MỤC LỤC Trang DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT 1 MỞ ĐẦU 2 NỘI DUNG 2 I Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng theo quy định của pháp luật hiện hành 2 1 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng 2 2 Liên hệ thực tiễn.
MỤC LỤC Trang DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT: MỞ ĐẦU NỘI DUNG Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng theo quy định pháp luật hành: I Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: 2 Liên hệ thực tiễn: II So sánh hai phương pháp tính thuế: Giống nhau: Khác nhau: III Ưu điểm nhược điểm phương pháp tính thuế GTGT phương diện quan quản lý thuế: 11 Phương pháp khấu trừ thuế: 11 Phương pháp tính trực tiếp giá trị tăng thêm: 12 KẾT LUẬN 12 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO: 13 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT: GTGT: giá trị gia tăng TNHH: trách nhiệm hữu hạn CTCP: công ty cổ phần MỞ ĐẦU Thuế giá trị gia tăng (GTGT) loại thuế tiêu dùng nhằm động viên phận thu nhập người chịu thuế sử dụng để mua hàng hóa, nhận dịch vụ1 Trong bối cảnh hội nhập kinh tế nước ta nay, thuế giá trị gia tăng có vai trị ngày lớn việc tạo lập nguồn thu cho ngân sách nhà nước Tuy nhiên, pháp luật thuế giá trị gia tăng hành tồn nhiều bất cập, gây khó khăn q trình áp dụng Để sâu tìm hiểu quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng quy định phương pháp tính thuế, tìm ưu nhược điểm phương pháp phương diện quan quản lý thuế, em xin chọn đề số 06 làm chủ đề nghiên cứu: “Phân tích quy định Luật Thuế giá trị gia tăng hai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng liên hệ thực tiễn So sánh hai phương pháp tính thuế Đánh giá ưu điểm nhược điểm phương pháp góc độ quan quản lý thuế.” I NỘI DUNG Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng theo quy định pháp luật hành: Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: 1.1 Thuế giá trị gia tăng: Thuế giá trị gia tăng (còn gọi VAT – từ viết tắt Value Added Tax) Theo Điều Luật Thuế Giá trị gia tăng: “Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng.” Thuế GTGT nộp vào Ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ thông qua giá hàng hóa dịch vụ, loại thuế gián thu Tính chất gián thu thể chỗ người nộp thuế người chịu thuế không đồng với Ưu điểm thuế gián thu hạn chế phản ứng thuế từ người gánh chịu thuế, nhược điểm khơng tạo bình đẳng điều tiết thu nhập đối tượng có thu nhập chênh lệch Thuế GTGT khác với thuế doanh số bán hàng chỗ áp dụng lĩnh vực kinh doanh phần đơn giá mặt hàng bán phải chiu thuế mà người ta thực hiện, ngược lại người ta lại hoàn thuế GTGT mặt hàng mua mình, thuế GTGT áp dụng phần giá trị thêm vào (gia tăng) cho sản phẩm công đoạn sản xuất ❖ Đặc điểm Thuế giá trị gia tăng: Thuế GTGT có nhiều điểm tương đồng với loại thuế đánh vào hàng hóa, dịch vụ khác (như thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu) nhận diện thơng qua đặc điểm sau: Thứ nhất, Thuế GTGT có đối tượng chịu thuế rộng, đến tất đối tượng xã hội Việc đánh thuế đối tượng phạm vi lãnh thổ thể rõ nét công thuế đồng thời thể thái độ Nhà nước loại tiêu dùng xã hội Thứ hai, thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ Việc đánh thuế phần giá trị tăng thêm mà khơng phải tồn giá trị hàng hóa dịch vụ làm cho số thuế GTGT áp dụng khâu q trình lưu thơng khơng gây đột biến giá cho người tiêu dùng Đây đặc điểm để phân biệt thuế GTGT với loại thuế gián thu khác Trường Đại học Luật Hà Nội, giáo trình Luật Thuế Việt Nam, 2020, NXB Công an nhân dân, tr.159 Thứ ba, dựa giá mua cuối hàng hóa dịch vụ, số thuế GTGT phải nộp khơng thay đổi phụ thuộc vào giai đoạn lưu thông khác Điều thể tính ưu việt Thuế GTGT so với thuế hàng hố, dịch vụ thơng thường (thuế doanh thu) mà Việt Nam áp dụng trước Điều 9, Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2008 (sửa đổi bổ sung năm 2016) quy định phương pháp tính thuế GTGT sau: “Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng gồm phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng” 1.2.Phương pháp khấu trừ thuế: Cơ sở pháp lý: Điều 10 Luật thuế GTGT 2008: “1 Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng quy định sau: a) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế số thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ; b) Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn giá trị gia tăng giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá tốn giá có thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng đầu xác định giá toán trừ giá tính thuế giá trị gia tăng xác định theo quy định điểm k khoản Điều Luật này; c) Số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ tổng số thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập đáp ứng điều kiện quy định Điều 12 Luật Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ bao gồm: a) Cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh; b) Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh Chính phủ quy định chi tiết Điều này.” 1.2.1 Điều kiện áp dụng: Theo Khoản Điều 10 Luật thuế GTGT 2008: “Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hóa đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế.” Khoản Điều quy định điều kiện chủ thể nộp thuế theo phương pháp khấu trừ: Chủ thể nộp thuế có hoạt động kinh doanh ổn định, chấp hành chế độ hạch toán kế toán, chế độ sử dụng chứng từ hóa đơn theo quy định hành dành cho chủ kinh doanh _ Đăng kí thuế, quan thuế cấp mã số thuế theo trình tự luật định _ Đăng kí với quan thuế quan thuế quan thuế chấp nhận nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ 1.2.2 Đối tượng áp dụng: _ Cơ sở kinh doanh đáp ứng điều kiện nêu áp dụng phương pháp khấu trừ thuế thuộc trường hợp sau: Thứ nhất, sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên trừ hộ, cá nhân kinh doanh Doanh thu hàng năm sở kinh doanh tuwh xác định vào tổng cộng chi tiêu : “ Tổng doanh thu HHDV bán chịu thuế GTGT” tờ khai thuế GTGT tháng kỳ tính thuế từ tháng 11 năm trước đến hết kỳ tính thuế tháng 10 năm trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT Tờ khai thuế GTGT quy kỳ tính thuế từ quy năm trước đến hết kỳ tính thuế năm trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT Thời gian áp dụng ổn định phương pháp tính thuế năm liên tục Kết xác định doanh thu năm tỷ sở áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, khơng đạt doanh thu tỷ sở kinh doanh áp dụng phương pháp tính trực tiếp năm, trừ trường hợp sở đăng k tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh Doanh nghiệp, hợp tác xã hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng tỷ đồng thực đầy đủ chế độ kế toán sổ sách, hóa đơn chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn hóa đơn chứng từ Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư sở kinh doanh hoạt động, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ Doanh nghiệp thành lập có thực đầu tư theo dự án đầu tư cấp có thẩm quyền phê duyệt thuộc trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Doanh nghiệp hợp tác xã thành lập có dự án đầu tư khơng thuộc đối tượng cấp có thẩm quyền phê duyệt theo quy định pháp luật đầu tư có phương án đầu tư người có thẩm quyền doanh nghiệp định đầu tư phê duyệt, thuộc đối tượng đăng ký áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Doanh nghiệp hợp tác xã thành lập có thực đầu tư mua sắm, nhận góp vốn tài sản cố định, máy móc, thiết bị, cơng cụ, dụng cụ, có hợp đồng thuê địa điểm kinh doanh Tổ chức nước cá nhân nước kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ Tổ chức kinh tế khác hạch toán thuế giá trị gia tăng đầu vào đầu không bao gồm doanh nghiệp, hợp tác xã 1.2.3 Công thức tính thuế: Theo khoản 1, điều 10 Luật này, nội dung phương pháp khấu trừ thuế số thuế GTGT phải nộp tính sở số thuế GTGT đầu trừ số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Cơng thức tính: Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Điểm cần đặc biệt lưu ý, phương pháp khấu trừ thuế, số thuế xác định cách trực tiếp hiệu số thuế khâu trình sản xuất lưu thông mà phần giá trị gia tăng xác định trực tiếp qua khâu Trong đó: Thuế GTGT đầu số thuế xuất khâu bán ra, chủ thể nộp thuế xác định tính giá bán cho người nhận hàng hoá dịch vụ Luật thuế GTGT 2008 (sửa đổi bổ sung 2016) quy định: Số thuế GTGT đầu = Thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn Tổng số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn GTGT = Giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán X Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Giá tính thuế giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng theo quy định pháp luật Thuế suất quy định rõ cho ngành nghề kinh doanh, chủng loại hàng hóa dịch vụ Thuế giá trị gia tăng khâu bán xác định chứng từ hóa đơn hợp lệ chủ thể nộp thuế Pháp luật quy định chặt chẽ trường hợp chứng từ không phản ánh số thuế giá trị gia tăng ghi nhận giá tốn hàng hóa dịch vụ Nếu chứng từ ghi giá tốn giá có thuế GTGT: Những hoá đơn đặc thù tem, vé cước vận tải, vé sổ xố kiến thiết, hoá đơn giá bao gồm thuế GTGT kế tốn phải tách thuế theo cơng Giá tốn (tiền bán tem, vé…) Giá chưa thuế = + thuế suất (%) Số thuế GTGT đầu = Giá toán – Giá chưa thuế Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ số thuế xuất khâu mua vào, tính tổng chủ thể nộp thuế trả để nhận hàng hoá dịch vụ Thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập Điều kiện khấu trừ thuế quy định Điều 12 Luật Thuế giá trị gia tăng 2008( sửa đổi, bổ sung 2016) Thứ nhất, tài sản cố định đầu tư để sản xuất hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng, phần thuế tương ứng giá trị tài sản đầu tư xác định thuế đầu vào để tính số thuế phải nộp Thứ hai, phần thuế giá trị gia tăng giá trị hàng hóa dịch vụ khâu mua vào coi phần thuế đầu vào Số thuế đầu vào xác định tương ứng với phần hàng hóa dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Thứ ba, số thuế đầu vào phát sinh tháng nào, kê khai tháng Quy định mặt hỗ trợ quan quản lý, mặt sở xác định điều kiện hoàn thuế giá trị gia tăng Thứ tư, thuế đầu vào hàng hóa dịch vụ xuất phải đủ điều kiện luật định 1.3 Phương pháp tính trực tiếp phần GTGT: 1.3.1 Các đối tượng áp dụng: Theo điểm a khoản Điều 11 Luật thuế GTGT 2008, đối tượng áp dụng gồm: Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định khoản Điều 10 Luật này; _ Hộ, cá nhân kinh doanh; _ Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam có doanh thu phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, trừ tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam khấu trừ nộp thay; _ Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế quy định khoản Điều 10 Luật này; 1.3.2 Cơng thức tính thuế: Tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng quy định sau: _ Phân phối, cung cấp hàng hố: 1%; Dịch vụ, xây dựng khơng bao thầu nguyên vật liệu: 5%; Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hố, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; _ Hoạt động kinh doanh khác: 2%.” Phân tích: _ _ _ Theo khoản điều 11 Luật này, đối tượng phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc, đá quý Theo đó, phương pháp khấu trừ thuế xác định trực hiệu số thuế phương pháp tính trực tiếp xác định theo hiệu số kết kinh doanh chủ thể kinh doanh vàng bạc đá quý Công thức tính: Thuế GTGT phải nộp = GTGT x Thuế suất thuế GTGT Theo đó: GTGT vàng, bạc, đá quý= Giá toán vàng, bạc, đá quý bán - Giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng Chủ thể nộp thuế theo phương pháp trừ trực tiếp trường hợp pháp luật rõ sở chế tác, kinh doanh vàng bạc, đá quý mà không quy định chung chung Căn tính phần “giá trị tăng thêm” giá tốn, tức giá có thuế GTGT xác định chứng từ, hoá đơn Thuế suất áp dụng cho hàng hoá dịch vụ mua vào hàng hoá dịch vụ bán Đối với hàng hố, dịch vụ khâu mua vào, khơng chứng minh bán ra, cung ứng, không xác định phần giá trị phép trừ tính phần “giá trị gia tăng” Theo khoản Điều 11 luật này, trường hợp chủ thể kinh doanh vàng bạc, đá quý, phương pháp tính trực tiếp áp dụng đối tượng cá nhân, hộ gia đình kinh doanh; doanh nghiệp, hợp tác xã có mức doanh thu tỉ đồng; cá nhân, tổ chức nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam Cơng thức tính: Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTGT x Tỷ lệ % Trong đó: * Tỷ lệ % để tính quy định theo điểm b) khoản Điều 11 * Doanh thu để tính thuế giá trị gia tăng theo tỷ lệ %: Là tổng số tiền bán hàng hoá, dịch vụ thực tế ghi hoá đơn bán hàng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm khoản phụ thu, phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng Nếu DN có doanh thu bán hàng hố, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT doanh thu hàng hố, dịch vụ xuất khơng áp dụng tỷ lệ (%) doanh thu doanh thu Cả trường hợp theo khoản khoản Điều 11 Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 (sửa đổi, bổ sung 2016) có tỉ lệ GTGT quan thuế ấn định Xét mặt chất, cách tính thuế GTGT theo nội dung thực chất hình thức áp thuế, khoán thuế Liên hệ thực tiễn: 2.1 Phương pháp khấu trừ: Ví dụ: Cơng ty Bánh kẹo Hải Hà sản xuất kẹo tháng 01/2015 bán 300 kẹo, giá bán 700.000 đồng/tấn ( giá chưa có thuế) thuế GTGT phải nộp 10% (giá mua người toán 880.000 đồng/tấn) tháng công ty mua số nguyên liệu để dùng cho sản xuất,kinh doanh Bánh kẹo Căn chứng từ, hoá đơn GTGT mua nguyên liệu số thu thuế GTGT đầu vào xác định sau: Loại hàng hóa mua vào Đơn vị tính Số lượng mua Giá đơn vị tính Thành tiền Thuế GTGT đầu vào Bột mỳ Tấn 100 0,5trđ/ 50.000.000 5.000.000 Đường, sữa… Tấn 100 0,4trđ/tấn 40.000.000 4.000.000 Điện, dầu… KW 5000 700đ/KW 3.500.000 350.000 93.500.000 9.350.000 Tổng cộng: Giả định loại nguyên liệu mua vào để sản xuất bánh kẹo, thuế GTGT mà cơng ty phải nộp tháng : Số thuế GTGT đầu ra, tính số bánh kẹo mà công ty bán ra: 700.000đ x 300 x 10% = 21.000.000 đồng Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ là: 9.350.000 đồng Số thuế GTGT công ty phải nộp tháng là: 21.000.000 – 9.350.000 = 11.650.000 đồng Trường hợp sở kinh doanh khơng có hố đơn chứng từ có hố đơn, chứng từ khơng phải hố đơn, chứng từ GTGT hóa đơn GTGT khơng ghi số thuế GTGT riêng ngồi giá bán khơng khấu trừ thuế GTGT đầu vào, trừ trường hợp quy định sau đây: Trường hợp hàng hoá dịch vụ mua vào loại dùng chứng từ ghi giá toán giá có sẵn thuế GTGT sở vào giá có thuế để xác định giá khơng có thuế thuế GTGT đầu vào khấu trừ Như vậy, nói thực tế, phương pháp khấu trừ thuế thường áp dụng cho đơn vị, tổ chức kinh doanh bao gồm doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp đầu tư nước ngồi, cơng ty cổ phần, hợp tác xã đơn vị tổ chức kinh doanh khác theo Luật quy định có doanh thu năm từ tỷ đồng trở lên có doanh thu năm tỷ đồng thực đầy đủ chế độ kế toán, sổ sách, hoá đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hố đơn, chứng từ Ví dụ: Cơng ty bánh kẹo Hải Hà, CTCP Văn phòng phẩm Hồng Hà, CTCP cồn rượu Hà Nội (Halico), Công ty CP rượu bia nước giải khát Hà Nội (Habeco),… 2.2 Phương pháp trực tiếp phần GTGT: Ví dụ: Cơng ty TNHH Thiên Ưng doanh nghiệp kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Công ty TNHH Thiên Ưng có doanh thu phát sinh từ hoạt động bán phần mềm máy tính dịch vụ tư vấn thành lập doanh nghiệp thu từ hoạt động bán phần mềm máy tính (do phần mềm máy tính thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT) phải kê khai, nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 5% doanh thu từ dịch vụ tư vấn thành lập doanh nghiệp Cơ sở kinh doanh nhiều ngành nghề có mức tỷ lệ khác phải khai thuế GTGT theo nhóm ngành nghề tương ứng với mức tỷ lệ theo quy định; trường hợp người nộp thuế không xác định doanh thu theo nhóm ngành nghề hợp đồng kinh doanh trọn gói bao gồm hoạt động nhiều nhóm tỷ lệ khác mà khơng tách áp dụng mức tỷ lệ cao nhóm ngành nghề mà sở sản xuất, kinh doanh Ví dụ: Cơng ty cổ phần Vàng bạc Phú Nhuận, ngày 01/09/2015, công ty mua lượng vàng giá 48.000.000 đồng, ngày 02/09/2015 công ty bán với giá 49.000.000 đồng Như thuế GTGT phải nộp 49.000.000 – 48.000.000 = 1.000.000 đồng II So sánh hai phương pháp tính thuế: Giống nhau: Phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm phương pháp tính thuế giá trị gia tăng, thu qua khâu trình sản xuất kinh doanh _ Hai phương pháp giống loại giấy tờ, biểu mẫu, chứng từ, sổ sách báo cáo tài Khác nhau: _ Tiêu chí Phương pháp khấu trừ Áp dụng cho người nộp thuế giá Đối trị gia tăng thỏa mãn điều kiện tượng áp sau: dụng + Có thực đầy đủ chế độ kế tốn hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ để chứng minh số thuế giá trị gia tăng đầu vào số thuế giá trị gia tăng đầu + Không rơi vào trường hợp bắt đuộc phải nộp thuế theo phương pháp trực tiếp Phương pháp trực tiếp Áp dụng 02 trường hơp: Trường hợp 1: Áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý: Cơ sở kinh doanh có hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quý Trường hợp 2: Số thuế giá trị gia tăng phải nội tỷ lệ % nhân với doanh thu: Áp dụng đối với: + Doanh nghiệp, hợp tác xã hoạt động có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu 01 tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế + Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế + Hộ, cá nhân kinh doanh +Tổ chức nước kinh doanh Việt Nam không theo Luât đầu tư tổ chức khác không thực không thực thực khơng đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng tư theo quy định pháp luật, trừ tổ chức, cá nhân nước ngồi cung cấp hàng hóa dịch vụ để tiến hành tìm kiếm thăm dị, phát triển khai thác dầu khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay + Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Thuế suất Bao gồm mức thuế suất: 0%, 5%, 10% + Mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ quy định khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 + Mức thuế suất 5% áp dụng hàng hóa, dịch vụ quy định khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 + Mức thuế suất 10% áp dụng hàng hóa, dịch vụ quy định khoản Điều Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 Tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng doanh thu quy định theo hoạt động sau: + Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1% + Dịch vụ, xây dựng khơng bao thầu nguyên vật liệu: 5% + Sản xuất vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3% + Hoạt động kinh doanh khác: 2% Trường hợp 1: Áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý Công Số thuế GTGT phải nộp = (Thuế Số thuế GTGT phải nộp = (GTGT vàng, bạc, thức tính giá trị gia tăng đầu ra) - (Thuế giá đá quý) x (Thuế suất (10%)) trị gia tăng đầu vào khấu trừ) Trường hợp 2: Số thuế giá trị gia tăng phải nộp tỷ lệ phần trăm nhân với danh thu Giá trị gia tăng = (Doanh thu) x (tỷ lệ (%) ấn định) Loại hóa đơn sử dụng Ưu điểm Hoá đơn GTGT - Thứ nhất, việc xác định số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ phản ánh chất thuế giá trị gia tăng thu thuế hàng hóa dịch vụ có giá trị tăng thêm, đảm bảo loại trừ tượng trùng thuế - Thứ hai, để nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ điều kiện quan trọng Hóa đơn bán hàng Khắc phục nhược điểm phương pháp khấu trừ thuế doanh nghiệp không đáp ứng điều kiện hóa đơn chứng từ để áp dụng phương pháp khấu trừ áp dụng phương pháp tính trực tiếp từ góp phần hạn chế tình trạng thất thu thuế 10 người nộp thuế người nộp thuế phải thực đầy đủ chế độ kế toán, chứng từ theo quy định pháp luật, qua giúp xác định giá trị thực tế toán chủ thể tham gia vào quan hệ kinh tế Nhược điểm - Tạo nên trở ngại cho doanh nghiệp vừa nhỏ doanh nghiệp cịn khó khăn việc sử dụng chế độ hóa đơn, chứng từ đặc biệt pháp luật chưa có quy định cụ thể việc sử dụng hệ thống hóa đơn chứng từ cá nhân sản xuất, kinh doanh người nước - Yêu cầu chun mơn kế tốn cao, am hiểu luật thuế kế toán sử dụng phương pháp phương pháp áp dụng cho doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ kế toán hóa đơn chứng từ Trường hợp số thuế giá trị gia tăng phải nộp tỷ lệ % nhân với doanh thu dẫn đến hệ cá nhân, tổ chức kinh doanh cần có doanh thu phải nộp thuế giá trị gia tăng Tuy nhiên có doanh thu khơng đồng nghĩa với có lãi, có doanh thu giá bán thấp giá mua hàng hóa dịch vụ khơng có giá trị tăng thêm, sở kinh doanh khơng có lãi phải nộp thuế giá trị gia tăng khơng hồn thuế giá trị gia tăng đầu vào có =>Do việc tính thuế giá trị gia tăng cách lấy tỉ lệ % ấn định nhân doanh thu chất thuế giá trị gia tăng đánh vào phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ dẫn đến tượng thuế chồng thuế Ưu điểm nhược điểm phương pháp tính thuế GTGT phương diện quan quản lý thuế: Phương pháp khấu trừ thuế: 1.1 Ưu điểm: _ Được khấu trừ thuế GTGT đầu vào; _ Có thể cân đối số thuế GTGT phải đóng cách mua hàng để dự trữ để xuất dùng… _ Đối với doanh nghiệp có hoạt động nhập khẩu, có dự án đầu tư sử dụng phương án hồn thuế _ Xác định số thuế phải nộp khâu, chủ thể nộp thuế, chống thất thu thuế _ Đảm bảo thu đủ số thuế cần thiết điều tiết thu nhập người tiêu dùng _ Đơn giản hóa q trình quản lý thu thuế, số thuế phát sinh khâu phản ánh rõ chứng từ hóa đơn Tạo điều kiện thuận lợi cho quan thuế 1.2 Nhược điểm: _ Nhiều quy định liên quan đến hóa đơn, cách tính thuế GTGT, đối tượng chịu thuế, không chịu thuế, áp dụng thuế suất cho loại mặt hàng khác nhau,…mang đến cho phương pháp nhiều phức tạp trình nghiên cứu trước sử dụng doanh nghiệp _ Doanh thu cao, thuế nộp nhiều, sản phẩm có giá thành cao III 11 Để thực chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ khơng phải dễ Có q nhiều quy định u cầu chun mơn kế tốn cao, áp dụng cho doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ kế tốn hóa đơn chứng từ Phương pháp tính trực tiếp giá trị tăng thêm: 2.1 Ưu điểm: _ Thuận lợi cho việc tính thuế GTGT áp dụng với hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc đá quý _ Chủ thể nộp thuế quy định cụ thể sở chế tác, kinh doanh vàng bạc đá quý Thuận lợi cho quan thu thuế _ Doanh nghiệp không cần phải thực đầy đủ chế độ kế tốn, sổ sách, hóa đơn, chứng từ, khơng cần hóa đơn GTGT đầu vào khơng khấu trừ thuế _ Thuế GTGT thu trực tiếp doanh thu, (tỷ lệ từ 1% – 5%, tùy ngành) 2.2 Nhược điểm: _ Tỉ lệ chủ thể nộp thuế theo phương pháp chiếm tỉ lệ nhỏ so với phương pháp khấu trừ chi phí quản lý lại cao _ Không khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào ảnh hưởng đến chi phí giá thành sản phẩm, dịch vụ _ Thực tế quản lý cho thấy, chủ thể nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ chiếm tỉ lệ không lớn so với tổng chủ thể nộp thuế GTGT số thuế thu, nộp lại chiếm đa số Ngược lại, chủ thể nộp thuế theo phương pháp trừ trực tiếp chiếm tỉ lệ lớn, tổng thu thuế GTGT đối tượng không cao, chi phí quản lí thuế lớn _ Để đảm bảo bình đẳng cho chủ thể tránh tượng cạnh tranh không lành mạnh chủ thể sản xuất kinh doanh, cần xác định phương pháp tính thuế trực tiếp tạm thời Cần đưa lộ trình định để đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp chuẩn bị chuyển sang phương pháp khấu trừ _ KẾT LUẬN Thuế GTGT kê khai theo phương pháp trực tiếp khấu trừ Mỗi phương pháp tính thuế GTGT có cách tính khác Tùy thuộc vào đặc điểm doanh nghiệp mà cần lựa chọn phương pháp tính thuế giá trị gia tăng phù hợp Thuế GTGT tài sản quốc gia, nguồn lực để thực sách kinh tế - xã hội, thúc đẩy thực chế độ hạch tốn kế tốn, sử dụng hóa đơn, chứng từ toán qua ngân hàng./ Mặc dù cố gắng trình nghiên cứu làm bài, song viết tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận góp ý từ thầy để làm em hồn thiện hơn! KÍNH GỬI CÁC THẦY CƠ BỘ MƠN! 12 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO: Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 (sửa đổi bổ sung 2016) Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 hướng dẫn thi hành luật Thuế Giá trị gia tăng Trường Đại học Luật Hà Nội, giáo trình Luật Thuế Việt Nam (2019), NXB Cơng an nhân dân Đỗ Đức Huy, Pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phương thức tính trực tiếp giá trị gia tăng, luận văn thạc sĩ Luật học, 2018 Khuất Thị Thu Hà, Thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh địa bàn thành phố Vũng Tàu, luận văn thạc sĩ Luật học, 2013 Nguyễn Minh Hằng, Một số bất cập pháp luật thuế giá trị gia tăng đề xuất pháp lý, Tạp chí nghề luật Số 13 ... tính thuế GTGT sau: ? ?Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng gồm phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng? ?? 1.2 .Phương pháp khấu trừ thuế: Cơ sở pháp. .. Luật thuế GTGT 2008: “1 Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng quy định sau: a) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế số thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị. .. lý thuế. ” I NỘI DUNG Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng theo quy định pháp luật hành: Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: 1.1 Thuế giá trị gia tăng: Thuế giá trị gia tăng (còn gọi VAT –