Chuẩn mực chế độ kế toán hợp nhất báo cáo tài chính tại việt nam thực trạng và một số đề xuất,

NGÂN HÀNG NHÀ NƢỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: CHUẨN MỰC – CHẾ ĐỘ KẾ TỐN HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM: THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT Giảng viên hƣớng dẫn: Họ tên sinh viên : Lớp : Khoa : TS BÙI THỊ THỦY NGUYỄN THỊ HỒNG UYÊN KTDNE – K14 KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Hà Nội tháng 05 năm 2015 Nguyễn Thị Hồng Uyên Lớp: KTDNE – K14 LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan Khóa luận tốt nghiệp “Chuẩn mực - Chế độ kế tốn hợp báo cáo tài Việt Nam: thực trạng số đề xuất” công trình nghiên cứu riêng em Các dẫn chứng kết Khóa luận trung thực, tài liệu tham khảo có nguồn gốc trích dẫn rõ ràng Sinh viên Nguyễn Thị Hồng Uyên Nguyễn Thị Hồng Uyên Lớp: KTDNE – K14 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT VÀ CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN TRỰC TIẾP ĐẾN HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 1.1 Tổng quan báo cáo tài hợp 1.1.1 Những điểm tương đồng Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế tốn quốc tế báo cáo tài hợp 1.1.2 Những điểm khác Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán quốc tế báo cáo tài hợp 1.1.3 Ảnh hưởng khác đến báo cáo tài hợp 17 1.2 Các vấn đề liên quan trực tiếp đến hợp báo cáo tài 18 1.2.1 Khái qt mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty 18 1.2.2 Một số vấn đề kế toán hợp kinh doanh .19 1.2.3 Một số vấn đề kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết .23 1.2.4 Một số vấn đề kế tốn khoản góp vốn liên doanh 26 Kết luận chương .27 CHƢƠNG THỰC TRẠNG HƢỚNG DẪN ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TỐN HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM 28 2.1 Hƣớng dẫn áp dụng Chuẩn mực hợp báo cáo tài Việt Nam 28 2.1.1 Các văn hướng dẫn 28 2.1.2 Hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực hợp báo cáo tài Việt Nam theo Thông tư 161/2007/TT-BTC .29 2.1.3 Điểm Thơng tư 202/2014/TT-BTC hướng dẫn lập trình bày báo cáo tài hợp .33 2.2 Thực trạng áp dụng hƣớng dẫn Chuẩn mực hợp báo cáo tài Việt Nam 37 2.2.1 Vai trò hướng dẫn Chuẩn mực hợp báo cáo tài Việt Nam 37 2.2.2 Những kết đạt hướng dẫn Chuẩn mực hợp báo cáo tài Việt Nam 38 Nguyễn Thị Hồng Uyên Lớp: KTDNE – K14 2.2.3 Những tồn hướng dẫn Chuẩn mực hợp báo cáo tài Việt Nam 40 2.2.4 Một số nguyên nhân tồn hướng dẫn Chuẩn mực hợp báo cáo tài Việt Nam 43 Kết luận chương .46 CHƢƠNG MỘT SỐ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN CHUẨN MỰC – CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM 47 3.1 Căn đề xuất hoàn thiện Chuẩn mực – Chế độ kế tốn hợp báo cáo tài Việt Nam .47 3.1.1 Xu hướng hoàn thiện hệ thống Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Bộ tài 47 3.1.2 Sự cần thiết việc hoàn thiện Chuẩn mực – Chế độ kế tốn hợp báo cáo tài Việt Nam 48 3.1.3 Cở sở, quan điểm đề xuất hồn thiện Chuẩn mực – Chế độ kế tốn hợp báo cáo tài Việt Nam 49 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện Chuẩn mực – Chế độ kế tốn hợp báo cáo tài Việt Nam .52 3.2.1 Một số giải pháp hoàn thiện Chuẩn mực kế tốn hợp báo cáo tài Việt Nam 52 3.2.2 Một số giải pháp hồn thiện Chế độ kế tốn hợp báo cáo tài Việt Nam 54 3.2.3 Một số giải pháp hoàn thiện Chuẩn mực kế toán liên quan đến hợp báo cáo tài 58 3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện Chuẩn mực – Chế độ kế tốn hợp báo cáo tài Việt Nam .63 3.3.1 Kiến nghị Bộ tài 63 3.3.2 Kiến nghị doanh nghiệp thuộc đối tượng phải lập cung cấp báo cáo tài hợp .64 3.3.3 Các kiến nghị khác 66 KẾT LUẬN 67 TÀI LIỆU THAM KHẢO 68 PHỤ LỤC 71 Nguyễn Thị Hồng Uyên Lớp: KTDNE – K14 DANH MỤC KÝ HIỆU CÁC CHỮ CÁI VIẾT TẮT Chữ viết tắt Tên đầy đủ tiếng Anh BC KQHĐKD Tên đầy đủ tiếng Việt Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BC KQHĐKD HN Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp BC LCTT Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BC LCTT HN Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCĐKT HN Bảng cân đối kế toán hợp BCTC Báo cáo tài BCTC HN Báo cáo tài hợp BLTM Bất lợi thương mại CMKT Chuẩn mực kế toán CTCP Công ty cổ phần DNNN Doanh nghiệp nhà nước GAAP Generally Accepted Các nguyên tắc kế toán Accounting Principles chấp nhận chung GTGS Giá trị ghi sổ GTHL Giá trị hợp lý HNKD Hợp kinh doanh IAS International Accounting Chuẩn mực kế toán quốc tế Standard IAS Framework IASB Nguyễn Thị Hồng Uyên International Accounting Khuôn mẫu lý thuyết cho Standard Framework Chuẩn mực kế toán quốc tế International Accounting Hội đồng Chuẩn mực kế Standards Board toán quốc tế Lớp: KTDNE – K14 Chữ viết tắt Tên đầy đủ tiếng Anh Tên đầy đủ tiếng Việt IASC International Accounting Ủy ban Chuẩn mực kế toán Standards Committee quốc tế International Financial Chuẩn mực báo cáo tài Reporting Standard quốc tế International Financial Khn mẫu lý thuyết cho Reporting Standard Chuẩn mực báo cáo tài Framework IFRS IFRS Framework quốc tế LTTM Lợi thương mại TM BCTC HN Thuyết minh báo cáo tài hợp TNDN Thu nhập doanh nghiệp TSCĐ Tài sản cố định VAS Vietnamese Accounting Chuẩn mực kế toán Việt Standard Nam (các CMKT Bộ Tài Việt Nam ban hành) VCSH Nguyễn Thị Hồng Uyên Vốn chủ sở hữu Lớp: KTDNE – K14 DANH MỤC CÁC BẢNG, ĐỒ THỊ, SƠ ĐỒ Bảng 1: Bộ báo cáo tài đầy đủ theo quy định VAS 21 IAS (2007) Bảng 2: Một số điểm khác biệt khác VAS 25 với IAS 27/ IFRS 10 Hình 1: Mối quan hệ tác động Luật kế toán, Chuẩn mực kế toán hướng dẫn kế toán lập trình bày báo cáo tài hợp Việt Nam Hình 2: Giải pháp thay đổi mối quan hệ tác động Luật kế toán, Chuẩn mực kế toán hướng dẫn kế toán lập trình bày báo cáo tài hợp Việt Nam Nguyễn Thị Hồng Uyên Lớp: KTDNE – K14 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hiện nay, việc hội nhập kinh tế toàn cầu ngày sâu rộng xu tất yếu kinh tế Các tổ chức Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO); Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (OECD); Tổ chức Hợp tác Kinh tế Châu Á - Thái Bình Dương (APEC) đời vào hoạt động, góp phần không nhỏ việc phát triển kinh tế giới khu vực Cùng với đó, phát triển kinh tế, lưu chuyển dòng vốn gắn liền với đời tập đồn kinh tế tổng cơng ty với mạng lưới tồn cầu Việt Nam khơng nằm ngồi xu chung Ở Việt Nam thời gian qua, nhiều tập đoàn kinh tế lớn nhiều tổng công ty đời, đánh dấu bước phát triển doanh nghiệp nước Thế trình hội nhập, đời tập đồn kinh tế lớn không mang tới hội lớn mà bên cạnh cịn có nhiều thử thách khó khăn buộc phải kiên trì nỗ lực vượt qua Một thử thách q trình hội nhập việc hồn thiện hệ thống Chuẩn mực kế toán (CMKT), Chế độ kế toán để hồn thiện khn khổ pháp lý cho hoạt động kế toán Việt Nam bắt nhịp kịp với hội nhập kế tốn nước có kinh tế thị trường quan trọng tạo môi trường pháp lý cho hội nhập kinh tế, quốc tế khu vực Bởi CMKT Chế độ kế tốn để lập trình bày lên BCTC có BCTC HN từ nhận biết tình hình tài kết kinh doanh tập đoàn tổng công ty, nhà đầu tư thường dựa vào báo cáo tài hợp (BCTC HN) BCTC HN cung cấp thơng tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá thực trạng tình hình tài tình hình kinh doanh tập đồn năm tài qua dự đốn tương lai Thông tin BCTC HN quan trọng cho việc đề định quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, đầu tư vào tập đoàn chủ sở hữu, nhà đầu tư, chủ nợ tương lai Các Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) xây dựng sở Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) tạo điều kiện cho trình hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam dễ dàng Đến cuối năm 2005, 26 VAS Nguyễn Thị Hồng Uyên Lớp: KTDNE – K14 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng ban hành Tuy nhiên, từ thức áp dụng nay, nội dung có lạc hậu định so với IAS Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) VAS chưa lần sửa đổi, bổ sung Chính ngun nhân khiến cho cơng tác kế toán, đặc biệt kế toán hợp kinh doanh (HNKD), lập trình bày báo cáo tài (BCTC) riêng BCTC HN tổng công ty, tập đồn gặp nhiều khó khăn, gây ảnh hưởng tới định chủ thể kinh tế Theo định hướng, đến năm 2015, Việt Nam công bố đầy đủ Chuẩn mực liên quan, cần thiết phù hợp với kinh tế thị trường, tiệm cận IAS/IFRS Theo lộ trình đó, ngày 22/12/2014, Bộ Trưởng Bộ Tài ký Thơng tư số 200/2014/TT-BTC thay Quyết định số 15/2006 ngày 20/03/2006 Chế độ Kế tốn Doanh nghiệp Thơng tư 202/2014/TT-BTC hướng dẫn phương pháp lập trình bày BCTC HN Đây bước ngoặt đánh dấu thay đổi mang tính đột phá hệ thống văn hướng dẫn kế toán Việt Nam tiếp cận với xu hướng quốc tế Các đề tài hợp báo cáo tài trước nhiều tác giả nghiên cứu có đề xuất riêng tiêu biểu luận án tiến sỹ tác giả Trần Hồng Vân đưa mơ hình kinh tế vào để đánh giá hịa hợp CMKT Việt Nam CMKT quốc tế lập trình bày BCTC HN Bên cạnh đó, cơng ty kiểm tốn lớn Deloitte, PwC, EY, KPMG có nghiên cứu phát hành tài liệu so sánh, đánh giá hệ thống CMKT Việt Nam kế toán hợp kinh doanh Tuy nhiên, chưa có tác giả sâu nghiên cứu lý luận Chuẩn mực hướng dẫn cụ thể cho kế tốn lập trình bày BCTC HN, Thông tư 202/2014/TT-BTC vừa ban hành thức áp dụng cho năm tài năm 2015 Chính ngun nhân mà em mạnh dạn tiến hành tìm hiểu đề tài “Chuẩn mực - Chế độ kế toán hợp báo cáo tài Việt Nam: thực trạng số đề xuất” để củng cố sở lý luận, thực trạng lập trình bày BCTC HN Việt Nam Qua việc nghiên cứu, so sánh tiến hành vấn chuyên gia, Khóa luận đưa nhận xét, đánh giá khách quan đề xuất giải pháp để tiếp tục hoàn thiện đảm bảo hệ thống BCTC HN công cụ kế tốn cung cấp thơng tin cách khoa học, hợp lý Nguyễn Thị Hồng Uyên Lớp: KTDNE – K14 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng trung thực tình hình tài tập đồn Từ góp phần giúp việc lập trình bày BCTC HN Việt Nam tiến gần với tiến trình Chuẩn mực quốc tế Mục đích nghiên cứu Trước tính cấp thiết nêu trên, khóa luận đề ba mục đích chính: Thứ nhất, Từ CMKT Việt Nam CMKT quốc tế hợp báo cáo tài chính, Khóa luận trình bày tổng quan vấn đề lý luận chung báo cáo tài hợp số vấn đề liên quan trực tiếp tới lập trình bày BCTC HN Thứ hai, Khóa luận nghiên cứu Chế độ kế tốn làm rõ hướng dẫn áp dụng lập trình bày báo cáo tài hợp thực trạng hướng dẫn cho doanh nghiệp Việt Nam, kết đạt được, tồn nguyên nhân Thứ ba, Khóa luận đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện Chuẩn mực – chế độ kế toán hợp báo cáo tài Việt Nam kiến nghị để thực giải pháp Từ mục đích này, Khóa luận tiến tới việc hồn thiện CMKT Việt Nam hướng tới hòa hợp với CMKT quốc tế đáp ứng nhu cầu hội nhập Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tƣợng nghiên cứu Hệ thống BCTC HN bao gồm BCTC HN năm BCTC HN niên độ Trong khn khổ Khóa luận nghiên cứu cách lập trình bày BCTC HN năm Chủ yếu BCĐKT HN báo cáo kết kinh doanh hợp thơng qua mơ hình cơng ty mẹ - công ty con, xung quanh vấn đề HNKD, đầu tư vào công ty liên kết, hợp đồng liên doanh việc chuyển đổi BCTC sở nước 3.2 Phạm vi nghiên cứu Khóa luận tập trung nghiên cứu Chuẩn mực – Chế độ kế tốn Lập trình bày BCTC HN qua việc so sánh CMKT Việt Nam số 25 - BCTC HN kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty (VAS 25) với CMKT quốc tế số 27 – BCTC HN riêng lẻ (IAS 27) CM BCTC quốc tế số 10 – Báo cáo tài hợp (IFRS 10); Chế độ kế toán tập trung vào hướng dẫn Chuẩn mực theo Thông tư số 161 ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2007 (Thông tư 161) so sánh với Thông tư 202 ngày 22 tháng 12 năm 2014 (Thông tư 202) số CMKT Việt Nam, CMKT Quốc tế có liên quan trực tiếp tới Lập trình bày BCTC HN CMKT Việt Nam Nguyễn Thị Hồng Uyên Lớp: KTDNE – K14 Khóa luận tốt nghiệp 63 Học viện ngân hàng BCTC HN kế toán theo CMKT “Tài sản dài hạn sẵn sàng để bán hoạt động không liên tục”, CMKT “Cơng cụ tài chính” cần ban hành để đưa nguyên tắc, quy định kế tốn khoản đầu tư khơng thỏa mãn điều kiện để phân loại công ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh b Ban hành Chuẩn mực kế toán riêng tái cấu trúc doanh nghiệp Như việc đánh giá điểm Thơng tư 202/2014/BTC-TT, Bộ tài đưa thêm chương (Chương 5) tái cấu trúc tập đồn Trong đưa quy định hướng dẫn kế toán việc thoái đầu tư công ty mẹ khỏi phạm vi công ty con; hướng dẫn hợp trường hợp công ty huy động thêm vốn góp HNKD kiểm soát chung Tuy nhiên, thực tế, tượng chia, tách, cổ phần hóa doanh nghiệp thành cơng ty ty diễn phổ biến, DNNN lẫn DN nhà nước Tuy nhiên, Bộ tài ban văn hướng kế tốn chia, tách, cổ phần hóa DNNN Khi phát sinh nghiệp vụ DN ngồi nhà nước, quy trình kế tốn chịu chi phối Luật doanh nghiệp: kiểm kê, khóa sổ, toán thuế với quan thuế, chuyển số liệu kế toán từ phận cũ sang phận công ty cấp giấy phép kinh doanh Trong thực tế, số DN nhà nước tiến hành kế tốn cổ phần hóa phận theo hướng dẫn văn hướng dẫn kế tốn trường hợp cổ phần hóa DN nhà nước, có số nội dung khơng kiểm tốn chấp nhận (ghi nhận LTTM cổ phần hóa) Khóa luận đưa giải pháp ban hành CMKT có liên quan đến kế toán trước sau chia, tách, cổ phần hóa doanh nghiệp để thống cách thực hiện, đảm bảo thông tin nội dung trung thực 3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện Chuẩn mực – Chế độ kế toán hợp báo cáo tài Việt Nam 3.3.1 Kiến nghị Bộ tài Thứ nhất, xây dựng, sửa đổi, bổ sung VAS dựa IAS/IFRS, cần đảm bảo tính thống đồng Trong số IAS/IFRS, nguyên tắc kế toán tham chiếu đến một/các IAS/IFRS khác, áp dụng Việt Nam, CMKT có mối quan hệ phải ban hành, sửa đổi đồng bộ, Nguyễn Thị Hồng Uyên Lớp: KTDNE – K14 Khóa luận tốt nghiệp 64 Học viện ngân hàng nguyên tắc kế toán cho nội dung kinh tế quy định nhiều CMKT khác phải thống với Thứ hai, nhằm giúp cho DN thuận lợi việc tuân thủ CMKT Việt Nam, Khóa luận đề xuất số kiến nghị sau: - Trang web Bộ tài nên cơng bố thơng tin tiến độ sửa đổi, bổ sung CMKT văn pháp luật hướng dẫn thi hành CMKT (nếu có) - Khi ban hành CMKT sửa đổi CMKT cũ, Bộ tài nên phát hành ln tài liệu công bố sở đưa đến kết luận ghi nhận CMKT ban hành sửa đổi - Mở rộng phạm vi đối tượng tham gia vào chỉnh sửa tài liệu dịch từ IAS/IFRS sang tiếng Việt để đưa vào CMKT Việt Nam Thứ ba, việc ban hành Thông tư hướng dẫn Việc ban hành cần phải: Một là, ban hành kịp thời Thông tư hướng dẫn phát sinh việc sửa đổi, bổ sung CMKT Hiện nay, doanh ghiệp bắt đầu áp dụng nguyên tắc Chuẩn mực đề có Thơng tư hướng dẫn; có mâu thuẫn Thơng tư, văn hướng dẫn CMKTthì hầu hết DN chọn cách áp dụng theo Thông tư, văn hướng dẫn Để VAS nói chung VAS quy định lập trình bày BCTC HN nói riêng áp dụng thực tế Thông tư hướng dẫn phải ban hành kịp thời sau Chuẩn mực công bố Các quan nhà nước giao nhiệm vụ soạn thảo ban hành Thơng tư, chế độ kế tốn nên phối hợp rà soát, kiểm tra để tránh mâu thuẫn văn ban hành Hai là, Thông tư hướng dẫn thi hành CMKT phải bao quát đầy đủ nội dung kế toán quy định CMKT có liên quan Trong trường hợp có sửa đổi, bổ sung so với văn cũ, văn nên tổng hợp, đưa mẫu đầy đủ, cụ thể 3.3.2 Kiến nghị doanh nghiệp thuộc đối tƣợng phải lập cung cấp báo cáo tài hợp  Trong ngắn hạn - Vận dụng có chọn lọc quy định kế tốn quốc tế thông lệ quốc tế để áp ứng trước mắt nhu cầu lập trình bày BCTC HN Nguyễn Thị Hồng Uyên Lớp: KTDNE – K14 Khóa luận tốt nghiệp 65 Học viện ngân hàng đơn vị, đáp ứng yêu cầu nhà quản lý đối tượng sử dụng chế độ báo cáo theo quy định Nhà nước - Tổ chức tốt cơng tác kế tốn để thơng tin BCTC HN trung thực hợp lý Hệ thống kiểm soát nội cần phải quan tâm nữa, đảm bảo thông tin minh bạch, rõ ràng, tăng cường kiểm sốt hoạt động, tránh sai sót gian lận BCTC HN - Phối hợp tham gia hội thảo cập nhật thơng tin, sách (ví dụ triển khai hướng dẫn thực Thơng tư 200/2014/TT-BTC Thông tư 202/2014/TT/BTC) để phản ánh vấn đề cịn vướng mắc để tìm phương pháp tháo gỡ, đồng thời tiếp thu quan điểm Để cho hoàn thiện BCTC HN theo phương pháp, tiến độ quy định Nhà nước  Trong dài hạn - Hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn phục vụ thơng tin cho việc lập trình bày BCTC HN Có thể nói, hệ thống thơng tin kế toán phục vụ cho BCTC HN yêu cầu tiên việc lập báo cáo Để lập BCTC HN, kế toán cần nhiều liệu chứng từ kế tốn cơng ty mẹ cơng ty - Xây dựng sách kế tốn thống tồn tập đồn, tổng cơng ty Các doanh nghiệp cần nghiên cứu ban hành quy chế tổ chức kế tốn tồn đơn vị để đảm bảo tính thống thực sách kế toán, kỳ kế toán việc ghi nhận thông tin chi tiết liên quan đến vấn đề cung cấp nội nhằm giúp cho việc xử lý thông tin hợp báo cáo tài thuận lợi dễ dàng thông tin trung thực hợp lý - Nghiên cứu xây dựng mơ hình tổ chức kế tốn phù hợp với tình hình tổ chức quản lý, tổ chức kinh doanh đặc điểm hoạt động để có thơng tin thích hợp đánh giá công ty phục vụ thông tin cho việc lập BCTC HN tương lai - Thiết kế hệ thống kiểm sốt nội theo hướng thơng tin phục vụ cho lập trình bày BCTC HN để có thơng tin đáng tin cậy cho đối tượng sử dụng BCTC HN - Nâng cao trình độ hiểu biết nhà quản lý doanh nghiệp đọc thơng tin trình bày BCTC HN để BCTC HN cơng cụ hữu ích cho việc kiểm soát định liên quan đến hoạt động toàn doanh nghiệp Nguyễn Thị Hồng Uyên Lớp: KTDNE – K14 Khóa luận tốt nghiệp 66 Học viện ngân hàng 3.3.3 Các kiến nghị khác 3.3.3.1 Kiến nghị nhà trƣờng - Xúc tiến nhóm nghiên cứu khoa học CMKT có việc lập trình bày BCTC HN, kết nghiên cứu cần phát hành phổ biến để thực cho việc nghiên cứu - Phối hợp với tổ chức nghề nghiệp, quan chủ quản, cơng ty kiểm tốn tổ chức hội thảo chun đề Từ tìm giải pháp tốt đáp ứng yêu cầu thiết doanh nghiệp - Chủ động xây dựng chương trình đào tạo chuyên sâu lĩnh vực Tiếp tục đổi chương trình đào tạo chuyên sâu lĩnh vực kế toán, theo hướng trang bị kiến thức cho người học vừa phù hợp với thực trạng Việt Nam, vừa phù hợp với xu hướng hội tụ kế tốn qc tế - Xây dựng lộ trình tiếp cận chương trình đào tạo tiên tiến giới Từ kiến nghị với Nhà nước việc hồn thiện sách áp dụng thực tiễn 3.3.3.2 Kiến nghị sở đào tạo Để góp tăng tính tn thủ CMKT, chế độ kế tốn nâng cao lực kế toán viên hoạt động nghề nghiệp nói chung việc lập trình bày BCTC HN nói riêng, sở đào tạo có thể: - Tiếp tục xây dựng giáo trình sở lấy Chuẩn mực kế toán tảng, chế độ kế toán văn hướng dẫn kế tốn có liên quan cơng cụ để minh họa Chuẩn mực kế tốn - Cập nhật kịp thời văn pháp quy vào tài liệu học tập cung cấp cho học viên, sinh viên - Khuyến khích học viên, sinh viên phát huy tính tự chủ, độc lập học tập - Từng bước đưa nội dung kế toán BCTC hợp vào chương trình đào tạo hệ đại học chuyên ngành kế toán, kiểm toán 3.3.3.3 Kiến nghị với hiệp hội - Tổ chức khóa học, buổi hướng dẫn thực chuẩn mực, chế độ Bộ Tài Chính ban hành, giúp hội viên nâng cao lực chuyên môn nhanh chóng tiếp cận với thay đổi - Thường xuyên có buổi trao đổi tư vấn chuyên sâu cho hội viên để giải đáp vướng mắc q trình làm việc, từ phát sai sót, bất cập để có đề xuất thay đổi với Bộ Nguyễn Thị Hồng Uyên Lớp: KTDNE – K14 Khóa luận tốt nghiệp 67 Học viện ngân hàng KẾT LUẬN BCTC HN cơng cụ kế tốn cung cấp thơng tin tài tổng qt tập đồn tổng cơng ty Báo cáo tài đời đáp ứng nhu cầu thông tin cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng khác Hệ thống quy định hướng dẫn sở lý luận quan trọng cho việc lập trình bày báo cáo tài hợp Việc lập BCTC HN cho tập đồn cơng việc phức tạp, liên quan đến giá trị lớn, nhiều thông tin kế tốn khác cơng ty mẹ, cơng ty con, với vô số giao dịch nội tập đoàn, với ảnh hưởng khác khoản lãi, lỗ thực chưa thực cơng ty tập đồn Cho nên, cơng việc tổ chức hệ thống thơng tin kế tốn phục vụ cho lập BCTC HN yếu tố quan trọng hệ thống thông tin doanh nghiệp Khóa luận nêu tổng quát BCTC HN theo CMKT Việt Nam CMKT quốc tế để có so sánh, nhận xét cho quan điểm hòa hợp Bên cạnh đó, Khóa luận trình bày thực trạng hướng dẫn áp dụng CMKT hợp BCTC Việt Nam, kết đạt được, tồn nguyên nhân phát sinh, qua đó, đưa giải pháp hoàn thiện hệ thống Chuẩn mực – Chế độ kế toán BCTC hợp kiến nghị với bên để thực giải pháp Qua kết đạt này, Khóa luận có ý nghĩa đề xuất quan điểm hòa hợp, đưa giải pháp giúp quan quản lý hoàn thiện hệ thống Chuẩn mực – chế độ kế toán Việt Nam đưa CKMT tiến gần với hệ thống CMKT quốc tế Với Doanh nghiệp, Khóa luận góp phần hướng tới việc cung cấp thông tin minh bạch đáp ứng nhu cầu người sử dụng, đưa số vướng mắc giúp tạo lập môi trường thông tin lành mạnh Trong trình thực hiện, em xin gửi lời cảm ơn tới Giảng viên hướng dẫn TS Bùi Thị Thủy giúp đỡ Ths Đào Nam Giang Chuyên gia giúp em hoàn thành Khóa luận Mặc dù em cố gắng hồn thiện có nhiều tâm huyết song Khóa luận khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp Hội đồng nhà trường, thầy bạn có quan tâm để khóa luận hồn thiện có chất lượng tốt Nguyễn Thị Hồng Uyên Lớp: KTDNE – K14 68 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 07 “Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết” ban hành theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 việc ban hành sáu Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (Đợt 3) [1] Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 08 “Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh” ban hành theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 việc ban hành sáu Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (Đợt 3) [2] Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 11 “Hợp kinh doanh” ban hành theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2005 việc ban hành bốn Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (Đợt 5) [3] Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con” ban hành theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 việc ban hành sáu Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (Đợt 3) [4] Chuẩn mực kế tốn quốc tế số 27 “Các cơng cụ tài chính: cơng bố trình bày” [5] Chuẩn mực kế toán quốc tế số 22 “Kế toán HNKD” (IAS 22 “Business Combinations”) ban hành lần đầu năm 1983, sửa đổi lần thứ năm 1993, sửa đổi lần thứ năm 1998 [6] Chuẩn mực lập báo cáo tài quốc tế số “Kế tốn HNKD” (IFRS “Business Combinations) ban hành năm 2004 thay cho IAS 22 (1998), sửa đổi lần thứ năm 2008 [7] Thông tư số 161/2007/TT-BTC ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2007, hướng dẫn thực Chuẩn mực kế tốn [8] Thơng tư số 202/2014/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014, hướng dẫn phương pháp lập trình bày báo cáo tài hợp [9] 10 Trần Hồng Vân , Luận văn tiến sỹ: “Sự hịa hợp kế tốnViệt Nam Quốc tế việc lập trình bày báo cáo tài hợp – Từ Chuẩn mực đến thực tiễn”, năm 2014 [10] 11 Huỳnh Văn Liễm, Luận văn thạc sỹ: “Báo cáo tài hợp nhất: Lý luận, thực trạng phương hướng hoàn thiện”, năm 2008 [11] Nguyễn Thị Hồng Uyên Lớp: KTDNE – K14 Khóa luận tốt nghiệp 12 69 Học viện ngân hàng Tapchiketoan.com.vn, viết: “Đánh giá việc lập báo cáo tài hợp theo quy định Chuẩn mực Việt Nam”, Minh Tâm – TTPP SNA SAPUWA , sưu tầm [12] 13 Tapchiketoan.com.vn, viết: “Lợi thương mại – Một vài vấn đề cần nắm rõ”, ngày tháng năm 2013 [13] 14 Kiemtoanasc.com.vn , viết: “Báo cáo tài hợp : Hiểu chất – giải pháp bền vững cho tình huống”, năm 2014 [14] 15 Nhóm Rubik, lớp sáng lập phân tích BCTC NHTM chủ để: “so sánh VAS 25 IAS 27/IFRS 10”, năm 2013 [15] 16 Ths Lê Hoàn Đức, viết: “Thực trạng định hướng sử dụng giá trị hợp lý hệ thống kế toán Việt Nam”, tạp chí kiểm tốn số năm 2012 Nguyễn Thị Hồng Uyên Lớp: KTDNE – K14 70 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng PHỤ LỤC Danh sách chuyên gia vấn Để đảm bảo tính khách quan Khóa luận tiến hành vấn chuyên sâu ý kiến 10 chuyên gia đại diện từ phía Bộ tài chính, Vụ chế độ kế toán kiểm toán nơi trực tiếp tiếp ban hành, sửa đổi, bổ sung hệ thống văn pháp lý kế toán, kiểm toán; từ phía cơng ty kiểm tốn lớn đơn vị trực tiếp áp dụng Chuẩn mực – Chế độ kế toán hợp BCTC quan sát việc thực từ phía khách hàng tập đồn, tổng cơng ty; từ phía nhà trường nơi trực tiếp giảng dạy đào tạo nhân lực sử dụng Chuẩn mực – Chế độ sau Trong đó: Đại diện Vụ Chế độ kế toán kiểm toán (Vụ CĐKT&KT), Bộ Tài Số lượng: 2 Đại diện cơng ty kiểm tốn thuộc Big4 (tốp cơng ty kiểm tốn lớn giới Việt Nam) Số lượng: Thành phần: Giám đốc kiểm tốn, trưởng phịng kiểm tốn, kiểm tốn viên Đại diện phía nhà trường Số lượng: Thành phần: Cán nghiên cứu giảng dạy Nguyễn Thị Hồng Uyên Lớp: KTDNE – K14 71 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng PHỤ LỤC Danh sách câu hỏi vấn chuyên gia Theo ông/bà doanh nghiệp thực tế có tuân thủ theo CMKT hướng dẫn kèm khơng? Ơng/bà cho biết nhận định phương hướng xây dựng Chuẩn mực kế toán Việt Nam thời gian qua định hướng thời gian tới Bộ Tài khơng? Hiện nay, CMKT Việt Nam cịn có nhiều khác biệt so với CMKT quốc tế, ơng/bà cho biết số ngun nhân khác biệt này? Ơng/bà cho biết khó khăn Doanh nghiệp trình hợp BCTC khơng ạ? Với khó khăn hợp BCTC ơng/bà có đề xuất với Bộ Tài khơng ạ? Nguyễn Thị Hồng Uyên Lớp: KTDNE – K14 72 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng PHỤ LỤC Tóm tắt kết vấn Đại diện Vụ Chế độ kế tốn kiểm tốn (Vụ CĐKT&KT), Bộ Tài Dưới tóm tắt kết vấn dựa nội dung câu hỏi phụ lục Đại diện Vụ Chế độ kế toán kiểm toán (Vụ CĐKT&KT), Bộ Tài Theo ơng/bà theo thống kê Bộ doanh nghiệp thực tế có tuân thủ theo CMKT hướng dẫn kèm không ạ? TL: Đại diện thứ cho biết, theo thống kê Bộ có 90% Doanh nghiệp tn thủ hoàn toàn CMKT hướng dẫn BCTC hợp Cả đại diện cho đa phần Doanh nghiệp lập nộp hạn theo yêu cầu đưa Hơn nữa, đại diện cho biết: có vướng mắc phát sinh, số Doanh nghiệp chủ động gửi công văn hỏi trực tiếp Bộ để có phương hướng giải Là người trực tiếp tham gia vào qua trình xây dựng văn pháp quy, ơng/bà cho biết phương hướng xây dựng Chuẩn mực kế toán Việt Nam thời gian qua định hướng thời gian tới không ạ? TL: Cả đại dieenjdd đồng ý với việc xây dựng hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam, từ trước tới quan điểm Bộ là: xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam sở tham khảo hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS), vận dụng phù hợp với điều kiện đặc thù kinh tế Việt Nam Để tiến tới hội nhập sâu lĩnh vực kế toán, kiểm toán để chuẩn mực kế tốn phù hợp với thơng lệ quốc tế, Bộ dự thảo Luật Kế toán sửa đổi sở để cập nhật chuẩn mực kế toán, ban hành thêm chuẩn mực mới, phù hợp với thông lệ quốc tế Dự thảo dự kiến đưa trình Quốc hội kỳ họp tới dự kiến thông qua năm 2016 Việc CMKT Việt Nam xây dựng sở CMKT quốc tế thực tế CMKT Việt Nam cịn có nhiều điểm khác biệt, lý điều gì, thưa ơng/bà? TL: Cả đại diện nhận định: khác biệt tất yếu Nguyễn Thị Hồng Uyên Lớp: KTDNE – K14 Khóa luận tốt nghiệp 73 Học viện ngân hàng Trong đó, đại diện thứ lý giải: theo phương hướng Bộ đưa xây dựng CMKT Việt Nam sở CMKT quốc tế phải phù hợp với đặc điểm Việt Nam Có thể thấy rõ rằng, CMKT quốc tế xây dựng nước có kinh tế phát triển rực rỡ Việt Nam quốc gia phát triển, đưa nguyên CMKT quốc tế thành CMKT Việt Nam Đại diện thứ hai bổ sung thêm rằng: Bên cạnh đó, nước ta định hướng Xã hội chủ nghĩa nên kế toán chịu nhiều tác động luật Hơn nữa, tính minh bạch thơng tin cịn chưa cao, thị trường chứng khốn phát triển từ năm 2008 trở lại đây, lại gặp khó khăn định, nên phải bước hoàn thiện CMKT theo lộ trình phát triển xã hội Ví dụ với việc đánh giá LTTM nay, cơng cu hỗ trợ Việt Nam kỹ thuật, chuyên mơn cơng nghệ cịn chưa cao, nên khơng phân bổ vòng 10 năm mà theo CMKT quốc tế việc đánh giá lại ảnh hưởng hang năm gây nhiều phát sinh nên Bộ phải cân nhắc vấn đề Nguyễn Thị Hồng Uyên Lớp: KTDNE – K14 Khóa luận tốt nghiệp 74 Học viện ngân hàng PHỤ LỤC Tóm tắt kết vấn đại diện công ty kiểm tốn Dưới tóm tắt kết vấn dựa nội dung câu hỏi phụ lục đại diện cơng ty kiểm tốn: Trong q trình kiểm tốn, theo ơng/bà doanh nghiệp thực tế có tuân thủ theo CMKT hướng dẫn kèm hợp BCTC không ạ? 5/5 đại diện vấn nghĩ có tới 90-95% Doanh nghiệp thực tuân thủ theo CMKT hướng dẫn trình hợp Bên cạnh đó, Doanh nghiệp tham khảo thêm chuẩn mực quốc tế để hiểu sâu số vấn đề mà chuẩn mực Việt Nam dịch cịn khó hiểu chưa đề cập đến Là người trực tiếp làm việc với BCTC HN, q trình kiểm tốn ơng/bà gặp phải khó khăn ạ? TL: đại diện đưa nhiều khó khăn, nhiên, tổng hợp có khó khăn lớn Một làm thực tế, có mà chuẩn mực hướng dẫn khó để thực ví dụ việc xác định GTHL để ghi nhận giá trị hợp theo phương pháp mua, có mà nước ta chưa có Chuẩn mực quy định công cụ tài hình thức sở hữu chéo, tái cấu trúc doanh nghiệp mà có Thơng tư hướng dẫn áp dụng, việc khó khăn có trường hợp mà thơng tư chưa bao qt hết Hai thân Doanh nghiệp kế tốn họ chưa có nhìn khái quát (ở số phận) chậm sửa đổi, cập nhật thông tin, hệ thống nên trình kiểm tốn kiểm tốn viên gặp nhiều khó khăn để tìm vấn đề giúp doanh nghiệp chấp nhận điều chỉnh Về việc xây dựng hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam tới, ơng/bà có kiến nghị việc sửa đổi, bổ sung với Bộ tài khơng ạ? TL: Như vừa nói trên, hệ thống văn pháp lý nói chung với kế tốn – kiểm tốn nói chung chồng chéo chưa tập trung Sắp tới chúng tơi có kiến nghị Bộ nên hướng tới xây dựng hệ thống văn bớt cồng kềnh đi, có tính kịp thời, cập nhật liên tục đầy đủ theo Chuẩn mực – Thông tư Nguyễn Thị Hồng Uyên Lớp: KTDNE – K14 Khóa luận tốt nghiệp 75 Học viện ngân hàng – Công văn – văn hướng dẫn khác để người xem hiểu sâu sắc đầy đủ vấn đề Bên cạnh đó, Việt Nam có 26 CMKT, so với CMKT quốc tế nhiều Chuẩn mực chưa ban hành nên chưa đáp ứng nhu cầu chủ thể sử dụng giai đoạn thị trường chứng khoán thị trường vốn nước ta phát triển mạnh, Việt Nam xây dựng chuẩn mực sở CMKT quốc tế nhiên nhiều khúc mắc xung quanh khác CMKT Việt Nam quốc tế (ví dụ xác định GTHL, LTTM, ) thời gian tới Bộ nên sửa đổi ban hành thêm Chuẩn mực Vì dù Việt Nam chưa đủ điều kiện áp dụng trực tiếp CMKT quốc tế tương lai gần kinh tế Việt Nam ngày vươn lên tiệm cận với nước phát triển Nguyễn Thị Hồng Uyên Lớp: KTDNE – K14 76 Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng PHỤ LỤC Phiếu vấn đại diện nhà trƣờng Dưới tóm tắt kết vấn dựa nội dung câu hỏi phụ lục đại diện nhà trường Thưa ông/bà, biết, nội dung lập trình bày BCTC HN đưa vào giảng dạy mơn học “Kế tốn quốc tế” trường Vậy trình biên soạn, giảng dạy hướng dẫn sinh viên nghiên cứu, bà gặp phải khó khăn ạ? Bộ mơn Kế tốn quốc tế đưa vào giảng dạy thức trường, nhiên nội dung lập trình bày BCTC HN giảng dạy chương môn học, vậy, cố gắng cung cấp cho sinh viên Kế toán kiến thức chung BCTC HN, bước lập BCTC hợp kế tốn vào cơng ty liên doanh, liên kết Trên thực tế, trình giảng dạy gặp trở ngại Trước hết sở cho sinh viên tiếp cận Hiện nay, hệ thống chuẩn mực hướng dẫn nước ta nhiều chồng chéo, phải tập hợp nhiều văn có đầy đủ thơng tin cần thiết gây khơng khó khăn cho sinh viên tiếp cận Bên cạnh đó, sinh viên BCTC HN đề tài lại mang nhiều thách thức, khả tiếng Anh cịn hạn chế việc tiếp cận CMKT quốc tế để hoàn thiện thêm gặp khó khăn Phía khoa nhà trường cố gắng xây dựng chương trình nghiên cứu, hội thảo phối hợp với đơn vị đối tác ACCA, CPA hay đơn vị đào tạo FTMS, Smart Train để trang bị thêm kiến thức cho sinh viên ngoại khóa, nhiên chưa đạt hiệu mong đợi Trong thời gian tới, ơng/bà có tham mưu để cải thiện vấn đề trên? Về phía Khoa nhà trường, tới tiếp tục xúc tiến hội thảo chuyên đề với bên đối tác cho sinh viên, giúp có kiến nghị thêm cho Bộ tài Bên cạnh đó, Khoa triển khai nhóm nghiên cứu khoa học đề tài Lập trình bày BCTC HN, chủ động xây dựng chương trình đào tạo chuyên sâu mảng Các giảng viên Khoa tích cực trau dồi, cập nhật kiến thức để có giảng tốt cho bạn sinh viên Nguyễn Thị Hồng Uyên Lớp: KTDNE – K14 Khóa luận tốt nghiệp Nguyễn Thị Hồng Uyên 77 Học viện ngân hàng Lớp: KTDNE – K14