Hoan thien kiem toan chu trinh tien luong nhan 68161

Luận văn tốt nghiệp đại học Lời mở đầu Hội nhËp vỊ kinh tÕ nãi chung vµ héi nhËp vỊ dịch vụ kế toán - kiểm toán nói riêng đà đem lại cho kiểm toán Việt Nam thuận lợi khó khăn định Dịch vụ kiểm toán ngày có vai trò quan trọng, trở thành khung pháp lý cho phát triển hội nhập kinh tế Xà hội ngày phát triển thông tin ngày cần thiết thông tin tài Các quan Nhà nớc cần có thông tin trung thực để điều tiết vĩ mô kinh tế, nhà đầu t cần thông tin trung thực để đa định đầu t đắn, nhà quản trị doanh nghiệp cần thông tin trung thực ®Ĩ chØ ®¹o ho¹t ®éng cđa doanh nghiƯp Mét vấn đề đợc nhà quản lý quan tâm vấn đề nhân Cơ cấu nhân không liên quan đến chi phí tiền lơng - khoản chi phí chiếm tỷ trọng lớn mà có ảnh hởng đến trình độ, lực nhà quản lý việc xây dựng cấu nhân hợp lý, tiết kiệm hiệu Đây khoản chi phí chứa đựng nhiều khả rủi ro Vì vậy, kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán chu trình tiền lơng - nhân viên đợc trọng Thực tế ATC kiểm toán chu trình tiền lơng - nhân viên đà đợc quan tâm trình kiểm toán nhng cha thực mức, thủ tục kiểm toán đà đợc thực nhng cha đầy đủ Kiểm toán tiền lơng - nhân viên khoản mục kiểm toán Báo cáo tài Vì thời gian thực tập Công ty Cổ phần Kiểm toán - T vấn Thuế em đà nghiên cứu lựa chọn Đề tài: Hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lơng - nhân Luận văn tốt nghiệp đại học viên kiểm toán Báo cáo tài Công ty Cổ phần Kiểm toán - T vấn Thuế thực Ngoài phần mở đầu kết luận, Luận văn bao gồm chơng sau: Chơng I Lý luận chung kiểm toán chu trình tiền lơng - nhân viên kiểm toán Báo cáo tài Chơng II Thực trạng kiểm toán chu trình tiền lơng nhân viên kiểm toán Báo cáo tài Công ty Cổ phần Kiểm toán - T vấn Thuế thực Chơng III Phơng hớng giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lơng - nhân viên kiểm toán Báo cáo tài Công ty Cổ phần Kiểm toán - T vấn Thuế thực Luận văn đợc thực sở lý ln cđa chđ nghÜa vËt biƯn chøng vµ vật lịch sử Hệ thống phơng pháp tiếp cận, tổng hợp, mô tả từ lý thuyết áp dụng vào thực tiễn đúc kết kinh nghiệm từ thực tế để đa nhận xét, đánh giá kết luận phù hợp Do hạn chế thời gian nghiên cứu, trình độ hiểu biết, kinh nghiệm thân nên Luận văn tập trung tổng hợp lý luận thực tiễn tiến hành kiểm toán chu trình tiền lơng - nhân viên Công ty Cổ phần Kiểm toán - T vấn Thuế, rút học kinh nghiệm số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình tiền lơng - nhân viên Công ty thực Em xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo Khoa Kế toán, đặc biệt thầy giáo GS.TS Nguyễn Quang Quynh đà giúp đỡ em hoàn thành Luận văn Luận văn tốt nghiệp đại học Em xin chân thành cảm ơn Ban Giám đốc Công ty Cổ phần kiểm toán - T vấn Thuế đà tạo điều kiện cho em thực tập Công ty, anh chị kiểm toán viên Phòng Nghiệp vụ III đà hớng dẫn em thời gian thực tập hoàn thành Đề tài Sinh viên thực Phạm Thị Thanh Thuỷ Chơng I Lí luận chung kiểm toán chu trình tiền lơng - nhân viên kiểm toán báo cáo tài 1.1 Tiền lơng - nhân viên doanh nghiệp với kiểm toán Quá trình sản xuất trình kết hợp đồng thời trình tiêu hao yếu tố bản: Lao động, đối tợng lao động, t liệu lao động Theo C.Mác Enghen: Sản xuất vật chất sở cho phát triển xà hội loài ngời Muốn tồn ngời phải có thức ăn, nhà ở, phơng tiện lại thứ cần thiết khác Để có thứ ngời phải tạo chúng, tức phải sản xuất không ngừng sản xuất với quy mô ngày mở rộng(4, 24) C Mác viết: Sức lao động hay Luận văn tốt nghiệp đại học lực lao động toàn lực thể chất tinh thần tồn thể, ngời sống, đợc ngời đem vận dụng sản xuất giá trị sử dụng đó(4, 85) Nh vậy, lao động yếu tố nhất, định Lao động hoạt động có mục đích, có ý thức ngời nhằm làm thay đổi vật thể tự nhiên cho phù hợp với nhu cầu ngời Lao động với t cách hoạt động chân tay, hoạt ®éng trÝ ãc cđa ngêi nh»m tho¶ m·n nhu cầu xà hội Trong chế độ xà hội, việc sáng tạo cải vật chất tách rời khỏi lao động, lao động điều kiện đầu tiên, cần thiết cho phát triển xà hội Xà hội phát triển, tính chất định lao động ngời trình tạo cải vật chất cho xà hội lớn Để tiến hành liên tục trình tái sản xuất, công việc phải tái sản xuất sức lao động Sức lao động mà ngời bỏ phải đợc bồi hoàn dới dạng thù lao lao động Theo C.Mác: Tiền công giá trị hay giá sức lao động nhng lại biểu bề thành giá trị hay giá lao động(4, 105) Trong kinh tế hàng hoá, thù lao lao động đợc biểu thớc đo giá trị gọi tiền lơng Tiền lơng (tiền công) phần thù lao lao động đợc biểu tiền mà doanh nghiệp trả cho ngời lao động vào thời gian, khối lợng chất lợng công việc Tiền lơng đòn bẩy kinh tế để khuyến khích tinh thần hăng hái lao động, kích thích tạo mối quan tâm ngời lao động đến kết công việc họ Tiền lơng nhân tố thúc đẩy suất lao động Tiền lơng có ý nghĩa hÕt søc quan träng ®èi víi ngêi lao ®éng, ngêi sử dụng lao động nh toàn xà hội Luận văn tốt nghiệp đại học Đối với ngời lao động, tiền lơng nguồn thu nhập chủ u cđa ngêi lao ®éng Khi ngêi lao ®éng tham gia sản xuất - kinh doanh doanh nghiệp họ phải đợc nhận lơng Đối với doanh nghiệp, tiền lơng khoản chi phí sản xuất, yếu tố cấu thành nên giá trị sản phẩm dịch vụ doanh nghiệp Để tiết kiệm chi phí sản xuất, nâng cao sức cạnh tranh doanh nghiệp phải có biện pháp nhằm sử dụng sức lao động cách hiệu Đối với xà hội, tiền lơng công cụ sách phân phối tái phân phối thu nhập Theo quy định Bộ Luật lao động tiền lơng ngời lao động ngời lao động ngời sử dụng lao động thoả thuận hợp đồng lao động đợc trả theo suất lao động, chất lợng hiệu công việc Mức lơng ngời lao động không đợc thấp mức lơng tối thiểu Nhà nớc quy định Mức lơng tối thiểu đợc ấn định theo giá sinh hoạt, bảo đảm cho ngời lao động làm công việc giản đơn điều kiện lao động bình thờng bù đắp sức lao động giản đơn phần tích luỹ tái sản xuất sức lao động mở rộng Khi số giá sinh hoạt tăng lên Chính phủ điều chỉnh mức lơng tối thiểu để đảm bảo tiền lơng thực tế cho ngời lao động Tiền lơng khoản chi phí lớn hầu hết doanh nghiệp, tổ chức qua ảnh hởng đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) doanh nghiệp Vì vậy, nhà quản lý phải cân nhắc hai vấn đề: thứ tiền lơng phải bảo đảm yêu cầu ngời lao động, thứ hai chi phí tiền lơng phù hợp với chi phí sản xuất Đặc điểm SXKD doanh nghiệp ảnh hởng đến xác định mục tiêu kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán chu trình tiền lơng - nhân viên Chi phí tiền lơng đợc đánh giá khoản mục chứa đựng rủi ro tiềm tàng cần phải thực kết hợp nhiều Luận văn tốt nghiệp đại học thủ tục kiểm toán, đặc biệt thủ tục phân tích tỷ suất, xem xét biến động, ớc tính kiểm tra chi tiết chi phí lơng doanh nghiệp Chi phí tiền lơng đợc xem khoản mục trọng yếu đánh giá giá trị hàng tồn kho công ty sản xuất xây dựng việc phân loại phân bổ chi phí tiền lơng không đắn cho đối tợng chịu phí dẫn đến sai sót trọng yếu giá trị sản phẩm dở dang giá trị hàng tồn kho tất nhiên ảnh hởng tới lợi tức Vì vậy, kiểm toán chi phí tiền lơng không trọng đến kiểm toán tổng quỹ lơng mà phải quan tâm tới việc phân tách chi phí lơng cho phận sử dụng lao động đồng thời kết hợp với kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng bán Chi phí tiền lơng sở để trích lập quỹ: Bảo hiểm xà hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí công đoàn (KPCĐ), thuế thu nhập cá nhân (TNCN) mà doanh nghiệp ngời lao động phải nộp cho quan chức nhằm thực tái phân phối thu nhập bảo đảm sống sách cho ngời lao động Do đó, kiểm toán chu trình tiền lơng - nhân viên kiểm toán viên (KTV) cần phải xem xét việc áp dụng sách bảo hiểm, thuế doanh nghiệp khẳng định việc thực nghĩa vụ với Nhà nớc đơn vị đầy đủ hợp pháp Doanh nghiệp trả tiền lơng cho ngời lao động theo hợp đồng lao động doanh nghiệp ngời lao động, qui định quyền hạn ngời lao động ngời sử dụng lao động Mỗi doanh nghiệp có sách tiền lơng riêng, chứng từ liên quan đến tiền lơng nhân viên ®Ịu ph¸t sinh néi bé doanh nghiƯp Khi kiĨm toán chu trình tiền lơng - nhân viên, KTV cần tìm hiểu sách lơng áp dụng đơn vị, từ xây dựng thủ tục kiểm toán phù hợp Luận văn tốt nghiệp đại học đặc điểm SXKD hình thức lơng áp dụng doanh nghiệp Theo C Mác, tiền công có hình thức tiền công tính theo thời gian tiền công tính theo sản phẩm Thứ nhất, Tiền công theo thời gian hình thức tiền công mà số lợng phụ thuộc vào thời gian lao động công nhân (giờ, ngày, tuần, tháng) Thứ hai, Tiền công theo sản phẩm hình thức tiền công mà số lợng phụ thuộc vào số lợng sản phẩm hay phận sản phẩm đợc công nhân sản xuất tuỳ theo khối lợng công việc hoàn thành Ngày nay, có hình thức tiền lơng tiền lơng theo thời gian tiền lơng theo sản phẩm hoàn thành Tuy nhiên hình thức lại có thay đổi phức tạp có nhiều hình thái khác Sự thay đổi tuỳ thuộc đặc điểm hoạt động kinh doanh, tính chất công việc trình độ quản lý doanh nghiệp Trên thực tế có hình thức tiền lơng: Tiền lơng theo thời gian, tiền lơng theo sản phẩm tiền lơng khoán Tiền lơng theo thời gian hình thức thờng áp dụng cho lao động làm công tác văn phòng nh hành chính, quản trị, tổ chức lao động, thống kê, tài vụ - kế toán hình thức trả lơng cho ngời lao động vào thời gian làm việc thực tế Tiền lơng theo thời gian đợc chia ra: Tiền lơng tháng, tiền lơng tuần, tiền lơng ngày, tiền lơng Trả lơng theo thời gian đợc kết hợp chế độ tiền thởng để khuyến khích ngời lao động hăng hái làm việc tăng suất lao động Tiền lơng theo sản phẩm hình thức trả lơng cho ngời lao động vào số lợng, chất lợng sản phẩm họ làm Luận văn tốt nghiệp đại học Hình thức thờng đợc áp dụng doanh nghiệp sản xuất Đây hình thức trả lơng quán triệt theo nguyên tắc làm theo lực hëng theo lao ®éng” Ngêi lao ®éng nhËn thøc râ lợi ích nên không ngừng nâng cao suất, góp phần làm tăng hiệu SXKD doanh nghiệp Trả lơng theo sản phẩm tiến hành theo hình thức nh: trả theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế, theo sản phẩm gián tiếp, theo s¶n phÈm cã thëng, theo s¶n phÈm l tiÕn TiỊn lơng khoán hình thức trả lơng cho ngời lao động theo khối lợng chất lợng công việc mà họ hoàn thành Ngời lao động buộc phải quan tâm đến kết SXKD toàn doanh nghiệp Do đó, hình thức trả lơng phát huy đợc sức mạnh tập thể Hình thức phù hợp với loại hình doanh nghiệp cổ phần Ngoài chế độ tiền lơng, doanh nghiệp tiến hành xây dựng chế độ tiền thởng cho cá nhân, tập thể có thành tích hoạt động SXKD nh: Thởng thi đua, thởng SXKD Trong SXKD, kế toán phân loại tiền lơng thành hai loại bản: tiền lơng tiền lơng phụ Tiền lơng tiền lơng trả cho ngời lao động thời gian làm nhiệm vụ đà đợc quy định bao gồm: lơng cấp bậc, khoản phụ cấp thờng xuyên tiền thởng sản xuất Tiền lơng phụ tiền lơng phải trả cho ngời lao động thời gian không làm nhiệm vụ nhng đợc hởng lơng theo chế độ quy định trờng hợp: ngời lao động thời gian nghỉ phép, làm nghĩa vụ xà hội, học, Bên cạnh khoản tiền lơng toán cho ngời lao động doanh nghiệp tiến hành trích quỹ bảo hiểm, Luận văn tốt nghiệp đại học chi phí tiền lơng doanh nghiệp Các quỹ bao gåm: BHXH, BHYT, KPC§, ThuÕ TNCN Thø nhÊt, Quü BHXH đợc hình thành cách trích theo tỷ lệ quy định tổng số quỹ tiền lơng cấp bậc khoản phụ cấp (chức vụ, khu vực, đắt đỏ, thâm niên) công nhân viên chức thực tế phát sinh tháng Theo chế độ kế toán hành, tỷ lệ trích BHXH 20%, 15% đơn vị chủ sử dụng lao động nộp, đợc tính vào chi phí kinh doanh; 5% BHXH đợc chi tiêu cho trờng hợp ngời lao động ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hu trí, tử tuất Quỹ quan BHXH quản lý Thứ hai, Quỹ BHYT đợc sử dụng toán khoản tiền khám chữa bệnh, viện phí, thuốc thang cho ngêi lao ®éng thêi gian èm ®au, sè tiền lơng công nhân viên chức thực tế phát sinh tháng Tỷ lệ trích BHYT hành 3%, 2% tính vào chi phí kinh doanh 1% trừ vào thu nhập ngời lao động Thứ ba, Để có nguồn kinh phí cho hoạt động công đoàn, hàng tháng doanh nghiệp phải trích theo tỷ lệ quy định với tổng số quỹ tiền lơng, tiền công phụ cấp (phụ cấp chức vụ, phơ cÊp tr¸ch nhiƯm, phơ cÊp khu vùc, phơ cÊp thu hút, phụ cấp đắt đỏ, phụ cấp đặc biệt, phụ cấp độc hại, nguy hiểm, phụ cấp lu động, phụ cấp thâm niên, phụ cấp phục vụ quốc phòng, an ninh) thực tế phải trả cho ngời lao động kể lao động hợp đồng tính vào chi phí kinh doanh để hình thành KPCĐ Tỷ lệ KPCĐ theo chế độ hành 2% Bộ Luật Lao động quy định: Tại doanh nghiệp hoạt động cha có tổ chức công đoàn, doanh nghiệp Luận văn tốt nghiệp đại học thành lập chậm sau tháng, công đoàn địa phơng, công đoàn ngành có trách nhiệm thành lập tổ chức công đoàn doanh nghiệp để đại diện, bảo vệ quyền lợi ích hợp pháp ngời lao động Ngoài ra, có khoản thuế đánh trực tiếp vào thu nhập cá nhân ngời có thu nhập cao Nhà nớc ta đà có Pháp lệnh Thuế thu nhập đối víi ngêi cã thu nhËp cao Sè 35/2001/PL- UBTV QH10 ngày 19/5/2000; Lệnh Chủ tịch nớc Số 05/2001/L - CTN ngày 31/5/2001 việc công bố Pháp lệnh quy định sửa đổi bổ sung khác quy định rõ ràng đối tợng chịu thuế th st ®èi víi tõng møc thu nhËp 1.2 KiĨm soát tiền lơng - nhân viên 1.2.1 Chức chu trình tiền lơng nhân viên với kiểm soát 1.2.1.1 Chức chu trình tiền lơng nhân viên Theo Từ điển Tiếng Việt: Tiền lơng tiền công trả định kỳ, thờng hàng tháng cho công nhân, viên chức(ví dụ: cải tiến chế độ tiền lơng ) Tiền lơng danh nghĩa tiền lơng biểu tiền mặt phân biệt với tiền lơng thực tế Tiền lơng thực tế tiền lơng tính theo số lợng t liệu sinh hoạt, thực tế mua đợc(16,984) Nhân viên ngời làm việc quan, tổ chức, phân biệt với thủ trởng quan, tổ chức Nhân việc thuộc tuyển dụng, xếp, điều động, qu¶n lý ngêi tỉ chøc (vÝ dơ: gi¶i qut vấn đề nhân sự).(16,711) Chu trình tiền lơng - nhân viên bắt đầu việc tuyển dụng, thuê mớn nhân viên kết thúc việc toán cho nhân viên loại dịch vụ hoàn thành toán cho nhà nớc, tổ chức khác khoản thuế