩu hàng hóa, được gọi là người nhập khẩu, là đối tượng phải nộp thuế GTGT Tuy nhiên, có 26 loại hàng hóa và dịch vụ không chịu thuế GTGT, được quy định rõ trong luật.
Căn cứ tính thuế GTGT
Căn cứ tính thuế GTGT bao gồm số lượng hàng hóa, dịch vụ, giá tính thuế đơn vị và thuế suất Đối với hàng hóa, dịch vụ sản xuất trong nước, giá tính thuế GTGT là giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa nhập khẩu, giá tính thuế GTGT là giá nhập khẩu (giá CIF) cộng với thuế nhập khẩu.
Một số quy định cụ thể:
Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, giá tính thuế GTGT được xác định dựa trên giá bán của hàng hóa theo giá bán trả một lần, mà không tính theo số tiền trả từng kỳ.
- Đối với hoạt động gia tăng hàng hoá, giá tính thuế GTGT là giá gia công.
Trong các trường hợp như hàng hóa mang trao đổi, biếu tặng, hoặc sử dụng tiêu dùng nội bộ, giá tính thuế GTGT được xác định dựa trên giá của hàng hóa cùng loại tương đương Đối với hoạt động cho thuê tài sản, giá tính thuế là số tiền thu được trong từng kỳ.
- Giá tính thuế GTGT bao gồm cả khoản phụ thu, phối thu thêm mà cơ sở kinh doanh không đợc hởng. b-/ ThuÕ suÊt:
Thuế GTGT có 3 mức thuế suất là 0%, 5%, 10% Trong đó:
- Mức thuế 0% đối với hàng xuẩt khẩu.
Mức thuế suất 5% được áp dụng cho các hàng hoá và dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu dân sinh Các mặt hàng này bao gồm nước, phân bón, thuốc trừ sâu, thuốc chữa bệnh, thiết bị y tế, giáo cụ học tập, đồ chơi trẻ em, cùng với sản phẩm trồng trọt và chăn nuôi.
- Mức thuế suất 10% đối với hàng hoá, dịch vụ phổ thông trong đời sống kinh tế xã héi.
Hoàn thuế GTGT
Các trường hợp được hoàn thuế GTGT bao gồm những cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Những cơ sở này sẽ được xem xét hoàn thuế trong các tình huống cụ thể.
Trong quý, nếu số thuế đầu vào của các tháng thường xuyên lớn hơn số thuế đầu ra phát sinh, hoặc nếu có số kinh doanh, điều này có thể ảnh hưởng đến tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Xuất khẩu hàng hóa theo mùa hoặc từng lần với số lượng lớn có thể dẫn đến việc phát sinh số thuế đầu vào được khấu trừ lớn Trong trường hợp này, doanh nghiệp sẽ được xem xét hoàn thuế GTGT theo từng kỳ hoặc tháng.
Cơ sở kinh doanh phải nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khi có đầu tư, mua sắm tài sản cố định và có số thuế GTGT đầu vào lớn đủ điều kiện để được hoàn thuế.
Cơ sở đầu tư mới đã đăng ký nộp thuế nhưng chưa phát sinh doanh thu bán hàng sẽ được xem xét hoàn thuế GTGT đầu vào theo từng năm nếu thời gian đầu tư từ một năm trở lên Trong trường hợp số thuế GTGT đầu vào lớn, cơ sở có thể được hoàn thuế theo từng quý.
Đối với các cơ sở kinh doanh đầu tư mở rộng và đầu tư chiều sâu, nếu số thuế GTGT đầu vào của tài sản đã được khấu trừ trong vòng 3 tháng (tính từ tháng phát sinh thuế) mà chưa được khấu trừ hết, cơ sở đó sẽ được hoàn lại số thuế chưa được khấu trừ.
Cơ sở kinh doanh có quyền đề nghị cơ quan thuế hoàn thuế GTGT nộp thừa khi thực hiện quyết toán thuế trong các trường hợp sát nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể hoặc phá sản.
Cơ sở kinh doanh có thể được hoàn thuế nếu có quyết định từ cơ quan có thẩm quyền, cụ thể là quyết định của Bộ trưởng Bộ Tài chính yêu cầu hoàn trả thuế cho cơ sở đó.
Kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp
Phơng pháp tính thuế GTGT
Theo lí thuyết có 4 phơng pháp cơ bản tính thuế GTGT với thuế suất là t% trên GTGT nh sau:
Phương pháp cộng trực tiếp trong tính thuế GTGT yêu cầu thuế phải nộp được xác định bằng cách nhân thuế suất (t) với giá trị gia tăng, bao gồm tiền công và lợi nhuận.
Thuế GTGT phải nộp = t x (tiền công + lợi nhuận)
- Phơng pháp cộng gián tiếp: theo phơng pháp này thuế GTGT phải nộp đợc tính căn cứ vào từng thành phần riêng biệt của giá trị tăng thêm.
Thuế GTGT phải nộp = ( t x tiền công) + ( t x lợi nhuận)
Phương pháp trừ trực tiếp là cách tính thuế GTGT dựa trên giá trị gia tăng, được xác định bằng chênh lệch giữa giá đầu ra và giá đầu vào.
Thuế GTGT phải nộp = t x (giá đầu ra - giá đầu vào)
Phương pháp trừ gián tiếp, hay còn gọi là phương pháp hóa đơn hoặc phương pháp khấu trừ, là cách xác định thuế GTGT phải nộp bằng cách lấy thuế tính trên giá đầu ra trừ đi thuế tính trên giá đầu vào.
Thuế GTGT phải nộp = (t x giá đầu ra) - (t x giá đầu vào)
Tuy nhiên luật thuế GTGT ở nớc ta hiện nay áp dụng hai phơng pháp sau:
Phương pháp khấu trừ được áp dụng cho các đơn vị và tổ chức kinh doanh, bao gồm doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp tư nhân, công ty cổ phần, hợp tác xã và các tổ chức kinh doanh khác, ngoại trừ những đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng (GTGT).
Cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có hoạt động mua, bán vàng bạc, đá quý, và ngoại tệ phải thực hiện hạch toán riêng cho các hoạt động kinh doanh này.
Phương pháp tính thuế dựa vào hóa đơn được áp dụng phổ biến vì nó liên kết nghĩa vụ nộp thuế với các nghiệp vụ kinh doanh cụ thể, mang lại ưu điểm vượt trội về mặt kỹ thuật và pháp lý Phương pháp này cũng tạo điều kiện thuận lợi cho việc theo dõi và kiểm tra của cơ quan quản lý thuế, giúp tính toán nghĩa vụ nộp thuế một cách kịp thời và chính xác cho năm tài chính Thuế GTGT phải nộp được xác định dựa trên các hóa đơn chứng từ liên quan đến hoạt động kinh doanh.
Số thuế GTGT = Số thuế GTGT _ Số thuế GTGT đầu vào phải nộp đầu ra đợc khấu trừ
-Thuế GTGT đầu ra là số thuế tính trên tổng giá bán (cha bao gồm thuế GTGT) hành hoá dịch vụ bán ra trong kì.
Thuế GTGT Giá tính thuế của Thuế suất thuế GTGT đầu ra = hàng hoá dịch vụ x của hàng hoá dịch chịu thuế bán ra vụ đó
Giá tính thuế của hàng hóa được xác định bằng cách nhân số lượng hàng hóa với giá đơn vị của dịch vụ chịu thuế Công thức này áp dụng cho hàng hóa và dịch vụ chịu thuế bán ra, cụ thể là giá chưa bao gồm thuế (GTGT bán ra).
Thuế GTGT đầu vào bao gồm tổng số thuế GTGT trên hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ; thuế GTGT trên hóa đơn, chứng từ nộp thuế của hàng hóa nhập khẩu (hoặc nộp thay cho phía nước ngoài); và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ quy định.
Tỷ lệ khấu trừ thuế đầu vào áp dụng đồng nhất cho cả hoạt động kinh doanh trong nước và xuất khẩu Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào có chứng từ đặc thù, bao gồm hóa đơn mua hàng hóa dự trữ quốc gia với giá thanh toán đã bao gồm thuế GTGT, cơ sở sẽ sử dụng giá đã có thuế và thuế suất để tính toán giá chưa có thuế theo công thức quy định.
Giá cha có thuế 1 +%thuÕ suÊt
Phương pháp trực tiếp áp dụng cho cá nhân sản xuất kinh doanh là người Việt Nam và các tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam nhưng chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hóa đơn chứng từ để tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Đặc biệt, phương pháp này cũng được áp dụng cho các cơ sở kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý và ngoại tệ.
Xác định số thuế GTGT phải nộp:
GTGT của hàng hoá = doanh số của hàng - Giá vốn của hàng dịch vụ chịu thuế hoá dịch vụ bán ra hoá dịch vụ mua vào.
GTGT xác định đói với một số ngành nghề kinh doanh :
Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, lợi nhuận từ việc bán hàng hoá được xác định bằng cách tính chênh lệch giữa doanh số bán ra và doanh số của hàng hoá, dịch vụ mua vào phục vụ cho sản xuất kinh doanh.
Trong trường hợp cơ sở kinh doanh không hạch toán được doanh số vật tư hàng hóa và dịch vụ mua vào tương ứng với doanh số bán hàng ra, cần xác định rõ các yếu tố liên quan để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính Việc này giúp cơ sở kinh doanh có cái nhìn tổng quan về hiệu quả hoạt động và thực hiện các biện pháp cải thiện doanh thu.
Giá vốn hàng = Doanh số tồn + Doanh số mua _ Doanh số tồn hoá bán ra cuối kì trong kì cuối kì
- Đối với hoạt động xây dựng lắp đặt:
Tiền thu về xây dựng Chi phí vật t, nguyên
GTGT= lắp đặt công trình, _ liệu, động lực và các hạng mục công trình chi phí khác
- Đối với hoạt động vận tải:
TiÒn thu cíc vËn Chi phÝ x¨ng dÇu phô
GTGT= tải bốc xếp _ tùng thay thế và các chi phí khác mua ngoài
- Đối với hoạt động kinh doanh vàng bạc, đá quí, ngoại tệ:
GTGT = Doanh số bán ra _ Giá vốn của hàng bán ra
-Đối với hoạt động kinh doanh khác:
GTGT = Tiền thuê về hoạt động _ Giá vốn của hàng hoá kinh doanh dịch vụ mua ngoài để thực hiện những hoạt động kinh doanh đó
Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp không được tính giá trị tài sản mua ngoài, cũng như đầu tư xây dựng hình thành tài sản cố định vào doanh số hàng hóa, dịch vụ mua ngoài để xác định giá trị gia tăng.
Phương pháp xác định giá trị gia tăng (GTGT) để tính thuế GTGT phải nộp cho từng cơ sở kinh doanh được thực hiện như sau: Đối với cơ sở kinh doanh có đầy đủ hóa đơn chứng từ bán hàng nhưng thiếu hóa đơn mua hàng, GTGT sẽ được xác định bằng doanh thu nhân với tỷ lệ phần trăm GTGT tính trên doanh thu Ngược lại, nếu cơ sở kinh doanh có đầy đủ hóa đơn, chứng từ và ghi chép sổ sách kế toán, GTGT sẽ được xác định dựa trên giá mua và giá bán ghi trên chứng từ Đối với cá nhân kinh doanh không có đủ hóa đơn, cơ quan thuế sẽ căn cứ vào tình hình kinh doanh của từng hộ để ấn định mức doanh thu tính thuế, và GTGT sẽ được xác định bằng doanh thu nhân với tỷ lệ phần trăm GTGT tính trên doanh thu.
Hiện nay, luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) tại Việt Nam cho phép áp dụng hai phương pháp tính thuế, tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và trình độ hạch toán kế toán của các cơ sở kinh tế Trong tương lai, với sự nâng cao của trình độ hạch toán kế toán và việc sử dụng hóa đơn chứng từ của các doanh nghiệp, phương pháp khấu trừ dự kiến sẽ trở thành phương pháp chiếm ưu thế tuyệt đối trong hai phương pháp tính thuế hiện hành.
Sổ sách chứng từ kế toán thuế GTGT
Để thực hiện kế toán thuế GTGT, các cơ sở kinh doanh cần tuân thủ chế độ hóa đơn chứng từ theo quy định của Bộ Tài Chính Dưới đây là một số hóa đơn và chứng từ liên quan.
Hoá đơn giá trị gia tăng: Đối với các cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế
Khi áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT trong bán hàng hóa và dịch vụ, doanh nghiệp phải sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng mẫu 01-GTGT do Bộ Tài chính phát hành, trừ trường hợp được phép sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán đã bao gồm thuế GTGT Trong quá trình lập hóa đơn, cơ sở kinh doanh cần ghi đầy đủ các thông tin theo quy định, bao gồm giá bán chưa có thuế GTGT, các khoản phụ thu và phí (nếu có), thuế GTGT và tổng giá thanh toán đã bao gồm thuế GTGT.
Hoá đơn bán hàng do Bộ Tài chính phát hành là tài liệu quan trọng cho các cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Khi lập hoá đơn, các cơ sở kinh doanh cần ghi đầy đủ và chính xác các yếu tố quy định, bao gồm giá bán, các khoản phụ thu và phí tính ngoài (nếu có), cùng với tổng giá thanh toán đã bao gồm thuế GTGT.
Hoá đơn tự in, chứng từ đặc thù: Các hoá đơn này muốn đợc sử dụng phải đăng ký với
Bộ Tài chính (Tổng cục thuế) yêu cầu hoá đơn chỉ được sử dụng sau khi có sự chấp thuận bằng văn bản Hoá đơn này cần đảm bảo phản ánh đầy đủ các thông tin theo quy định của pháp luật về hoá đơn và chứng từ.
Với các chứng từ đặc thù nh tem bu điện, vé máy bay, vé sổ xố, giá trên vé là giá đã cã thuÕ GTGT.
Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ là tài liệu cần thiết cho các cơ sở kinh doanh trực tiếp cung ứng hàng hóa và dịch vụ cho người tiêu dùng Trong trường hợp không phải lập hóa đơn bán hàng, các cơ sở này phải thực hiện lập bảng kê theo mẫu quy định để đảm bảo tính hợp pháp và minh bạch trong hoạt động kinh doanh.
Bảng kê thu mua nông sản, lâm sản, thuỷ sản là tài liệu cần thiết cho các cơ sở sản xuất và chế biến khi mua hàng hoá từ người sản xuất trực tiếp Đối với các mặt hàng nông, lâm, thuỷ sản, việc lập “Bảng kê thu mua hàng nông sản, lâm sản, thuỷ sản của người sản xuất trực tiếp” theo mẫu quy định là bắt buộc nhằm đảm bảo tính minh bạch và tuân thủ các quy định pháp lý.
Sổ theo dõi thuế GTGT là công cụ quan trọng dành cho các cơ sở kinh doanh áp dụng phương pháp nộp thuế trực tiếp và ghi sổ kế toán đơn Sổ này giúp phản ánh rõ ràng các khoản thuế GTGT phải nộp, đã nộp và còn phải nộp.
Sổ chi tiết thuế GTGT được hoàn lại là công cụ quan trọng dành cho các cơ sở kinh doanh áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Sổ này được sử dụng để ghi chép và phản ánh số thuế GTGT đã được hoàn lại, số thuế đang trong quá trình hoàn lại và số thuế còn lại có thể được hoàn lại vào cuối kỳ kế toán.
Sổ chi tiết thuế GTGT được miễn giảm là công cụ quan trọng dành cho các cơ sở kinh doanh thuộc nhiều ngành nghề và thành phần kinh tế Sổ này có chức năng ghi chép và phản ánh số thuế GTGT đã được miễn giảm, đang được miễn giảm và còn được miễn giảm đến cuối kỳ kế toán.
Hạch toán thuế GTGT
1-/ Tài khoản sử dụng. Để hạch toán thuế GTGT kế toán sử dụng hai tài khoản là TK133 và TK3331.
1.1 Tài khoản 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ.
Tài khoản này chỉ áp dụng cho những cơ sở kinh doanhthuộc đôi tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
Tài khoản này được sử dụng để ghi nhận số thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ, đang được khấu trừ và số thuế còn lại có thể khấu trừ hoặc hoàn lại tại các cơ sở kinh doanh.
Tài khoản này có hai tài khoản cấp hai:
TK 1331 phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ từ hàng hóa, dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa và dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế.
TK 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: Đây là tài khoản dùng để ghi nhận thuế GTGT đầu vào trong quá trình đầu tư và mua sắm tài sản cố định phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế.
Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào đã đợc khấu trừ.
Bên Có: Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ.
Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ vào TK 632 hoặcTK142.
Số thuế GTGT của hàng mua trả lại và hàng đợc giảm giá
Số thuế GTGT đầu vào đã hoàn lại.
Số d Nợ: Phản ánh số thuế GTGT đầu vào còn đợc khấu trừ, đợc hoàn trả nhng ngân sách cha hoàn trả.
1.1 Tài khoản 3331: Thuế GTGT phải nộp.
Tài khoản này áp dụng cho đối tợng nộp thế GTGT theo phơng pháp khấu trừ và ph- ơng pháp trực tiếp.
Tài khoản này phản ánh số thuế phải nộp.
Tài khoản bao gồm hai tài khoản cấp hai:
Thuế GTGT đầu ra phản ánh các thông tin quan trọng như số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ, thuế GTGT của hàng hóa bị trả lại và giảm giá Bên cạnh đó, nó cũng ghi nhận số thuế GTGT phải nộp, đã nộp và còn phải nộp liên quan đến sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ đã bán trong kỳ.
TK33312- Thuế GTGT hàng nhập khẩu:Phản ánh số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp, còn phải nộp.
Bên nợ: Phản ánh số thuế GTGT đã đợc khấu trừ trong kì.
Phản ánh số thuế GTGT của hàng hoá bị trả lại, bị giảm giá.
Số thuế GTGTđợc giảm trừ vào số thuế GTGT đã nộp.
Bên có: Số thuế GTGT đầu ra phải nộpcủa hàng hoá dịch vụ đã tiêu thụ.
Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá dịch vụdùng để trao đổi biếu tặng sử dụng nội bộ.
Số thuế GTGT phải nộp của thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập bất th- êng.
Số thuê GTGT phải nộp của hàng hoá nhập khẩu.
Số d Có: Phản ánh số thuế GTGT còn phải nộp cuối kì
Số d Nợ:Số thuế GTGT đã nộp thừa vào ngân sách Nhà nớc
2.1 Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
- Chiết khấu thơng mại: là số tiền ngời bán giảm giá cho ngời mua do mua hàng với số lợng lớn.
Nợ TK 521: Chiết khấu thơng mại, số tiền giảm giá.
Nợ TK 3331: Thuế GTGT đợc giảm theo số tiền đợc giảm giá.
- Giảm giá hàng bán: giảm giá cho ngời mua phát sinh khi hàng hoá giao cho ngời mua không đảm bảo về chất lợng, chủng loại, thời hạn,
Nợ TK 532: Giảm giá hàng bán.
Nợ TK 3331: Thuế GTGT đợc giảm theo số tiền đợc giảm giá.
- Hàng bán bị trả lại phát sinh do hàng hoá không đảm bảo chất lợng, không sử dụng đợc.
Phản ánh số hàng bị trả lại nhập kho:
Nợ TK 155,156: Tính theo giá nhập kho.
Có TK 632: Giá vốn hàng bán.
Phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại:
Nợ TK 531: hàng bán bị trả lại
Nợ TK 3331: Thuế GTGT bị trả lại
* Hạch toán số thuế GTGT phải nộp.
Hạch toán thuế GTGT đầu vào:
- Mua vật t hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ
- Mua hàng hoá giao bán ngay ( thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ) cho khách hàng không qua nhập kho:
Nợ TK 632: Giá mua cha có thuế GTGT đầu vào.
Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.
Có TK 111, 112, :Tổng giá thanh toán
- Khi trả lại hàng cho ngời bán, kế toán phải ghi giảm thuế GTGTđầu vào (nếu có)
Nợ TK 111, 112, 331, :Giá thanh toán của hàng trả lại cho ngời bán.
Có TK 133: thuế GTGTđầu vào
Có TK 152, 153, Giá cha có thuế GTGT.
Mua vật tư hàng hóa phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh sẽ không phải chịu thuế GTGT, hoặc nếu được sử dụng cho các hoạt động sự nghiệp, văn hóa, phúc lợi thì có thể được trang trải bằng nguồn kinh phí khác.
Nợ TK 152, 153, 156, :Giá mua đã có thuế GTGT đầu vào.
- Thuế GTGT của hàng nhập khẩu dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
Nợ TK 133: Số thuế GTGT của hàng nhập khẩu.
Có TK 33312: Thuế GTGT phải nộp
Khi nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu:
Hàng hóa và tài sản cố định nhập khẩu phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không phải chịu thuế GTGT, hoặc được sử dụng cho các hoạt động sự nghiệp, chương trình, dự án được tài trợ từ nguồn kinh phí khác, thì thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu sẽ được tính vào giá trị hàng hóa mua vào.
- Vật t hàng hoá mua về dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu và không chịu thuế GTGT nhng không tách riêng đợc.
Nợ TK 152, 153, 156, :Giá mua cha có thuế GTGT.
Nợ TK 133:Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ và không đợc khấu trừ
Có TK111, 112, Tổng giá thanh toán.
Khi mua hàng hóa và dịch vụ phục vụ ngay cho sản xuất kinh doanh, những mặt hàng này sẽ chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ Kế toán cần phải ghi nhận các giao dịch này một cách chính xác để đảm bảo tuân thủ quy định về thuế và phản ánh đúng tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
Có TK 111, 112, 331, Tổng giá thanh toán
Hạch toán thuế GTGT đầu ra:
- Phản ánh thuế GTGT phải nộp khi tiêu thụ sản phẩm hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán
Có TK3331:Thuế GTGT phải nộp.
Có TK 511, 512: Doanh thu bán hàng (cha thuế).
- Khi bán hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế theo phơng pháp trực tiếp, kế toán ghi:
Trong trường hợp bán hàng theo phương pháp trả góp đối với hàng hóa chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán xác định doanh thu bán hàng bằng giá bán trả một lần chưa bao gồm thuế GTGT.
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp.
Có TK 511: Doanh thu bán hàng (giá bán trả một lần)
Có TK 515: Thu nhập hoạt động tài chính.
Hạch toán thuế GTGT đ ợc khấu trừ, thuế GTGT phải nộp, đã nộp và thuế GTGT đầu vào không đ ợc khấu trừ.
- Sau khi xác định đợc số thuế GTGT đợc khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp cho ngân sách Nhà nớc:
Nợ TK 3331: Thuế GTGT đợc khấu trừ trong kỳ.
Có TK 133: Kết chuyển thuế GTGT đầu vào
Cã TK 111, 112, Nép thuÕ GTGT.
Trong trường hợp thuế GTGT được phân bổ cho cả đối tượng chịu thuế và không chịu thuế, vào cuối kỳ, việc xác định thuế GTGT được khấu trừ và không được khấu trừ sẽ dựa trên tỷ lệ doanh thu.
Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ trong kì:
Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp.
Có TK133: Thuế GTGT đợc khấu trừ.
Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ trong kì:
Nợ TK 632: Nếu tính vào giá vốn hàng bán trong kì.
Nợ TK 142:Nếu tính vào giá vốn hàng bán của kì kế toán sau.
Có TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ.
Khi tính số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ vào giá vốn hàng bán của kì kế toán sau,kế toán ghi:
Nợ TK 632: Gía vốn hàng bán
Có TK 142: Chi phí trả trớc.
- Khi doanh nghiệp bị truy thu thuế:
Có TK3331: Số thuế bị truy thu.
* Khi hoàn lại thuế GTGT
Nợ TK 111, 112; Số đã nhận bằng tiền.
Có TK 133:Số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại.
Có TK3331 :Số nộp thừa đợc hoàn lại.
* Hạch toán miễn giảm thuế GTGT.
Khi các cơ sở bị lỗ do mức thuế GTGT phải nộp của các hoạt động kinh doanh lớn hơn mức thuế doanh thu trớc đây, kế toán ghi:
Nợ TK3331: Trừ vào số phải nộp.
Nợ TK 111, 112: Số đợc giảm đã nhận
Có TK 711: Số thuế GTGT đợc giảm trừ.
2.2 Hạch toán thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp
Khi tính thuế GTGT phải nộp đối với hoạt động tiêu thụ, hoạt động tài chính và hoạt động khác:
Có TK 3331: Số thuế GTGT phải nộp.
- Mua hàng hoá, dịch vụ về nhập kho hoặc dùng ngay vào sản xuất kinh doanh:
- Phản ánh số thuế GTGT và trị giá hàng nhập khẩu:
Nợ TK 152, 153, 156, 211: Giá thực tế hàng nhập khẩu.
Cã TK 3333: ThuÕ nhËp khÈu.
Có TK 33312: Thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp.
Có TK 111, 112: Giá mua và chi phì thu mua.
Khi bán hàng hóa, dịch vụ hoặc phát sinh các khoản thu nhập từ hoạt động tài chính và thu nhập bất thường, cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp cần phản ánh tổng thu nhập, bao gồm tổng giá thanh toán và thuế GTGT.
Nợ TK 111, 112:Tổng số tiền phải thu của ngời mua.
Có TK 511,512: Doanh thu bán hàng.
Có TK 515: Thu nhập hoạt động tài chính.
Có TK 711: Thu nhập hoạt động bấp thờng
- Cuối kì, kế toán tính và xác định số thuế GTGT phải nộp:
Nợ TK 642(6425): Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 3333:Thuế GTGT phải nộp.
- Khi nộp thuế GTGT vào ngân sách Nhà nớc:
- Khi đợc giảm trừ thuế GTGT:
Nợ TK 3331: Trừ vào số phải nộp trong kì
Nợ TK 111, 112: Nhận số giảm trừ bằng tiền.
Có TK 711:Số thuế GTGT đợc giảm trừ.
Thực trạng hạch toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp.
Tình hình hoạt động và kết quả đạt đợc
Trong giai đoạn đầu áp dụng thuế GTGT tại Việt Nam, mặc dù gặp nhiều khó khăn, nhưng nhờ sự chuẩn bị cần thiết của Nhà nước, việc thực hiện thuế đã đạt được những kết quả khả quan Sản xuất kinh doanh vẫn ổn định và kinh tế phát triển, cho thấy thuế GTGT đã đi vào đời sống và phát huy tác dụng tích cực Sự sửa đổi, bổ sung luật thuế cùng với quá trình hạch toán thuế GTGT trong doanh nghiệp đã mang lại thành tựu nhất định Thay đổi phương pháp tính thuế giúp tránh tình trạng đánh thuế chồng chéo và yêu cầu các chủ thể làm quen với chế độ hóa đơn, chứng từ.
Thuế GTGT được tính theo hai phương pháp: phương pháp khấu trừ và phương pháp trực tiếp Hầu hết các cơ sở kinh doanh phải áp dụng phương pháp khấu trừ và tuân thủ quy định về sổ sách kế toán, cũng như hạch toán số thuế đầu ra và số thuế đầu vào Phương pháp khấu trừ thuế GTGT thể hiện rõ bản chất của thuế gián thu, trong đó chủ thể kinh doanh chỉ là người thu thuế hộ Nhà nước Điều này giúp loại bỏ thói quen về thuế chồng chéo, đồng thời khuyến khích tư duy mới chủ động và tự hoàn thiện trong việc tính thuế.
Việc bổ sung tài khoản 1331 - Thuế GTGT đầu vào và sửa đổi tài khoản 3331 từ thuế doanh thu sang thuế GTGT phải nộp đã tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp trong việc thanh toán với Ngân sách Nhà nước Đồng thời, điều này cũng đáp ứng tốt hơn nhu cầu của người sử dụng thông tin kế toán, góp phần chấn chỉnh công tác hạch toán kế toán, đặc biệt trong khu vực kinh tế tư nhân.
Việc kê khai và khấu trừ thuế GTGT dựa trên hóa đơn, chứng từ đã thúc đẩy doanh nghiệp cải thiện công tác kế toán và quản lý hóa đơn Theo điều tra năm 1999, số lượng hóa đơn sử dụng đã tăng gấp đôi so với năm 1998, cho thấy sự tiến bộ trong quản lý hóa đơn của các doanh nghiệp.
Việc áp dụng thuế GTGT với ba mức thuế suất 0%, 5% và 10% thay vì 11 mức thuế suất trước đây đã yêu cầu các doanh nghiệp tổ chức lại hoạt động sản xuất kinh doanh, thực hiện hạch toán và tính toán giá thành, giá bán phù hợp với thị trường để nâng cao hiệu quả kinh doanh Trước khi áp dụng luật thuế GTGT, nhiều doanh nghiệp trong các ngành như cơ khí, xây dựng, vận tải, dệt may, da giày, và mía đường đã gặp khó khăn và kinh doanh không hiệu quả Tuy nhiên, sau khi thực hiện luật thuế này, phần lớn các doanh nghiệp đã cải thiện hiệu quả sản xuất kinh doanh và nộp đủ thuế theo quy định.
Trong hai tháng đầu năm, sau khi áp dụng các luật thuế mới, giá một số mặt hàng thực phẩm đã tăng nhẹ do một số doanh nghiệp chưa hiểu rõ về thuế GTGT hoặc lợi dụng tình hình để tăng giá Tuy nhiên, Chính phủ đã chỉ đạo các cấp từ Trung ương đến địa phương tăng cường quản lý thị trường và giá cả, giúp thị trường ổn định trở lại mà không có biến động lớn Hiện tại, hơn 6.000 doanh nghiệp nhà nước, hơn 2.400 doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, cùng 30.000 doanh nghiệp tư nhân và công ty TNHH, công ty cổ phần đã thực hiện kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của Nhà nước.
Công tác kế toán, hóa đơn và chứng từ được thực hiện hiệu quả, giúp quyết toán tài chính và thuế nhanh chóng, tạo điều kiện cho cơ quan thuế giám sát hoạt động kinh doanh, từ đó nâng cao tính minh bạch và chống thất thu ngân sách nhà nước Các công trình cơ bản được hạch toán riêng, không tính vào giá thành và không phải khấu hao tài sản, giúp giảm giá thành khoảng 10% Ngoài ra, thiết bị, máy móc nhập khẩu chưa có sản xuất trong nước sẽ không chịu thuế GTGT, và các công trình đầu tư bằng vốn ODA không hoàn lại cũng được miễn thuế GTGT, trong khi vốn ODA vay được hoàn thuế trong 3 ngày Những chính sách này đã khuyến khích đầu tư và thúc đẩy sản xuất kinh doanh.
Năm 1999, mặc dù phải đối mặt với nhiều thách thức do ảnh hưởng của khủng hoảng kinh tế, tốc độ tăng trưởng kinh tế vẫn đạt 4,8%, cao hơn so với các năm trước.
Năm 1998, giá trị tổng sản lượng công nghiệp đạt 10,4%, trong khi tổng sản lượng nông nghiệp đạt 5,2% Mặc dù số dự án đầu tư trực tiếp từ nước ngoài giảm khoảng 12,3%, tổng vốn đầu tư vẫn tăng so với năm trước, trong đó vốn đầu tư trong nước tăng khoảng 28,6% và vốn ODA tăng khoảng 16%.
Các quy định về đăng ký mã số thuế và lập tờ khai thuế đã giúp cơ quan thuế quản lý hiệu quả hơn số lượng đối tượng nộp thuế Đến cuối năm 1999, số lượng đối tượng nộp thuế đạt 1.082.565, và đến cuối năm 2000, con số này tăng lên 1.212.139 Trong đó, khu vực kinh tế nhà nước có 19.517 đối tượng, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài là 2.806, công ty TNHH có 20.029, công ty cổ phần đạt 1.518, và doanh nghiệp tư nhân có 27.554 đối tượng.
Việc thực hiện luật thuế GTGT tại Việt Nam trong bối cảnh kinh tế khó khăn do thiên tai và khủng hoảng tài chính khu vực đã thành công, khi không có biến động lớn về giá cả thị trường và vẫn đảm bảo số thu ngân sách Luật này không chỉ khuyến khích đầu tư và xuất khẩu mà còn thúc đẩy doanh nghiệp hoạt động hiệu quả hơn, tăng cường quản lý Những thành công này đã được các chuyên gia nước ngoài đánh giá cao, góp phần tạo điều kiện cho Việt Nam hội nhập kinh tế.
Những tồn tại
Mặc dù thuế GTGT đã đạt được một số kết quả tích cực, nhưng vẫn tồn tại những hạn chế do các quy định kế thừa từ luật thuế doanh thu trong giai đoạn chuyển đổi Ngoài ra, nhiều văn bản điều chỉnh và bổ sung đã được ban hành nhằm hỗ trợ sản xuất kinh doanh, nhưng một số giải pháp tạm thời đã dẫn đến khó khăn trong việc thực hiện các mục tiêu ban đầu của luật thuế GTGT, như đảm bảo tính công bằng, trung lập cao, thúc đẩy cơ cấu nền kinh tế và nâng cao hiệu quả thực hiện luật.
Thuế GTGT gây ra sự phân chia giữa đối tượng chịu thuế và không chịu thuế, dẫn đến hiện tượng phân đoạn trong các hoạt động kinh tế Điều này làm giảm khả năng "chuyển đổi tương xứng" liên quan đến việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào, ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Một ví dụ điển hình là các ngành sử dụng nguyên liệu không chịu thuế GTGT để sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT, hoặc ngược lại.
Việc sử dụng hóa đơn trong tính thuế gặp nhiều vấn đề phức tạp Có hai loại hóa đơn chính: hóa đơn GTGT, trong đó thuế GTGT được tách biệt, và hóa đơn bán hàng thông thường, gộp cả thuế GTGT vào tổng giá thanh toán.
Luật thuế quy định rằng cơ sở mua vật tư, hàng hóa không có hóa đơn hoặc có hóa đơn không hợp lệ sẽ không được khấu trừ thuế đầu vào, ngoại trừ một số trường hợp đặc biệt Trong nền kinh tế hiện tại, các doanh nghiệp có mối quan hệ mua bán chéo giữa các phương pháp nộp thuế khác nhau, dẫn đến việc doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào khi giao dịch với đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp Điều này gây khó khăn lớn, đặc biệt khi tỷ lệ doanh nghiệp sử dụng hóa đơn thông thường không ghi riêng thuế GTGT vẫn còn cao.
Khi áp dụng phương pháp tinh thuế GTGT, đặc biệt là phương pháp khấu trừ, hóa đơn chứng từ trở thành công cụ quan trọng nhất, với cơ chế khấu trừ là yếu tố quyết định tính hiện đại và trung lập của thuế GTGT Trong trường hợp cơ sở sản xuất, chế biến mua nhiên liệu từ nông, lâm, thủy sản chưa qua chế biến mà không có hóa đơn, cùng với một số trường hợp khác như sắt, thép, phế liệu, việc tính khấu trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ quy định trên giá trị hàng hóa mua vào sẽ đi ngược lại quan điểm của thuế GTGT Điều này không phản ánh đúng bản chất của thuế GTGT, vì số thuế khấu trừ đầu vào được xác định dựa trên số thuế GTGT thực tế phát sinh khi mua hàng, và khấu trừ theo tỷ lệ sẽ không chính xác với số thực tế.
Nhiều trường hợp quản lý và sử dụng hóa đơn chưa hiệu quả, như bán hàng không xuất hóa đơn, sử dụng hóa đơn giả, hay ghi sai doanh số trên hóa đơn Việc khấu trừ đầu vào không có hóa đơn GTGT được áp dụng theo tỷ lệ ấn định nhằm khuyến khích và đảm bảo công bằng cho các mặt hàng nông, lâm, hải sản, phế liệu, do gần 80% dân số Việt Nam sản xuất Tuy nhiên, điều này cũng dẫn đến mâu thuẫn và lợi dụng sơ hở để trốn thuế.
Việc tính toán thuế GTGT hiện nay gặp nhiều lúng túng, đặc biệt trong hai phương pháp tính thuế Phương pháp khấu trừ được coi là hiện đại và trung lập kinh tế, nhưng phương pháp trực tiếp lại được áp dụng cho các cơ sở kinh doanh nhỏ và hộ kinh doanh cá thể chưa có điều kiện thực hiện hóa đơn chứng từ đầy đủ Tuy nhiên, phương pháp trực tiếp không phát huy hiệu quả, vì các đối tượng này vẫn cần ghi sổ sách để xác định doanh số và giá vốn đầu vào Nếu thực hiện tốt chế độ ghi sổ, họ có thể nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, nhưng nếu không, sẽ dẫn đến việc khai giảm doanh thu để trốn thuế Hơn nữa, việc tính toán theo phương pháp này phức tạp, dễ gây nhầm lẫn và khó áp dụng, trong khi hầu hết các đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp lại nộp theo mức khoán chủ quan, gây ra sự bất công.
Thuế GTGT đang gây ra nhiều khó khăn về vốn cho các doanh nghiệp, đặc biệt là những doanh nghiệp có nguồn vốn hạn chế Quy định nộp thuế GTGT ngay cả đối với hàng hóa nhập kho chưa bán khiến nhiều doanh nghiệp phải vay thêm vốn để chi trả thuế đầu vào, tạo ra gánh nặng tài chính Đối với các doanh nghiệp hoạt động theo hình thức đại lý, việc nộp thuế GTGT ngay khi chuyển hàng cho đại lý mà chỉ thu hồi thuế khi đại lý bán hàng càng làm cho vốn của họ bị chiếm dụng một cách không hợp lý.
Tốc độ hoàn thuế của doanh nghiệp hiện nay còn chậm do quy trình và thủ tục xin hoàn thuế phức tạp, tốn nhiều thời gian và công sức Doanh nghiệp phải nộp hồ sơ và toàn bộ hóa đơn chứng từ cho cơ quan thuế, sau đó chờ nhân viên thuế kiểm tra và đối chiếu hóa đơn Chỉ những hóa đơn thuế GTGT hợp lệ mới được xem xét để khấu trừ thuế Việc kiểm tra hóa đơn được thực hiện thủ công, dẫn đến kéo dài thời gian hoàn thuế.
Thuế GTGT, mặc dù có nhiều ưu điểm vượt trội so với thuế doanh thu, vẫn gặp phải nhiều tồn tại và vướng mắc do thiếu sót trong khâu chuẩn bị và điều hành Hơn nữa, việc áp dụng thuế GTGT trong bối cảnh kinh tế đang có dấu hiệu suy giảm có thể ảnh hưởng tiêu cực đến sự ổn định và phát triển kinh tế Để nâng cao hiệu quả của thuế GTGT, cần thực hiện một số giải pháp thiết thực.
Một số ý kiến hoàn thiện về phơng pháp tính và hạch toán thuế gtgt trong các doanh nghiệp
Sự cần thiết phải hoàn thiện hạch toán thuế GTGT
Nền kinh tế Việt Nam đã chuyển mình từ cơ chế quản lý tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa với sự quản lý vĩ mô của Nhà nước, đạt được nhiều thành tựu to lớn Tăng trưởng kinh tế diễn ra với tốc độ cao, lạm phát được kiềm chế, thu nhập đầu người gia tăng, và đời sống nhân dân không ngừng cải thiện Các doanh nghiệp nhà nước và tư nhân đều khẳng định vị thế của mình, đóng góp đáng kể vào sự phát triển của đất nước.
Trong cơ chế quản lý mới của Nhà nước, thuế là một trong những công cụ quan trọng được sử dụng để lãnh đạo và quản lý kinh tế Nhà nước đã liên tục nghiên cứu và cải tiến hệ thống chính sách thuế nhằm hoàn thiện quản lý ngân sách, chống trốn thuế và đảm bảo sự công bằng trong sản xuất kinh doanh Những thành công ban đầu từ việc thực hiện các luật thuế mới, đặc biệt là thuế GTGT, đã chứng minh tính cần thiết của việc xây dựng chế độ thuế mới thay thế chế độ thuế doanh thu Để công cụ thuế phát huy hiệu quả, việc hạch toán thuế GTGT đóng vai trò then chốt, giúp doanh nghiệp ghi chép và phản ánh chính xác nghĩa vụ thuế của mình đối với Nhà nước Đồng thời, cơ quan thuế có thể kiểm tra và giám sát việc thực hiện nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp, đảm bảo tính đúng đắn và kịp thời trong việc nộp ngân sách Nhà nước.
Trong bối cảnh toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế quốc tế, việc tham gia vào các tổ chức thương mại như ASEAN và WTO đòi hỏi Việt Nam phải điều chỉnh chính sách thuế để phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội và hội nhập quốc tế Điều này không chỉ tạo thuận lợi cho sự phát triển hợp tác quốc tế mà còn giúp Việt Nam đối mặt với áp lực cắt giảm thuế nhập khẩu theo các cam kết như CEPT/AFTA Đồng thời, chính sách thuế mới sẽ thúc đẩy các doanh nghiệp Việt Nam thích ứng với biến động và cạnh tranh, từ đó nâng cao khả năng cạnh tranh và mở cửa thị trường quốc tế.
Mục đích bảo hộ và tạo nguồn thu qua thuế quan đã giảm hiệu lực, khiến nguồn thu từ thuế xuất nhập khẩu sụt giảm Nhà nước cần tìm kiếm các hình thức hạch toán khác để đảm bảo ngân sách Hiện nay, thuế thu nhập trở thành nguồn thu quan trọng nhờ vào tiềm năng phát triển kinh tế và hiệu quả các dự án đầu tư đã triển khai Tuy nhiên, chính sách thu hút đầu tư với thời hạn miễn giảm thuế và điều chỉnh thuế suất đồng nhất cho doanh nghiệp trong và ngoài nước làm giảm khả năng bù đắp nguồn thu từ thuế thu nhập Do đó, thuế tiêu dùng, đặc biệt là thuế GTGT, cần được nâng cao vai trò để không chỉ bù đắp mà còn tăng cường nguồn thu cho ngân sách.
Một số nội dung cụ thể về hoàn thiện phơng pháp tính và hạch toán thuế
Thuế GTGT là một loại thuế mới tại Việt Nam, đã được chuẩn bị kỹ lưỡng và triển khai trong năm năm qua Tuy nhiên, do sự khác biệt với thuế doanh thu trước đây, việc xây dựng pháp luật gặp nhiều phức tạp Trong hai năm đầu, thuế GTGT đã được điều chỉnh theo tình hình thực tế, thiếu sót được bổ sung kịp thời Đến đầu năm nay, Bộ Tài chính đã nỗ lực tập hợp các quy định về thuế GTGT vào một văn bản hướng dẫn chung, nhưng vẫn còn nhiều vấn đề pháp lý cần được điều chỉnh và hoàn thiện Cần chú trọng hoàn thiện phương pháp tính và hạch toán thuế GTGT trong doanh nghiệp để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quản lý thuế.
Thuế giá trị gia tăng (GTGT) có đặc điểm bao quát rộng, áp dụng cho hầu hết các hoạt động sản xuất kinh doanh trong nền kinh tế, đặc biệt là liên quan đến mảng tiêu dùng và thu nhập đã có.
Theo Điều 3 Luật thuế GTGT và Điều 3 NĐ 28/1998/NĐ-CP, tất cả tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đều phải nộp thuế GTGT Tuy nhiên, việc thu thuế một cách bao quát này có thể không hiệu quả, đặc biệt là trong trường hợp các hộ kinh doanh nhỏ Tại Việt Nam, việc thu thuế từ các đối tượng này gặp nhiều khó khăn và phức tạp, đặt ra câu hỏi liệu có nên loại trừ một số hộ kinh doanh nhỏ khỏi đối tượng nộp thuế GTGT và áp dụng sắc thuế khác Nhiều quốc gia đã quy định mức doanh thu bình quân hàng tháng hoặc hàng năm để xác định đối tượng nộp thuế, như Philippines quy định doanh thu hàng năm dưới 200.000 peso không phải nộp thuế GTGT, hay Thụy Điển quy định mức doanh thu dưới 200.000 SEK.
Việc xác định đối tượng chịu thuế và không chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) có thể dẫn đến hiện tượng phân đoạn trong các hoạt động kinh tế, làm giảm khả năng phát triển bền vững của nền kinh tế.
Chuyển đổi tơng xứng là trường hợp mà các ngành sử dụng nguyên liệu không chịu thuế GTGT để sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT, hoặc ngược lại Ngành in báo, tạp chí và sách giáo khoa là ví dụ điển hình, vì các sản phẩm này không thuộc diện chịu thuế GTGT Do đó, doanh nghiệp trong ngành này không phải nộp thuế GTGT cho ngân sách Nhà nước, nhưng khi mua nguyên vật liệu như động lực, máy móc và giấy, họ lại phải chịu thuế GTGT đầu vào Việc không có thuế GTGT đầu ra để khấu trừ dẫn đến toàn bộ thuế khi hoàn trả cho nguyên vật liệu sẽ được tính vào giá thành phẩm, làm tăng giá bán và gây khó khăn trong tiêu thụ sản phẩm.
Để giải quyết những bất cập hiện tại, cần có biện pháp khắc phục kịp thời và nhanh chóng Một trong những quy định có thể áp dụng là giảm số đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT.
2-/ VÒ thuÕ suÊt thuÕ GTGT:
Thuế GTGT có ưu điểm là số lượng mức thuế suất ít (ba mức), nhưng điều này lại tạo ra sự thiếu công bằng trong chính sách thuế giữa người giàu và người nghèo Cả người tiêu dùng có thu nhập cao và thấp đều phải nộp thuế giống nhau, dẫn đến tính chất lũy thoái của thuế Tỷ lệ động viên qua thuế GTGT đối với người có thu nhập thấp thường cao hơn so với người có thu nhập cao Hầu hết các nước công nghiệp phát triển áp dụng một mức thuế ưu đãi (khoảng 5%) và một mức thông dụng (khoảng 10%), cùng với mức 0% cho hàng xuất khẩu Điều này gây ra sự nhập nhằng và tùy tiện trong việc áp dụng, tạo điều kiện cho việc trốn thuế và làm tăng chi phí cho công tác thanh tra, kiểm soát thuế.
Việc đơn giản hóa quy định thuế GTGT nhằm nâng cao tính hiệu lực pháp lý có thể mâu thuẫn với vai trò quan trọng của chính sách thuế, đó là đảm bảo sự công bằng xã hội.
3-/ Về phơng pháp tính thuế GTGT:
Theo Điều 12 Luật thuế GTGT, cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp phải thực hiện đầy đủ chế độ hóa đơn, chứng từ và số kế toán Nếu tự nguyện đăng ký theo phương pháp khấu trừ, cơ quan thuế sẽ xem xét để thực hiện Hai phương pháp tính thuế GTGT đã tạo ra sự khác biệt rõ rệt giữa các doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế khác nhau Phương pháp khấu trừ thuế cho phép doanh nghiệp giảm thiểu số thuế phải nộp thông qua việc khấu trừ thuế đầu vào từ thuế đầu ra.
Theo phương pháp này, mỗi người trung gian trong các khâu luân chuyển sẽ thu từng phần thuế và thanh toán lại cho ngân sách Luật thuế GTGT khuyến khích doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ, và khi thực hiện, doanh nghiệp phải tuân thủ đầy đủ chế độ hóa đơn chứng từ Đối với phương pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT, doanh nghiệp cần nắm rõ các quy định liên quan.
Mức giá trị gia tăng (GTGT) của hàng hóa và dịch vụ là sự chênh lệch giữa giá bán ra và giá mua vào tương ứng với loại hàng hóa Phương pháp tính này cho thấy vẫn tồn tại hiện tượng thuế chồng thuế trong quá trình giao dịch.
Để đạt được sự thống nhất trong công tác kế toán, chúng ta cần áp dụng một phương pháp tính cụ thể Khi trình độ hạch toán kế toán của các doanh nghiệp ngày càng được nâng cao, phương pháp khấu trừ trở nên ưu việt hơn Tuy nhiên, để triển khai phương pháp này một cách hiệu quả, cần phải từng bước cải tiến công tác kế toán, hóa đơn và chứng từ trong khu vực kinh tế ngoài quốc doanh.
4-/Về phơng pháp hạch toán thuế GTGT:
Trong việc sử dụng chứng từ kế toán cần có sự bổ sung cho phù hợp, có thể theo các hớng sau:
Về mẫu hoá đơn chứng từ phải đảm bảo theo nguyên tắc thóng nhất, logic và khoa học.
Giảm bớt số lợng chứng từ bắt buộc.
Một số loại chứng từ, mẫu biểu kế toán theo hớng đơn giản dễ làm.
Bộ Tài chính yêu cầu các đơn vị sự nghiệp sử dụng kinh phí từ ngân sách phải có hóa đơn chứng từ khi quyết toán kinh phí Điều này là cần thiết để đảm bảo việc cấp kinh phí, vì các đơn vị này là bộ phận tiêu tốn ngân sách nhiều nhất.
Nhà nước cần áp dụng công nghệ thông tin để giám sát quá trình vận hành của hóa đơn, đây là giải pháp hiệu quả nhất để khắc phục những tồn tại trong quản lý hóa đơn mà ngành thuế đang gặp phải.
Hoá đơn chứng từ hợp pháp bao gồm hoá đơn do Bộ Tài chính phát hành qua tổng cục thuế và các hoá đơn tự in của cơ sở kinh doanh, được sử dụng theo mẫu quy định và đã được tổng cục thuế chấp nhận.
Hoá đơn hàng hoá thông th ờng