Một số ý kiến về các phương pháp tính giá thành

Lời mở đầu Sau 20 năm tiến hành xoá bỏ chế bao cấp chuyển sang chế thị trờng có điều tiết Nhà nớc, kinh tế Việt Nam đà có bớc phát triển cách toàn diện Đời sống nhân dân ngày đợc nâng cao, nhu cầu tiêu dùng ngày tăng, thị trờng hàng hoá ngày phong phú Đó hội cho doanh nghiệp Việt Nam tham gia vào thị trờng Cũng từ thay đổi mà hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiƯp bíc sang mét thêi kú míi víi tÝnh chất khác hẳn Trớc đây, hoạt động doanh nghiệp nh: Sản xuất gì? sản xuất nh nào? sản xuất cho ai? đợc đạo nhà nớc Mục đích doanh nghiệp tìm cách để hoàn chỉnh tiêu nhà nớc giao cho Ngày nay, với chế thị trờng doanh nghiệp có quyền tự chủ, định hoạt động sản xuất kinh doanh có nghĩa vụ phải chịu trách nhiệm với kết mà làm Bên cạnh mục tiêu xà hội nh: giải công ăn việc làm, cung cấp ngày nhiều sản phẩm cho xà hội mục tiêu chđ u vµ ci cïng cđa mäi doanh nghiƯp lµ mang lại nguồn lợi nhuận cao Cơ chế mục đích đà đặt doanh nghiệp trớc hoàn cảnh phải cạnh tranh liệt với bạn hàng nớc Trớc tình hình đó, doanh nghiệp không cách khác tự khẳng định mình, phải phấn đấu chiến thắng cạnh tranh Muốn vậy, sản phẩm sản xuất doanh nghiệp phải đa dạng hoá, có chất lợng cao, mẫu mà đẹp giá thành hạ Trong tiêu đó, giá thành tiêu quan trọng mà doanh nghiệp phải quan tâm Giá thành sở để xác định giá hàng hoá, giá hàng hoá định số lợng sản phẩm thị trờng giá thành tiêu tổng hợp phản ánh hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Với ý nghĩa phơng pháp tính giá thành sở để Em chọn đề án môn học: "Một số ý kiến phơng pháp tính giá thành" Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung đề án bao gồm phần chính: I- Bản chất giá thành sản phẩm II- Hệ thống phơng pháp tính giá thành sản phẩm hµnh III- Mét sè ý kiÕn vỊ hƯ thèng tÝnh giá thành sản phẩm hành I - Bản chất giá thành sản phẩm Khái niệm phân loại giá thành a) Khái niệm: Quá trình sản xuất trình thống bao gồm hai mặt: mặt hao phí sản xuất mặt kết sản xuất Tất khoản hao phí phát sinh hao phí trích trớc có liên quan đến khối lợng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành kỳ toạ nên tiêu giá thành sản phẩm Chỉ tiêu giá thành sản phẩm đợc tính số lợng sản phẩm, lao vụ đà hoàn thành kết thúc toàn quy trình sản xuất hay giai đoạn trình sản xuất Trên phạm vi định giá thành vừa mang tính khách quan võa mang tÝnh chđ quan Do sù di chun kết tinh yếu tố sản xuất sản phẩm nên tất yếu mang tính khách quan Mặt khác, đại lợng tính toán sở chi phí sản xuất chi ta kỳ theo phơng pháp khác nên mang tính chủ quan Chính có nhiều quan niệm khác giá thành sản phẩm Theo kế toán Việt Nam: Giá thành sản phẩm biểu tiền, toàn hao phí lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công việc, sản phẩm lao vụ đà hoàn thành Nh giá thành sản phẩm bao gồm chi phí tham gia trực tiếp gián tiếp vào trình sản xuất, phải đợc bồi hoàn để tái sản xuất doanh nghiệp Nhng chi phí đa vào giá thành sản phẩm phải phản ánh đợc giá trị thực t liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất Theo kế toán Mỹ: Giá thành sản phẩm bao gồm chi phí trực tiếp tham gia vào trình sản xuất nh: chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất, chi phí quản lý phân xởng, khấu hao tài sản cố định Những chi phí nh: chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp không đợc tính vào giá thành sản phẩm Theo quan điểm kế toán Pháp: Giá thành sản xuất đợc quy định bao gồm: chi phí vật liệu để chế tạo sản phẩm, chi phí trực tiếp sản xuất, chi phí gián tiếp phân bổ hợp lý vào giá thành sản xuất Hệ thống không cho phép tính vào giá thành sản xuất loại chi phí tài chính, chi phí su tầm phát triển, chi phí quản lý chung Nh vậy, có chi phí liên quan trực tiếp đến trình sản xuất sản phẩm mang tính vào giá thành sản phẩm Còn loại chi phí khác sử dung để xác định kết kinh doanh kỳ b) Sự khác chi phí giá thành sản phẩm: Để nghiên cứu sâu sắc hiểu rõ giá thành sản phẩm cần phải sâu phân biệt rõ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, điều có ý nghÜa thùc tiƠn ë c¸c doanh nghiƯp ¸p dơng tÝnh giá thành sản phẩm dịch vụ Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hai mặt biểu tình sản xuất Về chất lợng hao phí lao động sống, lao động vật hoá chi phí cần thiết khác trình sản xuất Tuy nhiên chi phí sản xuất giá thành sản phẩm lại không giống lợng Nói đến giá thành sản phẩm nói đến chi phí sản xuất tính cho mõi đối tợng tính giá thànhcụ thể đà hoàn thành Còn chi phí sản xuất chi phí sản xuất chi phí đà chi trình sản xuất sản phẩm Nhng sản phẩm đà vầ cha hoàn thành kỳ Hay nói cách khác, chi phí sản xuất gắn liền với thời kỳ định giá thành sản phẩm gắn liền vơí loại sản phẩm, công việc lao vụ, dịch vụ định Trong giá thành sản phẩm bao gồm phần chi phí thực tế đà phát sinh (chi phí trả trớc) phần chi phí phát sinh kỳ sau nhng đà đợc ghi nhận chi phí kỳ này( chi phí phải trả) Giá thành sản phẩm chứa đựng phần chi phí cđa kú tríc chun sang (chi phÝ s¶n phÈm dë dang đầu kỳ) Do đó, nói: Chi phí sản xuất khác với giá thành sản phẩm phạm vi cấu thành nhng chi phí sản xuất sở để tình giá thành sản phẩm c) Phân loại giá thành sản phẩm: Để đáp ứng nhu cầu quản lý, hạch toán kế toán giá thành nh yêu cầu xây dựng giá hàng hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ phạm vi tính toán khác nhạu việc phân loại giá thành giúp phân tích đợc biến động tiêu giá thành Căn vào tiêu thức khác ngời ta phân loại 1-Giá thành kế hoạch: Xác định trớc bớc vào kinh doanh sở giá thành thực tế kỳ trớc định mức, dự toán chi phí kỳ kế toán 2-Giá thành định mức: Là tiêu đợc xác định bắt đầu sản xuất nhng dựa sở định mức chi phí hành tịa thời điểm thích hợp kỳ kế hoạch 3-Giá thành thực tế: Là tiêu đợc xác định sau kết thúc trình sản xuất sở chi phí thực tế phát sinh trình sản xuất sản phẩm Cách phân loại giúp ta xác định đợc kịp thời mức chênh lệch giá thành thực tế với gía thành kế hoạch giá thành định mức Từ tìm đợc nguyên nhân chênh lệch, xem xét yếu tố hợp lý bất hợp lý để có biện pháp xử lý thích hợp 2.Vai trò & ý nghĩa tiêu giá thành sản phẩm công việc - Trên góc độ kinh tế: Giá thành sản phẩm phạm trù kinh tế gắn liền với sản xuất hàng hoá Nó thức đo chi phí có khả sinh lợi Do hạ giá thành làm tăng hiệu sản xuất kinh doanh nh tăng sức cạnh tranh thị trờng - Trên góc độ quản lý vi mô: Giá thành tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh toàn hoạt động sản xuất quản lý kinh tế doanh nghiệp Đó sở xác định kết kỳ kinh doanh doanh nghiệp Thông qua việc phân tích tỷ lệ mức hạ giá thành cho thấy đợc khả sử dụng hợp lý tiết kiệm loại vốn, vật t, lao động khả tận dụng công suất máy móc, thiết bị trình sản xuất kinh doanh Từ giúp nhà quản lý có định phù hợp cho hoạt động doanh nghiệp Vấn đề hạ giá thành đôi với việc tiết kiệm chi phí nhiệm vụ quan trọng thờng xuyên công tác qu¶n lý ViƯc tỉ chøc ph¶i hÕt søc khoa häc, cụ thể là: - Xác định đối tợng tính giá thành, việc tính giá thành phải vào đặc điểm đơn vị sản xuất kinh doanh -Vận dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp để tính toán giá thành giá thành đơn vị đối tợng tính giá thành theo khoản mục quy định kỳ tính giá thành đà xác định - Kiểm tra tình hình thực kế hoạch giá thành kế hoạch hạ giá thành sản phẩm Vạch đợc nguyên nhân, phát đợc khả tiềm tàng để đề xuất biện pháp thích hợp phấn đấu hạ giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hai tiêu có mối quan hệ chặt chẽ với Chúng phản ánh chi phí lao động trình sản xuất Trong đó, gía thành sản phẩm đợc tính toán sở chi phí sản xuất đà tập hợ đợc số lợng sản phẩm, lao vụ đà hoàn thành kỳ Nội dung giá thành sản phẩm chi phí sản xuất định tính cho số lợng loại sản phẩm II - Hệ thống phơng pháp tính giá thành sản phẩm hành Do khác đối tợng phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất với đối tợng phơng pháp tính giá thành sản phẩm Nên trình hạch toán phải tổ chức riêng thành hai giai đoạn có mối quan hệ mật thiết với nhau: Giai đoạn 1: Hạch toán chi tiết chi phí sản xuất phát sinh theo sản phẩm, nhóm sản phẩm loại, đơn đặt hàng, gia đoạn công nghệ phân tích chi phí theo yếu tố kinh tế khoản mục giá thành Giai đoạn 2: Tính giá thành sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng hoàn thành dựa sở số liệu hạch toán chi phí Hạch toán chi phí sản xuất 1.1.Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Hoạt động sản xuất doanh nghiệp tiến hành nhiều địa điểm nhiều phân xởng sản xuất khác Do chi phí sản xuất doanh nghiệp phát sinh nhiều địa điểm, nhiều phận liên quan đến nhiều sản phẩm, công việc, lao vụ Việc xác định đối tợng tËp hỵp chi phÝ cã ý nghÜa rÊt quan träng công tác tập hợp chi phí sản xuất gióp cho c«ng viƯc tỉ chøc tèt nhÊt c«ng viƯc kế toán tập hợp chi phí sản xuất Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phạm vi, giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất phát sinh kỳ Nh vậy, việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất thực chất việc xác định nơi tạo chi phí nơi chịu chi phí để làm sở cho việc tập hợp chi phí sản xuất phục vụ yêu cầu phân tích, kiểm tra tính giá thành sản phẩm Mỗi doanh nghiệp có đặc thù tổ chức khác việc xác định đối tợng tập hợp chi phí phải vào tình hình cụ thể doanh nghiệp nh: -Tuỳ theo đặc điểm cấu tổ chức kinh doanh yêu cầu trình độ quản lý sản xuất kinh doanh, yêu cầu hạch toán kinh doanh Doanh nghiệp mà đối tợng tập hợp chi phí toàn dây chuyền công nghệ hay giai đoạn, quy trình công nghệ riêng biệt, phân xởng, phận sản xuất -Tuy theo quy trình công nghệ sản xuất đặc điểm sản xuất mà đối tợng đợc tập hợp chi phí sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng hay chi tiết phận sản xuất Tập hợp chi phí sản xuất theo đối tợng đà xác định cách hợp lý có ảnh hởng lớn đến việc tăng cờng quản lý chi phí sản xuất phục vụ công tác tính giá thành sách 1.2.Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất Chi phí sản xuất có nhiều loại khác loại có nội dung công dụng kinh tế khác Do vậy, phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất cách thức nhằm tính toán, xác định chi phí sản xuất có liên quan đến đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phục vụ cho yêu cầu tính giá thành sản phẩm Nội dung chi phí sản xuất quy định phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất Ngợc lại phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất khoa học đắn làm cho việc tập hợp chi phí sản xuất đợc đầy đủ kịp thời Chính vậy, phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất không cứng nhắc mà phụ thuộc trình độ quản lý, trình độ kế toán, phơng tiện kỹ thuật trang bị Nội dung chủ yếu phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất kế toán mở sổ chi tiết hạch toán chi phí sản xuất theo đối tợng đà đợc xác định, phản ánh chi phí phát sinh có liên quan đến đối tợng, định kỳ tổng hợp chi phí theo đối tợng Một số phơng pháp thờng đợc sử dụng: - Phơng pháp tập hợp chi phí theo sản phẩm: Phơng pháp sử dụng doanh nghiệp mà đối tợng tính giá thành sản phẩm riêng biệt Theo phơng pháp này, tài khoản chi phí sản xuất đợc mở chi tiết theo loại sản phẩm Khi khoản chi phí phát sinh, kế toán phân loại theo loại sản phẩm theo công dụng cuả chi phí để tập hợp chi phí vào thời kỳ chi phí tơng ứng - Phơng pháp tập hợp chi phí theo giai đoạn công nghệ: Phơng pháp áp dụng Doanh nghiệp có quy trình công nghệ phức tạp kiểu liên tục, sản phẩm trải qua nhiều giai đoạn chế biến, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất giai đoạn, công nghệ Khi khoản chi phí phát sinh mặt kế toán phân loại theo giai đoạn công nghệ, mặt khác phân loại theo công dụng chi phí để tập hợp vào thời kỳ chi phí tơng ứng - Phơng pháp tập hợp chi phí theo đơn vị sản xuất: Theo phơng pháp này, chi phí phát sinh đợc tập hợp theo đơn vị sản xuất đơn vị sản xuất chi phí đợc chi tiết theo loại chi phí chi tiết theo loại sản phẩm Ngoài có phơng pháp nh: -Phơng pháp tập hợp chi phí theo đơn đặt hàng -Phơng pháp tập hợp chi phí theo chi tiết phận sản phẩm -Các phơng pháp có nội dung cách thức phục thuộc phơng pháp kế toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp áp dụng Có hai phơng pháp kê khai thờng xuyên kiểm kê định kỳ 1.3.Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Là phơng pháp theo dõi phản ánh thờng xuyên liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất kho vật t, hàng hoá sổ kế toán a.Kế toán tập hợp phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Trong trình sản xuất, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nên tực thể vật chất sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nguyên vật liệu chính, bán thành phẩm mua nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm thực lao vụ, dịch vụ chi phí nguyên vật liệu đợc xác định theo giá trị thực tế vật liệu xuất kho nh: +Phơng pháp nhập sau xuất trớc +Phơng pháp bình quân gia truyền Cần phân biệt rõ giá trị thực tế nguyên vật liệu xuất kho với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Vì hai nội dung không đồng Phần trị giá nguyên vật liệu đà xuất kho dùng cho phận sản xuất, thực tế có phần cha sử dụng hết bị loại khỏi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí thực tế Giá trị NVL sản Giá trị NVL Trị giá phế NVL trực tiếp = xuất đa vào sử lại cha sử liệu thu håi - dông cuèi kú kú dông Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp xt dïng cã liên quan trực tiếp đến đối tợng tập hợp chi phí có liên quan đến nhiều đối tợng Do vậy, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tập hợp vào đối tợng theo phơng pháp trực phơng pháp gián tiếp -Đối với nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng có liên quan trực tiếp đến đối tợng tập hợp chi phí hạch toán trực đối tợng Trên chứng từ xuất kho phải thể rõ chi phí dùng cho đối tợng Muốn kế toán tập hợp chi phí sản xuất phải phân loại theo chứng từ, theo đối tợng để tổ chức ghi chép phản ánh trực tiếp vào tài khoản có liên quan -Đối với trờng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí sản xuất khác hạch toán đợc phải áp dụng cách phân bổ gián tiếp Cách phân bổ nh sau: Ci = ∑C n ∑i=1 T i Trong ®ã: Ci: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phân bố cho đối tợng i C: Tổng chi phí nguyên vật liệu đà tập hợp cần phân bố T: Tổng tiêu chuẩn dùng để phân bố Tiêu chẩn phân bố hợp lý phải đảm bảo hai yêu cầu phải có mối quan hệ kinh tế với chi phí cần phân bố phải đảm bảo mối quan hệ tỉ lệ thuận tổng chi phí cần phân bố đối tợng Do việc lựa chọn tiêu chuẩn phân bố hợp lý có ý nghĩa việc xác định mức độ xác việc phân bố chi phí Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng vào sản xuất sản phẩm, lao vụ, dịch vụ ngành công, nông nghiệp, xây dựng, bu điện ngời tadùng tài khoản 621 "chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" Do kế toán phải mở sổ chi tiết để phản ánh tình hình phát sinh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho địa điểm, loại, nhóm sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, nguyên vật liệu xuất dùng cho mục đích ghi trực tiếp cho đối tợng * Nội dung kết cấu TK 621 Bên nợ: Phản ánh nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm thực công việc dịch vụ, lao vụ kỳ Bên có: Phản ánh giá trị nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho - Phế liệu thu hồi Kết chuyển phân bổ giá trị nguyên vật liƯu trùc tiÕp sư dơng cho s¶n xt kinh doanh kỳ vào tài khoản liên quan đến tính giá thành sản phẩm TK 621 cuối kỳ số d * Nguyên tắc hạch toán tài khoản -Chỉ hạch toán chi phí nguyên vật liệu đợc sử dụng trùc tiÕp cho s¶n xuÊt s¶n phÈm kú, chi phí phải đợc tính theo giá thực tế xuất dùng -Trong kỳ hạch toán, thực việc ghi chép tập hợp chi phí nguyên vật liệu thực tế phát sinh, theo đối tợng sử dụng nguyên vật liệu tập hợp chung cho trình sản xuất -Cuối kỳ hạch toán tiến hành kết chuyển phân bổ vào chi phí tài khoản có liên quan phục vụ việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ kỳ -Chỉ nguyên vật liệu thực sử dụng vào sản xuất sản phẩm đợc kết chuyển vào tài khoản có liên quan để tính giá thành -Nếu kỳ Doanh nghiệp sử dụng không hết toàn nguyên vật liệu đà xuất Kế toán phải giảm trừ giá trị nguyên vật liệu đà xuất sử dụng chi tiết theo loại nguyên vËt liƯu Sè kh«ng sư dơng hÕt cã thĨ nhËp lại kho sử dụng tiếp cho kỳ sau * Phơng pháp hạch toán cụ thể: 1)Khi xuất kho nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất sản phẩm: Nợ TK 621: "chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" Có TK 152: "nguyên liệu, vật liệu" 2)Trờng hợp không nhập kho mà sử dụng cho sản xuất sản phẩm: Nợ TK 621: "chi phí nguyên vật liƯu trùc tiÕp" Cã TK 111: "tiỊn mỈt" Cã TK 112: "tiền gửi ngân hàng" Có TK 331: "phải trả ngời bán" 3)Cuối kỳ nguyên vật liệu sử dụng không hết phế liệu nhập kho: Nợ TK 152: "Nguyên liƯu, vËt liƯu" Cã TK 621: "chi phÝ nguyªn vËt liệu trực tiếp" 4)Định kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cho đối tợng chịu chi phí: Nợ TK 154: "chi phí sản xuất kinh doanh dë dang" Cã TK 621: "chi phÝ nguyªn vật liệu trực tiếp" Sơ đồ kế toán tập hợp chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp TK 152 (1) TK 112 Trị giá NVL trực tiếp xuất dùng cho sản phẩm TK 621 Giá trị NVL thực tế dùng cho sản xuất TK 154 (4) (2) TK 331 Giá trị NVL mua dùng cho sản phẩm TK 152 Giá trị NVL đà xuất (3) nhng cha sử dụng phế liệu thu hồi b.Kế toán tập hợp phân bổ chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp khoản phải trả, toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, thùc hiƯn lao vơ, dÞch vơ bao gåm tiỊn lơng chính, phụ, khoản phụ cấp, tiền trích bảo hiĨm y tÕ (BHYT), b¶o hiĨm x· héi (BHXH), kinh phí công đoàn (KPCĐ) Theo tiền lơng phải toán cho công nhân trực tiếp sản xuất Chi phí nhân công trực tiếp thờng đợc tính trực tiếp cho đối tợng chịu chi phí có liên quan Trờng hợp chi phí nhân công trực tiếp mà liên quan đến nhiều đối tợng mà không hạch toán trực tiếp đợc tập hợp chung, sau chọn cách thức phân bố thích hợp cho đối tợng chi phí có liên quan Tiêu chuẩn phân bố là: chi phí tiền công định mức, công định mức công thực tế, khối lợng sản phẩm sản xuất Các khoản trích BHYT, BHXH, KPCĐ phải theo tỷ lệ qui định tổng số tiền công thực tế phải trả cho ngời lao động trực tiếp để tính giá phân bổ cho đối tợng Chế độ kế toán quy định là: +Trích BHXH: 20% theo lơng 15% tính vào chi phí sản xuất, 5% khấu trừ vào lơng ngời lao ®éng +TrÝch BHYT: 3% theo l¬ng ®ã 2% tÝnh vào chi phí sản xuất, 1% khấu trừ vào lơng ngời lao động +Trích KPCĐ: 2% theo lơng tính vào chi phí sản xuất Để tập hợp phân bổ chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 622 "Chi phí nhân công trực tiếp" Tài khoản phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia sản xuất công nghiệp, nông nghiệp kinh doanh * Nội dung kết cấu tài khoản 622 Bên nợ: Phản ánh chi phí nhân công trực tiếp tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm tiền lơng, tiên công lao động, khoản trích theo lơng quy định Bên có: Kết chuyển phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho đối tợng chịu chi phí có liên quan Tài khoản 622 cuối kỳ số d * Nguyên tắc hạch toán tài khoản 622 - Không hạch toán vào tài khoản phải trả tiền lơng, khản phụ cấp nhân viên phân xởng, nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý - Mở chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí sản xuất - Không sử dụng cho hoạt động thơng mại * Phơng pháp hạch toán cụ thể 1)Căn bảng toán lơng, tính toán phân bổ tiền công phải trả cho lao động trực tiếp: Nợ TK 622: "chi phí nhân công trực tiếp" Có TK 334: "phải trả công nhân viên" 2)Trờng hợp trích trớc tiền công nghỉ phép theo kế hoạch: Nợ TK 622: "chi phí nhân công trực tiếp" Có TK 335: "chi phí phải trả" 3)TrÝch b¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tÕ, kinh phí công đoàn lao động trực tỷ lệ quy định: Nợ TK 622: "chi phí nhân công trực tiếp" Có TK 3382: "Kinh phí công đoàn" Có TK 3383: "B¶o hiĨm x· héi" Cã TK 3384: "B¶o hiĨm y tÕ" 4)Ci kú kÕt chun chi phÝ nh©n công trực tiếp cho đối tợng chịu chi phí: Nợ TK 154: "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" Có TK 622: "Chi phí nhân công trực tiếp" Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí nhân công trùc tiÕp K 334 (1) TK 335 (2) TK 622 Tiền công phải trả cho CN trực tiếp sản xuất Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sản xuất TK 154 (4) TrÝch tríc tiỊn l¬ng nghØ phÐp theo kế hoạch TK 338 (3) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo lơng công nhân SX c Kế toán tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung chi phí quản lý sản xuất Nói cách đơn giản, chi phí sản xuất chung gồm tất chi phí sản xuất ngoại trừ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp Kế toán tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung cần ý số điểm sau: - Chi phí sản xuất chung bao gåm néi dung cđa nhiỊu u tè chi phí khác - C hi phí sản xuất chung phát sinh nhiều nơi, nhiều phận quản lý nên khó kiểm soát - Chi phí sản xuất chung có tính chất gián tiếp đơn vị sản phẩm Nên phát sinh tính thẳng cho đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đợc - Chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí cố định chi phí biến đổi chi phí hỗn hợp Chi phí sản xuất chung đợc tập hợp vào đối tợng tập hợp chi phÝ cïng víi chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp, chi phí nhân công trực tiếp Nhng đặc điểm chi phí sản xuất chung không tính trực tiếp vào đối tợng tập hợp chi phí nên phải tiến hành phân bổ Để tập hợp vào phân bổ chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng tài kho¶n 627 "Chi phÝ s¶n xuÊt chung" * Néi dung kết cấu tài khoản 627 Bên nợ: Tập hợp chi phí sản xuất chung theo phân xởng, phận phát sinh kỳ Bên có: Các khoản ghi gi¶m chi phÝ s¶n xt chung KÕt chun chi phí phân bổ chi phí sản xuất chung cho sản phẩm công việc có liên quan đến việc tính giá thành Tài khoản 627 cuối kỳ số d * Nguyên tắc hạch toán cụ thể Do có nhiều yếu tố nên tài khoản 627 đợc chi tiết thành tài khoản cấp cụ thể nh sau: 6271-"Chi phí nhân viên phân xởng" 6272-"Chi phí nguyên vật liệu" 6273-"Chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất" 6274-"Chi phí khấu hao tài sản cố định" 6277-"Chi phí dịch vụ mua ngoài" 6278-"Chi phí tiền khác" Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung TK334,338 (1),(2) Chi phí nhân công TK 152,153 (3),(4) Chi phÝ vËt liƯu, c«ng TK 214 (5) Chi phí khấu hao TSCĐ TK 627 (12) Phân bổ chi phí cho đối tợng chịu chi phí TK 154 TK 111, 152,138 (11) Các khoản ghi giảm chi phí SXC TK 111,112,331 (6),(7) C¸c chi phÝ kh¸c TK142,335 (8),(9), Chi phí trả trớc (10) phải trả tính vào chi phí SXC * Quá trình hạch toán cụ thể: 1)Căn vào bảng toán lơng, tính tiền lơng khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý phân xơng: Nợ TK 627 (6271): "Chi phÝ s¶n xuÊt chung" Cã TK 334: " Ph¶i tr¶ công nhân viên" 2)Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo lơng phải trả cho công nhân viên quản lý phân xởng: Nợ TK 627 (6271): "Chi phÝ s¶n xuÊt chung" Cã TK 338: " Phải trả, phải nộp khác" 3)Chi phí vật liệu dùng cho quản lý, sản xuất phân xởng: Nợ TK 627 (6272): "Chi phí sản xuất chung" Có TK 152: "Nguyên liệu vật liệu" 4)Chi phí công cụ, dơng dïng cho qu¶n lý, phơc vơ s¶n xt phân xởng: Nợ TK 627 (6273): "Chi phí sản xt chung" Cã TK 153: "C«ng dơng cơ" 5)Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng phân xởng sản xuất: Nợ TK 627 (6274): "Chi phí sản xuất chung" Có TK 214: " Hao mòn tài sản cố định" 6)Chi phí dịch vụ mua nh điện, nớc, điện thoại sử dụng cho sản xuất chung: Nợ TK 627 (6277): "Chi phí sản xuất chung" Có TK 331: "Phải trả ngời bán" 7)Các chi phí sản xuất chung khác toán tiền: Nợ TK 627 (6278): "Chi phÝ s¶n xuÊt chung" Cã TK 111: "Tiền mặt" Có TK 112: "Tiền gửi ngân hàng: Hạch toán chi phí sản xuất phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh nhng liên quan đến nhiều kỳ hạch toán đợc phân bổ vào chi phí sản xuất chung kỳ hạch toán ngày 8)Chi phí trả trớc: Chi phí trả trớc khoản chi phí thực tế đà phát sinh nhng cha tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ mà đợc tính cho hai hay nhiều kỳ hạch toán sau đó: chi phí trả trớc đợc phân bổ cho chi phí sản xuất chung bao gồm: +Giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng thuộc loại phân bổ nhiều lần hay giá trị bao bì luân chuyển đồ dùng cho thuê +Giá trị sửa chữa lớn tài sản cố định kế hoạch, lÃi thuê mua tài sản cố định +Dịch vụ mua trả trớc Các khoản đợc theo dõi tài khoản 142 " Chi phí trả trớc" gồm hai tài khoản cấp TK 1421- "Chi phÝ tr¶ tríc" TK 1422- " Chi phÝ chờ kết chuyển" Khi phát sinh vào trờng hợp cụ thể kế toán ghi: Nợ TK 1421: " Chi phÝ tr¶ tríc" Cã TK 111,112: "Tr¶ tríc tiền thuê dụng cụ, nhà xởng dịch vụ mua " Có TK 153: "Giá trị công cụ dụng cụ bao bì luân chuyển" Có TK 342: "LÃi thuê tài sản cố định" Có TK 331: "Các khoản phải trả khác" Cuối kỳ tiến hành phân bổ chi phí trả trớc vào chi phí sản xuất chung Nợ TK 627: "Chi phÝ s¶n xuÊt chung" Cã TK 1421: "Chi phÝ tr¶ tríc" 9)Chi phÝ ph¶i tr¶: Chi phÝ ph¶i tr¶ khoản chi phí thực tế cha phát sinh nhng đợc ghi nhận chi phí kỳ hạch toán Nhng Khoản đợc tính trớc vào chi phí sản xuất kinh doanh nhằm đảm bảo cho giá thành sản phẩm không tăng vọt khoản chi phí phát sinh Chi phí trả trớc đợc phân bổ vào chi phí sản xuất chung bao gồm: +Chi phí sửa chữa tài sản cố định theo kế hoạch +LÃi tiền vay cha đến hạn trả +Các dịch vụ mua cung cấp Các khoản đợc theo dõi tài khoản 335 "Chi phí phải trả" Hàng tháng, trích trớc khoản chi phí phải trả chi phí sản xuất chung theo kế hoạch: Nợ TK 627: "Chi phÝ s¶n xuÊt chung" Cã TK 335: "Chi phí phải trả" Khi phát sinh khoản chi phí phải trả vào tình hình thực tế phát sinh: Nợ TK 335: "Chi phí phải trả" Có TK 331: "Ph¶i tr¶ ngêi cung cÊp" Cã TK 2413: "Chi phí sửa chữa TSCĐ theo kế hoạch" Có TK 111,112: "Các chi phí khác" Trờng hợp chi phí thực tế phát sinh lớn tổng chi phí phải trả đà ghi nhận trớc theo kế hoạch khoản chênh lệch đợc ghi bổ xung tăng chi phí sản xuất chung: Nợ TK 627: " Chi phí sản xuất chung" Có TK 335: "Chi phí phải trả" Trờng hợp chi phí phải trả đà ghi nhận trớc lớn chi phí thực tế phát sinh khoản chênh lệch đợc ghi giảm chi phí sản xuất chung: Nợ TK 335: "Chi phÝ ph¶i tr¶" Cã TK 627: " Chi phÝ s¶n xuất chung" 10)Các khoản thiệt hại sản xuất: Trong sản xuất kinh doanh không tránh khỏi thiệt hại ý muốn nh sản phẩm hỏng ngừng sản xuất khoản thiệt hại nằm kế hoạch dự kiến phần chi phí đợc coi chi phí sản xuất sản phẩm Đối với sản phẩm hỏng sửa chữa đợc chi phí phát sinh chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng đợc tập hợp vào tài khoản 142 " Chi phí trả trớc" sau vào nguyên nhân cụ thể để xử lý, tính chi phí sản xuất sản phẩm thị đợc phản ánh" Nợ TK 627: "Chi phÝ s¶n xuÊt chung" Cã TK 142: "Chi phÝ tr¶ trớc" Đối với sản phẩm hỏng sửa chữa đợc cần xác định giá trị không sửa chữa , phần giá trị sản phẩm hỏng đợc phản ánh thông qua tài khoản 138 "Phải thu khác", phần tính vào chi phí sản xuất sản phẩm phản ánh" Nợ TK 627: "Chi phí sản xuất chung" Có TK 138: "Phải thu khác" Về thiệt hại ngừng sản xuất có loại: kế hoạch kế hoạch Chỉ chi phí ngừng sản xuất theo kế hoạch đợc tính vào chi phí sản xuất đợc theo dõi tài khoản 335 " Chi phí phả trả" Đầu kỳ, trích trớc chi phí ngừng sản xuất kế hoạch vào chi phí sản xuất: Nợ TK 627: "Chi phí sản xuất chung" Có TK 335: "Chi phÝ ph¶i tr¶" Chi phÝ thùc tÕ ngõng sản xuất páht sinh tập hợp vào tài khoản 335: phí: Nợ TK 335: "Chi phí phải trả" Nợ TK 152,111,334: "Các chi phí phát sinh" 11)Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung: Nợ TK 111,152,138 Có TK 627: "Chi phí sản xuất chung" Định kỳ kết chuyển phân bổ chi phí sản xuất chung cho đối tợng chịu chi Nợ TK 154: "Chi phí s¶n xuÊt kinh doanh dë dang" Cã TK 627: "Chi phí sản xuất chung" d.Hạch toán chi phí tính giá thành sản xuất kinh doanh phụ Trong hầu hết doanh nghiệp, việc tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh có sản xuất phụ, chi phí sản xuất phụ bao gồm: +Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp +Chi phí nhân công +Chi phí sản xuất chung Phơng pháp hạch toán khản chi phí sản xuất phụ giống nh sản xuất kinh doanh Các TK 621,622,627 đợc mở theo dõi chi tiết theo hoạt động sản xuất kinh doanh phụ Cuối kỳcũng đợc tập hợp vào tài khoản 154 chi tiết theo hoạt động để tính giá thành Trờng hợp phục vụ lẫn phận sản xuất phụ giá trị tự phục vụ không đáng kể chi phí sản xuất đợc tập hợp riêng cho phận: giá thành sản phẩm lao vụ đợc tính theo phơng pháp trùc tiÕp Trêng hỵp cã sù phơc vơ lÉn phận sản xuất phụ áp dụng phơng pháp tính giá thành nh phơng pháp đại số, phơng pháp phân bổ theo giá ban đầu, theo kế hoạch Sau tính giá thành, phần giá trị sản phẩm lao vụ s¶n xt phơ dïng phơc vơ s¶n xt kinh doanh phản ánh nh sau: Nợ TK 627: "sản xuất chÝnh" Cã TK 154: s¶n xt phơ (chi tiÕt cho hoạt động) e.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất Các phần đà nghiên cứu việc hạch toán phân bổ loại chi phí sản xuất Các chi phí kể cuối phải đợc tập hợp vào tài khoản 154 " Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" Tài khoản đợc mở chi tiết theo ngành sản xuất, nơi phát sinh chi phí hay loại sản phẩm *Nội dung kết cấu tài khoản 154 Bên nợ: Tập hợp chi phí phát sinh kỳ Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất Giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đà hoàn thành D bên nợ: Chi phí thực tế sản phẩm lao vụ dịch vụ dở dang cha hoàn thành *Phơng pháp hạch toán cụ thể: Đợc thể qua sơ đồ dới TK 621 TK 622 Chi phí NVL trực tiếp TK 627 Các khoản ghi giảm chi TK 154 TK 155 NhËp kho TK 157 TK 627 Chi phÝ nhân công trực tiếp Giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ, dịch vụ Chi phí sản xuất chung Gửi bán TK 632 Tiêu thụ thẳng 1.4 Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ a.Hạch toán chí nguyên vật liệu trực tiếp: Do đặc điểm phơng pháp kế toán nên khó phân định đợc nguyên vật liệu xuât cho mục đích sản xuất, quản lý hay tiêu thụ sản phẩm Để phản ánh chi phí nguyên vật liệu đà xuất dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm kế toán sử dụng tài khoản 621 " Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp"cuối kỳ kết chuyển vào giá thành sản phẩm Nợ TK 631: " Già thành sản phẩm " Có TK 621:"Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" b.Hạch toán nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp sử dụng tài khoản 622 " Chi phí nhân công trực tiếp" để tập hợp chi phí cuối kỳ Cuối kỳ kết chuyển vào giá thành sản phẩm: Nợ TK 631: " Giá thành sản phẩm " Có TK 622: "Chi phí nhân công trực tiếp" c.Hạch toán chi phí sản xuất chung Toàn chi phí sản xuất chung đợc tập hợp vào tài khoản 627 " Chi phí sản xuất chung" chi tiết theo tài khoản cấp hai giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên Sau phân bổ vào tài khoản 631 " Giá thành sản phẩm " chi tiết theo sản phẩm, lao vụ, dịch vụ để tính giá thành Nợ TK 631: " Giá thành sản xuât " Có TK 627: "Chi phí sản xuất chung" d.Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất Theo phơng pháp để phục vụ cho việc tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, kế toán dùng TK 632 " Giá thành sản xuất " Tài khoản đợc hạch toán chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí theo loại, nhóm sản phẩm, chi tiết theo sản phẩm, nhóm sản phẩm, lao vụ, dịch vụ cđa tõng bé phËn s¶n xt kinh doanh *Néi dung kết cấu tài khoản 631 Bên nợ: Phản ánh trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ chi phí phát sinh kỳ liên quan đến việc sản xuất sản phẩm Bên có: Kết chuyển gía trị sản phẩm dở dang cuối kỳ vào tài khoản 154 Tổng giá thành lao vụ dịch vụ đà hoàn thành Tài khoản 631 cuối kỳ số d Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất thành phẩm theo phơng pháp kiểm kê định kỳ TK 154 TK 622 TK 631 K/c giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ Chi phí nhân công trực tiếp TK 627 Chi phÝ s¶n xuÊt chung TK 154 K/c s¶n phÈm dë dang cuèi kú TK 155 NhËp kho TK 157 Giá thành thực Gửi bán tế sản phẩm, lao vụ, dịch vụ TK 632 Tiêu thụ thẳng 1.5.Đánh gía sản phẩm dở dang cuối kỳ 1.5.1.Khái niệm ý nghĩa Sản phẩm dở dang Doanh nghiệp sản xuất sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến nằm trình sản xuất Đánh giá sản phẩm làm dở việc tinh toán xác định chi phí sản xuất đà phát sinh liên quan đến sản phẩm làm dở Đánh giá sản phẩm làm dë ci kú cã ý nghÜa rÊt lín viƯc tính giá thành sản phẩm cách khách quan xác, nh trình tập hợp chi phí sản xuất không tể tập hợp riêng chi phí cho khối lợng sản phẩm hoàn thành cha hoàn thành Toàn chi phí sản xuất phát sinh kỳ phần nằm giá thành sản phẩm, phần lại nằm sản phẩm dở dang cuối kỳ Muốn đánh giá sản phẩm làm dở đợc xác trớc hết phải tổ chức kiểm kê xác khối lợng sản phẩm thực có cuối kỳ báo cáo Trên sở kiểm kê tuỳ thuộc vào loại hình sản xuất, đặc điểm chi phí sản xuất phơng pháp tính giá thành mà áp dụng phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ 1.5.2 Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ a.Phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: *C«ng thøc tÝnh: Dck = Ddk +C n xS¿¿ d ¿ ¿ ¿¿ S tp+Sd Trong ®ã: Dck, D®k: Chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ cuối kỳ Cn: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh kỳ Stp, Sd: Sản lợng thành phẩm sản phẩm dở dang cuối kỳ *Ưu nhợc điểm: -Ưu điểm: Tính toán đơn giản, khối lợng công việc tính toán -Nhợc điểm: Độ xác không cao tính có khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp *Phạm vị áp dụng: Trong trờng hợp chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp chiĨm tû träng lớn tổng chi phí sản xuất, khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ biến động nhiều so với đầu kỳ b.Phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo khối lợng hoàn thành tơng đơng *Công thức tính; Đối với chi phí sản xuất bỏ lần từ đầu dây truyền công nghệ nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất Dck = Dck +Cn Stp +S d Dck = xS ¿¿ d ¿ ¿ ¿¿ Dck + Cn S + S ' d xS ' ¿ ¿ ¿ d ¿ Đối với chi phí bỏ dần vào chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung: Trong S`d = Sd x % HT *Ưu nhợc điểm: -Ưu điểm: Kết tính toán có độ xác cao chúng đợc tính toán đầy đủ hạng mục chi phí -Nhợc điểm: Khối lợng tính toán lớn, nhiều thời gian, kiểm kê cần phải xác định mức độ chế biến hoàn thành sản phẩm dở dang bớc công nghệ, công việc phức tạp Doanh nghiệp thờng phải lập bảng tính sẵn nhanh *Phạm vi áp dụng: Trong trờng hợp sản phẩm có tỷ trọng chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp tỉng chi phÝ không lớn lắm, khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ có nhiều biến động so với đầu kỳ c.Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất định mức *Công thức tính: Tuỳ theo ngành cụ thể mà công thức tính khác nhau, nhiên công thức thức tổng quát có dạng nh sau: Chi phí sản phẩm = Khối lợng sản phẩm dở x Định mức chi phí dở dang cuối kỳ dang cuối kỳ *Phạm vi áp dụng: Trong trờng hợp sản phẩm đà xây dựng đợc định mức chi phí sản xuất hợp lý đà thực phơng pháp tính giá thành theo định mức Phơng pháp tính giá thành phạm vi áp dụng số loại hình doanh nghiệp 2.1 Phơng pháp tính giá thành giản đơn (trực tiếp) Nội dung: Theo phơng pháp này, giá thành thực tế toàn sản lợng đợc tính cách trực tiếp vào chi phí sản xuất đà đạt đợc tập hợp kỳ giá trị sản phẩm dở dang đầu cuối kỳ để tính giá thành theo công thức sau: Tổng giá thành : Z = DĐK + C - DCK Trong đó: Z: tổng giá thành sản phẩm DĐK, DCK: giá trị sản phẩm dở dang đầu cuối kỳ C: chi phí phát sinh kỳ Và giá thành đơn vị sản phẩm là: Z dv = Z Q Zđv: giá thành đơn vị sản phẩm đối tợng tính giá thành (đ/sản phẩm) Z: tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ đối tợng tính giá thành Q: sản lợng thành phẩm (hiện vật) Trong trờng hợp doanh nghiệp sản xuất mặt hàng hay trờng hợp cuối tháng sản phẩm dở dang ổn định chi phí tập hợp đợc kỳ đồng thời tổng giá thành sản phẩm đà hoàn thành, Z = C Tổng giá thành sản phẩm (Z) Giá thành đơn vị sản phẩm (Zđv) = lợngdịch thành hoàn thành (Q) cuối kỳ kế Nh vậy, để tính đợc giá thành sảnSản phẩm vụphẩm hoàn thành kỳ, toán thiết phải kiểm kê ớc tính giá trị sản phẩm, dịch vụ dở dang cuối kỳ, giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ giá trị cuối kỳ trớc chuyển sang Phạm vi áp dụng: Phơng pháp áp dụng thích hợp doanh nghiệp sản xuất có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn, khép kín từ đa nguyên vật liệu vào sản xuất hoàn thành sản phâmr, mặt hàng sản phẩm ít, khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo nh doanh nghiệp thuộc ngành công nghiệp khai thác, doanh nghiệp sản xuất động lực 2.2 Phơng pháp tính giá thành phân bớc Phạm vi áp dụng: Phong pháp áp dụng thích hợp doanh nghiệp sản xuất có quy trình công nghệ phức tạp, kiểu liên tục từ bắt đầu sản xuất đến hoàn thành sản phẩm phải trải qua nhiều giai đoạn nhau, bán thành phẩm giai đoạn trớc đối tợng (hay nguyên vật liệu) giai đoạn sau Nội dung: Tuỳ theo đặc điểm, tình hình cụ thể mà đối tợng tính giá thành doanh nghiệp thuộc loại hình thành phẩm giai đoạn công nghệ cuối hay bán thành phẩm giai đoạn thành phẩm giai đoạn cuối Nên có khác đối tợng tính giá thành nên phơng pháp tính giá thành phân bớc đợc chia làm hai phơng pháp sau: a) Phơng pháp tính giá thành phân bớc không tính giá thành bán thành phẩm Trong phơng pháp đối tợng tính giá thành thành phẩm giai đoạn công nghệ cuối Do cần tính toán, xác định phần chi phí giai đoạ nằm thành phẩm cách song song Sau tính tổng cộng chi phí sản xuất giai đoạn thành phẩm ta đợc giá thành sản phẩm Cụ thể: - Tính toán, tập hợp chi phí sản xuất kỳ theo giai đoạn công nghệ sản xuất theo tõng kho¶n mơc - Chi phÝ s¶n xt cđa giai đoạn công nghệ sản xuất nằm giá thành phẩm đà tính đợc kết chuyển song song khoản mục để tính tổng giá thành đơn vị thành phẩm Trình tự tập hợp chi phí tính giá thành theo phơng pháp đợc phản ánh theo sơ đồ sau: Chi phí chế biến giai đoạnChi phí giai đoạn thành phẩm Chi phí chế biến giai đoạnChi phí giai đoạn thành phẩm Giá thành thành phẩm Chi phí chế biến giai đoạnChi n phí giai đoạn n thành phẩm Chi phí sản xuất giai đoạn công nghệ thành phẩm đợc tính toán theo công thức sau: Trong đó: D + Ci C Zi = Q dddk +Q TP ddi xQ TP CZi: chi phí sản xuất thành phẩm giai đoạn i Ci: chi phí chế biến phát sinh giai đoạn i Dddđk: chi phí dở dang đầu kỳ Qddi: khối lợng sản phẩm dở dang giai đoạn i QTP: Khối lợng thành phẩm Và chi phí sản xuất giai đoạn thành phẩm đợc kết chuyển song song khoản mục để tính giá thành sản xuất thành phẩm theo công thức: CTP = CZi b) Phơng pháp tính giá thành phân bớc có tính giá thành bán thành phẩm Trong phơng pháp để tính đợc giá thành thành phẩm giai đoạn công nghệ cuối ta cần xác định đợc giá thành bán thành phẩm giai đoạn trớc, chi phí chế biến giai đoạn sauvà giá trị sản phẩm dở dang giai đoạn sau để tính giá thành bán thành phẩm giai đoạn sau Cứ nh giai đoạn cuối Trình tự tập hợp chi phí tính giá thành theo phơng pháp đợc phản ánh qua sơ đồ sau: Chi phÝ nguyªn vËt liƯu Chi chÝnh phÝ chÕ Chi biÕnphÝ bớc sản phẩm dở Giá dangthành bớc 1bán thành phẩm b ớc + = Giá thành thành phẩm bíc chun sang bchÕ íc Chi thµnh Chi phí biếnphí bớc sản phẩm dở Giá dang bớc 2bán thành phẩm bớc + - = Giá thành thµnh phÈm bíc (n-1) chun sangchÕ bíc Chi n phÝ Chi phí biến bớc sản n phẩm dở dang Giábthành ớc n thành phẩm + - = 2.3 Tính giá thành theo phơng pháp loại trừ chi phí Phạm vi áp dụng: Phơng pháp áp dụng thích hợp cho doanh nghiệp có: - Cùng quy trình sản xuất, đồng thời với việc chế tạo sản phẩm thu thêm đợc sản phẩm phụ - Kết sản xuất thành phẩm đủ tiêu chuẩn chất lợng quy định có sản phẩm hỏng không sửa chữa mà khoản thiệt hại không đợc tính cho sản phẩm hoàn thành - Các phân xởng sản xuất phụ có cung cấp sản phẩm lao vụ cho có loại trừ khỏi giá thành s¶n phÈm, lao vơ phơc vơ cho s¶n xt chÝnh Nội dung Trong phơng pháp đối tợng tính giá thành sản phẩm chính, sản phẩm hoàn thành sản phẩm phụ Các đối tợng tính giá thành phải lấy từ chi phí sản xuất đà đợc tổng hợp chung loại trừ chi phí sản phẩm phụ nên phơng pháp đợc gọi phơng pháp loại từ giá trị sản phẩm phụ Giá thành sản phẩm đợc tính theo công thức sau: Z = C + D§K - DCK - CLT Trong đó: C: chi phí sản xuất đà tổng hợp DĐK, DCK: chi phí sản phẩm dở dang đầu cuèi kú CLT: chi phÝ lo¹i trõ khái chi phÝ sản xuất đà tổng hợp 2.4 Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng Phạm vi áp dụng: Phơng pháp áp dụng thích hợp cho doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, kiểu liên tục, kiểu song song (lắp ráp), tổ chức sản xuất đơn chiếc, hàng loạt nhỏ hàng loạt vừa theo đơn đặt hàng (hợp đồng kinh tế) Nội dung: Trong phong pháp này, đối tợng tập hợp chi phí phân xởng sản xuất, đơn đặt hàng loạt hàng đợc sản xuất phân xởng Đối tợng tính giá thành thành phẩm đơn đặt hàng loạt hàng Kỳ tính giá thành phù hợp với chu kỳ sản xuất, đơn đặt hàng loạt hàng đợc sản xuất hoàn thành tính giá thành sản xuất cho thành phẩm đơn đặt hàng Tổng cộng chi phí sản xuất lại ta có giá thành đơn đặt hàng Nếu đơn đặt hàng đợc sản xuất, chế tạo nhiều phân xởng khác phải tính toán, xác định số chi phí phân xởng liên quan đến đơn đặt hàng Những chi phí trực tiếp đợc tính thẳng vào đơn đặt hàng chi phí chung đợc phân bổ theo tiêu thức thích hợp Phơng pháp có u điểm việc tính toán ít, đơn giản, tÝnh chi phÝ cđa s¶n phÈm dë dang tÝnh giá thành sản phẩm hoàn thành Nhng có nhợc điểm sản phẩm cha hoàn thành phản ánh đợc tình hình tiết kiệm hay lÃng phí sản xuất 2.5 Phơng pháp tính giá thành theo hệ số Phạm vi áp dụng Phơng pháp đợc áp dụng trờng hợp quy trình công nghệ sản xuất, loại nguyên vật liệu mà kết sản xuất thu đợc nhiều sản phẩm khác Nội dung Căn vào đặc điểm kinh tế kỹ thuật sản phẩm quy đổi loại sản phẩm hệ số, chọn loại sản phẩm có đặc trng tiêu biểu sản phẩm tiêu chuẩn có hệ số đợc tiến hành nh sau: - Quy đổi số lợng thực tế loại sản phẩm theo hệ só tính giá thành để làm tiêu thức phân bổ Qqđ = qi hi Trong đó: Qqđ: tổng sản lợng quy đổi qi: sản lợng thực tế sản phÈm i hi: hƯ sè cđa s¶n phÈm i - Tính hệ số phân bổ loại sản phẩm Trong ®ã: hi = Qi ∑ Q qd hi: hƯ số phân bổ chi phí sản phẩm i Qi: sản lợng sản phẩm i Qqđ: tổng sản lợng quy đổi - Tổng giá thành thực tế loại sản phÈm theo tõng kho¶n Zi = [ Ddddk + Csxtk Dddck] x hi Trong : Zi: tổng giá thành sản phẩm i Ddddk, Dddck: giá trị sản phẩm dở dang đầu cuối kỳ hi: hệ số phân bổ chi phí sản phẩm i Phơng pháp có nhợc điểm doanh nghiệp có nhiều loại sản phẩm việc tính toán dài dòng 2.6 Tính giá thành theo phơng pháp tỷ lệ Phạm vi áp dụng Phơng pháp áp dụng thích hợp trờng hợp doanh nghiệp quy trình công nghệ sản xuất mà có kết nhóm sản phẩm loại với chủng loại, phẩm cấp, quy cách khác Nội dung Theo phơng pháp đối tợng tập hợp chi phí theo nhóm sản phảm loại Để tính đợc giá thành trớc hết phải chọn tiêu chuẩn phân bổ giá thành tiêu chuẩn phân bổ giá thành kế hoạch, giá thành định mức sản phẩm theo sản lợng thực tế Sau trích tỷ lệ giá thành nhóm sản phẩm Phơng pháp đợc áp dụng theo công thøc sau: Z = Ti x r Trong ®ã: r= D dddk +C tk −D ddck Ti Z: tỉng gi¸ thành quy cách r: tỷ lệ giá thành Ti: tiêu chuẩn phân bổ quy cách 2.7 Phơng pháp tính giá thành định mức Phạm vi áp dụng: Phơng pháp áp dụng thích hợp với doanh nghiệp có đủ điều kiện sau: - Quy trình công nghệ sản xuất định hình sản phẩm đà vào sản xuất ổn định - Các loại định mức kinh tế-kỹ thuật đà hợp lý, có chế độ quản lý định mức đà đợc kiện toàn vào nề nếp thờng xuyên - Trình độ tổ chức nghiệp vụ kế toán chi phí sản xuất tính giá thành tơng đối vững vàng, đặc biệt công tác hạch toán ban đầu tiến hành chặt chẽ Nội dung: Các bớc tính giá thành phơng pháp định mức đợc tiến hành theo trình tự sau: - Tính giá thành định mức sản phẩm Giá thành định mức sản phẩm vào định mức kinh tế-kỹ thuật hành để tính - Xác định số chênh lệch thay đổi định mức Vì giá thành định mức tính theo định mức hành, có thay đổi định mức cần phải tính toán lại theo định mức Việc thay đổi định mức thờng tiến hành vàp đầu tháng nên việc tính toán sô chênh lệch thay đổi định mức cần thực sản phẩm dở dang đầu kỳ chi phí tính cho sản phẩm dở dang đầu kỳ (cuối kỳ trớc) theo định mức cũ Do số chênh lệch thay đổi định mức cũ trừ định mức - Xác đinh số chênh lệch thoát ly định mức cũ: số chênh lệch tiết kiệm vợt chi Phơng pháp đuợc áp dụng theo công thức sau: Ztt = Z®m  lt®m  ltlm Trong ®ã: Ztt: giá thành thực tế sản phẩm Zđm: giá thành chênh lệch sản phẩm ltđm: chênh lệch thay đổi định mức ltlm: chênh lệch thoát ly định mức Phơng pháp tính giá thành định mức có tác dơng lín viƯc kiĨm tra t×nh h×nh thùc hiƯn định mức, dự toán chi phí sản xuất, tình hình sư dơng hỵp lý tiÕt kiƯm hay l·ng phÝ chi phí sản xuất Ngoài giảm bớt đuợc khối lợng ghi chép, tính toán kế toán III - Mét sè ý kiÕn Trong kÕ to¸n nãi chung cịng nh kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm nói riêng, yêu cầu quan trọng phải tính đúng, tính đủ Không phải tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất giá thành mà phải đảm bảo giá thành đợc tính nhanh, xác, kip thời tạo điều kiện cho công tác quản lý việc định vấn đề sản xuất tiêu thụ sản phẩm III.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Trong kinh tế thị trờng, kinh doanh có lÃi mục tiêu mà doanh nghiệp hớng tới Để đạt đợc mục tiêu đồi hỏi doanh nghiệp phải giám sát chặt chẽ trình sử dụng vật t, tài sản, tiền vốn lao động cách tiết kiệm có hiệu quả, sở tổ chức ngày hợp lý trình hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Từ đó, cung cấp cách đầy đủ kịp thời thông tin cần thiết cho nhà quản lý định cách tối u nhằm phấn đấu tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm Tiết kiệm mục tiêu đợc Đảng Nhà nớc coi quốc sách Trong doanh nghiệp sản xuất, thùc hiƯn tiÕt kiƯm biĨu hiƯn thĨ b»ng tiÕt kiệm triệt để khoản chi phí nguyên vật liệu, lợng, máy móc, thiết bị thông qua số biện pháp nh tận dụng hết công suất máy móc thiết bị, đổi quy trình công nghệ … TiÕt kiƯm chi phÝ ph¹m vi doanh nghiƯp đồng nghĩa với việc tăng lợi nhuận doanh nghiệp Đồng thời, yêu cầu công tác quản lý kinh tế nói chung, công tác kế toán nói riêng đòi hỏi doanh nghiệp phải tổ chức hạch toán chi phí sản xuất cách xác Sự xác thể tất bớc từ viêc tổ chức ghi chép phản ánh đầy đủ trung thực loại chi phí tới việc tính toán chi phí tiền đản bảo phản ánh chi phí thời kỳ, địa điểmchịu chi phí Giá thành tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tính đúng, tính đủ tiêu giá thành sở để xác định cấu sản phẩm hợp lý, khai thác sử dụng khả tiềm tàng doanh nghiệp Đồng thời, sở để xác định giá bán sản phẩm, kiểm tra tình hình thực định mức tiêu hao để xác địnhkết sản xuất kinh doanh, từ tránh đợc tình trạng lÃi giả lỗ thật nh số doanh nghiệp nay.Mặt khác, với chất lợng sản phẩm, giá thành sản phẩm đợc coi mối quan tâm hàng đầu Phấn đấu nâng cao chất lơng sản phẩm nhân tố định tới hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thu nhập ngời lao động Xuất phát từ yêu cầu em nhận thấy để hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, doanh nghiệp sản xuất cần phải tập chung giải số vấn đề sau: Một là, xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, lựa chọn phơng pháp tập hợp tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất phù hợp với đặc điểm quy trình công nghệ