TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN TRỰC TIẾP ĐẾN HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Tổng quan về báo cáo tài chính hợp nhất
1.1.1 Những điểm tương đồng giữa Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chuẩn mực kế toán quốc tế về báo cáo tài chính hợp nhất
Chuẩn mực kế toán là những quy định do tổ chức có thẩm quyền ban hành, nhằm làm cơ sở cho việc lập và giải thích thông tin trong báo cáo tài chính Theo điều 8 Luật kế toán Việt Nam, chuẩn mực kế toán bao gồm các nguyên tắc và phương pháp cơ bản để ghi sổ và lập báo cáo tài chính Trong quan điểm kế toán quốc tế, chuẩn mực kế toán là các quy định và hướng dẫn cần tuân thủ để đảm bảo tính minh bạch trong các báo cáo tài chính Do đó, chuẩn mực kế toán đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế hiện nay.
Hệ thống chuẩn mực kế toán được xây dựng dựa trên luật kế toán, giả thuyết, định đề và nguyên tắc kế toán Nguyên tắc kế toán mang tính khái quát và áp dụng cho tất cả các đối tượng kế toán, trong khi chuẩn mực kế toán là các quy định cụ thể liên quan đến những đối tượng kế toán nhất định.
Hệ thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (CMKT) được xây dựng dựa trên việc áp dụng các chuẩn mực quốc tế, nhưng điều chỉnh cho phù hợp với thực tiễn kinh tế của Việt Nam Quy trình hợp nhất báo cáo tài chính theo quy định của VAS 25 đã tuân thủ các quy định của IAS 27 và IFRS 10 Quy trình này rõ ràng và các phương pháp kế toán được sử dụng trong hợp nhất theo xu hướng mới của IAS, với nhiều điểm tương đồng được thể hiện.
Theo CMKT số 25, được ban hành theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 của Bộ Tài chính, báo cáo tài chính hợp nhất là báo cáo tài chính của một tập đoàn, được trình bày như báo cáo tài chính của một doanh nghiệp Báo cáo này được lập dựa trên việc hợp nhất báo cáo của công ty mẹ và các công ty con.
Trên thế giới có nhiều khái niệm khác nhau về BCTC HN trong từng giai đoạn cụ thể:
- Theo IAS 27 (2008): “BCTC HN là BCTC của một nhóm được trình bày như một thực thể kinh tế duy nhất” (IASB, 2011a, p.A707)
Theo IFRS 10 (2011), báo cáo tài chính hợp nhất (BCTC HN) là các báo cáo tài chính của một nhóm, trong đó tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, thu nhập, chi phí và dòng tiền của công ty mẹ cùng các công ty con được trình bày như một thực thể kinh tế duy nhất (IASB, 2011b, p.13).
According to the "Proposed Statement of Financial Accounting Concepts – Conceptual Framework for Financial Reporting: The Reporting Entity" issued by the FASB in 2010, the financial statements of a reporting entity must include information about the resources it controls and the changes in those resources, along with details about all entities that it controls (FASB, 2010, p 11).
Tại Việt Nam, khái niệm báo cáo tài chính hợp nhất (BCTC HN) tương đương với IAS 27, nhưng vẫn chưa được cụ thể và đầy đủ như những quy định cập nhật trong IFRS 10.
1.1.1.2 Mục đích của báo cáo tài chính hợp nhất
Theo quy định của CMKT Việt Nam số 25, tương đồng với IAS 27, báo cáo tài chính hợp nhất (BCTC HN) nhằm tổng hợp và trình bày toàn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, và nguồn vốn chủ sở hữu tại thời điểm kết thúc năm tài chính BCTC HN thể hiện kết quả hoạt động kinh doanh và các dòng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính của Tập đoàn, Tổng công ty như một doanh nghiệp độc lập, không phân biệt ranh giới pháp lý giữa Công ty mẹ và các Công ty con Mục tiêu chính của báo cáo là cung cấp thông tin kinh tế, tài chính để đánh giá thực trạng tài chính, kết quả kinh doanh và dòng lưu chuyển tiền tệ của Tập đoàn trong năm tài chính đã qua, cũng như dự đoán cho tương lai.
Thông tin từ Báo cáo Tài chính Hợp nhất (BCTC HN) đóng vai trò quan trọng trong việc đưa ra quyết định quản lý và điều hành hoạt động kinh doanh, cũng như trong việc đầu tư vào Tập đoàn hoặc Tổng công ty Điều này đặc biệt hữu ích cho các chủ sở hữu, nhà đầu tư, và cả các chủ nợ hiện tại và tương lai.
1.1.1.3 Phương pháp hợp nhất áp dụng Ở Việt Nam mọi trường hợp hợp nhất đều sử dụng phương pháp mua Đây là phương pháp đơn giản, dễ thực hiện, phương pháp này phù hợp với tư duy cũng như nguyên tắc hạch toán nói chung là nguyên tắc giá phí Phương pháp mua là phương pháp hiện nay đã trở nên thông dụng trên thế giới và phù hợp với xu hướng quốc tế Khi IFRS 3 thay thế cho IAS 22 - Chuẩn mực kế toán quốc tế về hợp nhất kinh doanh, phương pháp mua cũng được giữ lại thay vì phương pháp hợp nhất vì lợi ích chung Hơn nữa, phương pháp hợp nhất vì lợi ích chung là một phương pháp rất ít được áp dụng (chỉ áp dụng khi không thể xác định được bên mua trong giao dịch hợp nhất)
1.1.1.4 Phương pháp xác định lợi ích cổ đông thiểu số
Lợi ích cổ đông thiểu số được xác định theo phương pháp thay thế thông qua lợi ích của công ty mẹ, phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế và xu hướng toàn cầu Tuy nhiên, tại Việt Nam, việc xác định giá trị hợp lý của tài sản gặp khó khăn và thiếu chính xác, do đó kế toán vẫn có thể áp dụng phương pháp chuẩn (sử dụng giá ghi sổ) để xác định lợi ích cổ đông thiểu số.
1.1.1.5 Hợp nhất báo cáo tài chính tại thời điểm mua và thanh lý
IAS 27 và VAS 25 đều quy định kết quả hoạt động kinh doanh của công ty con sẽ được đưa vào BCTC HN kể từ ngày mua (ngày mà công ty mẹ thực sự nằm quyển kiểm soát công ty con) Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty con bị thanh lý cũng được đưa vào báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất cho tới ngày thanh lý công ty con (ngày mà công ty mẹ thực sự chấm dứt quyền kiểm soát đối với công ty con) Số chênh lệch giữa khoản thu về thanh lý công ty con và giá trị ghi sổ còn lại của tài sản trừ đi nợ phải trả của công ty con này tại ngày thanh lý được ghi nhận trong Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất như khoản lãi lỗ thanh lý công ty con
1.1.1.6 Công ty con đƣợc loại trừ khỏi việc hợp nhất BCTC
Khi công ty mẹ chỉ tạm thời kiểm soát công ty con với mục đích mua và bán lại trong vòng dưới 12 tháng, hoặc khi hoạt động của công ty con bị hạn chế lâu dài, ảnh hưởng đến khả năng chuyển vốn cho công ty mẹ, công ty con sẽ không được hợp nhất vào báo cáo tài chính hợp nhất.
1.1.1.7 Đồng hoá các chính sách kế toán và ngày lập báo cáo tài chính
BCTC HN yêu cầu áp dụng chính sách kế toán thống nhất cho các giao dịch và sự kiện tương tự Nếu không thể thực hiện điều này trong báo cáo tài chính hợp nhất, công ty mẹ phải giải trình và chỉ ra các khoản mục hạch toán theo chính sách khác nhau Ngày lập báo cáo của công ty mẹ thường trùng với công ty con, nhưng nếu báo cáo tài chính hợp nhất được lập vào ngày khác, cần điều chỉnh cho các giao dịch quan trọng xảy ra giữa hai thời điểm Tuy nhiên, sự khác biệt về thời gian lập báo cáo tài chính không được vượt quá 3 tháng.
1.1.1.8 Lợi ích của cổ đông thiểu số
Các khoản lỗ của cổ đông thiểu số trong công ty con có thể vượt quá vốn của họ trong tổng vốn chủ sở hữu Những khoản lỗ này sẽ được trừ vào lợi ích của cổ đông đa số, trừ khi cổ đông thiểu số có nghĩa vụ bù đắp Khi công ty con có lãi, lợi nhuận sẽ được phân bổ cho cổ đông đa số cho đến khi bù đắp hết các khoản lỗ trước đó.
1.1.2 Những điểm khác nhau giữa Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chuẩn mực kế toán quốc tế về báo cáo tài chính hợp nhất
Các vấn đề liên quan trực tiếp đến hợp nhất báo cáo tài chính
Để lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất (BCTC HN) theo VAS 25, các chủ thể cần tuân thủ các Chuẩn mực kế toán đã được ban hành trước đó Điều này đòi hỏi họ phải có kiến thức vững về các nội dung liên quan, bao gồm chi tiết về hợp nhất doanh nghiệp (CMKT Việt Nam số 11) và kế toán các công ty liên kết (CMKT Việt Nam số 7).
Trong nội dung phần này, Khóa luận sẽ trình bày những nội dung quan trọng, liên quan trực tiếp đến quá trình hợp nhất BCTC
1.2.1 Khái quát mô hình công ty mẹ - công ty con
Theo CMKT Việt Nam số 11, công ty mẹ - công ty con là hình thức liên kết và chi phối giữa các công ty có tư cách pháp nhân thông qua đầu tư, góp vốn, bí quyết công nghệ, thương hiệu hoặc thị trường Trong đó, công ty mẹ giữ quyền chi phối các công ty thành viên (công ty con) hoặc có phần vốn góp trong công ty liên kết hoặc liên doanh.
Theo IAS, công ty mẹ là một thực thể pháp lý có ít nhất một công ty con, tức là một thực thể bị kiểm soát bởi công ty mẹ Kiểm soát được xác định qua việc sở hữu hơn 50% số phiếu bầu, sở hữu 50% hoặc ít hơn nhưng có quyền kiểm soát trên 50% phiếu bầu thông qua thỏa thuận với cổ đông khác, hoặc nắm quyền lãnh đạo các chính sách tài chính và sản xuất kinh doanh theo quy định trong điều lệ hoặc hợp đồng Công ty mẹ cũng có quyền bổ nhiệm hoặc miễn nhiệm phần lớn thành viên hội đồng quản trị và ban lãnh đạo, cũng như quyết định định hướng cho phần lớn số phiếu bầu trong các cuộc họp của hội đồng quản trị.
1.2.1.2 Xác định quyền kiểm soát và phần lợi ích của công ty mẹ đối với công ty con a Xác định quyền kiểm soát của công ty mẹ đối với công ty con
Kiểm soát doanh nghiệp là quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động nhằm thu lợi ích kinh tế Quyền kiểm soát của công ty mẹ đối với công ty con được xác định khi công ty mẹ nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết Công ty mẹ có thể sở hữu trực tiếp hoặc gián tiếp công ty con thông qua một công ty khác Tuy nhiên, trong một số trường hợp đặc biệt, quyền sở hữu không nhất thiết phải gắn liền với quyền kiểm soát Việc xác định phần lợi ích của công ty mẹ với công ty con là điều cần thiết để hiểu rõ mối quan hệ tài chính giữa hai bên.
Nếu các bên không có sự thỏa thuận khác, về cơ bản tỷ lệ lợi ích tương đương tỷ lệ góp vốn
Trường hợp 1: Công ty mẹ đầu tư trực tiếp
Tỷ lệ (%) lợi ích của công ty mẹ ở công ty con đầu tư trực tiếp = Tỷ lệ (%) vốn góp tại công ty con đầu tư trực tiếp
Trường hợp 2: Công ty mẹ đầu tư gián tiếp
Tỷ lệ lợi ích được tính bằng cách nhân tỷ lệ lợi ích của công ty mẹ tại công ty con đầu tư trực tiếp với tỷ lệ lợi ích của công ty con tại công ty đầu tư gián tiếp.
1.2.2 Một số vấn đề về kế toán hợp nhất kinh doanh
Kế toán HNKD trên thế giới tuân theo các chuẩn mực do IASC và IASB ban hành, được quy định qua các IAS và IFRS theo từng thời kỳ.
‒ IAS 22 “Kế toán HNKD” (IAS 22 “Business Combinations”) được ban hành lần đầu năm 1983, sửa đổi lần thứ 1 năm 1993, sửa đổi lần thứ 2 năm 1998 [6]
‒ IFRS 3 “Kế toán HNKD” (IFRS 3 “Business Combinations) được ban hành năm
Năm 2004, IAS 22 (1998) đã được thay thế và sửa đổi lần thứ nhất vào năm 2008 Tại Việt Nam, hoạt động hợp nhất kinh doanh (HNKD) được hướng dẫn theo Chuẩn mực Kế toán số 11 “Hợp nhất kinh doanh”, được ban hành theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2005, thuộc đợt 5 của bốn Chuẩn mực Kế toán Việt Nam.
CMKT Việt Nam số 25 đã đồng nhất với IFRS 3 về khái niệm hợp nhất kinh doanh (HNKD), định nghĩa HNKD là việc kết hợp các doanh nghiệp hoặc hoạt động kinh doanh riêng biệt thành một đơn vị báo cáo Kết quả thường thấy trong HNKD là một doanh nghiệp (bên mua) kiểm soát một hoặc nhiều hoạt động kinh doanh khác (bên bị mua) Tuy nhiên, nếu một doanh nghiệp kiểm soát các đơn vị không phải là hoạt động kinh doanh, thì việc kết hợp này không được coi là HNKD.
Khi doanh nghiệp mua một nhóm tài sản hoặc tài sản thuần mà không hình thành một hoạt động kinh doanh, cần phân bổ giá phí cho các tài sản và nợ phải trả riêng biệt trong nhóm tài sản đó Việc phân bổ này dựa trên giá trị hợp lý tương ứng tại thời điểm mua.
1.2.2.2 Các hình thức hợp nhất kinh doanh
CMKT số 11 [3] cũng đưa ra các hình thức HNKD cụ thể:
Hợp nhất kinh doanh để cùng hình thành nên một hoặc nhiều hoạt động kinh doanh có thể được thực hiện dưới nhiều hình thức khác nhau, như:
+ Một doanh nghiệp mua cổ phần của một doanh nghiệp khác;
+ Một doanh nghiệp mua tất cả tài sản thuần của một doanh nghiệp khác;
+ Một doanh nghiệp gánh chịu các khoản nợ của một doanh nghiệp khác;
+ Một doanh nghiệp mua một số tài sản thuần của một doanh nghiệp khác
Trong quá trình hợp nhất kinh doanh, việc thanh toán giá trị mua, bán có thể được thực hiện qua nhiều hình thức, bao gồm phát hành công cụ vốn, thanh toán bằng tiền hoặc các khoản tương đương tiền, chuyển giao tài sản khác, hoặc kết hợp các phương thức này.
Hợp nhất kinh doanh có thể tạo ra mối quan hệ công ty mẹ - công ty con, trong đó công ty mẹ là bên mua và công ty con là bên bị mua Tuy nhiên, không phải tất cả các trường hợp hợp nhất đều dẫn đến mối quan hệ này; ví dụ, khi một doanh nghiệp mua tài sản thuần, bao gồm cả lợi thế thương mại (nếu có), của một doanh nghiệp khác mà không mua cổ phần của doanh nghiệp đó.
1.2.2.3 Phương pháp kế toán hợp nhất kinh doanh Ở quốc tế, theo các phiên bản IAS 22 từ năm 1983 đến năm 1998, HNKD được phân biệt thành hai hình thức: Mua lại (Acquisition) và Cộng vốn (Uniting of interests) Tuy nhiên, tháng 3 năm 2004, IFRS 3 được ban hành thay thế cho IAS
22, yêu cầu áp dụng phương pháp mua cho mọi hình thức HNKD
Quy định này đồng nhất với nội dung của CMKT số 11: Mọi trường hợp HNKD đều phải hạch toán theo phương pháp mua [3]
Phương pháp mua gồm 3 bước:
Bước 1: Xác định bên mua;
Bước 2: Xác định giá phí hợp nhất kinh doanh;
Bước 3: Vào ngày giao dịch, bên mua cần phân bổ giá phí hợp nhất kinh doanh cho tài sản đã mua, nợ phải trả, và các khoản nợ tiềm tàng mà họ sẽ chịu trách nhiệm a Xác định bên mua.
Trong mọi trường hợp hợp nhất kinh doanh, việc xác định bên mua là rất quan trọng Bên mua là doanh nghiệp có quyền kiểm soát các doanh nghiệp hoặc hoạt động kinh doanh khác tham gia vào quá trình hợp nhất Trong những tình huống khó xác định bên mua, có thể dựa vào các biểu hiện cụ thể trong bối cảnh tương ứng để đưa ra quyết định Bên cạnh đó, việc xác định giá phí hợp nhất kinh doanh cũng là một yếu tố cần được xem xét kỹ lưỡng.
THỰC TRẠNG HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM
Hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực hợp nhất báo cáo tài chính tại Việt Nam
Chế độ kế toán là các quy định và hướng dẫn liên quan đến kế toán trong một lĩnh vực hoặc công việc cụ thể, được ban hành bởi cơ quan quản lý nhà nước về kế toán hoặc tổ chức được ủy quyền.
Nội dung của các chế độ kế toán là tổng hợp các văn bản pháp luật về chế độ
Kế toán Việt Nam đã có những bước tiến quan trọng với các văn bản pháp luật hướng dẫn thực hiện chế độ kế toán (CMKT) về hợp nhất báo cáo tài chính (BCTC) Đến năm 2014, các chế độ kế toán được áp dụng đã được quy định rõ ràng, tạo nền tảng vững chắc cho việc quản lý và báo cáo tài chính hiệu quả.
Thông tư số 21/2006/TT-BTC, được Bộ Tài chính ban hành vào ngày 20 tháng 3 năm 2006, hướng dẫn thực hiện bốn chuẩn mực kế toán (CMKT) theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC, bao gồm cả chuẩn mực VAS 11.
Thông tư 161/2007/TT-BTC, được Bộ Tài chính ban hành vào ngày 31/12/2007, hướng dẫn thực hiện 16 Chuẩn mực Kế toán (CMKT) theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC, Quyết định 165/2002/QĐ-BTC, và Quyết định 234/2003/QĐ-BTC, bao gồm các chuẩn mực như VAS 07, VAS 08, VAS 10, và VAS 25.
Chế độ kế toán doanh nghiệp được quy định tại Quyết định 15/2006/QĐ – BTC, ban hành ngày 20/03/2006, bao gồm hệ thống tài khoản, chứng từ và sổ kế toán nhằm lập báo cáo tài chính riêng cho doanh nghiệp Nội dung này cũng đề cập đến kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết, vốn góp liên doanh và đầu tư vào công ty con theo nguyên tắc giá gốc.
Thông tư 244/2009/TT-BTC, ban hành vào ngày 31/12/2009, hướng dẫn việc sửa đổi và bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp Thông tư này quy định cụ thể về kế toán khoản đầu tư vào công ty con và kế toán vốn góp liên doanh, theo nguyên tắc giá gốc.
Từ năm tài chính 2015, hai thông tư mới được đưa vào áp dụng là:
- Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp thay thế cho Quyết định15/2006/QĐ-BTC, Thông tư 244/2009/TT – BTC
- Thông tư 202/2014/TT-BTC hướng dẫn lập và trình bày BCTC HN thay thế phần XIII của thông tư số 161
Trong chương này, Khóa luận sẽ khảo sát thực trạng áp dụng VAS 25 theo Thông tư 161, đồng thời cập nhật các thay đổi từ Thông tư 202 Qua việc thu thập ý kiến từ các chuyên gia, chúng tôi sẽ đánh giá kết quả đạt được, xác định những tồn tại và phân tích nguyên nhân của các vấn đề này.
2.1.2 Hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực hợp nhất báo cáo tài chính tại Việt Nam theo Thông tƣ 161/2007/TT-BTC
2.1.2.1 Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất
Các nguyên tắc được đề cập tới trong nội dung của Thông tư là:
Công ty mẹ khi lập báo cáo tài chính hợp nhất (BCTC HN) cần tổng hợp BCTC riêng của mình cùng với BCTC của tất cả các công ty con, bao gồm cả những công ty trong nước và ngoài nước mà công ty mẹ kiểm soát.
Công ty mẹ không được phép loại trừ báo cáo tài chính hợp nhất (BCTC HN) các báo cáo tài chính của công ty con, ngay cả khi công ty con đó có hoạt động kinh doanh khác biệt so với các công ty con khác trong tập đoàn.
BCTC HN được lập và trình bày theo nguyên tắc kế toán và nguyên tắc đánh giá tương tự như BCTC của doanh nghiệp độc lập, tuân thủ quy định của CMKT số 21 về trình bày BCTC cùng các quy định của các CMKT khác.
BCTC HN được thiết lập dựa trên việc áp dụng chính sách kế toán thống nhất cho các giao dịch và sự kiện tương tự trong các hoàn cảnh giống nhau trong toàn Tập đoàn.
- BCTC riêng của Công ty mẹ và các Công ty con sử dụng để hợp nhất BCTC phải được lập cho cùng một kỳ kế toán
Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty con sẽ được phản ánh trong Báo cáo tài chính hợp nhất (BCTC HN) kể từ thời điểm Công ty mẹ thực sự nắm quyền kiểm soát Công ty con cho đến khi Công ty mẹ chấm dứt quyền kiểm soát đối với Công ty con.
Số chênh lệch giữa tiền thu từ việc thanh lý Công ty con và giá trị còn lại của nó tại thời điểm thanh lý, bao gồm cả chênh lệch tỷ giá liên quan, sẽ được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất như một khoản lãi hoặc lỗ từ việc thanh lý Công ty con.
Khoản đầu tư vào Công ty con sẽ được hạch toán như một khoản đầu tư tài chính thông thường hoặc theo các chuẩn mực kế toán CMKT số 07 và CMKT số 08 khi Công ty mẹ không còn quyền kiểm soát.
Các chỉ tiêu trong Báo cáo tài chính hợp nhất và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được xây dựng bằng cách tổng hợp các chỉ tiêu từ Báo cáo tài chính của Công ty mẹ và các công ty con trong Tập đoàn, sau đó thực hiện điều chỉnh theo các quy định hiện hành.
- BC LCTT HN được lập theo quy định của CMKT số 24 – BC LCTT
- Thuyết minh BCTC HN phải trình bày đầy đủ các chỉ tiêu theo yêu cầu của CMKT số 21 – Trình bày BCTC và từng CMKT liên quan
Thực trạng áp dụng hướng dẫn Chuẩn mực hợp nhất báo cáo tài chính tại Việt Nam
2.2.1 Vai trò của các hướng dẫn Chuẩn mực hợp nhất báo cáo tài chính tại Việt Nam
BCTC HN ra đời đã giải quyết vấn đề thông tin kinh tế tài chính cho nhà quản lý và nhà đầu tư trong các công ty mẹ - con và tập đoàn kinh tế Hệ thống quy định và hướng dẫn về lập và trình bày BCTC HN đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp cơ sở lý luận và khung pháp lý, định hướng nghiên cứu và áp dụng thực tiễn.
Các doanh nghiệp cần tuân thủ các chế độ kế toán đã quy định để nâng cao hiệu quả hoạt động kế toán và cải thiện quản lý tài chính trong bối cảnh nền kinh tế ngày càng phức tạp Việc áp dụng những quy định này không chỉ hỗ trợ cho bộ máy kế toán mà còn giúp quản lý các hoạt động kinh tế đa dạng trong quá trình mở cửa và hội nhập Do đó, nghiên cứu hệ thống quy định và hướng dẫn là rất cần thiết cho tất cả các chủ thể tham gia vào quá trình kế toán và nghiên cứu báo cáo tài chính hàng năm.
Phương pháp nghiên cứu được áp dụng là phân tích các văn bản hướng dẫn nhằm xác định những vấn đề chưa hợp lý hoặc chưa được đề cập, gây khó khăn cho kế toán viên Sau đó, tiến hành phỏng vấn sâu các chuyên gia để làm rõ thêm những khó khăn trong việc áp dụng các hướng dẫn, từ đó khẳng định lại các phân tích trước đó Thông qua ý kiến của các chuyên gia, khóa luận cung cấp cái nhìn tổng quan hơn về các văn bản hướng dẫn nghiên cứu và đề xuất những giải pháp phù hợp.
Theo ý kiến của các chuyên gia, hầu hết doanh nghiệp hiện nay tuân thủ các Chuẩn mực Kế toán (CMKT) và hướng dẫn liên quan đến việc lập, trình bày và nộp báo cáo tài chính hợp nhất (BCTC HN) Tuy nhiên, trong quá trình áp dụng, kế toán và các bên liên quan gặp phải nhiều khó khăn, dẫn đến việc một số đơn vị không thể lập hoặc nộp BCTC HN đúng hạn theo yêu cầu của Bộ Tài chính Điều này cho thấy còn nhiều vấn đề trong nội dung CMKT và hướng dẫn chưa được sửa đổi, đồng thời có những tình huống thực tế phát sinh mà các văn bản pháp lý của Việt Nam chưa có hướng dẫn chi tiết.
2.2.2 Những kết quả đạt được của hướng dẫn Chuẩn mực hợp nhất báo cáo tài chính tại Việt Nam
Quá trình lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) là một quy trình phức tạp, bao gồm nhiều dữ liệu và báo cáo từ các công ty con Trong thời gian áp dụng, các quy định về lập và trình bày BCTC đã đạt được một số kết quả tích cực.
Chuẩn mực kế toán số 25, được ban hành theo quyết định số 234/2003/QĐ-BTC của Bộ Tài chính vào ngày 30 tháng 12 năm 2003, quy định và hướng dẫn các nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất (BCTC HN) cho các tập đoàn có nhiều công ty con Quy định này tạo cơ sở pháp lý rõ ràng cho quá trình lập và trình bày BCTC HN, đồng thời hướng dẫn cách kế toán khoản đầu tư vào công ty con trên BCTC riêng của công ty mẹ.
Các vấn đề liên quan đến hợp nhất báo cáo tài chính (BCTC) được quy định trong các chuẩn mực kế toán cụ thể Chuẩn mực số 07 hướng dẫn về kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết, bao gồm cách ghi nhận trong BCTC của nhà đầu tư và BCTC hợp nhất Chuẩn mực số 08 quy định về các khoản góp vốn liên doanh, xác định nguyên tắc kế toán cho các hình thức liên doanh và BCTC của các bên góp vốn Vấn đề hợp nhất kinh doanh được quy định trong Chuẩn mực số 11, hướng dẫn về việc ghi nhận tài sản, nợ phải trả và lợi thế thương mại trong quá trình mua Chuẩn mực số 10 quy định về ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái đối với các giao dịch ngoại tệ và BCTC của hoạt động ở nước ngoài Chuẩn mực số 17 quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp, trong khi chuẩn mực số 21 hướng dẫn về trình bày BCTC Cuối cùng, thông tin về các bên liên quan được quy định trong chuẩn mực số 26.
Các Thông tư hướng dẫn được ban hành nhằm cụ thể hóa các quy định trong Chuẩn mực, giúp hướng dẫn việc lập và trình bày Báo cáo tài chính hàng năm (BCTC HN).
Thông tư 161/2007/TT-BTC, ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2007, hướng dẫn chi tiết thực hiện các chuẩn mực liên quan đến báo cáo tài chính hàng năm (BCTC HN) Thông tư này thể hiện rõ quan điểm hoàn thiện BCTC HN trong bối cảnh chuyển đổi kinh tế Sự ra đời của Thông tư 161 đáp ứng nhu cầu lập và trình bày BCTC một cách minh bạch và chính xác hơn.
HN gặp nhiều vướng mắc trong các Thông tư hướng dẫn trước đó Cụ thể, Thông tư
Thông tư 161 đã khắc phục những hạn chế của Thông tư 23/2005/TT-BTC, bao gồm mẫu biểu không phù hợp, phương pháp kế toán không hiệu quả, và các giao dịch nội bộ trong tập đoàn Thông tư này cũng giải quyết các vấn đề liên quan đến ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái, xác định quyền kiểm soát gián tiếp, cũng như lợi ích của công ty trong cả đầu tư gián tiếp và đầu tư trực tiếp.
Thông tư 202/2014/TT-BTC, có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 năm 2015, đã có những bước tiến quan trọng trong việc giải quyết các vấn đề phức tạp như xử lý khoản dự phòng và chuyển đổi báo cáo công ty con ra nước ngoài Mặc dù chưa có đánh giá thực tế về kết quả thực hiện, Thông tư này đã cập nhật các vấn đề tồn tại từ Thông tư 161, như hợp nhất tập đoàn đa cấp và sở hữu chéo Thông tư cũng thay đổi một số thuật ngữ như "cổ đông thiểu số" thành "cổ đông không kiểm soát" và làm rõ các mục hạn chế trong Thông tư 161 Với những cải tiến này, Thông tư 202 đã giúp nâng cao chất lượng báo cáo tài chính tại Việt Nam, tiến gần hơn với tiêu chuẩn quốc tế và tạo nền tảng vững chắc cho việc hợp nhất báo cáo tài chính một cách khách quan và đáng tin cậy.
2.2.3 Những tồn tại của hướng dẫn Chuẩn mực hợp nhất báo cáo tài chính tại Việt Nam
Mặc dù đã đạt được nhiều thành tựu, quy định về lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất (BCTC HN) vẫn còn những hạn chế cần được cải thiện để BCTC HN thực sự phát huy tác dụng trong thực tiễn BCTC HN cần cung cấp thông tin kinh tế và tài chính một cách trung thực, hợp lý, phù hợp với các quy định chung và thông lệ quốc tế, nhằm phục vụ tốt nhất cho các tập đoàn và tổng công ty.
Qua phỏng vấn lấy ý kiến đánh giá của chuyên gia [phụ lục] và qua quan sát, tìm hiểu cá nhân, khóa luận đưa ra một số hạn chế là:
Thứ nhất, về nội dung của các hướng dẫn
- Đối với Thông tƣ 161(Mục XIII):
Nội dung của VAS 25 chưa được hướng dẫn đầy đủ, đặc biệt là các vấn đề liên quan đến xử lý thuế thu nhập hoãn lại từ giao dịch hợp nhất kinh doanh, cũng như các trường hợp tập đoàn đa cấp sở hữu chéo và tái cấu trúc tập đoàn Điều này đã gây khó khăn trong quá trình áp dụng tại các doanh nghiệp, dẫn đến việc nhiều đơn vị bỏ qua các phần chưa được quy định và không thực hiện xử lý cần thiết.
Việc xác định giá trị hợp lý (GTHL) cho ghi nhận ban đầu của hàng hóa, nợ phải trả và tài sản ở Việt Nam vẫn còn thiếu rõ ràng và minh bạch Ngoài ra, việc phân bổ lợi tức tài chính (LTTM) trong vòng 10 năm cũng chưa có căn cứ vững chắc.
+ Thông tư hướng dẫn chưa báo quát tất cả các t nh huống trong thực tiễn, điển hình là trong trong HNKD dưới sự kiểm soát chung
- Đối với Thông tƣ 202: Dù đã bổ sung nhiều phần còn thiếu sót của Thông tư 161, tuy nhiên, Thông tư 202 còn một số hạn chế:
Các khái niệm trong thông tư hiện tại như lãi từ hoạt động mua giá rẻ thay cho Lợi thế thương mại âm có vẻ dài và khó nhớ, dễ gây hiểu nhầm Ngoài ra, một số khái niệm quốc tế quan trọng như Cổ quyền, thực thể báo cáo và quyền biểu quyết tiềm năng vẫn chưa được đề cập.
MỘT SỐ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC – CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM
Căn cứ đề xuất hoàn thiện Chuẩn mực – Chế độ kế toán hợp nhất báo cáo tài chính tại Việt Nam
3.1.1 Xu hướng hoàn thiện hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam của Bộ tài chính
Qua phỏng vấn chuyên gia [phụ lục 3], xu hướng hoàn thiện của CMKT Việt Nam được triển khai theo các hướng sau:
Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam được xây dựng dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS), với việc điều chỉnh và bổ sung một số điều để phù hợp với thực tiễn trong nước Điều này được quy định rõ trong khoản 2, điều 8 của Luật kế toán số 03/2003/QH11, nêu rõ rằng Bộ Tài Chính sẽ quy định chuẩn mực kế toán dựa trên các chuẩn mực quốc tế và theo quy định của Luật kế toán.
Việc phát triển các chuẩn mực kế toán Việt Nam dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế đánh dấu sự chuyển mình từ việc chỉ chú trọng vào mục đích tính thuế sang một hệ thống kế toán toàn diện hơn Điều này giúp Việt Nam tiệm cận gần hơn với các quy định báo cáo tài chính phức tạp của quốc tế, từ đó góp phần tạo ra sự hài hòa trong hoạt động kế toán toàn cầu.
Các chuẩn mực kế toán Việt Nam đã được dịch sang tiếng Anh, giúp các nhà đầu tư nước ngoài và các nước thành viên dễ dàng tiếp cận hệ thống kế toán của Việt Nam Điều này không chỉ hoàn thiện khung pháp lý cho hoạt động kế toán mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho hội nhập kinh tế quốc tế và khu vực, phù hợp với xu hướng hội nhập toàn cầu.
Tính cho đến nay đã có 5 đợt Bộ Tài Chính ban hành các chuẩn mực kế toán Đợt
Vào ngày 31 tháng 12 năm 2001, 10 chuẩn mực kế toán đầu tiên được ban hành, đánh dấu đợt 1 Đợt 2 diễn ra vào ngày 30 tháng 12 năm 2003 với 6 chuẩn mực kế toán Tiếp theo, đợt 3 vào ngày 15 tháng 2 năm 2005 cũng giới thiệu 6 chuẩn mực kế toán Cuối cùng, đợt 5 diễn ra vào ngày 28 tháng
Vào năm 2005, bốn chuẩn mực kế toán đã được ban hành, kèm theo các thông tư hướng dẫn chi tiết cách hạch toán trong từng trường hợp cụ thể.
Và cho đến tháng 12/2005, Bộ Tài Chính đã ban hành được hai mươi sáu chuẩn mực kế toán
Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam được thiết kế để phù hợp với điều kiện đặc thù của nền kinh tế trong nước, bao gồm trình độ phát triển kinh tế, cơ chế chính trị, hệ thống pháp luật, văn hóa và xã hội Mặc dù hiện tại còn tồn tại những khác biệt giữa điều kiện kinh tế Việt Nam và các nước phát triển, nhưng điều này sẽ được khắc phục khi nền kinh tế Việt Nam phát triển và nguồn nhân lực kế toán được nâng cao Do đó, cần tiếp tục nghiên cứu và soạn thảo chuẩn mực kế toán để đáp ứng nhu cầu hạch toán của doanh nghiệp trong bối cảnh các giao dịch ngày càng đa dạng và phức tạp.
3.1.2 Sự cần thiết của việc hoàn thiện Chuẩn mực – Chế độ kế toán hợp nhất báo cáo tài chính tại Việt Nam Đây là một yêu cầu bắt buộc đối với Việt Nam trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Như mục tiêu đã đặt ra, Chiến lược kế toán - kiểm toán đến năm 2020, tầm nhìn 2030 hướng đến mục tiêu tổng quát là tạo lập hệ thống kế toán - kiểm toán Việt Nam đáp ứng được yêu cầu của nền kinh tế thị trường, định hướng xã hội chủ nghĩa, dần hoàn thiện với thông lệ quốc tế như lời của đại diện của Bộ trong quá trình phỏng vấn: “Phấn đấu đến năm 2030, Việt Nam sẽ có một hệ thống kế toán - kiểm toán đích thực của nền kinh tế thị trường, tương đồng với thông lệ quốc tế”
Trong hội thảo "20 năm cải cách hệ thống kế toán Việt Nam" do Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam tổ chức, PGS TS Đặng Thái Hùng, Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán và kiểm toán, Bộ Tài chính, nhấn mạnh mục tiêu đến năm 2030, Việt Nam sẽ hoàn thiện hệ thống kế toán, nâng cao tính minh bạch và hiệu quả trong quản lý tài chính.
Việt Nam đang xây dựng hệ thống kế toán phù hợp với thông lệ quốc tế, với giai đoạn 2006-2015 là thời kỳ củng cố hội nhập, tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp lý cho thị trường dịch vụ kế toán và kiểm toán Giai đoạn 2015-2030 sẽ chứng kiến sự hội nhập năng động, khi Việt Nam tham gia toàn diện và bình đẳng trong lĩnh vực này, bao gồm cả việc nhập khẩu và xuất khẩu dịch vụ kế toán, kiểm toán Do đó, việc hoàn thiện các chuẩn mực kế toán, đặc biệt là chuẩn mực về lập và trình bày báo cáo tài chính, đã trở thành một phần quan trọng trong kế hoạch dài hạn của Việt Nam nhằm thúc đẩy hội nhập kinh tế quốc tế.
Trong bối cảnh nền kinh tế mở cửa, nhiều doanh nghiệp Việt Nam đang nỗ lực gia tăng xuất khẩu và mở rộng hoạt động ra nước ngoài Điều này đòi hỏi các doanh nghiệp phải tuân thủ các quy định nghiêm ngặt hơn và lập báo cáo tài chính (BCTC) theo các chuẩn mực kế toán quốc tế Sự phát triển của thị trường chứng khoán và giao dịch tập đoàn khiến các nhà đầu tư nước ngoài sử dụng BCTC của Việt Nam làm căn cứ để so sánh và đầu tư Vì vậy, việc hoàn thiện quy trình lập và trình bày BCTC trở nên cần thiết và cấp bách nhằm khắc phục những hạn chế hiện tại.
3.1.3 Cở sở, quan điểm đề xuất hoàn thiện Chuẩn mực – Chế độ kế toán hợp nhất báo cáo tài chính tại Việt Nam
3.1.3.1 Bài học của các quốc gia đi trước
Úc đã chuẩn bị cho việc chuyển đổi từ chuẩn mực kế toán Úc sang IAS/IFRS từ năm 2002 và chính thức áp dụng từ ngày 01/01/2005, trở thành một trong những quốc gia đầu tiên thực hiện điều này Tuy nhiên, Hội đồng chuẩn mực kế toán của Úc (AASB) đã điều chỉnh IAS/IFRS để phù hợp với môi trường pháp lý và đặc điểm riêng của Úc, dẫn đến việc hình thành A-IAS/IFRS Sự điều chỉnh này bao gồm các thay đổi trong lựa chọn chuẩn mực và bổ sung hướng dẫn cũng như thuật ngữ khác, khiến A-IAS/IFRS không hoàn toàn nhất quán với IAS/IFRS Việc áp dụng A-IAS/IFRS đã tạo ra nhiều khác biệt trong hệ thống kế toán và cách thức thực hiện của các công ty tại Úc.
Nghiên cứu về việc đo lường giá trị hợp lý và lựa chọn chính sách kế toán giữa Anh và Úc cho thấy rằng việc thực thi IAS/IFRS tại Úc không có sự khác biệt rõ rệt trước và sau khi áp dụng Một nghiên cứu thực nghiệm khác đã phân tích giá trị lợi thế thương mại của 50 công ty niêm yết lớn nhất tại Úc trong năm 2006 và 2007, cho thấy rằng mức độ tuân thủ các yêu cầu về lợi thế thương mại trên bảng cân đối kế toán của các công ty này hầu hết không đạt yêu cầu Điều này chỉ ra rằng mặc dù CMKT của Úc hướng tới IAS/IFRS, nhưng thực tế BCTC của các công ty lại không nhất quán và các công ty không mặn mà thực hiện đầy đủ các yêu cầu của IAS/IFRS.
Úc chấp nhận các chuẩn mực IAS/IFRS nhưng vẫn thực hiện những điều chỉnh phù hợp với đặc điểm quốc gia Việc xây dựng cơ chế kế toán quốc gia thể hiện chính sách trung lập trong việc thực thi các chuẩn mực kế toán quốc tế.
Vào tháng 6/2005, Trung Quốc đã ký kết với IASB một kế hoạch hành động nhằm phát triển hệ thống chuẩn mực kế toán chất lượng cao Tháng 11/2005, Uỷ ban chuẩn mực kế toán Trung Quốc (CASC) và IASB đã tổ chức một cuộc họp thành công về hội tụ chuẩn mực kế toán Năm 2006, Trung Quốc quyết định tích hợp IAS/IFRS vào hệ thống pháp luật của mình và ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán doanh nghiệp Trung Quốc (ASBE), phù hợp với IAS/IFRS về nguyên tắc soạn thảo và trình bày báo cáo tài chính Năm 2010, Bộ Tài chính đã công bố lộ trình tiếp tục hội tụ chuẩn mực kế toán Trung Quốc với IAS/IFRS Hiện nay, các công ty niêm yết áp dụng ASBE, đang hòa hợp với IAS/IFRS theo lộ trình do nhà nước quản lý, trong khi các doanh nghiệp không niêm yết vẫn sử dụng hệ thống kế toán doanh nghiệp ban hành năm 2001.
Phương thức hòa hợp với IAS/IFRS của Trung Quốc thể hiện sự cân bằng giữa việc tuân thủ xu thế toàn cầu hóa và bảo tồn các đặc điểm, yêu cầu riêng của nền kinh tế và quản lý nhà nước.
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện Chuẩn mực – Chế độ kế toán hợp nhất báo cáo tài chính tại Việt Nam
3.2.1 Một số giải pháp hoàn thiện Chuẩn mực kế toán hợp nhất báo cáo tài chính tại Việt Nam
Về nguyên tắc lập và trình bày BCTC HN
Thông tư số 202 đã bổ sung quy định về công ty liên doanh, liên kết và phương pháp kế toán cho các giao dịch nội bộ trong tập đoàn, tuy nhiên, phạm vi hợp nhất BCTC của Việt Nam vẫn chưa đầy đủ so với tiêu chuẩn quốc tế.
Cần thiết phải xem xét quyền biểu quyết tiềm năng để xác định quyền kiểm soát chính sách tài chính và hoạt động của doanh nghiệp khác, nhằm đánh giá rủi ro mà Công ty mẹ có thể không nắm được quyền kiểm soát đối với công ty con hiện tại Tại Việt Nam, khi các chuẩn mực kế toán về công cụ tài chính được ban hành, việc áp dụng nguyên tắc giá trị hợp lý trong ghi nhận các khoản đầu tư tài chính dài hạn là cần thiết để bảo vệ lợi ích của các nhà đầu tư Do đó, Bộ Tài chính nên sớm ban hành Thông tư hướng dẫn xác định quyền kiểm soát, bao gồm quyền biểu quyết trong báo cáo tài chính hợp nhất hoặc sửa đổi VAS 25 theo cách tiếp cận tương tự như IFRS 10 (2011).
Về phương pháp kế toán
Theo phân tích trong chương một, VAS 25 quy định rằng khoản đầu tư vào các công ty con phải được hạch toán theo phương pháp giá vốn trong báo cáo tài chính hợp nhất Ngược lại, IAS 27 cho phép hạch toán theo giá gốc hoặc theo quy định của IAS 39.
Chuẩn mực kế toán về các công cụ tài chính sắp được ban hành, yêu cầu cần thiết phải thay đổi để phù hợp hơn với chuẩn mực kế toán quốc tế Đối với các khoản mục đặc thù, khóa luận đề xuất các cơ quan ban ngành mở rộng phương pháp ghi nhận nhằm đảm bảo hạch toán và thực hiện hợp lý theo lộ trình xây dựng chuẩn mực.
Để nâng cao khả năng sử dụng các Công cụ tài chính tại Việt Nam, Bộ Tài chính cần sớm ban hành Thông tư hướng dẫn về việc hợp nhất các Doanh nghiệp Đặc biệt (SPE) vào Báo cáo Tài chính hợp nhất (BCTC) hoặc sửa đổi đoạn 09 VAS 25 theo cách tiếp cận tương tự như đoạn 7 IFRS 10 (2011) Việc này không chỉ đảm bảo quyền kiểm soát mà còn bảo vệ lợi ích của các nhà đầu tư, nhất là khi nguyên tắc giá trị hợp lý được áp dụng cho các khoản đầu tư tài chính dài hạn sẵn sàng để bán.
Thay đổi lý thuyết hợp nhất áp dụng để lập BCTC HN
Hiện tại, VAS 25 vẫn duy trì việc áp dụng đồng thời hai lý thuyết: lý thuyết công ty mẹ và lý thuyết thực thể, trong đó chủ yếu tập trung vào lý thuyết công ty mẹ Điều này khác với IAS 27 (2008) và IFRS 10 (2011), nơi chỉ áp dụng lý thuyết thực thể Sự khác biệt này có thể ảnh hưởng đến cách thức báo cáo tài chính và quản lý thông tin của các doanh nghiệp.
- Quan điểm về lợi ích thuộc về cổ đông thiểu số không thống nhất giữa các BCTC hợp nhất
Lợi ích thuộc về cổ đông thiểu số được phân loại riêng trong phần nguồn vốn của báo cáo tài chính, không thuộc Nợ phải trả hay Vốn chủ sở hữu, tạo thành một yếu tố chưa được đề cập trong Chuẩn mực chung Hiện nay, xu hướng áp dụng lý thuyết thực thể đang gia tăng trong IAS/IFRS và các chuẩn mực kế toán quốc gia, dẫn đến việc chuyển từ việc áp dụng đồng thời lý thuyết công ty mẹ và lý thuyết thực thể sang chỉ sử dụng lý thuyết thực thể Sự thay đổi này đảm bảo sự thống nhất về lợi ích của cổ đông thiểu số trong các báo cáo tài chính hợp nhất, trong khi chi phí lập báo cáo tài chính hợp nhất có thể không tăng nhiều, thậm chí có thể giảm.
Theo lý thuyết công ty mẹ hiện nay, khi thực hiện giao dịch HNKD với nhiều giao dịch trao đổi riêng lẻ, cần đánh giá lại tài sản và nợ phải trả theo giá trị hợp lý cho từng giao dịch Điều này nhằm ghi nhận phần lợi nhuận tăng lên tương ứng Nếu áp dụng lý thuyết thực thể, việc đánh giá lại giá trị hợp lý cũng cần thực hiện vào thời điểm nắm quyền kiểm soát.
Khi công ty mẹ thay đổi tỷ lệ sở hữu trong công ty con, không cần đánh giá lại tài sản, nợ phải trả, hay lợi nhuận sau thuế mà chỉ cần xử lý như cổ phiếu quỹ Để phù hợp với xu hướng kế toán toàn cầu, Chuẩn mực kế toán Việt Nam nên áp dụng thống nhất theo lý thuyết thực thể Việc này có thể thực hiện bằng cách điều chỉnh các nội dung trong VAS 25 theo quy định của IFRS 10 (2011).
3.2.2 Một số giải pháp hoàn thiện Chế độ kế toán hợp nhất báo cáo tài chính tại Việt Nam
Một là, đối với thông tư 202:
Giải pháp hoàn thiện nội dung Thông tư cần bao gồm việc bổ sung các ví dụ và dẫn chứng cụ thể Để đạt được điều này, việc ban hành công văn hướng dẫn trong thời gian tới là cần thiết nhằm làm rõ các quy định và nội dung liên quan.
- Giải pháp thống nhất khoản mục phản ánh LTTM trên báo cáo tài chính
Hiện nay, LTTM được trình bày tại hai khoản mục trên BCĐKT HN:
(i) Chi phí trả trước dài hạn: LTTM mua lại phát sinh trong trường hợp HNKD không hình thành quan hệ công ty mẹ - công ty con
(ii) LTTM: LTTM mua lại phát sinh trong trường hợp HNKD hình thành quan hệ công ty mẹ - công ty con
Mặc dù Thông tư 202 đã đề cập đến việc bổ sung chỉ tiêu LTTM trong phần Tài sản để phản ánh LTTM phát sinh trong giao dịch HNKD, nhưng bản chất LTTM trong hai trường hợp vẫn giống nhau Do đó, giải pháp đề xuất là thay đổi chế độ kế toán theo hướng sử dụng một khoản mục duy nhất để phản ánh LTTM mua lại.
Bổ sung Khoản mục LTTM vào phần tài sản dài hạn của Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) là yêu cầu áp dụng chung cho cả Báo cáo tài chính (BCTC) riêng lẻ và BCTC hợp nhất, nhằm đảm bảo tính nhất quán và đầy đủ thông tin trong báo cáo tài chính, điều này khác với Thông tư 202 chỉ áp dụng cho BCTC hợp nhất.
Lợi thế thương mại (LTTM) mua lại xuất hiện trong hai tình huống: khi hình thành quan hệ công ty mẹ - công ty con và khi không hình thành quan hệ này Cả hai trường hợp đều được ghi nhận vào khoản mục LTTM trên báo cáo tài chính hợp nhất.
Hai là, giải pháp đối với phương thức xây dựng Chuẩn mực và văn bản hướng dẫn
Hệ thống văn bản pháp lý tại Việt Nam liên tục được cập nhật và sửa đổi, với Bộ Tài chính xây dựng các văn bản hướng dẫn thi hành theo hướng hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế, phù hợp với tình hình cụ thể của đất nước Tuy nhiên, thực tế cho thấy việc thực hiện kế toán gặp nhiều khó khăn do thiếu các chuẩn mực hướng dẫn cụ thể Một số chuẩn mực quốc tế vẫn chưa được Việt Nam xây dựng hoặc đang trong quá trình phát triển, như IAS số 41 về nông nghiệp, trong khi nông nghiệp là ngành chủ lực của đất nước Khóa luận đã đưa ra một số giải pháp về phương thức xây dựng chuẩn mực và văn bản hướng dẫn nhằm cải thiện tình hình này.
Hiện nay, các văn bản hướng dẫn kế toán do Bộ Tài chính ban hành được chia thành nhiều nhóm với mục đích khác nhau, bao gồm Thông tư hướng dẫn thi hành CMKT, chế độ kế toán, và hướng dẫn cho quy định thuế Tuy nhiên, nhiều nội dung kế toán được quy định trong nhiều văn bản khác nhau, dẫn đến mâu thuẫn Vai trò của VAS trong các văn bản và chế độ kế toán vẫn chưa rõ ràng Điều 4 của Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC khẳng định rằng các quy định trong các Thông tư trước đó không trái với Quyết định này vẫn có hiệu lực Mới đây, Điều 128 của Thông tư số 200/2014/BTC-TT cũng xác nhận rằng các quy định trái với Thông tư này sẽ bị bãi bỏ, và những nội dung không trái với Thông tư vẫn còn hiệu lực Mối quan hệ giữa các văn bản có thể được mô tả rõ ràng qua sơ đồ minh họa.