Hoàn thiện kế toán thuế gtgt tại công ty tnhh bằng tuyên,

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TỐN  KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ tài HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ TẠI CÔNG TY TNHH BẰNG TUYÊN Họ tên sinh viên : NGUYỄN THỊ HUYỀN DIỆU Lớp : KTDNE- K13 Chuyên ngành : KẾ TOÁN Giáo viên hướng dẫn : TS PHAN THỊ ANH ĐÀO HÀ NỘI - 05/2014 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT VÀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT 1.1.1 Sự đời phát triển thuế GTGT 1.1.2 Khái niệm thuế GTGT 1.1.3 Đặc điểm thuế GTGT 1.1.4 Vai trò thuế GTGT 1.1.5 Một số nội dung Luật, quy định thuế GTGT 1.1.6 Phương pháp tính thuế 10 1.1.7 Nộp thuế 12 1.1.8 Hoàn thuế 12 1.2 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT 16 1.2.1 Nhiệm vụ kế toán thuế 16 1.2.2 Phương pháp kế toán thuế GTGT 17 1.3 LIÊN HỆ GIỮA LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT CỦA VIỆT NAM VỚI CÁC NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI 30 1.3.1 Thuế suất thuế GTGT số nước giới 30 1.3.2 Ngưỡng đăng ký thuế GTGT số nước giới 32 1.3.3 Kế toán thuế GTGT Trung Quốc 33 1.3.4 Liên hệ với Việt Nam 35 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY TNHHBẰNG TUYÊN 37 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY 37 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 37 2.1.2 Tổ chức máy quản lý Công ty TNHH Bằng Tuyên 38 2.1.3 Đặc điểm cơng tác kế tốn thuế GTGT Công ty TNHH Bằng Tuyên 41 2.1.4 Đối tượng chịu thuế GTGT công ty TNHH Bằng Tuyên 47 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY TNHH BẰNG TUN 47 2.2.1 Thủ tục chứng từ sử dụng Công ty 47 2.2.2 Kế toán chi tiết thuế GTGT 48 2.2.3 Kế toán tổng hợp thuế GTGT 50 2.2.4 Kê khai, nộp thuế GTGT công ty TNHH Bằng Tuyên 59 2.3 ĐÁNH GIÁ VỀ KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY 68 2.3.1 Kết công ty đạt 68 2.3.2 Những tồn cơng tác kế tốn thuế GTGT công ty 69 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY 72 3.1 VỀ CÔNG TÁC TỔ CHỨC 72 3.2 VỀ CHỨNG TỪ, SỔ SÁCH 74 3.3 VỀ PHƯƠNG TIỆN, TRANG THIẾT BỊ, ĐÀO TẠO NHÂN VIÊN 75 3.4 KIẾN NGHỊ VỚI CÁC CƠ QUAN NHÀ NƯỚC 76 3.4.1 Hoàn thiện Luật thuế GTGT 76 3.4.2 Hoàn thiện công tác thu thuế 77 KẾT LUẬN 78 TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 19 Sơ đồ 1.2: Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 29 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ máy quản lý công ty 39 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức máy kế tốn cơng ty 42 Sơ đồ 2.3: Hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ công ty .45 Bảng 1.1: Mẫu biểu thuế suất thuế GTGT số nước Châu Á năm 2013 .30 Bảng 1.2: Mức thuế suất thuế GTGT môt số nước Châu Âu năm 2013 .31 Bảng 1.3: Mức ngưỡng đăng ký thuế nước Đông Nam Á 32 Bảng 2.1: So sánh kết kinh doanh qua năm 37 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan, khóa luận cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu sử dụng số liệu thực tế sở thực tập, số liệu tham khảo có trích dẫn nguồn cụ thể, xác Hà Nội, ngày 02 tháng 05 năm 2014 Người cam đoan Nguyễn Thị Huyền Diệu LỜI MỞ ĐẦU Kế toán khoa học thu nhận, xử lý cung cấp tồn thơng tin tài sản vận động tài sản đơn vị, nhằm kiểm tra, giám sát toàn hoạt động kinh tế, tài đơn vị Nó yếu tố quan trọng góp phần vào tồn phát triển doanh nghiệp, cơng cụ để nhà nước tính tốn, xây dựng kiểm tra việc chấp hành pháp luật kinh tế, quản lý kinh tế tầm vĩ mô Bộ máy kế toán doanh nghiệp chia thành nhiều phần hành khác nhau, phần hành thiếu kế tốn thuế Trong phần hành kế tốn thuế lại khơng thể khơng kể đến kế toán thuế GTGT Hầu hết tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp có liên quan tới kế toán thuế GTGT: từ hạch toán vốn tiền, mua sắm trang thiết bị vật tư hàng hóa, TSCĐ nghiệp vụ liên quan tới bán hàng, doanh thu, thu nhập khác, … việc hạch toán thuế GTGT liên quan tới hầu hết tài khoản, sau tiêu kế tốn Kế tốn thuế GTGT cơng cụ để doanh nghiệp thực nghĩa vụ quyền lợi với nhà nước Thuế GTGT đầu trách nhiệm, nghĩa vụ phải thực hiện, phải nộp vào NSNN; thuế GTGT đầu vào quyền lợi trừ hay hoàn lại doanh nghiệp Hầu hết nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp liên quan tới thuế GTGT.Tuy nhiên doanh nghiệp ý thức điều Khâu kế tốn thuế GTGT yếu kém, không hiểu luật, quy định cố tình khơng hiểu luật, quy định Điều vơ tình chung làm thất nguồn thu Nhà nước, gây khó khăn cho cơng tác quản lý kinh tế, làm công doanh nghiệp, người tiêu dùng với Doanh nghiệp với hệ thống kế tốn nói chung kế tốn thuế GTGT nói riêng yếu tự tạo bất ổn hệ thống quản lý mình, sổ sách kế tốn thiếu minh bạch rõ ràng; vi phạm Luật, quy định, chịu nhắc nhở quan thuế, chịu phạt nộp chậm thuế, bị truy thu thuế trách nhiệm dân sự, hình sự,… Vấn đề đặt là: Làm để kế tốn thuế GTGT hồn thành vai trị mình, trở thành cơng cụ để Luật, quy định thuế GTGT thi hành – Nhà nước không bị thất thu thực mục tiêu quản lý; Làm để nhân viên kế toán thuế hiểu quy định Nhà nước, tuân theo quy định để không vi phạm pháp luật không làm quyền lợi doanh nghiệp Những vấn đềđó địi hỏi phải có phần hành kế toán thuế GTGT riêng biệt, minh bạch rõ ràng đội ngũ kế toán viên đủ mạnh am hiểu thuế GTGT Doanh nghiệp làm tốt kế toán thuế GTGT góp phần đảm bảo hệ thống chứng từ minh bạch, rõ ràng, hỗ trợ cho phần hành kế toán khác, đảm bảo yêu cầu quản lý Doanh nghiệp, góp phần vào nghiệp quản lý kinh tế Nhà nước Nhận thức tầm quan trọng kế toán thuế doanh nghiệp mà cụ thể kế toán thuế GTGT qua q trình thực tập cơng ty TNHH Bằng Tun em xin chọn đề tài khóa luận: “Hồn thiện kế tốn thuế GTGT cơng ty TNHH Bằng Tun” Nội dung khóa luận gồm có chương: Chương I: Lý luận chung thuế GTGT kế toán thuế GTGT Chương II: Thực trạng kế toán thuế GTGT công ty TNHH Bằng Tuyên Chương III: Một số đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn thuế GTGT cơng ty TNHH Bằng Tuyên Em xin chân thành gửi lời cảm ơn sâu sắc tới T.S Phan Thị Anh Đào – Giảng viên khoa Kế toán – Kiểm toán – Học viện Ngân hàng suất trình thực khóa luận ân cần, tận tình dạy bảo Cảm ơn định hướng đắn, lời bảo sáng giá cô giúp em hồn thiện khóa luận Em xin chân thành cảm ơn thân thiện, tình cảm chân thành chia sẻ kinh nghiệm quý giá anh chị phịng Kế tốn cơng ty TNHH Bằng Tuyên dành cho em suất trình thực tập công ty Cuối dù cố gắng, song thời gian kiến thức hiểu biết em cịn nhiều hạn chế, nên chắn khóa luận cịn nhiều sai lầm, thiếu sót Em mong nhận bảo, góp ý giáo anh chị Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội ngày 02 tháng 05 năm 2014 CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT VÀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT 1.1.1 Sự đời phát triển thuế GTGT Thuế đời, tồn phát triển với Nhà nước sản xuất hàng hóa nên sản xuất phát triển, suất lao động tăng, nhu cầu chi tiêu Nhà nước tăng lên, Nhà nước không ngừng cải tiến bổ sung loại thuế để tăng thêm nguồn thu cho Để phục vụ nhu cầu chi tiêu Nhà nước chiến tranh giới thứ (1914 – 1918) nhằm động viên đóng góp vủa quần chúng nhân dân, thuế doanh thu áp dụng Pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu, thuế doanh thu thu giai đoạn cuối trình lưu thơng hàng hóa với thuế suất thấp Vì số thu từ thuế khó quản lý thu thuế, đến đầu năm 1920 thuế doanh thu điều chỉnh đánh vào khâu trình sản xuất Khi thuế doanh thu tính nộp cho khâu, giai đoạn trình sản xuất, lưu thông làm cho thuế san sẻ qua khâu nên đáp ứng nhu cầu chi tiêu phủ Trên thực tế việc tính thuế thu thuế theo cách phát sinh tính trùng lặp Khi trình sản xuất sản phẩm qua nhiều khâu nhiều sở sản xuất kinh doanh khác thuế cao thuế trùng lên thuế nhiều Để khắc phục nhược điểm này, năm 1936 Pháp cải tiến thuế doanh thu từ việc đánh vào doanh thu khâu sang hình thức đánh thuế lần khắc phục tượng đánh thuế trùng lặp cách tính lại phát sinh nhược điểm việc thu thuế bị chậm so với trước, hàng hóa vào lưu thông Nhà nước thu thuế,… Trước thực tế nhà nước muốn thu nhiều thuế thu kịp thời, vừa thúc đẩy sản xuất phát triển để bồi dưỡng nguồn thu cho giai đoạn sau, nhà kinh tế liên tục sửa đổi bổ sung cho thuế doanh thu ngày hoàn thiện Và vào đầu năm 50, người Đức tên Carl Fiedrich Von Simens nghĩ sách thuế thay cho thuế doanh thu: Đó thuế GTGT Tuy nhiên lý luận Simens khơng đủ sức thuyết phục phủ Đức Nên không thực Đức Trên thực tế thuế GTGT nghiên cứu áp dụng cộng hòa Pháp từ ngày 1/7/1954 Thuế GTGT nhanh chóng áp dụng rộng rãi giới trở thành nguồn thu quan trọng nhiều nước Theo báo cáo quỹ tiền tệ quốc tế, tính đến năm 2013 có 150 quốc gia áp dụng thuế GTGT Ở Việt Nam, thuế GTGT áp dụng với mục đích bước hịa nhập với sách thuế nước khu vực giới, vươn tới cải cách hệ thống thuế khóa thích hợp cho việc chuyển từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trường theo định hướng XHCN Căn vào nghị quốc hội khóa IX kỳ họp thứ ngày 23/12/1992 phép phủ ngày 5/7/1993, Bộ tài có định số 468 ban hành chế độ thuế GTGT để thực thí điểm loại thuế Qua q trình thí điểm, Nhà nước có kết mong muốn Ngày 10/5/1997 Quốc hội khóa IX kỳ họp thứ 11 thơng qua luật thuế GTGT Luật thuế có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999 Và từ đến có sửa đổi bổ sung cho phù hợp với thực tế phát triển kinh tế xã hội nước nhà Hiện thực tính thuế GTGT theo Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13 dẫn tính thuế, kê khai, nộp thuế, quản lý thuế theo thông tư số 219/2013/TT-BTC, thông tư số 156/2013/TT-BTC 1.1.2 Khái niệm thuế GTGT Theo luật thuế GTGT số 31/2013/QH13: “Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng” Giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phần giá trị sáng tạo sau giai đoạn luân chuyển Hiểu cách cụ thể sau: Giá trị hàng hóa, dịch vụ C+V+m, C lao động khứ chuyển vào sản phẩm, cịn V+m giá trị gia tăng Giả sử tới giai đoạn luân chuyển tiếp theo, sản phẩm lại TSCĐ hay nguyên liệu sản xuất lại đóng vai trị phần C sản phẩm Cứ vậy, đến người tiêu dùng cuối tồn C+V+m tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ qua giai đoạn sản xuất kinh doanh khác Mỗi sản phẩm, hàng hóa khơng vào tiêu dùng vào trình sản xuất lại làm tăng thêm giá trị Và thuế GTGT tính khâu q trình sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ; tính phần giá trị tăng thêm khâu trình sản xuất, lưu thơng tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Điều có nghĩa là: Nếu bạn nhà sản xuất, bạn phải nộp thuế GTGT cho phần giá trị tăng thêm bạn tạo từ mua nguyên liệu sản xuất, chế tác bán ra; Nếu bạn nhà phân phối, bạn phải nộp thuế GTGT cho phần giá trị tăng thêm bạn tạo chênh lệch mua bán ra; Nếu bạn người tiêu dùng cuối cùng, bạn người chịu thuế, bạn phải chịu tồn thuế GTGT tính giá trị sản phẩm, hàng hóa bạn mua 1.1.3 Đặc điểm thuế GTGT Thuế GTGT có số đặc điểm sau đây: Thứ nhất: Thuế GTGT loại thuế gián thu.Đối tượng nộp thuế GTGT người bán hàng hóa, dịch vụ người chịu thuế GTGT lại người tiêu dùng thuế GTGT ẩn giá bán hàng hóa, dịch vụ Nói cách khác Nhà nước gián tiếp thu khoản thuế người tiêu dùng thông qua người bán hàng hóa cung cấp dịch vụ Thứ hai: Thuế GTGT đánh vào giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ phát sinh giai đoạn sản xuất từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ Đối tượng điều tiết thuế GTGT phần thu nhập người 66 STT A B Giá trị HHDV Chỉ tiêu Không phát sinh hoạt động mua, bán kỳ (đánh dấu "X") [21] x Thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang C Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách nhà nước I Hàng hoá, dịch vụ (HHDV) mua vào kỳ Giá trị thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào [23] [24] 185.614.300 [25] 168.884.300 3.968.710.000 [28] 159.211.500 3.968.710.000 [31] 198.435.500 4.012.288.000 Hàng hố, dịch vụ bán kỳ Hàng hóa, dịch vụ bán không chịu thuế GTGT [26] Hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế GTGT ([27]=[29]+[30]+[32]; [28]=[31]+[33]) [27] a Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế suất 0% [29] b Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế suất 5% [30] c Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế suất 10% [32] Tổng doanh thu thuế GTGT HHDV bán ([34]=[26]+[27]; [35]=[28]) [34] IV [22] Tổng số thuế GTGT khấu trừ kỳ II III Thuế GTGT (chưa có thuế GTGT) [33] 3.968.710.000 Thuế GTGT phát sinh kỳ ([36]=[35]-[25]) [35] 198.435.500 [36] 29.551.200 Điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT khấu trừ kỳ trước Điều chỉnh giảm [37] Điều chỉnh tăng [38] V Thuế GTGT nộp địa phương khác hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng, bất động sản ngoại tỉnh [39] VI Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp kỳ: Thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ ([40a]=[36]-[22]+[37]-[38] - [39]≥ 0) Thuế GTGT mua vào dự án đầu tư (cùng tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương) bù trừ với thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ tính thuế [40a] [40b] Thuế GTGT phải nộp kỳ ([40]=[40a]-[40b]) [40] Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ (nếu [41]=[36]-[22]+[37]-[38]-[39]< 0) [41] 4.1 Tổng số thuế GTGT đề nghị hoàn 29.551.200 [42] 29.551.200 67 4.2 Thuế GTGT khấu trừ chuyển kỳ sau ([43]=[41]-[42]) [43] Tôi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ , ngày tháng năm NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ NGƯỜI NỘP THUẾ Họ tên: ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Chứng hành nghề số: (Ký, ghi rõ họ tên; chức vụ đóng dấu (nếu có)) Ghi chú: - GTGT: Giá trị Gia tăng - HHDV: Hàng hoá dịch vụ 68 2.3 ĐÁNH GIÁ VỀ KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CƠNGTY 2.3.1 Kết công ty đạt 2.3.1.1 Về công tác tổ chức Phịng kế tốn tổ chức thành phịng riêng lẻ hoạt động độc lập với phòng ban khác đạo Hội đồng thành viên Ban Giám đốc Phịng kế tốn tổ chức đầy đủ, theo trình tự có trưởng, phó phịng.Bộ máy kế tốn phân chia cơng việc chi tiết, người đảm nhiệm phần hành giảm áp lực công việc, nâng cao chuyên môn, cơng việc khơng bị tồn đọng, sai xót dễ truy trách nhiệm xử lý, người có trách nhiệm với cơng việc 2.3.1.2 Về chứng từ sổ sách Việc tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán Nhà nước ban hành thực đầy đủ, công ty xây dựng hệ thống kế toán phù hợp sở hệ thống kế toán Nhà nước với tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết để phản ánh đầy đủ hoạt động kinh tế tài cơng ty, đáp ứng nhu cầu thông tin kiểm tra, phục vụ công tác quản lý Nhà nước công ty hoạt động kinh tế tài cơng ty Các tài khoản 133 3331 mở chi tiết tới cấp 3, làm cho việc ghi chép cụ thể tới tỉ mỉ, phản ánh rõ ràng nghiệp vụ phát sinh, công tác rà soát, quản lý lại trở lên đơn giản Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán công ty vận dụng đầy đủ theo mẫu Bộ tài Bên cạnh cơng ty cịn mở thêm số sách cho phù hợp với đặc điểm kinh doanh công ty Công ty mở sổ chi tiết sổ cho tài khoản theo tháng 2.3.1.3 Về phương tiện, trang thiết bị, công tác đào tạo nhân viên Thời đại khoa học kỹ thuật số, hầu hết ngành nghề, lĩnh vực áp dụng tiến khoa học kỹ thuật vào công việc để tăng suất lao động Công ty nắm bắt tầm quan trọng áp dụng tiến khoa học kỹ thuật vào công tác kế tốn, áp dụng phần mềm kế 69 tốn máy vào hạch tốn cơng ty, phần mềm giúp cơng tác kế tốn công ty trở nên dễ dàng Từ chứng từ gốc, kế toán tiến hành định khoản vào chứng từ ghi sổ, sau trình kế tốn trưởng duyệt, nhập số liệu vào máy, máy tự động mở vào sổ chi tiết, sổ tài khoản có liên quan, cuối tháng máy tự động mở vào sổ chi tiết, sổ tài khoản có liên quan, cuối tháng máy tự soạn thảo báo cáo tài chính, sổ sách theo quy định Như vậy, máy làm khối lượng công việc lớn phức tạp, giúp nâng cao hiệu quả, suất công việc 2.3.2 Những tồn cơng tác kế tốn thuế GTGT công ty 2.3.2.1 Về công tác tổ chức Bộ máy kế tốn cơng ty rườm rà khơng cần thiết, cơng ty có quy mơ khơng lớn phịng kế tốn lại có tới nhân viên Doanh nghiệp phát sinh số nghiệp vụ tài sản cố định lại có tới kế toán viên chuyên làm tài sản cố định, không cần thiết Việc tổng hợp, lên báo cáo phức tạp, trùng lắp công việc; theo phân chia cơng việc thấy có tới người trưởng phịng, phó phịng, kế tốn tổng hợp lên báo cáo tài chính, khơng cần thiết Kế tốn thuế hạch tốn thường vào hóa đơn GTGT, khơng quan tâm tới phiếu nhập, xuất kho khiến khó kiểm sốt liệu hàng có thực bán làm phát sinh nghĩa vụ thuế hay có thực nhập phát sinh quyền lợi khấu trừ doanh nghiệp hay khơng Kế tốn viên cơng ty có hình thức “cả nể” với nên chứng từ chưa đủ chữ ký cho nợ chữ ký hạch tốn bình thường gây khó khăn kiểm sốt Các kế tốn khơng có trao đổi nghiệp vụ với nhau, dẫn tới kế tốn tốn khơng hiểu rõ điều kiện khấu trừ thuế GTGT, cụ thể hai nghiệp vụ tốn mua hàng với NPK Ninh Bình = 234trđ >20trđ lại toán tiền mặt và mua NPK Văn Điển với giá trị 100.6trgây mát 70 khoản thuế GTGT đầu vào khấu trừ DN phải chuyển sang chi phí Thay bù trừ hết, DN tính vào chi phí trừ thuế TNDN (28%), tức thiệt hại 72% giá trị khoản thuế GTGT đầu vào Cơng ty khơng trọng tới nguồn nhân lực, tuyển kế toán chủ yếu qua khâu hồ sơ, mà hầu hết qua quen biết, giới thiệu, không tổ chức thi tuyển, vấn không thu hút người tài Mức lương chi trả cho kế tốn thấp, khơng có súc hút kế tốn viên có lực Cơng ty khơng tổ chức phận kiểm tốn nội bộ, khơng có nhân viên kiểm sốt, dẫn tới khơng có rà sốt lại cơng việc ngày kế toán 2.3.2.2 Về chứng từ, sổ sách Chứng từ, sổ sách doanh nghiệp rườm rà, không cần thiết Doanh nghiệp mở sổ chi tiết TK 33312: thuế GTGT hàng nhập có tháng khơng phát sinh nghiệp vụ liên quan, doanh nghiệp không mở tài khoản thuế GTGT khấu trừ hàng nhập lại mở tài khoản 33312 khơng mang tính chất tương xứng khơng cần thiết Một gộp vào với hàng hóa, dịch vụ nước; hai mở thêm tài khoản 13312: thuế GTGT hàng nhập Doanh nghiệp thường xuyên áp dụng hình thức chiết khấu thương mại để thu hút khách hàng Chiết khấu thương mại phản ánh ưu đãi cho khách hàng mua hàng hóa Doanh nghiệp tách khỏi tổng số tiền toán phải trả Và luật quy định tính thuế GTGT số chiết khấu thương mại Tuy nhiên hóa đơn GTGT ghi tổng giá tốn mà khơng ghi rõ phần chiết khấu thương mại người mua hưởng bao nhiêu, dễ dẫn đến DN thương lượng với người mua hàng, ghi giảm giá trị toán Như vậy, việc ghi thiếu không phản ánh hết nội dung kinh tế phát sinh không đảm bảo cho việc tính thuế Khi doanh nghiệp bán hàng có hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT phản ánh hoạt động bán hàng doanh nghiệp Nhưng lý mà hàng bị trả lại Doanh nghiệp nhận lại hóa đơn xuất trả lại hàng doanh 71 nghiệp đối tác Thứ doanh nghiệp thường khơn coi trọng hóa đơn này, thường khơng u cầu bên đối tác xuất hóa đơn, vơ tình chung không đủ điều kiện kê khai âm vào tờ kê bán ra, điều làm DN có số thuế đầu lớn so với thực tế; Thứ hai hàng trả lại doanh nghiệp khơng có hóa đơn đặc thù nên DN dễ dàng gian lận cách ghi tồn số hàng hóa bán trả lại, thực tế khơng bị trả lại, sau tiến hành mua ngồi khơng hóa đơn với giá thấp phù hợp với giá trị số lượng trả lại khống để tránh nộp thuế đầu 2.3.2.3 Về phương tiện, trang thiết bị, công tác đào tạo nhân viên Các loại nghiệp vụ cơng ty khơng lớn số lượng nghiệp vụ lại lớn Công ty lại phân chia nhiều kế tốn, lại có máy tính Mỗi nghiệp vụ phát sinh, kế tốn viên thường ngồi đợi nhau, không phản ánh vào hệ thống Trình tự ghi sổ luân chuyển chứng từ lộn xộn, kế toán viên việc người làm, không đủ kiên nhẫn để đợi quy trình Cơng ty có kế tốn trưởng có trình độ đại học, cịn lại tất cao đẳng trung cấp Các kế toán viên làm việc theo kinh nghiệm lặp lặp lại, phát sinh nghiệp vụ đặc biệt không linh hoạt xử lý, phụ thuộc vào máy tính Doanh nghiệp khơng có kế hoạch tập huấn cho kế tốn viên; kế tốn viên khơng nắm bắt thay đổi luật 72 CHƯƠNG MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY 3.1 VỀ CÔNG TÁC TỔ CHỨC Bộ máy kế tốn cần bố trí lại, phần kế tốn TSCĐ để tránh lãng phí nhân phân tích trên, cơng ty nên gộp kế toán tài sản kế toán thuế vào làm Kế tốn tổng hợp phó phịng có công việc trùng không cần thiết nên rút gọn giữ lại đảm nhiệm công việc hai Công ty cần thống rõ sơ đồ chứng từ luân chuyển công ty để nhân viên kế tốn nắm rõ phải vào chứng từ để hạch tốn Mọi quy trình phải tn thủ chặt chẽ chứng từ chấp nhận có đầy đủ chữ ký thành phần có liên quan, tránh tình trạng cho nợ chữ ký, gây nhốn nháo hệ thống, khó kiểm sốt Trong kỳ có hai hóa đơn GTGT khơng đủ điều kiện để khấu trừ: có hóa đơn khơng quy cách hóa đơn GTGT thiếu thuế suất, thuế Ta cần thêm kiểm sốt viên để kiểm tra tính đắn phù hợp hóa đơn với nghiệp vụ phát sịnh.Tránh hóa đơn khống, chứng từ chưa hồn thiện Bộ máy vẽ lại sau: 73 Sơ đồ 3.1: Sơ đồ tổ chức máy kế tốn cơng ty Trưởng phịng Kiểm sốt Phó phịng Kế tốn HTK Kế tốn TM, NH Kế tốn thuế, TSCĐ Kế tốn cơng nợ, lương Như vậy, kiểm soát viên rà soát lại hóa đơn, nghiệp vụ phát sinh sau ghi chép phải có đủ chứng từ, đảm bảo tính đắn, phù hợp nghiệp vụ Kiểm soát viên hoạt động độc lập với kế tốn viên Một hóa đơn cịn lại doanh nghiệp không đủ điều kiện để khấu trừ toán tiền mặt giá tri > 20 triêu đồng Như kế toán viên phụ trách phần hành riêng biệt, phần hành lại có mối quan hệ mật thiết với nhau, địi hỏi kế tốn viên phải có am hiểu chung định, tự giác học tập, trao đổi, giúp đỡ phần hành khác Cụ thể, kế toán thuế GTGT khoản thuế đối ứng vào tài khoản 131, kế toán thuế cần ghi lại vào sổ, sau chuyển cho kế tốn tốn để lưu ý hình thức tốn, tránh mát cho công ty khoản thuế GTGT đầu vào Trong công tác tuyển dụng, công ty nên quan tâm tới trình độ, kinh nghiệm kế tốn viên để bố trí cơng việc phù hợp Tổ chức thi tuyển công khai, trọng tới am hiểu luật quy định chế độ, linh hoạt xử lý tình 74 Phịng kế tốn nên họp phịng tháng lần, để có vướng mắc thống lại, tạo thành khuân mẫu quy trình chuẩn, tránh tình trạng kế tốn làm kiểu, gây khó khăn việc quản lý, lộn xộn sổ sách Mỗi buổi họp phịng, cần có kế tốn đóng vai trò thư ký để ghi lại, sau xảy vấn đề có để giải 3.2 VỀ CHỨNG TỪ, SỔ SÁCH Vì công ty chủ yếu nhập hàng từ Trung Quốc, số lượng nhập khơng lớn Phần lớn hàng hóa lấy lại nhà nhập nên số thuế GTGT phải nộp khâu nhập không lớn Vì khơng thiết phải mở chi tiết tài khoản 3331 thành 33311 33312, tránh lãng phí rườm rà sổ sách kỳ nhiều kỳ không dùng tới DN phải công bố rõ chiến lược chiết khấu thời kỳ, đồng thời hóa đơn ghĩ rõ giá đúng, phần chiết khấu phần giá sau chiết khấu Từ chiến lược thơng báo, kế tốn có rõ ràng để hạch tốn kế toán Đặc biệt phần hàng khuyến mại, kế toán viên cần mở sổ theo dõi số lượng hàng khuyến mại này, vượt ngưỡng quy định nhà nước phần thuế suất khơng thể ghi khơng mà phải tính hàng hóa bán bình thường, tránh trường hợp tính thuế phải nộp sais au bị quan thuế truy thu, phạt nộp chậm Đối với hàng trả lại, phần kế tốn hạch tốn, có kiểm sốt kiểm sốt viên Hóa đơn hàng trả lại phải địa lý xuất bán, chủng loại mà công ty xuất bán, phải đối chiếu hóa đơn với phiếu nhập kho, phiếu xuất kho để kiểm tra đắn nghiệp vụ Kế toán thuế nên mở sổ theo dõi số thuế GTGT đầu vào khấu trừ nào, có đủ điều kiện để xin hồn thuế hay khơng, số thuế đủ điều kiện xin hoàn xin chưa, hoàn lại chưa, hồn lại Để đảm bảo lợi ích nghĩa vụ, kế toán viên phải theo dõi thường xuyên để trình cụ thể với quan thuế 75 SỔ CHI TIẾT THUẾ GTGT ĐƯỢC HOÀN LẠI Năm 2014 Chứng từ Thuế GTGT Thuế GTGT hoàn lại hoàn lại Diễn giải Sè Ngày Số dư đầu kỳ Số phát sinh kỳ - Số thuế GTGT hoàn lại - Số thuế GTGT hoàn lại … Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ Ngày tháng năm Người lập Kế toán trưởng 3.3 VỀ PHƯƠNG TIỆN, TRANG THIẾT BỊ, ĐÀO TẠO NHÂN VIÊN Công ty cần bổ sung thêm máy tính cho phịng kế tốn, để tránh lãng phí thời gian kế toán viên phải chờ sử dụng máy; nhằm đáp ứng mật độ phát sinh nghiệp vụ kinh tế ngày, tăng hiệu làm việc Đồng thời phải nâng cao trình độ sử dụng máy vi tính Các kế tốn viên phải học hỏi, tìm tịi để sử dụng thành thạo phần mềm máy tính đồng thời phải có hiểu biết định phần cứng để xử lý có cố trục trặc máy tính gây Công ty nên thường xuyên tổ chức lớp đào tạo, bồi dưỡng, nâng cao nghiệp vụ kế toán cho kế toán viên để củng cố kiến thức, đồng thời bổ sung kiến thức cho phù hợp với phát sinh nghiệp vụ kinh tế Trong điều kiện phát triển kinh tế nước ta, Luật kế tốn đời cịn non trẻ cịn phải hồn thiện q trình thực hiện, với chuẩn mực kế toán thường xuyên thay đổi dẫn đến khó khăn cho cơng tác kế tốn, phịng kế tốn phải thường xun cập nhật văn bản, thông tư phục vụ công tác kế toán kịp thời theo quy định Nhà 76 nước, tránh tình trạng khơng thực kịp theo thông tư, văn dẫn đến vi phạm pháp luật Các kế tốn viên nên thường xun có trao đổi với nhau, nghiệp vụ có mối quan hệ với phải phối hợp giải theo hướng thống 3.4.KIẾN NGHỊ VỚI CÁC CƠ QUAN NHÀ NƯỚC 3.4.1 Hoàn thiện Luật thuế GTGT Một luật thuế thống giúp phận kế toán thuế công ty yên tâm làm việc Luật thuế thường xun thay đổi khiến kế tốn thuế khơng kịp thích nghi, gây tốn thời gian, cơng sức để thay đổi, tiền để đổi sổ sách Việc chưa kịp làm theo luật luật thay đổi làm cho chất lượng kế toán thuế DN bị giảm sút, DN dễ vi phạm luật Việc ban hành thực thi Luật thuế cần phải có tôn trọng nguyên tắc chuẩn mực kế toán, để đảm bảo cho việc thực kế toán nằm hành lang pháp lý, mà trách nhiệm quyền lợi người làm kế toán doanh nghiệp xác định cách cụ thể, rõ ràng, minh bạch, có tính chất cơng Cần phải hạn chế tránh trường hợp nóng vội ban hành luật thuế để sau phải sửa tới sửa lui, kéo theo rối loạn nhiều mặt trình thực thi, mà đặc biệt làm cho cơng tác kế tốn gặp nhiều rắc rối q trình xử lý thơng tin, vi phạm nguyên tắc làm ảnh hưởng đến chất lượng thông tin phục vụ cho đối tượng khác Để Luật thuế thực vào sống tôn trọng từ đối tượng nép thuế thân Luật thuế phải có tính ổn định rõ ràng Khơng ổn định thiếu rõ ràng sở để đối tượng nép thuế có điều kiện trèn lậu thuế, vi phạm quy định kế toán, gây nhiều khó khăn lãng phí cho việc hành thu kiểm sốt thuế 77 3.4.2 Hồn thiện cơng tác thu thuế Các quan thuế cần phải có hướng dẫn rõ ràng Luật thuế áp dụng vào địa phương lại có khác biệt Cục thuế địa phương phải có văn hướng dẫn cụ thể cho DN địa bàn, thống cách tính nộp thuế cho phù hợp Đến thời hạn nộp thuế mà không thấy DN nộp, chi cục thuế phải có trách nhiệm thơng báo nhắc nhở DN hồn thành nghĩa vụ thuế Khi có khác biệt thuế quan thuế DN tính tốn, quan thuế phải có trách nhiệm thơng báo, giải thích rõ ràng với DN Phải quy định rõ quyền hạn, trách nhiệm hình thức khen thưởng, xử phạt nhân viên thu thuế Bản thân chi cục thuế người làm thuế phải công minh, liêm khiết, tránh tình trang hách dịch, hạnh họe gây phiền hà người nộp thuế cấu kết với người nộp thuế trốn thuế, gây thất thu ngân sách nhà nước, phá vỡ công xã hội 78 KẾT LUẬN “ Thuế nguồn thu chủ yếu NSNN” Khẩu hiệu dường thấm sâu vào người dân Việt Nam Nhưng việc thực nộp thuế cho NSNN lại chưa đầy đủ số doanh nghiệp Một phần ý thức doanh nghiệp, phần việc ban hành hướng dẫn Luật thuế, chuẩn mực chế độ kế tốn cịn nhiều bất cập khơng kịp thời Vì vậy, Nhà nước cần phải khẩn trương hoàn thiện Luật thuế, Luật kế toán chuẩn mực kế toán Việt Nam để có sở pháp lý đắn cơng tác kế tốn thuế hành thu thuế quan thuế Mỗi doanh nghiệp cần tự ý thức chấp hành luật thuế, chế độ kế toán liên quan tới thuế Bản thân phải tự xây dựng quy trình kế tốn đủ chặt chẽ, khoa học để không vi phạm luật thuế đảm bảo quyền lợi cho doanh nghiệp Xây dựng quy trình kế tốn vững cơng ty nào? Đó cịn câu hỏi nan giải công ty Mỗi công ty từ đầu phải tự ý thức tầm quan trọng kế tốn thuế, lẽ liên quan thiết yếu tới nghĩa vụ quyền lợi doanh nghiệp Doanh nghiệp phải đầu tư từ khâu tuyển dụng, đào tạo kế tốn viên dù xã hội có phát triển đến đâu người nịng cốt vấn đề Sau đầu tư sở vật chất, áp dụng công nghệ thông tin vào công tác kế tốn, giảm thiểu cơng việc chân tay Doanh nghiệp phải có ý thức cầu tiến, tự vân động học hỏi kinh nghiệm doanh nghiệp khác địa bàn, thường xuyên liên lạc, yêu cầu tư vấn từ cục thuế địa phương để hiểu rõ cách quản lý thuế Tự giác chấp hành Luật thuế, tuân theo dẫn quan thuế, tích cực phản hồi ý kiến quy định Luật thuế phù hợp với thực tiễn, chắc minh bạch công tác kế toán thuế, doanh nghiệp tự giác, cán thuế quan tâm sâu sắc; Có thuế thực nguồn thu nhà nước, công cụ quản lý kinh tế đảm bảo tính cơng xã hội thuế Mỗi nhân viên kế toán phải tự 79 tìm tịi, học hỏi, tự ý thức trách nhiệm, đạo đức nghề nghiệp mình, tuân thủ quy định để kế toán thuế thực công cụ đưa luật thuế GTGT công tác thu thuế vào thực tiễn, trở thành cánh tay đắc lực giúp nhà nước đảm bảo, trì vận hành kinh tế Hy vọng rằng, với nỗ lực, quan tâm, lắng nghe nhà làm luật cấp lãnh đạo; nhiệt tình, liêm khiết cán quan thuế; ý thức chấp hành nghiêm chỉnh doanh nghiệp thuế GTGT thực sắc thuế quan trọng, đóng góp to lớn vào nguồn thu NSNN, kế toán thuế ngày hội nhập với khu vực quốc tế, trở thành công cụ giúp cho chứng từ kế toán doanh nghiệp trở nên minh bạch, phục vụ công tác quản lý doanh nghiệp nhà nước Hà Nội, tháng năm 2014 Sinh viên thực Nguyễn Thị Huyền Diệu 80 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO - Giáo trình “thuế” nhà xuất Học viện tài - Tài liệu học tập mơn “Kế tốn thuế” Học viện Ngân hàng - Giáo trình “Kế tốn tài chính” Học viện tài - Trang web: doko.com.vn; tailieu.com.vn; luanvan.net.vn; vanban.chinhphu.vn; www.moi.gov.vn - Diễn đàn www.danketoan.com.vn; www.webketoan.vn