Hoàn thiện báo cáo tài chính khu vực công việt nam

Xuất phát từ thực trạng chế độ kế toán khu vực công Việt Nam còn nhiều cách biệt so với kế toán khu vực công trên thế giới. Kế toán khu vực công Việt Nam chưa cung cấp thông tin hữu ích cho trách nhiệm giải trình và ra quyết định. Vì vậy, kế toán khu vực công chưa là công cụ hữu ích để quản lý, kiểm soát nguồn tài chính công, NSNN. Chính sự phát triển nhanh chóng khu vực công trong thập kỷ vừa qua và sự suy thoái mạnh nền kinh tế Việt Nam nói chung và khu vực công nói riêng trong năm gần đây cộng với xu hướng cải cách quản lý tài chính công theo hướng tăng cường hiệu quả sử dụng nguồn lực công của Việt Nam đòi hỏi kế toán khu vực công Việt Nam phải có những cải cách tích cực.

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ THU HIỀN HỒN THIỆN BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CƠNG VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ THÀNH PH HỒ CHÍ MINH – NĂM 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ THU HIỀN HOÀN THIỆN BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CƠNG VIỆT NAM Chun ngành: Kế tốn Mã Số: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS VÕ VĂN NHỊ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – NĂM 2015 LỜI CAM ĐOAN Đề tài nghiên cứu tác giả thực hiện, kết nghiên cứu luận án trung thực chưa công bố cơng trình nghiên cứu khác Tất phần kế thừa, tham khảo tham chiếu trích dẫn đầy đủ ghi nguồn cụ thể danh mục tài liệu tham khảo Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 03 năm 2015 Tác giả Nguyễn Thị Thu Hiền LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ cảm ơn chân thành sâu sắc đến - Thầy hướng dẫn khoa học PGS.TS Võ Văn Nhị - Người hết lòng hướng dẫn, bảo, động viên hỗ trợ tác giả hoàn thành luận án - Quý Thầy Cô nhà khoa học giúp đỡ tơi tận tình suốt q trình học tập nghiên cứu trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM - Cơ quan, đồng nghiệp, bạn bè đã tạo điều kiện thời gian đóng góp ý kiến quý báu giúp tác giả hoàn thành nhiệm vụ nghiên cứu - Các cá nhân, đơn vị dành thời gian tham gia, hỗ trợ, giúp đỡ tác giả hồn thành cơng việc khảo sát thực tế Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 03 năm 2015 Tác giả Nguyễn Thị Thu Hiền MỤC LỤC CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CƠNG VÀ CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN KẾ TOÁN KHU VỰC CÔNG 1.1 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU Ở NƯỚC NGỒI 1.1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu báo cáo tài khu vực cơng kế tốn khu vực công 1.1.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu kế tốn dồn tích cho khu vực công nhân tố tác động đến việc cải cách kế tốn khu vực cơng 1.2 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU TRONG NƯỚC 20 1.2.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu BCTC khu vực cơng kế tốn khu vực cơng 21 1.2.2 Tổng quan tình hình nghiên cứu kế tốn dồn tích cho khu vực cơng yếu tố tác động đến việc đổi kế toán khu vực công từ sở tiền sang sở dồn tích 27 1.3 NHẬN XÉT VỀ TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU 29 1.4 KHE HỔNG NGHIÊN CỨU VÀ ĐỊNH HƯỚNG NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ 31 1.4.1 Xác định khe hổng nghiên cứu 31 1.4.2 Định hướng nghiên cứu tác giả 32 KẾT LUẬN CHƯƠNG 33 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG 34 CHO KHU VỰC CÔNG 34 2.1 KHÁI NIỆM VỀ KHU VỰC CƠNG VÀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ ÁP DỤNG CHO KHU VỰC CÔNG 34 2.1.1 Khái niệm khu vực công 34 2.1.2 Tổng quan chuẩn mực kế toán công quốc tế 35 2.1.2.1 Giới thiệu 35 2.2.2.2 Phạm vi áp dụng khơng áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 37 2.2.2.3 Tóm tắt nội dung chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 37 2.2 BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CƠNG THEO KHN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TỐN KHU VỰC CƠNG QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ 38 2.2.1 Khái niệm 38 2.2.2 Phân loại BCTC khu vực công 38 2.2.3 Mục đích báo cáo tài cho mục đích chung khu vực cơng 41 2.2.4 Đặc tính thơng tin trình bày báo cáo tài cho mục đích chung khu vực cơng 42 2.2.5 Các nguyên tắc lập trình bày BCTC cho mục đích chung: 46 2.2.6 Số lượng, nội dung kết cấu báo cáo tài cho mục đích chung khu vực cơng 49 2.2.7 Kỳ kế toán 60 2.2.8 Thời hạn báo cáo 61 2.3 BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CƠNG Ở MỘT SỐ QUỐC GIA VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM 61 2.3.1 Tình hình thực chuyển đổi kế tốn khu vực cơng sang sở dồn tích tình hình vận dụng IPSASs kế tốn khu vực cơng 61 2.3.2 Lựa chọn quốc gia để nghiên cứu học kinh nghiệm 62 2.3.3 Kế tốn khu vực cơng Úc 63 2.3.3.1 Giới thiệu chung 63 2.3.3.2 Nội dung chuẩn mực kế tốn khu vực cơng Úc liên quan đến việc lập trình bày BCTC 64 2.3.4 Kế tốn khu vực cơng Mỹ 65 2.3.4.1 Giới thiệu chung 65 2.3.4.2 Nội dung chuẩn mực kế tốn phủ Mỹ liên quan đến việc lập trình bày BCTC 66 2.3.5 Kế toán khu vực cơng Cộng Hịa Nam Phi 69 2.3.5.1 Giới thiệu chung 69 2.3.5.2 Nội dung chuẩn mực kế toán Cộng hịa Nam Phi khu vực cơng liên quan đến việc lập trình bày, cơng bố BCTC 73 2.3.6 Bài học kinh nghiệm rút cho Việt Nam 75 2.3.6.1 Bài học kinh nghiệm từ việc nghiên cứu chế độ kế tốn khu vực cơng Úc 75 2.3.6.2 Bài học kinh nghiệm từ việc nghiên cứu chế độ kế toán khu vực công Mỹ 76 2.3.6.3 Bài học kinh nghiệm từ việc nghiên cứu chế độ kế tốn khu vực cơng Nam Phi 76 2.4 CÁC LÝ THUYẾT NỀN PHỤC VỤ CHO VIỆC NGHIÊN CỨU LUẬN ÁN 77 2.4.1 Lý thuyết đại diện hay gọi lý thuyết ủy nhiệm (Agency Theory) 77 2.4.2 Lý thuyết Quỹ 78 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2: 80 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 81 3.1 KHUNG NGHIÊN CỨU CỦA LUẬN ÁN 81 3.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ĐỊNH TÍNH 84 3.3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG 86 3.3.1 Xác định nhân tố tác động đến việc cải cách kế toán khu vực cơng sang sở dồn tích cần kiểm định 87 3.3.2 Xác định cơng cụ phân tích để kiểm định nhân tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi kế tốn khu vực cơng sang sở dồn tích 94 3.3.3 Dữ liệu thống kê 97 3.3.4 Xác định kích thước mẫu thang đo 97 3.3.5 Qui trình thực thống kê mơ hình EFA 98 KẾT LUẬN CHƯƠNG 3: 100 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 101 4.1 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 101 4.1.1 Kết nghiên cứu định tính .101 4.1.1.1 Kết nghiên cứu thực trạng BCTC khu vực công 101 4.1.1.2 Kết nghiên cứu tính hữu ích thơng tin BCTC khu vực công áp dụng cho đơn vị HCSN 113 4.1.2 Kết nghiên cứu định lượng (nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến BCTC khu vực công) 115 4.2 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VỀ CHẾ ĐỘ KẾ TỐN, BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CƠNG VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TỐN, BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 132 4.2.1 Đánh giá thực trạng chế độ kế tốn, báo cáo tài khu vực công 132 4.2.1.1 Ưu điểm 132 4.2.1.2 Nhược điểm 133 4.2.2 Đánh giá thực trạng chế độ kế toán HCSN Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp 138 4.2.2.1 Ưu điểm 138 4.2.2.2 Những hạn chế nguyên nhân hạn chế chế độ kế tốn HCSN 139 4.3 BÀN LUẬN VỀ NỘI DUNG HỒN THIỆN BCTC KHU VỰC CÔNG 146 4.3.1 Quan điểm hoàn thiện 146 4.3.2 Định hướng hoàn thiện 147 4.3.3 Bàn luận giải pháp hoàn thiện 149 4.3.3.1 Giải pháp 149 4.3.3.2 Các giải pháp cụ thể để hoàn thiện BCTC khu vực công 170 KẾT LUẬN CHƯƠNG 180 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 182 5.1 KẾT LUẬN 182 5.2 KIẾN NGHỊ 183 5.2.1 Kiến nghị với Quốc Hội 183 5.2.2 Kiến nghị với quan quản lý hành nhà nước 183 5.2.3 Kiến nghị với quan kiểm toán Nhà nước 184 5.3 HẠN CHẾ VÀ HƯỚNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO 184 5.3.1 Những hạn chế luận án 185 5.3.2 Hướng nghiên cứu 185 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT  PHẦN TIẾNG NƯỚC NGOÀI ADP: Ngân hàng phát triển Châu Á (The Asian Development Bank) ASEAN: Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á (Association of Southeast Asian Nations) AFTA: Khu vực Mậu dịch Tự ASEAN (ASEAN Free Trade Area) APEC: Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu Á – Thái Bình Dương (Asia-Pacific Economic Cooperation) CEPT: Chương trình thuế quan ưu đãi có hiệu lực chung (Common Effective Preferential Tariff) IMF: Quỹ tiền tệ quốc tế (International Monetary Fund) FAF: Quỹ kế tốn tài (Financial Accounting Foundation) FASB: Ban chuẩn mực kế tốn tài Mỹ (Financial Accounting Standards Board) FASAC: Hội đồng tư vấn chuẩn mực kế tốn tài (Financial Accounting Standards Advisory Council) GASB: Ban chuẩn mực kế tốn phủ Mỹ (Governmental Accounting Standards Board) GASAC: Hội đồng tư vấn chuẩn mực kế tốn phủ Mỹ (Governmental Accounting Standards Advisory Council) OECD: Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế (Organisation for Economic Cooperation and Development) IPSASs: Chuẩn mực kế toán công quốc tế (International Public Sector Accounting Standards) IPSASB: Hội đồng ban hành chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (International Public Sector Accounting Standards Board) IMF: Quỹ tiền tệ quốc tế (International Monetary Fund) WB: Ngân hàng giới (World Bank) WTO: Tổ chức thương mại giới (World Trade Organization)  PHẦN TIẾNG VIỆT BCTC: Báo cáo tài BTC: Bộ Tài Chính CĐ: Chế độ CĐKT: Chế độ kế toán CMKT: Chuẩn mực kế toán ĐT: Đặc tính HCSN: Hành nghiệp KBNN: Kho bạc nhà nước MT: Mục tiêu NSNN: Ngân sách nhà nước QĐ: Quyết định TT: Thông tư TSCĐ: Tài sản cố định XHCN: Xã hội chủ nghĩa chế độ kế toán HCSN cần thiết phải ban hành Tk riêng phản ánh doanh thu khác chi tiết cho tài khoản cấp là: Thu nhượng bán, lý tài sản cố định thu khác - Chỉ tiêu “Chi phí bán tài sản cố định”: Được tổng hợp từ sổ chi tiết tài khoản 5118, tách riêng phần chi nhượng bán lý tài sản cố định Hiện khoản chi liên quan đến việc bán, lý tài sản cố định đơn vị HCSN ghi nhận vào bên nợ TK 5118, bên nợ TK 5118 dùng ghi nhận chung với khoản chi phí khác xảy đơn vị HCSN Do đó, để trình bày thơng tin báo cáo kết hoạt động theo đề xuất tác giả chế độ kế tốn HCSN cần thiết phải ban hành Tk riêng phản ánh chi phí khác độc lập hoàn toàn tài khoản doanh thu khác chi tiết cho tài khoản cấp là: Chi phí nhượng bán, lý tài sản cố định chi phí khác - Chỉ tiêu “Thu nhập khác”: Được tổng hợp từ sổ chi tiết tài khoản 5118, tách riêng phần thu nhập hoạt động khác loại trừ hoạt động nhượng bán, lý TSCĐ Hiện khoản thu liên quan đến việc thu khác, xảy không thường xuyên đơn vị HCSN ghi nhận vào bên có TK 5118, ngồi bên có TK 5118 dùng ghi nhận chung với khoản doanh thu nhượng bán lý TSCĐ đơn vị HCSN Do đó, để trình bày thông tin báo cáo kết hoạt động theo đề xuất tác giả chế độ kế tốn HCSN cần thiết phải ban hành TK riêng phản ánh chi phí khác chi tiết cho tài khoản cấp là: Thu nhượng bán, lý tài sản cố định thu khác - Chỉ tiêu “Chi phí khác”: Được tổng hợp từ sổ chi tiết tài khoản 5118, tách riêng phần chi cho hoạt động khác loại trừ chi cho nhượng bán lý TSCĐ Hiện khoản chi liên quan đến chi phí xảy không thường xuyên đơn vị HCSN ghi nhận vào bên nợ TK 5118, bên nợ TK 5118 dùng ghi nhận chung với khoản chi phí nhượng bán, lý TSCĐ đơn vị HCSN Do đó, để trình bày thơng tin báo cáo kết hoạt động theo đề xuất tác giả chế độ kế tốn HCSN cần thiết phải ban hành TK riêng phản ánh chi phí khác độc lập hồn tồn tài khoản chi phí khác chi tiết cho tài khoản cấp là: Chi phí nhượng bán, lý tài sản cố định chi phí khác - Chỉ tiêu “Thặng dự thâm hụt từ hoạt động khác”: Chỉ tiêu tính cách lấy doanh thu từ nhượng bán, lý TSCĐ – (trừ) chi phí từ nhượng bán, lý TSCĐ + Doanh thu khác – Chi phí khác Nếu thặng dư tiêu trình bày dạng số dương, thâm hụt tiêu trình bày dạng số âm - Chỉ tiêu “Thặng dư (thâm hụt) kỳ”: Chỉ tiêu tính cách lấy Thặng dư thâm hụt từ hoạt động thông thường + thặng dư thâm hụt từ hoạt động khác Nếu thặng dư tiêu trình bày dạng số dương, thâm hụt tiêu trình bày dạng số âm Mẫu báo cáo kết hoạt động Tỉnh, Bộ: ………… Đơn vị: …………… Địa chỉ: …………… BÁO CÁO TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG Tháng, Quý, Năm Chỉ tiêu I Doanh thu hoạt động Thu từ thực công việc cơng Thuế, phí, tiền phạt, cấp phép (Các khoản thu giữ đơn vị công) Thu từ hoạt động trao đổi Thu chuyển giao từ quan phủ Thu tài Thu khác từ hoạt động thơng thường … II Chi phí hoạt động Chi lương, thưởng Năm Năm trước Thuyết Hoạt Hoạt Hoạt Tổng minh Tổng Hoạt động động Cộng động… động… Cộng … … Chi biếu tặng, chi chuyển giao Chi tiêu dùng cho hoạt động Chi phí khấu hao tài sản hữu hình vơ hình Chi biếu tặng, chi chuyển giao Chi tiêu dùng cho hoạt động thường xuyên Chi phí tài Chi phí khác từ hoạt động thơng thường … III Thặng dư (thâm hụt) từ hoạt động thông thường Thu nhập bán tài sản cố định Chi phí bán tài sản cố định Thu nhập khác Chi phí khác IV Tổng dư (thâm hụt) từ hoạt động khác V Thặng dư (thâm hụt) kỳ Lập, Ngày tháng năm PHỤ LỤC Mẫu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ đơn vị HCSN Tỉnh, Bộ: ………… Đơn vị: …………… Địa chỉ: …………… BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ Tháng, Quý, Năm TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG THÔNG THƯỜNG Thu tiền từ hoạt động thông thường Tiền thu từ hoạt động nghiệp Tiền thu từ hoạt động sxkd dịch vụ Nhận biếu tặng Lợi tức nhận Các khoản khác Chi tiền cho hoạt động thông thường Trả người lao động Trả người cung cấp Trả lợi tức Trả khoản khác Tiền thu từ hoạt động thông thường TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Thuyết Minh Năm Nay Năm trước 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH Thu tiền vay Trả tiền vay Tiền nộp ngân sách Trả lợi tức cho Chính phủ … Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền kỳ Tiền tương đương tiền đầu kỳ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ Lập, ngày tháng năm Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc PHỤ LỤC Đơn vị báo cáo: Địa chỉ: BẢN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Năm I- Thơng tin chung 1- Lĩnh vực kinh doanh 2- Đơn vị chủ quản 3- Ngành nghề kinh doanh 4- Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp năm tài có ảnh hưởng đến báo cáo tài II- Kỳ kế tốn, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán 1- Kỳ kế toán năm (bắt đầu từ ngày / / kết thúc vào ngày / / ) 2- Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán III- Chuẩn mực Chế độ kế toán áp dụng 1- Chế độ kế toán áp dụng 2- Tuyên bố việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán 3- Hình thức kế tốn áp dụng IV- Các sách kế toán áp dụng 1- Nguyên tắc ghi nhận khoản tiền khoản tương đương tiền Phương pháp chuyển đổi đồng tiền khác đồng tiền sử dụng kế toán 2- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho; - Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho; - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho; - Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 3- Nguyên tắc ghi nhận khấu hao TSCĐ bất động sản đầu tư: - Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ (hữu hình, vơ hình, th tài chính); - Phương pháp khấu hao TSCĐ (hữu hình, vơ hình, th tài chính) 4- Nguyên tắc ghi nhận khấu hao bất động sản đầu tư - Nguyên tắc ghi nhận bất động sản đầu tư; - Phương pháp khấu hao bất động sản đầu tư 5- Nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tư tài chính: - Các khoản đầu tư vào cơng ty con, cơng ty liên kết, vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát; - Các khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn; - Các khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn khác; - Phương pháp lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn 6- Nguyên tắc ghi nhận vốn hóa khoản chi phí vay: - Nguyên tắc ghi nhận chi phí vay; - Tỷ lệ vốn hóa sử dụng để xác định chi phí vay vốn hóa kỳ; 7- Nguyên tắc ghi nhận vốn hóa khoản chi phí khác: - Chi phí trả trước; - Chi phí khác; - Phương pháp phân bổ chi phí trả trước ; - Phương pháp thời gian phân bổ lợi thương mại 8- Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả 9- Nguyên tắc phương pháp ghi nhận khoản dự phòng phải trả 10- Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu: - Nguyên tắc ghi nhận vốn đầu tư chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, vốn khác chủ sở hữu - Nguyên tắc ghi nhận chênh lệch đánh giá lại tài sản - Nguyên tắc ghi nhận chênh lệch tỷ giá - Nguyên tắc ghi nhận lợi nhuận chưa phân phối 11- Nguyên tắc phương pháp ghi nhận doanh thu: - Doanh thu bán hàng; - Doanh thu cung cấp dịch vụ; - Doanh thu hoạt động tài chính; - Doanh thu hợp đồng xây dựng 12 Nguyên tắc phương pháp ghi nhận chi phí tài 13 Nguyên tắc phương pháp ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 14- Các nghiệp vụ dự phịng rủi ro hối đối 15- Các ngun tắc phương pháp kế toán khác V- Báo cáo thay đổi tài sản thuần/vốn chủ sở hữu Vốn Khoản mục đóng góp Số dư đầu kỳ năn trước Do thay đổi sách kế tốn Số dư đầu kỳ năn trước tính lại Thặng dư (thâm hụt) từ việc đánh giá lại tài sản Chênh lệch chuyển đổi tiền tệ Lãi (lỗ) chưa phản ánh báo cáo kết hoạt động Số dư đầu kỳ Thặng dư (thâm hụt) từ việc đánh giá lại tài sản Chênh lệch chuyển đổi tiền tệ Lãi (lỗ) chưa phản ánh báo cáo kết hoạt động Số dư cuối kỳ Tăng Tăng (giảm) (giảm) do đánh chuyển giá lại đổi tiền Thặng dư (thâm hụt) lũ kế Tổng số VI- Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng cân đối kế tốn VII- Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh VIII- Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ IX- Những thông tin khác 1- Những khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết thông tin tài khác: …………… 2- Những kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm:……………………… 3- Thơng tin bên liên quan:…………………………………………………… 4- Thông tin so sánh (những thay đổi thông tin báo cáo tài niên độ kế tốn trước): ………………………………………………………… 5- Thông tin hoạt động liên tục: …………………………………… ………… 6- Những thông tin khác (3) Lập, ngày tháng năm Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tham khảo tiếng Việt Bộ tài chính, 2006 Chế độ kế tốn hành nghiệp Hà Nội: Nhà xuất Tài Chính Bộ tài chính, 2007 Hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Hà Nội: Lưu hành nội Bộ tài chính, 2007 Tài liệu hội thảo định hướng lộ trình áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào Việt Nam Hà Nội: Lưu hành nội Bộ tài chính, 2010 Thơng tư 185/2010/TT-BTC Hà Nội Bộ tài chính, 2011 Tài liệu hội thảo hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế lộ trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam Hà Nội: Lưu hành nội Bộ môn kế tốn tài trường Đại học Kinh Tế Thành phố Hồ Chí Minh, 2007 Kế tốn đơn vị hành nghiệp TP.HCM: Nhà xuất lao động xã hội Bùi Văn Mai, 2007 Định hướng, giải pháp lộ trình ban hành chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam phù hợp với chuẩn mực kế tốn cơng Quốc Tế Hội thảo khoa học: Định hướng lộ trình áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào Việt Nam Bộ Tài Chính Chính phủ, 2004 Nghị định 128/2004/NĐ-CP Hà Nội Chính phủ, 2006 Nghị định 43/2006 Hà nội 10 Chính phủ, 2005 Nghị định 130/2005 Hà nội 11 Đặng Thái Hùng, 2011 Khả vận dụng chuẩn mực kế tốn Cơng Quốc Tế để xây dựng chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam, phương án tiếp cận đưa chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào Việt Nam phù hợp với điều kiện thực tế Hội thảo khoa học: Hệ thống chuẩn mực kế toán cơng quốc tế lộ trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam Hà Nội, Bộ Tài Chính 12 Đậu Thị Kim Thoa, 2012 Hồn thiện hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho đơn vị hành nghiệp Việt Nam theo định hướng tiếp cận chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Luận văn thạc sĩ Trường Đại Học Kinh Tế Tp.HCM 13 Đinh Phi Hổ, 2012, Phương pháp nghiên cứu định lượng Tp.HCM: Nhà xuất Phương Đông 14 Hà Phước Vũ, 2014 Hệ thống Báo cáo tài đơn vị hành nghiệp Việt Nam – Nhìn từ chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế trình bày báo cáo tài Hội thảo khoa học: Kế tốn khu vực cơng Tại Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế tồn cầu.Trường Đại Học Kinh Tế Tp.HCM, 2014 15 Hà Thị Ngọc Hà, 2008, Chế độ kế tốn hành nghiệp chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế: Khoảng cách việc cần làm.Tạp chí kế tốn, Hà Nội 2008 16 Hà Thị Ngọc Hà, 2011 Sửa đổi, bổ sung chế độ kế tốn Hành nghiệp ban hành theo Thơng tư số 185 Tạp chí Kiểm tốn Số 2, Tr 5458 17 Phạm Rin, 2006 Hồn thiện kế tốn chênh lệch tỷ giá hối đoái đơn vị hành nghiệp Tạp chí kế tốn, 2006 18 Phạm Quang Huy, 2010 Tìm hiểu kế tốn khu vực công số quốc gia học kinh nghiệm cho Việt Nam Tạp chí kiểm tốn số tháng năm 2010 19 Phạm Quang Huy, 2014 Hoàn thiện hệ thống kế toán thu chi ngân sách Việt Nam Luận án tiến sĩ trường Đại Học Kinh Tế TPHCM 20 Phạm Rin, 2006 Những nội dung chế độ kế tốn hành nghiệp theo định 19 Hà Nội: Tạp chí kế tốn 21 Phạm Thị Minh Tuệ, 2011 Để thơng tin kế tốn khu vực cơng đáp ứng u cầu tiến trình mở cửa hội nhập quốc tế Hà Nội: Tạp chí Thanh tra tài Số 110 tr 19-20 22 Phạm Văn Đăng cộng sự, 2011 Kế toán nhà nước TP.HCM: Nhà xuất tài 23 Phan Thị Thúy Quỳnh, 2012 Thiết lập hệ thống báo cáo tài áp dụng cho đơn vị hành nghiệp Việt Nam Luận văn thạc sĩ Trường Đại Học Kinh tế TP.HCM 24 Lê Thị Cẩm Hồng, 2013 Xây dựng hồn thiện hệ thống báo cáo tài áp dụng cho đơng vị hành nghiệp Việt Nam theo định hướng Chuẩn mực Kế tốn cơng Quốc tế Luận văn thạc sĩ Trường Đại Học Kinh Tế Tp.HCM 25 Mai Thị Hoàng Minh, 2008 Cần thiết ban hành chuẩn mực Kế tốn cơng Bài báo khoa học Tạp chí Kế tốn Việt Nam Hà Nội số 69 tháng 12/2008 26 Mai Thị Hoàng Minh, 2014 Vận dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế để trình bày báo cáo tài nhà nước theo mơ hình tổng kế toán nhà nước Hội thảo khoa học: Kế tốn khu vực cơng Tại Việt Nam tiến trình hội nhập kinh tế toàn cầu.Trường Đại Học Kinh Tế Tp.HCM, 2014 27 Nguyễn Chí Hiếu, 2010 Thiết lập hệ thống tài khoản báo cáo tài điều kiện áp dụng chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế vào đơn vị hành nghiệp TP.HCM: Luận văn thạc sỹ trường Đại học Kinh tế TP.Hồ Chí Minh 28 Nguyễn Đình Thọ & Nguyễn Thị Mai Trang (2009), Nghiên cứu khoa học quản trị kinh doanh, Nhà xuất Thống Kê 29 Nguyễn Đình Thọ (2011), Phương pháp nghiên cứu khoa học kinh doanh – thiết kế thực hiện, Nhà xuất Lao Động Xã Hội 30 Nguyễn Văn Hồng, 2007 Hoàn thiện hệ thống kế toán nhà nước Luận án tiến sĩ Trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM 31 Vũ Hữu Nam, 2011 Kế toán Nhà nước: Những vấn đề cần giải đến 2015 Tạp chí Kế tốn – Kiểm Tốn (VAA) số 4/2011Trang 6-8 32 Vụ chế độ kế toán, 2011 Nội dung, lộ trình nghiên cứu, xây dựng, ban hành cơng bố chuẩn mực kế tốn cơng áp dụng Việt Nam đến năm 2016 Văn hành Hà Nội, Bộ Tài Chính 33 Quốc hội, 2003 Luật Kế toán Hà nội 34 Quốc hội, 2002 Luật Ngân sách Hà nội Tài liệu tham khảo tiếng Anh ACCA, 2010 Setting high professional standards for public services around the world Hà Nội Abdul Khan and Stephen Mayes, 2009 Transition to Accrual Accounting Tài liệu IMF Andrei-Răzvan Crişan, 2014 Governmental financial reports: between variety and integration Cross-Cultural Management Journal Volume XVI, Issue (5) / 2014 Ali Rkein, 2008 Accrual accounting and public sector reform: Northern Territory experience Luận án tiến sĩ Charles Darwin University Aurelia Ştefănescu, Eugeniu Ţurlea, 2011 Accrual accounting, foundation for the financial reporting into the public sector entities Annales Universitatis Apulensis Series Oeconomica, 13(2), 2011 Carlin Tyrone M, 2003 Accrual Accounting & Financial Reporting in the Public Sector: Reframing the Debate MGSM working papers in management Macquarie University Caroline Aggestam - Pontoppidan, 2012 12th Annual Public Sector OECD Accruals Symposium The Journal of Government Financial Management.Vol 61 pp.50-51 Carmen Cretu cộng sự, 2011 Presentation of Financial Statements According to IPSAS - a Challenge for Professional Accountants The 6Th edition of the international conference European integration realies and perfective Calu Daniela Artemisa, Pitulice Ileana Cosmina, Dumitru Madalina, Gorgan Catalina, 2008 Empirical Survey Regarding the Presentation of General Purpose Financial Statements of the Public Sector Entities Administratie si Management Public Vol 11 pp 105-120 10 Colin C, 2010 Understanding the needs of users of public sector financial reports: how far have we come? International review of business research vol no pp 70 – 81 11 Chan J.L, 2005 IPSAS and Government Accounting Reform in Developing Countries Title (Mc 006) pp.1–13 12 Cristina Silvia Nistora, Adela Deaconu, Codruta Mare The influence of environmental factors on the evolution of Romanian public accounting Journal of Business Economics and Management, ISSN 1611-1699, 09 May 2013 13 Hair JF (2010), Multivatiate data analysis, Prentice Hall 14 Harun Harun & Haryono Kamase, 2012 Accounting Change and Institutional Capacity : The case of a Provincial Government in Indonesia AABFJ Volume no.2 artical Copyright 2012 Australasian Accounting Business and Finance Journal and Authors 15 Harun Harun, 2012 Public sector accounting reform in Indonesian PostSaharto Era Luận án tiến sĩ trường The University of Waikato 16 IMF, 2009 Transition to Accrual Accounting Technical notes and manuals of International Monetary Fund 17 IPSASB, 2014 International public sector accounting standards board fact sheet.< http://www.ifac.org/public-sector/publications-resources> 18 Lê Thị Nha Trang, 2012 Application of ipsas standards to the vietnamese government accounting and financial statements Luận văn thạc sỹ University Of Tampere 19 Lüder Klaus A contingency model of governmental accounting innovations in the politicaladministrative environment Research in Governmental and Non-Profit Accounting, Vol 7, pp.99-127 20 Mark Christensen, 2009 New South Wales Public Sector Accrual Accounting: Why did it happend and Has it mattered Luận án tiến sĩ trường đại học The University of Adelaide 21 Maria Kapadis Colin.C, 2010 Public sector financial reporting: A user needs study in Cycrup As Printxpress Ltd, Cycrup 22 Ouda Hassan, 2004 Basic Requirements Model For Successful implementation Of Accrual Accounting In The Public Sector International Consortium on Governmental Financial Management Public Fund Digest volume IV, No 1, 2004 23 Ouda Hassan, 2008 Transition barriers of accrual accounting in the public sector of developed and developing countries: statistical analyses with special focus on The Netherlands and Egypt Comparative international govermental Accounting research Imprensa Da Universidade De Coimbra 24 Phetphrairin Upping Judy Olive, 2011 Accounting change model for the public sector: adapting luder's model for developing countries International Review of Business Research Papers Vol No January 2011 Pp 364 – 380 25 Janet Mack, 2006 Reflections on the Theoretical Underpinnings of the General Purpose Financial Reports of Australian Government departments Accounting, Auditing and Accountability Journal 19(4):pp 592-612 26 Janet Mack, 2010 An Investigation of The Information Requirements of Users of Australian Public Sector Financial Reports Luận án tiến sỹ đại học Philosophy Australian University 27 Susan M.Newberry, 2002 New Zealand's Public Sector Financial Management System: Financial Resourse Erosion in Government Departmentds Luận án tiền sĩ trường the University of Canterbury 28 Susana Magarida Faustino Jorge, 2003 Local Government Accounting in Portugal in Comparative – International Perspective Luận án tiến sĩ trường The University of BirmingHam 29 Yasuhiro Yamada, 2007 Objectives of Financial Reporting and Their Problems in Governmental Accounting Government Auditing Review volume14 march 2007 30 Zhang G, 2005 Environmental Factors in China's Financial Accounting Development since 1949 Luân án Tiến Sĩ trường Erasmus University Rotterdam 31 Wise Victoria Jane, 2004 Consolidation accounting issues in the Australian public sector Luận án tiến sĩ trường Victoria University of Technology ... Báo cáo thường niên khu vực công gồm Báo cáo thu nhập chi phí; Báo cáo tình hình tài sản nợ phải trả; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Báo cáo hịa hợp dự tốn ngân sách tình hình thực tài Các báo cáo. .. tin báo cáo tài cho mục đích chung khu vực cơng Việt Nam, xu hướng kế tốn khu vực cơng ii quốc gia giới nhân tố tác động đến việc cải cách kế toán khu vực cơng Việt Nam để kế tốn khu vực cơng Việt. .. THUYẾT VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG 34 CHO KHU VỰC CÔNG 34 2.1 KHÁI NIỆM VỀ KHU VỰC CÔNG VÀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ ÁP DỤNG CHO KHU VỰC CƠNG 34 2.1.1 Khái niệm khu vực công