LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG CÁC
Tổng quan về KTQT
1.1.1 Khái niệm, bản chất, mục tiêu của KTQT
1.1.1.1 Khái niệm, bản chất của KTQT
KTQT ra đời từ lâu nhƣng ra đời khi nào thì còn có nhiều ý kiến khác nhau
Có nhiều quan điểm về thời điểm ra đời của Kinh tế Quốc tế (KTQT), với một số ý kiến cho rằng nó bắt đầu từ những năm đầu của thế kỷ 19, trong khi một số khác lại cho rằng KTQT xuất hiện muộn hơn, vào những năm 50 của thế kỷ 20.
Theo IFAC (2002), KTQT phát triển qua 4 giai đoạn chính:
Trước những năm 1950, kế toán quản trị chủ yếu tập trung vào việc xác định chi phí và kiểm soát tài chính Trong giai đoạn này, hai kỹ thuật kế toán chủ yếu được sử dụng là dự toán và kế toán chi phí Tuy nhiên, hoạt động kế toán quản trị vẫn chỉ dừng lại ở mức độ chuyên môn và nghiệp vụ thuần túy.
Từ năm 1965, kế toán quản trị (KTQT) đã chuyển trọng tâm sang lợi nhuận, cung cấp thông tin cần thiết cho các nhà quản trị (NQT) trong việc hoạch định và kiểm soát Hai kỹ thuật kế toán chủ yếu trong giai đoạn này là phân tích quyết định và kế toán trách nhiệm KTQT không chỉ dừng lại ở chức năng nghiệp vụ thuần túy mà còn đóng vai trò quan trọng trong việc tham mưu và báo cáo cho các NQT.
Từ năm 1985, kế toán quản trị (KTQT) đã chú trọng vào các chiến lược quản lý chi phí Trong giai đoạn này, kỹ thuật kế toán phát triển mạnh mẽ với trọng tâm là phân tích quy trình và quản lý chi phí hiện đại KTQT hoạt động theo mô hình nhóm, tạo điều kiện cho sự hợp tác và tối ưu hóa quy trình quản lý.
Kể từ năm 1995, kế toán quản trị (KTQT) đã tập trung vào việc quản lý nguồn lực chiến lược và tối ưu hóa việc sử dụng các nguồn lực để tạo ra giá trị Trong giai đoạn này, kỹ thuật kế toán chủ yếu chú trọng vào phân tích các yếu tố giá trị khách hàng, giá trị cổ đông và cải cách tổ chức Hoạt động KTQT được coi là một phần quan trọng trong quá trình quản trị.
Theo IFAC, quá trình phát triển của kế toán quản trị (KTQT) được chia thành 4 giai đoạn, nhưng sự phân chia này chỉ mang tính tương đối Thực tế, sự phát triển của KTQT diễn ra liên tục, với sự chuyển hóa và hoàn thiện từ giai đoạn này sang giai đoạn khác Mỗi bước phát triển đều phản ánh sự đáp ứng của kế toán đối với các yêu cầu quản trị.
Theo Giáo sư Robert S.Kaplan, trường Đại học Harvard Business School:
KTQT là một thành phần quan trọng trong hệ thống thông tin quản trị của các tổ chức, giúp nhà quản trị (NQT) lập kế hoạch và kiểm soát hoạt động hiệu quả của tổ chức.
Theo Giáo sư H Bouquin từ đại học Paris-Dauphin, kinh tế quản trị (KTQT) được định nghĩa là một hệ thống thông tin định lượng Hệ thống này cung cấp dữ liệu cho các nhà quản trị (NQT) để đưa ra quyết định nhằm điều hành tổ chức một cách hiệu quả và đạt được kết quả cao.
Theo Luật kế toán Việt Nam 2015 và TT53/2006/TT-BTC ngày 12/06/2006:
Kế toán quản trị (KTQT) là quá trình thu thập, xử lý và phân tích thông tin kinh tế, tài chính nhằm hỗ trợ quản trị và quyết định trong nội bộ đơn vị kế toán Từ góc độ sử dụng thông tin kế toán cho chức năng quản lý, KTQT được xem là một khoa học cung cấp thông tin định lượng cụ thể về hoạt động của đơn vị, giúp các nhà quản lý trong việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra, kiểm soát và đánh giá tình hình hoạt động Bản chất của KTQT thể hiện rõ vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin cần thiết cho quá trình ra quyết định của các nhà quản lý doanh nghiệp.
Kế toán quản trị (KTQT) là một phần thiết yếu trong công tác kế toán và đóng vai trò quan trọng trong hệ thống quản trị doanh nghiệp Mục tiêu chính của KTQT là cung cấp thông tin về tình hình hoạt động kinh tế và tài chính phục vụ cho quản lý nội bộ Các nhà quản trị (NQT) sử dụng thông tin từ KTQT để đánh giá và kiểm soát các quy trình hoạt động, từ đó giúp điều hành doanh nghiệp hiệu quả hơn KTQT có thể được xem là loại hình kế toán dành riêng cho những người làm công tác quản lý.
KTQT không chỉ thu thập, xử lý và cung cấp thông tin về các nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh và hoàn thành, mà còn cung cấp thông tin hỗ trợ cho việc ra quyết định quản lý hiệu quả.
1.1.1.2 Mục tiêu và nhiệm vụ của Kế toán quản trị a Mục tiêu:
Mối liên hệ giữa việc tiêu thụ các nguồn lực và nhu cầu tài trợ rất quan trọng, vì nó phản ánh các nguyên nhân dẫn đến việc tiêu dùng nguồn lực nhằm đạt được các mục tiêu cụ thể của đơn vị Việc hiểu rõ chi phí phát sinh từ việc tiêu dùng này giúp tối ưu hóa ngân sách và nâng cao hiệu quả hoạt động.
Tối ưu hóa mối quan hệ giữa chi phí và giá trị là yếu tố quan trọng để đưa ra phương án lựa chọn tối ưu Nhiệm vụ này yêu cầu phân tích kỹ lưỡng để đảm bảo rằng lợi ích thu được từ chi phí đầu tư là cao nhất.
Kế toán quản trị (KTQT) không chỉ thực hiện các nhiệm vụ chung như thu thập, xử lý và phân tích thông tin tài chính, mà còn đảm nhiệm thêm nhiều trách nhiệm quan trọng khác Những nhiệm vụ này bao gồm kiểm tra và giám sát tình hình tài chính và tài sản của đơn vị, cung cấp thông tin cần thiết, tổ chức phân tích dữ liệu và đề xuất các giải pháp nhằm phục vụ cho quản trị và quyết định kinh tế, tài chính hiệu quả.
Để tối ưu hóa nhu cầu vốn cho từng loại sản phẩm, cần tính toán và xây dựng mô hình cho cả vốn lưu động và vốn cố định, phù hợp với thời gian giao hàng hoặc thời hạn giải quyết các vấn đề cụ thể.
- Đo lường, tính toán chi phí cho một hoạt động, sản phẩm, hoặc một quyết định cụ thể
- Tìm ra những giải pháp tác động lên các chi phí để tối ƣu hóa mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận
1.1.2 Vai trò và chức năng của KTQT trong quản trị doanh nghiệp
Nội dung KTQT tại các doanh nghiệp thương mại
Theo thông tư 53/2006/TT-BTC của BTC về việc hướng dẫn áp dụng KTQT trong doanh nghiệp, “Nội dung chủ yếu, phổ biến của KTQT trong doanh nghiệp, gồm:
- KTQT chi phí và giá thành sản phẩm;
- KTQT bán hàng và kết quả kinh doanh;
- Phân tích mối quan hệ giữa chi phí, khối lƣợng và lợi nhuận;
- Lựa chọn thông tin thích hợp cho việc ra quyết định;
- Lập dự toán ngân sách sản xuất, kinh doanh;
- KTQT một số khoản mục khác:
• KTQT tài sản cố định;
• KTQT lao động và tiền lương;
Doanh nghiệp thương mại là các đơn vị kinh doanh được thành lập nhằm tổ chức mua bán hàng hóa để tạo ra lợi nhuận Chúng đóng vai trò là cầu nối giữa doanh nghiệp sản xuất và thị trường tiêu dùng, đồng thời nâng cao chất lượng sản phẩm thông qua phản hồi từ khách hàng Để duy trì hoạt động, doanh nghiệp thương mại cần quản lý lợi nhuận hiệu quả, tập trung vào bán hàng và quản lý chi phí Nhu cầu thông tin quản trị trong doanh nghiệp thương mại chủ yếu xoay quanh doanh thu và chi phí, với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận Nội dung nghiên cứu về kế toán quản trị tại doanh nghiệp thương mại bao gồm quản trị doanh thu, phân loại chi phí, lập dự toán ngân sách và phân tích mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận.
1.2.1 Kế toán quản trị doanh thu
Theo chuẩn mực “Doanh thu và thu nhập” - chuẩn mực kế toán Việt Nam,
Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường, góp phần vào việc tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu bao gồm doanh thu từ hoạt động kinh doanh chính và doanh thu từ hoạt động tài chính, trong khi thu nhập khác đề cập đến các khoản thu không thường xuyên ngoài hoạt động kinh doanh chính của doanh nghiệp.
Doanh thu trong doanh nghiệp cần được phân loại rõ ràng thành doanh thu bán hàng ra bên ngoài và doanh thu bán hàng nội bộ, với các khoản mục cụ thể như doanh thu bán hàng, doanh thu hàng hóa bị chiết khấu, doanh thu hàng hóa bị trả lại và doanh thu từ hàng hóa giảm giá Để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ trong việc xác định kết quả kinh doanh (KQKD) và lập báo cáo theo yêu cầu quản lý, doanh thu phải được tổ chức kế toán chi tiết cho từng loại hình kinh doanh, và trong mỗi loại hình, cần có kế toán chi tiết theo từng loại sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ.
Doanh thu của doanh nghiệp cần được phân loại theo phương thức bán hàng, bao gồm: Doanh thu bán hàng thu tiền ngay, Doanh thu bán hàng chưa thanh toán từ người mua, và Doanh thu bán hàng trả góp.
Doanh thu bán hàng đƣợc phản ánh trên tài khoản 511 Để theo dõi chi tiết,
TK 511 đƣợc mở thành các TK cấp 2, cấp 3, …
Tình hình thanh toán và tổng số tiền còn phải thu từ khách hàng được tổng hợp trên tài khoản 131 "Phải thu của khách hàng".
TK 131 được phân chia thành các tài khoản cấp 2 riêng biệt cho từng khách hàng, giúp doanh nghiệp theo dõi chi tiết số tiền còn phải thu từ mỗi khách hàng Việc này không chỉ cung cấp cái nhìn rõ ràng về tình hình tài chính mà còn hỗ trợ doanh nghiệp thực hiện các biện pháp đôn đốc kịp thời, đảm bảo thu hồi đủ nợ.
1.2.2 Phân loại chi phí trong doanh nghiệp thương mại
Chi phí là các hy sinh về lợi ích kinh tế, phản ánh nguồn lực doanh nghiệp sử dụng trong kinh doanh Quan điểm về chi phí giữa Kế toán Tài chính (KTTC) và Kế toán Quản trị (KTQT) có sự khác biệt Theo KTTC, chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán, bao gồm tiền chi ra, khấu trừ tài sản và phát sinh nợ, dẫn đến giảm vốn chủ sở hữu Chi phí được ghi nhận theo kỳ kế toán cụ thể và tuân thủ nguyên tắc kế toán Trong doanh nghiệp thương mại, chi phí thường đa dạng và phức tạp, với những chi phí chỉ liên quan đến một đối tượng hoặc nhiều đối tượng khác nhau Để quản lý và phân tích chi phí hiệu quả, kế toán cần phân tách chi phí thành từng nhóm và lựa chọn tiêu chí phân loại phù hợp với mục đích cung cấp thông tin.
1.2.2.1 Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động
Giá vốn hàng bán đối với các công ty thương mại bao gồm tổng chi phí để hàng hóa có mặt tại kho, bao gồm giá mua từ nhà cung cấp, bảo hiểm, VAT, phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản hàng hóa, và các khoản hao hụt phát sinh ngoài định mức khi thu mua.
Chi phí bán hàng bao gồm tất cả các chi phí phát sinh trong quá trình bán sản phẩm và cung cấp dịch vụ, như chi phí chào hàng, quảng cáo, nhân viên bán hàng, bảo quản, đóng gói, vận chuyển, khuyến mãi, bảo hành, và khấu hao tài sản cố định liên quan.
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các khoản chi phát sinh từ hoạt động quản lý chung, như lương và phụ cấp cho nhân viên bộ phận quản lý, chi phí văn phòng, công cụ lao động, khấu hao tài sản cố định, tiền thuê đất và thuế môn bài Ngoài ra, còn có các khoản dự phòng nợ khó đòi, chi phí cho các dịch vụ mua ngoài như điện, nước, điện thoại, internet, bảo hiểm tài sản, và chi phí cho các hoạt động như công tác phí, tiếp khách, và hội nghị.
1.2.2.2 Phân loại chi phí theo khả năng qui nạp chi phí vào các đối tƣợng chịu phí
Theo cách phân loại này, chi phí trong doanh nghiệp thuong mại đƣợc chia thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp
Chi phí trực tiếp đề cập đến các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến một đối tượng cụ thể, như sản phẩm, dịch vụ hoặc hoạt động, tại một địa điểm nhất định.
Chi phí gián tiếp là những khoản chi phí liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí, bao gồm các loại sản phẩm khác nhau, dịch vụ đa dạng, cũng như nhiều hoạt động và địa điểm khác nhau.
Phân loại chi phí trong kế toán có vai trò quan trọng trong việc xác định thông tin chi phí chính xác cho từng loại hàng hóa và cửa hàng Khi phát sinh chi phí gián tiếp, kế toán cần lựa chọn phương pháp phân bổ hợp lý để đảm bảo độ tin cậy của thông tin Việc phân chia chi phí thành trực tiếp và gián tiếp cũng giúp đánh giá hiệu quả hoạt động của các bộ phận trong doanh nghiệp, đồng thời hỗ trợ trong việc tiết kiệm chi phí Chi phí trực tiếp thường dễ dàng xác định và giảm thiểu hơn, trong khi chi phí gián tiếp lại khó khăn hơn trong việc quản lý và tiết kiệm.
1.2.2.3 Phân loại chi phí theo theo mức độ kiểm soát chi phí (theo thẩm quyền ra quyết định)
Chi phí kinh doanh được phân loại thành hai loại chính: chi phí có thể kiểm soát và chi phí không thể kiểm soát Chi phí có thể kiểm soát là những khoản chi mà nhà quản trị có quyền quyết định hoặc có ảnh hưởng đáng kể đến mức độ phát sinh Ngược lại, chi phí không thể kiểm soát là những khoản chi mà nhà quản trị không thể điều chỉnh hay tác động đến.
NQT không có quyền quyết định hoặc không có ảnh hưởng đáng kể tới mức độ phát sinh chi phí” [8]
Khi đánh giá khả năng kiểm soát chi phí, cần gắn liền với từng cấp quản lý cụ thể Việc phân loại chi phí này rất quan trọng trong việc đánh giá hiệu quả hoạt động và quản lý chi phí của từng bộ phận trong doanh nghiệp.
1.2.2.4 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động
Theo cách phân loại này chi phí đƣợc chia thành chi phí biến đổi, chi phí cố định, chi phí hỗn hợp
Ứng dụng công nghệ thông tin vào KTQT trong các doanh nghiệp
Chức năng của kế toán quản trị (KTQT) là cung cấp thông tin về tình hình kinh tế và tài chính trong doanh nghiệp cho các nhà quản lý Để thực hiện tốt chức năng này, thông tin cần phải được cung cấp một cách thường xuyên, kịp thời và chính xác.
Ngày nay, sự phát triển của công nghệ thông tin đã làm cho việc sử dụng máy vi tính trong công tác kế toán quản trị trở nên phổ biến Tin học hóa công tác này không chỉ giúp xử lý và cung cấp thông tin nhanh chóng, thuận lợi mà còn tăng năng suất lao động, tinh giản bộ máy và nâng cao hiệu quả hoạt động của hệ thống kế toán quản trị.
Việc ứng dụng tin học vào công tác kế toán quản trị (KTQT) tại các doanh nghiệp là cần thiết để tổ chức công tác kế toán một cách hiệu quả, đảm bảo tính gọn nhẹ của bộ máy Số liệu và thông tin cần được cung cấp nhanh chóng, chính xác và tiết kiệm chi phí hơn so với trước khi ứng dụng công nghệ Đối với doanh nghiệp lớn với nhiều nhân viên phụ trách các phần hành kế toán khác nhau, đầu tư vào phần mềm kế toán và hệ thống máy vi tính nối mạng là điều quan trọng và nên được thực hiện.
Nhìn chung, khi tổ chức công tác kế toán bằng máy tính, người làm công tác kế toán cần phải nắm đƣợc các yếu tố sau :
Tất cả phần mềm ứng dụng đều có khả năng hỗ trợ công tác kế toán cho doanh nghiệp sử dụng các hình thức sổ kế toán như chứng từ ghi sổ, nhật ký chung hoặc nhật ký sổ cái Do đó, doanh nghiệp nên căn cứ vào quy mô và trình độ nhân viên để lựa chọn phần mềm và hình thức sổ kế toán phù hợp nhất.
- Phải thiết lập hệ thống mã hóa các tài khoản và các đối tƣợng kế toán chi tiết thống nhất cho toàn doanh nghiệp
Việc chọn lựa phương pháp nhập dữ liệu kế toán là rất quan trọng, bao gồm việc nhập liệu khi lập chứng từ gốc hoặc khi hoàn tất quá trình luân chuyển chứng từ, chẳng hạn như nhập vào bảng tính Dù áp dụng phương pháp nào, doanh nghiệp cũng cần thiết lập một cơ sở dữ liệu để lưu trữ toàn bộ thông tin kế toán một cách hiệu quả.
Khi có cơ sở dữ liệu, khả năng truy xuất thông tin từ các phần mềm ứng dụng trở nên khả quan Các báo cáo kế toán như bảng kê, chứng từ ghi sổ, sổ cái, sổ chi tiết, nhập xuất tồn và bảng tổng hợp công nợ có thể được truy xuất dễ dàng Đặc biệt, một số báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị cũng tận dụng được khả năng truy xuất của phần mềm.
Cuối cùng, việc chú ý đến số lượng và trình độ nghiệp vụ của nhân viên kế toán là rất quan trọng Điều này bao gồm cả kỹ năng vi tính của họ và việc phân công, phối hợp công tác giữa các bộ phận kế toán khác nhau cũng như với các bộ phận liên quan trong doanh nghiệp.
Dựa trên các yếu tố này, kế toán viên sẽ triển khai công tác kế toán một cách cụ thể nhằm đạt được hiệu quả cao trong hoạt động kế toán.
Hình thức sổ kế toán nhật ký chung là phương pháp kế toán dễ dàng và tiện lợi nhất để ứng dụng tin học Khi sử dụng máy vi tính, trình tự hạch toán của hình thức này được thực hiện theo một quy trình rõ ràng và hiệu quả.
Hàng ngày, nhân viên kế toán sử dụng chứng từ gốc để phân loại, kiểm tra và mã hóa thông tin kế toán, bao gồm mã hóa chứng từ, tài khoản và các đối tượng kế toán.
Các chứng từ đã được mã hóa sẽ được nhập vào cơ sở dữ liệu thông qua chương trình nhập liệu của máy tính Khi lập trình, cần đảm bảo rằng tất cả các yếu tố ghi trên chứng từ được nhập đầy đủ vào cơ sở dữ liệu.
Khi cơ sở dữ liệu đã hoàn chỉnh, máy tính có khả năng tự động truy xuất thông tin theo chương trình kế toán đã được cài đặt Điều này giúp ghi chép vào sổ nhật ký chung, sổ cái, và sổ kế toán chi tiết cho từng đối tượng được mã hóa, đồng thời cung cấp số liệu trên các báo cáo đến thời điểm nhập liệu.
Cuối tháng, kế toán thực hiện lập bảng cân đối thử cùng với các bút toán phân bổ, kết chuyển, điều chỉnh và khóa sổ kế toán Sau đó, họ tiến hành in ấn các bảng biểu, sổ kế toán tổng hợp, chi tiết và các báo cáo cần thiết.
Việc ứng dụng công nghệ thông tin trong kế toán tại các doanh nghiệp là rất quan trọng để nâng cao chất lượng và hiệu quả quản lý Đây là một nhu cầu khách quan với hiệu quả lâu dài Các nhà quản lý cần nhận thức và có tầm nhìn phù hợp với yêu cầu quản lý hiện đại, đồng thời phải biết ứng dụng công nghệ để xử lý và cung cấp thông tin, từ đó xây dựng kế hoạch đầu tư phù hợp với khả năng thực tế của doanh nghiệp.
Kế toán quản trị các nước và bài học cho doanh nghiệp Việt Nam
1.4.1 Mô hình kế toán quản trị ở Mỹ
Các doanh nghiệp Mỹ thường sử dụng mô hình kết hợp giữa kế toán quản trị (KTQT) và kế toán tài chính (KTTC), hoặc mô hình phối hợp với hệ thống KTQT có chi phí tách riêng Trong mô hình này, kế toán trưởng chịu trách nhiệm chung về toàn bộ công tác kế toán, cung cấp thông tin cho nhà quản trị Các bộ phận kế toán có nhiệm vụ thu thập và cung cấp thông tin kế toán một cách tổng hợp và chi tiết, đồng thời lập dự toán theo yêu cầu quản lý Sự kết hợp này giúp tiết kiệm chi phí và thu thập thông tin nhanh chóng Mặc dù mô hình này giúp giảm chi phí vận hành hệ thống kế toán, nhưng hiệu quả có thể không cao do thông tin KTTC chủ yếu phản ánh quá khứ, trong khi KTQT lại hướng đến tương lai Hơn nữa, nếu áp dụng các nguyên tắc kế toán của KTTC, KTQT sẽ mất đi tính linh hoạt cần thiết.
1.4.2 Mô hình Kế toán quản trị ở Pháp
Tại Cộng hòa Pháp và một số quốc gia áp dụng chế độ kế toán của nước này, mô hình kế toán quản trị (KTQT) được tổ chức tách rời với kế toán tài chính (KTTC) KTQT tập trung vào việc xác định và kiểm soát chi phí qua việc phân chia chi phí theo các trung tâm trách nhiệm quản lý, từ đó phân tích và tìm ra nguyên nhân gây sai lệch chi phí, nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho việc kiểm tra, kiểm soát và lập dự toán chi phí Mặc dù KTTC tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc kế toán, KTQT được xem là công việc riêng của doanh nghiệp, cho phép cung cấp thông tin chi tiết cho nhà quản trị Tuy nhiên, mô hình tách rời này cũng đòi hỏi doanh nghiệp phải chi trả nhiều hơn do phải duy trì hai hệ thống kế toán song song.
1.4.3 Mô hình kế toán quản trị áp dụng cho các doanh nghiệp tại Nhật Bản
Mô hình kế toán quản trị (KTQT) tại Nhật Bản tương đương với kế toán nội bộ, được thiết lập độc lập với hệ thống kế toán tài chính (KTTC) Trong mô hình này, hệ thống kế toán chi phí tiêu chuẩn được áp dụng rộng rãi nhằm kiểm soát và giảm thiểu chi phí.
Việc lập dự toán tại các doanh nghiệp Nhật Bản thường không đầy đủ, và phương pháp kế toán chi phí trực tiếp chỉ được áp dụng hạn chế, chủ yếu cho hoạch định lợi nhuận và lập dự toán Hệ thống kế toán quản trị chi phí tại đây đóng vai trò quan trọng trong quá trình ước tính chi phí cho sản phẩm mới, bắt đầu từ giai đoạn lập kế hoạch và xác định chi phí mục tiêu cho các sản phẩm này.
1.4.4 Bài học cho doanh nghiệp Việt Nam
Nghiên cứu các mô hình kế toán quản trị toàn cầu cho phép doanh nghiệp Việt Nam học hỏi và áp dụng những kinh nghiệm quý báu Với đặc điểm chủ yếu là doanh nghiệp vừa và nhỏ, việc áp dụng mô hình kế toán tách rời sẽ dẫn đến chi phí cao Do đó, việc kết hợp kế toán quản trị (KTQT) và kế toán tài chính (KTTC) trong cùng một hệ thống kế toán là lựa chọn hợp lý, giúp tiết kiệm chi phí nhờ sử dụng chung hệ thống chứng từ và sổ sách kế toán Hệ thống kế toán gọn nhẹ, khoa học và hợp lý này sẽ nâng cao hiệu quả trong việc cung cấp thông tin cho nhà quản trị.
Hình 1.7 Mô hình kết hợp KTQT và KTTC trong doanh nghiệp
(Nguồn: Bùi Công Khánh, Ứng dụng mô hình KTQT tại các doanh nghiệp Việt
Bộ phận kế toán doanh nghiệp
Chi phí và giá thành Dự toán Phân tích và đánh giá
Các kế toán chi tiết
Việc tổ chức hệ thống kế toán quản trị (KTQT) như một phân hệ trong hệ thống kế toán doanh nghiệp sẽ nâng cao chức năng thông tin và kiểm tra của kế toán, giúp hoạt động diễn ra hiệu quả hơn Bộ máy kế toán của doanh nghiệp gồm hai bộ phận chính: kế toán quản trị và kế toán tài chính (KTTC) Nhờ đó, thông tin kế toán sẽ được xử lý một cách toàn diện và chính xác.
Đối với các nghiệp vụ liên quan đến vốn bằng tiền, kế toán tài chính sẽ dựa vào chứng từ thu, chi để ghi nhận vào tài khoản vốn bằng tiền và các tài khoản liên quan Cuối kỳ, các tài khoản sẽ được kết sổ và lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ Đồng thời, bộ phận kế toán quản trị cũng ghi nhận nghiệp vụ thu, chi tiền vào các tài khoản tương ứng trong hệ thống kế toán quản trị theo từng bộ phận và trung tâm trách nhiệm, nhằm đối chiếu và kiểm soát tình hình thực hiện dự toán tiền, làm cơ sở cho dự toán trong kỳ sau.
Hình 1.8 Hệ thống xử lý thông tin kế toán trong doanh nghiệp (Nguồn: Bùi Công Khánh, Ứng dụng mô hình KTQT tại các doanh nghiệp
Để xác định kết quả kinh doanh (KQKD), kế toán tài chính (KTTC) dựa vào chứng từ gốc của doanh thu và phân bổ chi phí để ghi nhận vào các tài khoản tương ứng Cuối kỳ, các tài khoản chi phí và doanh thu sẽ được kết chuyển sang tài khoản xác định KQKD nhằm lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Đồng thời, kế toán quản trị (KTQT) sẽ phân tích sâu hơn bằng cách ghi chép chi tiết theo từng yếu tố chi phí, trung tâm chi phí, doanh thu và lợi nhuận Điều này giúp đánh giá tình hình thực hiện dự toán của các trung tâm trách nhiệm và lập báo cáo KQKD theo số dư đảm phí cho từng bộ phận, từ đó đánh giá mức độ đóng góp của từng trung tâm vào lợi nhuận toàn doanh nghiệp và làm cơ sở cho các quyết định kinh doanh ngắn hạn dựa trên phân tích mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận (C-V-P).
Trong bối cảnh nền kinh tế thị trường cạnh tranh khốc liệt, các doanh nghiệp cần thay đổi cách quản lý để phát triển bền vững Việc ứng dụng kế toán quản trị (KTQT) một cách thành thạo là điều bắt buộc để đáp ứng yêu cầu thị trường KTQT cung cấp công cụ cho nhà quản trị (NQT) đưa ra quyết định chính xác Chương này trình bày tổng quan về KTQT, bao gồm khái niệm, bản chất, vai trò và chức năng của nó Tác giả nhấn mạnh sự cần thiết của KTQT và các nội dung liên quan trong doanh nghiệp thương mại, như kế toán doanh thu, phân loại chi phí, lập dự toán và phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận (C-V-P) để hỗ trợ quyết định quản lý Những nội dung này sẽ là cơ sở để xem xét thực trạng KTQT tại công ty TNHH MTV TM HABECO trong chương 2.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY
Khái quát chung về công ty TNHH MTV TM HABECO
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Ngành Bia – Rượu – Nước giải khát ở Việt Nam đã phát triển từ cuối thế kỷ XIX và trở thành một lĩnh vực sản xuất thực phẩm đồ uống quan trọng, đáp ứng nhu cầu xã hội ngày càng cao Kể từ năm 2000, ngành này duy trì tốc độ tăng trưởng ấn tượng, trung bình trên 14% mỗi năm, tạo điều kiện thuận lợi cho tiêu thụ và gia tăng sản lượng Sự tăng trưởng này đã thu hút sự quan tâm của nhiều nhà đầu tư trong và ngoài nước, dẫn đến sự cạnh tranh ngày càng gay gắt giữa các hãng bia trong việc giành thị phần trên thị trường.
Công ty Cổ phần Bia - Rượu - Nước giải khát Hà Nội, nổi bật với sản phẩm bia Hà Nội, đã khẳng định vị thế trên thị trường miền Bắc với tốc độ tăng trưởng bình quân trên 20% trong 5 năm qua Doanh thu hàng năm tăng 30%, nộp ngân sách nhà nước tăng hơn 20%, và lợi nhuận tăng 12% mỗi năm Để đối phó với sự cạnh tranh gay gắt từ nhiều hãng bia khác, vào ngày 16/07/2009, Ban Lãnh đạo Tổng Công ty đã thành lập Công ty TNHH MTV TM HABECO, 100% vốn của Tổng Công ty, nhằm tập trung vào tiêu thụ, tiếp thị hình ảnh và mở rộng thị trường cho sản phẩm bia Hà Nội.
- Tên Công ty: Công ty TNHH Một thành viên Thương mại HABECO
- Tên giao dịch quốc tế: HABECO COMMERCE ONE MEMBER COMPANY LIMITED
- Tên Công ty viết tắt: HABECO CO.,LTD
- Địa chỉ: Số 183 phố Hoàng Hoa Thám, phường Ngọc Hà, quận Ba Đình, thành phố Hà Nội
- Website: http://www.HABECO.com.vn
- Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0104007199 do Sở Kế hoạch và Đầu tƣ thành phố Hà Nội cấp ngày 22 tháng 07 năm 2009
Công ty TNHH MTV TM HABECO, một công ty con của Tổng Công ty cổ phần Bia - Rượu - Nước giải khát Hà Nội, được thành lập vào ngày 16 tháng 7 năm 2009 Sự hình thành của công ty dựa trên việc tổ chức lại phòng Tiêu thụ thị trường và bổ sung nhân sự từ phòng Tài chính kế toán của Tổng Công ty, theo quyết định số 41/QĐ.HĐQT.
HABECO, thuộc Hội đồng quản trị Tổng Công ty Cổ phần Bia – Rượu – Nước giải khát Hà Nội, được thành lập nhằm thúc đẩy thực hiện Quyết định của Thủ tướng Chính phủ về Quy hoạch phát triển ngành Bia - Rượu - Nước giải khát.
2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của Công ty
Công ty chúng tôi chuyên cung cấp các sản phẩm đóng chai và lon trong lĩnh vực bia, rượu và nước giải khát Với tư cách pháp nhân đầy đủ, chúng tôi có con dấu riêng để thực hiện các giao dịch và mở tài khoản ngân hàng theo quy định của Nhà Nước.
Công ty cam kết phối hợp chặt chẽ với Tổng Công ty nhằm phát triển thành đơn vị hàng đầu trong ngành thực phẩm đồ uống, dẫn đầu thị trường và quản lý hiệu quả chi phí Chúng tôi đảm bảo thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với Nhà Nước Việt Nam, đồng thời thực hiện chế độ lương bổng, bảo hiểm và phúc lợi xã hội, chăm lo cải thiện đời sống vật chất và tinh thần, cũng như nâng cao trình độ văn hóa và chuyên môn cho toàn thể cán bộ công nhân viên.
2.1.3 Đặc điểm sản phẩm Ở Công ty TNHH MTV TM HABECO hiện đang kinh doanh 9 sản phẩm chính do Tổng công ty CP Bia - Rƣợu – NGK Hà Nội sản xuất là: Bia Hà Nội chai 450ml, Bia lon Hà Nội 330ml, Bia Hanoi Beer Premium chai 330ml, bia Hanoi Beer Premium lon 330ml, Bia Trúc Bạch chai 330ml, Bia Trúc Bạch lon 330ml, Bia
Hà Nội chai 450ml nhãn xanh, Bia Hà Nội lon 330ml nhãn xanh và nước tinh lọc
Bia chai 450ml, hay còn gọi là bia nhãn đỏ, là sản phẩm chủ lực của thương hiệu Bia Hà Nội Được sản xuất trên dây chuyền hiện đại với công suất 30.000 chai mỗi giờ, sản lượng hàng năm của loại bia này chiếm tới 70% tổng sản lượng của Bia Hà Nội.
Bia chai 450ml tại Hà Nội có độ cồn 4,4%, mang hương vị đậm đà và màu vàng mật ong đặc trưng Bia được đóng trong chai thủy tinh màu nâu với bọt trắng mịn, tạo nên trải nghiệm thưởng thức tuyệt vời.
Bia Hà Nội lon 330ml lần đầu tiên được giới thiệu với người yêu bia Việt
Bia lon Hà Nội 330 ml, ra mắt vào năm 1992, với nồng độ cồn 4,6%, luôn được người tiêu dùng ưa chuộng nhờ chất lượng và hình thức tiện lợi, thường được chọn làm quà tặng trong các dịp lễ Tết và kỷ niệm quan trọng Sản phẩm này cũng đang được xuất khẩu đến nhiều quốc gia và nhận được đánh giá cao từ khách hàng quốc tế Được giới thiệu vào năm 2005, bia Hanoi Premium chai 330ml với nồng độ cồn 4,9% đã khẳng định vị thế trong phân khúc bia cao cấp, với mức tăng trưởng trung bình 15,3% trong giai đoạn 2011 – 2015.
Bia Trúc Bạch chai và lon 330ml là sản phẩm cao cấp ra đời nhân dịp kỷ niệm 1000 năm Thăng Long - Hà Nội, mang tên hồ Trúc Bạch, gắn liền với lịch sử văn hóa nghìn năm của vùng đất này Là loại bia nội đầu tiên của Việt Nam, Trúc Bạch được giới thiệu vào năm 1958 và hiện có nồng độ cồn 5.1%, đứng đầu trong phân khúc bia cao cấp của HABECO.
Bia Hanoi Premium lon 330ml, hay còn gọi là bia lon trắng, ra mắt vào cuối năm 2017, mang đến thiết kế hiện đại và phóng khoáng, thể hiện phong cách sống sôi động, trẻ trung và sáng tạo Với nồng độ cồn 4,9%, sản phẩm này không chỉ là một lon bia thông thường mà còn đại diện cho xu hướng mới, giúp giới trẻ trải nghiệm những điều khác biệt và khẳng định bản thân.
Bia Hà Nội nhãn xanh, bao gồm chai 450ml và lon 330ml, được ra mắt vào tháng 9/2014 bởi HABECO nhằm phục vụ nhu cầu của người tiêu dùng miền Trung Việt Nam Với khẩu hiệu "Hương bia truyền thống – Sức sống miền Trung", sản phẩm này mang đến sự kết hợp hoàn hảo giữa truyền thống và sức sống của vùng đất này.
120 năm của Bia Hà Nội và khẩu vị bia đặc trưng của người dân nơi miền Trung Tổ quốc Bia Hà Nội nhãn xanh có nồng độ cồn 4,2%
Công ty không chỉ tập trung vào sản phẩm bia mà còn giới thiệu nước tinh lọc Uniaqua, sản phẩm mới nhận được phản hồi tích cực từ người tiêu dùng Uniaqua có hai dung tích 500ml và 350ml Trong thời gian tới, công ty sẽ ra mắt hai sản phẩm mới là bia Hà Nội premium chai 355ml và Light beer 330ml.
Các sản phẩm bia Hà Nội được sản xuất trên dây chuyền máy móc hiện đại và tự động, với quy trình kiểm tra chất lượng nghiêm ngặt Tổng Công ty cam kết đảm bảo sản phẩm đạt tiêu chuẩn cao nhất về chất lượng và an toàn vệ sinh thực phẩm cho người tiêu dùng.
2.1.4 Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty
Đánh giá thực trạng KTQT tại công ty TNHH MTV thương mại
Công ty TNHH MTV TM HABECO phân loại chi phí theo nội dung và chức năng, bao gồm giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Trong đó, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp được phân loại tiếp theo các yếu tố chi phí Phương pháp này giúp kế toán cung cấp thông tin kịp thời và hữu ích về các chỉ tiêu chi phí, từ đó nâng cao hiệu quả quản lý tài chính của công ty.
Công ty TNHH MTV TM HABECO đã phát triển kế hoạch kinh doanh chi tiết hàng năm dựa trên dự toán chi phí cho từng loại sản phẩm và nhãn hàng Việc này không chỉ giúp kiểm soát chi phí mà còn cho phép ban lãnh đạo theo dõi và đánh giá sự tiến triển của mục tiêu phát triển sản phẩm, đảm bảo rằng công ty đang đi đúng hướng trong chiến lược kinh doanh.
Về việc ứng dụng công nghệ thông tin trong việc lập các báo cáo quản trị :
Công ty đã triển khai phân loại các khoản mục chi phí trên phần mềm kế toán, giúp kế toán dễ dàng định khoản và điền mã vụ việc tương ứng cho từng nghiệp vụ chi phí Nhờ đó, khi cần báo cáo quản trị về các yếu tố chi phí, bộ phận kế toán quản trị (KTQT) có thể nhanh chóng truy xuất số liệu Đây là một cải tiến quan trọng, vì trước đây, KTQT phải tốn nhiều thời gian để thu thập và tổng hợp số liệu chi phí từ các bộ phận liên quan để lập báo cáo.
2.3.2 Những tồn tại và hạn chế
Chi phí kinh doanh tại công ty TNHH MTV TM HABECO hiện nay chỉ được phân loại theo mục đích và công dụng, chủ yếu phục vụ cho kế toán tài chính, mà chưa có tiêu thức phân loại theo yêu cầu của kế toán quản trị Các phương pháp phân loại chi phí như định phí, biến phí, chi phí kiểm soát được và không kiểm soát được vẫn chưa được áp dụng Sự thiếu sót này khiến cho kế toán quản trị tại công ty chỉ dừng lại ở mức độ đơn giản và phụ thuộc vào cá nhân thực hiện Hơn nữa, tất cả chi phí đều được phân bổ cho từng loại sản phẩm dựa trên tỷ trọng sản lượng tiêu thụ hoặc dự kiến tiêu thụ, mà chưa có phân tích chi tiết từng yếu tố chi phí, dẫn đến báo cáo quản trị chi phí không chính xác và chân thực.
Do chưa phân tách được các chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp thành chi phí cố định và chi phí biến đổi, báo cáo quản trị tại công ty vẫn còn sơ sài và chỉ được lập theo yêu cầu bộc phát của Ban lãnh đạo Điều này dẫn đến việc Ban lãnh đạo gặp khó khăn trong việc ra quyết định kịp thời do thiếu thông tin báo cáo đầy đủ và khoa học.
Công ty chưa chú trọng đến việc phân tích chi phí, dẫn đến việc ứng dụng phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận (C-V-P) trong quá trình ra quyết định vẫn còn ở mức sơ khai.
Kế toán quản trị tại công ty TNHH MTV TM HABECO hiện vẫn chủ yếu tập trung vào việc thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin cho kế toán tài chính, mà chưa có bộ phận riêng phục vụ cho yêu cầu quản trị Theo định biên phòng tài chính kế toán, hiện chỉ có một kế toán phụ trách mảng kế toán quản trị.
Mô tả công việc của nhân viên KTQT cũng chỉ có hai, ba nội dung liên quan đến mảng KTQT, còn lại đều là nội dung của KTTC
Trong những năm qua, phần mềm kế toán chủ yếu được sử dụng để cung cấp số liệu và lập báo cáo như kiểm soát dữ liệu, báo cáo chi nhánh, hệ thống báo cáo tài chính và thuế, cũng như quản lý chi phí chi tiết Tuy nhiên, phần mềm này vẫn chưa đáp ứng được nhu cầu phân tích đa chiều về hoạt động tài chính, kế toán, điều này hạn chế khả năng ra quyết định kịp thời và hiệu quả của ban lãnh đạo.
Qua nghiên cứu thực trạng kế toán quản trị (KTQT) tại công ty TNHH MTV TM HABECO, tác giả nhận thấy rằng KTQT chưa được phát huy hiệu quả Mặc dù tồn tại trong bộ máy kế toán, việc ứng dụng KTQT chủ yếu chỉ dừng lại ở việc lập kế hoạch kinh doanh cho năm tiếp theo Công ty chưa phân loại chi phí theo nội dung của KTQT một cách đồng nhất, và việc lập báo cáo KTQT vẫn ở mức sơ khai, chỉ thực hiện theo yêu cầu của ban lãnh đạo mà chưa có các báo cáo chuyên sâu về quản trị.
Thực trạng quản trị kinh tế trong công ty cho thấy Ban lãnh đạo cần xây dựng hệ thống quản trị kinh tế phù hợp với môi trường pháp luật và kinh tế, cùng với đặc thù hoạt động của công ty Điều này nhằm khai thác các ứng dụng của quản trị kinh tế, giúp Ban lãnh đạo có được thông tin kinh tế hữu ích và kịp thời, từ đó đưa ra quyết định trong bối cảnh kinh tế phát triển nhanh chóng.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY TNHH MTV TM HABECO TRONG ĐIỀU KIỆN ỨNG DỤNG CÔNG NGHỆ THÔNG TIN
Định hướng hoàn thiện KTQT tại công ty TNHH MTV TM HABECO 102 3.3 Các giải pháp hoàn thiện KTQT tại công ty TNHH MTV TM
Hệ thống kế toán tài chính (KTTC) tại công ty TNHH MTV TM HABECO đã hoàn thiện, cung cấp số liệu quản trị chính xác và nhanh chóng Việc áp dụng mô hình kế toán quản trị (KTQT) kết hợp với KTTC là phù hợp và không làm tăng chi phí, đồng thời tận dụng nguồn lực sẵn có Khi triển khai kết hợp hai mô hình, cần lưu ý không thay đổi quá lớn bộ máy kế toán hiện tại để đảm bảo tính ổn định trong hoạt động.
3.3 Các giải pháp hoàn thiện KTQT tại công ty TNHH MTV TM HABECO 3.3.1 Tiến hành phân loại chi phí tại công ty theo mối quan hệ với mức độ hoạt động
Công ty cần tiến hành phân loại chi phí theo yêu cầu của kế toán quản trị (KTQT) để đảm bảo tính chính xác và phù hợp của thông tin Phân loại chi phí là bước quan trọng trong kế toán chi phí, giúp phát huy vai trò của dự toán và phân tích chi phí Bên cạnh việc phân loại chi phí theo nội dung và chức năng như kế toán tài chính, công ty cần áp dụng các phương pháp phân loại đặc thù của KTQT, đặc biệt là theo mối quan hệ với mức độ hoạt động Mức độ hoạt động của công ty thương mại thường bị giới hạn bởi khối lượng hàng hóa tiêu thụ, khiến biến phí thay đổi theo lượng hàng hóa Tuy nhiên, tính biến đổi hay cố định của chi phí còn phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác Đồng thời, công ty cần thu thập và xử lý thông tin về tình hình thực hiện chi phí để phục vụ cho KTQT Các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cũng có thể được phân loại thành chi phí biến đổi và chi phí cố định Sau khi phân loại, người làm KTQT có thể lập các báo cáo quản trị dựa trên cách ứng xử chi phí, điều này sẽ hỗ trợ trong việc phân tích hiệu quả của các chương trình hỗ trợ bán hàng.
1 CP ngày hội bia P058.043 641 200,000,000 CPBH CPCĐ
2 CP hội nghị khách hàng thường niên P058.044 641 6,306,054,000 CPBH CPCĐ
3 Thù lao chủ tịch, kiểm soát viên P036.009 642 162,000,000 CPQLDN CPCĐ
4 CP đồng phục CBNV P019.002 642 1,151,400,000 CPQLDN CPCĐ
5 Quỹ lương PGĐ phụ trách kinh doanh P036.011 642 770,000,000 CPQLDN CPBĐ
6 CP hỗ trợ theo SLMH-HTKH:
8 CP hỗ trợ thu hồi vỏ chai két: NPP/C1 P058.023 641 674,648,000 CPBH CPBĐ
9 CP hỗ trợ vận chuyển: NPP/C1 P058.025 641 6,003,644,422 CPBH CPBĐ
10 Hỗ trợ theo hợp đồng NPP P058.026 641 58,893,924,501 CPBH CPBĐ
12 CP quà tặng KH: NPP/C1 P058.029 641 410,985,800 CPBH CPCĐ
13 CP hỗ trợ nhân viên kinh doanh P058.030 641 3,018,300,000 CPBH CPBĐ
14 CP hỗ trợ nhân viên thời vụ P058.031 641 1,512,000,000 CPBH CPCĐ
15 Hỗ trợ nhân viên tiếp thị (PG) P058.032 641 75,426,671,696 CPBH CPBĐ
Bảng 3.1 Trích bảng phân loại chi phí theo mức độ hoạt động
3.3.2 Tiến hành lập các báo cáo quản trị theo cách ứng xử của chi phí
Các báo cáo quản trị chi phí (BCQT) cần được lập chi tiết theo cách ứng xử của chi phí, nhằm thiết lập các chỉ tiêu thực hiện để so sánh với dự toán đã lập Điều này bao gồm việc phân tích biến động chi phí và báo cáo thực hiện chi phí Báo cáo KTQT chi phí phải phản ánh thông tin theo cả góc độ thời gian, được chia thành báo cáo quá khứ và báo cáo tương lai.
Báo cáo quá khứ đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin trung thực và khách quan về các sự kiện kinh tế đã xảy ra, đáp ứng các tiêu chuẩn của NQT trong doanh nghiệp Những báo cáo này không chỉ giúp đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp và các bộ phận mà còn cung cấp thông tin so sánh thiết yếu, hỗ trợ nhà lãnh đạo trong việc ra quyết định chiến lược cho tương lai.
Báo cáo tương lai cung cấp thông tin đáng tin cậy và cập nhật về dự đoán và phương án kinh doanh, hỗ trợ các nhà quản trị doanh nghiệp trong việc ra quyết định Đặc trưng của báo cáo này là tập trung vào việc cung cấp dữ liệu cho các quyết định chiến lược, vì vậy cần thể hiện rõ tính so sánh giữa các thông tin, bao gồm so sánh giữa các kỳ báo cáo và các phương án khác nhau.
Các báo cáo tương lai cần phải liên kết chặt chẽ với dự toán và phân tích chi phí, vì đây là những báo cáo quan trọng trong kế toán quản trị chi phí, thể hiện vai trò thiết yếu của lĩnh vực này.
3.3.2.1 Lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh dạng lãi trên biến phí
Sau khi phân loại chi phí kinh doanh thành chi phí cố định và chi phí biến đổi, công ty có thể lập báo cáo kết quả kinh doanh theo phương pháp lãi trên biến phí Dữ liệu cho từng mục sẽ được tổng hợp từ phần mềm kế toán.
Tổng biến phí bao gồm giá vốn hàng bán, biến phí bán hàng và biến phí quản lý doanh nghiệp, giả định rằng công ty không có hàng tồn kho hoặc hàng tồn kho cuối năm không đáng kể Tổng định phí sẽ chỉ là định phí quản lý doanh nghiệp Dưới đây là báo cáo kết quả kinh doanh theo hình thức lãi trên biến phí.
Chỉ tiêu Số tiền (triệu đồng)
3.3.2.2 Lập báo cáo phân tích doanh thu bán hàng
Có 04 dạng báo cáo phân tích doanh thu bán hàng là báo cáo doanh thu theo khu vực (chi nhánh), báo cáo doanh thu theo kênh phân phối, báo cáo doanh thu theo sản phẩm và báo cáo doanh thu theo người bán hàng Tại công ty TNHH MTV
TM HABECO hiện chỉ tập trung vào một kênh phân phối truyền thống mà chưa tổ chức các kênh phân phối riêng biệt Do đó, bài viết sẽ phân tích hai dạng báo cáo doanh thu: báo cáo doanh thu theo chi nhánh và báo cáo doanh thu theo sản phẩm.
Tất cả số liệu về doanh thu và sản phẩm được theo dõi chi tiết trên phần mềm kế toán Khi cần lập báo cáo, dữ liệu sẽ được chiết xuất từ phần mềm để sử dụng Các chi nhánh được ghi nhận bằng đơn vị tỷ đồng.
Tây Bắc 56.6 53.4 70.3 69.5 98.1 123.5 75.5 149.9 85.4 68.3 90.6 112.9 1,054.0 Đông Bắc 39.5 33.3 50.1 70.1 89.9 119.1 80.5 134.2 65.9 60.9 77.5 94.2 915.1 ĐBSH 180.0 78.7 127.6 127.5 161.5 243.3 175.9 290.5 141.9 185.3 229.8 268.5 2,210.5
Bảng 3.2 Báo cáo doanh thu các chi nhánh 12 tháng năm 2018
Biểu đồ 3.1 Biểu diễn doanh thu các chi nhánh 12 tháng năm 2018
Hà Nội Tây Bắc Đông Bắc ĐBSHMiền Trung Khác ĐVT: triệu đồng
Bảng 3.3 Báo cáo doanh thu theo các sản phẩm chính 12 tháng năm 2018
Biểu đồ 3.2 Biểu diễn doanh thu theo sản phẩm 12 tháng năm 2018
405333TP200TP202TB333406350550TP205TP208
Báo cáo doanh thu theo chi nhánh cho thấy chi nhánh Hà Nội đạt doanh thu cao nhất vào năm 2018, trong khi khu vực miền Trung có doanh thu thấp nhất Nguyên nhân chủ yếu là do chi nhánh Hà Nội quản lý số lượng đại lý lớn nhất, đồng thời là trụ sở của công ty và Tổng công ty.
Bia Hà Nội vẫn giữ vị thế ưu chuộng tại thủ đô, vượt trội hơn so với các tỉnh khác Để tăng cường doanh thu cho từng chi nhánh, công ty cần triển khai các chương trình hỗ trợ phù hợp với đặc điểm từng vùng miền.
Báo cáo doanh thu theo sản phẩm lại cho thấy doanh thu của sản phẩm bia lon
Hà Nội hiện đang dẫn đầu về doanh thu bia lon vàng, với doanh thu tăng cao vào mùa hè và dịp Tết, nhưng lại giảm trong các tháng sau Tết Để thúc đẩy tiêu thụ sản phẩm bia lon vàng, cần có chính sách hỗ trợ mạnh mẽ trong các tháng thấp điểm Đồng thời, doanh thu của các sản phẩm mới như bia lon trắng và nước tinh lọc vẫn còn thấp, do đó, công ty cần áp dụng những chính sách hỗ trợ phù hợp để phát triển hai sản phẩm này.
3.3.2.3 Báo cáo chi tiết doanh số bán hàng từng sản phẩm