Tác động của chuẩn mực ifrs 15 đến việc ghi nhận doanh thu trong các doanh nghiệp xây dựng kinh nghiệm quốc tế và bài học cho việt nam,

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG -   - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: TÁC ĐỘNG CỦA CHUẨN MỰC IFRS 15 ĐẾN VIỆC GHI NHẬN DOANH THU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG – KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM Giảng viên hướng dẫn : TS Ngô Thị Thu Hương Sinh viên thực : Nguyễn Thùy Linh Lớp/Khóa : KTE – K16 Khoa : Kế toán – Kiểm toán Hà nội, tháng 05 năm 2017 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 1.1 Những vấn đề ghi nhận doanh thu theo IAS 18 1.1.1 Lịch sử trình phát triển chuẩn mực quốc tế doanh thu 1.1.2 Lịch sử trình sửa đổi IAS 18 1.1.3 Phân tích nội dung chuẩn mực kế toán quốc tế doanh thu (IAS 18) 1.2 Những vấn đề ghi nhận doanh thu theo IAS 11 – Hợp đồng xây dựng 11 1.2.1 Vấn đề đặt 11 1.2.2 Phạm vi áp dụng 11 1.2.3 Hạch toán kế toán 12 1.2.4 Công bố 13 Tiểu kết chương 14 CHƯƠNG 2: NHỮNG PHÊ PHÁN VỚI MƠ HÌNH GHI NHẬN DOANH THU THEO IAS 18 VÀ SỰ RA ĐỜI CỦA IFRS 15 15 2.1 Dự án đời IFRS15 15 2.2 Các thuật ngữ 17 2.3 Nội dung chuẩn mực 19 2.3.1 Vài nét sơ IFRS 15 19 2.3.2 Phạm vi 23 2.3.3 Phương pháp tiếp cận bước để xác định doanh thu 24 2.3.4 Trình bày thơng tin báo cáo tài 37 2.4 So sánh IAS 18 IFRS 15 38 2.4.1 Loại doanh thu bị ảnh hưởng 38 2.4.2 Thời điểm ghi nhận doanh thu 39 2.4.3 Làm để xác định phân bổ cho hàng hoá dịch vụ riêng biệt hợp đồng 41 2.4.4 Ảnh hưởng Giá trị thời gian tiền Doanh thu 43 2.4.5 Hạch toán bảo hành 44 Tiểu kết chương 47 CHƯƠNG 3: TÁC ĐỘNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG IFRS 15 ĐẾN DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG – KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM 48 3.1 Tác động việc áp dụng IFRS 15 đến doanh nghiệp xây dựng 48 3.1.1 Các phán quan trọng thời điểm bắt đầu hợp đồng 50 3.1.2 Các phán quan trọng suốt thời hạn hợp đồng 58 3.1.3 Trình bày báo cáo tài 67 3.2 Kinh nghiệm quốc tế học cho Việt Nam 69 3.2.1 Kinh nghiệm quốc tế tiến trình áp dụng IFRS số nước Indonesia 69 3.2.2 Quá trình hội nhập củaViệt Nam khuyến nghị 72 Tiểu kết chương 78 KẾT LUẬN 79 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 80 DANH MỤC VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài IASB Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế IFRS Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IAS Chuẩn mực kế tốn quốc tế GAAP Các nguyên tắc kế toán chấp nhận chung DANH MỤC BẢNG, HÌNH BẢNG Bảng 2.1 Tổng quan doanh thu 20 HÌNH Hình 2.1: Mơ hình bước ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực IFRS 15 22 Hình 2.2: Phạm vi áp dụng IFRS 15 23 Hình 2.3: Xác định nghĩa vụ phải thực theo hợp đồng 27 Hình 2.4 Xác định giá trị hợp đồng 31 Hình 2.5: Phân bổ giá trị hợp đồng 34 Hình 2.6: Ghi nhận doanh thu thời kỳ 36 Hình 3.1: Sửa đổi hợp đồng 64 LỜI MỞ ĐẦU LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI Sau năm phát triển, tháng 5/2014, Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) Ủy ban chuẩn mực kế tốn tài (FASB) cuối ban hành chuẩn mực hội tụ ghi nhận doanh thu – Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế IFRS15 ‘Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng’ IFRS thay IAS18 IAS11 ảnh hưởng đến hầu hết đơn vị tạo thu nhập áp dụng IFRSs Sự hội tụ tiếp tục thử thách đơi cịn gây nhiều tranh cãi Trong bối cảnh đó, em thấy chuẩn mực thành tựu mang tính bước ngoặt tạo thúc đẩy lớn cho nhà đầu tư mong muốn so sánh hoạt động công ty vượt phạm vi đầu tư nước IFRS 15 áp dụng cho hầu hết hợp đồng doanh thu, bao gồm hợp đồng xây dựng Đối với cơng ty có bất động sản, phát triển, quản lý tài sản hoạt động xây dựng, IFRS 15 thay số tiêu chuẩn quen thuộc bao gồm IAS18 ‘Doanh thu’, IAS11 ‘Hợp đồng xây dựng’ IFRIC ‘Các thỏa thuận Xây dựng Bất động sản’; đồng thời cung cấp hướng dẫn đáng kể số lĩnh vực Các đơn vị khơng cịn phải xem xét xem liệu hợp đồng có nằm phạm vi hợp đồng xây dựng IAS11 hay phạm vi Doanh thu IAS18 Ngoài ra, chuẩn mực thay đổi tiêu chí để xác định liệu doanh thu công nhận thời điểm hay thời kỳ IFRS 15 có hiệu lực áp dụng cho năm tài bắt đầu sau ngày 1/1/2018 Do Việt Nam chưa thức áp dụng IFRS nên doanh nghiệp nước chưa bắt buộc phải áp dụng chuẩn mực IFRS 15 báo cáo tài theo quy định Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS) Các doanh nghiệp Việt Nam phải áp dụng IFRS 15 giới hạn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi lập báo cáo tài phục vụ tập đoàn theo chuẩn mực IFRS doanh nghiệp Việt Nam tự nguyện lập báo cáo tài IFRS, bên cạnh báo cáo tài VAS theo luật định Tuy nhiên, cần ý rằng, nhiều thay đổi cách thức ghi nhận doanh thu theo VAS quy định Thông tư 200/2014/TT-BTC tương đồng với quy định IFRS 15, dù lý giải cho việc thay đổi cách ghi nhận doanh thu Thông tư 200 đánh giá chưa toàn diện so với lý giải cho vấn đề tương tự IFRS 15 Bên cạnh đó, Bộ tài có định hướng lộ trình để áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài IFRS Việt Nam Vì thế, việc hiểu chất thay đổi IFRS 15 giúp doanh nghiệp Việt Nam có nhìn tồn diện chất thay đổi ghi nhận doanh thu Thông tư 200 đặt ra, đồng thời giúp cho doanh nghiệp Việt Nam có bước chuẩn bị tốt hơn, Việt Nam tiến tới áp dụng nguyên tắc lại IFRS 15 ghi nhận doanh thu Xuất phát từ lý trên, em chọn đề tài “Tác động chuẩn mực IFRS 15 đến việc ghi nhận doanh thu doanh nghiệp xây dựng – Kinh nghiệm quốc tế học cho Việt Nam” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU KHĨA LUẬN - Mục tiêu tổng quát: Nghiên cứu vấn đề liên quan trực tiếp đến Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế IFRS 15, tác động IFRS 15 đến việc ghi nhận doanh thu ngành xây dựng - Mục tiêu cụ thể: Nghiên cứu chuẩn mực kế toán liên quan trực tiếp đến đời IFRS 15, từ đưa lý đời IFRS 15, nội dung IFRS 15 làm rõ tác động IFRS 15 tới ngành xây dựng Từ nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế để đưa khuyến nghị giải pháp để doanh nghiệp Việt Nam áp dụng thành cơng theo lộ trình Bộ tài đề ĐỐI TƯỢNG, PHẠM VI NGHIÊN CỨU - Đối tượng nghiên cứu: Các văn pháp lý liên quan đến Các chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế - Phạm vi nghiên cứu: Tập trung sâu nghiên cứu chuẩn mực IFRS 15 tác động đến việc ghi nhận doanh thu doanh nghiệp xây dựng PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Để thực đề tài này, em sử dụng phương pháp vật biện chứng phương pháp cụ thể khác phân tích kinh tế, thu thập tổng hợp thông tin, thống kê, so sánh, đánh giá, kết hợp lý luận thực tiễn Khóa luận sử dụng tài liệu tổng hợp từ sách báo nước, nước từ báo cáo chuyên gia đầu ngành lĩnh vực có liên quan KẾT CẤU KHĨA LUẬN Chương 1: Tổng quan kế toán doanh thu theo chuẩn mực kế toán quốc tế Chương 2: Những phê phán với mơ hình ghi nhận doanh thu theo IAS18 đời IFRS 15 Chương 3: Tác động việc áp dụng IFRS 15 đến doanh nghiệp xây dựng – Kinh nghiệm quốc tế học cho Việt Nam Em xin chân thành bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến TS Ngơ Thị Thu Hương - Trưởng Bộ mơn Kế tốn quản trị, Khoa Kế toán Kiểm toán Học viện ngân hàng, người tận tâm, nhiệt tình hướng dẫn, bảo giúp đỡ em suốt q trình nghiên cứu hồn thành khóa luận Đây đề tài mang tính thiết yếu cịn mẻ sở lý luận thực tiễn, đồng thời kinh nghiệm trình độ thân cịn hạn chế nên khóa luận khơng tránh khỏi thiếu sót nội dung hình thức Em mong nhận đánh giá, góp ý Thầy, Cơ giáo, bạn bè quan tâm đến đề tài để đề tài nghiên cứu hoàn chỉnh Hà Nội, ngày 18 tháng 05 năm 2017 Nguyễn Thùy Linh CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ Thu nhập chi phí xác định khung khái niệm IAS / IFRS Định nghĩa thu nhập bao gồm thu nhập lợi nhuận Doanh thu phát sinh trình hoạt động bình thường doanh nghiệp xem nhiều tên gọi khác bao gồm doanh thu, phí, lãi suất, cổ tức, tiền quyền tiền thuê (IAS / IFRS Conceptual Framework) Có hai tiêu chuẩn IAS ghi chép doanh thu (IAS 18 - Doanh thu, IAS 11 - Hợp đồng xây dựng) Doanh thu ghi nhận xác định lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp Doanh thu định nghĩa IAS 18 tổng lợi nhuận thu từ hoạt động kinh doanh suốt thời kỳ phát sinh trình hoạt động bình thường doanh nghiệp luồng vốn dẫn đến gia tăng vốn chủ sở hữu, trừ khoản tăng liên quan đến đóng góp bên tham gia Doanh thu ghi nhận theo giá trị hợp lý Giá trị hợp lý giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá IAS 18 - Doanh thu xác định tiêu chí riêng cho giao dịch doanh thu ghi nhận IAS 18 phải áp dụng trường hợp bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ sử dụng tài sản doanh nghiệp có lãi suất, tiền quyền cổ tức Doanh thu liên quan đến ghi chép hợp đồng dài hạn khu vực đặc biệt ghi nhận doanh thu IAS / IFRS, xây dựng riêng thành chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 11 - Hợp đồng Xây dựng IFRS Doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng xác định IAS 11 Hợp đồng xây dựng Bản chất hoạt động thực hợp đồng xây dựng dựa ngày hợp đồng tiến hành ngày hoàn thành hợp đồng thường rơi vào kỳ kế tốn khác Vấn đề cho chi phí doanh thu phù hợp với kỳ kế tốn mà cơng trình xây dựng thực Đây áp dụng sở dồn tích, ảnh hưởng giao dịch kiện khác ghi nhận phát sinh ghi chép lại kỳ liên quan IAS 11 dùng cho việc ghi chép chi phí doanh thu hợp đồng xây dựng báo cáo tài nhà thầu 1.1 Những vấn đề ghi nhận doanh thu theo IAS 18 1.1.1 Lịch sử trình phát triển chuẩn mực quốc tế doanh thu Doanh thu khoản mục quan trọng phức tạp báo cáo tài doanh nghiệp, sử dụng để đánh giá hoạt động kinh doanh vị trí tài doanh nghiệp Ban đầu, doanh thu thường hiểu số tiền đơn vị thu bán hàng hay cung cấp dịch vụ ghi nhận thời điểm bán hàng hay cung cấp dịch vụ Về sau này, dựa thực tiễn kinh doanh làm phát sinh thêm nhiều vấn đề phức tạp liên quan đến q trình ghi nhận doanh thu ( ví dụ hàng bán bị trả lại, khách hàng mua hàng trả chậm, khoản nợ phải thu khó địi, xuất phát sinh loại hình dịch vụ Từ sớm, quốc gia Mỹ, Pháp cho đời chuẩn mực liên quan để giải vấn đề nêu Tuy nhiên, hướng giải khơng trình bày chuẩn mực mà ban hành nhiều chuẩn mực khác việc áp dụng, thực dừng lại phạm vi lãnh thổ nước Với xu hướng toàn cầu hóa, nhu cầu hợp tác phát triển kinh tế tăng mạnh, hình thành cơng ty, tập đồn đa quốc gia thị trường tài quốc tế, hoạt động kế tốn khơng cịn vấn đề mang tính quốc gia đưa vào phạm vi quốc tế Từ thực tế đòi hỏi cần đời chuẩn mực kế toán quốc tế để thống quan điểm, đồng thời đưa hướng dẫn chung việc ghi nhận doanh thu Đây vấn đề cần thiết nhu cầu bách doanh thu phát sinh liên quan đến khoản phát sinh theo hợp đồng từ thay đổi giá trị biến đổi (xem Trong nhiều trường hợp, thay đổi phạm vi Các khoản mục 3.1.2.3) toán khác mà nhà Doanh thu từ chấp thuận, thay đổi thầu thu từ khoản khách hàng tốn giá khơng cần khác phải tính chấp thuận Trong trường phải đạt khoản hợp này, đo lường doanh thu thỏa thuận khách giá trị biến đổi điều chỉnh hướng dẫn hàng chấp thuận (Xem phần 3.1.2.3) khoản giá trị biến đổi (xem bồi thường Các khoản tốn phần 3.1.2.3), điều có nghĩa có khả khác đưa vào có chấp thuận tính vào doanh thu doanh thu có cho việc sửa đổi, thay đổi giá hợp đồng nhiều khả doanh bao gồm doanh thu thu khơng đảo 'có khả xảy cao ngược tương lai doanh thu không bị đảo ngược tương lai 3.1.2.5 Hợp đồng thua lỗ IFRS 15 không đưa hướng dẫn cụ thể hợp đồng thua lỗ, thay vào thuộc phạm vi IAS 37 Dự phòng, nợ tiềm tàng tài sản tiềm tàng IAS 37 yêu cầu phải ghi nhận khoản dự phịng cho hợp đồng có đền bù Hợp đồng có đền bù hợp đồng, chi phí khơng thể tránh (nghĩa thấp chi phí thực hợp đồng bồi thường hình phạt phát sinh từ việc phá vỡ hợp đồng) vượt lợi ích kinh tế dự kiến nhận theo hợp đồng Trách nhiệm pháp lý nghĩa vụ thực đền bù đánh giá lại vào ngày báo cáo IAS 11 IFRS 15 Ảnh hưởng Tất tổn thất Không xem Theo IAS 11, khoản tổn thất hợp đồng dự kiến xác định cách tham chiếu đến chi phí hợp đồng dự kiến, thường coi toàn chi phí để hồn thành hợp 66 hợp đồng ghi nhận khoản chi phí xét cụ thể, tham khảo IAS 37 Chỉ xem xét chi phí khơng thể tránh khỏi đáp ứng nghĩa vụ theo hợp đồng đồng - ví dụ: Bao gồm khoản chi phí chung phân bổ vv Theo IAS 37, đơn vị xem xét chi phí khơng thể tránh khỏi thực nghĩa vụ xác định hợp đồng đền bù, đo lường khoản dự phòng theo yêu cầu IAS 37 khơng giải thích "chi phí khơng thể tránh khỏi" Khơng rõ IASB dự kiến thấy thay đổi đo lường hợp đồng xây dựng thua lỗ liệu có cho chi phí khơng thể tránh khỏi trình thực nghĩa vụ tương đương với chi phí hợp đồng theo IAS 11 Ví dụ đơn vị xây dựng có sử dụng nhân cơng tồn thời gian khơng u cầu tính chi phí nhân cơng việc hạch toán hợp đồng đền bù; Tuy nhiên, đơn vị xây dựng có sử dụng nhà thầu phụ để thực nghĩa vụ phải tính khoản chi phí vào việc hạch tốn họ Các chi phí khơng coi khơng thể tránh khỏi tính chi phí phát sinh chi phí để hoạt động kinh doanh Sự khác biệt chi phí xem tránh tránh gây ảnh hưởng cụ thể tới việc hợp đồng xem xét để đề bù khoản tổn thất thuộc hợp đồng tính tốn 3.1.3 Trình bày báo cáo tài IFRS 15 có thêm u cầu cơng bố thơng tin định tính định lượng bổ sung mà trước khơng đề cập IAS 11 Các yêu cầu quan trọng, nỗ lực thu thập thông tin đáng kể Nhiều yêu cầu cơng bố thơng tin có tính chất tường thuật IFRS 15 đề cập đến việc trình bày định tính định lượng, em liệt kê đầy đủ yêu cầu Tuy nhiên, yêu cầu trình bày đáng lưu ý bao gồm điều sau • Một đơn vị trình bày thơng tin hợp đồng với khách hàng để giúp người sử dụng hiểu số lượng, thời gian tính khơng chắn doanh thu luồng tiền từ hợp đồng Điều bao gồm việc phân chia doanh 67 thu (ví dụ theo địa lý, thị trường, loại hợp đồng) để hỗ trợ người dùng đạt mục tiêu Ngồi ra, cần phải có cân đối số dư hợp đồng thời điểm mở kết thúc đối với: - Tài sản hợp đồng nợ phải trả hợp đồng; - Doanh thu ghi nhận kỳ báo cáo ghi nhận dư nợ hợp đồng (nghĩa phải trả trước) đầu kỳ; - Doanh thu ghi nhận kỳ báo cáo từ nghĩa vụ phải thực kỳ trước Một đơn vị đưa lời giải thích thay đổi đáng kể tài sản hợp đồng (nghĩa quyền bên xem xét chuyển tài sản) nghĩa vụ hợp đồng (nghĩa nghĩa vụ bên chuyển nhượng hàng hoá, dịch vụ nhận phải thu) suốt thời kỳ • Một đơn vị trình bày thơng tin nghĩa vụ phải thực hợp đồng với khách hàng, bao gồm mơ tả về: - Khi đơn vị thường đáp ứng nghĩa vụ thực hiện; - Các điều khoản toán quan trọng; - Bản chất hàng hoá dịch vụ mà đơn vị hứa chuyển giao; - Nghĩa vụ hoàn lại, hoàn trả nghĩa vụ tương tự khác; - Bảo đảm nghĩa vụ liên quan • Đối với hợp đồng dự kiến hoàn thành sau năm kể từ bắt đầu hợp đồng, giá trị hợp đồng phân bổ cho nghĩa vụ thực lại vào cuối kỳ báo cáo lý giải doanh nghiệp dự kiến ghi nhận doanh thu • Các thơng tin khác cần bao gồm sau: - Mơ tả phán đốn quan trọng việc áp dụng IFRS 15; - Mô tả phương pháp sử dụng để công nhận doanh thu thời kỳ phương pháp cung cấp mô tả trung thành 68 việc chuyển giao hàng hoá dịch vụ; - Thông tin phương pháp, đầu vào giả định sử dụng để xác định phân bổ giá trị hợp đồng; - Mô tả phán đưa việc xác định số chi phí phát sinh phương pháp sử dụng để xác định khấu hao tài sản Các yêu cầu công bố thông tin tạo lớp bổ sung trình bày báo cáo tài quan trọng cho đơn vị, đặc biệt liên quan đến trình bày doanh thu dự kiến tương lai vào cuối kỳ Phạm vi cấu trúc thông tin cần xem xét soạn thảo trước ngày thực chúng gây thảo luận quan trọng tổ chức yêu cầu phải tuân thủ IFRS 15 3.2 Kinh nghiệm quốc tế học cho Việt Nam 3.2.1 Kinh nghiệm quốc tế tiến trình áp dụng IFRS số nước Indonesia Trước 2008, CMKT Indonesia (PSAK) Hội đồng CMKT Indonesia (DSAK) thuộc Hội Kế toán công chứng Indonesia (IAI) ban hành dựa sở CMKT Mỹ Ngày 01/01/2009, Viện Kế toán Indonesia tuyên bố lộ trình thơng qua hồn tồn IFRS hồn tất vào năm 2012 việc ban hành CMKT Indonesia - SAK hay Indonesia GAAP hoàn toàn tương đồng với IFRS(Wahyuni, 2011) Áp lực Indonesia phải thông qua IFRS gia tăng Indonesia quốc gia khối nước Đông Nam Á gia nhập G20, mà tuân thủ IFRS cam kết gia nhập G20 Hiện tại, theo đánh giá mức độ hịa nhập CMKT Indonesia IFRS CMKT Indonesia cịn nhiều điểm khác biệt khơng có chuẩn mực tương đương với IFRS (IFRS, 2016) Indonesia chưa có tun bố kế hoạch để thơng qua hoàn toàn IFRS Malaysia Năm 2008, Hội đồng CMKT Malaysia (MASB) thức tun bố 69 việc thơng qua IFRS, dự kiến kế hoạch hoàn thành vào năm 2012 (Hanefah, 2012) Từ thời điểm trở đi, MASB Viện kế toán Malaysia (MIA) thực nhiều bước chuẩn bị cho tiến trình áp dụng IFRS đào tạo, huấn luyện lực lượng kế toán viên kiểm tốn viên có hiểu biết IFRS nhằm đảm bảo q trình áp dụng IFRS thành cơng Ngày 19/11/2011, MASB ban hành khung CMKT thứ tuân thủ theo IFRS có điều chỉnh cho phù hợp với đặc điểm riêng Malaysia đặt tên chuẩn mực BCTC Malaysia (MFRS), bắt đầu áp dụng từ 01/01/2012.Việc ban hành MFRS thể cam kết Malaysia tiến trình thơng qua IFRS MFRS trở thành chuẩn mực đáng tin cậy việc hướng dẫn cho công ty niêm yết lập BCTC tuân theo IFRS Các công ty Malaysia hoạt động dựa vào khn khổ kế tốn Thứ khung chuẩn mực BCTC cũ (FRS) ban hành dựa vào IAS, thứ khung chuẩn mực báo cáo dành cho tổ chức tư nhân (Private Entity Reporting Standards framework – PERS) cuối khung chuẩn mực BCTC Malaysia (MFRS) Bộ ba khuôn khổ MASB ban hành tổ chức áp dụng Malaysia tùy thuộc vào loại hình tổ chức PERS áp dụng công ty tư nhân, ngoại trừ công ty chuyển đổi công ty tư nhân lĩnh vực nông nghiệp, bất động sản thuộc phạm vi điều chỉnh MFRS 141 tương đương IAS 41 IC Interpretion 15 tương đương IFRIC 15 Công ty tư nhân theo định nghĩa Hội đồng CMKT Malaysia DN hoạt động theo Luật công ty 1965, không buộc phải chuẩn bị phát hành BCTC theo Luật Ủy ban chứng khoán Malaysia hay Ngân hàng Negara Malaysia Công ty tư nhân công ty con, công ty liên doanh, liên kết bị kiểm sốt cơng ty khác bị buộc phải chuẩn bị phát hành BCTC theo Luật Ủy ban chứng khoán Malaysia hay Ngân hàng Negara Maylaysia.Tuy nhiên, từ 01/01/2013 trở đi, công ty chuyển đổi bị buộc chuyển sang MFRS Malaysia không 70 u cầu IFRS cho SMEs khơng đủ nguồn lực cho việc thực Còn MFRS áp dụng cho tất loại hình cơng ty, trừ cơng ty tư nhân MASB với trợ giúp Tổ chức thiết lập chuẩn mực Châu ÁChâu Đại Dương (Asia- Oceanic Standards Setters Group -AOSSG) làm cho lộ trình thơng qua IFRS diễn dễ dàng thực thành công nhiều buổi thảo luận chia sẻ kinh nghiệm nhóm nước “khơng tn thủ IFRS” “tuân thủ IFRS” kinh nghiệm áp dụng Úc vào năm 2005, New Zealand năm 2007 Hàn Quốc năm 2011, làm sở cho phát triển MFRS Tuy tiến trình áp dụng IFRS Malaysia chậm so với nước thực thơng qua IFRS cách nhanh chóng Úc, Hồng Kơng CMKT Malaysia hồn tồn theo sát CMKT quốc tế IFRS Trong q trình thơng qua IFRS, Malaysia gặp nhiều thách thức việc thu nhập, chuẩn bị, trình bày thơng tin làm phát sinh chi phí nhiều lợi ích mang lại Malaysia thực bước chậm theo hướng đắn đường áp dụng IFRS, kế thừa xây dựng sách kế tốn quốc gia vững mạnh, đồng thời nâng cao giáo dục, đào tạo người hành nghề lĩnh vực kế toán, thúc đẩy phát triển hiệp hội kinh doanh kế tốn, chìa khóa quan trọng cho tiến trình thơng qua hoàn toàn IFRS Thái Lan Năm 1997, Liên đoàn kế toán Thái Lan (FAP – Federation Accounting Profession – tiền thân Hội Kế toán - Kiểm toán Thái Lan) ban hành CMKT Thái Lan (TAS) dựa sở IAS (Martin Klose, 2011) Năm 2006, FAP Ủy ban chứng khoán Thái ký cam kết việc tuân thủ CMKT quốc tế, tuân thủ theo IFRS Ngày 20/7/2007, Thái Lan ban hành CMKT áp dụng cho công ty công ty đại chúng DN tư nhân công ty sở hữu gia đình Trong hai năm 2008 - 2009, Thái Lan có động thái xúc tiến 71 q trình chuyển đổi ban hành nhiều văn hướng dẫn sử dụng khn khổ kế tốn mới, điều chỉnh CMKT theo IFRS đặt tên TFRS FAP lên kế hoạch thực áp dụng IFRS với chặng từ 2011 cách Sở Giao dịch chứng khoán Thái Lan (SET) thúc đẩy đối tượng tiên phong thực tuân thủ theo IFRS 50 công ty đại chúng niêm yết giao dịch SET, 100 cơng ty giao dịch SET Theo FAP, q trình áp dụng IFRS đặt nhiều thử thách cho Thái Lan Một bước thiếu cho trình chuẩn bị thực thi đào tạo cho đối tượng trực tiếp thực IFRS, đối tượng sử dụng BCTC, trường đại học nên đưa IFRS vào đào tạo thức cho sinh viên, hiệp hội nghề nghiệp tập đoàn cơng nghiệp đưa IFRS vào chương trình tập huấn Tóm lại, tiến trình áp dụng IFRS nước cho thấy, quốc gia tự chọn cho lộ trình phù hợp, phụ thuộc vào đặc điểm kinh tế quốc gia trình cần thời gian dài nỗ lực lớn từ góc độ nhà ban hành luật đến thành phần tham gia thực IFRS Một số quốc gia áp dụng nguyên vẹn IFRS có số quốc gia áp dụng phần có điều chỉnh riêng phù hợp với đặc điểm kinh tế, chí có quốc gia dừng kế hoạch thực Trong lộ trình hội nhập mình, quốc gia phải thực đồng việc cải thiện hệ thống quy định pháp lý có liên quan như: thuế, kế toán, kiểm toán, chứng khoán… với đào tạo nâng cao chất lượng nguồn nhân lực thực 3.2.2 Quá trình hội nhập củaViệt Nam khuyến nghị Trong xu hội nhập kinh tế toàn cầu, việc lập BCTC theo IFRS ngày nhận ủng hộ quốc gia vùng lãnh thổ giới Việc áp dụng CMKT quốc tế để lập BCTC giúp nâng cao tính cơng khai, minh bạch BCTC DN, đặc biệt DN niêm yết, đồng thời đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế việc thu hút nguồn vốn nước Hiện nay, Việt Nam trở thành thành viên thức nhiều 72 tổ chức quốc tế WTO, IMF, ASEAN tham gia FTA, APEC, CEPT, ACE, vậy, việc bước xây dựng hệ thống VAS theo hướng hội nhập IFRS xu hướng tất yếu Cùng với phát triển hội nhập, Việt Nam bước hoàn thiện hệ thống pháp luật nói chung hệ thống khn khổ kế tốn nói riêng Bắt đầu từ năm 1995, Bộ Tài ban hành định 1141/TC-QĐ-CĐKT hướng dẫn nội dung công tác kế toán chứng từ, tài khoản, sổ kế tốn BCTC Năm 1998, Bộ Tài thành lập Ban Nghiên cứu soạn thảo soạn thảo CMKT Việt Nam (VAS) dựa CMKT quốc tế (IAS) gồm nguyên tắc phương pháp kế toán để ghi sổ lập BCTC Từ 2001- 2005, Bộ Tài ban hành 26 CMKT Việt Nam gồm nhóm như: nhóm chuẩn mực chung, nhóm chuẩn mực tài sản, nhóm chuẩn mực hàng tồn kho, nhóm chuẩn mực đầu tư tài chính, nhóm chuẩn mực doanh thu, nhóm chuẩn mực chi phí, nhóm chuẩn mực lập trình bày BCTC Song song đó, năm 2003 Luật Kế toán Việt Nam 03/2003/QH 11 ban hành nhằm đảm bảo thống đồng quản lý kế tốn Trong q trình phát triển chế độ kế toán DN theo Quyết định 1141/TC-QĐCĐKT, nhiều bất cập phát sinh có nhiều điểm khơng phù hợp với Luật Kế toán năm 2003 làm tiền đề cho VAS ban hành VAS tảng sở xây dựng, hồn thiện chế độ kế tốn theo khn mẫu thống nhất, kim nam cho hoạt động kế tốn Năm 2006, Bộ Tài ban hành chế độ kế toán DN sửa đổi Quyết định 15/2006/QĐ-BTC áp dụng cho DN nói chung Quyết định 48/2006/QĐ-BTC áp dụng cho DN vừa nhỏ Từ năm 2014 - 2016, Bộ Tài ban hành nhiều quy định thay đổi chế độ toán DN nhằm đáp ứng thay đổi mạnh mẽ kinh tế Thông tư 200/2014/TT-BTC (thay cho Quyết định 15/2006/QĐ-BTC), Thơng tư 133/2016/TT-BTC có hiệu lực từ 01/01/2017 Thơng tư ban hành có nhiều điểm mới, thể thay đổi chế độ kế tốn Việt Nam theo thơng lệ quốc tế tơn trọng chất hình thức, hệ thống sổ sách chứng từ 73 linh hoạt khơng quy định mẫu biểu, tách biệt kế tốn thuế, cập nhật nội dung số chuẩn mực quốc tế chênh lệch tỷ giá, hợp BCTC… Luật Kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015 hiệu lực thi hành từ 01/01/2017 bổ sung nhiều nội dung quan trọng, phần ngun tắc kế tốn bổ sung thêm khái niệm giá trị hợp lý khiến cho BCTC phản ánh cách trung thực, hợp lý chất Hội thảo “Kinh nghiệm triển khai IFRS nước phát triển” tổ chức ngày 08/03/2016 Hà Nội cho thấy, Việt Nam, đa phần DN áp dụng CMKT Việt Nam (VAS) việc lập BCTC theo luật định, có số DN có vốn đầu tư nước ngồi niêm yết thị trường quốc tế lập BCTC theo IFRS(B M Duc Hong Thi Phan, 2014), (B M Duc Hong Thi Phan, Meropy Barut, 2014) Mặc dù, VAS xây dựng dựa IAS/IFRS, theo nguyên tắc vận dụng có chọn lọc thơng lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm kinh tế phản ánh phần lớn các giao dịch kinh tế Tuy nhiên, VAS chế độ kế toán chưa thật hịa hợp hồn tồn với IAS/IFRS để đạt tiệp cận với kế tốn quốc tế Tiến trình áp dụng IFRS khơng phải dễ dàng với quốc gia, kể quốc gia phát triển Liên minh Châu Âu, Mỹ, Úc… q trình cần phải có nỗ lực từ nhiều phía gồm Nhà nước, hiệp hội nghề nghiệp, nhà nghiên cứu, trường đại học người làm kế toán DN Do vậy, trình xây dựng lộ trình áp dụng IFRS Việt Nam cần lưu ý số kinh nghiệm sau: - Thứ nhất, Việt Nam có nỗ lực chuyển đổi phát triển hệ thống kế toán theo hướng hòa hợp IAS/IFRS Tuy nhiên, đặc thù riêng chế quản lý kinh tế, hệ thống luật pháp… nên Việt Nam chưa thể áp dụng hoàn toàn theo IFRS Trước mắt, Việt Nam nên lựa chọn áp dụng số chuẩn mực thuộc IFRS, tiến tới thơng qua hồn tồn IFRS Lộ trình áp dụng IFRS Việt Nam nên dựa sở cho phép áp dụng IFRS 74 bắt buộc Theo kinh nghiệm từ nước thuộc liên minh Châu Âu, Mỹ, Úc, Singapore…, giai đoạn đầu nên khoanh vùng đối tượng ưu tiên thực hiện, theo bắt buộc thực với cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi, cơng ty đại chúng có niêm yết, ngân hàng tổ chức tài - Thứ hai, Trong trình nghiên cứu áp dụng IFRS, Việt Nam cần tư vấn từ nước có kinh nghiệm thực IFRS từ thời điểm sớm Úc Mỹ, nước gần thực IFRS có kinh tế tương đồng Thái Lan, Malaysia tổ chức IASB, AOSSG Kinh nghiệm từ quốc gia học quý giúp Việt Nam rút ngắn khoảng cách áp dụng hoàn toàn IFRS - Thứ ba, Thời điểm soạn thảo ban hành VAS (26 chuẩn mực) từ 2001 đến 2005 Đến nay, kinh tế Việt Nam gia nhập sâu rộng vào kinh tế toàn cầu, đồng thời IASB ban hành nhiều CMKT quốc tế Do đó, VAS trở nên lạc hậu không cập nhật kịp thời thay đổi bổ sung IAS/IFRS Để đảm bảo tính kịp thời trước thay đổi mạnh mẽ kinh tế, Thông tư 200/2014/TT-BTC Thông tư 202/2014/TT-BTC ban hành, nhiên, lại có nội dung mà chưa có chuẩn mực tương ứng như: Thuyết minh cơng cụ tài (IFRS7), đo lường giá trị hợp lý (IFRS13), chuẩn mực doanh thu (IFRS15) Vì vậy, Bộ Tài cần ban hành bổ sung chuẩn mực có để đảm bảo thống nhất, phù hợp CMKT chế độ kế toán, đồng thời tiếp tục ban hành CMKT Việt Nam theo sát với IAS/IFRS công cụ tài (IFRS9), khoản hỗn lại theo luật định (IFRS 14), toán cổ phiếu (IFRS2), giảm giá trị tài sản (IAS36) - Thứ tư, Áp dụng Giá trị hợp lý ghi nhận tài sản nợ phải thu điểm bật làm VAS chưa thật hịa hợp hồn tồn IFRS Tuy Luật Kế tốn số 88/2015/QH13 có đề cập đến giá trị hợp lý, đến chưa có chuẩn mực tương đương, văn hướng dẫn phương pháp định giá, phạm vi áp 75 dụng… Theo IASB, để đo lường giá trị hợp lý cần giá niêm yết thị trường hoạt động, đó, Việt Nam cần hồn thiện yếu tố môi trường kinh tế luật pháp nhằm tạo thị trường hoạt động đầy đủ để làm sở cho việc xác định giá trị hợp lý tài sản nợ phải thu Bên cạnh đó, Việt Nam cần phải xây dựng quy định hướng dẫn giá trị hợp lý sử dụng giá trị hợp lý nhằm đảm bảo thực đồng CMKT có sử dụng giá trị hợp lý - Thứ 5, Tăng cường vị Hiệp hội nghề nghiệp Việt Nam (VACPA, VAA, ACCA) việc hiến kế cho Bộ Tài soạn thảo Luật Kế tốn, CMKT, kiểm toán, chế độ kế toán theo thẩm quyền cấp ban hành Trong tương lai, thẩm quyền ban hành văn hướng dẫn thực nên trao cho Hiệp hội nghề nghiệp kinh nghiệm từ nước phát triển Điều thể chức làm cầu nối quan quản lý với DN hiệp hội nghề nghiệp quy định Chính phủ, Bộ Tài ban hành - Thứ 6, Kinh nghiệm từ Malaysia, Thái Lan, Indonesia… cho thấy, bước thiếu cho trình chuẩn bị thực lộ trình áp dụng IFRS nâng cao chất lượng đội ngũ trực tiếp áp dụng IFRS Việc áp dụng IFRS đồng nghĩa với việc áp dụng kế toán dựa nguyên tắc (principle-based accounting), điều thử thách yêu cầu người hành nghề có khả phán xét nghề nghiệp Đặc biệt, bối cảnh Việt Nam gia nhập AEC, kế toán tám ngành nghề phép dịch chuyển khu vực, làm gia tăng áp lực buộc người hành nghề kế tốn Việt Nam phải có chun mơn sâu, có hiểu biết kiến thức tốt kinh tế, tài chính, khả ngoại ngữ tin học Bên cạnh việc nâng cao chất lượng đội ngũ trực tiếp áp dụng IFRS, sinh viên đối tượng tiềm tương lai sử dụng IFRS mà bỏ qua, vậy, cần học tập kinh nghiệm Trung Quốc, nước Châu Á đưa IFRS vào trường đại học chương trình đào tạo thức Các 76 trường đại học Việt Nam lồng ghép chương trình đào tạo chứng nghề nghiệp kế toán, kiểm toán ACCA, CPA, CAT…vào khung chương trình đào tạo để sinh viên có hội tiếp cận sớm với IFRS, có thêm chứng nghề nghiệp quốc tế nhằm tăng khả cạnh tranh điều kiện thị trường lao động hội nhập quốc tế 77 Tiểu kết chương Ở chương 3, khóa luận rút vấn đề thay đổi chuyển sang ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực IFRS 15 tác động tới doanh nghiệp xây dựng cách xem xét vòng đời hợp đồng xây dựng điển hình Qua thấy rang thay đổi đáng ý hợp đồng xây dựng theo IAS 11, việc ghi nhận doanh thu lợi nhuận sở tỷ lệ phần trăm hoàn thành yêu cầu thỏa thuận định nghĩa hợp đồng xây dựng, nhiên theo IFRS 15, việc ghi nhận doanh thu lũy tiến phép quyền nghĩa vụ hợp đồng thi hành đáp ứng tiêu chí định Khơng có quyền tự động để cơng nhận doanh thu sở cộng dồn cho hợp đồng xây dựng Bên cạnh đó, chương đưa số kinh nghiệm thực tiễn nước giới q trình tiến tới hội nhập IFRS nói chung áp dụng IFRS 15 nói riêng Từ đưa số học khuyến nghị cho Việt Nam Tóm lại, việc áp dụng IFRS nhằm đáp ứng nhu cầu hội nhập,cải thiện tính minh bạch, tính so sánh tính thống BCTC, từ giúp doanh nghiệp tiếp cận nguồn vốn đầu tư nước ngồi tốt hơn, thơng qua thúc đẩy kinh tế quốc gia phát triển Tuy nhiên, trình cần có lộ trình cụ thể, cần tâm nỗ lực phối hợp thực đồng từ nhiều phía nhà ban hành luật, lãnh đạo doanh nghiệp, hiệp hội, nhà nghiên cứu, trường đại học kế toán viên kiểm toán viên 78 KẾT LUẬN Do chuẩn mực IFRS 15 có hiệu lực áp dụng từ đầu năm 2018 cho báo cáo tài lập theo IFRS, doanh nghiệp Việt Nam nên bắt đầu tìm hiểu để nắm bắt chuẩn mực báo cáo tài quốc tế quan trọng Bởi lẽ, trình doanh nghiệp Việt Nam hội nhập kinh tế khu vực giới, tình hình tài doanh nghiệp không tránh việc bị đánh giá lại theo khuôn khổ chuẩn mực IFRS Thế nên, doanh nghiệp Việt Nam có chuẩn bị sớm, việc hội nhập dễ dàng Em hi vọng với đề tài “Tác động chuẩn mực IFRS 15 đến việc ghi nhận doanh thu doanh nghiệp xây dựng – Kinh nghiệm quốc tế học cho Việt Nam hỗ trợ doanh nghiệp Việt Nam nói chung, đặc biệt doanh nghiệp xây dựng hiểu rõ thay đổi chuẩn mực đánh giá tác động tài vấn đề khác có liên quan đến IFRS 15, chuẩn bị tốt cho lộ trình áp dụng IFRS tương lại Bộ tài 79 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Cơng cụ tìm kiếm: google.com.vn Website: https://www.iasplus.com/ http://www.pwc.com/ https://www2.deloitte.com/global/en.html http://123doc.org/ Các báo, viết, nghiên cứu (1) IFRS News – Grant Thornton (2) Các chuẩn mực kế toán quốc tế - Nhà xuất trị quốc gia (3) (4)(6) GIỚI THIỆU CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ SỐ 15 - IFRS 15 - ThS Hoàng Thuỵ Diệu Linh - GVCH, Bộ mơn Kế tốn tài (4) Chuẩn IFRS 15 áp dụng từ 2018: Doanh nghiệp Việt cần ý điều gì? – Trần Hồng Kiên (7) IFRS News – Gran Thornton (5) Impacts on the construction Industry of the new revenue standard – KPMG (6) IFRS in practice IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers: Transition - BDO (7) Áp dụng IFRS nước kinh nghiệm cho Việt Nam - Ths Nguyễn Thị Thu Vân; Ths Nguyễn Thị Phước; Ths Hồng Thụy Diệu Linh Khoa Kế tốn – Kiểm toán, Đại học Văn Lang 80