LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT VÀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT
LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT
1.1.1 Sự ra đời và phát triển của thuế GTGT
Thuế ra đời và phát triển song hành với Nhà nước và sản xuất hàng hóa, phản ánh sự tăng trưởng của nền kinh tế Khi năng suất lao động nâng cao, nhu cầu chi tiêu của Nhà nước cũng gia tăng, dẫn đến việc cải tiến và bổ sung các loại thuế để tăng nguồn thu Đặc biệt, trong bối cảnh Chiến tranh thế giới thứ nhất (1914 – 1918), thuế doanh thu lần đầu tiên được áp dụng tại Pháp vào năm 1917 nhằm khuyến khích sự đóng góp của người dân.
Trong giai đoạn đầu, thuế doanh thu chỉ được thu ở khâu cuối cùng của quá trình lưu thông hàng hóa với mức thuế suất rất thấp, dẫn đến nguồn thu từ thuế hạn chế và khó quản lý Tuy nhiên, đến đầu năm 1920, thuế doanh thu đã được điều chỉnh để đánh vào từng khâu của quá trình sản xuất Việc tính và nộp thuế doanh thu cho từng giai đoạn sản xuất và lưu thông đã giúp san sẻ gánh nặng thuế, từ đó đáp ứng tốt hơn nhu cầu chi tiêu của chính phủ.
Việc tính thuế và thu thuế theo cách truyền thống đã dẫn đến tình trạng trùng lặp, đặc biệt khi sản phẩm trải qua nhiều khâu sản xuất khác nhau Điều này làm cho mức thuế gia tăng và gây ra sự chồng chéo trong việc thu thuế Để khắc phục vấn đề này, vào năm 1936, Pháp đã cải tiến hệ thống thuế doanh thu từ việc đánh thuế từng khâu sang hình thức đánh thuế một lần, giúp giảm thiểu tình trạng trùng lặp Tuy nhiên, phương pháp mới này lại gặp khó khăn trong việc thu thuế kịp thời, vì thuế chỉ được thu khi hàng hóa đã đi vào lưu thông.
Nhằm tăng cường nguồn thu ngân sách và thúc đẩy sản xuất, các nhà kinh tế đã cải tiến thuế doanh thu, dẫn đến sự ra đời của thuế GTGT vào những năm 50, do Carl Fiedrich Von Simens đề xuất Tuy nhiên, chính sách này không được áp dụng đầu tiên ở Đức mà được thực hiện đầu tiên tại Pháp vào ngày 1/7/1954 Thuế GTGT đã nhanh chóng trở thành một nguồn thu quan trọng cho hơn 150 quốc gia, theo báo cáo của quỹ tiền tệ quốc tế vào năm 2013 Tại Việt Nam, thuế GTGT được áp dụng nhằm hòa nhập với chính sách thuế quốc tế và cải cách hệ thống thuế trong bối cảnh chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường Dựa trên nghị quyết của Quốc hội khóa IX và quyết định của chính phủ, Bộ Tài chính đã ban hành chế độ thuế GTGT để thí điểm vào năm 1993 Luật thuế GTGT chính thức có hiệu lực từ ngày 1/1/1999 và đã trải qua nhiều lần sửa đổi để phù hợp với sự phát triển kinh tế xã hội Hiện tại, việc tính thuế GTGT được thực hiện theo Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13 cùng các thông tư hướng dẫn liên quan.
Theo luật thuế GTGT số 31/2013/QH13, thuế GTGT được định nghĩa là thuế áp dụng trên giá trị gia tăng của hàng hóa và dịch vụ trong quá trình sản xuất, lưu thông và tiêu dùng.
Giá trị tăng thêm của hàng hóa và dịch vụ là giá trị mới được tạo ra qua từng giai đoạn luân chuyển, được biểu thị bằng công thức C + V + m, trong đó C là lao động quá khứ, còn V + m là giá trị gia tăng Khi sản phẩm được chuyển sang giai đoạn tiếp theo như tài sản cố định hay nguyên liệu sản xuất, nó trở thành phần C của sản phẩm mới Quy trình này tiếp tục cho đến khi sản phẩm đến tay người tiêu dùng cuối cùng, tổng hợp toàn bộ giá trị C + V + m qua các giai đoạn sản xuất khác nhau Nếu sản phẩm không được tiêu dùng, nó sẽ tiếp tục vào quá trình sản xuất, từ đó gia tăng thêm giá trị.
Thuế GTGT được áp dụng ở mọi giai đoạn của quá trình sản xuất, lưu thông và tiêu dùng hàng hóa, nhưng chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm tại mỗi giai đoạn Điều này có nghĩa là nhà sản xuất nộp thuế GTGT cho giá trị tăng thêm từ nguyên liệu đến sản phẩm hoàn thiện; nhà phân phối nộp thuế cho phần chênh lệch giữa giá mua và giá bán; và người tiêu dùng cuối cùng là người chịu toàn bộ thuế GTGT tính trên giá trị sản phẩm họ mua.
1.1.3 Đặc điểm của thuế GTGT
Thuế GTGT có một số đặc điểm sau đây:
Thuế GTGT là loại thuế gián thu, nơi người bán hàng hóa và dịch vụ là đối tượng nộp thuế, nhưng người tiêu dùng mới là người chịu thuế thực sự Thuế GTGT được ẩn trong giá bán của hàng hóa và dịch vụ, cho phép Nhà nước thu thuế này một cách gián tiếp thông qua người bán.
Thuế GTGT là loại thuế đánh vào giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ trong các giai đoạn từ sản xuất đến tiêu dùng Đối tượng chịu thuế là phần thu nhập của người tiêu dùng khi mua hàng hóa, dịch vụ Về nguyên tắc, thuế chỉ cần thu ở khâu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ Tuy nhiên, việc phân biệt tiêu dùng cuối cùng và tiêu dùng trung gian là khó khăn, do đó mọi hành vi mua bán đều phải tính thuế Nếu là tiêu dùng trung gian, số thuế sẽ được chuyển vào giá bán cho người mua ở giai đoạn sau Thuế GTGT chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm ở từng giai đoạn, và tổng số thuế thu được ở các giai đoạn sẽ bằng số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng.
Thuế GTGT là loại thuế có tính trung lập cao, không bị ảnh hưởng bởi kết quả sản xuất và kinh doanh của người nộp thuế Đây không phải là yếu tố chi phí mà chỉ là khoản cộng thêm vào giá bán của nhà cung cấp hàng hóa, dịch vụ Tổng số thuế ở các giai đoạn khớp với thuế tính trên giá bán ở giai đoạn cuối, bất kể số giai đoạn là nhiều hay ít.
Thuế giá trị gia tăng (GTGT) có tính lũy thoái đối với thu nhập, nghĩa là mọi người tiêu dùng, bất kể giàu nghèo, đều phải chịu mức thuế GTGT giống nhau cho mỗi sản phẩm Điều này dẫn đến việc, khi so sánh giữa số thuế phải trả và thu nhập, người có thu nhập cao hơn sẽ có tỷ lệ thuế thấp hơn so với thu nhập của họ, trong khi người có thu nhập thấp hơn sẽ phải chịu tỷ lệ thuế cao hơn.
1.1.4 Vai trò của thuế GTGT
Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy sự phát triển của sản xuất xã hội và mở rộng lưu thông hàng hóa, dịch vụ Sự ra đời của thuế GTGT đã khắc phục tình trạng trùng lắp mà thuế doanh thu trước đây gây ra.
Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước Việc thu thuế GTGT được thực hiện ngay từ khâu đầu, đồng thời kiểm tra tính chính xác của thuế đã nộp ở khâu trước, giúp hạn chế thất thu và kiểm soát hiệu quả nguồn thu trên toàn bộ nền kinh tế.
Thuế giá trị gia tăng không chỉ nâng cao hiệu quả hạch toán kế toán mà còn thúc đẩy việc mua bán hàng hóa thông qua yêu cầu có đầy đủ chứng từ hóa đơn theo quy định pháp luật Việc đăng ký mã số thuế và áp dụng phương pháp khấu trừ thuế đã khuyến khích cả người mua và người bán thực hiện nghiêm túc chế độ hóa đơn, chứng từ trong các giao dịch thanh toán.
Thuế GTGT không chỉ khuyến khích xuất khẩu mà còn thúc đẩy đầu tư, với hàng hóa xuất khẩu chịu thuế suất 0% và được hoàn thuế, điều này tạo điều kiện thuận lợi cho thương mại quốc tế Nhờ đó, lưu thông hàng hóa giữa các nước trở nên phong phú hơn, góp phần phát triển cơ sở hạ tầng và thu hút đầu tư.
LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT
1.2.1 Nhiệm vụ của kế toán thuế
Kế toán thuế là người làm việc trực tiếp với cơ quan thuế, đảm nhiệm nhiều nhiệm vụ quan trọng như đối chiếu hóa đơn GTGT với bảng kê thuế đầu vào và đầu ra, kiểm tra hồ sơ xuất nhập khẩu, và lập báo cáo tổng hợp thuế GTGT hàng tháng cho toàn công ty Họ theo dõi tình hình nộp ngân sách, hoàn thuế, và phối hợp với kế toán tổng hợp để đảm bảo số liệu chính xác Ngoài ra, kế toán thuế còn lập hồ sơ ưu đãi cho dự án đầu tư mới, xử lý hồ sơ hoàn thuế, và kiểm tra tính hợp pháp của hóa đơn đầu vào Hàng tháng, họ cũng phải đóng chứng từ báo cáo thuế và lập bảng kê danh sách lưu trữ hóa đơn thuế.
Để quản lý GTGT hiệu quả, cần đảm bảo thứ tự số quyển không bị thất thoát hay hư hỏng Việc kiểm tra và đối chiếu biên bản trả nhận hàng là cần thiết để điều chỉnh doanh thu và báo cáo thuế kịp thời khi có phát sinh Đồng thời, cần cập nhật thông tin về Luật thuế và soạn thông báo các nghiệp vụ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty để mọi cơ sở thực hiện đúng Lập kế hoạch thuế GTGT và thu nhập doanh nghiệp, nộp ngân sách đúng hạn cũng là một yêu cầu quan trọng Cuối cùng, cần theo dõi tình hình giao nhận hóa đơn và yêu cầu chấp hành nguyên tắc bảo mật.
Kế toán thuế có quyền đề xuất cách xử lý cho các trường hợp hóa đơn cần điều chỉnh hoặc thanh hủy theo quy định của Luật thuế hiện hành Họ cũng có trách nhiệm nhận xét và đánh giá khi có sự chênh lệch giữa số liệu báo cáo và quyết toán Kế toán thuế thuộc phòng Tài chính-Kế toán và khi cung cấp số liệu liên quan đến các nghiệp vụ do mình phụ trách, cần có sự đồng ý của Ban Giám đốc hoặc kế toán trưởng.
1.2.2 Phương pháp kế toán thuế GTGT
1.2.2.1.Các tài khoản được sử dụng trong kế toán thuế GTGT a, Tài khoản 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Tài khoản 133 được dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ
Bên Nợ: - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Bên Có: - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ
- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
- Thuế GTGT của hàng hóa mua đã được trả lại, đã được giảm giá
- Số Thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại
Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả
Tài khoản 133 có hai tài khoản cấp 2:
Tài khoản 1331 ghi nhận thuế GTGT đầu vào được khấu trừ từ vật tư, hàng hóa và dịch vụ mua ngoài, phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế.
Tài khoản 1332 phản ánh thuế GTGT đầu vào từ việc đầu tư và mua sắm tài sản cố định (TSCĐ) phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa và dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Bên cạnh đó, tài khoản 3331 ghi nhận thuế GTGT phải nộp.
Tài khoản 3331 ghi nhận các khoản thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT từ hàng nhập khẩu, thuế GTGT đã được khấu trừ, cũng như số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào ngân sách nhà nước (NSNN).
Bên Nợ: - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ
- Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp
- Số thuế GTGT đã nộp vào ngân sách
- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại
Bên Có: - Số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ (đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.)
- Số thuế GTGT phải nộp (đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.)
- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa, dịch vụ, dùng để trao đổi biếu tặng, sử dụng nội bộ
- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập hoạt động bất thường
- Số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa nhập khẩu
Số dư bên Có: Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ
Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đã nộp thừa vào NSNN
Tài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3:
Tài khoản 33311 được sử dụng để ghi nhận thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu ra, bao gồm số thuế GTGT phải nộp, đã nộp và còn phải nộp đối với sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ tiêu thụ.
+ Tài khoản 33312: Thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu: Dùng để phản ánh thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng nhập khẩu
1.2.2.2 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ a, Về mặt hạch toán
Giá mua chưa có thuế Doanh thu BH và
Thuế GTGT đầu Kết chuyển thuế GTGT được khấu trừ Thuế GTGT vào được khấu trừ đầu ra phải nộp
TK 711 Thuế GTGT được Nộp thuế GTGT
Hoàn lại bằng tiền cho NSNN
Thuế GTGT được miễn, giảm nhận lại bằng tiền
Thuế GTGT được giảm trừ vào số phải nộp
Thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp
Sơ đồ 1.1: Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Khi doanh nghiệp mua hàng hóa và dịch vụ chịu thuế GTGT, kế toán cần hạch toán riêng phần thuế GTGT vào các sổ chi tiết tài khoản 1331 và 1332 Cụ thể, thuế GTGT đầu vào của hàng hóa và dịch vụ sẽ được ghi nhận để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
TK 1331; thuế GTGT đầu vào của TSCĐ cho vào TK 1332 Sau đó từ các sổ chi tiết, chứng từ ghi sổ lên sổ cái TK 133
Khi bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT, kế toán cần hạch toán thuế GTGT đầu ra vào các tài khoản 33311 và 33312, bao gồm thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ và thuế GTGT của hàng nhập khẩu Từ các sổ chi tiết và chứng từ ghi sổ, kế toán sẽ chuyển lên sổ cái TK 3331 Cuối kỳ kế toán, cần xác định số thuế đầu vào không được khấu trừ trong tổng số thuế GTGT đầu vào.
Phần thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định (TSCĐ) dùng cho sản xuất kinh doanh không chịu thuế GTGT sẽ được chuyển sang tài khoản 642 hoặc 142 Đối với phần nguyên vật liệu dùng cho sản xuất hàng không chịu thuế GTGT đầu ra, nếu chưa được tách riêng, phần thuế GTGT đầu vào này cũng sẽ được chuyển sang tài khoản tương ứng.
TK 632 tính toán dựa trên tỷ lệ doanh thu hàng hóa chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu hàng hóa chịu thuế và không chịu thuế GTGT Một số phần thuế không đủ điều kiện do hàng hóa khuyến mại không tuân thủ quy định pháp luật, chứng từ không đủ tiêu chuẩn để khấu trừ, hoặc không thực hiện thanh toán qua ngân hàng theo quy định, dẫn đến việc chuyển sang các tài khoản chi phí tương ứng trong kỳ.
Sau khi chuyển hết số thuế không đủ điều kiện khấu trừ sang các tài khoản phù hợp, kế toán cần đối chiếu số dư trên sổ cái của tài khoản 133 và 3331 Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trên sổ cái, các bước tiếp theo sẽ được thực hiện theo quy định hiện hành.
TK 133 hiện tại lớn hơn số thuế GTGT đầu ra, điều này giúp xác định lượng thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển sang kỳ sau Nếu số thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ trên sổ cái TK, thì sẽ ảnh hưởng đến việc tính toán thuế GTGT trong các kỳ tiếp theo.
Trong trường hợp 133, chúng ta cần kết chuyển một lượng thuế GTGT đầu vào tương đương với số thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ để xác định số thuế GTGT phải nộp Về mặt kê khai và nộp thuế, cần tuân thủ các quy định hiện hành để đảm bảo tính chính xác và hợp pháp trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế.
Thuế GTGT được kê khai theo tháng, trừ trường hợp doanh nghiệp có doanh thu năm trước dưới 20 tỷ, thì kê khai theo quý Đối với hoạt động lắp đặt và bán hàng vãng lai, thuế được kê khai theo từng lần phát sinh Người kinh doanh không thường xuyên sẽ kê khai theo phương pháp trực tiếp trên doanh số Kế toán thuế cần dựa vào hóa đơn GTGT, chứng từ và biên lai nộp thuế GTGT tại khâu nhập khẩu hàng hóa, bao gồm hóa đơn đặc thù như tem vé và hóa đơn trả lại hàng Hóa đơn GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ra cũng phải được kê khai đầy đủ trong kỳ tính thuế, bao gồm các hóa đơn điều chỉnh và hóa đơn xuất trả lại hàng theo mẫu số 01-1/GTGT.
LIÊN HỆ GIỮA LÝ LUẬN VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT CỦA VIỆT NAM VỚI CÁC NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI
1.3.1 Thuế suất thuế GTGT một số nước trên thế giới
Bảng 1.1: Mẫu biểu thuế suất thuế GTGT của một số nước Châu Á năm 2013
Theo Ngân hàng Thế giới (2012), trong số 112 nước được khảo sát, có 88 nước áp dụng mức thuế suất từ 12% đến 25%, trong đó 56 nước có mức thuế từ 17% đến 25% 24 nước còn lại có mức thuế phổ biến trên 10% Các nước lân cận Việt Nam như Lào, Indonesia và Campuchia có mức thuế suất phổ biến là 10% Trung Quốc áp dụng mức thuế suất phổ thông là 17% và mức ưu đãi là 13%, trong khi Philippines có mức thuế suất là 12%.
Bảng 1.2: Mức thuế suất thuế GTGT của môt số nước Châu Âu năm 2013
Mức thuế suất thuế GTGT giữa các quốc gia có sự chênh lệch đáng kể Các nước phát triển trong EU và Đông Âu thường áp dụng mức thuế suất GTGT cao Ngược lại, một số quốc gia như Nhật Bản, Singapore và Thái Lan có mức thuế suất thấp hơn 10%, với Nhật Bản hiện tại là 5% và dự kiến sẽ tăng lên 8-10% theo kế hoạch của Hạ viện.
Xu hướng hiện nay của các quốc gia là nâng cao vai trò của thuế giá trị gia tăng (GTGT) trong khi giảm dần thuế suất thuế thu nhập, nhằm tạo ra môi trường đầu tư hấp dẫn hơn Trong vòng 3 năm qua, đã có 13 quốc gia thực hiện những điều chỉnh này.
27 quốc gia trong EU đã điều chỉnh tăng mức thuế suất phổ thông thuế giá trị gia tăng của mình
1.3.2 Ngưỡng đăng ký thuế GTGT của một số nước trên thế giới
Hiện nay, hơn 150 quốc gia trên thế giới áp dụng thuế GTGT với quy định về ngưỡng đăng ký nhằm xác định đối tượng tham gia hệ thống thuế Ngưỡng này phụ thuộc vào điều kiện phát triển kinh tế xã hội, ý thức tuân thủ của người nộp thuế, số lượng người nộp thuế và chi phí quản lý của cơ quan thuế Do đó, mức ngưỡng thuế giữa các quốc gia có sự khác biệt Một mức ngưỡng hợp lý nên loại trừ các đối tượng nộp thuế nhỏ, siêu nhỏ và hộ cá nhân kinh doanh, những đối tượng này không bắt buộc phải nộp thuế GTGT.
Bảng 1.3: Mức ngưỡng đăng ký thuế tại các nước Đông Nam Á
Mức ngưỡng đăng ký thuế tại các nước Đông Nam Á
Brunei Không áp dụng thuế GTGT
Malaysia Không có người đối với hàng hóa, dịch vụ - Tuy nhiên
CSKD sản xuất hàng chịu thuế trong năm có DT dưới 100.000 ringit có thể đăng ký chế độ miễn thuế
Myanmar Không áp dụng thuế GTGT
Thái Lan 1.800.000THB (tương đương 57.023.000 USD)
Lấy theo tài liệu VAT và GST Worldwide 2013 của công ty kiểm toán E&Y
1.3.3 Kế toán thuế GTGT tại Trung Quốc
Trung Quốc đã triển khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) từ năm 1984, trước Việt Nam 9 năm Tất cả các doanh nghiệp và cá nhân tại Trung Quốc tham gia vào bán hàng, nhập khẩu hoặc cung cấp dịch vụ đều phải nộp thuế GTGT Hệ thống thuế GTGT ở Trung Quốc được chia thành hai loại: người nộp thuế quy mô nhỏ và người nộp thuế thông thường Thuế GTGT bao gồm ba loại: thuế GTGT đầu vào (thuế đã nộp trên giá trị mua hàng), thuế GTGT đầu ra (thuế đã nộp trên giá trị hàng bán ra) và thuế GTGT đầu ra phải nộp (giá trị còn lại sau khi khấu trừ thuế GTGT đầu vào từ thuế GTGT đầu ra).
Người nộp thuế quy mô nhỏ là những cá nhân hoặc doanh nghiệp không đủ khả năng duy trì hệ thống kế toán và kiểm toán do quy mô và doanh thu hạn chế Doanh thu nhỏ được xác định là dưới 1 triệu nhân dân tệ cho sản xuất hàng hóa và dịch vụ chịu thuế, và dưới 1,8 triệu nhân dân tệ cho hoạt động bán buôn, bán lẻ Thuế GTGT của họ được tính dựa trên doanh số bán hàng mà không tính đến thuế GTGT đầu vào Tỷ lệ thuế GTGT tại Trung Quốc là 4% cho doanh nghiệp thương mại và 6% cho các ngành khác, trong khi Việt Nam quy định chi tiết hơn với 1% cho cung cấp phân phối hàng hóa, 5% cho dịch vụ xây dựng, 3% cho vận tải, và 2% cho các hoạt động khác Nếu doanh thu của người nộp thuế quy mô nhỏ vượt quá ngưỡng quy định, họ có thể chuyển sang tính thuế như người nộp thuế thông thường Tương tự, tại Việt Nam, nếu doanh nghiệp có doanh thu hàng năm dưới 1 tỷ đồng và áp dụng phương pháp trực tiếp, khi tăng doanh thu, họ sẽ phải chuyển sang phương pháp khấu trừ.
Người nộp thuế GTGT tại Việt Nam thường tính thuế tương tự như các doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ Khi bán hàng hóa, họ bắt buộc phải xuất hóa đơn GTGT cho người mua, trong khi các doanh nghiệp nhỏ không cần phải làm như vậy Việc tính thuế GTGT cho hàng nhập khẩu và xuất khẩu từ Trung Quốc cũng giống như tại Việt Nam, và Chính phủ Trung Quốc khuyến khích xuất khẩu thông qua các ưu đãi thuế GTGT Mọi công ty đăng ký tại Trung Quốc đều phải đăng ký với cục Hải quan để có sổ tay Hải quan, dùng để kiểm soát nguyên liệu nhập khẩu và xuất khẩu thành phẩm Điều này cũng là cơ sở để kế toán thuế GTGT hạch toán và đối chiếu các nghiệp vụ, số thuế phát sinh trong xuất nhập khẩu.
Kế toán thuế GTGT yêu cầu theo dõi "Thuế phải nộp" và mở tài khoản "Thuế GTGT phải nộp" Trong đó, các chỉ tiêu chi tiết bao gồm "Số thuế đầu vào", "Thuế trả", "Thuế đầu ra", "Hoàn thuế xuất khẩu", và "Đầu vào thuế chuyển ra" cần được ghi chép rõ ràng.
"Thuế đầu vào" là số thuế GTGT đã nộp của doanh nghiệp khi mua hàng hóa hoặc dịch vụ chịu thuế và có thể được khấu trừ vào thuế đầu ra Thuế đầu vào được ghi bằng mực xanh, trong khi thuế đầu vào bù đắp từ việc trả lại hàng hóa được ghi bằng mực đỏ Cột "Thuế trả" ghi số thuế GTGT đã nộp của doanh nghiệp, với thuế nộp ghi bằng mực xanh và hoàn thuế GTGT nộp thừa ghi bằng mực đỏ Cột "thuế đầu ra" ghi số thuế GTGT thu được từ việc bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ chịu thuế, với thuế thu được ghi bằng mực xanh và thuế đầu ra bù đắp từ việc trả lại hàng bán ghi bằng mực đỏ Cột "hoàn thuế xuất khẩu" ghi số tiền thuế hoàn trả cho doanh nghiệp xuất khẩu hàng hóa với thuế suất bằng không, sau khi hoàn tất thủ tục kê khai với Hải quan Thuế GTGT hoàn trả cho xuất khẩu hàng hóa ghi bằng mực xanh, trong khi số nợ hoàn thuế do hàng hóa trở lại sau khi hoàn tất thủ tục ghi bằng mực đỏ Cột "thuế đầu vào chuyển giao" ghi số thuế đầu vào không được khấu trừ với thuế đầu ra.
1.3.4 Liên hệ với Việt Nam
Việt Nam hiện có mức thuế suất thuế GTGT tương đối thấp so với nhiều quốc gia khác, với ba mức 0%, 5% và 10%, trong đó mức cao nhất chỉ là 10% Điều này phù hợp với tình hình phát triển kinh tế của Việt Nam, một quốc gia đang phát triển, giúp giảm gánh nặng thuế cho người dân và kích thích tiêu dùng Chính sách thuế suất thấp đã góp phần thúc đẩy sự phát triển kinh tế trong thời gian qua, mặc dù cần lưu ý đến xu hướng tăng cường vai trò của thuế trong tương lai.
GTGT, giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của thế giới, Việt Nam cũng đang trong tiến trình đề xuất tăng thuế suất thuế GTGT
Ngưỡng đăng ký thuế GTGT đã được áp dụng phổ biến ở nhiều quốc gia, nhưng tại Việt Nam, chỉ đến năm 2013, khi luật thuế GTGT mới được ban hành, ngưỡng này mới chính thức có hiệu lực Trước đó, nhiều doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ mặc dù số thuế phải nộp rất nhỏ, dẫn đến lãng phí chi phí quản lý thuế Việc áp dụng ngưỡng đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ đã giúp tiết kiệm chi phí cho cả nhà nước và doanh nghiệp, đồng thời giảm bớt sự phức tạp trong thủ tục giấy tờ Điều này cũng giúp giảm đáng kể khối lượng công việc cho kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp nhỏ.
Phân tích kế toán thuế GTGT tại Trung Quốc cho thấy các quy định về thuế GTGT tương đồng với Việt Nam Điều này dẫn đến phương pháp tính và nộp thuế GTGT ở Trung Quốc không khác biệt nhiều so với Việt Nam Sự khác biệt chủ yếu nằm ở tên gọi và cách thức thực hiện, trong khi bản chất vẫn giống nhau Cả hai quốc gia đều áp dụng hai phương pháp tính thuế là khấu trừ và trực tiếp, cùng với việc sử dụng các tờ kê khai thuế theo các chỉ tiêu Mặc dù ngưỡng đăng ký thuế và cách trình bày trên tờ khai thuế khác nhau để phù hợp với tình hình kinh tế từng nước, nhưng nhìn chung, bản chất của thuế GTGT vẫn tương đồng, với sự khác biệt không đáng kể trong số thuế phải nộp.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHHBẰNG TUYÊN
KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Năm 2000, Doanh nghiệp tư nhân Bằng Tuyên được thành lập Đến năm
Vào năm 2005, Công ty chuyển đổi loại hình thành Công ty TNHH Bằng Tuyên, có tư cách pháp nhân và hạch toán kinh tế độc lập Công ty sở hữu tài khoản ngân hàng riêng và được phép sử dụng con dấu theo quy định của Nhà Nước Trụ sở chính của Công ty TNHH Bằng Tuyên đặt tại số 63 – Trần Hưng Đạo – Phường Đông Thành – Thành phố Ninh Bình.
Sau 14 năm hình thành và phát triển, Công ty đã không ngừng mở rộng thị phần ra các huyện trong tỉnh và các tỉnh lân cận như Thanh Hóa, Nam Định Dưới đây là kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty.
Bảng 2.1: So sánh kết quả kinh doanh qua 2 năm
STT Chi tiêu ĐVT Năm 2012 Năm 2013
1 Doanh thu bán hàng Tỷ đồng 46 52
2 Nộp ngân sách nhà nước Triệu đồng 110 125
3 Thu nhập bình quân năm Triệu đồng 1.710 1.945
Doanh số bán ra của Công ty đang gia tăng, chứng tỏ sự phát triển mạnh mẽ của Công ty Đời sống cán bộ công nhân viên cũng được cải thiện với thu nhập bình quân ngày càng cao, luôn vượt mức năm trước Mức lương này khá cạnh tranh so với ngành nông nghiệp Công ty đã thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Ngân sách Nhà Nước và tiếp tục đẩy mạnh hoạt động kinh doanh, nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, tăng tỷ suất lợi nhuận, đồng thời cải thiện đời sống cho cán bộ công nhân viên.
Từ năm 2005, công ty bắt đầu cung cấp các mặt hàng vật tư nông nghiệp với khoảng 30 hãng phân lân và hơn 200 loại thuốc bảo vệ thực vật Đến quý I năm 2014, số lượng sản phẩm phân phối đã tăng lên 50 hãng phân lân và gần 500 loại thuốc bảo vệ thực vật, cho thấy sự phát triển mạnh mẽ trong lĩnh vực nông nghiệp.
Tên công ty: Công ty TNHH Bằng Tuyên
Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH nhiều thành viên
Mặt hàng kinh doanh: Công ty thương mại chuyên phân phối các mặt hàng vật tư nông nghiệp
Nhà cung ứng chính: Công ty CP thuốc bảo vệ thực vật I Trung Ương
Công ty Cổ phần thuốc bảo vệ thực vật Sông Gianh, Công ty Cổ phần supe phốt phát và hóa chất Lâm Thao, cùng với Công ty Cổ phần Phân lân Ninh Bình, là những đơn vị hàng đầu trong ngành sản xuất và cung cấp sản phẩm nông nghiệp tại Việt Nam, đóng góp tích cực vào sự phát triển bền vững của nền nông nghiệp quốc gia.
Vốn điều lệ: 53 tỷ đồng
Chủ tịch Hội đồng thành viên: Nguyễn Văn Bằng
Giám đốc: Nguyễn Văn Bằng
Phó giám đốc: Vũ Văn Tuyên Địa chỉ: số 63 Trần Hưng Đạo – Phường Đông Thành – T.P Ninh Bình –
2.1.2 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Bằng Tuyên
Hội đồng thành viên đại diện cho chủ sở hữu công ty, thực hiện các quyền và nghĩa vụ của chủ sở hữu Hội đồng có quyền đại diện cho công ty để thực hiện các quyền và nghĩa vụ của công ty, đồng thời chịu trách nhiệm trước pháp luật và chủ sở hữu về việc thực hiện các nhiệm vụ theo quy định của luật Doanh nghiệp và các quy định pháp luật liên quan.
Ban kiểm soát có nhiệm vụ tham mưu cho Hội đồng quản trị về việc chỉ định đơn vị kiểm toán, kiểm tra báo cáo tài chính và đề xuất điều chỉnh điều lệ, quy chế tổ chức, hoạt động kinh doanh của Công ty Giám đốc, được bầu bởi Hội đồng thành viên, có trách nhiệm điều hành toàn bộ hoạt động sản xuất của Công ty và chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh trước Hội đồng thành viên và cơ quan quản lý Nhà nước, đồng thời đảm bảo bảo toàn và phát triển vốn cũng như đời sống của cán bộ công nhân viên.
Phó Giám đốc có trách nhiệm tham mưu và đề xuất các biện pháp để cùng Giám đốc thực hiện hiệu quả các mục tiêu đã đề ra Đồng thời, Phó Giám đốc cũng chỉ đạo công tác hành chính và công tác đoàn thể Khi được Giám đốc ủy quyền, Phó Giám đốc sẽ đại diện giải quyết và chỉ đạo công việc trong toàn Công ty.
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy quản lý của công ty
Ban QL cơ sở, vật chất
Cửa hàng KD Cửa hàng KD
Phòng kế hoạch kinh doanh có vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ giám đốc thực hiện kế toán hóa các hoạt động đầu tư và quản lý đầu tư của Công ty, đảm bảo tuân thủ đúng quy định của Nhà nước Nhiệm vụ chính của phòng bao gồm việc tham mưu cho lãnh đạo trong các quyết định đầu tư và quản lý tài chính.
+ Xây dựng chiến lược phát triển cũng như tổng hợp báo cáo kế hoạch dài hạn, từng năm, từng quý, từng tháng của Công ty để trình Giám đốc
Theo dõi và kiểm tra tiến độ thực hiện các hợp đồng kinh tế và dự án đã được phê duyệt, đồng thời hướng dẫn và đôn đốc các bên liên quan Cần báo cáo kịp thời cho giám đốc để nắm bắt tình hình sản xuất kinh doanh.
Nhiệm vụ chính bao gồm tiếp thị, tìm kiếm thị trường và đối tác liên doanh liên kết Đồng thời, cung cấp tư vấn cho giám đốc về kế hoạch tiếp nhận vật tư, tiêu thụ hàng hóa, cũng như quản lý việc nhận hàng hóa về kho công ty hoặc chuyển giao đến tận nơi khách hàng yêu cầu.
Phòng tổ chức hành chính có vai trò tham mưu cho Giám đốc trong việc điều hành công việc của Công ty và đảm bảo công tác hậu cần phục vụ cho hoạt động của bộ máy Công ty Nhiệm vụ chính của phòng bao gồm hỗ trợ quản lý, tổ chức các hoạt động nội bộ và duy trì hiệu quả hoạt động của toàn bộ hệ thống.
+ Giúp Giám đốc theo dõi, đôn đốc việc thực hiện chương trình công tác hằng ngày của Công ty
Tiếp nhận công văn đến, nghiên cứu và trình giám đốc, sau đó chuyển phát đến lãnh đạo Công ty cùng các phòng ban, chi nhánh liên quan để giải quyết Đồng thời, theo dõi việc thực hiện các công văn này.
Công ty thực hiện quản lý lao động và đơn giá tiền lương, đồng thời áp dụng các chế độ chính sách cho cán bộ công nhân viên Ban quản lý cơ sở vật chất chịu trách nhiệm hoàn thiện hồ sơ đất đai và tài sản, lập kế hoạch khai thác và quản lý cơ sở vật chất Ngoài ra, ban cũng tham gia cải tạo, xây dựng khu vực và triển khai các dự án đầu tư của công ty để đảm bảo an ninh trật tự và an toàn lao động.
Phòng kế toán, dưới sự lãnh đạo của Giám đốc Công ty, là đơn vị kế toán độc lập với chức năng tổ chức công tác kế toán theo hình thức tập trung Nhiệm vụ chính của phòng là tham mưu cho Giám đốc trong việc thực hiện công tác tài chính kế toán, thống kê thông tin kinh tế và hạch toán theo cơ chế quản lý tài chính hiện hành Phòng cũng có trách nhiệm xây dựng kế hoạch tài chính, cơ chế tài chính nội bộ, tổ chức luân chuyển và huy động vốn để đáp ứng kịp thời nhu cầu sản xuất, kinh doanh của Công ty, đảm bảo sử dụng vốn hiệu quả Ngoài ra, phòng kế toán còn tổ chức hệ thống sổ sách và luân chuyển chứng từ để đáp ứng tốt yêu cầu quản lý.
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY
2.2.1 Thủ tục chứng từ được sử dụng tại Công ty
Sổ sách kế toán và hóa đơn chứng từ là những tài liệu quan trọng phản ánh tình hình sản xuất kinh doanh thực tế của cơ sở Chúng đóng vai trò thiết yếu trong việc xác định nghĩa vụ thuế cho các đối tượng nộp thuế.
Công ty kinh doanh hàng hóa chịu thuế GTGT và thuế xuất nhập khẩu, đồng thời phải nộp thuế TNDN, thuế sử dụng vốn NSNN, và thuế môn bài Do đó, công ty cần quản lý một lượng lớn sổ sách và chứng từ để ghi chép số thuế phát sinh Các chứng từ chủ yếu bao gồm hóa đơn GTGT mẫu số 01/GTGT – 3LL, tờ kê khai GTGT mẫu số 01/GTGT, bảng kê hóa đơn bán ra mẫu số 01-1/GTGT, bảng kê hóa đơn mua vào mẫu số 01-2/GTGT, và quyết toán thuế GTGT mẫu số 10/GTGT Để lập các tờ khai này, công ty phải dựa vào chứng từ gốc và tiến hành ghi sổ, vào sổ chi tiết và sổ cái các tài khoản, cũng như lập bảng tổng hợp chi tiết tài khoản và bảng cân đối số phát sinh.
Các bảng kê và tờ khai được lập hàng tháng nhằm đảm bảo việc nộp thuế đúng hạn cho ngân sách nhà nước, đồng thời giúp Công ty nắm bắt tình hình kinh doanh để có những định hướng phát triển hiệu quả.
Công ty thực hiện nghiêm túc chế độ lưu trữ tài liệu kế toán, bao gồm các chứng từ gốc và chứng từ ghi sổ Tài liệu kế toán này bao gồm sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp và các tài liệu liên quan, tất cả đều có giá trị pháp lý và được sử dụng làm căn cứ lập chứng từ kế toán.
Công ty lưu trữ tài liệu theo quy định của Bộ Tài chính với các thời hạn khác nhau, bao gồm tối thiểu 5 năm, 20 năm và trên 20 năm tùy thuộc vào loại tài liệu.
2.2.2 Kế toán chi tiết thuế GTGT
Công ty TNHH Bằng Tuyên mở tài khoản chi tiết tới TK cấp 3, cấp 4 gồm:
TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ của vật tư, hàng hóa, dịch vụ
TK 1332: Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ
TK 33311: Thuế GTGT đầu ra phải nộp
TK 33312: Thuế GTGT của hàng nhập khẩu
Khi phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT, kế toán cần ghi chép chi tiết vào sổ, bao gồm cả phần kế toán thuế Dưới đây là một ví dụ về nghiệp vụ phát sinh tại công ty trong kỳ tính thuế tháng 3/2014.
Vào ngày 1/3/2014, công ty đã nhập 100 tấn lân Lâm Thao bột từ công ty Supe Phốt Phát và Hóa Chất Lâm Thao với giá 3.100đ/kg (chưa bao gồm thuế GTGT 5%) Kế toán đã ghi nhận vào tài khoản 156 cho hàng tồn kho và tài khoản 331 cho công nợ Thuế GTGT được ghi vào tài khoản 1331 với giá trị 15.500.000đ, đối ứng với tài khoản 331 Tiếp đó, vào ngày 17/3/2014, công ty nhập khẩu 200 tấn kali từ Trung Quốc với giá 7.200đ/kg, đã thanh toán qua ngân hàng và nộp đầy đủ thuế nhập khẩu 20% cùng thuế GTGT 5% Kế toán đã ghi nhận thuế GTGT đã nộp vào tài khoản 1331 với giá trị 86.400.000đ, đối ứng với tài khoản 112.
Vào ngày 31/3/2014, hóa đơn thanh toán tiền điện với thuế GTGT 10% được nhận, số thuế là 247.300đ Kế toán thuế đã dựa vào số thuế GTGT trên hóa đơn để ghi sổ chi tiết cho tài khoản 1331, ghi vào bên nợ với giá trị tương ứng là 247.300đ, và tài khoản đối ứng chính là tài khoản 331.
Ngày 05/03/2014 Công ty xuất cho đại lý Thắng Thinh 8 tấn kaly TQ theo hóa đơn GTGT với giá chưa thuế là 8.700đ/kg Đại lý chưa thanh toán
Kế toán thuế dựa vào hóa đơn GTGT và phiếu xuất kho để ghi vào sổ chi tiết tài khoản 33311 Ghi nhận phát sinh bên Có với giá trị thuế GTGT trên hóa đơn là 3.480.000đ, và tài khoản đối ứng là tài khoản 131.
Vào ngày 29/3/2014, do hàng bán chậm, đại lý Hưng Thịnh đã xuất trả lại công ty 9 tấn đạm Phú Mỹ với giá chưa thuế là 8.900đ/kg, tổng giá trị chưa thanh toán là 4.005.000đ Kế toán thuế đã ghi Nợ cho sổ chi tiết tài khoản 33311.
Kế toán lập chứng từ ghi sổ dựa vào chứng từ gốc và phản ánh vào sổ chi tiết tài khoản Cuối kỳ, kế toán thuế thực hiện bút toán bù trừ thuế dựa trên chứng từ ghi sổ và các sổ chi tiết tài khoản 1331, 1332 và 33311 Số thuế GTGT khấu trừ đầu kỳ của tài khoản 1331 và 1332 đều không có số dư, trong đó tài khoản 1331 phát sinh 142.374.300đ và tài khoản 1332 phát sinh 43.240.000đ, tổng thuế đầu vào trong kỳ là 185.614.300đ Kế toán xác định các khoản thuế đủ điều kiện khấu trừ và phát hiện hai khoản thanh toán không đủ điều kiện, bao gồm giao dịch mua NPK Ninh Bình ngày 23/4/2014 trị giá 234.000.000đ và hóa đơn mua NPK Văn Điển ngày 15/03/2014 trị giá 100.600.000đ Sau khi loại trừ các khoản không đủ điều kiện, tổng số thuế đầu vào đủ điều kiện khấu trừ là 168.884.300đ.
Trong kỳ, GTGT đầu ra không có số dư đầu kỳ và không nộp thuế Tổng số phát sinh là 202.440.500đ, nhưng do trả lại hàng, số này giảm xuống còn 198.435.500đ.
Do số thuế đầu ra lớn hơn số thuế đầu vào đủ điều kiện khấu trừ, kế toán đã ghi Nợ cho tài khoản 331 và ghi Có cho tài khoản 13311 với số tiền 168.884.300 đồng Số thuế còn phải nộp vào ngân sách nhà nước được xác định là 29.551.200 đồng, tính từ 198.435.500 đồng trừ đi 168.884.300 đồng.
2.2.3 Kế toán tổng hợp thuế GTGT
Từ chứng từ ghi sổ, các kế toán viên cần ghi chép chi tiết tài khoản 1331 và 1332 vào sổ cái tài khoản 133 Đồng thời, từ sổ chi tiết tài khoản 33311 và 33312, kế toán cũng phải chuyển thông tin lên sổ cái tài khoản 3331.
HÓA ĐƠN Mẫu số: 01GTKT3/001
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: BT/13P
Liên 2: Giao cho người mua Số 0000522 Ngày 01 tháng 03 năm 2014 Đơn vị bán hàng: Công ty Supe phốt phát và hóa chất Lâm Thao
Mã số thuế: …… Địa chỉ: …… Điện thoại: ……
Họ tên người mua hàng: ………
Tên đơn vị: Công ty TNHH Bằng Tuyên Địa chỉ: Số 63 – Trần Hưng Đạo – Phường Đông Thành – Thành phố Ninh Bình – Tỉnh Ninh Bình
HÌnh thức thanh toán: Chuyển khoản Mã số thuế: 2700575222
STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đ/v tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Xuất lân Lâm Thao bột cho công ty Bằng Tuyên
Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT : 15.500.000 đ
Tổng cộng tiền thanh toán : 325.500.000 đ
Số tiền viết bằng chữ: Bảy mươi ba triệu không trăm tám mươi nghìn đồng
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
HÓA ĐƠN Mẫu số: 01GTKT3/001
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: BT/13P
Liên 2: Giao cho người mua Số 0000522
Ngày 05 tháng 03 năm 2014 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Bằng Tuyên
Mã số thuế: 2700575222 Địa chỉ: Số 63 – Trần Hưng Đạo – Phường Đông Thành – Thành phố Ninh Bình – Tỉnh Ninh Bình Điện thoại: 0303.889.866 – 097.262.7777
Số tài khoản: 102010001462429 tại Ngân hàng TMCP Công Thương Việt Nam – CN Ninh Bình
Họ tên người mua hàng:
Tên đơn vị: Địa chỉ:
HÌnh thức thanh toán: Mã số thuế:
STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đ/v tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Xuất Kaly TQ cho đại lý Thắng
Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT :3.480.000 đ
Tổng cộng tiền thanh toán : 73.080.000 đ
Số tiền viết bằng chữ: Bảy mươi ba triệu không trăm tám mươi nghìn đồng
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
CHỨNG TỪ GHI SỔ Đv: Đồng VN Chứng từ
Số hiệu tài khoản Số tiền
SH NT Nợ Có Nợ Có
Nhập kho lân Lâm Thao bột
Xuất đại lý Thắng Thinh
Kế toán trưởng Người ghi sổ
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 1331 Đối tượng: Thuế GTGT được khấu trừ của VT-HH-DV Đơn vị tính: VN đồng
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng
Số phát sinh Số dư
Số phát sinh trong kỳ:
Tiền điện Kết chuyển sang chi phí do không đủ điều kiện khấu trừ
Khấu trừ vào thuế GTGT đầu ra
Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 tới trang…
Người ghi sổ Kế toán trưởng
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 1332 Đối tượng: Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ Đơn vị tính: VN đồng
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng
Số phát sinh Số dư
Số phát sinh trong kỳ:
Mua xe tải Khấu trừ vào thuế GTGT đầu ra
Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 tới trang…
Người ghi sổ Kế toán trưởng
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 33311 Đối tượng: Thuế GTGT đầu ra phải nộp Đơn vị tính: VN đồng
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng
Số phát sinh Số dư
Số phát sinh trong kỳ:
Bán Kaly TQ đại lý Thắng Thinh
Hưng Thịnh trả lại hàng Khấu trừ với thuế GTGT đầu vào
Sổ này có … trang, đánh số từ trang 01 tới trang…
Người ghi sổ Kế toán trưởng
Số hiệu: Đơn vị: VN đồng
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng
Số hiệu Ngày tháng Nợ Có
Số phát sinh trong tháng:
Thanh toán tiền điện Kết chuyển chi phí do không đủ đk khấu trừ Khấu trừ vào thuế GTGT đầu ra
Tổng số phát sinh trong tháng:
Sổ này có … trang, đánh số từ … đến … Ngày mở sổ: …
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
Số hiệu: Đơn vị: VN đồng
Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK đối ứng
Số hiệu Ngày tháng Nợ Có
Số phát sinh trong tháng:
Bán Kaly TQ cho đại lý Thắng Thinh
Khấu trừ với thuế GTGT đầu vào
Tổng số phát sinh trong tháng:
Sổ này có … trang, đánh số từ … đến …
Người ghi sổ Kế toán trưởngGiám đốc
2.2.4 Kê khai, nộp thuế GTGT tại công ty TNHH Bằng Tuyên
Vì doanh thu năm 2013 của doanh nghiệp là 52 tỷ đồng > 20 tỷ đồng nên doanh nghiệp kê khai và nộp thuế GTGT năm 2014 theo tháng
Kế toán thuế dựa vào hóa đơn và chứng từ liên quan đến hàng hóa, dịch vụ mua vào, cùng với biên lai nộp thuế nhập khẩu để lập bảng kê hàng hóa, dịch vụ bán ra Trong quá trình này, kế toán tập hợp và phân loại các hóa đơn đầu vào theo mục đích sử dụng, kiểm tra điều kiện khấu trừ thuế Kết quả cho thấy một hóa đơn GTGT không đủ điều kiện khấu trừ do giá trị trên 20 triệu đồng mà không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng, và một hóa đơn khác chỉ ghi giá thanh toán mà không ghi rõ thuế Hai hóa đơn này được kê khai vào chỉ tiêu số 2 của bảng kê Công ty không có hoạt động sản xuất kinh doanh không chịu thuế, do đó các hóa đơn còn lại được kê vào chỉ tiêu hàng hóa, dịch vụ dùng riêng cho sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT và cho các hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT.
ĐÁNH GIÁ VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY
2.3.1 Kết quả công ty đạt được
2.3.1.1 Về công tác tổ chức
Phòng kế toán hoạt động độc lập, được tổ chức theo quy trình rõ ràng với sự chỉ đạo của Hội đồng thành viên và Ban Giám đốc Với cơ cấu tổ chức đầy đủ, bao gồm trưởng và phó phòng, bộ máy kế toán phân chia công việc chi tiết, giúp giảm áp lực, nâng cao chuyên môn và đảm bảo công việc không bị tồn đọng Điều này cũng dễ dàng truy trách nhiệm và xử lý sai sót, từ đó tạo ra sự trách nhiệm cao hơn trong công việc của từng cá nhân.
2.3.1.2 Về chứng từ sổ sách
Công ty đã tổ chức và vận dụng hệ thống tài khoản kế toán Nhà nước một cách đầy đủ, xây dựng hệ thống kế toán phù hợp với các tài khoản tổng hợp và chi tiết Điều này giúp phản ánh toàn diện các hoạt động kinh tế tài chính, đáp ứng nhu cầu thông tin và kiểm tra, phục vụ công tác quản lý của cả Nhà nước và công ty đối với các hoạt động kinh tế tài chính.
Việc mở chi tiết các mã 133 và 3331 tới cấp 3, 4 giúp ghi chép cụ thể và tỉ mỉ hơn, từ đó phản ánh rõ ràng các nghiệp vụ phát sinh Điều này cũng làm cho công tác rà soát và quản lý trở nên đơn giản hơn.
Công ty đã áp dụng hệ thống chứng từ và sổ sách kế toán đúng theo mẫu của Bộ Tài chính, đồng thời mở thêm một số sổ phù hợp với đặc điểm kinh doanh Ngoài ra, công ty còn thực hiện việc mở sổ chi tiết và sổ cái cho các tài khoản theo tháng.
2.3.1.3 Về phương tiện, trang thiết bị, công tác đào tạo nhân viên
Trong thời đại khoa học kỹ thuật số, nhiều ngành nghề đã áp dụng công nghệ để nâng cao năng suất lao động Công ty chúng tôi nhận thức rõ tầm quan trọng của việc này và đã triển khai phần mềm kế toán máy vào quy trình kế toán, giúp công việc trở nên dễ dàng hơn Kế toán thực hiện định khoản từ chứng từ gốc, trình kế toán trưởng duyệt, sau đó nhập số liệu vào máy Phần mềm tự động cập nhật vào các sổ chi tiết và sổ cái liên quan, đồng thời tự động soạn thảo báo cáo tài chính và sổ sách theo quy định vào cuối tháng Nhờ đó, phần mềm đã xử lý một khối lượng công việc lớn, nâng cao hiệu quả và năng suất lao động trong công ty.
2.3.2 Những tồn tại trong công tác kế toán thuế GTGT tại công ty
2.3.2.1 Về công tác tổ chức
Bộ máy kế toán của công ty quá cồng kềnh với 8 nhân viên dù quy mô doanh nghiệp không lớn Sự tồn tại của một kế toán viên chuyên trách cho tài sản cố định là không cần thiết, đặc biệt khi doanh nghiệp chỉ phát sinh rất ít nghiệp vụ liên quan Hơn nữa, quy trình tổng hợp và lập báo cáo đang gặp khó khăn do tính phức tạp và sự trùng lặp trong công việc.
3 người là trưởng phòng, phó phòng, kế toán tổng hợp cùng nhau lên báo cáo tài chính, như thế là không cần thiết
Kế toán thuế thường chỉ dựa vào hóa đơn GTGT mà không chú ý đến phiếu nhập, xuất kho, điều này gây khó khăn trong việc kiểm soát việc bán hàng và nghĩa vụ thuế phát sinh Việc thiếu sự kiểm tra chặt chẽ và tình trạng "cả nể" giữa các kế toán viên dẫn đến việc chấp nhận chứng từ thiếu chữ ký, gây khó khăn trong quản lý và kiểm soát tài chính của doanh nghiệp.
Sự thiếu trao đổi giữa các kế toán đã dẫn đến việc kế toán thanh toán không nắm rõ điều kiện khấu trừ thuế GTGT Cụ thể, trong hai giao dịch thanh toán, mua hàng từ NPK Ninh Bình trị giá 234 triệu đồng (trên 20 triệu đồng) được thanh toán bằng tiền mặt, và mua NPK Văn Điển trị giá 100.6 triệu đồng, đã gây ra sự mất mát về thuế GTGT đầu vào mà doanh nghiệp không thể khấu trừ, buộc phải chuyển sang chi phí Thay vì được bù trừ toàn bộ, doanh nghiệp chỉ được tính vào chi phí được trừ của thuế TNDN (28%), dẫn đến thiệt hại lên đến 72% giá trị khoản thuế GTGT đầu vào.
Công ty thường bỏ qua việc đầu tư vào nguồn nhân lực chất lượng, đặc biệt là trong tuyển dụng kế toán Thay vì tổ chức thi tuyển và phỏng vấn, nhiều doanh nghiệp thường dựa vào hồ sơ hoặc quan hệ quen biết để lựa chọn ứng viên Điều này không chỉ hạn chế cơ hội cho những người tài thực sự, mà còn dẫn đến việc trả mức lương thấp, không có sức hút đối với kế toán viên có năng lực và kinh nghiệm.
Công ty thiếu bộ phận kiểm toán nội bộ và nhân viên kiểm soát, dẫn đến việc không có ai thực hiện việc rà soát công việc hàng ngày của các kế toán.
2.3.2.2 Về chứng từ, sổ sách
Nhiều doanh nghiệp hiện nay đang gặp phải tình trạng rườm rà trong việc quản lý chứng từ và sổ sách, đặc biệt là trong việc mở sổ chi tiết tài khoản 33312 cho thuế GTGT hàng nhập khẩu, mặc dù có thể cả tháng không phát sinh nghiệp vụ nào Việc không mở tài khoản thuế GTGT được khấu trừ cho hàng nhập khẩu nhưng vẫn duy trì tài khoản 33312 là không hợp lý và không cần thiết Do đó, doanh nghiệp nên xem xét gộp thuế GTGT hàng nhập khẩu vào hàng hóa, dịch vụ trong nước hoặc mở thêm tài khoản 13312 để quản lý thuế GTGT của hàng nhập khẩu một cách hiệu quả hơn.
Doanh nghiệp thường sử dụng chiết khấu thương mại để thu hút khách hàng, nhưng việc ghi hóa đơn GTGT chỉ thể hiện tổng giá thanh toán mà không nêu rõ phần chiết khấu có thể dẫn đến sai sót trong tính thuế Khi hàng hóa bị trả lại, doanh nghiệp thường không yêu cầu hóa đơn từ đối tác, dẫn đến việc không kê khai chính xác và làm tăng số thuế đầu ra Hơn nữa, việc không có hóa đơn đặc thù cho hàng trả lại có thể tạo điều kiện cho gian lận, khi doanh nghiệp ghi toàn bộ hàng hóa bán ra là trả lại mà thực tế không phải như vậy, từ đó mua hàng ngoài không hóa đơn để trốn thuế.
2.3.2.3 Về phương tiện, trang thiết bị, công tác đào tạo nhân viên
Mặc dù số lượng nghiệp vụ của công ty không lớn, nhưng chúng lại khá đa dạng Công ty có nhiều kế toán viên nhưng chỉ sở hữu 3 máy tính, dẫn đến tình trạng kế toán viên phải chờ đợi nhau khi nghiệp vụ phát sinh, không được phản ánh kịp thời vào hệ thống Quy trình ghi sổ và luân chuyển chứng từ trở nên lộn xộn, với các kế toán viên làm việc riêng lẻ và thiếu kiên nhẫn để tuân thủ quy trình.
Công ty chỉ có một kế toán trưởng trình độ đại học, trong khi các kế toán viên còn lại đều có trình độ cao đẳng và trung cấp Họ chủ yếu làm việc dựa trên kinh nghiệm mà không có sự linh hoạt trong việc xử lý các nghiệp vụ đặc biệt, thường phụ thuộc vào máy tính Doanh nghiệp không có kế hoạch đào tạo cho kế toán viên, dẫn đến việc họ không cập nhật kịp thời những thay đổi trong luật pháp.
MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY
VỀ CÔNG TÁC TỔ CHỨC
Để tối ưu hóa bộ máy kế toán và giảm lãng phí nhân sự, công ty cần tổ chức lại bộ phận kế toán TSCĐ bằng cách gộp kế toán tài sản và kế toán thuế thành một đơn vị Ngoài ra, việc rút gọn chức năng của kế toán tổng hợp và phó phòng, giữ lại một vị trí duy nhất để đảm nhiệm công việc của cả hai, sẽ giúp tăng hiệu quả hoạt động và giảm thiểu sự trùng lặp trong công việc.
Công ty cần thiết lập một sơ đồ chứng từ luân chuyển rõ ràng để nhân viên kế toán hiểu rõ các chứng từ cần thiết cho việc hạch toán Quy trình phải được tuân thủ nghiêm ngặt, và các chứng từ chỉ được chấp nhận khi có đầy đủ chữ ký của các bên liên quan, nhằm tránh tình trạng thiếu chữ ký và đảm bảo hệ thống hoạt động trơn tru, dễ kiểm soát.
Trong kỳ, có hai hóa đơn GTGT không đủ điều kiện khấu trừ, trong đó một hóa đơn thiếu thuế suất và thuế, không đúng quy cách Cần bổ sung một kiểm soát viên để đảm bảo tính chính xác của hóa đơn và các nghiệp vụ phát sinh, nhằm tránh hóa đơn khống và chứng từ chưa hoàn thiện Bộ máy quản lý sẽ được điều chỉnh để phù hợp hơn.
Sơ đồ 3.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty
Kiểm soát viên sẽ tiến hành rà soát các hóa đơn và nghiệp vụ phát sinh, đảm bảo tất cả đều có chứng từ đầy đủ và chính xác Họ có trách nhiệm xác minh tính đúng đắn và phù hợp của các nghiệp vụ tài chính Quan trọng là, kiểm soát viên hoạt động độc lập với các kế toán viên để đảm bảo tính khách quan trong quá trình kiểm tra.
Một hóa đơn không đủ điều kiện khấu trừ do thanh toán bằng tiền mặt với giá trị trên 20 triệu đồng yêu cầu kế toán viên cần có sự hiểu biết chung về các phần hành kế toán Mặc dù mỗi kế toán viên phụ trách các lĩnh vực riêng biệt, nhưng sự liên kết giữa các phần hành là rất quan trọng Do đó, kế toán viên cần tự giác học hỏi và hỗ trợ lẫn nhau Cụ thể, khi kế toán thuế GTGT ghi nhận các khoản thuế vào tài khoản 131, cần ghi chép cẩn thận vào sổ và chuyển cho kế toán thanh toán để đảm bảo hình thức thanh toán được lưu ý, tránh mất mát thuế GTGT đầu vào cho công ty.
Trong quá trình tuyển dụng, các công ty cần chú trọng đến trình độ và kinh nghiệm của kế toán viên để phân công công việc hợp lý Việc tổ chức thi tuyển công khai là rất quan trọng, đặc biệt là kiến thức về luật và các quy định liên quan, cũng như khả năng linh hoạt trong việc xử lý tình huống.
Kế toán công nợ, lương Kiểm soát
Phòng kế toán nên tổ chức họp hàng tháng để thống nhất các vấn đề vướng mắc, từ đó xây dựng quy trình chuẩn mực, tránh tình trạng mỗi kế toán làm theo cách riêng, gây khó khăn trong quản lý và lộn xộn sổ sách Trong mỗi buổi họp, cần chỉ định một kế toán làm thư ký để ghi chép, nhằm tạo căn cứ giải quyết vấn đề nếu phát sinh sau này.
VỀ CHỨNG TỪ, SỔ SÁCH
Công ty chủ yếu nhập khẩu hàng hóa từ Trung Quốc với số lượng không lớn, dẫn đến thuế GTGT phải nộp ở khâu nhập khẩu cũng không cao Do đó, việc mở chi tiết tài khoản 3331 thành 33311 và 33312 là không cần thiết, nhằm tránh lãng phí và rườm rà trong sổ sách khi mà cả kỳ hoặc nhiều kỳ không sử dụng đến.
Doanh nghiệp cần công bố rõ ràng chiến lược chiết khấu trong từng giai đoạn và ghi rõ trên hóa đơn giá gốc, phần chiết khấu và giá sau chiết khấu Từ chiến lược này, kế toán sẽ có căn cứ để hạch toán chính xác Đặc biệt, đối với hàng khuyến mại, kế toán viên cần theo dõi số lượng hàng này, vì nếu vượt ngưỡng quy định, thuế suất không thể ghi bằng không mà phải tính như hàng hóa bán bình thường, tránh bị truy thu và phạt từ cơ quan thuế Đối với hàng trả lại, kế toán cần có sự kiểm soát từ kiểm soát viên, và hóa đơn hàng trả lại phải đúng với địa lý xuất bán cũng như chủng loại đã xuất, đồng thời phải đối chiếu hóa đơn với phiếu nhập kho và phiếu xuất kho để đảm bảo tính chính xác của nghiệp vụ.
Kế toán thuế cần mở sổ theo dõi số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, xác định điều kiện để xin hoàn thuế, và kiểm tra tình trạng hoàn thuế đã xin hay chưa, cũng như số tiền đã được hoàn lại Việc này giúp đảm bảo quyền lợi và nghĩa vụ của doanh nghiệp, vì vậy kế toán viên phải thường xuyên theo dõi và báo cáo cụ thể với cơ quan thuế.
SỔ CHI TIẾT THUẾ GTGT ĐƯỢC HOÀN LẠI
Người lập Kế toán trưởng
VỀ PHƯƠNG TIỆN, TRANG THIẾT BỊ, ĐÀO TẠO NHÂN VIÊN
Công ty cần bổ sung máy tính cho phòng kế toán để giảm thiểu thời gian chờ đợi của kế toán viên và nâng cao hiệu quả làm việc Việc này không chỉ đáp ứng nhu cầu gia tăng các nghiệp vụ kinh tế hàng ngày mà còn giúp các kế toán viên nâng cao trình độ sử dụng máy vi tính Họ cần học hỏi và tìm tòi để thành thạo các phần mềm máy tính, đồng thời có kiến thức cơ bản về phần cứng để xử lý sự cố khi máy tính gặp trục trặc.
Công ty cần tổ chức định kỳ các lớp đào tạo và bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán cho kế toán viên Việc này không chỉ giúp củng cố kiến thức hiện có mà còn cập nhật những kiến thức mới, phù hợp với sự phát triển của các nghiệp vụ kinh tế.
Trong bối cảnh phát triển của nền kinh tế Việt Nam, Luật kế toán mới vẫn còn non trẻ và cần được hoàn thiện qua quá trình thực hiện Sự thay đổi thường xuyên của các chuẩn mực kế toán gây ra nhiều khó khăn cho công tác kế toán Do đó, phòng kế toán cần liên tục cập nhật các văn bản và thông tư mới để đảm bảo công tác kế toán được thực hiện đúng quy định của Nhà nước.
Diễn giải Thuế GTGT được hoàn lại
Thuế GTGT đã hoàn lại
2 Số phát sinh trong kỳ
- Số thuế GTGT được hoàn lại
- Số thuế GTGT đã hoàn lại …
3 Số dư cuối kỳ nước, tránh tình trạng không thực hiện kịp theo thông tư, văn bản mới dẫn đến vi phạm pháp luật
Kế toán viên cần thường xuyên trao đổi và phối hợp với nhau để giải quyết các nghiệp vụ liên quan một cách thống nhất Sự hợp tác này giúp nâng cao hiệu quả công việc và đảm bảo tính chính xác trong quá trình xử lý thông tin kế toán.
KIẾN NGHỊ VỚI CÁC CƠ QUAN NHÀ NƯỚC
3.4.1 Hoàn thiện Luật thuế GTGT
Một luật thuế thống nhất sẽ mang lại sự ổn định cho bộ phận kế toán thuế tại các công ty, giúp họ yên tâm làm việc Sự thay đổi thường xuyên của luật thuế khiến kế toán thuế gặp khó khăn trong việc thích nghi, dẫn đến tốn thời gian, công sức và chi phí để cập nhật sổ sách Khi chưa kịp thực hiện theo luật mới, luật đã thay đổi, làm giảm chất lượng kế toán thuế của doanh nghiệp và tăng nguy cơ vi phạm pháp luật.
Việc ban hành và thực thi Luật thuế cần tuân thủ các nguyên tắc kế toán để đảm bảo tính minh bạch và công bằng trong trách nhiệm của kế toán và doanh nghiệp Cần tránh việc ban hành luật thuế một cách vội vàng, dẫn đến nhiều sửa đổi gây rối loạn trong thực thi và ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán Để Luật thuế thực sự có hiệu lực và được tôn trọng, cần đảm bảo tính ổn định và rõ ràng, tránh tạo điều kiện cho việc trốn thuế và vi phạm quy định kế toán, gây khó khăn và lãng phí trong quản lý thuế.
3.4.2 Hoàn thiện công tác thu thuế
Các cơ quan thuế cần cung cấp hướng dẫn rõ ràng về luật thuế, vì sự áp dụng có thể khác biệt giữa các địa phương Cục thuế địa phương phải ban hành văn bản hướng dẫn cụ thể cho doanh nghiệp, đảm bảo thống nhất trong cách tính và nộp thuế Nếu đến hạn nộp thuế mà doanh nghiệp chưa hoàn thành nghĩa vụ, chi cục thuế cần thông báo nhắc nhở kịp thời Trong trường hợp có sự khác biệt giữa số thuế do cơ quan thuế và doanh nghiệp tính toán, cơ quan thuế phải thông báo và giải thích rõ ràng cho doanh nghiệp.
Cần quy định rõ ràng quyền hạn và trách nhiệm của nhân viên thu thuế, cùng với các hình thức khen thưởng và xử phạt phù hợp Các chi cục thuế và nhân viên làm thuế cần duy trì tính công minh, liêm khiết, tránh tình trạng lạm quyền hoặc cấu kết với người nộp thuế để trốn thuế, điều này có thể dẫn đến thất thu ngân sách nhà nước và làm mất đi sự công bằng xã hội.