Kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên trong kiểm toán bctc do công ty tnhh kiểm toán rsm dtl vp hà nội thực hiện,

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG -***** - KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN RSM DTL_VP HÀ NỘI THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn : THS TRẦN PHƯƠNG THÙY Họ tên sinh viên : NGUYỄN THỊ HỒNG Lớp : K15 - KTH Khoa : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN HÀ NỘI 2016 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: THS TRẦN PHƯƠNG THÙY BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG -***** - KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN RSM DTL_VP HÀ NỘI THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn : THS TRẦN PHƯƠNG THÙY Họ tên sinh viên : NGUYỄN THỊ HỒNG Lớp : K15 - KTH Khoa : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN HÀ NỘI 2016 NGUYỄN THỊ HỒNG MSV: 15A4020135 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: THS TRẦN PHƯƠNG THÙY LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu em thực hướng dẫn giảng viên: Ths Trần Phương Thùy Các số liệu có trích dẫn rõ ràng phản ánh tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà Nội, ngày … tháng … năm 2016 Sinh viên thực Nguyễn Thị Hồng NGUYỄN THỊ HỒNG MSV: 15A4020135 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: THS TRẦN PHƯƠNG THÙY MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm chu trình tiền lương – nhân viên có ảnh hưởng đến hoạt động kiểm toán BCTC .3 1.1.1 Khái quát chu trình tiền lương – nhân viên 1.1.2 Những rủi ro, sai phạm thường gặp chu trình tiền lương – nhân viên 10 1.1.3 Kiểm soát nội với chu trình tiền lương – nhân viên 11 1.2 Kiểm tốn chu trình tiền lương – nhân viên kiểm toán BCTC .14 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình tiền lương – nhân viên kiểm tốn BCTC 14 1.2.2 Quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC 16 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG – NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN RSM DTL_VP HÀ NỘI THỰC HIỆN 34 2.1 Tổng quan cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL_Vp Hà Nội 34 2.2 Kiểm tốn chu trình tiền lương – nhân viên kiểm toán BCTC cơng ty TNHH ABC cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL_Vp Hà Nội thực 36 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 36 2.2.2 Thực kiểm toán .44 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 64 2.3 Nhận xét thực trạng kiểm tốn chu trình tiền lương – nhân viên cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL_Vp Hà Nội thực 64 2.3.1 Ưu điểm 64 2.3.2 Những vấn đề tồn 67 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG – NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN RSM DTL_VP HÀ NỘI THỰC HIỆN 71 3.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL_Vp Hà Nội 71 NGUYỄN THỊ HỒNG MSV: 15A4020135 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: THS TRẦN PHƯƠNG THÙY 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương – nhân viên kiểm toán BCTC 72 3.3 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương – nhân viên kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán RSM DTL_Vp Hà Nội thực 72 3.4 Những điều kiện để hoàn thiện kiểm tốn chu trình tiền lương – nhân viên kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL_Vp Hà Nội thực 77 3.4.1 Về phía nhà nước quan chức 77 3.4.2 Về phía cơng ty TNHH Kiểm toán RSM DTL_Vp Hà Nội 78 KẾT LUẬN…………………………………………………………………… 79 PHỤ LỤC DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO NGUYỄN THỊ HỒNG MSV: 15A4020135 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: THS TRẦN PHƯƠNG THÙY DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ, Nội dung Số bảng biểu trang Bảng 1.1 Danh mục chứng từ sử dụng Bảng 1.2 Xác định mức trọng yếu kiểm toán BCTC thực 15 ABC Bảng 1.3 Các thủ tục phân tích đánh giá tổng quát chu trình tiền 20` lương nhân viên giai đoạn lập kế hoạch Bảng 2.1 Quy định mức trọng yếu 38 Bảng 2.2 Xác định mức trọng yếu kiểm toán BCTC thực 41 ABC Bảng 2.3 Bảng đánh giá KSNB chu trình tiền lương nhân viên thực 42 ABC Bảng 2.4 Chương trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên 43 xây dựng giai đoạn Chuẩn bị kiểm toán cơng ty ABC Bảng 2.5 Thủ tục phân tích chi phí lương theo tháng thực 46 cơng ty ABC Bảng 2.6 Tổng hợp số liệu tài khoản phải trả người lao động khoản 47 trích theo lương Bảng 2.7 Phân tích đối ứng tài khoản 334 ABC 48 Bảng 2.8 Đối chiếu số liệu bảng lương với số liệu hạch toán 50 TK 6271 TK 154 ABC Bảng 2.9 Đối chiếu số liệu bảng lương với số liệu sổ kế tốn 51 tài khoản 6421-lương văn phịng, lương tạp vụ ABC Bảng 2.10 Đối chiếu bảng chi lương hội đồng thành viên với sổ chi tiết 52 334 ABC Bảng 2.11 Tổng hợp đối ứng tài khoản trích theo lương với tài khoản 53 liên quan ABC NGUYỄN THỊ HỒNG MSV: 15A4020135 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Bảng 2.12 GVHD: THS TRẦN PHƯƠNG THÙY Số BHXH, BHYT, BHTN theo thơng báo đóng bảo hiểm 55 ABC Bảng 2.13 Đối chiếu số liệu thơng báo đóng bảo hiểm với số 58 sổ sách Bảng 2.14 Đối chiếu số liệu khoản trích theo lương sổ sách với 59 bảng lương Bảng 2.15 Đối chiếu số liệu khoản trích theo lương sổ sách với 61 thơng báo đóng bảo hiểm bảng lương Bảng 2.16 Tổng hợp vấn đề phát sinh giai đoạn thực 63 kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên ABC Bảng 3.1 Xác định mức độ đảm bảo kiểm tra chi tiết Deloitte 74 Sơ đồ 2.1 Bộ máy tổ chức quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn 36 RSM DTL_Vp Hà Nội NGUYỄN THỊ HỒNG MSV: 15A4020135 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: THS TRẦN PHƯƠNG THÙY BẢNG CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BHTN Bảo hiểm thất nghiệp CMKT Chuẩn mực kiểm toán TNHH Trách nhiệm hữu hạn KSNB Hệ thống kiểm sốt nội KPCĐ Kinh phí cơng đồn TNCN Thu nhập cá nhân KTV Kiểm toán viên NGUYỄN THỊ HỒNG MSV: 15A4020135 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: THS TRẦN PHƯƠNG THÙY LỜI MỞ ĐẦU Ngành nghề kiểm toán dần khẳng định vai trị kinh tế giới nói chung kinh tế Việt Nam nói riêng Trải qua năm hình thành phát triển, ngành kiểm toán độc lập trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh góp phần nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Bởi lẽ, BCTC phản ánh kết hoạt động khía cạnh q trình SXKD doanh nghiệp thơng tin BCTC cần đảm bảo tính trung thực, hợp lý, xác Một kiểm tốn BCTC kết hợp nhiều quy trình kiểm tốn, quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên thường nhận nhiều quan tâm từ KTV thực kiểm toán Tiền lương khoản mục chi phí lớn doanh nghiệp, đặc biệt với doanh nghiệp sản xuất liên quan đến nhiều khoản mục khác trình bày BCTC Hơn nữa, lương khoản trích theo lương liên quan trực tiếp đến thu nhập, đời sống, quyền lợi người lao động; vấn đề nhân vấn đề quan trọng cơng ty, liên quan trực tiếp đến vận hành hoạt động doanh nghiệp Do đó, khơng mang ý nghĩa đơn chi phí mặt kinh tế mà mang ý nghĩa lớn mặt xã hội Trong thực tế nay, có nhiều doanh nghiệp thường không thực quy định nghĩa vụ lương người lao động, gây sai phạm hay gian lận làm ảnh hưởng không nhỏ đến nhiều tiêu khác BCTC doanh nghiệp Ý thức vấn đề này, thời gian thực tập công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL_Vp Hà Nội, em tiến hành tìm hiểu thực tế kiểm tốn chu trình tiền lương – nhân viên, qua thực khóa luận với đề tài: “Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán RSM DTL_Vp Hà Nội thực hiện” Chuyên đề chia làm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm tốn chu trình tiền lương – nhân viên kiểm toán BCTC NGUYỄN THỊ HỒNG MSV: 15A4020135 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: THS TRẦN PHƯƠNG THÙY Chương 2: Thực trạng kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH RSM DTL_Vp Hà Nội thực Chương 3: Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán RSM DTL_Vp Hà Nội thực Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn giảng viên Ths Trần Phương Thùy giúp đỡ nhiệt tình từ anh chị KTV Cơng ty TNHH Kiểm toán RSM DTL_Vp Hà Nội Do hạn chế thời gian thực tập kiến thức chưa nhiều, viết em khó tránh khỏi sai sót Em mong nhận góp ý thầy để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Nguyễn Thị Hồng NGUYỄN THỊ HỒNG MSV: 15A4020135 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 78 GVHD: THS TRẦN PHƯƠNG THÙY Bộ tài quan quản lý Nhà nước cần tạo lập mơi trường kinh doanh bình đẳng cho cơng ty kiểm tốn Một mơi trường kinh doanh bình đẳng phát huy tốt khả công ty kiểm toán, thúc đẩy hoạt động kiểm toán phát triển nâng cao chất lượng dịch vụ Cụ thể bãi bỏ quy định hạn chế việc tham gia kiểm tốn cơng ty kiểm tốn số lĩnh vực cụ thể, quy định tổ chưc tín dụng, cơng ty niêm yết thị trường chứng khoán  Hỗ trợ phát triển cơng ty kiểm tốn nước thành lập Nhà nước cần có sách khuyến khích, hỗ trợ để cơng ty phát triển, đặc biệt để nâng cao chất lượng dịch vụ Việc áp dụng sách hỗ trợ cơng ty khơng có nghĩa khơng đảm bảo tính bình đẳng kinh doanh Thị trường điều kiện pháp lý tất cơng ty kiểm tốn cần đảm bảo Sự hỗ trợ phát triển cơng ty kiểm tốn tăng cường nội lực công ty  Về phía sở đào tạo bồi dưỡng kế tốn, kiểm toán Cần nâng cao chất lượng đào tạo, tăng hội cho học viên tiếp cận thực tế Trong trình đào tạo nên trọng đến chuyên đề đạo đức nghề nghiệp cho học viên 3.4.2 Về phía cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL_Vp Hà Nội Trước thực trạng trên, để tạo điều kiện khắc phục nhược điểm, Đối với công ty kiểm tốn nói chung cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL_Vp Hà Nội nói riêng cần nâng cao trình độ nghiệp vụ nhân viên cách tổ chức buổi tập huấn, bồi dưỡng kiến thức nhằm phổ biến kỹ thuật kiểm toán Việt Nam giới Bên cạnh đó, cơng ty kiểm tốn cần phải sâu, hồn thiện chương trình kiểm tốn để đảm bảo hiệu quả, chất lượng cho kiểm toán Bên cạnh đó, KTV cơng ty cần chủ động cập nhật văn liên quan ngành nghề để nâng cao kiến thức NGUYỄN THỊ HỒNG MSV: 15A4020157 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 79 GVHD: THS TRẦN PHƯƠNG THÙY KẾT LUẬN Trong thời gian bốn tháng thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn RSM DTL_Vp Hà Nội, em có nhìn rõ ràng ngành nghề kiểm toán thực tế Bằng việc tham gia vào nhóm kiểm tốn tới kiểm tốn đơn vị khách hàng, em có hội trực tiếp phần hành cụ thể khơng có chu trình tiền lương nhân viên mà nhiều phần hành quan trọng khác Em cố gắng vận dụng kiến thức học trường đại học vào thực tế kiểm toán khách hàng cụ thể, tiếp cận giấy tờ làm việc chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng RSM Việt Nam, tiếp xúc với tài liệu, chứng từ kế toán đơn vị khách hàng Đó hội tốt cho em để có kiến thức cho ngành nghề lựa chọn Kiểm tốn chu trình tiền lương – nhân viên chu trình phức tạp bao gồm nhiều thủ tục Do tính chất nhạy cảm quan trọng tiền lương khoản trích theo lương nên chu trình cần nhận thức quan tâm đắn kiểm toán để đảm bảo khơng có sai phạm trọng yếu tồn liên quan tới chu trình từ giảm thiểu sai sót ảnh hưởng tới chu trình khác, đảm bảo mức rủi ro kiểm toán mong muốn Để kiểm tốn chu trình KTV địi hỏi phải thường xuyên cập nhật văn bản, hướng dẫn thuế TNCN khoản BHXH, BHYT, BHTN KPCĐ Đây nơi mà thường xuyên có điều chỉnh từ phía Chính phủ, Bộ tài quan liên quan Trong trình tìm hiểu thực khóa luận tốt nghiệp này, em khơng thể tránh khỏi thiếu sót hiểu biết có hạn thời gian hạn chế Em mong nhận đóng góp thầy, để chuyên đề em ngày hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! NGUYỄN THỊ HỒNG MSV: 15A4020157 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: THS TRẦN PHƯƠNG THÙY PHỤ LỤC Phụ lục Sơ đồ hạch toán tổng hợp toán với người lao động TK 111,112 TK 334 Thanh toán thu nhập cho NLĐ TK 622 TL, thưởng phải trả cho LĐTT TK 335 TK 138 Khấu trừ khoản phải thu khác TLNP thực tế phải trả cho LĐTT Trích trướcTLNP TK 627 TL, tiền thưởng phải trả cho NVPX TK 141 TK 642 Khấu trừ khoản tạm ứng thừa TK 3388 Thu hộ cho quan khác giữ hộ NLĐ TL, thưởng phải trả cho NVQLDN TK 353 Tiền thưởng từ quỹ khen thưởng phải trả cho NLĐ TK 3383, 3384, 3386 BHXH, BHYT, BHTN phải trả cho NLĐ NGUYỄN THỊ HỒNG MSV: 15A4020157 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: THS TRẦN PHƯƠNG THÙY Phụ lục Sơ đồ hạch tốn tổng hợp quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ,BHTN cơng ty sản xuất TK 111,112 TK 3382,3383,3384, 3386 Nộp cho quan quản lý quỹ TK 622 Trích theo TL LĐTT tính vào chi phí TK 334 BHXH phải trả cho NLĐ doanh nghiệp TK 627 Trích theo TL NVPX tính vào chi phí TK 111,112,152 Chi tiêu KPCĐ doanh nghiệp TK 642 Trích theo TL NVQLDN tính vào chi phí TK 334 Trích theo TL NLĐ trừ vào thu nhập họ TK 111,112 Nhận tiền cấp bù BHXH NGUYỄN THỊ HỒNG MSV: 15A4020157 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: THS TRẦN PHƯƠNG THÙY Phụ lục Bảng câu hỏi chung tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt Có Khơng nội Khơng áp dụng 1.Cơng ty có quy định trách nhiệm phận/nhân chủ chốt không? _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 2.Cơng ty có ký thỏa ước lao động, có quy chế lao động, tiền lương khơng? 3.Cơng ty có phân chun trách quản lý nhân hay khơng? 4.Kế hoạch tuyển dụng có lập dựa kế hoạch phát triển mở rộng quy mô kinh doanh công ty phê duyệt trước hàng năm khơng? 5.Cơng ty có thực ký kết hợp đồng quy định pháp luật với tất người lao động làm việc cho công ty không? 6.Các khoản chi tiêu, phụ cấp cho nhân viên có quy định rõ ràng văn thông báo cho tất người lao động biết không? 7.Có văn quy định khung tiền lương cho cấp nhân viên thời hạn nâng lương không? 8.Có trường hợp đặc biệt tốn khoản chi phí ngồi quy định thơng báo khơng? 9.Cơng ty có quy định tiêu thức đánh giá nhân viên, việc khen thưởng, nâng bậc hay đề bạt không? NGUYỄN THỊ HỒNG MSV: 15A4020157 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: THS TRẦN PHƯƠNG THÙY 10 Bộ phận nhân có cập nhật nhân _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ thay đổi nhân viên làm việc cơng ty hàng năm không? 11.Khi nhân viên nghỉ, vắng mặt văn phịng người lãnh đạo trực tiếp có biết khơng? 12.Các bảng chấm cơng, tốn lương có kiểm tra lại trước trình ban lãnh đạo phê duyệt khơng? 13.Cơng ty có sử dụng thiết bị điện tử hỗ trợ cho việc chấm công hay không? 14 Nếu cơng ty áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm số liệu bảng tính lương có kiểm tra lại với số liệu báo cáo kết quản sản xuất không? Phụ lục Chương trình kiểm tốn mẫu chu trình tiền lương nhân viên RSM DTL_Vp Hà Nội Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị: - Sổ sổ kế tốn chi tiết có liên quan đến chi phí tiền lương khoản phải trả người lao động, KPCĐ, BHXH, BHYT, dự phòng trợ cấp việc làm - Thỏa ước lao động tập thể, Hợp đồng lao động - Quyết định giao quỹ lương, đơn giá tiền lương - Các qui định, sách có liên quan đến tiền lương - Bảng tính lương, KPCĐ, BHXH, BHYT, dự phòng trợ cấp việc làm - Bảng tổng hợp chi phí tiền lương theo phận - Biên toán BHXH, BHYT NGUYỄN THỊ HỒNG MSV: 15A4020157 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: THS TRẦN PHƯƠNG THÙY - Chứng từ ngân hàng, chứng từ chi trả lương trợ cấp việc làm Thủ tục kiểm toán CSDL Tham Người Ngày chiếu thực thực hiện đánh giá 1.Thủ tục phân tích - Lập bảng tổng hợp phản ánh số dư đầu kỳ, cuối kỳ tình hình tăng, giảm khoản phải trả người lao động, trích theo lương - Lập bảng tổng thuế TNCN phải trả hàng tháng theo tờ khai thuế, đối chiếu với sổ chi tiết tài khoản - So sánh số dư khoản phải trả người lao động, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cuối năm nay/kỳ so với năm trước Tìm hiểu thu thập giải trình cho biến động bất thường -So sánh tổng chi phí tiền lương tiền lương phận năm nay/kỳ so với năm/kỳ trước với kế hoạch Tìm hiểu thu thập giải trình cho biến động bất thường - Ước tính chi phí tiền lương từ tiêu khác có liên quan số lượng cơng nhân bình qn, tiền lương bình qn, Thu thập giải thích có khác biệt lớn - So sánh tổng chi phí tiền lương tiền lương phận tháng NGUYỄN THỊ HỒNG MSV: 15A4020157 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: THS TRẦN PHƯƠNG THÙY (q) năm/kỳ Tìm hiểu thu thập giải trình cho biến động bất thường Thực phân tích biến động tiền lương theo doanh thu/ chi phí theo tiêu phù hợp (tùy thuộc loại hình doanh nghiệp đặc thù tính lương Cơng ty), từ đưa biện pháp hay hướng kiểm tra hợp lý Xem xét xây dựng sở ước tính chi phí tiền lương thích hợp - So sánh biến động khoản trích vào chi phí KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN xem có tốc độ biến động với tiền lương hay không - Ước tính KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN theo quy định so sánh với thực tế ghi nhận Thu thập giải thích cho khác biệt (nếu có) - Xem xét ảnh hưởng kết phân tích đến thủ tục kiểm tra chi tiết Kiểm tra chi tiết Trường hợp năm trước chưa kiểm tốn, đối chiếu số dư đầu năm với Báo cáo kiểm toán cơng ty khác kiểm tốn, xem hồ sơ kiểm tốn năm trước cơng ty O, A, C kiểm toán khác xem chứng từ gốc, toán sau để xác nhận số dư đầu năm Phân tách nội dung khoản lương, thù NGUYỄN THỊ HỒNG MSV: 15A4020157 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: THS TRẦN PHƯƠNG THÙY lao hình thành số dư tiền lương đầu năm kiểm tra tình hình tốn khoản năm Lưu ý thời hạn tháng sau ngày kết thúc niên độ Đánh giá kết đưa kết luận kiểm toán cho số liệu đầu năm O, C 2.1 Phải trả người lao động O, A, CL - Kiểm tra chi phí tiền lương năm/kỳ với quỹ lương đơn giá tiền lương giao - Căn vào bảng lương hàng tháng khách hàng lập, kiểm tra sở lập lên bảng tính lương: bảng chấm cơng duyệt A (bao gồm làm thêm giờ), đơn giá công (mức lương thoả thuận theo hợp đồng), khoản thưởng, khoản trích theo lương theo chế độ quy định hành… - Đối chiếu số liệu sổ sách kế toán với Bảng lương hàng tháng Đảm bảo chi phí O, A tiền lương phân loại phù hợp (tiền O, E lương cho phận quản lý doanh nghiệp, RO phận bán hàng, phận trực tiếp sản xuất, phận sản xuất chung,…) - Chọn số nhân viên bảng lương để kiểm tra: O, A + Đơn giá tiền lương phù hợp với Hợp đồng lao động định điều chỉnh O NGUYỄN THỊ HỒNG MSV: 15A4020157 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: THS TRẦN PHƯƠNG THÙY lương + Tiền lương phải trả tính + KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN, thuế thu CO, E nhập cá nhân khấu trừ phù hợp với RO, A qui định hành -Chọn mẫu số tháng theo phương pháp RSM để kiểm tra xem việc chi lương có phù hợp bảng lương có ký nhận nhân viên không -Chọn số nhân viên Bảng tính lương, đối chiếu với Bảng chấm cơng, Thẻ bấm giờ, Bảng theo dõi sản phẩm hồn thành để đảm bảo nhân viên bảng O,C tính lương có thực - Chọn mẫu số cá nhân tham gia đóng bảo hiểm năm Tiến hành tính tốn lại xem Cơng ty có tính theo quy định.Tổng hợp số tiền bảo hiểm trích vào A,O, chi phí thu nhập người lao động RO,E theo bảng lương chọn đối chiếu với số liệu ghi nhận vào sổ sách kỳ.Đánh giá việc tuần thủ quy định bảo hiểm với người lao động - Thu thập bảng kê chi tiết tiền lương hình thành số dư cuối năm, kiểm tra đánh giá hợp lý số liệu chứng từ hợp lệ Lưu ý thêm với khoản thưởng, O, RO khoản tiền công, tiền lương bất thường - Kiểm tra việc toán lương sau ngày O, RO NGUYỄN THỊ HỒNG MSV: 15A4020157 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: THS TRẦN PHƯƠNG THÙY kết thúc năm tài chính/kỳ kế tốn để đảm bảo khoản phải trả người lao động O, RO thời điểm cuối năm/kỳ hợp lý Đánh giá xem đơn vị có bị thấu chi tiền lương khơng (số dư TK lương nhỏ số lượng phải toán cho CBCNV năm chi vào đầu năm sau Kiểm tra A xem xét việc toán sau niên độ (thông thường số dư lương số phải toán lương tháng cuối chi vào đầu năm sau) - Xem xét xem Thỏa ước lao động tập thể A, C đăng ký với quan quản lý lao động O, C chưa - Xem xét xem người lao động nước O, C làm việc đơn vị có giấy phép lao động khơng - Xem xét xem số lượng lao động người nước ngồi đơn vị có vượt q qui định luật pháp khơng, Hợp đồng lao động có phù hợp với Luật lao động không.(Xem Thông tư 08/2008/TT-BLĐTBXH ngày 10/6/2008 Bộ Lao động Thương binh Xã hội) - Nếu đơn vị có nhân viên làm việc nước ngồi, kiểm tra xem có phù hợp với Luật số 72/2006/QH11 Luật người lao động Việt Nam làm việc nước ngồi khơng NGUYỄN THỊ HỒNG MSV: 15A4020157 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: THS TRẦN PHƯƠNG THÙY 2.2 KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN - Kiểm tra việc tính KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN - Đối chiếu số liệu sổ kế toán với Biên toán BHXH, BHYT, BHTN -Trong trường hợp đơn vị chưa toán với quan BHXH, thực kiểm tra chứng từ nộp KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN năm/kỳ Rà soát tổng thể Đọc lướt qua sổ chi tiết tài khoản phải O, A, trả người lao động, BHXH, BHYT, BHTN, CO, CL KPCĐ, Dự phòng trợ cấp việc làm để phát nghiệp vụ bất thường kiểm tra với chứng từ gốc Thủ tục kiểm toán bổ sung - Kiểm tra tính hữu nhân viên mới: Từ sổ theo dõi tiền lương lựa chọn mẫu gồm nhân viên đối chiếu thông tin Tên, mức lương, phận làm việc với file theo dõi nhân phê duyệt phù hợp - Kiểm tra tính hữu nhân viên nghỉ việc: Từ sổ theo dõi tiền lương lựa chọn mẫu gồm nhân viên nghỉ việc bảo đảm họ khơng cịn tên sổ theo dõi tiền NGUYỄN THỊ HỒNG MSV: 15A4020157 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: THS TRẦN PHƯƠNG THÙY lương kỳ chọn mẫu Cần lưu ý tìm hiểu ngun nhân cơng ty có số nhân viên biến động thường xuyên, cán chủ chốt Đánh giá xem liệu có rủi ro tiềm tàng liên quan hay không? - Kiểm tra sổ nhật ký: Trong giai đoạn kiểm toán kiểm toán, đọc lướt sổ nhật ký sau ý mục lới bất thường chất số tiền điều tra nghiệp vụ trọng yếu phối hợp với việc kiểm tra chi tiết: sổ nhật ký lương, sổ theo dõi hoa hồng, sổ - Kiểm tra lao động nước ngoài: Đối với doanh nghiệp có người lao động người nước ngồi, kiểm toán viên cần kiểm tra: Giấy phép lao động (Working permit), định Công ty mẹ Nước việc cử cán sang Việt Nam làm việc hợp đồng lao động, thu nhập phát sinh (ở Việt Nam nước ngoài); cam kết, tờ khai thu nhập tồn cầu (có xác nhận); giấy tờ, tài liệu cần thiết khác Trong trường hợp cần thiết, kiểm toán viên cần phải hỏi tham vấn ý kiến tư vấn chuyên gia (Nguồn liệu cơng ty) Trong đó, ký hiệu thể sở dẫn liệu mà thủ tục kiểm toán hướng đến : O, E = tính hữu (Occurrence, Existence), A = tính xác NGUYỄN THỊ HỒNG MSV: 15A4020157 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: THS TRẦN PHƯƠNG THÙY (Accuracy), C = tính đầy đủ (Completeness), RO = Quyền nghĩa vụ (Rights and Obligations), CL = Phân loại trình bày (Classification) NGUYỄN THỊ HỒNG MSV: 15A4020157 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GVHD: THS TRẦN PHƯƠNG THÙY DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.GS.TS Nguyễn Quang Quynh, PGS TS Ngơ Trí Tuệ (đồng chủ biên 2012) Giáo trình kiểm tốn tài chính, NXB Trường đại học Kinh tế quốc dân, Hà nội GS.TS Đặng Thị Loan (Chủ biên 2012) Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp, NXB Trường đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh, PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa (đồng chủ biên 2008) Giáo trình lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội Nguồn tài liệu từ công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL_Vp Hà Nội Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA, hệ thống 37 chuẩn mực Kiểm toán) Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế (ISA) Một số luận văn anh chị khóa NGUYỄN THỊ HỒNG MSV: 15A4020157 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG