CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Đặc điểm chu trình tiền lương – nhân viên có ảnh hưởng đến hoạt động kiểm toán BCTC
1.1.1 Khái quát về chu trình tiền lương – nhân viên
1.1.1.1 Bản chất và đặc điểm chu trình tiền lương – nhân viên a) Tiền lương và khoản trích theo lương
Tiền lương là khoản thù lao bằng tiền mà doanh nghiệp trả cho người lao động dựa trên thời gian, khối lượng và chất lượng công việc Nó không chỉ thể hiện giá trị của sức lao động mà còn là động lực kinh tế khuyến khích tinh thần làm việc Đối với chủ doanh nghiệp, tiền lương là một yếu tố trong chi phí đầu vào, trong khi đối với người lao động, đây là nguồn thu nhập chính của họ.
Tiền lương là yếu tố quan trọng trong giá trị hàng hóa và ảnh hưởng lớn đến đời sống người lao động Đây là khoản tiền mà người sử dụng lao động trả cho người lao động, dựa trên thỏa thuận trong hợp đồng lao động Doanh nghiệp có thể áp dụng nhiều hình thức tính lương, nhưng chủ yếu có ba phương pháp chính: lương theo thời gian, lương theo khối lượng sản phẩm hoàn thành và lương theo doanh thu.
Ngoài tiền lương, người lao động còn nhận được các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ, thể hiện sự quan tâm của xã hội đối với họ Bên cạnh đó, doanh nghiệp cũng có thể cung cấp các khoản thưởng và trợ cấp khác, bao gồm thưởng theo năng suất, hoa hồng và phụ cấp theo ca.
Bảo hiểm xã hội là khoản chi phí quan trọng để hình thành quỹ BHXH, nhằm hỗ trợ người lao động trong các trường hợp mất sức lao động tạm thời hoặc vĩnh viễn, như ốm đau, tai nạn giao thông, thai sản và hưu trí Tỷ lệ đóng góp cho quỹ này là 26% trên lương cơ bản, trong đó người lao động đóng 8% và người sử dụng lao động đóng 18%.
Bảo hiểm y tế (BHYT) hỗ trợ chi phí khám chữa bệnh, viện phí và thuốc men cho người lao động tham gia Tỷ lệ đóng góp BHYT là 4,5% trên lương cơ bản, trong đó người lao động đóng 1,5% và người sử dụng lao động đóng 3%.
Bảo hiểm thất nghiệp là hỗ trợ tài chính tạm thời cho người lao động mất việc không do lỗi cá nhân, theo quy định của Luật Tỷ lệ đóng bảo hiểm là 2% trên lương cơ bản, trong đó người lao động và người sử dụng lao động mỗi bên đóng 1%.
Nhân viên trong doanh nghiệp bao gồm các cán bộ, ủy viên, nhân viên văn phòng, nhân viên bán hàng và công nhân, với các hình thức trả lương khác nhau như lương theo thời gian, lương tháng, lương hoa hồng và lương theo giờ hoặc khối lượng công việc Đặc điểm chu trình tiền lương của nhân viên có ảnh hưởng trực tiếp đến quá trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC).
Các công ty sản xuất và chế biến thường có số lượng lao động lớn với trình độ không đồng đều, dẫn đến bậc lương của mỗi công nhân khác nhau Điều này gây khó khăn trong việc tính toán, phê duyệt và trả lương cho người lao động theo quy định, làm tăng khối lượng công việc và dễ dẫn đến sai sót trong kế toán Hơn nữa, tình trạng này cũng tạo điều kiện cho các sai phạm liên quan đến tiền lương khống, đặc biệt ở những doanh nghiệp không có quy chế quản lý rõ ràng và có số lượng công nhân viên không ổn định.
Các phương pháp tính tiền lương cho công nhân trong công ty sản xuất rất đa dạng, bao gồm đơn giá theo thời gian, theo sản phẩm hoặc theo doanh thu Mỗi phương pháp yêu cầu thủ tục kiểm toán khác nhau để ước tính quỹ lương và tính toán tổng quỹ lương thực trả Đặc biệt, trong các doanh nghiệp sản xuất chế biến và công ty xây dựng, tiền lương là một phần quan trọng của hàng tồn kho Việc phân loại chính xác các khoản tiền lương là cần thiết để đảm bảo đánh giá đúng giá trị sản phẩm dở dang, thành phẩm và giá vốn Nếu lương của nhân viên quản lý hành chính bị phân bổ sai vào chi phí sản xuất chung, điều này có thể làm tăng chi phí sản xuất chung và gây ra sai lệch trong việc đánh giá giá trị hàng tồn kho.
Khi kiểm toán báo cáo tài chính cho doanh nghiệp sản xuất, kiểm toán viên cần xem xét kỹ lưỡng phương pháp tính lương của người lao động Điều này đặc biệt quan trọng để phân loại chi phí lương vào tài khoản chi phí liên quan, nhằm đánh giá chính xác giá trị hàng tồn kho và tình hình lãi lỗ của doanh nghiệp trong năm kiểm toán.
Công ty thương mại chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực mua bán hàng hóa, do đó, chi phí chính của họ bao gồm giá vốn hàng bán và chi phí tiền lương Chi phí tiền lương ở đây thường có tỷ lệ thấp hơn so với các công ty sản xuất chế biến.
Số lượng nhân viên trong các công ty thương mại thường không lớn, chủ yếu bao gồm nhân viên văn phòng và nhân viên bán hàng, với mức lương tương đối đồng đều, giúp đơn giản hóa quy trình tính lương và phê duyệt Tuy nhiên, nhân viên không tập trung tại một địa điểm mà phân tán ở nhiều nơi, gây khó khăn trong quản lý và đánh giá hiệu quả công việc Điều này có thể dẫn đến sai sót hoặc gian lận trong việc ghi chép thời gian lao động và chi phí lương, ảnh hưởng đến công tác kế toán.
Nhiều công ty thương mại sử dụng các phương pháp tính lương đa dạng cho từng bộ phận, như văn phòng và bán hàng Đặc biệt, việc tính lương theo doanh thu đang trở thành một thách thức lớn, gây khó khăn trong việc xác định mức lương cho nhân viên và dễ dẫn đến sai sót trong quá trình tính toán.
Khi kiểm toán tiền lương tại các doanh nghiệp thương mại, kiểm toán viên cần hiểu rõ cách tính lương của công ty khách hàng Do chi phí lương ít ảnh hưởng đến hàng tồn kho, kiểm toán viên có thể giảm bớt các thủ tục liên quan đến phân loại trình bày và tăng cường các thủ tục thay thế khác để tối ưu hóa hiệu quả kiểm toán.
1.1.1.2 Chức năng của chu trình tiền lương – nhân viên
Chu trình tiền lương bao gồm ba chức năng chính: thuê mướn và tuyển dụng lao động, theo dõi khối lượng công việc và thời gian lao động của nhân viên để tính toán lương, và thực hiện thanh toán lương Mỗi chức năng này được đảm nhiệm bởi các bộ phận khác nhau trong doanh nghiệp, cụ thể là bộ phận hoạt động, bộ phận nhân sự và bộ phận kế toán tiền lương.
Kiểm toán chu trình tiền lương – nhân viên trong kiểm toán BCTC
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lương – nhân viên trong kiểm toán BCTC
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là nhằm xác nhận rằng BCTC được lập dựa trên các chuẩn mực kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật liên quan và phản ánh trung thực, hợp lý các khía cạnh trọng yếu.
Mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lương ở các doanh nghiệp là thu thập đầy đủ và thích hợp bằng chứng kiểm toán để chứng minh tính trung thực và hợp lý của các khoản mục tiền lương và nhân viên trên BCTC Các khoản mục trọng yếu liên quan đến chu trình này phải được trình bày phù hợp với chế độ và chuẩn mực kế toán hiện hành Từ mục tiêu chung, kiểm toán viên xác định các mục tiêu kiểm toán chi tiết hơn, bao gồm: mục tiêu đầy đủ, hiện hữu, quyền và nghĩa vụ, đánh giá, cũng như phân loại và trình bày.
Bảng 1.2 Mục tiêu kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên trong kiểm toán BCTC
Mục tiêu kiểm toán Ý nghĩa
Các nghiệp vụ liên quan đến tiền lương của nhân viên phát sinh trong năm tại đơn vị cần được kế toán ghi chép và hạch toán đầy đủ Điều này đảm bảo rằng không có khoản phát sinh nào bị bỏ sót trong sổ sách và báo cáo kế toán.
Các nghiệp vụ liên quan đến tiền lương của nhân viên bao gồm chi lương, thanh toán bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí công đoàn (KPCĐ), bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) và thuế thu nhập cá nhân (TNCN) cần phải được hạch toán một cách chính xác và phản ánh thực tế hoạt động của đơn vị Đảm bảo rằng số dư tài khoản tiền lương và các khoản trích theo lương tại thời điểm cuối kỳ là thực sự tồn tại và hợp lệ.
Đơn vị được kiểm toán có trách nhiệm thanh toán tiền lương cho công nhân viên và thực hiện việc trích khoản trích theo lương Đồng thời, đơn vị cũng phải tính toán và nộp khoản thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đúng quy định của cơ quan nhà nước hiện hành.
Giá trị đơn vị ghi chép các nghiệp vụ tiền lương hợp lệ là rất quan trọng Hạch toán và thanh toán cho người lao động cần được thực hiện đúng theo đơn giá, cấp bậc và hợp đồng Điều này đòi hỏi kế toán và ban giám đốc công ty phải có năng lực và tính trung thực trong việc quản lý các nghiệp vụ liên quan đến tiền lương Kế toán phải đảm bảo tính chính xác trong việc tính toán số tiền lương phải trả dựa trên báo cáo thời gian và kết quả lao động, đồng thời thực hiện trích lập khoản trích theo lương theo quy định hiện hành Mục tiêu này còn có ý nghĩa quan trọng trong việc lập báo cáo thuế và các khoản phải nộp khác liên quan đến tiền lương.
Mục tiêu của việc phân loại và trình bày chi phí lương cùng các khoản phải thanh toán cho người lao động là đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực và quy định hiện hành Điều này đặc biệt quan trọng trong kiểm toán chu trình tiền lương tại các công ty sản xuất và xây dựng, vì bất kỳ gian lận hay sai sót nào trong việc phân loại chi phí lương có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến nhiều khoản mục trên báo cáo tài chính, đặc biệt là tình hình lãi lỗ của đơn vị được kiểm toán.
Số liệu phát sinh và tổng hợp về chi phí lương, các khoản trích theo lương không được sai lệch
1.2.2 Quy trình kiểm toán chu trình tiền lương nhân viên trong kiểm toán BCTC 1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên và quyết định chất lượng, thời gian, chi phí của quá trình kiểm toán Theo CMKT quốc tế số 300 (ISA 300), kiểm toán viên cần xây dựng một chiến lược tổng thể cho cuộc kiểm toán, bao gồm phạm vi, thời gian và các chỉ dẫn cụ thể.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, quy trình thường bao gồm năm bước chính: khảo sát và chấp nhận khách hàng, thu thập thông tin cơ sở về khách hàng, đánh giá trọng yếu và rủi ro, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và đánh giá rủi ro kiểm soát, cùng với việc lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chương trình kiểm toán Bước đầu tiên, khảo sát và chấp nhận khách hàng, đóng vai trò quan trọng trong việc xác định tính khả thi và độ tin cậy của quá trình kiểm toán.
Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV cần đánh giá việc chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục kiểm toán khách hàng cũ để xác định liệu điều này có làm tăng rủi ro cho hoạt động của KTV hay ảnh hưởng tiêu cực đến uy tín và hình ảnh của công ty kiểm toán hay không.
Đối với khách hàng mới, công ty kiểm toán sẽ tiến hành thu thập và xem xét thông tin cơ bản để đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng.
- Thu thập thông tin chung về công ty khách hàng như:
Loại hình doanh nghiệp và giấy phép kinh doanh là những yếu tố quan trọng trong việc xác định địa chỉ và hồ sơ pháp lý của công ty Ngoài ra, cần lưu ý các quy định đặc biệt liên quan đến ngành nghề kinh doanh của khách hàng để đảm bảo tuân thủ đầy đủ các yêu cầu pháp lý.
Cơ cấu tổ chức và hoạt động của đơn vị bao gồm địa bàn hoạt động, tổ chức bộ máy quản lý và tình hình nhân sự trong năm kiểm toán Trong năm kiểm toán, số lượng nhân sự có sự thay đổi hay không cũng là yếu tố quan trọng cần xem xét.
Khi làm việc với khách hàng, KTV cần nắm rõ lĩnh vực kinh doanh chính của họ và xác định các rủi ro tiềm ẩn có thể xảy ra trong ngành nghề đó Việc hiểu biết về tình hình kinh doanh sẽ giúp KTV đưa ra các giải pháp phù hợp và hiệu quả hơn.
Đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng trong cuộc kiểm toán là rất quan trọng, bao gồm khả năng hoạt động liên tục của khách hàng, khó khăn trong kinh doanh do tranh chấp hoặc kiện tụng, và mức độ ảnh hưởng của các giao dịch với các bên liên quan.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG – NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN RSM DTL_VP HÀ NỘI THỰC HIỆN
Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL_Vp Hà Nội
Công ty TNHH kiểm toán RSM DTL (RSM Việt Nam) cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán và tư vấn kinh doanh chuyên nghiệp Được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4102005587 vào ngày 09/7/2001 tại TP.HCM, RSM DTL đã gia nhập tập đoàn kiểm toán quốc tế Crowe Horwath vào tháng 9/2002 và trở thành thành viên của tập đoàn RSM vào tháng 8/2012.
RSM Việt Nam cam kết trở thành đối tác tin cậy của doanh nghiệp, cung cấp giải pháp sáng tạo và giá trị nhằm hỗ trợ sự thành công trong mọi môi trường kinh doanh Đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm và phong cách làm việc chuyên nghiệp của RSM Việt Nam luôn nỗ lực mang đến dịch vụ tối ưu, đảm bảo chất lượng quốc tế và phù hợp với đặc điểm kinh doanh tại Việt Nam.
RSM Việt Nam hiện có ba văn phòng tại Hồ Chí Minh, Đà Nẵng và Hà Nội, với tổng cộng 300 nhân viên, trong đó có 30 người sở hữu chứng chỉ Kiểm toán viên (CPA).
Bộ Tài chính cấp Ngày 07/01/2008, công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL_Vp Hà Nội đã được chính thức thành lập;
Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL_Văn phòng Hà Nội
Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL
Tên giao dịch: Auditing D.T.L Limited Company
Website: http://www.rsm.com.vn Điện thoại: (844) 3795 53 53
Fax: (844) 3795 52 52 Địa chỉ văn phòng tại Hà Nội: Tầng 7, tòa nhà Lotus, số 2 phố Duy Tân, quận Cầu Giấy, Hà Nội
Thừa hưởng và phát huy những giá trị cốt lõi của RSM Việt Nam, RSM DTL
Hà Nội luôn hướng tới việc mang lại giá trị gia tăng tối đa cho khách hàng thông qua dịch vụ, đồng thời đạt được các mục tiêu của công ty Hiện tại, RSM DTL Hà Nội đã trở thành một trong những công ty cung cấp dịch vụ chuyên môn lớn nhất tại Việt Nam, với ba loại hình dịch vụ chính là kiểm toán, thuế và tư vấn Bên cạnh đó, công ty còn cung cấp nhiều dịch vụ chuyên ngành khác như mua bán sáp nhập và tái cấu trúc doanh nghiệp Trong số hơn 1200 khách hàng, RSM DTL Hà Nội tự hào phục vụ một lượng lớn khách hàng đa dạng.
Chúng tôi đã phục vụ 500 khách hàng, chủ yếu là các công ty có vốn đầu tư nước ngoài và những tập đoàn lớn tại Việt Nam, bao gồm: Mai Linh Taxi, Tổng công ty Bưu điện Việt Nam VNPost, Kinh Đô, Hyundai Thành Công, Vinamilk, Hoàng Long Group, và Green Group.
Bộ máy quản lý của RSM DTL Hà Nội hiện nay bao gồm giám đốc Nguyễn Thành Lâm, phó giám đốc Lê Duy Trung, cùng với bốn bộ phận chính và gần 70 nhân viên Ông Lâm cũng giữ chức phó Tổng giám đốc RSM Việt Nam.
Sơ đồ 2.1 Bộ máy tổ chức quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán RSM
Kiểm toán chu trình tiền lương – nhân viên trong kiểm toán BCTC của công ty
ty TNHH ABC do công ty TNHH Kiểm toán RSM DTL_Vp hà Nội thực hiện
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1 Khảo sát mức độ chấp nhận khách hàng
Công ty ABC, được thành lập vào năm 2007, là công ty TNHH hai thành viên, trước đây mang tên công ty TNHH phát triển nhà DW-HC Công ty này đã trải qua quá trình kiểm toán bởi RSM DTL_Vp Hà Nội từ năm 2010, sau khi trở thành công ty con của tập đoàn X Năm 2009, đối tác Hàn Quốc đã chuyển nhượng vốn góp cho một công ty BĐS thuộc tập đoàn X, khiến tập đoàn này nắm giữ 70% vốn điều lệ của công ty ABC Tập đoàn X cũng là khách hàng lâu năm của RSM DTL_Vp Hà Nội.
Năm 2010, công ty ABC đã trải qua quá trình kiểm toán bởi RSM DTL_Vp Hà Nội Trong báo cáo kiểm toán năm 2014, RSM DTL_Vp Hà Nội đã đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần đối với báo cáo tài chính của công ty ABC, đặc biệt liên quan đến khoản phải thu do công ty chưa thu hồi vào thời điểm cuối năm.
Phòng kiểm toán xây dựng
Phòng kiểm toán tài chính
Phòng tổng hợp Phòng kế toán
Bộ phận soát xét chất lượng
Phòng KTTC 2 và Phòng KTTC 3 đã xác nhận đầy đủ cộng nợ cho khoản mục này Chính sách kế toán và hoạt động của ABC trong năm 2015 không có nhiều thay đổi so với năm 2014 Sau khi nhận được thư mời kiểm toán và đạt được thỏa thuận về mức phí, RSM DTL_Vp Hà Nội đã đồng ý thực hiện kiểm toán BCTC của ABC trong năm 2015.
2.2.1.2 Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng
Công ty ABC, theo hồ sơ kiểm toán tại RSM DTL_Vp Hà Nội, hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực xây dựng dân dụng và kinh doanh bất động sản, bao gồm xây dựng nhà, công trình công ích, cung cấp nước, và cho thuê máy móc thiết bị Năm 2015, công ty hoàn tất các hạng mục cuối của toà nhà TA2 và bàn giao căn hộ cho khách hàng đúng tiến độ, đồng thời chuyển nhượng một số sàn văn phòng cho tập đoàn X Về quy chế tiền lương, công ty đã ban hành quy định phê duyệt bởi Tổng giám đốc, xác định quỹ tiền lương từ chi phí quản lý doanh nghiệp và dự án Hình thức trả lương bao gồm lương theo thời gian cho nhân viên văn phòng và lương khoán cho cán bộ dựa trên khối lượng công việc, với mỗi hình thức có công thức tính lương riêng do kế toán phụ trách.
2.2.1.3 Xác định mức trọng yếu và rủi ro
Tại RSM DTL_Vp Hà Nội, việc đánh giá tính trọng yếu là yếu tố then chốt để xác định ngưỡng sai sót có thể bỏ qua trong báo cáo tài chính, bao gồm các khoản mục liên quan đến lương và khoản trích theo lương Quy định về ước tính mức trọng yếu được nêu rõ để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình kiểm toán.
Bảng 2.1 Quy định về mức trọng yếu Tiêu chí Không trọng yếu Có thể trọng yếu Chắc chắn trọng yếu
Tổng vốn chủ sở hữu
Tổng tài sản Dưới 0,5% tổng TS của KH trong năm
Từ 0,5% đến 1% tổng tài sản
Doanh thu Dưới 0,5% doanh thu KH trong năm
Từ 0,5% đến 1% Trên 1% tổng doanh thu Lợi nhuận trước thuế Dưới 5% lợi nhuận trước thuế
Từ 5% đến 10% lợi nhuận trước thuế
Trên 10% lợi nhuận trước thuế
(Nguồn: Tài liệu công ty)
Tùy thuộc vào từng trường hợp cụ thể, kiểm toán viên (KTV) có thể xác định ước lượng ban đầu về mức trọng yếu dựa trên các cơ sở do công ty cung cấp Chẳng hạn, KTV có thể lựa chọn tổng vốn chủ sở hữu mà khách hàng sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh làm cơ sở đánh giá Với giả định tỷ lệ 1% tổng vốn chủ sở hữu, KTV sẽ tính toán được mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch.
Khi đánh giá rủi ro kiểm toán tại đơn vị khách hàng, KTV sẽ xác định mức trọng yếu giai đoạn thực hiện kiểm toán dựa trên ba mức tỷ lệ khác nhau Cụ thể, nếu rủi ro kiểm toán được đánh giá ở mức cao, mức trọng yếu thực hiện sẽ là 50% mức trọng yếu ban đầu; 70% nếu rủi ro ở mức trung bình; và 80% nếu rủi ro ở mức thấp Ví dụ, khi KTV thực hiện kiểm toán tại khách hàng và xác định mức rủi ro đối với toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) ở mức cao, mức trọng yếu thực hiện sẽ được tính toán dựa trên tỷ lệ tương ứng.
Khi thực hiện kiểm toán, KTV xác định ngưỡng sai sót có thể chấp nhận, được tính toán bằng cách nhân mức trọng yếu thực hiện với tỷ lệ 4% theo chương trình kiểm toán của RSM.
Mức trọng yếu ban đầu (I) = 1% x Tổng VCSH
Mức trọng yếu thực hiện (J) = 50% x Mức trọng yếu ban đầu (I)
Mức sai sót có thể bỏ qua (K) = 4% x Mức trọng yếu thực hiện (J)
Trưởng nhóm kiểm toán sử dụng BCTC năm 2015 để xác định mức trọng yếu tổng thể trong giai đoạn lập kế hoạch Trong quá trình tìm hiểu thông tin về khách hàng, trưởng nhóm xác định doanh thu của công ty ABC dựa trên phần công việc đã hoàn thành mà công ty tự xác định, không phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán đã lập hay chưa Doanh thu được xác định theo phương pháp tỷ lệ (%) giữa chi phí thực tế của phần công việc đã hoàn thành và tổng chi phí dự toán của hợp đồng, đã được khách hàng chấp nhận thanh toán.
Doanh thu ghi nhận trong năm tại ABC Chi phí của phần công việc hoàn thành x Doanh thu công trình được
KH chấp nhận thanh toán Tổng chi phí dự toán
Theo đánh giá của trưởng nhóm kiểm toán, việc ghi nhận doanh thu tại ABC phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 về hợp đồng xây dựng Tuy nhiên, quy trình này chứa nhiều ước tính có thể dẫn đến sai lệch so với doanh thu thực tế Sai lệch này cũng có thể ảnh hưởng đến chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế trên báo cáo tài chính, vì lợi nhuận trước thuế được tính dựa trên doanh thu ghi nhận trong năm Do đó, doanh thu và lợi nhuận trước thuế không phải là chỉ tiêu phù hợp để xác định mức trọng yếu tổng thể trong giai đoạn lập kế hoạch Trưởng nhóm quyết định sử dụng tổng tài sản làm cơ sở xác định mức trọng yếu tổng thể, với tổng tài sản của ABC trong năm 2015 là 438.642.732.809 đồng.
Mức trọng yếu tổng thể Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm toán tại ABC tương tự năm kiểm toán
2014, rủi ro kiểm toán được đưa ra ở mức độ trung bình, từ đó KTV tính được mức trọng yếu thực hiện (J) trong giai đoạn thực hiện kiểm toán là:
Ngưỡng sai sót có thể chấp nhận được được tính toán là (K):
Rủi ro kiểm toán đối với chu trình tiền lương và nhân viên tại công ty ABC, một doanh nghiệp trong lĩnh vực xây dựng, có thể dẫn đến sai sót trọng yếu khi hạch toán lương vào các tài khoản chi phí Do đó, KTV cần tập trung vào việc thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm đảm bảo tính chính xác trong phân loại và trình bày KTV sẽ kiểm tra bảng lương hàng tháng của từng bộ phận và xác minh tính nhất quán giữa bảng lương và các khoản chi phí liên quan.
Bảng 2.2 Xác định mức trọng yếu trong kiểm toán BCTC thực hiện tại ABC
(Nguồn: tài liệu công ty)
Mức trọng yếu được xác định trong giai đoạn lập kế hoạch dựa trên thông tin thu thập từ hoạt động và số liệu trong Báo cáo tài chính của đơn vị kiểm toán Kiểm toán viên cần sử dụng xét đoán chuyên môn để điều chỉnh mức trọng yếu trong suốt quá trình kiểm toán và giai đoạn kết thúc, nhằm đảm bảo thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp và đầy đủ.
Tỷ lệ sử dụng để ước tính
Số liệu BCTC năm 2015 Số liệu BCTC năm
Tiêu chí để xác định mức trọng yếu:
Tổng nguồn vốn chủ sở hữu 119.102.527.412 114.798.550.000
Mức trọng yếu tổng thể -
Giai đoạn lập kế hoạch
(Xác định theo tiêu chí tổng tài sản)
Lý do lựa chọn tiêu chí xác định mức trọng yếu tổng thể:
Dự án CT2 hiện đang trong giai đoạn xây dựng và hoàn thiện, do đó, doanh thu và giá vốn ước tính theo chuẩn mực kế toán số 15 không phải là tiêu chí phù hợp để xác định mức trọng yếu Thay vào đó, việc lựa chọn tiêu chí tổng tài sản sẽ phản ánh chính xác hơn mức độ hoàn thành của dự án trong kỳ.
Lựa chọn tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là: 70%
Lý do lựa chọn tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện:
Rủi ro kiểm toán được xác định ở mức độ trung bình Trong đó:
-Rủi ro kiểm toán là Cao thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là: 50%
- Rủi ro kiểm toán là Trung bình thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là: 70%
-Rủi ro kiểm toán là Thấp thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là: 80%
Mức trọng yếu thực hiện J= I x tỷ lệ % 1.535.249.565 1.629.277.300
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Mức trọng yếu tổng thể (L) 2.193.213.664 2.327.539.000
Mức trọng yếu thực hiện (M) 1.535.249.565 1.629.277.300
RSM DTL Auditing Company Limited
Member of HLB International Tham chiếu
Khách hàng: Công ty TNHH phát triền nhà ABC
Kỳ kế toán: Cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2015 Người lập/Ngày:
Nội dung: Xác định mức trọng yếu Người soát:
2.2.1.4 Tìm hiểu KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát
Để hiểu rõ hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) của khách hàng, RSM DTL_Vp Hà Nội đã thiết kế bảng câu hỏi tổng quát (phụ lục 3) Bảng câu hỏi này giúp Kiểm toán viên (KTV) áp dụng một cách phù hợp cho từng đơn vị kiểm toán, dựa trên các đặc điểm riêng của khách hàng.
Việc nghiên cứu về Kiểm soát nội bộ (KSNB) của ABC trong chu trình tiền lương và nhân viên đã được thực hiện trong các năm kiểm toán trước KSNB cho chu trình này thường giữ nguyên và không có nhiều biến động giữa các năm Kiểm toán viên (KTV) tiến hành đánh giá dựa trên bảng câu hỏi tìm hiểu về KSNB được áp dụng tại RSM DTL_Vp Hà Nội.
Bảng 2.3: Bảng đánh giá KSNB chu trình tiền lương nhân viên thực hiện tại ABC
(Nguồn tài liệu công ty)
Qua bảng đánh giá trên, KTV nhận định, KSNB của chu trình tiền lương và khoản trích theo lương được thực hiện tương đối tốt
2.2.1.5 Xây dựng chương trình kiểm toán cụ thể
Nhận xét về thực trạng kiểm toán chu trình tiền lương – nhân viên do công ty
ty TNHH Kiểm toán RSM DTL_Vp Hà Nội thực hiện
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
RSM DTL_Vp Hà Nội đã thiết kế một quy trình kiểm toán chi tiết cho chu trình tiền lương và nhân viên, cùng nhiều khoản mục quan trọng khác Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, công ty thu thập thông tin cơ sở về khách hàng, đặc biệt quan trọng đối với khách hàng mới, nhằm đánh giá khả năng thực hiện kiểm toán trong năm tài chính Đối với khách hàng thường xuyên, quy trình này đơn giản hơn nhờ hồ sơ kiểm toán đã được lưu giữ cẩn thận Thông tin về quy chế lương và sai sót trong các năm trước giúp KTV có cái nhìn tổng quan và xác định rủi ro Việc xác định mức trọng yếu ban đầu và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua là một cải tiến mới trong quy trình kiểm toán, cho phép KTV đưa ra ý kiến và tư vấn hiệu quả hơn RSM DTL_Vp Hà Nội cũng đã xây dựng chương trình kiểm toán riêng cho chu trình tiền lương, giúp KTV áp dụng thủ tục phù hợp với từng đơn vị khách hàng, đảm bảo tính linh hoạt và hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thực hiện các thủ tục phân tích giúp giảm thiểu số lượng kiểm tra chi tiết trong quá trình tính lương, từ đó tiết kiệm thời gian và chi phí cho kiểm toán Tại RSM DTL, việc phân tích biến động tiền lương hàng tháng cho phép kế toán viên (KTV) phát hiện các biến động bất thường và tìm hiểu nguyên nhân KTV cũng có thể áp dụng thủ tục phân tích đối ứng bằng cách thu thập dữ liệu từ phần mềm của khách hàng và sử dụng Excel để tạo bảng phân tích, giúp phát hiện các đối ứng bất thường và tập trung kiểm tra chi tiết hơn Ví dụ, trong kiểm toán chu trình tiền lương tại ABC, KTV đã phát hiện sai sót trong việc hạch toán khi quỹ phúc lợi được sử dụng để chi trả lương sản phẩm của công nhân viên, không phù hợp với quy chế lương đã ban hành.
Một ưu điểm nổi bật trong việc thực hiện kiểm toán tại RSM DTL_Vp Hà Nội là các kiểm toán viên (KTV) luôn được cập nhật những văn bản và quy định mới nhất liên quan đến chu trình và khoản mục được kiểm toán Việc này không chỉ đảm bảo tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC), mà còn giúp KTV thực hiện chức năng tư vấn hiệu quả hơn Chẳng hạn, trong quá trình kiểm toán chu trình tiền lương tại ABC, KTV đã phát hiện đơn vị hạch toán sai khoản kinh phí công đoàn (KPCĐ) phải trích lập Đơn vị sử dụng tiền lương thực trả công nhân viên làm cơ sở để trích lập KPCĐ, trong khi theo quy định mới tại Luật Công đoàn số 12/2012/QH13 và Nghị định số 191/2013/NĐ-CP, KPCĐ phải được trích lập dựa trên quỹ lương đóng bảo hiểm xã hội (BHXH), dẫn đến việc KTV phát hiện đơn vị đang trích thừa KPCĐ trong năm.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sau khi hoàn thành kiểm toán, các bút toán điều chỉnh được KTV đề xuất sẽ được trưởng nhóm xem xét lại KTV cũng kiểm tra các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ có ảnh hưởng đến BCTC Điều này chứng tỏ công ty thực hiện giám sát chặt chẽ và tuân thủ quy trình kiểm toán Sau khi lập bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh, công ty sẽ trao đổi với ban giám đốc khách hàng; nếu khách hàng chấp nhận điều chỉnh, điều này sẽ không ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán Ngược lại, KTV sẽ xem xét lại ý kiến kiểm toán Quy trình này giúp đảm bảo uy tín và chất lượng dịch vụ kiểm toán, đồng thời giảm thiểu rủi ro kiện tụng trong tương lai.
2.3.2 Những vấn đề tồn tại
Mặc dù RSM DTL_Vp Hà Nội đã đạt được nhiều ưu điểm trong quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên, vẫn tồn tại một số vấn đề mà công ty cần khắc phục để nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán.
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Trong giai đoạn hiện nay, thách thức lớn nhất trong việc thực hiện quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên, cũng như kiểm toán báo cáo tài chính của khách hàng, là việc xác định và đánh giá các rủi ro liên quan đến cuộc kiểm toán.
Tại RSM DTL_Vp Hà Nội, quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán được thực hiện chi tiết cho từng khoản mục và chu trình, dựa trên kinh nghiệm của trưởng nhóm và trưởng phòng kiểm toán, cùng với thông tin thu thập ban đầu và kinh nghiệm kiểm toán trước đó Đánh giá này thường có sự tham gia của nhiều lãnh đạo và kiểm toán viên có kinh nghiệm, giúp nâng cao chất lượng kiểm toán Tuy nhiên, RSM DTL_Vp Hà Nội chưa phân chia rủi ro kiểm toán thành rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện, dẫn đến khó khăn trong việc lượng hóa rủi ro cho từng khách hàng cụ thể Điều này ảnh hưởng đến khả năng tổng hợp rủi ro của trưởng nhóm kiểm toán, khiến việc xác định rủi ro chung của toàn cuộc kiểm toán phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên, và có thể dẫn đến những hệ lụy không mong muốn.
RSM DTL_Vp Hà Nội xác định mức trọng yếu trong kiểm toán dựa trên mức trọng yếu tổng thể và mức rủi ro của toàn cuộc kiểm toán Nếu mức rủi ro được đánh giá cao, mức trọng yếu thực hiện sẽ là 50% mức trọng yếu tổng thể; nếu rủi ro trung bình, mức này là 70%; và nếu rủi ro thấp, mức trọng yếu thực hiện là 80% Sự không chính xác trong đánh giá rủi ro kiểm toán của KTV có thể dẫn đến sai lệch trong mức trọng yếu thực hiện, ảnh hưởng đến ngưỡng sai sót có thể bỏ qua và các sai sót được phát hiện trong bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh.
Việc không phân chia rủi ro theo bộ phận và không lượng hóa chúng sẽ khiến kiểm toán viên (KTV) khó xác định mức rủi ro phát hiện, từ đó gây khó khăn trong việc xác định số lượng thử nghiệm cơ bản cần thực hiện cho mỗi khoản mục trong chu trình và số lượng mẫu kiểm toán phù hợp.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trong quá trình kiểm toán tại RSM DTL_Vp Hà Nội, mặc dù chương trình kiểm toán mẫu đã được hoàn thiện, nhưng các thử nghiệm kiểm soát vẫn chưa được tách biệt rõ ràng và còn đan xen với các thủ tục kiểm tra chi tiết và phân tích Đặc biệt, trong chu trình tiền lương tại công ty ABC, kiểm toán viên chỉ thực hiện kiểm tra chữ ký trên bảng thanh toán lương mà không tiến hành thử nghiệm kiểm soát một cách độc lập trước các thử nghiệm cơ bản Việc này không chỉ làm giảm ý nghĩa của thử nghiệm kiểm soát mà còn ảnh hưởng đến hiệu quả và tính chính xác của cuộc kiểm toán Do đó, việc lập bảng hỏi đánh giá kiểm soát nội bộ ở giai đoạn chuẩn bị kiểm toán là cần thiết để giảm thiểu thử nghiệm cơ bản, từ đó tiết kiệm thời gian và chi phí mà vẫn đảm bảo chất lượng kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính, phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ thường ít được áp dụng, đặc biệt trong chu trình tiền lương và nhân viên Tại công ty ABC, kiểm toán viên chưa thực hiện các kỹ thuật như điều tra hay thực hiện lại để xác minh tính chính xác của việc chấm công và số lượng sản phẩm hoàn thành dùng để tính lương Họ chủ yếu dựa vào bảng chấm công của đơn vị, điều này ngụ ý rằng việc chấm công và tính lương được coi là chính xác Mặc dù điều này có thể không gây ra vấn đề trọng yếu nếu công ty có kiểm soát nội bộ tốt, nhưng nếu không, có thể dẫn đến sai lệch lớn trong kết quả tính lương.
Việc chọn mẫu kiểm toán tại RSM DTL_Vp gặp khó khăn trong hai vấn đề chính: cách thức chọn mẫu và số lượng mẫu phù hợp Cả hai vấn đề này chưa được thực hiện hiệu quả, ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.
Hà Nội Trong quá trình kiểm toán, việc KTV không đo lường được mức rủi ro phát hiện đã dẫn đến khó khăn trong việc xác định số lượng mẫu phù hợp Tại RSM DTL_Vp Hà Nội, KTV thường chọn mẫu từ các khoản mục và giao dịch có giá trị lớn, điều này là hợp lý vì sai sót ở những giao dịch này có thể gây ra ảnh hưởng nghiêm trọng Mặc dù có phần mềm hỗ trợ, nhưng việc chọn mẫu vẫn chủ yếu dựa vào xét đoán và kinh nghiệm của KTV, đặc biệt là đối với các nghiệp vụ bất thường Tuy nhiên, KTV cũng cần lưu ý rằng không chỉ các nghiệp vụ có giá trị lớn mới quan trọng, mà những nghiệp vụ có giá trị nhỏ nhưng tần suất sai sót cao cũng có thể dẫn đến sai sót trọng yếu Do đó, việc lựa chọn mẫu trong kiểm toán cần được thực hiện một cách cẩn thận và toàn diện.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH TIỀN LƯƠNG – NHÂN VIÊN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN RSM DTL_VP HÀ NỘI THỰC HIỆN
Giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lương – nhân viên trong kiểm toán
Trong thời gian thực tập tại công ty TNHH Hãng Kiểm toán RSM DTL_Vp Hà Nội, tôi đã tham gia vào các nhóm kiểm toán và có được những hiểu biết về quy trình kiểm toán chung cũng như quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên Dựa trên những nhận xét về ưu và nhược điểm, tôi xin đưa ra một số ý kiến nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên tại công ty.
Về đánh giá rủi ro
RSM DTL_Vp Hà Nội hiện chỉ thực hiện đánh giá rủi ro dựa trên kinh nghiệm của trưởng nhóm và lãnh đạo phòng kiểm toán, mà không phân chia rủi ro đến từng bộ phận như quy định trong CMKT số 200 và CMKT số 315 Điều này gây khó khăn trong việc tổng hợp rủi ro cho toàn bộ cuộc kiểm toán, xác định mức trọng yếu và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua, cũng như trong việc lượng hóa số lượng mẫu cần chọn cho thủ tục kiểm tra chi tiết Việc cải thiện quy trình phân chia và đánh giá rủi ro là cần thiết để nâng cao chất lượng kiểm toán và tiết kiệm thời gian, chi phí, giúp công ty cạnh tranh với các công ty kiểm toán uy tín khác Các công ty thuộc nhóm Big 4, như Deloitte, đã thực hiện tốt việc phân chia rủi ro thành ba bộ phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện, từ đó xác định mức độ đảm bảo trong toàn cuộc kiểm toán.
Trong quy trình kiểm toán, R đại diện cho mức đảm bảo tổng thể, Ri là mức đảm bảo tiềm tàng liên quan đến rủi ro tiềm tàng tại khách hàng, Rc thể hiện mức đảm bảo do kiểm soát nội bộ (KSNB) cung cấp tương ứng với rủi ro kiểm soát, và Rs là mức độ đảm bảo từ kiểm tra chi tiết tương ứng với rủi ro phát hiện.
Mức đảm bảo cho toàn cuộc kiểm toán thường được lượng hóa và ấn định là
3 Mức đảm bảo tiềm tàng (Ri) được đánh giá dựa trên thông tin thu thập ban đầu về bản chất hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Nếu ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh của khách hàng theo đánh giá của KTV là rủi ro thì mức đảm bảo này bằng không Ngược lại, đặc trưng doanh nghiệp có thể đảm bảo là không chưa rủi ro thì mức Ri có thể xác định bằng 1 Mức độ đảm bảo do KSNB của đơn vị mang lại được xác định trong quá trình thực hiện thử nghiệm kiểm soát, có thể gồm 3 giá trị:
Trong thử nghiệm kiểm soát, KTV thực hiện hai thử nghiệm chính: thử nghiệm tính tồn tại và thử nghiệm tính hoạt động hiệu quả của KSNB Đầu tiên, nếu kết quả thử nghiệm tính tồn tại cho thấy KSNB đã được thiết lập, mức độ đảm bảo đạt 0,3 Ngược lại, nếu không có KSNB, mức độ đảm bảo là 0 và KTV sẽ không tiếp tục với thử nghiệm tính hoạt động hiệu quả Nếu KSNB tồn tại, KTV sẽ tiến hành thử nghiệm tính hoạt động hiệu quả; nếu hệ thống hiệu quả, mức độ đảm bảo nâng lên 1,3, còn nếu không, mức độ đảm bảo giữ ở mức 0,3 Cuối cùng, KTV xác định mức độ đảm bảo trong kiểm tra chi tiết.
Dựa vào mức Rs đã tính, KTV sử dụng phần mềm kiểm toán iaudit để kết hợp với mức trọng yếu thực hiện, từ đó xác định cỡ mẫu cần chọn cho mỗi chu trình và khoản mục Phần mềm này hỗ trợ KTV trong việc xác định mẫu cần kiểm tra một cách hiệu quả.
Bảng 3.1 Xác định mức độ đảm bảo trong kiểm tra chi tiết tại Deloitte
Không có rủi ro tiềm tàng Có rủi ro tiềm tàng
(Nguồn: Tài liệu tại Deloitte)
RSM DTL_Vp Hà Nội có thể áp dụng mô hình đánh giá rủi ro để cải thiện quy trình đánh giá rủi ro hiện tại Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, công ty phân chia rủi ro thành ba bộ phận và lượng hóa rủi ro tiềm tàng (Ri’) thông qua các đánh giá ban đầu Dựa vào những đánh giá này, RSM DTL_Vp Hà Nội xác định mức rủi ro chung của cuộc kiểm toán (R’) và tính toán mức trọng yếu thực hiện Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên sẽ đánh giá kiểm soát nội bộ của đơn vị thông qua hai loại thử nghiệm: thử nghiệm tồn tại và thử nghiệm về tính hiệu quả Qua đó, mức rủi ro kiểm soát của khách hàng (Rc’) được lượng hóa Từ các hệ số rủi ro chung (R’), rủi ro tiềm tàng (Ri’), và rủi ro kiểm soát (Rc’), kiểm toán viên có thể xác định mức rủi ro phát hiện (Rs’) bằng công thức tương ứng.
Rs’ = R – Ri’ – Rc’ hoặc Rs’ = R/(Ri*Rc)
KTV có thể xác định cỡ mẫu cần chọn dựa trên mức rủi ro phát hiện bằng một mô hình riêng Mặc dù việc áp dụng mô hình mới này đòi hỏi nghiên cứu kỹ lưỡng từ phía công ty, nhưng về lâu dài, nó sẽ nâng cao hiệu quả, cải thiện chất lượng dịch vụ và tăng cường tính cạnh tranh của công ty trong thị trường kiểm toán.
Vấn đề vận dụng thử nghiệm kiểm soát
Trong quá trình kiểm toán tại RSM DTL_Vp Hà Nội, việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát chưa được tách biệt, dẫn đến việc mất đi ý nghĩa của chúng trong kiểm toán Nguyên nhân chủ yếu là do thời gian kiểm toán ngắn, khiến KTV tập trung vào các thủ tục kiểm tra chi tiết mà bỏ qua thử nghiệm kiểm soát, điều này có thể ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán Để nâng cao hiệu quả kiểm toán, lãnh đạo phòng cần chú ý đến việc tách biệt thử nghiệm kiểm soát trong kế hoạch kiểm toán RSM DTL_Vp Hà Nội nên điều chỉnh chương trình kiểm toán mẫu để nhấn mạnh vai trò của thử nghiệm kiểm soát, hướng dẫn các nhóm kiểm toán thực hiện hiệu quả hơn Khi tìm hiểu về khách hàng, KTV cần thu thập thông tin từ nguồn tin cậy và phân tích để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Cuối cùng, KTV nên ưu tiên các thủ tục kiểm tra hiệu quả của KSNB để tạo niềm tin cho các bằng chứng kiểm toán sau này.
Vấn đề kiểm tra ngoài chứng từ
RSM DTL_Vp Hà Nội cần cải thiện hiệu quả áp dụng phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ Theo GS.TS Nguyễn Quang Quynh, việc nâng cao chất lượng kiểm toán là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong các báo cáo tài chính.
Theo Lý thuyết kiểm toán của Nhà xuất bản tài chính, phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) với nhiều ưu điểm mà kiểm toán viên (KTV) cần lưu ý Tại RSM DTL_Vp Hà Nội, KTV có thể áp dụng phương pháp điều tra và phỏng vấn để thu thập thông tin bổ sung, củng cố bằng chứng kiểm toán Đặc biệt, trong chu trình tiền lương và nhân viên, việc kiểm tra bảng chấm công và xác định số lượng sản phẩm là rất quan trọng KTV thường dựa vào bảng chấm công và bảng lương từ kế toán nhưng cần xác minh tính chính xác của các tài liệu này KTV có thể trực tiếp xuống phân xưởng để phỏng vấn đốc công về quy trình chấm công Đối với các đơn vị sử dụng máy chấm công, KTV có thể yên tâm hơn về tính khách quan, nhưng vẫn cần quan sát để phát hiện gian lận Đối với các đơn vị chi trả lương bằng tiền mặt, KTV nên kiểm tra bằng cách yêu cầu chi trả lương đột xuất và quan sát quy trình này, mặc dù có thể gặp khó khăn do thiếu quỹ lương.