TỔNG QUAN VỀ CÁC NGHIÊN CỨU
Tổng quan tình hình nghiên cứu ở nước ngoài
- Các nghiên cứu liên quan đến minh bạch thông tin tài chính nói chung
Nghiên cứu của Jeffrey và Marie (2003) phát triển một mô hình để xem xét ảnh hưởng của các yếu tố văn hóa, quốc gia và doanh nghiệp đến việc công bố thông tin tài chính, được kiểm nghiệm qua mẫu doanh nghiệp từ 33 quốc gia Kết quả hồi quy cho thấy việc công bố thông tin tài chính bị ảnh hưởng bởi các yếu tố văn hóa, hệ thống quốc gia và doanh nghiệp Sự khác biệt trong các thành phần của mô hình giải thích sự khác nhau trong việc công bố thông tin giữa các doanh nghiệp ở các quốc gia khác nhau cũng như trong cùng một quốc gia Quyết định công bố thông tin tài chính của doanh nghiệp là một quá trình phức tạp, chịu tác động từ nhiều yếu tố thuộc về quốc gia và doanh nghiệp.
Bushman và cộng sự (2004) đã đánh giá ảnh hưởng của pháp luật và kinh tế đến tính minh bạch thông tin doanh nghiệp, phân tích theo hai nhóm: minh bạch thông tin tài chính và minh bạch thông tin quản trị Kết quả cho thấy minh bạch tài chính chủ yếu liên quan đến kinh tế quốc gia, trong khi minh bạch quản trị phụ thuộc vào pháp luật Tính minh bạch quản trị cao hơn ở các nước có hệ thống pháp luật hiệu quả, ngược lại, tính minh bạch tài chính cao hơn ở những quốc gia có tỷ lệ sở hữu doanh nghiệp và ngân hàng nhà nước thấp Nghiên cứu sử dụng phương pháp thống kê mô tả các yếu tố liên quan đến tính minh bạch và trình bày các thước đo để đánh giá tính minh bạch của báo cáo tài chính, xem xét qua 5 nhóm nhân tố: mức độ công bố thông tin tài chính, mức độ công bố thông tin quản trị, nguyên tắc kế toán áp dụng, thời gian công bố báo cáo tài chính, và chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính.
Cheung và cộng sự (2005) đã nghiên cứu mức độ công khai và minh bạch tài chính của các công ty niêm yết tại Hồng Kông và Thái Lan, sử dụng bảng khảo sát dựa trên nguyên tắc quản trị của OECD Nghiên cứu xác định hai nhóm nhân tố ảnh hưởng đến công bố thông tin: nhân tố tài chính (bao gồm quy mô công ty, đòn bẩy tài chính, kết quả tài chính, tài sản đảm bảo và hiệu quả sử dụng tài sản) và nhân tố quản trị công ty (mức độ tập trung quyền sở hữu, cơ cấu và quy mô HĐQT) Kết quả cho thấy nhóm nhân tố tài chính ảnh hưởng đến mức độ công bố thông tin ở Hồng Kông nhưng không ở Thái Lan, trong khi nhân tố quản trị công ty lại có tác động lớn hơn đến mức độ công bố thông tin tại Thái Lan Điều này chỉ ra rằng quản trị công ty tốt có thể cải thiện công bố và minh bạch thông tin, đặc biệt ở các thị trường kém phát triển như Thái Lan.
- Các nghiên cứu liên quan đến minh bạch TTTC khu vực công nói riêng
Nghiên cứu của Chan (2006) về cải cách hệ thống kế toán công tại các nước đang phát triển chỉ ra rằng hệ thống này có vai trò quan trọng trong việc nâng cao trách nhiệm giải trình và tính minh bạch thông tin của chính phủ Để thực hiện cải cách, các quốc gia cần chuyển đổi từ cơ sở kế toán tiền mặt sang cơ sở kế toán dồn tích, áp dụng các tiêu chuẩn IPSAS Kết quả cải cách phụ thuộc vào sự hỗ trợ của lãnh đạo cấp cao và nguồn tài chính Trong khi đó, Yasuhiro Yamada (2007) phân tích mục tiêu báo cáo tài chính (BCTC) của các tổ chức chính quyền tại Mỹ và Nhật Bản, nhấn mạnh rằng mặc dù cả hai đều hướng đến trách nhiệm giải trình và cung cấp thông tin hữu ích, nhưng lại khác biệt trong nhận thức của người dân về việc nộp thuế Người dân Mỹ quan tâm đến hiệu quả sử dụng thuế và yêu cầu thông tin giải trình, trong khi người dân Nhật Bản ít quan tâm hơn đến cách thức sử dụng thuế mà vẫn chấp nhận nghĩa vụ nộp thuế.
Tại Mỹ, công chúng rất coi trọng việc sử dụng thông tin, dẫn đến nhu cầu cao về thông tin báo cáo tài chính công (TTBCTC) từ khu vực công Ngược lại, ở Nhật Bản, người dân không đặt ra yêu cầu cao về trách nhiệm giải trình của chính phủ, và báo cáo tài chính công chủ yếu tập trung vào việc cung cấp thông tin cho các quyết định của cán bộ và lãnh đạo Tác giả đề xuất rằng Nhật Bản nên đặt mục tiêu cung cấp thông tin nhằm đánh giá trách nhiệm giải trình là ưu tiên hàng đầu trong tương lai của báo cáo tài chính công.
Bakar và cộng sự (2011) phân tích cơ hội và thách thức cho Malaysia trong việc nâng cao tính minh bạch và trách nhiệm giải trình, học hỏi từ các quốc gia phát triển như Anh và Mỹ Nghiên cứu chỉ ra rằng để đo lường hiệu quả trong việc này, cần có các chỉ tiêu rõ ràng, giúp xếp hạng các cơ quan chính phủ thông qua chỉ số KPI (Key Performance Indicators) Chỉ số này đánh giá hiệu quả dịch vụ, nguồn nhân lực và sự hài lòng của khách hàng Nghiên cứu kết luận rằng khu vực công ở Malaysia đang thúc đẩy minh bạch và có khả năng cải thiện trong tương lai, với điều kiện phải khắc phục các chính sách lỗi thời và quyết tâm vượt qua khó khăn để đạt được mục tiêu.
Cristina Silvia Nistora và cộng sự (2013) nghiên cứu ảnh hưởng của các nhân tố môi trường đến sự phát triển kế toán khu vực công tại Romania, một quốc gia đang phát triển Nghiên cứu chỉ ra năm nhân tố chính gồm Môi trường Pháp lý, Chính trị, Kinh tế, Văn hóa và Giáo dục, với sự tương tác và ảnh hưởng lẫn nhau giữa chúng Hệ thống chính trị tác động đến hệ thống kinh tế, trong khi cải cách kế toán phải đáp ứng nhu cầu của người sử dụng thông tin Sự kết nối giữa các nhân tố pháp lý và kinh tế quyết định cấu trúc hệ thống kế toán Văn hóa xã hội ảnh hưởng đến chính sách kế toán và sự phát triển của nó, gắn liền với giáo dục, nhân tố có vai trò quan trọng trong lý thuyết và thực hành kế toán Những kết quả này có thể được áp dụng cho các quốc gia khác có đặc điểm tương đồng.
Citra Sukmadilaga và cộng sự (2015b) đã tiến hành nghiên cứu mức độ công bố thông tin trong Hiệp hội các quốc gia Đông Nam Á (ASEAN) dựa trên báo cáo tài chính (BCTC) năm 2012-2013 của chính phủ Dữ liệu được thu thập từ danh sách của IPSAS, với Indonesia và Malaysia là hai quốc gia khảo sát Kết quả phân tích thống kê mô tả cho thấy, mặc dù Indonesia có mức độ công bố thông tin cao hơn Malaysia (khoảng 16% so với dưới 10%), nhưng cả hai quốc gia đều có mức độ công bố thông tin tài chính thấp Nghiên cứu đề xuất rằng chính phủ Indonesia và Malaysia cần nỗ lực nâng cao mức độ công bố thông tin và cải thiện chất lượng BCTC, nhằm thu hẹp khoảng cách giữa các chuẩn mực kế toán hiện hành và IPSAS Hơn nữa, nghiên cứu chỉ dừng lại ở phương pháp thống kê mô tả và khảo sát tại hai quốc gia, mở ra hướng nghiên cứu tiếp theo để kiểm tra mối quan hệ giữa mức độ công bố thông tin tài chính và hoạt động của chính phủ như ý kiến kiểm toán và chỉ số quản trị.
Tổng quan tình hình nghiên cứu trong nước
Các nhà nghiên cứu trong nước đã chọn lĩnh vực nghiên cứu phù hợp với thực tiễn văn hóa, kinh tế và pháp luật tại Việt Nam Họ xác định các yếu tố ảnh hưởng đến minh bạch thông tin tài chính và đề xuất các biện pháp hiệu quả nhằm nâng cao tính minh bạch này cho Việt Nam.
- Các nghiên cứu liên quan đến minh bạch thông tin tài chính nói chung
Nguyễn Thị Minh Tâm (2009) nhấn mạnh rằng tính minh bạch trong hoạt động doanh nghiệp và ngân hàng là yếu tố then chốt cho sự phát triển bền vững và gia tăng giá trị doanh nghiệp Hệ thống kế toán - kiểm toán đóng vai trò thiết yếu trong việc đảm bảo minh bạch quản lý công ty Tuy nhiên, thông tin tài chính tại Việt Nam chưa thực sự minh bạch do thiếu sự chú trọng đến báo cáo tài chính và việc tuân thủ chuẩn mực kế toán quốc tế Để cải thiện tình hình, tác giả đề xuất hoàn thiện công tác kế toán - kiểm toán và nâng cao chất lượng trên thị trường chứng khoán Nguyễn Đình Hùng (2010) xác định hệ thống kiểm soát minh bạch thông tin tài chính của các công ty niêm yết bao gồm sáu thành phần chính, với mối quan hệ tương hỗ giữa chúng Nghiên cứu của ông nhằm đánh giá thực trạng và đưa ra giải pháp tăng cường minh bạch thông tin tài chính Phạm Quang Huy (2013) khẳng định thông tin là cầu nối quan trọng giúp người sử dụng ra quyết định và cần đảm bảo tính minh bạch và trách nhiệm giải trình Ông đề xuất chín nguyên tắc về minh bạch và trách nhiệm giải trình, cung cấp cơ sở cho các tổ chức áp dụng nhằm nâng cao tính minh bạch trong hoạt động kinh doanh.
Lê Thị Mỹ Hạnh (2015) đã phát triển mô hình quan hệ giữa các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ minh bạch thông tin tài chính (TTTC) của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam, bao gồm yếu tố tài chính như quy mô công ty, đòn bẩy tài chính, lợi nhuận, hiệu quả sử dụng tài sản và công ty kiểm toán, cùng với yếu tố quản trị công ty như cơ cấu và quy mô Hội đồng quản trị (HĐQT) cũng như sự kiêm nhiệm giữa chủ tịch HĐQT và tổng giám đốc Tác giả cũng chỉ ra rằng còn nhiều yếu tố khác, như ngành nghề kinh doanh, mức độ tập trung quyền sở hữu, trình độ kế toán trưởng, trình độ Ban giám đốc, tính độc lập của thành viên HĐQT và các yếu tố bên ngoài như hệ thống pháp luật, văn hóa, chính trị, ảnh hưởng đến mức độ minh bạch TTTC nhưng chưa được đưa vào mô hình Nghiên cứu còn so sánh mức độ minh bạch TTTC của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Thái Lan và Hồng Kông, từ đó rút ra bài học kinh nghiệm cho Việt Nam; đồng thời đánh giá thực trạng minh bạch TTTC của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam và đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao mức độ minh bạch TTTC cho các chủ thể tham gia.
- Các nghiên cứu liên quan đến minh bạch TTTC khu vực công nói riêng
Nghiên cứu của Nguyễn Văn Hồng (2007) đã đánh giá các ưu nhược điểm trong việc áp dụng kế toán tại các đơn vị được tài trợ bởi NSNN, như cơ quan Dự trữ quốc gia và bảo hiểm xã hội, nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán nhà nước phục vụ quản lý tài chính hiệu quả Phương pháp duy vật biện chứng được sử dụng để nghiên cứu các chế độ kế toán ở Việt Nam trong quá khứ và định hướng tương lai Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng cần hợp nhất các chế độ kế toán nhà nước thành một chế độ duy nhất, đồng thời thông tin tài chính nhà nước phải có khả năng so sánh quốc tế và từng bước áp dụng các chuẩn mực kế toán công toàn cầu.
Phạm Quang Huy (2014) nhấn mạnh rằng để thu hút sự chú ý của các nhà đầu tư toàn cầu, bức tranh tài chính của Việt Nam cần phải rõ ràng, minh bạch và có thể so sánh được với các tiêu chuẩn quốc tế Việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế sẽ nâng cao tính toàn diện, công khai và minh bạch của báo cáo tài chính, giúp cải thiện quyết định quản lý tài sản và hỗ trợ quản trị theo kết quả công việc Kết quả khảo sát cho thấy đa số người tham gia đồng ý rằng Việt Nam cần tăng cường tính minh bạch và trách nhiệm giải trình, đồng thời chuyển sang kế toán trên cơ sở dồn tích để đáp ứng yêu cầu này Đặc biệt, 95,48% người được khảo sát cho rằng thông tin tài chính cần phải minh bạch và rõ ràng, khẳng định sự cần thiết phải minh bạch hóa thông tin tài chính công Nghiên cứu cũng đề xuất tham gia vào các tổ chức đánh giá quốc tế như Tổ chức hợp tác ngân sách quốc tế (IBP) với chỉ số minh bạch ngân sách (Open Budget Index - OBI) Cuối cùng, nền tài chính công Việt Nam cần cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, đảm bảo tính minh bạch về tài sản và nợ phải trả, cũng như tăng cường tính nhất quán và khả năng so sánh của báo cáo tài chính.
Trần Minh Dạ Hạnh (2014) đã nghiên cứu tính minh bạch thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) của các đơn vị sự nghiệp công lập, đặc biệt là các trường đại học và cao đẳng công lập Nghiên cứu đã hệ thống hóa lý thuyết liên quan đến BCTC và chất lượng của chúng, đồng thời xây dựng bảng câu hỏi khảo sát để đánh giá tính minh bạch và chất lượng BCTC Tác giả cũng đã đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao tính minh bạch, tập trung vào các khía cạnh như chứng từ, tài khoản và BCTC Tuy nhiên, nghiên cứu chỉ sử dụng phương pháp định tính và chưa tìm ra mô hình định lượng phù hợp, với phạm vi nghiên cứu giới hạn tại các trường công lập ở TP.HCM.
Kết quả nghiên cứu của Nguyễn Thị Thu Hiền (2015) cho thấy khu vực công
Hiện nay, Việt Nam đang đối mặt với nhiều chế độ kế toán song song, dẫn đến báo cáo tài chính (BCTC) của các đơn vị công trở nên rườm rà và phức tạp, chưa đáp ứng nhu cầu thông tin của công chúng Nghiên cứu chỉ ra rằng BCTC cần hướng đến việc giải trình trách nhiệm và hỗ trợ ra quyết định, đồng thời phải được công bố công khai trên các phương tiện thông tin đại chúng Kết quả khảo sát cho thấy 79% người tham gia không đồng ý rằng BCTC khu vực công hiện tại là minh bạch Để cải thiện tính minh bạch của BCTC khu vực công, cần thiết phải chuyển đổi từ cơ sở ghi nhận chi ngân sách sang cơ sở dồn tích, đồng thời các đơn vị sử dụng ngân sách cần công khai thông tin và tổ chức kế toán một cách rõ ràng Nghiên cứu cũng xác định sáu yếu tố ảnh hưởng đến cải cách kế toán khu vực công tại Việt Nam, bao gồm môi trường pháp lý, văn hóa, giáo dục, quốc tế, kinh tế và chính trị Mục tiêu của cải cách này là đảm bảo BCTC khu vực công cung cấp thông tin trung thực, hữu ích và phù hợp với thông lệ quốc tế.
Cao Thị Cẩm Vân (2016) nghiên cứu các nguyên nhân làm chậm tiến trình xây dựng chuẩn mực kế toán công tại Việt Nam, đồng thời đề xuất các điều kiện tiền đề cần thiết để áp dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế phù hợp với bối cảnh chính trị, kinh tế và văn hóa của Việt Nam Tác giả đã rút ra bài học từ việc xây dựng chuẩn mực kế toán công của Mỹ, Canada và Nam Phi, với mục tiêu áp dụng IPSAS cho các đơn vị công được tài trợ bằng ngân sách nhà nước Nghiên cứu khẳng định rằng việc xây dựng chuẩn mực kế toán công dựa trên cơ sở pháp lý sẽ nâng cao tính minh bạch và trách nhiệm giải trình của các đơn vị sử dụng ngân sách Luận án xác định sáu nhóm nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng chuẩn mực kế toán công tại Việt Nam, bao gồm hệ thống pháp lý, hệ thống chính trị, văn hóa và môi trường hoạt động, kỹ thuật nghiệp vụ, điều kiện tổ chức, áp lực từ hội nhập kinh tế và tác động của IPSAS.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ TÍNH
Tổng quan về khu vực công, chuẩn mực kế toán công và Báo cáo tài chính
2.1.1 Tổng quan về khu vực công
Theo Broadbent và Guthrie (1992), khu vực công bao gồm các tổ chức do nhà nước sở hữu và quản lý nhằm cung cấp dịch vụ cho cộng đồng Tuy nhiên, khái niệm này cần được điều chỉnh do sự tham gia ngày càng tăng của khu vực tư nhân dưới sự quản lý của nhà nước Vì lý do này, Broadbent và Guthrie (2008) đề xuất đổi tên "khu vực công" thành "dịch vụ công" để phản ánh chính xác hơn về vai trò và phạm vi hoạt động của khu vực này trong bối cảnh hiện tại.
Theo Nguyễn Thị Thu Hiền (2015), khu vực công bao gồm các cơ quan trung ương, địa phương và các tổ chức cung cấp dịch vụ công, tất cả đều chịu sự kiểm soát của nhà nước Các đơn vị này có thể được tài trợ từ công quỹ hoặc do nhà nước chỉ đạo và điều hành.
Khu vực công là lĩnh vực do nhà nước sở hữu và quản lý, bao gồm các hoạt động được đầu tư bởi nhà nước hoặc tư nhân với sự hỗ trợ tài chính từ nhà nước Đây là bộ phận quan trọng trong nền kinh tế, phản ánh các hoạt động kinh tế, chính trị và xã hội do nhà nước quyết định Khu vực công có hai chức năng chính: đảm bảo trật tự xã hội thông qua quản lý nhà nước và cung cấp dịch vụ công cộng đáp ứng nhu cầu thiết yếu của xã hội.
Tại Việt Nam, khu vực công bao gồm nhiều lĩnh vực và loại hình khác nhau, nhưng chủ yếu là các đơn vị hành chính sự nghiệp và tổ chức sử dụng ngân sách nhà nước Điều này được quy định rõ trong Quyết định 19/2006/QĐ-BTC, trong đó nêu rõ các cơ quan nhà nước, đơn vị sự nghiệp và tổ chức có sử dụng kinh tế ngân sách nhà nước.
- Cơ quan, tổ chức có nhiệm vụ thu, chi NSNN các cấp;
- Văn phòng Quốc hội; Văn phòng Chủ tịch nước; Văn phòng Chính phủ; Tòa án nhân dân và Viện Kiểm sát nhân dân các cấp;
- Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chính phủ;
- Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân tỉnh, huyện;
Các tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị - xã hội nghề nghiệp, tổ chức xã hội và tổ chức xã hội – nghề nghiệp đều sử dụng kinh phí từ ngân sách nhà nước (NSNN).
- Đơn vị sự nghiệp được NSNN đảm bảo một phần hoặc toàn bộ kinh phí;
- Tổ chức quản lý tài sản quốc gia;
- Ban Quản lý dự án đầu tư có nguồn kinh phí NSNN;
- Các Hội, Liên hiệp hội, Tổng hội, các tổ chức khác được NSNN hỗ trợ một phần kinh phí hoạt động;
Ngoài ra, Quyết định 19/2006/QĐ-BTC còn áp dụng cho:
- Đơn vị vũ trang nhân dân, kể cả Tòa án quân sự và Viện kiểm sát quân sự (Trừ các doanh nghiệp thuộc lực lượng vũ trang nhân dân);
Các đơn vị sự nghiệp và tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, bao gồm đơn vị sự nghiệp tự cân đối thu chi, tổ chức phi chính phủ, hội và liên hiệp hội tự cân đối thu chi, cùng các tổ chức xã hội.
Tổ chức xã hội - nghề nghiệp tự thu, tự chi; Tổ chức khác không sử dụng kinh phí NSNN
Đề tài này sẽ nghiên cứu các đơn vị được tài trợ bởi ngân sách nhà nước (NSNN), bao gồm các đơn vị hành chính sự nghiệp, kho bạc nhà nước (KBNN) và các tổ chức sử dụng kinh tế NSNN Đơn vị hành chính sự nghiệp (HCSN) là những đơn vị sử dụng kinh phí NSNN chủ yếu để hoạt động trong các lĩnh vực quản lý nhà nước và cung cấp dịch vụ công cho xã hội, có thể được phân loại thành hai loại.
Đơn vị hành chính, hay còn gọi là đơn vị hành chính nhà nước, là những tổ chức chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực quản lý nhà nước Các đơn vị này bao gồm các Bộ, Ủy ban nhân dân các cấp, cùng với các Sở và Chi cục, đóng vai trò quan trọng trong việc thực thi các chính sách và quản lý các hoạt động của nhà nước.
Đơn vị sự nghiệp công lập là các tổ chức cung cấp dịch vụ công cho xã hội, như bệnh viện và trường học công Những đơn vị này được thành lập bởi cơ quan nhà nước có thẩm quyền và thực hiện các chức năng được giao Chúng bao gồm các đơn vị tự đảm bảo toàn bộ hoặc một phần kinh phí hoạt động thường xuyên, cũng như các đơn vị được ngân sách nhà nước đảm bảo toàn bộ kinh phí hoạt động.
Kho bạc nhà nước đóng vai trò quan trọng trong việc thu và chi ngân sách nhà nước (NSNN) ở các cấp Chức năng chủ yếu của Kho bạc là quản lý quỹ NSNN, huy động vốn và quản lý tài sản quốc gia Để nâng cao hiệu quả, Kho bạc nhà nước còn tập trung cải thiện chất lượng dịch vụ, hỗ trợ giao dịch và thanh toán với các cơ quan, tổ chức, cá nhân.
Tổ chức đoàn thể sử dụng ngân sách nhà nước (NSNN) là các tổ chức quần chúng, bao gồm những cá nhân có quyền lợi và nghĩa vụ chung, hoạt động vì các mục tiêu chính trị và xã hội cụ thể Các tổ chức này bao gồm các Hội, Liên hiệp hội, Tổng hội và các tổ chức khác nhận sự hỗ trợ tài chính từ NSNN để thực hiện các hoạt động của mình.
2.1.2 Tổng quan về Chuẩn mực kế toán công
Theo IPSASB, Chuẩn mực kế toán công (IPSAS) là bộ quy tắc kế toán dành cho các tổ chức khu vực công toàn cầu trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính Chuẩn mực này quy định các tiêu chuẩn và phương pháp ghi nhận, nhằm đảm bảo tính rõ ràng và minh bạch trong thông tin tài chính.
Theo Cao Thị Cẩm Vân (2016), chuẩn mực kế toán công là tập hợp các quy định nguyên tắc và tiêu chuẩn trong khuôn khổ nhất định, nhằm hướng dẫn các cấp chính quyền Nhà nước và tổ chức khu vực công trong công tác kế toán, lập và trình bày báo cáo tài chính cũng như báo cáo thu, chi ngân sách cho từng đơn vị và cấp chính quyền, đồng thời phục vụ cho Tổng kế toán Nhà nước.
Chuẩn mực kế toán công là các quy định và hướng dẫn về nguyên tắc, nội dung, phương pháp và thủ tục kế toán, tạo nền tảng cho việc ghi chép kế toán và lập báo cáo tài chính Mục tiêu của các chuẩn mực này là đảm bảo tính trung thực, hợp lý và khách quan trong việc phản ánh tình hình tài chính cũng như kết quả hoạt động của từng đơn vị trong khu vực công.
Chuẩn mực kế toán công có tính chất pháp lý và bắt buộc tuân theo, bao gồm các quy định, nguyên tắc và phương pháp kế toán Đồng thời, chúng cũng mang tính chất hướng dẫn và giải thích các phương pháp tính toán và cách ghi chép Chuẩn mực này là cơ sở để các cấp chính quyền nhà nước và các đơn vị trong khu vực công thực hiện công tác kế toán, lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC).
Một số vấn đề chung về tính minh bạch thông tin Báo cáo tài chính khu vực công
2.2.1 Khái niệm về minh bạch và tầm quan trọng của minh bạch thông tin Báo cáo tài chính
2.2.1.1 Khái niệm về tính minh bạch thông tin Báo cáo tài chính
Minh bạch là khả năng nhìn thấy rõ ràng và xuyên suốt các sự vật, hiện tượng Nó thể hiện sự rõ ràng, khách quan và không che giấu thông tin khi có yêu cầu.
Sự minh bạch thông tin là khái niệm quan trọng, liên quan đến việc cung cấp thông tin một cách rõ ràng, đầy đủ và cụ thể Điều này giúp mọi người dễ dàng tiếp cận, tìm hiểu và hiểu rõ bản chất của thông tin.
Theo Bushman và cộng sự (2004), minh bạch thông tin tài chính đề cập đến việc cung cấp thông tin cụ thể về công ty cho các nhà đầu tư và cổ đông bên ngoài Sự minh bạch này là yếu tố quan trọng giúp tăng cường niềm tin của các bên liên quan và cải thiện khả năng ra quyết định trong đầu tư.
Theo Lê Thị Mỹ Hạnh (2015), minh bạch thông tin tài chính là việc cung cấp thông tin một cách đáng tin cậy, kịp thời, chính xác, đầy đủ và nhất quán, giúp công chúng dễ dàng tiếp cận.
Minh bạch thông tin tài chính được hiểu là việc công khai thông tin một cách đầy đủ, tin cậy và kịp thời, đồng thời đảm bảo khả năng tiếp cận thông tin tài chính một cách thuận tiện cho các đối tượng liên quan Từ góc độ này, tác giả sẽ tiếp tục khám phá các khái niệm về tính minh bạch trong báo cáo tài chính dựa trên các nghiên cứu trước đây.
Theo IPSASB (2013), tính minh bạch trong báo cáo tài chính (TTBCTC) là một đặc tính quan trọng và cần thiết, liên quan chặt chẽ đến độ tin cậy, tính trung thực và sự hợp lý, không phải là một đặc tính đơn lẻ.
Theo Trần Minh Dạ Hạnh (2014), tính minh bạch của báo cáo tài chính (BCTC) được thể hiện qua việc cung cấp đầy đủ và trung thực thông tin hữu ích cho người sử dụng trong quá trình ra quyết định Điều này bao gồm mức độ công bố thông tin ra bên ngoài và khả năng tiếp cận thông tin Thông tin trên BCTC được coi là hữu ích khi đáp ứng các tiêu chí như phù hợp, đáng tin cậy, có thể so sánh, dễ hiểu và kịp thời, đồng thời đạt được sự cân bằng giữa các đặc tính chất lượng và lợi ích chi phí.
Tính minh bạch của TTBCTC được thể hiện qua việc cung cấp thông tin đầy đủ và trình bày một cách trung thực, khách quan, giúp người dùng dễ dàng tiếp cận và sử dụng thông tin để đưa ra quyết định.
2.2.1.2 Tầm quan trọng của tính minh bạch TTBCTC Đối với cơ quan Tài chính, Kho bạc Nhà nước, Thuế: BCTC minh bạch sẽ giúp giảm thiểu thời gian cho việc kiểm tra, đối chiếu, điều chỉnh, khai thác số liệu, từ đó nắm bắt, tổng hợp, phân tích hiệu quả hơn các số liệu về kinh phí, tình hình sử dụng kinh phí, quản lý và sử dụng tài sản cùng các hoạt động có liên quan đến tình hình thu chi NSNN của đơn vị Đối với cơ quan chủ quản: có cái nhìn tổng quát và sát thực hơn về tình hình tài chính, từ đó đề ra các biện pháp phù hợp để kiểm soát tốt và ngăn chặn các hành vi vi phạm Đối với nhà đầu tư: Minh bạch TTBCTC góp phần giảm thiểu rủi ro đối với nhà đầu tư vàgiúp nhà đầu tư đưa ra quyết định chính xác hơn Nhà đầu tư có thể tìm hiểu về các thông tin của đơn vị, nhất là thông tin tình hình kinh doanh của các đơn vị mà các nhà đầu tư quan tâm, những thuận lợi hay khó khăn mà đơn vị đang gặp phải, kết quả dự đoán trong tương lai ra sao Dựa vào những thông tin đó, các nhà đầu tư sẽ đưa ra quyết định đúng đắn, hợp lý hơn Đối với công chúng: khi tiếp cận được TTBCTC của các đơn vị khu vực công một cách thuận tiện, dễ dàng, công chúng sẽ biết được số tiền thuế nộp hàng năm được chi như thế nào, đồng thời nắm được các đơn vị công có hoạt động hiệu quả hay không và tham gia đóng góp ý kiến cho hoạt động của khu vực một cách chính xác, có cơ sở và khách quan hơn
2.2.2 Tiêu chuẩn đánh giá tính minh bạch thông tin tài chính thông qua tiêu chuẩn chất lƣợng Báo cáo tài chính
The International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) mandates in IPSAS 1 that public sector financial statements must exhibit key quality characteristics to ensure the information provided is useful to users These characteristics include understandability, relevance, reliability, and comparability.
Thông tin trên BCTC cần được phân loại rõ ràng và chính xác, đồng thời các thông tin phức tạp nên được giải thích trong bảng thuyết minh Để thông tin trở nên dễ hiểu, người sử dụng cần nắm rõ bản chất và ý nghĩa của nó, cũng như có kiến thức về hoạt động và môi trường của đơn vị Việc nghiên cứu thông tin là cần thiết, và thông tin phức tạp không nên bị loại trừ khỏi BCTC chỉ vì có thể gây khó khăn cho người sử dụng.
Thông tin được coi là phù hợp khi nó hỗ trợ đánh giá các sự kiện trong quá khứ, hiện tại và tương lai, đồng thời phải kịp thời để đảm bảo tính hiệu quả Sự phù hợp của thông tin phụ thuộc vào bản chất và tính trọng yếu của nó; thông tin được xem là trọng yếu nếu thiếu sót hoặc sai sót có thể ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng TTBCTC Để được coi là đáng tin cậy, thông tin cần phải không có sai sót trọng yếu, mang tính khách quan, và được trình bày một cách trung thực, hợp lý, thận trọng và đầy đủ.
Trình bày thông tin một cách trung thực và hợp lý là rất quan trọng, đảm bảo rằng các giao dịch và sự kiện được phản ánh đúng thực chất của chúng Nội dung cần được thể hiện phù hợp, không chỉ dựa vào hình thức pháp lý mà còn phải nhấn mạnh vào thực tế của các giao dịch và sự kiện.
Để đảm bảo thông tin khách quan phản ánh chính xác các nghiệp vụ và sự kiện, cần trình bày thông tin phù hợp với bản chất của chúng, không nhằm phục vụ cho bất kỳ mục đích hay kết quả đã được định trước nào.
Thận trọng trong kế toán yêu cầu cẩn thận khi điều chỉnh các tính toán trong điều kiện không ổn định, đảm bảo rằng tài sản và doanh thu không bị phóng đại, trong khi các khoản nợ và chi phí không bị giảm thiểu Việc này ngăn chặn việc đánh giá cao hơn giá trị tài sản hay doanh thu, cũng như đánh giá thấp hơn các khoản nợ hay chi phí, nhằm duy trì tính khách quan và độ tin cậy của báo cáo tài chính (BCTC) Bên cạnh đó, thông tin trên BCTC cần được cung cấp đầy đủ để người sử dụng có thể hiểu và đánh giá đúng bản chất của các sự kiện xảy ra trong đơn vị.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Khung nghiên cứu và quy trình nghiên cứu
Khung nghiên cứu của đề tài được trình bày như bảng 3.1
Bảng 3.1 Khung nghiên cứu của luận văn
Mô hình nghiên cứu được xây dựng nhằm kiểm định các nhân tố và đo lường mức độ tác động của từng nhân tố đến tính minh bạch trong báo cáo tài chính công (TTBCTC) tại Việt Nam.
- Tổng quan nghiên cứu về minh bạch thông tin, minh bạch TTBCTC khu vực công
- Cơ sở lý thuyết về khu vực công, CMKT công, BCTC khu vực công và tính minh bạch TTBCTC và các lý thuyết nền liên quan
- Nhận diện các nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch TTBCTC khu vực công VN
- Xây dựng mô hình nghiên cứu và đo lường mức độ tác động của từng nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch TTBCTC khu vực công VN
- Tổng quan các nghiên cứu trong và ngoài nước để khám phá các nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch BCTC khu vực công VN
- Phỏng vấn các chuyên gia về các nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch BCTC khu vực công VN
- Đề xuất mô hình, hoàn thiện bảng câu hỏi và hệ thống thang đo
- Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch BCTC khu vực công VN
- Kiểm định mô hình và giả thuyết nghiên cứu
- Mô hình hồi quy phản ánh sự tương quan giữa tính minh bạch TTBCTC và các nhân tố ảnh hưởng
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
Quy trình nghiên cứu dự kiến như hình 3.1 dưới đây
Hình 3.1 Quy trình nghiên cứu
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
Theo đó, các bước cần thực hiện theo quy trình nghiên cứu:
Nghiên cứu này tập trung vào việc phân tích và đánh giá tổng quan các nghiên cứu trong và ngoài nước liên quan đến tính minh bạch trong báo cáo tài chính công (TTBCTC) tại Việt Nam Qua đó, bài viết chỉ ra những khe hổng trong nghiên cứu hiện tại và xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch TTBCTC trong khu vực công.
- Phỏng vấn chuyên gia về các nhân tố trong mô hình, thêm/bớt các nhân tố cho phù hợp, đưa ra mô hình nghiên cứu chính thức;
- Xây dựng bảng câu hỏi khảo sát gồm phần thông tin chung về đơn vị và thông tin nội dung đề tài;
- Tiến hành khảo sát, phỏng vấn các đối tượng;
- Kiểm định mô hình và giả thuyết nghiên cứu, sử dụng phần mềm SPSS dựa vào kết quả khảo sát thu thập được;
- Phân tích, nhận xét kết quả nghiên cứu định tính và định lượng;
- Rút ra kết luận và đề ra các kiến nghị tương ứng.
Phương pháp nghiên cứu
Tác giả áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính nhằm hoàn thiện các yếu tố và thang đo trong mô hình ảnh hưởng đến tính minh bạch của TTBCTC trong khu vực công Việt Nam Bên cạnh đó, phương pháp định lượng được sử dụng để kiểm định mô hình này, xác định rõ các nhân tố tác động đến tính minh bạch trong lĩnh vực công.
Dựa trên các nghiên cứu trước đây trong và ngoài nước, đặc biệt là các mô hình về mức độ công bố và tính minh bạch của Lê Thị Mỹ Hạnh (2015) và Cao Thị Cẩm Vân (2016), luận văn này sẽ áp dụng những kết quả đó vào đặc điểm tính minh bạch báo cáo tài chính (BCTC) của khu vực công tại Việt Nam Từ những phân tích này, luận văn đề xuất một số kiến nghị quan trọng nhằm nâng cao tính minh bạch trong việc công bố thông tin tài chính cho khu vực công Việt Nam.
3.2.1 Phương pháp nghiên cứu định tính
Luận văn áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính nhằm hệ thống hóa các lý thuyết liên quan và phát triển thang đo cho mô hình các yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch trong báo cáo tài chính công.
Nghiên cứu hiện tại tập trung vào việc thu thập kết quả từ các công trình nghiên cứu trong và ngoài nước về tính minh bạch trong tài chính công (TTBCTC), đồng thời khám phá các nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch này trong khu vực công Mục tiêu là xây dựng thang đo cho từng nhân tố nhằm nâng cao hiệu quả và độ tin cậy của thông tin tài chính công.
Để hoàn thiện mô hình và nâng cao tính minh bạch thông tin báo cáo tài chính (BCTC) khu vực công Việt Nam, cần thực hiện phỏng vấn các chuyên gia nhằm thu thập ý kiến Qua đó, bổ sung các biến mới và loại bỏ những biến không có ảnh hưởng đáng kể đến tính minh bạch.
3.2.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng
Phương pháp nghiên cứu định lượng là cách thiết kế các quan sát định lượng nhằm đo lường, phân tích và giải thích mối quan hệ giữa các biến thông qua các dữ liệu định lượng Các phương pháp này đóng vai trò quan trọng trong quá trình phân tích định lượng.
Tác giả đã xây dựng bảng câu hỏi khảo sát nhằm mở rộng nghiên cứu về BCTC khu vực công, thông qua việc thu thập ý kiến từ các chuyên gia và thực hiện điều tra đối với các đối tượng như nhân viên kế toán, kế toán trưởng, kiểm toán viên, và cán bộ quản lý tại các đơn vị công lập ở tỉnh Đắk Lắk Kết quả khảo sát sẽ được thống kê để tăng cường độ tin cậy của dữ liệu, sử dụng phương pháp mô tả một biến với bảng thống kê tần số để xác định tỷ lệ và thông tin liên quan đến đối tượng khảo sát, nhằm đánh giá tính phù hợp của mẫu nghiên cứu.
- Các bước kiểm định sử dụng để phân tích định lượng:
Bước 1: Kiểm định thang đo
Kiểm định Cronbach’s Alpha là một bước quan trọng trong việc khám phá các yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch của TTBCTC Để đánh giá độ tin cậy của các biến quan sát, Cronbach's Alpha cần đạt từ 0.6 đến 0.9 Các biến có hệ số tương quan biến tổng nhỏ hơn 0.3 và lớn hơn Cronbach's Alpha sẽ bị loại khỏi mô hình Tuy nhiên, trong nghiên cứu này, các biến quan sát có hệ số tương quan biến tổng dưới 0.4 sẽ được loại bỏ để giữ lại những biến có ảnh hưởng lớn đến khái niệm cần đo.
Bước 2: Phân tích nhân tố khám phá EFA
Sử dụng công cụ phân tích nhân tố khám phá EFA để kiểm định thang đo các nhân tố ảnh hưởng đến tính minh bạch TTBCTC:
Tác giả sử dụng kiểm định Bartlett và kiểm định KMO để đánh giá mối quan hệ giữa các biến quan sát, đồng thời kiểm tra tính phù hợp của dữ liệu nghiên cứu với phân tích mô hình Mục tiêu là đạt giá trị sig < 0.1 cho kiểm định Bartlett và giá trị KMO không thấp hơn 0.5 (Kaiser, 1974 trích trong Nguyễn Đình Thọ, 2013).
Để kiểm định mức độ giải thích của các biến quan sát đối với nhân tố, ma trận nhân tố xoay được sử dụng để phân nhóm các biến quan sát, với điều kiện tổng phương sai trích của các nhân tố phải lớn hơn P% để đảm bảo ý nghĩa (Hair và cộng sự, 2006 trích trong Nguyễn Đình Thọ, 2013) Việc xây dựng mô hình nghiên cứu nhằm phân tích tác động của các biến độc lập lên biến phụ thuộc yêu cầu các biến độc lập phải giải thích tốt cho biến phụ thuộc, do đó, sự tương quan giữa chúng cần phải cao Trong quá trình kiểm định, cần tách biệt biến phụ thuộc và nhóm các biến độc lập, vì nếu thực hiện EFA cho cả hai nhóm cùng lúc, sự tương quan mạnh có thể dẫn đến việc các biến quan sát của biến phụ thuộc bị lẫn vào nhóm biến độc lập, làm giảm độ chính xác của kết quả EFA Do đó, cần tiến hành kiểm định riêng biệt cho nhóm các biến độc lập và biến phụ thuộc.
Bước 3: Phân tích hồi quy đa biến
Khi kiểm định các biến với giá trị sig < 0.05, điều này cho thấy các biến này có mối tương quan và ý nghĩa với tính minh bạch của báo cáo tài chính công Nếu hệ số VIF > 10, có hiện tượng đa cộng tuyến, tức là các biến độc lập có mối tương quan với nhau, dẫn đến việc mô hình phân tích đo lường không chính xác mức độ tác động của các biến Do đó, hệ số VIF lý tưởng nên nhỏ hơn 2.
Kiểm định mức độ phù hợp của mô hình
Phân tích phương sai ANOVA (điều kiện sig
