Sư ̣ cấp thiết của đề tài
Hội nhập kinh tế quốc tế là xu thế tất yếu, và Việt Nam đang nỗ lực hội nhập sâu rộng với thế giới Năm 2015, sau 19 vòng đàm phán, 12 nước thành viên đã đạt thỏa thuận Hiệp định TPP vào ngày 5/10/2015, và Việt Nam chính thức ký TPP vào ngày 4/2/2016 Đồng thời, Cộng đồng kinh tế ASEAN (AEC) ra đời vào ngày 31/12/2015, mở ra nhiều cơ hội và thách thức cho nền kinh tế Việt Nam, đặc biệt là hệ thống ngân hàng thương mại (NHTM) Quá trình hội nhập của NHTM yêu cầu sự minh bạch và công bằng trong thông tin tài chính, thể hiện qua báo cáo tài chính (BCTC) Việc áp dụng phương pháp hạch toán kế toán và chuẩn mực kế toán quốc tế sẽ mang lại lợi ích tiềm tàng cho các bên tham gia, giúp BCTC cung cấp thông tin trung thực và minh bạch hơn cho người sử dụng.
Chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) rất quan trọng đối với ngân hàng, nhà đầu tư và cơ quan quản lý Khi nền kinh tế phát triển, nhu cầu về thông tin chất lượng ngày càng cao, và các tổ chức kinh tế cần cải thiện hệ thống thông tin nội bộ để thu hút nhà đầu tư Đối với các ngân hàng thương mại, việc cung cấp thông tin chất lượng trở nên thiết yếu trong bối cảnh tái cơ cấu ngành ngân hàng và khách hàng ngày càng khắt khe Do đó, việc công khai BCTC một cách minh bạch và trung thực là cần thiết không chỉ với các ngân hàng niêm yết mà còn với các ngân hàng khác Hiện tại, câu hỏi đặt ra là liệu thông tin mà ngân hàng công bố có thực sự chính xác, kịp thời và minh bạch, và liệu những thông tin đó đã hỗ trợ nhà đầu tư và cơ quan quản lý trong việc phân tích, đánh giá chính xác về ngân hàng hay chưa?
Xuất phát từ nhu cầu thực tế của các ngân hàng thương mại, nhà đầu tư trong và ngoài nước, cùng với cơ quan quản lý nhà nước về sự chính xác và minh bạch của thông tin phân tích, nhằm phục vụ mục đích đầu tư và quản lý, tôi xin mạnh dạn lựa chọn đề tài: “Giải pháp hoàn thiện báo cáo tài chính.”
2 của NHTM Viê ̣t Nam theo Chuẩn mực kế toán quốc tế-Trường hợp Ngân hàng TMCP Kỹ thương Viê ̣t Nam”
Mu ̣c đích nghiên cứu
- Đưa ra được cơ sở lý luâ ̣n về BCTC
Phân tích và đánh giá thực trạng báo cáo tài chính (BCTC) của Ngân hàng Thương mại Cổ phần Kỹ thương Việt Nam, từ đó đưa ra những nhận định sâu sắc về hiệu quả hoạt động tài chính của ngân hàng Việc xem xét BCTC giúp xác định các chỉ số tài chính quan trọng, đánh giá khả năng sinh lời, tính thanh khoản và rủi ro tài chính, góp phần nâng cao hiệu quả quản lý và ra quyết định đầu tư.
Cuối cùng, chúng tôi đã đưa ra hướng hoàn thiện và giải pháp cùng với những khuyến nghị nhằm hoàn thiện báo cáo tài chính (BCTC) của Ngân hàng TMCP Kỹ thương Việt Nam theo chuẩn mực quốc tế.
Pha ̣m vi, đối tượng nghiên cứu
Khóa luận này sẽ phân tích thực trạng trình bày và công bố thông tin cần thiết trên báo cáo tài chính (BCTC) của Ngân hàng Thương mại Cổ phần Kỹ thương Việt Nam (Techcombank) theo chuẩn mực kế toán quốc tế.
Tác giả sử dụng các số liệu phân tích từ BCTC và báo cáo thường niên của các ngân hàng trong giai đoạn 2013-2015 Để mở rộng phát triển và đảm bảo hoạt động diễn ra nhanh chóng, các ngân hàng hiện nay thường hoạt động dưới hình thức tập đoàn tài chính với nhiều công ty con, công ty liên kết và liên doanh Do đó, BCTC của ngân hàng thường bao gồm BCTC riêng lẻ của các công ty con và BCTC hợp nhất tổng hợp lại từ các công ty này Tuy nhiên, trong khuôn khổ khóa luận, chỉ đề cập đến BCTC chung của ngân hàng mà không đi sâu vào việc hợp nhất BCTC.
Phương pha ́p nghiên cứu
Để tiếp cận hiệu quả, bài viết sẽ phân tích các chuẩn mực kế toán quốc tế về trình bày và cung cấp thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) như một nền tảng cơ sở Dựa trên đó, nghiên cứu sẽ đánh giá tình trạng thực tế của BCTC tại Techcombank, xác định khoảng cách và những khía cạnh chưa đạt yêu cầu trong thực tiễn, từ đó đưa ra các đề xuất và khuyến nghị cải tiến.
Các phương pháp thống kê, tổng hợp và phân tích, cùng với việc sử dụng hệ thống sơ đồ và bảng biểu, được áp dụng để trình bày các nội dung lý luận và thực tiễn trong khóa luận, đồng thời đưa ra giả định để hỗ trợ cho quá trình nghiên cứu.
Kê ́t cấu khóa luâ ̣n
Ngoài các phần Lời mở đầu, kết luâ ̣n, tài liê ̣u tham khảo, phu ̣ lu ̣c,… khóa luâ ̣n được chia làm 3 chương như sau:
BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.1.1 Khái niê ̣m Báo cáo tài chính
BCTC là báo cáo tổng hợp về tài sản, vốn chủ sở hữu và nợ phải trả của doanh nghiệp, phản ánh tình hình tài chính và kết quả kinh doanh trong kỳ Nó trình bày khả năng sinh lời và thực trạng tài chính của doanh nghiệp, phục vụ cho các đối tượng quan tâm như chủ doanh nghiệp, nhà đầu tư, nhà cho vay, cơ quan thuế và các cơ quan chức năng.
Theo chế độ BCTC đối với các TCTD, báo cáo tài chính của TCTD là tài liệu được lập dựa trên tổng hợp số liệu từ toàn bộ hệ thống TCTD, bao gồm trụ sở chính, sở giao dịch, các chi nhánh và các đơn vị trực thuộc Mục đích của báo cáo này là phản ánh thông tin kinh tế và tài chính của TCTD.
Các ngân hàng thương mại và tổ chức tài chính đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển của nền kinh tế Chúng duy trì sự tin tưởng của xã hội vào hệ thống tiền tệ quốc gia thông qua mối quan hệ chặt chẽ với các ban ngành và chính phủ, trong khi các quy định của chính phủ cũng ảnh hưởng đến hoạt động ngân hàng Số lượng đối tượng có quyền lợi gắn liền với ngân hàng rất đa dạng Đặc biệt, khả năng thanh khoản và mức độ rủi ro liên quan đến các hình thức hoạt động kinh doanh ngân hàng thu hút sự quan tâm của nhiều đối tượng Hoạt động ngân hàng cũng kéo theo yêu cầu về kế toán và báo cáo tài chính, đòi hỏi các tổ chức tín dụng cung cấp đầy đủ thông tin cần thiết.
- Nợ phải trả và VCSH
- Doanh thu, thu nhâ ̣p khác, chi phí kinh doanh và chi phí khác
- Lãi, lỗ và phân chia kết quả kinh doanh
- Thuế và các khoản phải nô ̣p Nhà nước
- Tài sản khác có liên quan đến đơn vi ̣ kế toán
Trong phần Thuyết minh BCTC, sẽ có giải trình về các thông tin đã phản ánh trên các BCTC khác, cùng với các chính sách kế toán áp dụng để ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ngoài ra, cũng sẽ trình bày và giải thích thêm về mức độ các loại rủi ro tài chính.
1.1.2 Sự cần thiết phải có Báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính (BCTC) được lập nhằm cung cấp thông tin kinh tế tài chính tổng hợp, phục vụ quản lý và giám sát hoạt động kinh doanh của ngân hàng và tổ chức tín dụng BCTC phản ánh toàn diện tình hình tài sản, công nợ, nguồn vốn, cũng như kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán, giúp đánh giá hiệu quả hoạt động và những thay đổi tài chính Nó không chỉ cung cấp thông tin tài chính mà còn phác họa bức tranh kinh tế về ảnh hưởng của các sự kiện kinh tế đã xảy ra Đồng thời, BCTC hỗ trợ phân tích tình hình hoạt động, phát hiện kịp thời những thiếu sót và yếu tố làm giảm kết quả kinh doanh, từ đó đưa ra biện pháp phòng ngừa và xử lý rủi ro, khai thác cơ hội tốt cho hoạt động của ngân hàng và toàn hệ thống.
Báo cáo tài chính (BCTC) đóng vai trò quan trọng trong quản lý kinh tế, đặc biệt trong ngành ngân hàng Nó thu hút sự chú ý từ nhiều đối tượng bên trong và bên ngoài ngân hàng, với mỗi nhóm có mối quan tâm riêng Tuy nhiên, điểm chung giữa các đối tượng này là mong muốn thu thập thông tin cần thiết để đưa ra quyết định phù hợp với mục tiêu của họ.
Báo cáo tài chính (BCTC) cung cấp thông tin tổng hợp về tình hình tài sản và nguồn hình thành tài sản của ngân hàng, cũng như kết quả kinh doanh sau mỗi kỳ hoạt động Dựa trên việc phân bổ cơ cấu tài sản và nợ, các nhà quản lý có thể phân tích, đánh giá và đưa ra các giải pháp quản lý kịp thời, phù hợp, đồng thời định hướng phát triển cho ngân hàng trong tương lai.
Báo cáo tài chính (BCTC) là tài liệu quan trọng giúp các cơ quan nhà nước như tài chính, ngân hàng, kiểm toán và thuế trong việc giám sát và hướng dẫn thực hiện các chính sách kinh tế tài chính, đồng thời tránh các trường hợp bị kiểm soát đặc biệt.
Báo cáo tài chính (BCTC) cung cấp cho các nhà đầu tư thông tin quan trọng về khả năng tài chính, tình hình sử dụng tài sản, nguồn vốn, khả năng sinh lời, hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh và mức độ rủi ro Những thông tin này giúp họ cân nhắc và đưa ra quyết định đầu tư phù hợp.
Báo cáo tài chính (BCTC) cung cấp cho khách hàng thông tin quan trọng về khả năng và năng lực tài chính của ngân hàng, từ đó giúp họ đánh giá độ tin cậy của ngân hàng trong việc quyết định gửi tiền hoặc vay vốn.
Cổ đông và công nhân viên thường chú trọng đến thông tin tài chính, khả năng thanh khoản, cũng như chính sách chi trả cổ tức, tiền lương và bảo hiểm xã hội Những vấn đề này liên quan trực tiếp đến lợi ích của họ và được thể hiện rõ ràng trong báo cáo tài chính (BCTC).
BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ
Theo IAS 1 “Trình bày BCTC” thì BCTC cần phải tuân thủ các nguyên tắc:
Nguyên tắc cơ sở dồn tích yêu cầu mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu và chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không dựa vào thời điểm thực tế thu hoặc chi tiền.
Báo cáo tài chính (BCTC) phải được lập trên giả định rằng ngân hàng đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục kinh doanh bình thường trong tương lai gần Điều này có nghĩa là ngân hàng không có ý định ngừng hoạt động hoặc thu hẹp quy mô đáng kể Nếu ngân hàng có dấu hiệu hoạt động không liên tục, chẳng hạn như tình trạng kiểm soát đặc biệt, BCTC sẽ được lập trên cơ sở khác và ban lãnh đạo ngân hàng cần giải thích các cơ sở đã sử dụng để lập BCTC.
Giá gốc (giá trị lịch sử) là nguyên tắc quan trọng trong báo cáo tài chính (BCTC), yêu cầu mọi tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc Giá gốc của tài sản được xác định dựa trên số tiền đã chi trả hoặc giá trị hợp lý tại thời điểm ghi nhận Không có sự thay đổi nào về giá gốc trừ khi có quy định khác trong chế độ kế toán cụ thể Đối với ngân hàng, giá gốc phản ánh giá trị tiền tệ của các khoản huy động hoặc cho vay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ Trong trường hợp phát hành cổ phiếu, nếu giá bán cổ phiếu cao hơn mệnh giá, số tiền thu được sẽ tương ứng với mức giá bán thực tế.
Số tiền thu theo mệnh giá của cổ phiếu sẽ được ghi vào tài khoản vốn điều lệ, trong khi phần vượt mệnh giá cổ phiếu (thặng dư) sẽ được ghi vào tài khoản thặng dư vốn điều lệ.
Nguyên tắc phù hợp quy định rằng việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải tương ứng với nhau Khi ghi nhận một khoản doanh thu, cần phải ghi nhận một khoản chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó Tại các đơn vị ngân hàng, nguyên tắc này thể hiện qua việc ghi nhận thu nhập và chi phí liên quan theo kỳ kế toán Tuy nhiên, không nhất thiết mọi đơn vị ngân hàng đều phải tuân thủ việc ghi nhận đồng thời khoản thu nhập và khoản chi phí tương ứng.
Nguyên tắc nhất quán yêu cầu các doanh nghiệp phải áp dụng đồng nhất các chính sách và phương pháp kế toán trong một niên độ kế toán Nếu có thay đổi, cần giải trình rõ ràng trong phần thuyết minh báo cáo tài chính Nguyên tắc thận trọng yêu cầu các ước tính kế toán trong điều kiện không chắc chắn phải được xem xét kỹ lưỡng, đảm bảo trích lập các khoản dự phòng hợp lý, không đánh giá cao hơn giá trị tài sản và thu nhập, đồng thời cũng không đánh giá thấp hơn giá trị tài sản nợ phải trả và chi phí Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có chứng từ chắc chắn, trong khi chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh.
Thông tin được coi là trọng yếu nếu việc bỏ qua hoặc không chính xác thông tin đó có thể dẫn đến sai lệch đáng kể trong báo cáo tài chính (BCTC), ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng thông tin từ BCTC.
1.2.2 Yêu cầu lập Báo cáo tài chính Để đảm bảo thống nhất ta ̣o sự tin câ ̣y cho khách hàng, các nô ̣i dung kinh tế cần phải được công bố mô ̣t cách trung thực, hợp lý và minh ba ̣ch trên BCTC, do vâ ̣y BCTC cần đảm bảo các yêu cầu sau:
Thứ nhất, số liê ̣u của các BCTC của Ngân hàng phải đầy đủ, trung thực, minh ba ̣ch và thống nhất
Vào thứ hai, báo cáo tài chính cần có những chỉ tiêu thiết yếu và tổng hợp chính xác theo từng cấp phụ thuộc vào việc đánh giá diễn biến thực trạng tình hình lưu thông tiền tệ và tín dụng.
Hoạt động ngân hàng và diễn biến kinh tế tại từng khu vực, địa bàn, ngành và thành phần kinh tế trên toàn quốc đang có những thực trạng đa dạng Các ngân hàng đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy phát triển kinh tế, đồng thời phản ánh tình hình kinh tế của từng khu vực Sự biến động trong hoạt động ngân hàng cũng góp phần định hình các xu hướng kinh tế chung, từ đó ảnh hưởng đến các quyết định đầu tư và tiêu dùng của người dân Việc nắm bắt thông tin về hoạt động ngân hàng là cần thiết để hiểu rõ hơn về thực trạng kinh tế hiện nay.
Vào thứ Ba, báo cáo tài chính cần bao gồm các chỉ tiêu và thông tin quan trọng phản ánh đặc thù hoạt động của ngân hàng, đồng thời thể hiện mức độ các loại rủi ro tín dụng, rủi ro thanh khoản, rủi ro lãi suất và rủi ro tiền tệ của đơn vị ngân hàng.
Báo cáo tài chính (BCTC) cần phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và các luồng tiền của tổ chức tín dụng Việc lập BCTC phải tuân thủ các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định hiện hành Cần lựa chọn và áp dụng chính sách kế toán phù hợp với các quy định của chuẩn mực kế toán, đồng thời cung cấp thông tin bổ sung khi các quy định không đủ để giúp người sử dụng hiểu rõ tác động của các giao dịch hoặc sự kiện cụ thể đến tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh.
Các tổ chức tín dụng (TCTD) phải lập báo cáo tài chính (BCTC) theo kỳ kế toán năm dương lịch hoặc kỳ kế toán 12 tháng tròn theo quy định hiện hành Trong trường hợp đặc biệt, TCTD có thể lập BCTC cho kỳ kế toán năm đầu tiên hoặc năm cuối cùng có thể ngắn hoặc dài hơn 12 tháng nhưng không được vượt quá 15 tháng Thời hạn nộp BCTC muộn nhất là 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính của TCTD TCTD phải gửi BCTC đã được kiểm toán kèm theo kết luận của kiểm toán độc lập đến Ngân hàng Nhà nước ngay sau khi kết thúc kiểm toán.
Kỳ lập BCTC giữa niên độ: Kỳ lâ ̣p BCTC giữa niên đô ̣ là mỗi quý của năm tài chính
Thời hạn nộp báo cáo tài chính giữa niên độ chậm nhất là vào ngày 30 của tháng đầu tiên của quý tiếp theo Nếu ngày cuối cùng của thời hạn nộp báo cáo trùng với ngày lễ, Tết hoặc ngày nghỉ cuối tuần, thì thời hạn nộp báo cáo sẽ được kéo dài đến ngày làm việc tiếp theo.
Các tổ chức tín dụng (TCTD) có thể lập báo cáo tài chính (BCTC) theo kỳ kế toán khác nhau theo yêu cầu của pháp luật, công ty mẹ hoặc chủ sở hữu Khi TCTD thực hiện các hoạt động như chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động hoặc phá sản, họ phải lập BCTC tại thời điểm diễn ra các sự kiện này.
NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Trình độ nghề nghiệp kế toán tại Việt Nam hiện chưa đáp ứng yêu cầu để hiểu và áp dụng các quy định phức tạp của IFRSs Kiến thức và kinh nghiệm của phần lớn kế toán viên Việt Nam trong nền kinh tế thị trường còn hạn chế, dẫn đến việc thiếu linh hoạt và khả năng đưa ra những phán xét nghề nghiệp cần thiết.
Hệ thống đào tạo nghề nghiệp tại Việt Nam, đặc biệt trong lĩnh vực kế toán, đang gặp nhiều hạn chế về chất lượng và tính hiện đại Điều này khiến khả năng nghề nghiệp của người Việt Nam, đặc biệt là trong ngành kế toán, kém hơn so với các quốc gia phát triển.
Kiến thức và kinh nghiệm trong quản lý nền kinh tế thị trường của cơ quan nhà nước Việt Nam còn hạn chế, không đáp ứng yêu cầu của IAS/IFRSs Họ thiếu khả năng hiểu biết đầy đủ về các tiêu chuẩn này, và các nhà xây dựng chuẩn mực kế toán tại Việt Nam cũng gặp nhiều khó khăn trong việc áp dụng IAS/IFRSs Tình trạng tương tự cũng xảy ra đối với các nhà quản lý nhà nước khác, góp phần quan trọng vào việc chưa vận dụng toàn bộ IAS/IFRSs tại Việt Nam.
Văn hóa Việt Nam thường tránh rủi ro và sự không chắc chắn, điều này thể hiện rõ trong việc áp dụng IAS/IFRSs, nơi mà mức độ không chắc chắn rất cao do sử dụng nhiều ước tính kế toán như giá trị hợp lý Ngược lại, VAS với các ước tính kế toán ít hơn và thận trọng hơn giúp hạn chế các yếu tố không chắc chắn, tuy nhiên, điều này cũng làm giảm tính phù hợp của thông tin trong báo cáo tài chính theo VAS.
Khoảng cách ngôn ngữ giữa tiếng Anh và tiếng Việt rất lớn, đặc biệt trong lĩnh vực kế toán IAS/IFRSs sử dụng tiếng Anh với nhiều thuật ngữ phức tạp, dẫn đến hiểu lầm và sai lệch khi dịch sang tiếng Việt Nhiều thuật ngữ tiếng Anh không có từ tương đương trong tiếng Việt, gây khó khăn trong việc truyền đạt chính xác thông tin kế toán.
1.3.2 Nhân tố về chính trị
Hệ thống chính trị Việt Nam là một mô hình xã hội chủ nghĩa với nền kinh tế kế hoạch tập trung, trong đó kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc lập kế hoạch và kiểm soát kinh tế nhà nước Mặc dù Việt Nam đang chuyển mình sang nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, các nguyên tắc kế toán phục vụ cho thị trường tự do, như giá trị hợp lý, vẫn chưa được áp dụng đầy đủ Khu vực kinh tế nhà nước giữ vai trò chủ yếu và quyết định trong sự phát triển của nền kinh tế, với đặc thù ảnh hưởng mạnh mẽ đến sự phát triển của các chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) Trong bối cảnh đó, Nhà nước đang tiến hành cổ phần hóa nhiều doanh nghiệp nhà nước, nhưng vẫn giữ quyền kiểm soát cổ phần chủ yếu.
Mặc dù đã có 20 văn bản được ban hành, nhưng hiệu quả thực sự vẫn chưa đạt được Lợi ích và năng lực của khu vực kinh tế nhà nước, bao gồm các chuẩn mực kế toán, vẫn là những vấn đề cần được chú trọng và cải thiện.
1.3.3 Nhân tố về kinh tế
Việt Nam khởi đầu xây dựng nền kinh tế thị trường từ một quốc gia nông nghiệp nghèo nàn và lạc hậu Các chuẩn mực kế toán IAS/IFRSs chủ yếu được thiết lập bởi các quốc gia giàu có và phát triển, do đó, chúng có thể chủ yếu phục vụ lợi ích của những quốc gia này mà không phù hợp với điều kiện của các nền kinh tế nghèo như Việt Nam.
Mức độ phát triển kinh tế của Việt Nam vẫn còn thấp so với các nước phát triển phương Tây Hiện tại, Việt Nam chưa có những chuẩn mực kế toán phức tạp cho các giao dịch kinh tế mới nổi, như hoạt động sáp nhập và cổ phần hóa, đặc biệt trong hệ thống ngân hàng Các khái niệm như công cụ tài chính và lợi thế thương mại vẫn còn mới mẻ và phức tạp, do đó, cần có thời gian để các nhà ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam cũng như những người thực hiện có thể hiểu và áp dụng những quy định đơn giản và phù hợp với môi trường kinh doanh tại Việt Nam.
Thị trường vốn Việt Nam là một trong những thị trường non trẻ nhất thế giới, với hệ thống ngân hàng thương mại còn yếu kém và chưa đủ sức chống chọi với biến động Hệ thống tài chính ngân hàng đóng vai trò chủ chốt trong nền kinh tế, tạo nền tảng cho các lĩnh vực khác phát triển Tuy nhiên, tình trạng nợ xấu gia tăng và nhiều ngân hàng hoạt động kém hiệu quả đang gây khó khăn trong việc áp dụng các chuẩn mực quốc tế, dẫn đến xáo trộn trong hoạt động kế toán quản trị và công bố thông tin của hệ thống ngân hàng thương mại.
1.3.4 Nhân tố về công nghệ thông tin
Mức độ phát triển công nghệ thông tin tại Việt Nam, đặc biệt là công nghệ phần mềm kế toán, chưa đủ để xử lý các yêu cầu phức tạp của IFRS Việc áp dụng các nguyên tắc của IAS/IFRS đòi hỏi một hệ thống công nghệ thông tin tương xứng để hỗ trợ quy trình kế toán Tuy nhiên, so với các nước phát triển phương Tây, công nghệ thông tin và phần mềm kế toán ở Việt Nam còn kém phát triển Ngoài ra, Việt Nam cũng thiếu lập trình viên có kiến thức về kế toán, trong khi đó, hiểu biết của người sử dụng công nghệ thông tin còn hạn chế.
1.3.5 Nhân tố bản thân các Ngân hàng thương ma ̣i và các Tổ chức tín du ̣ng tương đương
Chi phí áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRSs) rất cao, mặc dù chúng tăng cường tính minh bạch tài chính cho người sử dụng báo cáo tài chính toàn cầu Nhiều doanh nghiệp cho rằng hệ thống IFRSs quá phức tạp, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ, khi việc đầu tư vào hệ thống kế toán IFRSs bao gồm cả chi phí nâng cấp công nghệ để đáp ứng các tiêu chuẩn báo cáo tài chính mới.
Thiếu quy định hạch toán kế toán cho một số khoản mục trong chuẩn mực kế toán
Theo Deloitte, các chuẩn mực kế toán tại Việt Nam được xây dựng dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) trước năm 2003.
Việt Nam vẫn chưa áp dụng các chuẩn mực kế toán IFRS mới cũng như các sửa đổi của chuẩn mực IAS Các chuẩn mực báo cáo tài chính hiện tại đã thiết lập những quy định hạch toán cho một số hạng mục mà Việt Nam chưa quy định.
Việt Nam hiện chưa có nhu cầu cấp bách về thông tin chất lượng theo IAS/IFRSs, chủ yếu do thiếu kiến thức và kinh nghiệm trong lĩnh vực này, cùng với đặc điểm môi trường kinh doanh Kế toán quản trị phát triển hạn chế và không được coi trọng bởi nhiều doanh nghiệp Hơn nữa, đa số nhà đầu tư chứng khoán tại Việt Nam vẫn chưa sử dụng phân tích báo cáo tài chính trong quyết định đầu tư, mà chủ yếu bị ảnh hưởng bởi tâm lý đám đông.
BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NHTM CỔ PHẦN KỸ THƯƠNG VIỆT
KHÁI QUÁT VỀ NGÂN HÀNG THƯƠNG MA ̣I CỔ PHẦN KỸ THƯƠNG VIỆT NAM (TECHCOMBANK)
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Ngân hàng Thương mại Cổ phần Kỹ Thương Việt Nam, hay Techcombank, là một trong những ngân hàng lớn nhất tại Việt Nam Thành lập vào ngày 27/9/1993 với vốn ban đầu 20 tỷ đồng, Techcombank đã phát triển mạnh mẽ và được công nhận là một trong những tổ chức tài chính uy tín nhất với danh hiệu Ngân hàng tốt nhất Việt Nam Sau hơn 20 năm hoạt động, nhờ sự hỗ trợ của cổ đông chiến lược HSBC, Techcombank hiện có nền tảng tài chính vững mạnh với tổng tài sản trên 158.897 tỷ đồng.
Techcombank được công nhận là ngân hàng tiên phong trong nghiên cứu và ứng dụng công nghệ vào hoạt động ngân hàng điện tử, sở hữu mạng lưới dịch vụ phong phú với 315 chi nhánh và 1229 máy ATM trên toàn quốc, cùng hệ thống công nghệ ngân hàng hiện đại hàng đầu.
Techcombank được dẫn dắt bởi đội ngũ quản lý tài năng với kinh nghiệm tài chính quốc tế và có hơn 7000 nhân viên được đào tạo chuyên nghiệp Ngân hàng có chiến lược đào tạo rõ ràng, nhằm hiện thực hóa mục tiêu trở thành ngân hàng tốt nhất và doanh nghiệp hàng đầu tại Việt Nam.
2.1.2 Cơ cấu tổ chức của Techcombank
Hình 2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức của Techcombank
QUY ĐI ̣NH CỦA VIỆT NAM VỀ BCTC
Để ngày càng hội nhập cùng thế giới trong việc công bố thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC), đặc biệt là BCTC của các tổ chức tín dụng (TCTD), Bộ Tài chính đã ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam.
Hô ̣i đồng quản tri ̣ Ban trợ lý
UB kiểm tra và rủi ro
UB nhân sự và lương thưởng TGĐ điều hành
Ban điều hành miền Bắc
Văn phòng điều hành miền Nam
Ban điều hành chung
Văn phòng điều hành miền Trung
HĐ xử lý nợ và RRTD
VAS, viết tắt của "Chuẩn mực kế toán Việt Nam", chủ yếu được xây dựng dựa trên IAS/IFRS Tuy nhiên, không phải tất cả các chuẩn mực IAS/IFRS đều có phiên bản tương ứng trong VAS, do nền kinh tế Việt Nam có nhiều đặc thù khác biệt so với các quốc gia khác Vì vậy, bên cạnh những điểm tương đồng, VAS cũng mang những nét riêng để phù hợp với đặc thù kinh tế của Việt Nam.
Các tổ chức tín dụng đặc biệt, đặc biệt là các ngân hàng thương mại, không chỉ phải áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) mà còn cần tuân thủ các quyết định và thông tư do Ngân hàng Nhà nước (NHNN) ban hành.
Theo VAS 21, báo cáo tài chính cần phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và các luồng tiền của doanh nghiệp Để đảm bảo tính trung thực và hợp lý, các báo cáo này phải được lập và trình bày dựa trên việc tuân thủ các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định hiện hành liên quan.
Doanh nghiệp cần khẳng định trong phần thuyết minh báo cáo tài chính rằng báo cáo này được lập và trình bày theo đúng chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam Để được coi là tuân thủ, báo cáo tài chính phải tuân thủ mọi quy định của các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, cũng như hướng dẫn thực hiện của Bộ Tài chính Nếu doanh nghiệp áp dụng chính sách kế toán khác với quy định, báo cáo sẽ không được coi là tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toán, ngay cả khi đã thuyết minh đầy đủ trong chính sách kế toán và phần thuyết minh báo cáo tài chính.
Theo quy định tại VAS 21, báo cáo tài chính (BCTC) cần tuân thủ các nguyên tắc quốc tế như hoạt động liên tục, cơ sở dồn tích, tính nhất quán, trọng yếu và tập hợp, cùng với khả năng so sánh.
2.2.3 Các Báo cáo tài chính
VAS 21 về Trình bày BCTC quy đi ̣nh về nguyên tắc lâ ̣p BCTC và các thông tin cần công bố trên BCTC cũng như trách nhiê ̣m lâ ̣p BCTC Theo đó, hê ̣ thống BCTC bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tê ̣, Thuyết minh Báo cáo tài chính Những điểm cần chú ý, giải trình, và những thay đổi vốn chủ sở hữu sẽ được trình bày trong Thuyết minh BCTC BCTC cần được trình
Việc trình bày một cách trung thực và hợp lý tình hình tài chính, kết quả kinh doanh cũng như các luồng tiền của doanh nghiệp là rất quan trọng Ngoài ra, VAS 24 cũng đưa ra những quy định chặt chẽ hơn cho BCLCTT.
Theo VAS 24, các ngân hàng và tổ chức tài chính cần phân loại luồng tiền dựa vào tính chất và đặc điểm hoạt động Đối với ngân hàng, tổ chức tín dụng và doanh nghiệp bảo hiểm, luồng tiền từ hoạt động đầu tư và tài chính tương tự như các doanh nghiệp khác, ngoại trừ các khoản vay từ ngân hàng và tổ chức tín dụng, được coi là luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, vì chúng liên quan đến hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp.
Các luồng tiền phát sinh từ hoạt động của ngân hàng, tổ chức tín dụng và tổ chức tài chính được báo cáo trên cơ sở thuần.
- Nhâ ̣n và trả các khoản tiền gửi có kỳ ha ̣n với ngày đáo ha ̣n cố đi ̣nh
- Gửi tiền và rút tiền gửi từ các TCTD và các tổ chức tài chính khác
Cho vay và thanh toán các khoản vay với khách hàng là một hoạt động quan trọng của ngân hàng, tổ chức tín dụng và các tổ chức tài chính Tiền lãi đã trả và tiền lãi đã thu được được xác định rõ ràng là luồng tiền từ hoạt động đầu tư Cổ tức và lợi nhuận đã thu được được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư, trong khi cổ tức và lợi nhuận đã được trả được phân loại là dòng tiền từ hoạt động tài chính.
Các luồng tiền phát sinh từ giao dịch bằng ngoại tệ cần được quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toán theo tỷ giá hối đoái tại thời điểm phát sinh giao dịch Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) của các tổ chức hoạt động ở nước ngoài phải được quy đổi theo tỷ giá thực tế tại ngày lập BCLCTT Chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện do thay đổi tỷ giá quy đổi ngoại tệ không được coi là luồng tiền Tuy nhiên, chênh lệch tỷ giá hối đoái từ quy đổi tiền và các khoản tương đương tiền bằng ngoại tệ hiện gửi cần được trình bày riêng biệt trên BCLCTT để đối chiếu số tiền và các khoản tương đương tiền tại thời điểm đầu kỳ và cuối kỳ báo cáo.
Bộ Tài chính đã ban hành VAS 22, quy định về việc trình bày bổ sung báo cáo tài chính cho các ngân hàng và tổ chức tài chính tương tự Theo đó, VAS 22 yêu cầu các ngân hàng không được bù trừ bất kỳ khoản mục tài sản nào với nợ phải trả, đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong báo cáo tài chính.
Trong báo cáo tài chính, có 27 khoản mục tài sản và nợ phải trả khác cần được trình bày, ngoại trừ những trường hợp hợp pháp cho phép bù trừ Ngân hàng cần thể hiện rõ ràng sự tập trung của tài sản và nợ phải trả, nhằm chỉ ra các rủi ro tiềm ẩn trong giao dịch thanh toán Việc trình bày này nên được phân chia theo khu vực địa lý, nhóm khách hàng, ngành kinh tế, hoặc các rủi ro trọng yếu để phản ánh chính xác tình hình của Ngân hàng Ngoài ra, phân tích và giải thích các khoản mục ngoài Bảng cân đối kế toán cũng đóng vai trò quan trọng.
Ngân hàng cần trình bày thông tin về tài sản và nợ phải trả theo yêu cầu của Chuẩn mực kế toán số 28 “Báo cáo bộ phận”, phân chia theo khu vực địa lý, nhóm khách hàng và ngành kinh tế, đồng thời cần làm rõ trạng thái ngoại tệ thuần lớn Việc phân tích và giải thích các khoản mục ngoài Bảng cân đối kế toán cũng rất quan trọng Ngân hàng Nhà nước đã ban hành Thông tư số 49/2014/TT-NHNN ngày 31/12/2014, sửa đổi một số điều khoản trong chế độ báo cáo tài chính của các tổ chức tín dụng Những quy định mới này nhằm phù hợp với tiêu chuẩn quốc tế và thực trạng công bố thông tin của các ngân hàng thương mại Việt Nam, tuy nhiên, tác giả sẽ không đề cập chi tiết về hợp nhất báo cáo tài chính trong khóa luận.
2.2.4 Công cụ tài chính
BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA TECHCOMBANK
2.3.1 Quy trình tổ chức lâ ̣p Báo cáo tài chính ta ̣i Techcombank
Trong bối cảnh công nghệ ngày càng phát triển, việc xây dựng hệ thống kế toán tiên tiến để ngân hàng quản lý và xử lý thông tin hiệu quả là điều cần thiết Techcombank nổi bật trong số các ngân hàng hàng đầu, tiên phong trong việc ứng dụng công nghệ vào hoạt động của mình.
Ngân hàng cung cấp 37 dịch vụ và là đơn vị tiên phong trong việc nghiên cứu và ứng dụng hệ thống Core Banking T24, nhằm tối ưu hóa hạch toán kế toán và lưu trữ dữ liệu, phục vụ cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) sau này.
Hình 2.2 Hê ̣ thống T24 ta ̣i Techcombank
Truy Cập Từ Bên Ngoài Phục Vụ Từ Bên Ngoài Tiếp Cận Từ Xa
T 24 Applications Giao Diện Ứng dụng phụ trợ
Hệ thống T24 tự động hóa quy trình làm việc, phục hồi nhanh yêu cầu khách hàng, xử lý 1000 giao dịch/giây và quản lý tới 50 triệu tài khoản khách hàng, hỗ trợ giao dịch 24/7 Nó giúp ngân hàng quản trị rủi ro trên 4 lĩnh vực: thị trường, tín dụng, thanh khoản và tác nghiệp với 9 mức quản lý khác nhau T24 nâng cao khả năng quản lý tài khoản khách hàng và cung cấp dịch vụ, với thiết kế tích hợp cao, giúp xử lý linh hoạt các thông số và đảm bảo hoạt động chính xác theo yêu cầu nghiệp vụ Hệ thống cho phép quản lý dữ liệu chi nhánh trên cùng một server tổng, tiết kiệm chi phí cho máy móc và nhân sự.
SWIFT VISA Liên Kết Thanh
Với mô hình này, Techcombank chỉ cần một phòng kế toán tại hội sở để tập trung dữ liệu và hạch toán cho toàn bộ hệ thống Nhân viên chỉ cần nhập liệu vào máy tính đã được cấp tài khoản, và hệ thống IT sẽ tự động ghi nhận giao dịch tại hội sở hạch toán Việc tập trung hạch toán từ đầu kỳ giúp báo cáo tài chính (BCTC) được lập dễ dàng, cung cấp thông tin đáng tin cậy và tiết kiệm nguồn lực cho ngân hàng.
2.3.2 Báo cáo tài chính của Ngân hàng thương ma ̣i cổ phần kỹ thương Viê ̣t Nam Techcombank
Thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) rất quan trọng, ảnh hưởng đến quyết định của nhà đầu tư, đặc biệt trong bối cảnh hội nhập sâu rộng Techcombank lập và trình bày BCTC theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, theo quy định của Bộ Tài chính và Ngân hàng Nhà nước Hiện tại, BCTC của Techcombank bao gồm báo cáo tài chính tổng hợp, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, và thuyết minh BCTC, được lập hàng quý và báo cáo tài chính hàng năm đều được kiểm toán bởi công ty kiểm toán hàng đầu như Earn & Young Để đưa ra giải pháp hoàn thiện BCTC, đảm bảo thông tin minh bạch và đáng tin cậy, tác giả sẽ đánh giá chất lượng và tình trạng thông tin trên BCTC của Techcombank giai đoạn 2013-2015 qua một số chỉ tiêu cụ thể.
2.3.2.1 Chất lượng thông tin tài sản-nguồn vốn
Techcombank là một trong những ngân hàng hàng đầu tại Việt Nam với tổng tài sản lớn, đứng thứ hai sau các ngân hàng TMCP nhà nước Từ năm 2013 đến 2015, tổng tài sản của Techcombank có xu hướng tăng trưởng, với mức tăng 11% trong năm 2014 so với năm 2013 và 9% trong năm 2015 so với năm 2014, tổng cộng tăng 21% so với năm 2013 Sự phục hồi của ngân hàng sau thời kỳ suy thoái được thúc đẩy bởi việc gia tăng vốn đầu tư dài hạn, đầu tư vào chứng khoán kinh doanh và cho vay khách hàng Đầu tư vào chứng khoán có tính thanh khoản cao giúp ngân hàng đảm bảo khả năng thanh toán, trong khi việc cho vay khách hàng tăng mạnh trong năm 2015 cho thấy tín dụng đang trên đà phục hồi và thị trường tài chính ngân hàng đã bắt đầu ấm lên.
Bả ng 2.1 Tốc đô ̣ tăng trưởng của Techcombank giai đoa ̣n 2013-2015 Đơn vi ̣: triê ̣u đồng
Tốc đô ̣ tăng 2015/2013 TÀI SẢN
I Tiền mặt, vàng bạc, đá quý 2,291,494 2,723,642 2,754,299 19% 20%
II Tiền gửi tại NHNN 2,830,794 1,168,265 2,677,303 -59% -5%
III Tiền, vàng gửi tại các TCTD khác và cho vay các
IV Chứng khoán kinh doanh 919,608 2,086,246 2,591,588 127% 182%
VI Cho vay khách hàng 69,088,680 79,347,790 110,461,365 15% 60%
VII Chứng khoán đầu tư 49,845,591 54,978,730 44,301,594 10% -11%
VIII Góp vốn, đầu tư dài hạn 128,625 693,788 597,151 439% 364%
IX Tài sản cố định 1,032,737 1,036,505 882,081 0% -15%
X Bất động sản đầu tư 1,421,469 1,389,389 1,310,184 -2% -8%
XI Tài sản Có khác 15,916,918 13,554,979 11,264,556 -15% -29%
Thông tư 36/2014/TT-NHNN đã thiết lập các quy định chặt chẽ hơn về tỷ lệ sở hữu và tái cơ cấu hệ thống ngân hàng, dẫn đến việc Techcombank chuyển hướng và cơ cấu lại tài sản Trong giai đoạn 2013-2015, ngân hàng này không chỉ khẳng định vị thế của mình mà còn ghi nhận sự gia tăng đáng kể về số lượng tiền gửi từ khách hàng.
Bảng 2.2 Cơ cấu nguồn vốn Techcombank 2013-2015
II Tiền gửi và vay các TCTD khác 10% 11% 11%
III Tiền gửi của khách hàng 76% 75% 74%
VI Phát hành giấy tờ có giá 4% 4% 4%
VII Các khoản nợ khác 3% 2% 2%
Cơ cấu nguồn vốn của Techcombank không có thay đổi nhiều trong giai đoa ̣n 2013-
2015, cho thấy sự ổn đi ̣nh về nguồn vốn Tuy nhiên từ BCĐKT của Techcombank vẫn chưa thể nhìn thấy sự thay đổi cu ̣ thể của VCSH như thế nào
Báo cáo tài chính của Techcombank được lập theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin theo quy định của Ngân hàng Nhà nước và các chuẩn mực kế toán Tuy nhiên, khi xem xét từ góc độ quốc tế, liệu những thông tin này đã thực sự rõ ràng? Tác giả thực hiện giả định về các nghiệp vụ và trình bày báo cáo tài chính phần nguồn vốn của Techcombank trong giai đoạn 2014-2015 (xem phụ lục).
Bảng 2.3 Nguồn vốn giả đi ̣nh theo VAS và IAS Đơn vi ̣: tỷ đồng
Tiền gửi và vay các TCTD khác 19135 19471 19135 19471 0
Tiền gửi không kỳ hạn của các
Tiền gửi có kỳ hạn và vay các
Tiền gửi của khách hàng 112672 131690 112672 131690 0
Các CCTC phái sinh và CC khác 18 18.409 18 18.409 0
Vốn tài trợ, uỷ thác đầu tư, cho vay TCTD chịu rủi ro 67.266 67.266 67.266 67.266 0
Phát hành giấy tờ có giá 34124 6253.6 34091 6253.6 32.813 Các khoản nợ khác 5022.8 3415.2 5022.8 3415.2 0
Các khoản lãi, phí phải trả 3515.4 1907.9 3515.4 1907.9 0
Các khoản phải trả và nợ khác 1507.4 1507.4 1507.4 1507.4 0
Vốn mua sắm tài sản cố định 1917 18 18 18 1899
Chênh lệch đánh giá lại tài sản 0 0 -215 0 215
Lợi nhuận chưa phân phối -434.6 1556.4 -732.7 1556.4 298.09 TỔNG VỐN CHỦ SỞ HỮU 20606 14986 12482 14986 8123.7 TỔNG NGUỒN VỐN 191627 175902 183470 175902 8156.5
(Nguồn: BCĐKT Techcombank 2014 và tính toán của tác giả)
Việc lập báo cáo tài chính (BCTC) theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) có sự khác biệt rõ rệt Cụ thể, IAS ghi nhận tài sản theo giá trị hợp lý, trong khi VAS ghi nhận theo giá gốc Đối với nghiệp vụ phát hành giấy tờ có giá, VAS yêu cầu ghi nhận ban đầu theo phương pháp giá gốc, sau đó ghi nhận theo giá trị phân bổ theo lãi suất danh nghĩa Điều này dẫn đến việc giá trị của giấy tờ có giá không phản ánh giá trị tương lai của tiền, trong khi thị trường luôn biến động và giá trị dòng tiền liên tục thay đổi Kết quả là, sự khác biệt này tạo ra sai lệch trong việc ghi nhận theo IAS, nơi mà ghi nhận được thực hiện theo lãi suất thực.
2.3.2.2 Thông tin tín dụng
Hoạt động tín dụng là yếu tố chính tạo ra lợi nhuận cho ngân hàng thương mại (NHTM), chiếm từ 65% đến 75% tổng tài sản trên bảng cân đối kế toán Đồng thời, thu nhập từ lãi cho vay đóng góp tới 80% - 90% tổng thu nhập của NHTM Mặc dù mang lại lợi nhuận cao, hoạt động này cũng tiềm ẩn nhiều rủi ro, do đó thông tin về tổng dư nợ tín dụng luôn được chú trọng.
Tín dụng là hoạt động chiếm tỷ trọng cao nhất trong tổng tài sản của Techcombank, với tổng mức dư nợ tín dụng luôn nằm trong khoảng 65%-75% từ năm 2013-2015 Khoản mục cho vay khách hàng chiếm tỷ trọng cao nhất và có xu hướng tăng qua các năm, thể hiện sự đáng tin cậy của ngân hàng Đặc biệt, năm 2015, Techcombank đã giảm tỷ trọng cho vay TCTD khác do sự giám sát chặt chẽ từ NHNN về sở hữu chéo và cho vay giữa các TCTD, đồng thời tiếp tục nghiên cứu và phát triển sản phẩm mới, tập trung mạnh vào cho vay khách hàng Với giá trị cốt lõi là khách hàng và sự cải tiến liên tục, Techcombank luôn tạo ra những sản phẩm mới đảm bảo chất lượng nhằm phục vụ khách hàng tốt nhất, góp phần làm tăng dư nợ tín dụng.
Ngoài hoạt động ngoại bảng như bảo lãnh, thư tín dụng cũng được duy trì ở mức ổn định, tập trung vào các khách hàng có nguồn trả nợ uy tín Điều này giúp ngân hàng không chỉ tăng lợi nhuận mà còn đảm bảo chất lượng khoản đảm bảo, tránh phát sinh nghĩa vụ tiềm ẩn trong tương lai.
Bảng 2.4 Tình hình dư nợ tín du ̣ng (bao gồm cả bảo lãnh và thư tín du ̣ng) của
Triệu đồng Tỷ tro ̣ng
Triệu đồng Tỷ tro ̣ng
Triệu đồng Tỷ tro ̣ng Cho vay các TCTD khác
Cho vay khách hàng
Bảo lãnh 11,338,315 7% 7,340,871 4% 9,219,781 5% Tổng dư nợ tín du ̣ng
Theo báo cáo tài chính của Techcombank giai đoạn 2013-2015, người đọc có thể dễ dàng nhận diện và tính toán thông tin từ bảng cân đối kế toán Tuy nhiên, để hiểu rõ hơn về cơ cấu cho vay khách hàng, cần thiết phải tham khảo phần thuyết minh trong báo cáo tài chính.
Biểu đồ 2.1 Cơ cấu cho vay theo thời gian cho vay gốc năm 2014-2015
Ngắn hạn Trung hạn Dài hạn
Ngắn hạn Trung hạn Dài hạn
Techcombank đã chuyển hướng cho vay từ ngắn hạn sang trung và dài hạn kể từ năm 2015, với ưu đãi lãi suất rõ ràng cho các khoản vay này Tuy nhiên, điều này đặt ra rủi ro cho ngân hàng, đặc biệt là về khả năng đảm bảo tỷ lệ vốn ngắn hạn cho vay trung và dài hạn theo quy định của Thông tư 36 Vấn đề này sẽ không được phân tích sâu trong khuôn khổ khóa luận.
Trong giai đoạn 2014-2015, Techcombank chủ yếu tập trung vào cho vay cá nhân và các doanh nghiệp khác, bao gồm công ty TNHH và CTCP Đây cũng là xu hướng chung của khối ngân hàng ngoài nhà nước, khi họ chú trọng vào phân khúc khách hàng doanh nghiệp ngoài nhà nước và cá nhân Báo cáo tài chính của Techcombank cho thấy ngân hàng này cho vay trên tất cả các ngành nghề trong nền kinh tế, không chỉ tập trung vào một lĩnh vực cụ thể Tuy nhiên, tỷ lệ cho vay trong ngành bất động sản vẫn ở mức cao, tiềm ẩn nhiều rủi ro cho ngân hàng.
ĐÁNH GIÁ BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA TECHCOMBANK
2.4.1 Thành tựu đa ̣t được
Techcombank là một trong những ngân hàng tuân thủ nghiêm ngặt các quy định của NHNN và BTC về việc trình bày và công bố thông tin trên báo cáo tài chính Thông tin tài chính của ngân hàng luôn được công bố kịp thời và được kiểm toán bởi Ernst&Young, một trong những công ty kiểm toán hàng đầu thế giới Các nội dung tài sản và nguồn vốn trên bảng cân đối kế toán được trình bày một cách tổng quát, rõ ràng, thể hiện cấu trúc tài sản và nguồn vốn của ngân hàng Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được trình bày tách biệt giữa lợi nhuận và chi phí tương tự như tiêu chuẩn quốc tế, giúp người dùng dễ dàng tính toán và hiểu biết hơn.
CMKT Việt Nam đã đáp ứng tốt tiêu chuẩn quốc tế, thể hiện rõ ràng và minh bạch thông tin về các luồng tiền, đặc biệt là dòng tiền từ hoạt động kinh doanh qua phân tích chi tiết các khoản mục Bên cạnh đó, báo cáo tài chính đã kịp thời bổ sung thông tin và giải thích rõ ràng, đầy đủ, dễ hiểu cho người sử dụng Việc ghi nhận các chỉ tiêu tài chính cũng được trình bày chi tiết theo quy định của thông tư 210/2009/TT-BTC, đồng thời việc hợp nhất kinh doanh được thực hiện hiệu quả theo thông tư 202/2014/TT-BTC.
Hiện nay, Techcombank là một trong những ngân hàng có quy trình nghiệp vụ kế toán hiện đại nhất Ngân hàng không chỉ sở hữu công nghệ tiên tiến mà còn duy trì việc công bố báo cáo tài chính (BCTC) theo quý và BCTC năm đã kiểm toán trên trang thông tin, giúp người sử dụng tiếp cận thông tin nhanh chóng và thuận tiện Bên cạnh đó, Techcombank đang tích cực nghiên cứu các chuẩn mực kế toán quốc tế và có một bộ phận riêng tham gia nghiên cứu chuẩn bị cho việc áp dụng IAS/IFRS vào lập BCTC, nhằm nâng cao tính phù hợp của thông tin và thúc đẩy quá trình hội nhập.
Mặc dù Techcombank đã đạt được những thành tựu nhất định trong việc cung cấp thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC), nhưng việc lập và trình bày BCTC theo quy định của Việt Nam vẫn còn nhiều kẽ hở Điều này dẫn đến việc thông tin công bố trên BCTC thiếu sót và không đủ tin cậy, đặc biệt đối với nhà đầu tư nước ngoài và cơ quan quản lý trong việc đưa ra quyết định Các mặt hạn chế cần khắc phục bao gồm:
Thông tin công bố về các khoản nợ phải trả và phải thu từ công ty liên doanh chưa được trình bày đầy đủ trong báo cáo tài chính (BCTC) Chưa có báo cáo chi tiết về kỳ hạn tài sản nợ và tài sản có, cũng như thuyết minh của nhà quản trị về vấn đề này Thuyết minh BCTC hiện tại chỉ cung cấp những thông tin cơ bản về sự thay đổi vốn chủ sở hữu (VCSH), khiến nhà đầu tư khó nhận biết mức độ rủi ro của ngân hàng Hơn nữa, thông tin về tình hình VCSH chưa được thể hiện rõ ràng trong BCTC, dẫn đến việc người sử dụng không thể nắm bắt tổng thu nhập trong kỳ, cũng như phân biệt phần thu nhập của công ty mẹ và các cổ đông thiểu số, và những ảnh hưởng trực tiếp của tình hình kinh doanh, thu nhập, chi phí trong kỳ đến VCSH.
Vốn cổ phần (VCSH) có 54 thay đổi quan trọng, trong đó giá trị cổ tức được tính toán như các khoản phân chia cho chủ sở hữu trong kỳ và giá trị cổ tức trên mỗi cổ phần Điều này đặt ra câu hỏi về thông tin liên quan đến vốn cổ phần; hiện trạng của vốn cổ phần đang lưu hành như thế nào? Đồng thời, cần làm rõ tính chất và mục đích của mỗi quý trong VCSH để hiểu rõ hơn về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Các khoản mục ngoài báo cáo kết quả kinh doanh chưa được trình bày chi tiết, đặc biệt là các khoản cho vay và ứng trước chưa rõ ràng trong báo cáo tài chính Ngân hàng chưa cung cấp giải thích về việc sử dụng nguồn vốn ngắn hạn cho các khoản vay trung và dài hạn, mặc dù cơ cấu khoản vay theo thời hạn đang có xu hướng tăng trong việc cho vay trung và dài hạn.
Chất lượng thông tin công bố trên báo cáo tài chính (BCTC) của Techcombank được đánh giá là tốt từ góc độ của CMKT Việt Nam Tuy nhiên, khi so sánh với tiêu chuẩn quốc tế, vẫn còn một số hạn chế cần cải thiện.
Việc ghi nhận CCTC theo phương pháp giá gốc dẫn đến sai lệch về giá trị thực của CCTC, gây khó khăn trong việc đánh giá chính xác danh mục đầu tư của Ngân hàng.
Việc phân loại nợ và trích lập dự phòng rủi ro không chính xác có thể dẫn đến đánh giá sai về chất lượng tín dụng của ngân hàng, đồng thời làm thông tin về lợi nhuận của ngân hàng cũng trở nên không chính xác.
Việc ghi nhận các khoản đầu tư dài hạn theo phương pháp giá gốc có ảnh hưởng đáng kể đến quá trình hợp nhất và ghi nhận trên báo cáo tài chính hợp nhất.
- Lợi thế thương ma ̣i có thể bi ̣ đánh giá sai dẫn đến viê ̣c ghi nhâ ̣n và phân bổ không chính xác trong kỳ
Việt Nam xây dựng các chuẩn mực kế toán dựa trên hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế, với Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS) được phát triển từ nguyên tắc chọn lọc các thông lệ quốc tế (IAS/IFRSs), phù hợp với đặc điểm kinh tế và quản lý doanh nghiệp trong nước VAS đã tiếp cận gần gũi với IAS/IFRSs, phản ánh đa dạng các giao dịch trong nền kinh tế thị trường, đồng thời nâng cao tính công khai và minh bạch thông tin trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp Tuy nhiên, vẫn còn tồn tại một số hạn chế do nhiều nguyên nhân khác nhau.
Nguyên nhân khách quan:
Mặc dù VAS đã được xây dựng dựa trên các IAS/IFRS được ban hành đến cuối năm 2003, nhưng việc cập nhật các sửa đổi và bổ sung mới của IAS/IFRS sau năm 2003 vẫn chưa được thực hiện Các tiêu chuẩn IAS/IFRS ngày càng tập trung vào việc đo lường tài sản dựa trên giá trị hợp lý để đảm bảo tính liên quan của thông tin kế toán, trong khi VAS vẫn chủ yếu sử dụng giá gốc làm phương tiện đo lường.
Các chuẩn mực kế toán của Bộ Tài chính và các thông tư nghị định do NHNN ban hành hiện nay mang tính bắt buộc và khá cũ, chưa phản ánh sát với thực tế Trong bối cảnh thị trường luôn biến động, đặc biệt là quá trình hội nhập diễn ra sâu rộng, việc áp dụng hệ thống kế toán riêng của Việt Nam đã không còn phù hợp.
Hệ thống pháp luật hiện nay gặp khó khăn do sự chồng chéo giữa các thông tư của Bộ Tài chính và NHNN, gây ra nhiều kẽ hở và làm cho kết quả kinh doanh phải chịu sự điều chỉnh từ cả hai cơ quan, điều này tạo ra thách thức cho các nhà quản trị ngân hàng Bên cạnh đó, văn hóa Việt Nam có xu hướng tránh rủi ro và sự không chắc chắn, trong khi các chuẩn mực IAS/IFRSs lại chủ yếu dựa vào phương pháp ước tính, điều này dẫn đến việc VAS áp dụng các ước tính kế toán thận trọng hơn, tuy nhiên, điều này cũng làm giảm tính phù hợp của thông tin trên báo cáo tài chính.
HOÀN THIỆN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN KỸ THƯƠNG VIỆT NAM
HƯỚNG HOÀN THIÊ ̣N
Báo cáo Việt Nam 2035 mới đây đề xuất rằng các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam cần được đồng bộ hóa với IFRSs Mục tiêu là phát triển thị trường vốn một cách bền vững và thu hút thêm nhà đầu tư nước ngoài.
Theo đó, việc áp dụng IFRSs sẽ giúp Việt Nam đi đúng hướng với tầm nhìn Việt Nam
Đến năm 2035, ASEAN cần điều chỉnh chính sách để theo kịp sự phát triển của các nền kinh tế thành công trong và ngoài khu vực, đặc biệt khi Việt Nam đang hội nhập sâu rộng vào nền kinh tế toàn cầu thông qua các hiệp định như TPP và AEC Để đáp ứng tốt nhất nhu cầu về chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính và yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, Việt Nam cần cập nhật hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế một cách thường xuyên và vận dụng IFRS theo các hướng đi phù hợp.
Trong tương lai gần, cần tiến hành nghiên cứu và xây dựng cơ sở lý luận cũng như điều kiện để áp dụng phương pháp "giá trị hợp lý" tại Việt Nam Hiện tại, việc áp dụng phương pháp giá gốc theo VAS được coi là "dễ thực hiện".
Mặc dù được coi là "đáng tin cậy", nhưng thông tin trên Báo cáo tài chính (BCTC) lại thiếu tính "liên quan" và không phản ánh đúng tình trạng của tổ chức tín dụng (TCTD) Việc áp dụng phương pháp định giá hợp lý là cần thiết, đặc biệt đối với các công ty tài chính Do đó, cần sớm ban hành thông tư hướng dẫn xác định giá trị hợp lý.
Việt Nam cần từng bước hoàn thiện môi trường kinh tế và pháp luật để đáp ứng các yêu cầu của IAS/IFRSs, đồng thời hỗ trợ quá trình hội nhập toàn cầu.
Cần khẩn trương đánh giá và cập nhật hệ thống VAS để phù hợp với những thay đổi của IAS/IFRS và thực tiễn hoạt động kinh doanh tại Việt Nam Đặc biệt, chú trọng vào các chuẩn mực về công cụ tài chính như IFRS 9, IAS 32, IFRS 7 và báo cáo tài chính gồm IAS 1, IAS 7, IFRS.
Các chuẩn mực này quy định việc ghi nhận giá trị các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại ngân hàng liên quan đến CCTC, cũng như quy trình lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) Đồng thời, cần xây dựng đề án bổ sung Báo cáo Vốn chủ sở hữu (VCSH) vào bộ BCTC để minh bạch thông tin về VCSH.
Để xây dựng CMKT Việt Nam hiệu quả trong bối cảnh quốc tế, cần tập trung vào nguyên tắc hơn là quy định Điều này có nghĩa là cần làm rõ bản chất các khái niệm và nguyên tắc áp dụng yêu cầu của CMKT quốc tế vào thực tiễn, tránh những quy định cứng nhắc và kỹ thuật Việc này sẽ giúp CMKT duy trì độ mở cần thiết, cho phép Ngân hàng hoạt động linh hoạt hơn trong các hoạt động của mình.
GIẢI PHÁP HOÀN THIÊ ̣N BCTC CỦA TECHCOMBAMK THEO CMKT QUỐC TẾ
3.2.1 Tuyê ̣t đối tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế đô ̣ kế toán, ha ̣n chế tối đa những tình huống ngoa ̣i lê ̣ Bước đầu lâ ̣p Báo cáo tài chính theo chuẩn mực quốc tế
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay, việc tạo ra một sân chơi bình đẳng cho tất cả các đối tượng tham gia là rất cần thiết Hệ thống CMKT sẽ thiết lập một hành lang pháp lý an toàn và thuận lợi, giúp minh bạch thông tin, từ đó củng cố vị thế của hệ thống ngân hàng thương mại nói chung và Techcombank nói riêng Mặc dù CMKT vẫn cho phép một số trường hợp ngoại lệ, nhưng cần hạn chế tối đa các tình huống có thể xảy ra.
Techcombank hiện đang tuân thủ tốt các quy định của CMKT Việt Nam, tuy nhiên vẫn còn một số điểm cần cải thiện, như việc trình bày rõ ràng các giao dịch ngoại bảng và những khoản mục chưa được giải thích đầy đủ Ngân hàng cần thực hiện việc giải thích chi tiết hơn trong Thuyết minh BCTC để đảm bảo tính minh bạch và đầy đủ thông tin cho các nhà đầu tư.
Techcombank không chỉ cần tuân thủ đầy đủ các chuẩn mực kế toán Việt Nam mà còn nên học hỏi từ những ngân hàng đi trước như Vietcombank, BIDV, và MB về việc lập báo cáo tài chính theo chuẩn mực quốc tế Việc này sẽ giúp nhà quản trị đánh giá chính xác tình hình ngân hàng, từ đó có những biện pháp chuẩn bị cho việc công bố báo cáo tài chính minh bạch và hợp lý ra công chúng.
3.2.2 Chuẩn bi ̣ tốt các điều kiê ̣n cần thiết, xây dựng lô ̣ trình rõ ràng để đối mă ̣t với những chuyển đổi theo chuẩn mực quốc tế
Để nâng cao chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) và hội nhập với kế toán thế giới, việc chuyển đổi sang Chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKT) là điều cần thiết Tuy nhiên, khoảng cách giữa CMKT Việt Nam và quốc tế vẫn còn khá xa, điều này đặt ra thách thức cho việc áp dụng CMKT quốc tế tại Việt Nam.
Việc chuyển đổi sang áp dụng CMKT quốc tế đang đặt ra nhiều thách thức cho 60 dụng phổ biến, yêu cầu ngân hàng cần có sự chuẩn bị kỹ lưỡng để đảm bảo hoạt động ghi nhận và công bố thông tin của mình không bị xáo trộn.
Techcombank hiện đang nghiên cứu các công nghệ quốc tế, nhưng việc áp dụng vào thực tiễn không hề đơn giản Ngân hàng có thể cần thiết kế lại toàn bộ hoặc từng phần hệ thống kế toán của mình, và những thay đổi nhỏ cũng có thể ảnh hưởng lớn đến quy trình tài chính Tuy nhiên, khi các khó khăn ban đầu được giải quyết, việc áp dụng các quy định mới sẽ trở nên thuận lợi hơn rất nhiều.
Để giảm thiểu tối đa những khó khăn có thể gặp phải, ngân hàng cần đặt ra những mục tiêu cụ thể theo từng giai đoạn Phương pháp tiếp cận hiệu quả nhất là áp dụng IFRSs một cách toàn diện Ngân hàng cần hiểu rõ các yêu cầu cụ thể của IFRSs, không chỉ trong việc ghi nhận mà còn trong tác động của nó lên các hoạt động và chỉ tiêu của ngân hàng Mặc dù quá trình chuyển đổi không dễ dàng, nhưng nếu được chuẩn bị tốt, mọi thách thức đều có thể vượt qua Những bước chuẩn bị mà ngân hàng có thể thực hiện là rất quan trọng.
Ngoài việc nghiên cứu, cần phân tích kỹ lưỡng những yêu cầu thay đổi của IFRS để áp dụng vào ngân hàng Việc xác định khoản cách trong ghi nhận và công bố thông tin của ngân hàng so với yêu cầu của các chuẩn mực kế toán quốc tế là rất quan trọng.
Để xây dựng một kế hoạch cụ thể về nguồn lực, cần sử dụng những thông tin đã nghiên cứu Điều này bao gồm việc xác định nguồn lực tài chính, thời gian và nhân sự cần thiết để thực hiện kế hoạch hiệu quả.
- Thiết lâ ̣p mô ̣t lô ̣ trình rõ ràng và thực hiê ̣n theo lô ̣ trình đó
3.2.3 Phát triển đô ̣i ngũ nhân sự tinh thông, được đào ta ̣o bài bản về viê ̣c trình bày và công bố thông tin trên Báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế
Techcombank là ngân hàng hàng đầu trong lĩnh vực đào tạo nhân viên, nhưng việc đào tạo đội ngũ kế toán về các chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKT) vẫn chưa được chú trọng Do đó, ngân hàng cần trang bị kiến thức và kỹ năng cần thiết để áp dụng IAS/IFRS vào công việc hàng ngày một cách hiệu quả Những công việc đầu tiên cần thực hiện bao gồm việc nâng cao năng lực cho đội ngũ kế toán và xây dựng chương trình đào tạo phù hợp.
Xây dựng một chiến lược đào tạo bài bản và cụ thể, bao gồm thời gian và lịch trình rõ ràng, đồng thời mời gọi những chuyên gia có kinh nghiệm tham gia giảng dạy để nâng cao chất lượng đào tạo.
Tất cả nhân viên, kể cả những người không sử dụng IAS/IFRS, cần được tập huấn và truyền tải thông tin đầy đủ Sự hợp tác chặt chẽ giữa toàn bộ ngân hàng và các chuyên gia bên ngoài là rất quan trọng để đảm bảo hiệu quả trong quá trình này.
KIẾN NGHI ̣
3.3.1 Đối với Bô ̣ tài chính
3.3.1.1 Ban ha ̀nh, điều chỉnh CMKT Viê ̣t Nam tiến sát với CMKT quốc tế
Chuẩn mực kế toán Việt Nam và các quy định của Ngân hàng Nhà nước được xây dựng dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế, có điều chỉnh để phù hợp với điều kiện kinh tế Việt Nam Trong thời gian tới, Bộ Tài chính cần tiếp tục nghiên cứu, chỉnh sửa, bổ sung và hoàn thiện hệ thống pháp lý về kế toán để bắt kịp với xu hướng hội nhập và tiến tới hòa hợp với các chuẩn mực kế toán quốc tế.
- Về các thông tin chung:
Trong hệ thống báo cáo tài chính (BCTC), ngoài báo cáo tài chính tổng hợp (BCĐKT), báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQ HĐKD), báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) và thuyết minh BCTC, ngân hàng cần có báo cáo về sự thay đổi vốn chủ sở hữu (VCSH) Mặc dù VCSH chỉ chiếm một phần nhỏ trong nguồn vốn của ngân hàng, nhưng nó là yếu tố quan trọng để đánh giá sự bền vững trong hoạt động ngân hàng Việc kết hợp báo cáo thay đổi VCSH vào thuyết minh BCTC đã gây khó khăn cho người sử dụng trong việc so sánh, vi phạm nguyên tắc "có thể so sánh được" và không thể hiện đúng tầm quan trọng của VCSH trong quyết định của nhà đầu tư.
Hiện nay, các Chuẩn mực kế toán (CMKT) được ban hành với 26 chuẩn mực nhằm điều chỉnh và kiểm soát tất cả các hoạt động trong nền kinh tế Trong đó, CMKT về trình bày và công bố thông tin trên Báo cáo tài chính (BCTC) được coi là cơ sở cho tất cả các tổ chức kinh tế Mặc dù các chuẩn mực như VAS 21, VAS 22, VAS 24 đã được ban hành dựa trên chuẩn mực quốc tế, vẫn cần điều chỉnh những điểm khác biệt Ngoài ra, các ngân hàng Việt Nam phải tuân thủ các mẫu biểu cụ thể Với mỗi tổ chức kinh tế có những đặc điểm riêng và thị trường liên tục thay đổi, việc áp dụng CMKT cần linh hoạt Do đó, mỗi ngân hàng và tổ chức kinh tế cần xây dựng chính sách kế toán riêng nhưng vẫn phải tuân thủ các CMKT ban đầu Bộ Tài chính cũng cần sửa đổi và ban hành những chuẩn mực mang tính hướng dẫn để phù hợp với thực tiễn.
63 dẫn cao, không có tính bắt buô ̣c nhưng vẫn phải đảm bảo số lượng và chất lượng thông tin công bố
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) theo VAS 24 vẫn còn bộc lộ những thiếu sót do việc ghi nhận thông tin ngay từ khâu lập bảng cân đối tài khoản Theo thông lệ quốc tế, BCLCTT chỉ căn cứ vào các số liệu trên bảng cân đối kế toán (BCĐKT) đầu kỳ và cuối kỳ, sau đó điều chỉnh từ báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQ HĐKD) để ra BCLCTT Tuy nhiên, theo VAS 24 và thông tư 49/TT-NHNN, khi lập BCLCTT, cần lấy thông tin từ sổ quỹ tiền mặt và sổ cái tiền gửi ngân hàng tương ứng với các khoản đối ứng Việc thực hiện theo cách này có thể gây nhầm lẫn giữa dòng tiền từ hoạt động kinh doanh và dòng tiền từ hoạt động đầu tư hay tài chính.
Cần hoàn thiện hơn nữa về chuẩn mực trình bày và công bố thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) theo hướng tiệm cận với các chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKT) nhằm thống nhất giữa các tổ chức tín dụng (TCTD).
- Hoàn thiê ̣n chuẩn mực về công cu ̣ tài chính
Mặc dù trên thế giới đã có nhiều chuẩn mực kế toán (CMKT) về công cụ tài chính (CCTC) như IAS 32, IAS 39 (thay thế bởi IFRS 9), IFRS 7, nhưng tại Việt Nam vẫn chưa có một CMKT nào điều chỉnh về CCTC Việc ghi nhận CCTC hiện tại chỉ dựa trên IAS 32 và IAS 39 từ năm 2003, với hướng dẫn từ thông tư 210/2009/TT-BTC, cùng với các thông tư và quyết định riêng lẻ của Ngân hàng Nhà nước Điều này dẫn đến việc chưa thể hiện đúng bản chất của CCTC và còn tồn tại khoảng cách lớn với CMKT quốc tế Do đó, Bộ Tài chính cần sớm nghiên cứu và ban hành các CMKT về CCTC tương đương với VAS/IFRSs hoặc có văn bản hướng dẫn áp dụng IFRS 9, IAS 32, IFRS 7 về CCTC trên các khía cạnh.
Phương pháp ghi nhận tài sản tài chính bao gồm hai hình thức chính: kế toán ngày giao dịch và kế toán ngày thanh toán Ngân hàng có quyền lựa chọn phương pháp phù hợp, nhưng một khi đã chọn, cần áp dụng nhất quán cho tất cả giao dịch trong cùng nhóm Tại Việt Nam, chỉ phương pháp kế toán ngày giao dịch được chấp nhận, dẫn đến việc các ngân hàng thương mại có thể gặp khó khăn trong việc hạch toán, đặc biệt là khi có những nhóm tài sản được ghi nhận theo phương pháp ngày thanh toán.
64 hợp lý hơn mà vẫn tuân thủ theo CMKT Do vâ ̣y viê ̣c cho phép áp du ̣ng cả hai phương pháp kế toán là cần thiết đối với Viê ̣t Nam
Thứ hai, viê ̣c ghi nhâ ̣n và dừng ghi nhâ ̣n Theo quy đi ̣nh của NHNN về ghi nhâ ̣n
CCTC được ghi nhận ban đầu theo giá gốc và sau đó phản ánh theo giá trị phân bổ theo lãi suất danh nghĩa Lãi/lỗ từ việc tăng/giảm giá trị của CCTC chỉ được ghi nhận vào cuối kỳ trên BCKQ HĐKD Mặc dù cách ghi nhận này an toàn và rõ ràng, nó không phản ánh đúng giá trị thực của CCTC và rủi ro mà chúng mang lại Do đó, việc ban hành quy định ghi nhận theo giá trị hợp lý hoặc giá trị phân bổ theo lãi suất thực là rất cần thiết Ngoài ra, các ngân hàng cần thường xuyên theo dõi sự biến động giá trị của CCTC trên thị trường để xác định và ghi nhận kịp thời lãi/lỗ vào thu nhập/chi phí hoặc chênh lệch đánh giá lại tài sản trong VCSH trên BCTC, nhằm tránh những nhận định sai lầm về CCTC.
Việc xác định và ghi nhận giá trị ban đầu của CCTC theo giá gốc hoặc giá trị phân bổ theo đường thẳng đã dẫn đến tình trạng giá trị của CCTC chưa được tách thành các chỉ tiêu khác nhau trong báo cáo tài chính, như các khoản cho vay, chứng khoán đầu tư và giấy tờ có giá mà không bao gồm các khoản lãi phải thu, phải trả Ngân hàng chỉ dừng ghi nhận khoản đầu tư vào CCTC khi quyền nhận được các luồng tiền từ khoản đầu tư này chấm dứt hoặc khi đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan Tuy nhiên, thực tế cho thấy ngân hàng vẫn có thể hưởng lợi ích hoặc chịu rủi ro từ CCTC ngay cả khi không nắm giữ nó Do đó, cần thay đổi cách ghi nhận cho phù hợp với IFRS 9 để phản ánh chính xác hơn về CCTC.
Vào thứ Ba, việc phân loại nợ và trích lập dự phòng rủi ro được thực hiện theo thông tư 02/2013/TT-NHNN, với việc phân loại nợ dựa trên cả hai tiêu chí định tính và định lượng tương thích với tiêu chuẩn quốc tế Áp dụng thông tư này giúp các ngân hàng nâng cao khả năng xử lý nợ và trích lập rủi ro, từ đó đảm bảo an toàn tín dụng Tuy nhiên, việc phân loại nợ theo tiêu chí định tính vẫn cần được chú trọng.
Thông tư 65 hiện đang gây ra sự hiểu lầm khác nhau giữa các ngân hàng, dẫn đến khả năng thực hiện sai NHNN cần cung cấp hướng dẫn chi tiết hơn để thống nhất quy định giữa các ngân hàng Việc trích lập dự phòng rủi ro nên dựa trên sự chênh lệch giữa giá trị ghi sổ và giá trị hiện tại của dòng tiền ước tính, bao gồm cả giá trị có thể thu hồi của tài sản đảm bảo Để xây dựng một hệ thống chuẩn mực về CCTC, cần có sự phối hợp chặt chẽ giữa BTC và NHNN Khi có sự hợp tác này, hệ thống CMKT sẽ phù hợp với tiêu chuẩn quốc tế và hoạt động nghiệp vụ tại Việt Nam, từ đó giảm thiểu mâu thuẫn và chồng chéo giữa các văn bản pháp luật, giúp BCTC trở nên minh bạch hơn trong quá trình hội nhập toàn diện.
3.3.1.2 Chỉnh sửa cơ chế tài chính và chế độ kế toán cho TCTD hiê ̣n hành
Các ngân hàng thương mại (NHTM) không chỉ phải tuân thủ quy định kế toán của Ngân hàng Nhà nước (NHNN) mà còn phải tuân theo luật kế toán, điều này đã bộc lộ những hạn chế trong hoạt động của họ.
- Giảm sự linh hoa ̣t, khó phát huy được hiê ̣u quả của ha ̣ch toán kế toán trong sự phối kết hợp với các công cu ̣ quản lý khác
Việc tăng thêm đầu mối gây khó khăn cho hoạt động của các TCTD, do cơ chế hoạt động nghiệp vụ được NHNN ban hành, trong khi hạch toán kế toán lại do BTC quy định Điều này đôi khi dẫn đến mâu thuẫn và khó khăn trong việc xử lý kịp thời.
BTC quan tâm đến nền kinh tế toàn diện của các ngành, do đó, không có điều kiện trực tiếp và thường xuyên theo dõi, hướng dẫn hoạt động cũng như công tác kế toán của ngân hàng.
Cơ chế nghiệp vụ ngân hàng đang trong quá trình phát triển và hoàn thiện, tuy nhiên, cơ sở hạ tầng công nghệ thông tin (CCTC) vẫn chưa được thiết lập đầy đủ Việc ban hành chế độ kế toán mới có thể dẫn đến tình trạng tốn kém chi phí và không đạt hiệu quả như mong đợi.
- Mỗi mô ̣t chuẩn mực về BCTC la ̣i phải có mô ̣t thông tư hướng dẫn của NHNN gây ảnh hưởng đến viê ̣c xử lý công viê ̣c