Đề án môn học một số ý kiến hoàn thiện về phương pháp tính và hạch toán thuế gtgt trong các doanh nghiệp

Vũ Thị Mai Phơng Đề án môn học lời nói đầu Từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung chun sang nỊn kinh tÕ thÞ trêng cã sù ®iỊu tiÕt cđa Nhµ níc, nỊn kinh tÕ níc ta đà không ngừng phát triển Trong phát triển mạnh mẽ doanh nghiệp kinh tế không chịu tác động quy luật kinh tế kinh tế thị trờng mà chịu tác động, điều tiết quản lý Nhà nớc luật pháp, kế hoạch công cụ, sách kinh tế tài tiền tệ.Trong sách kinh tế tài thuế công cụ đắc lực, quan trọng có hiệu Trong kinh tế kế hoạch hoá tập trung trớc nh sắc thuế thuế lợi tức, thuế hàng hoá, thuế thuế doanh thu tỏ tơng đối phù hợp góp phần không nhỏ vào thu ngân sách Nhà nớc kinh tế thị trờng sắc thuế đặc biệt thuế doanh thu trở nên không phù hợp, mắc nhiều khuyết điểm Bên cạnh đó, bối cảnh phát triển kinh tế thời kì mới, xu toàn cầu hoá hội nhập quốc tế diễn sôi tạo nhiều nhân tố ảnh hởng đến việc cải cách thuế giới đòi hỏi quốc gia phải có sách thích hợp cải cách nhằm phù hợp với xu chung Do chơng trình công tác cải cách thuế bớc hai (1998-2000) Bộ Tài đà đa loại thuế thay sắc thuế không phù hợp đa thêm loại thuế phát sinh mà Nhà nớc cần phải thu Một bớc cải cách thuế doanh thu đợc thay thuế Giá trị gia tăng (GTGT) mà Quốc hội đà thông qua có hiệu lực thi hành từ ngày 1-11999 Đối với doanh nghiệp, công tác hạch toán kế toán nói riêng, việc áp dụng Luật thuế đà dẫn đến thay đổi đáng kể hầu hết phần hành công tác kế toán Trong trình thực cách tính hạch toán thuế GTGT có vấn đề nảy sinh, nh hạch toán không trung thực, sử dụng chứng từ kế toán tuỳ tiện, Các vấn đề đà đợc Đảng, Chính phủ, quan nhà nớc toàn thể xà hội quan tâm, đà có nhiều văn đạo hớng dẫn việc thực chế độ kế toán doanh nghiệp Nhng thực tế có nhiều nguyên nhân dẫn đến tình trạng này, phải kể đến hệ thống sách nói chung chế độ kế toán nói riêng nhiều sơ hở cha thống Điều đòi hỏi phải có hệ thống kế toán khoa học, tính pháp lí cao đợc chấp hành nghiêm túc để tổ chức công tác kế toán tốt đảm bảo cho việc cung cấp thông tin xác, phục vụ tốt cho công tác kiểm tra, kiểm soát tính thuế đủ doanh nghiệp Thực tế đặt cho phải nghiên cứu, đánh giá thực trạng thuế GTGT, phát bất cập loại thuế nói chung nh vấn đề hạch toán thuế GTGT nói riêng để đề hớng hoàn thiện Kế toán - 43D Khoa kế toán Vũ Thị Mai Phơng Đề án môn học phần i lý luận chung thuế giá trị gia tăng kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp A-/ lý luận chung thuế giá trị gia tăng i-/Thực trạng hệ thống thuế nớc ta 1-/ Vai trò thuế thực trạng hệ thống thuế nớc ta: a-/ Thuế vai trò thuế kinh tế thị trờng * Khái niệm Theo từ điển Tiếng Việt:Thuế khoản tiền hay vật mà ngời dân tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp, buộc phải nộp cho Nhà nớc theo mức quy định Từ khái niệm ta thấy thuế có ba đặc trng bản: -Tính cỡng chế: Ngời nộp thuế phải nộp khoản thuế theo qui định Pháp luật -Tính không hoàn lại :Thuế khoản thu Nhà n ớc, không hoàn lại trực tiếp cho ngời nộp -Tính ổn định :Số thuế phải nộp đợc giữ ổn định thời gian Từ đặc trng trên, thuế lại trở thành Chính sách kinh tế.Chính sách thuế đợc sử dụng để khuyến khích hay hạn chế việc sản xuất, nhập tiêu dùng loại hàng hoá đó.Thuế trở thành công cụ để điều tiết thị trờng vô nhanh nhạy Thuế đợc xem nh nhân tố đặc biƯt cã ý nghÜa x· héi, kinh tÕ, chÝnh trÞ, lịch sử công cụ động viên có tính chất bắt buộc, đợc quy định luật không hoàn trả trực tiếp *Vai trò thuế kinh tế thị trờng Với đặc điểm, điều kiện kinh tế nớc ta vận hành theo chế thị trờng theo định hớng xà hội chủ nghĩa vai trò tác động Nhà nớc lớn Nhà nớc điều tiết kinh tế thông qua hoạt động quản lý vĩ mô nhằm định hớng cho hình thành phát triển kinh tế hàng hoá tiền tệ thống nớc Một công cụ quan trọng giúp Nhà nớc thực vai trò điều tiết quản lý thuế Vai trò thuế kinh tế thị trờng nớc ta đợc thể nhiều mặt Ngoài vai trò thuế đảm bảo cho nguồn thu ngân sách Nhà nớc, thuế công cụ điều tiết vĩ mô Nhà nớc Thuế đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nớc Ngân sách Nhà nớc đợc huy động nhiều cách nh phát hành trái phiếu, phát hành tiền, vay nớc ngoài, thu thuế Tuy nhiên việc huy động tập trung nguồn lực tài để đảm bảo nhu cầu chi tiêu cho mục đích ph¸t triĨn kinh tÕ - x· héi cđa mét qc gia thuế nguồn thu ngân sách chủ yếu ë níc ta thêi k× bao cÊp th chØ chiếm 30% tổng thu ngân sách, phần thu ngân sách lại chủ yếu từ khu vực kinh tế qc doanh Nhng hiƯn nỊn kinh tÕ thÞ trờng thuế nguồn thu chủ yếu ngân s¸ch ThuÕ cã quan KÕ to¸n - 43D Khoa kế toán Vũ Thị Mai Phơng Đề án môn học hệ chặt chẽ với Nhà nớc trình phát triển kinh tế hàng hoá Nó công cụ kinh tế quan trọng tạo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc Bên cạnh vai trò đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc, thuế công cụ điều tiết vĩ mô đắc lực Nhà nớc kinh tế xà hội, phận sách tài quốc gia, có tầm quan trọng đặc biệt mang tính chất trị, kinh tế - xà hội tổng hợp Nhà nớc sử dụng nguồn ngân sách Nhà nớc, mà thuế nguồn thu chủ yếu, để điều chỉnh giá thị trờng kiềm chế lạm phát Ngoài thuế công cụ định hớng sản xuất , tiêu dùng, điều tiết thu nhập bảo hộ sản xuất nớc thúc đẩy hôi nhập kinh tế Một sách thuế đắn thống bớc đảm bảo cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế, góp phần xây dựng cấu kinh tế ngành nghề, địa phơng, thị trờng nớc nớc, tham gia có hiệu vào phân công hiệp tác lao động quốc tế Chính sách thuế không liên quan đến hoạt động sản xuất, đầu t tiết kiệm xà hội mà liên quan chặt chẽ đến việc giải lợi ích ba chủ thể: Nhà nớc, doanh nghiệp ngời dân Mặt khác, sách thuế làm bật dậy tiềm đất nớc, đóng góp tích cực vào việc đảm bảo công xà hội, bảo đảm tăng trởng kinh tế cho đất nớc b-/ Thùc tr¹ng cđa hƯ thèng th níc ta: HƯ thống thuế nớc ta đà đợc cải cách từ cuối năm 1990 Hệ thống thuế không công cụ đảm bảo thu ngân sách mà phơng pháp quản lý điều hành trình tái sản xuất, đòn bẩy kinh tế quan träng thóc ®Èy tiÕn bé khoa häc kÜ tht, Các Luật Pháp lệnh thuế đà lần lợt đợc ban hành bớc đợc thực đà có tác dụng điều tiết mạnh mẽ kinh tế thị trờng phát triển, nhiều thành phần theo định hớng xà hội chủ nghĩa tạo tiền đề cho việc tiếp tục cải cách sách thuế Nhà nớc ta Cách phân loại thuế Dựa vào phơng thức đánh thuế, có hai lại thuế thuế gián thu thuế trực thu -Thuế gián thu thuế đánh vào hàng hoá, dịch vụ ngời chịu thuế ngời tiêu dùng cuối cùng.Thuế gián thu ảnh hởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh thông qua chế giá thị trờng.Tuy nhiên ảnh hởng chịu chi phối mối quan hệ cung cầu thị trờng, mà phụ thuộc vào chất thị trờng, thị trờng cạnh tranh hay độc quyền -Thuế trực thu loại thuế nhằm điều tiết thu nhập doanh nghiệp, đơn vị sản xuất kinh doanh cá nhân.Thuế trực thu đánh thu nhập, đó, ngời nộp thuế đồng thời ngời chịu thuế Dựa vào sở đánh thuế chia sắc thuế thành ba loại: -Thuế thu nhập loại thuế đánh mức thu nhập kiếm đợc.Thu nhập từ lao động dới dạng tiền lơng, tiền công, thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh dới dạng lợi nhuận, lợi tức, Do thờng có sắc thuế nh thuế thu nhập thờng xuyên, thu nhập không thờng xuyên, thu nhập đánh vào lợi nhuận siêu ngạch ( loại thuế đánh lợi nhuận siêu ngạch, loại thuế thờng thấy thời kì khủng hoảng kinh tế, lợi nhuận đợc xác định cách so sánh lợi nhuận thực tế thời kỳ khủng hoảng với lợi nhuận trung bình có thời kỳ phát triển bình thờng) Kế toán - 43D Khoa kế toán Vũ Thị Mai Phơng Đề án môn học -Thuế tài sản loại thuế có sở đánh thuế giá trị tài sản, nh thuế bất động sản, thuế đánh vào tài sản cá nhân, -Thuế tiêu dùng loại thuế có sở đánh thuế phần thu nhập mang tiêu dùng hiên Nó đợc biểu dới dạng thuế tiêu thụ ®Ỉc biƯt , th doanh thu, th GTGT HiƯn kinh tế thị trờng thuế đà chiếm khoảng 80-90% tổng số thu Ngân sách Nhà nớc, đáp ứng đợc nhu cầu chi tiêu thờng xuyên Nhà nớc, giảm tỉ lệ bội chi, góp phần hạn chế đẩy lùi lạm phát, bớc đầu đà ổn định đợc giá tiền tệ đà có phần tích luỹ cho nhu cầu xây dựng sở hạ tầng trả nợ, Các kết đạt đợc hƯ thèng th kh«ng chØ thĨ hiƯn tỉng thu ngân sách mà đợc thể qua mặt kinh tế, xà hội khác Tuy nhiên bên cạnh đó, hệ thống thuế trình kiểm nghiệm thực tế năm qua đà bộc lộ số mặt tồn là: Các sắc thuế hệ thống đợc thiết kế tách rời, cha gắn bó hỗ trợ lẫn nên không phát huy đợc tác dụng đồng hệ thống thuế Mặt khác cấu thuế suất thờng phức tạp, có nhiều thuế suất khác nhau, nội dung luật thuế văn hớng dẫn lại không quy định rõ ràng, cụ thể Đặc biệt với thuế xuất khẩu, nhập biểu thuế nhiều mặt hàng thuế suất khác Do thấy hệ thống thuế ta phức tạp, cha phù hợp với điều kiện trình độ cán quản lý thuế, cha tạo điều kiện cho doanh nghiệp yên tâm phát triển sản xuất kinh doanh Ngoài ra, sách thuế hành cha bao quát đợc hết đối tợng thu nguồn thu, cha khắc phục đợc tình trạng thu chồng chéo, trùng lắp khâu (thể rõ thuế doanh thu), cha công bằng; phân biệt kinh tế quốc doanh quốc doanh, đầu t nớc đầu t nớc cha phù hợp với tình hình kinh tế xà hội đà biến đổi Do đó, việc tiếp tục hoàn thiện sách thuế Nhà nớc ta cần thiết, việc thay đổi thuế Giá trị gia tăng cho thuế doanh thu điểm mốc đánh dấu (đợc thực từ ngày 1-1-1999) bớc ngoặt lớn cho trình đổi hoàn thiện 2-/ Sự cần thiết khách quan viƯc ¸p dơng th GTGT c¸c doanh nghiƯp Theo điều luật thuế GTGT:Thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Từ khái niệm ta thấy: Kế toán - 43D Khoa kế toán Vũ Thị Mai Phơng Đề án môn học Thuế GTGT phát sinh hàng hoá có giá trị tăng thêm trình luân chuyển từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Thuế GTGT thuộc loại thuế gián thu, sở sản xuất kinh doanh phải xác định thuế GTGT đà bán hàng hoá, dịch vụ kê khai nộp thuế Ngời tiêu dùng hàng hoá dịch vụ ngời chịu thuế dới dạng cộng thêm vào giá bán hàng hoá dịch vụ Thuế GTGT có phạm vị thu rộng Đối tợng chịu thuế hầu hết sản phẩm hàng hoá dịch vụ tiêu dùng nớc từ đối tợng không thuộc diện chịu thuế GTGT (đợc quy định chi tiết điều Nghị định số 28/1998/NĐ-CP) Thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm, tổng số thuế Nhà nớc thu đợc thuế suất nhân với giá bán cho ngời tiêu dùng cuối Từ năm 1998 trở trớc, hệ thống thuế nớc ta, loại thuế gián tiếp quan trọng thuế doanh thu với tổng thu tơng ứng khoảng 3-4% GDP năm Nhng thuế doanh thu loại thuế phức tạp, có nhiều mức thuế suất khác biểu khoảng rộng sở giá bao gồm thuế (trong có thuế nhập khẩu) Do có số tồn sau: Thứ nhất, diện thu thuế bị thu hẹp đánh th doanh thu víi nhiỊu møc th st t theo nguồn doanh thu việc thực đợc, cán thu thuế phải dựa vào kinh nghiệm để xác định mức thuế dẫn tới tợng thơng lợng thuế cán thuế đối tợng nộp thuế, khó tránh khỏi tiêu cực Thứ hai, chế thuế đòi hỏi lu trữ hồ sơ đầy đủ, vấn đề khó khăn với nớc phát triển, có Việt Nam Thứ ba,tồn tình trạng thuế đánh thuế nhiều tạo khả cho ngời sản xuất tiến hành liên kết ngang dọc để tránh số khâu chịu thuế, gây tợng trốn thuế Thứ t, thuế doanh thu thực tế hầu nh loại bỏ hoàn toàn yếu tố cấu thành giá hàng xuất Mặt khác, nhập khẩu, thuế doanh thu không đợc thu hàng nhập vào cửa dẫn tới tình trạng thất thu thuế, công ty t nhân Thuế GTGT loại thuế tiên tiến, đợc áp dụng phổ biến 100 nớc giới.Thuế GTGT thuế đánh giá tự tăng thêm, tức đánh giá trị chênh lệch khoản bán doanh nghiệp với khoản mua vào chi phí vật chất dịch vụ từ doanh nghiệp khác Thuế GTGT đà khắc phục đợc nhợc ®iĨm cđa th doanh thu, thĨ lµ: Thø nhÊt, thuế GTGT đánh vào tiêu thụ nên đợc thu khâu trình sản xuất việc thu thuế khâu sau kiểm tra đợc việc nộp thuế khâu trớc nên hạn chế thất thu Do cã khÊu trõ sè thuÕ nép ë giai doạn trớc ( thuế doanh thu không) nên khắc đợc đánh trùng thuế thuế doanh thu Thứ hai, phơng pháp tính, sử dụng phơng pháp kháu trừ thuế nên thuế GTGT với thuế suất áp dụng cho hàng xuất nên tách thuế khỏi giá thành hàng xuất cách dễ dàng hợp thuế GTGT khâu xuất mà đợc thoái trả toàn số thuế GTGT đà nộp khâu trớc, chi phí thực tế hàng hoá xuất giảm so với chế độ thuế doanh thu, khuyến khích mạnh mẽ việc đẩy mạnh xuất khẩu, tạo hội hàng xuất cạnh tranh thị trờng quốc tế Kế toán - 43D Khoa kế toán Vũ Thị Mai Phơng Đề án môn học Mặt khác, tính thuế theo phơng pháp khấu trừ nên việc qui định hàng hoá nhập phải chịu thuế GTGT nh hàng hoá tơng ứng đợc tiêu thụ thị trờng nớc, tạo cân bảo hộ sản xuất nớc, nh tạo thêm nguồn thu cho Ngân sách Nhà nớc Thứ ba, chất thuế GTGT mang tính trung lập mặt kinh tế Khác với thuế doanh thu, thuế GTGT yếu tố chi phí doanh nghiệp Do không ảnh hởng đến giá hàng hoá, phải nộp doanh nghiệp đợc khấu trừ doanh nghiệp khác có ngời tiêu dùng cuối không đợc khấu trừ Đây điểm lợi việc áp dụng thuế GTGT việc không tính thuế gián thu vào chi phí sản xuất nên không làm tăng giá cách giả tạo Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khâu trung gian, thu thuế hộ Nhà nớc nộp vào kho bạc Nhà nớc Chính mà thuế GTGT khắc phục đợc nhợc điểm thuế đánh chồng lên thuế thuế doanh thu, tạo nên mặt cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp với nhau, từ thúc đẩy doanh nghiệp tích cực tổ chức cấu lại máy quản lý dây chuyền công nghệ Thứ t, th GTGT cã diƯn bao qu¸t réng, bao gåm hầu nh toàn hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế Vì lâu dài thuế GTGT đem lại nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nớc Thứ năm, áp dụng thuê GTGT tạo kiểm soát chặt chẽ thuế, góp phần chống trốn lậu thuế có hiệu Việc khấu trừ thuế đầu vào dựa sở hoá đơn chứng từ, nên buộc doanh nghiệp phải lu giữ sổ sách kế toán đầy đủ, hoạt đọng mua bán phải có hoá đơn đợc khấu trừ thuế Doanh thu hay giá bán ngời bán phải giá mua vào hay chi phí ngời mua, nên đơn vị mua bán thông đồng trốn thuế quyền lợi mâu thuẫn Ngoài ra, viƯc ¸p dơng th GTGT khun khÝch c¸c doanh nghiệp giữ sổ sách kế toán tốt hơn, kích thích mạnh mẽ việc sử dụng hoá đơn, tạo điều kiện cho việc kiểm tra tra tài Mặt kh¸c triĨn khai ¸p dơng th GTGT sÏ gãp phần đổi t chế thu nộp thuế (tự động kê khai, tự động nộp thuế, thực hiƯn kiĨm tra sau) vµ cho phÐp nỊn kinh tÕ níc ta nãi chung tiÕng nãi víi c¸c níc khu vùc vµ thÕ giíi lÜnh vùc th Tãm lại, áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu thay đổi lớn nội dung t tởng sách, đòi hỏi phải thay đổi cách chế độ thuế Mạnh dạn từ bỏ cũ, lạc hậu, chập nhận khó khăn ban đầu tiếp nhận thực thấy đợc tính rõ ràng mặt hiệu lâu dài II-/ Một số nội dung thuế GTGT 1-/ Quá trình đời phát triển thuế GTGT trªn thÕ giíi: Th GTGT cã ngn gèc tõ thuế doanh thu đợc nghiên cứu, áp dụng từ sau Đại chiến giới lần thứ (1914-1918) nhằm động viên đóng góp rộng rÃi quảng đại quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu Nhà nớc, để nhanh chóng hàn gắn vến thơng chiến tranh Thuế doanh thu đợc áp dụng Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu, thuế doanh thu đánh giai đoạn cuối trình lu thông hàng hoá (khâu bán lẻ), với thuế suất thấp Đầu năm 1920, thuế doanh thu đợc điều chỉnh, đánh vào khâu trình sản xuất Trong thực tế, cách đánh thuế đà phát sinh nhợc điểm tính chất trùng lắp Nói cách khác, trình sản xuất sản phẩm qua nhiều khâu thuế cao thuế chồng lên thuế Để khắc phục nhợc điểm Kế toán - 43D Khoa kế toán Vũ Thị Mai Phơng Đề án môn học này, năm 1936, Pháp đà cải tiến thuế doanh thu qua hình thức đánh thuế lần vào công đoạn cuối trình sản xuất (từ sản phẩm đợc đa vào lu thông lần đầu) Nh vậy, việc đánh thuế độc lập, lần với độ dài trình sản xuất, khắc phục đợc tợng đánh thuế trùng lắp trớc Tuy nhiên, sách thuế lại phát sinh nhợc điểm việc thu thuế bị chậm trễ so với trớc, sản phẩm đợc đa vào khâu lu thông lần đầu, Nhà nớc thu đợc thuế, Qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, thuế doanh thu nhợc điểm bật thuế thu chồng chéo, trùng lắp, Đến năm 1954, Chính phủ Pháp đà ban hành loại thuế với tên gọi thuế giá trị gia tăng (TVA) Lúc đầu TVA đợc ban hành để áp dụng trớc ngành sản xuất, chủ yếu nhằm hạn chế việc thu thuế chồng chéo qua nhiều khâu lĩnh vực công nghiệp, với thuế suất đồng loạt 20% khấu trừ thuế khâu trớc nguyên liệu, vật liệu Quá trình thống hoá Châu Âu đợc thúc đẩy vào năm 50 đà có tác dụng thuận lợi để TVA đợc triển khai nhanh chóng nớc khác Đến năm 1966, xu hớng cải tiến hệ thống thuế đơn giản đại chung Châu Âu, TVA đợc ban hành thức để thay số sắc thuế gián thu Từ năm 1978, theo yêu cầu điều hoà luật pháp nớc thành viên Cộng đồng kinh tế Châu Âu (EEC), nớc Pháp điều chỉnh lại luật tài chính, có phần quan trọng liên quan đến TVA Năm 1986, TVA Pháp đợc áp dụng rộng rÃi tất ngành, nghề sản xuất, lu thông hàng hoá, dịch vụ, nhằm đáp ứng hai mục tiêu quan trọng: Bảo đảm số thu kịp thời, thờng xuyên cho ngân sách Nhà nớc khắc phục tình trạng thu thuế trùng lắp thuế doanh thu Khai sinh từ nớc Pháp, thuế TGGT đà nhanh chóng đợc áp dụng rộng rÃi giới, trở thành nguồn thu quan trọng nhiều nớc Đến đà có 100 nớc áp dụng thuế TGGT, chủ yếu nớc Châu Phi, Châu Mỹ La Tinh, nớc khối Cộng đồng Châu Âu (EC) số nớc Châu Thuế GTGT không thay cho thuế doanh thu để loại bỏ yếu tố đánh trùng thuế mà công cụ tăng nguồn thu tăng cờng công tác quản lý Nhà nớc Về tên gọi, có nhiều nơi gọi thuế giá trị gia tăng nh Pháp, Anh, Thuỵ Điển, Một số nớc gọi Thuế hàng hoá dịch vụ nh Canada, Niu-di- l©n, ë mét sè níc nh Đức, Phần Lan gọi thuê doanh thu, họ cho loại thuế mà thuế doanh thu, đợc thay đổi nôi dung phơng pháp thu Trung Quốc nớc xà hội chủ nghĩa áp dụng thuế GTGT từ năm 1984 Ban đầu họ áp dụng theo phơng pháp thí điểm, đúc kết kinh nghiệm trớc vào hoạt động thức phạm vi rộng Australia số nớc tổ chức hợp tác phát triển kinh tế (OECD) không áp dụng thuế GTGT MÃi đến gần đây, Australia trình cải cách hệ thông thuế cách bắt đầu áp dụng thuế GTGT từ tháng năm 2000 Theo thực tiễn áp dụng thuế GTGTở nớc, để khắc phục phần tính luỹ thoái thuế GTGT, nớc áp dụng mức thuế thấp số hàng hoá, dịch vụ thiết yếu.Trên thực tế, vấn đề phức tạp gặp phải áp dụng thuế GTGTlà trờng hợp ngoại lệ qui định luật thuế, thân luật thuế Các vấn đề đà đợc làm rõ giải qua trình thực Nói chung kinh nghiƯm ¸p dơng th GTGT ë c¸c níc cho thấy sách thuế GTGT đơn giản thuế suất đễ áp dụng, phát huy hiệu cao lợi nhuận công tác quản lý Kế toán - 43D Khoa kế toán Vũ Thị Mai Phơng Đề án môn học 2-/ Đối tợng chịu thuế, đối tợng nộp thuế: Theo Điều Luật thuế GTGT: hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam không kể hàng hoá dịch vụ đợc sản xuất cung ứng từ nớc hay nhập khẩu, đối tợng chịu thuế GTGT Theo Điều Luật thuế: tổ chức, cá nhân sản suất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế (gọi chung ngời nhập khẩu) đối tợng nộp thuế GTGT Đối tợng không chịu thuế GTGT gồm 26 loại hàng hoá, dịch vụ đợc quy định rõ 3-/ Căn tính thuế GTGT: Căn tính thuế GTGT là: số lợng hàng hoá, dịch vụ, giá tính thuế đơn vị thuế suất a-/ Giá tính thuế: Đối với hàng hoá, dịch vụ sản xuất nớc, giá tính thuế GTGT giá bán cha có thuế GTGT Đối với hàng hoá nhập khẩu, giá tính thuế GTGT gi¸ nhËp khÈu (gi¸ CIF) céng víi th nhËp khÈu Một số quy định cụ thể: - Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp, giá tính thuế GTGT giá bán hàng hoá tính theo giá bán trả lần, không tính theo số tiền trả kỳ - Đối với hoạt động gia tăng hàng hoá, giá tính thuế GTGT giá gia công - Các trờng hợp khác nh: hàng hoá mang trao đổi, biếu tặng, sử dụng tiêu dùng nội bộ, giá tính thuế GTGT giá tính thuế hàng hoá loại tơng đơng, với hoạt động cho thuê tài sản giá tính thuế số tiền thu kỳ - Giá tính thuế GTGT bao gồm khoản phụ thu, phối thu thêm mà sở kinh doanh không đợc hëng b-/ ThuÕ suÊt: ThuÕ GTGT cã møc thuÕ suất 0%, 5%, 10% Trong đó: - Mức thuế 0% hàng xuẩt - Mức thuế suất 5% áp dụng hàng hoá dịch vơ cã tÝnh chÊt thiÕt u phơc vơ d©n sinh, mặt hàng thiết yếu chịu thuế doanh thu víi th st thÊp nh: níc, ph©n bãn, thc trừ sâu, thuốc chữa bệnh, thiết bị dụng cụ y tế, giáo cụ để giảng dạy học tập, đồ chơi trẻ em, sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, - Mức thuế suất 10% hàng hoá, dịch vụ phổ thông đời sống kinh tế xà hội 4-/ Hoàn thuế GTGT: Các trờng hợp đợc hoàn thuế GTGT: Đối với sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế, đợc xét hoàn thuế trờng hợp: Có số thuế đầu vào tháng quý thờng xuyên lớn số thuế đầu phát sinh tháng q hc nÕu cã sè kinh doanh  Xt mặt hàng theo thời vụ theo lần xuất với số lợng lớn, phát sinh số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn đợc xét hoàn thuế GTGT theo kỳ tháng Kế toán - 43D Khoa kế toán Vũ Thị Mai Phơng Đề án môn học Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có đầu t, mua sắm tài sản cố định, có số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ lớn đợc hoàn thuế nh sau: Đối với sở đầu t đà đăng ký nộp thuế nhng cha có phát sinh doanh thu bán hàng để tính thuế GTGT đầu ra, thời gian đầu t năm trở lên đợc xét hoàn thuế đầu vào theo năm Trờng hợp số thuế GTGT đầu vào lớn đợc xét hoàn thuế quý Đối với sở kinh doanh đầu t mở rộng, đầu t chiều sâu, số thuế GTGT đầu vào tài sản đầu t đà khấu trừ tháng (kể từ tháng phát sinh thuế) mà cha đợc khấu trừ hết đợc hoàn lại số thuế cha đợc khấu trừ Cơ sở kinh doanh toán thuế sát nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có thuế GTGT nộp thừa có quyền đề nghị quan thuế hoàn thuế Ngoài sở kinh doanh đợc hoàn thuế trờng hợp có định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật: Quyết định Bộ trởng Bộ Tài yêu cầu phải hoàn trả lại thuế cho sở kinh doanh B-/ KÕ TO¸N THŨ GTGT TRONG C¸C DOANH NGHIƯP I-/ Phơng pháp tính thuế GTGT: Theo lí thuyết có phơng pháp tính thuế GTGT với thuế suất t% GTGT nh sau: - Phơng pháp cộng trực tiếp: theo phơng pháp thuế GTGT phải nộp đợc tính cách lấy thuế suất (t) nhân với giá trị tăng thêm đợc hiểu tiền công lợi nhuận Cụ thể: Thuế GTGT phải nộp = t x (tiền công + lợi nhuận) - Phơng pháp cộng gián tiếp: theo phơng pháp thuế GTGT phải nộp đợc tính vào thành phần riêng biệt giá trị tăng thêm Thuế GTGT phải nộp = ( t x tiỊn c«ng) + ( t x lợi nhuận) - Phơng pháp trừ trực tiếp: theo phơng pháp thuế GTGT phải nộp đợc tính dựa sở tính trị giá tăng thêm chênh lệch giá đầu giá đầu vào, cụ thể là: Thuế GTGT phải nộp = t x (giá đầu - giá đầu vào) - Phơng pháp trừ gián tiếp: gọi phơng pháp hoá đơn phơng pháp khấu trừ Theo phơng pháp này, thuế GTGT phải nộp đợc xác định sở lấy thuế tính giá đầu trừ thuế tính giá đầu vào, cụ thể: Thuế GTGT phải nộp = (t x giá đầu ra) - (t x giá đầu vào) Tuy nhiªn lt th GTGT ë níc ta hiƯn ¸p dơng hai ph¬ng ph¸p sau: 1-/ Ph¬ng ph¸p khÊu trừ Đợc áp dụng đơn vị, tổ chøc kinh doanh bao gåm doanh nghiƯp Nhµ níc, doanh nghiệp đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp t nhân, công ty cổ phần, hợp tác xà đơn vị tổ chức kinh doanh khác, trừ đôi tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháp trực tiếp GTGT Trờng hợp sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng bạc đá quí ngoại tệ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh Kế toán - 43D Khoa kế toán Vũ Thị Mai Phơng Đề án môn học Phơng pháp đợc áp dụng phổ biến việc tính thuế phải nộp dựa vào hoá đơn chứng nghiƯp vơ kinh doanh - g¾n nghÜa vơ nép th với nghiệp vụ kinh doanh sở có u điểm trội hẳn phơng pháp khác mặt kỹ thuật luật pháp Mặt khác phơng pháp tính thuế dựa vào hoá đơn tạo ®iỊu kiƯn thn lỵi cho sù theo dâi, kiĨm tra quan quản lý, thu thuế ngời ta tính đợc nghĩa vụ nộp thuế cách kịp thời tơng đối xác cho năm tài Thuế GTGT phải nộp đợc xác định nh sau: Sè thuÕ GTGT = Sè thuÕ GTGT _ Sè thuế GTGT đầu vào phải nộp đầu đợc khấu trừ Trong : -Thuế GTGT đầu số thuế tính tổng giá bán (cha bao gồm thuế GTGT) hành hoá dịch vụ bán kì Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế hàng hoá dịch vụ chịu thuế bán Giá tính thuế hàng hoá dịch vụ = chịu thuế bán x Thuế suất thuế GTGT hàng hoá dịch vụ Số lợng hàng hoá Giá đơn vị dịch vụ chịu thuế x hàng hoá dịch vụ GTGT bán (giá cha thuế) - Thuế GTGT đầu vào gồm: tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ; số thuế GTGT ghi hoá đơn, chứng từ nộp thuế hàng hoá nhập (hoặc nộp thay cho phía nớc ngoài); thuế GTGTđầu vào đợc khấu trừ theo tỉ lệ qui định Tỷ lệ khấu trừ thuế đầu vào đợc áp dụng thống cho trờng hợp kinh doanh nớc xuất khẩu.Trờng hợp hàng hoá dịch vụ mua vào loại đợc dùng chứng từ đặc thù kể hoá đơn mua hàng hoá dự trữ quốc gia ghi giá toán đà có thuế GTGT sở vào giá đà có thuế thuế suất để tính giá cha có thuế theo công thức: Giá toán Giá cha có thuế = +%thuế suất 2-/Phơng pháp trực tiếp Đối tợng áp dụng: Là cá nhân sản xuất kinh doanh ngời Việt Nam Tổ chức, cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn chứng từ làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế Cơ sở kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quí, ngoại tệ Xác định số thuế GTGT phải nộp: Kế toán - 43D 10 Khoa kế toán Vũ Thị Mai Phơng Đề án môn học Đến 6.000 doanh nghiệp nhà nớc 2.400 doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, 30.000 doanh nghiệp t nhân công ty TNHH, công ty cổ phần đà thực công tác kế toán, hoá đơn, chứng từ theo chế độ Nhà nớc Cũng làm tốt công tác kế toán, hoá đơn, chứng từ, việc toán tài chính, toán thuế đợc thực hiƯn nhanh chãng, cã nhiỊu tiÕn bé so víi nh÷ng năm trớc Từ tạo điều kiện để quan thuế quan Nhà nớc điều tra, giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, làm cho hoạt đông sản kinh tế đợc lành mạnh chống thất thu cho Ngân sách Nhà nớc Đối với công trình đợc hạch toán riêng, không tính vào giá thành công trình, khấu hao tài sản sau mà đợc khấu trừ hoàn thuế, đà tạo điều kiện cho giá thành giảm (ớc tính khoảng 10%) Mặt khác nhập thiết bị, máy móc, phơng tiện vận tải chuyên dùng, loại nớc cha sản xuất đợc để đầu t tài sản cố định theo dự án không thuộc diện chịu thuế GTGT Đối với công trình đầu t vốn ODA không hoàn lại không chịu thuế GTGT, thuộc vốn ODA vay đợc hoàn thuế GTGT ngày kể từ ngày nộp tờ khai Chính điều đà góp phần khuyến khích đầu t, thúc đẩy sản xuất kinh doanh Trong năm 1999 , gặp nhiêu khó khăn ảnh hởng khủng hoảng kinh tế, tốc độ tăng trởng kinh tế so với năm trớc giảm, nhng đạt 4,8% cao năm 1998, giá trị tổng sản lợng công nghiệp đạt 10,4%, tổng sản lợng nông nghiệp đạt 5,2% Cả năm, số dự án đầu t trực tiếp nớc giảm khoảng 12,3% nhng tổng vốn đầu t tăng so với năm 1998, vốn đầu t nớc tăng khoảng 28,6%, vốn ODA tăng khoảng 16% Bên cạnh đó, quan thuế, quy định việc đăng ký mà số thuế việc lập tờ khai thuế đà góp phần giúp quan thuế nắm đợc số lợng đối tợng nộp thuế quản lý tốt Đến hết năm 1999 số đối tợng nộp thuế 1.082.565 đối tợng Đến hết năm 2000 1.212.139 đối tợng, khu vực kinh tế nhà nớc có 19.517 đối tợng, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài: 2.806; công ty TNHH: 20.029; công ty cổ phần:1,518; doanh nghiệp t nhân: 27.554 đối tợng Tóm lại việc nớc ta thực luật thuế GTGT bối cảnh kinh tế đất nớc gặp nhiều khó khăn thiên tai lũ lụt khủng hoảng tài chính, tiền tệ khu vực nhng tình hình giá thị trờng biến động lớn, bảo đảm số thu Ngâm sách theo yêu cầu đặt Không góp phần khuyến khích mạnh mẽ đầu t phát triển xuất khẩu, thúc đẩy doanh nghiệp hạch toán kinh doanh, tăng cờng quản ký có thành công lớn, đ ợc chuyên gia nớc đánh giá cao Những điều phần tạo điều kiện ®Ĩ ViƯt Nam héi nhËp kinh tÕ II-/ Nh÷ng tån Bên cạnh kết đạt đợc nêu trên, thuế GTGT đà bộc lộ số hạn chế Nguyên nhân luật thuế GTGT số quy ®Þnh cã tÝnh kÕ thõa cđa lt th doanh thu để phù hợp năm đầu chuyển đổi Mặt khác, trình thực Nhà nớc đà có nhiều văn điều chỉnh, bổ sung, nhằm tháo gỡ khó khăn cho sản xuất kinh doanh, có giải pháp mang tính tình dẫn đến hạn chế viêc thực số mục tiêu đà định xây dựng luật thuế GTGT nh: đơn giản đảm bảo công bằng, mang tính trung lập cao, thúc đẩy lại cấu kinh tế, nâng cao hiệu thực luật thuế Kế toán - 43D 20 Khoa kÕ to¸n