TỔNG QU N VỀ TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QU N ĐẾN LUẬN VĂN
Các nghiên cứu công bố ở nước ngoài
Việc trình bày báo cáo tài chính theo chuẩn mực quốc tế IAS/IFRS, đặc biệt là kế toán GTHL, đã được áp dụng rộng rãi tại nhiều quốc gia trên thế giới Do đó, đây là một chủ đề nghiên cứu thu hút sự quan tâm của nhiều tác giả Trong số đó, có nhiều nghiên cứu đáng chú ý đã được thực hiện.
In their 2013 workshop presentation, Bewley, Graham, and Peng explore the evolution of accounting principles, focusing specifically on the adoption of fair value accounting in China They analyze the factors that contribute to the acceptance of accounting standards within social and organizational contexts, highlighting the significance of this movement in shaping financial reporting practices.
Nghiên cứu này khám phá quá trình áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKT) và sự chấp nhận kế toán ghi nhận theo giá gốc (GTHL) tại Trung Quốc Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu tình huống kết hợp với các phương pháp tổng hợp và so sánh, nhằm phân tích môi trường chính trị, xã hội và kinh tế trong hai giai đoạn áp dụng GTHL tại Trung Quốc Mục tiêu của nghiên cứu là làm rõ lý do tại sao GTHL được chấp nhận trong giai đoạn thứ hai, từ năm 2001 trở đi.
2006) và nguyên nhân của sự thành công
Nghiên cứu cho thấy thành công của cuộc cải cách GTHL lần thứ 2 ở Trung Quốc chủ yếu đến từ yếu tố xã hội hơn là kinh tế Sự thành công này là kết quả của sự hợp tác giữa Bộ Tài chính Trung Quốc, IASB và Ngân hàng Thế giới, dựa trên nguyên tắc tôn trọng và chia sẻ lợi ích lẫn nhau Hợp tác này đã nhận được sự ủng hộ từ các chuyên gia, tạo nên một phong trào kế toán GTHL mạnh mẽ tại Trung Quốc, dẫn đến thành công chung.
[2] Pawan Jain, 2013 Fair Value Accounting: Adoptability in Indian Corporate Financial Reporting Scenario International Journal of Accounting, and Business
Bài viết này nghiên cứu khả năng áp dụng Giới thiệu các Chuẩn mực Kế toán Ấn Độ (GTHL) tại Ấn Độ, trong bối cảnh tiến trình hội tụ hoàn toàn của Chuẩn mực Kế toán Ấn Độ (Ind AS) với Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) Tác giả thực hiện phương pháp so sánh giữa Ind AS và IFRS để làm rõ những điểm tương đồng và khác biệt giữa hai hệ thống chuẩn mực này.
Bài viết trình bày lịch sử hình thành và phát triển của Giao dịch Hàng hóa Lớn (GTHL) tại Ấn Độ, cùng với cách tiếp cận của quốc gia này trong việc hội nhập với Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) và áp dụng GTHL Tác giả đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả áp dụng GTHL, bao gồm cải thiện môi trường pháp lý, đào tạo nguồn nhân lực có kiến thức về GTHL, nâng cao nhận thức của doanh nghiệp về GTHL, và thiết lập phương pháp đo lường rõ ràng.
[3] Phan Thi Phuoc Lan, 2013 The meaning and effect of not applying all IAS / IFRS, practical research in Vietnam MBA thesis The Maastricht School of Management, Netherlands
Nghiên cứu đã phân tích bối cảnh cụ thể của Việt Nam qua các yếu tố xã hội, chính trị, kinh tế, công nghệ và pháp luật, dẫn đến quyết định không áp dụng toàn bộ IAS/IFRS Thông qua phỏng vấn các chuyên gia trong lĩnh vực kế toán, tác giả chỉ ra rằng nguyên nhân chính xuất phát từ tình hình xã hội, chính trị và kinh tế của đất nước Hệ thống pháp luật được cho là không ảnh hưởng lớn do tính độc lập với hệ thống thuế, tài chính và kế toán Mặc dù nghiên cứu đã chỉ ra các nguyên nhân cơ bản về việc chưa áp dụng đầy đủ IAS/IFRS tại Việt Nam, nhưng việc chấp nhận hay loại bỏ các yếu tố mới vẫn cần dựa trên định tính và một số điểm chưa thật sự thuyết phục.
[4] Zehri & Chouaibi, 2013 Adoption determinants of the International Accounting Standards IAS/IFRS by the developing countries Journal of Economics, Finance and Administrative Science, 18: 56-62
Nghiên cứu của hai tác giả đã xác định các yếu tố quyết định việc áp dụng các Chuẩn mực Kế toán Quốc tế IAS/IFRS tại các quốc gia đang phát triển, thông qua việc khảo sát 74 quốc gia và vùng lãnh thổ trên bốn châu lục Kết quả nghiên cứu cho thấy sự tăng trưởng kinh tế, trình độ giáo dục và hệ thống pháp luật có ảnh hưởng đáng kể, trong khi môi trường văn hóa, hệ thống chính trị và thị trường vốn lại không có tác động mạnh mẽ.
Nghiên cứu chủ yếu dựa vào dữ liệu thứ cấp, tuy nhiên, thông tin này thường không được cung cấp một cách minh bạch Thêm vào đó, do sự khác biệt về hoàn cảnh kinh tế, chính trị và xã hội giữa các quốc gia và khu vực, việc áp dụng một mô hình nghiên cứu chung có thể không phù hợp.
[5] Benjamin, Niskkalan & Marathamuthu, 2012 Fair Value Accounting and the Global Financial Crisis: The Malaysian Experience Jamar Vol.10, 53-68 pp
Bài viết này nghiên cứu vai trò của Giới thiệu Thị trường Lớn (GTHL) trong việc đo lường giá trị bất động sản đầu tư tại Malaysia trong giai đoạn khủng hoảng tài chính từ năm 2007 Nghiên cứu tập trung vào cách thức GTHL ảnh hưởng đến quyết định đầu tư và đánh giá giá trị bất động sản trong bối cảnh kinh tế khó khăn Thông qua việc phân tích dữ liệu và xu hướng thị trường, bài báo đưa ra những kết luận quan trọng về sự cần thiết của GTHL trong việc định hướng và hỗ trợ các nhà đầu tư trong thời kỳ khủng hoảng.
Trong năm 2008, 11 công ty đầu tư bất động sản niêm yết trên thị trường chứng khoán Malaysia đã nộp báo cáo tài chính, trong đó có 8/11 công ty ghi nhận sự gia tăng giá trị hợp lý của bất động sản đầu tư, trong khi 3 công ty không có thay đổi nào Sang năm 2009, mặc dù vẫn chịu ảnh hưởng của khủng hoảng tài chính, 9/11 công ty tiếp tục ghi nhận sự tăng trưởng giá trị hợp lý của bất động sản đầu tư, còn 2 công ty không báo cáo bất kỳ sự thay đổi nào Điều này cho thấy sự khác biệt rõ rệt so với các công ty tại châu Âu, Mỹ và Singapore.
Tác giả kết luận rằng sự khác biệt trong việc hiểu và áp dụng giáo dục hòa nhập (GTHL) phụ thuộc vào vị trí địa lý, mức độ phát triển kinh tế, định hướng và văn hóa của từng khu vực.
Việc ghi nhận GTHL cần được làm rõ cho các đối tượng sử dụng BCTC khác nhau, do sự khác biệt và thậm chí là đối lập về lợi ích giữa họ.
Bài báo cũng trình bày một số công nghệ đo lường của Malaysia cho phép đo lường theo GTHL, đồng thời nêu ra các tranh luận liên quan đến GTHL và giá gốc.
[6] Laux and Leuz, 2009 The crisis of fair-value accounting: Making sense of the recent debate Accounting, Organizations and Society, 34:826–834
Nghiên cứu chỉ ra rằng GTHL (Giá trị Thị trường Hợp lý) gặp phải nhiều tranh cãi, bao gồm việc thiếu dữ liệu thị trường có thể dẫn đến sai lệch trong xác định giá trị, cũng như việc sử dụng thông tin chủ quan có thể làm giảm tính chính xác Hơn nữa, GTHL dựa vào các mô hình, điều này làm cho nó thiếu tính tin cậy, đặc biệt trong thời kỳ khủng hoảng khi việc ghi nhận tài sản trở nên khó khăn Các nhà quản lý cũng có thể đối mặt với rủi ro bị kiện về GTHL, ngay cả khi họ đã thực hiện xác định một cách hợp lý Cuối cùng, GTHL có thể không phù hợp và tiềm ẩn những sai lệch liên quan đến các tài sản mà công ty nắm giữ lâu dài.
Các nghiên cứu công bố ở trong nước
Hội tụ kế toán Việt Nam với kế toán quốc tế và đo lường theo GTHL đang là chủ đề nóng tại Việt Nam Bộ Tài chính đang xây dựng dự thảo các chuẩn mực kế toán Việt Nam mới theo IFRS và cập nhật các chuẩn mực hiện hành Để chuẩn bị cho những thay đổi tất yếu trong tương lai gần, nhiều công trình nghiên cứu về chủ đề này đã được các nhà khoa học trong nước công bố.
1.2.1 Các bài báo khoa học, công trình nghiên cứu khoa học
[1] Nguyễn Thu Hoài, 2009 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng phương pháp tính giá trong kế toán Tạp chí kiểm toán, số 1
Trong nghiên cứu này, tác giả đã xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng phương pháp tính giá trong kế toán, bao gồm giả định về sự tồn tại của doanh nghiệp, mức độ thận trọng và lạc quan trong xu hướng xã hội, cũng như mục đích sử dụng của các đối tượng tính giá và nhu cầu thông tin kế toán của người sử dụng.
[2] Nguyễn Thế Lộc, 2010 Tính thích hợp và đáng tin cậy của “GTHL” trong hệ thống chuẩn mực BCTC quốc tế Tạp chí Phát triển & Hội nhập, số 3
Trong nghiên cứu này, tác giả đã tóm tắt lịch sử hình thành và phát triển của giá trị hợp lý (GTHL) trong kế toán quốc tế Theo IFRS, GTHL được sử dụng trong ba trường hợp chính: GTHL là cơ sở để xác định giá gốc, GTHL là cơ sở để xác định giá trị sau khi ghi nhận ban đầu, và GTHL là cơ sở để xác định sự giảm giá tài sản.
Trong nghiên cứu, tác giả đặt ra câu hỏi về tính hợp lý của GTHL khi dữ liệu đầu vào ở cấp độ 2 và 3 không có sẵn Việc áp dụng GTHL dựa trên các công thức toán học thuần túy trong các mô hình định giá có thể làm giảm tính dễ hiểu và độ tin cậy của thông tin trên báo cáo tài chính.
[3] Nguyễn Thành Hưng, 2011 Trao đổi về kế toán GTHL trong phản ánh và ghi nhận các khoản đầu tư tài chính ở các doanh nghiệp Tạp chí kiểm toán, số 3
Trong nghiên cứu, tác giả chỉ ra những bất cập trong việc ghi nhận các khoản đầu tư tài chính theo giá gốc và đề xuất ghi nhận chúng theo giá trị thị trường hợp lý (GTHL) Các giải pháp cụ thể bao gồm: thiết lập mô hình xác định GTHL cho các khoản đầu tư tài chính theo tiêu chuẩn IAS 39; hoàn thiện ghi nhận ban đầu đối với các khoản đầu tư tài chính; và cải tiến việc ghi nhận cùng trình bày các khoản đầu tư tài chính trên báo cáo tài chính tại thời điểm kết thúc kỳ kế toán.
[4] Mai Ngọc Anh, 2011 C nên sử dụng GTHL là cơ sở tính giá duy nhất trong kế toán tài chính Tạp chí Nghiên cứu khoa học Kiểm toán, số tháng 3
Trong nghiên cứu này, tác giả khẳng định rằng việc sử dụng Giá trị Thị trường Hợp lý (GTHL) làm cơ sở định giá sẽ đáp ứng hiệu quả các mục tiêu cung cấp thông tin tài chính mà báo cáo tài chính (BCTC) hướng tới, đặc biệt là về tính thích hợp của thông tin tài chính.
Tác giả nhấn mạnh rằng trong trường hợp không có thị trường hoạt động, việc áp dụng các giả định và mô hình tính toán sẽ dẫn đến độ tin cậy thấp, đồng thời việc xác định giá trị thị trường hợp lý (GTHL) trở nên phức tạp hơn.
Việc sử dụng GTHL được cho là gây khó khăn trong việc so sánh và đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh của các đơn vị theo thời gian, cũng như giữa các đơn vị với nhau.
Tác giả kết luận rằng không nên coi giá trị thị trường (GTHL) là cơ sở định giá duy nhất cho tất cả tài sản và nợ phải trả Thay vào đó, cần duy trì một mô hình kết hợp các cơ sở định giá khác nhau để đảm bảo tính chính xác và toàn diện trong quá trình định giá.
Võ Văn Nhị và Lê Hoàng Phúc (2011) đã nghiên cứu về sự hòa hợp giữa cơ chế kinh tế Việt Nam và cơ chế kinh tế quốc tế, phân tích thực trạng, nguyên nhân và định hướng phát triển trong bài viết của họ trên Tạp chí Kiểm toán, số 12 Nghiên cứu này cung cấp cái nhìn sâu sắc về mối liên hệ giữa hai cơ chế, đồng thời đề xuất các giải pháp nhằm cải thiện sự tương tác và phát triển bền vững.
Nghiên cứu này chỉ ra rằng có nhiều nguyên nhân dẫn đến sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế, bao gồm môi trường kế toán đặc thù với văn hóa người Việt thường tránh rủi ro và sự không chắc chắn Thêm vào đó, nền kinh tế thị trường Việt Nam còn non trẻ và chưa liên thông với thị trường vốn toàn cầu Việt Nam áp dụng hệ thống pháp luật theo hướng đi chế luật (code law) hay luật thành văn (civil law) Ngoài ra, nghiên cứu cũng nêu rõ những thách thức như đội ngũ nhân viên kế toán chưa đủ mạnh, chi phí cao và thị trường chưa phát triển.
- Cuối cùng tác giả đưa ra một số định hướng cho việc phát tri n CMKT Việt Nam hòa hợp với CMKT quốc tế
[6] Lê Hoàng Phúc, 2012 Thực trạng và định hướng sử dụng GTHL trong hệ thống kế toán Việt Nam Tạp chí kiểm toán, số 1
Trong nghiên cứu này, tác giả đã khái quát về giá trị hợp lý (GTHL) trong hệ thống kế toán Việt Nam, chỉ ra rằng việc xác định tính tất yếu của GTHL như là cơ sở định giá chủ yếu vẫn chưa rõ ràng và nhất quán Định nghĩa về GTHL còn thiếu sót và chưa đầy đủ, trong khi các quy định liên quan đến GTHL trong kế toán lại rải rác, mang tính chắp vá và thiếu hệ thống Hơn nữa, chưa có hướng dẫn chính thức và thống nhất về phương pháp xác định GTHL trong kế toán GTHL hiện nay chủ yếu được sử dụng cho ghi nhận ban đầu, mà chưa được áp dụng cho việc trình bày các khoản mục sau ghi nhận, dẫn đến việc không đạt được mục đích ghi nhận và trình bày theo những biến động của thị trường.
- Tác giả cũng đã đưa ra một số định hướng trong ngắn hạn cũng như dài hạn
[7] Trần Văn Tùng, 2013 Một số đề xuất tri n khai GTHL trong kế toán tại doanh nghiệp Việt Nam theo CMKT quốc tế Kinh tế và dự báo, số 22: 48-52
- Trong nghiên cứu này tác giả đã trình bày khái quát về lịch sử hình thành và phương pháp đo lư ng GTHL theo CMKT quốc tế
Tác giả đã tiến hành khảo sát và đo lường các yếu tố ảnh hưởng đến việc triển khai GTHL tại các doanh nghiệp Việt Nam, bao gồm chính sách, môi trường kế toán, phương pháp định giá, môi trường kinh doanh, tâm lý của người kế toán, nhà quản lý và đối tượng sử dụng, cũng như lợi ích kinh tế.
Nguyễn Thị Kim Cúc (2013) đã nghiên cứu về việc áp dụng Giải thích Hệ thống Lập kế hoạch (GTHL) trong việc ghi nhận và trình bày thông tin cho một số khoản mục trên Báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp Việt Nam Đề tài này thuộc lĩnh vực nghiên cứu khoa học cấp cơ sở tại Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, góp phần làm rõ cách thức tối ưu hóa quy trình báo cáo tài chính trong bối cảnh kinh tế hiện nay.
Trong nghiên cứu này, tác giả đã tổng kết các phương pháp đo lường các khoản mục trên BCTC theo GTHL và chỉ ra những tồn tại trong quy định kế toán hiện hành của Việt Nam liên quan đến GTHL Từ đó, tác giả đưa ra các giải pháp và kiến nghị với cơ quan quản lý Nhà nước về việc ban hành và hướng dẫn cụ thể các phương pháp kế toán liên quan đến GTHL.
1.2.2 Các luận văn thạc sĩ, luận án tiến sĩ
Nhận xét về các nghiên cứu trước và xác định vấn đề cần nghiên cứu
Tóm lại, qua việc tổng hợp các nghiên cứu khoa học liên quan đến nội dung của luận văn, tác giả đã nhận diện được những vấn đề đã được giải quyết cũng như những hạn chế còn tồn tại trong các nghiên cứu trước đây.
1.3.1 Đối với các công trình nghiên cứu nước ngoài
Nhiều nghiên cứu hiện nay tập trung vào các tranh luận liên quan đến GTHL và ảnh hưởng của nó đến chất lượng thông tin trên BCTC Các tác giả phân tích kỹ thuật đo lường GTHL theo các chuẩn mực quốc tế như IAS và IFRS, đồng thời đánh giá mức độ tin cậy của các chuẩn mực này Một số nghiên cứu cũng xem xét tác động của việc áp dụng IFRS tại các nước đang phát triển, cũng như ảnh hưởng của GTHL tại một số quốc gia cụ thể như Trung Quốc, Ấn Độ và Malaysia, nhưng chủ yếu dựa vào phương pháp nghiên cứu định tính Các nghiên cứu từ các doanh nghiệp Big 4 chủ yếu cung cấp khái niệm và kỹ thuật đo lường GTHL, mang tính chất hướng dẫn cho người đọc.
Mặc dù đã có nghiên cứu về việc áp dụng các chuẩn mực ở Việt Nam, nhưng vẫn chưa có công trình nào tập trung vào các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng GTHL (Giá trị Thương hiệu Hàng hóa) của các doanh nghiệp Việt Nam.
1.3.2 Đối với các công trình nghiên cứu trong nước
Các nghiên cứu trong nước về GTHL đã được tác giả tổng hợp một cách đầy đủ trong quá trình tổng quan tài liệu Dưới đây là tóm tắt các nghiên cứu này.
Các tác giả trong nước đã đạt được những kết quả nghiên cứu đáng kể về sự hội tụ giữa kế toán Việt Nam và kế toán quốc tế, cũng như việc áp dụng GTHL tại Việt Nam Họ đã tiến hành tổng hợp và so sánh hệ thống CMKT, góp phần làm rõ sự phát triển trong lĩnh vực này.
Việt Nam đang tích cực áp dụng kế toán quốc tế liên quan đến GTHL, với một hệ thống lý thuyết vững chắc về GTHL Bài viết chỉ ra các cơ hội và thách thức trong việc triển khai GTHL tại Việt Nam, đồng thời đưa ra những giải pháp và kiến nghị cụ thể cho cả ngắn hạn và dài hạn Ngoài ra, các tác giả cũng nghiên cứu sâu về một hoặc một số chuẩn mực kế toán Việt Nam cần phải áp dụng đo lường theo GTHL.
Các tác giả đã tiến hành nghiên cứu tác động của giá trị hợp lý (GTHL) đến chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) và các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng phương pháp tính giá trong kế toán.
Nghiên cứu hiện tại chủ yếu mang tính định tính và tập trung vào các giải pháp pháp lý, nhưng chưa có tổng quan về mức độ ảnh hưởng của từng nhóm nhân tố Điều này dẫn đến việc các giải pháp đưa ra chỉ mang tính chủ quan và thiếu sự bao quát cần thiết.
1.3.3 Xác định vấn đề cần nghiên cứu
Mặc dù có nhiều nghiên cứu về việc vận dụng GTHL tại Việt Nam, nhưng vẫn còn thiếu nghiên cứu chuyên sâu về "Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng GTHL tại các doanh nghiệp Việt Nam" Hầu hết các nghiên cứu hiện tại chỉ sử dụng phương
Trong chương 1, tác giả đã trình bày kết quả nghiên cứu và tổng quan tài liệu liên quan đến chủ đề nghiên cứu Tác giả đã thu thập tài liệu qua nhiều nguồn, bao gồm thư viện trực tuyến trong và ngoài nước, cũng như sự hỗ trợ từ giảng viên và đồng nghiệp Tổng cộng, tác giả đã xem xét 8 công trình nghiên cứu quốc tế và 17 công trình nghiên cứu trong nước, qua đó phản ánh tình hình nghiên cứu của các tác giả trước đó về chủ đề của luận văn.
Mặc dù còn gặp khó khăn về thời gian và khả năng nghiên cứu, tác giả đã tóm tắt thành công phương pháp và kết quả của các nghiên cứu trước đây liên quan đến đề tài Qua đó, tác giả xác định được vấn đề cần nghiên cứu và đặt ra mục tiêu cho luận văn.
CƠ SỞ LÝ THU ẾT VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG KẾ TOÁN
Các khái niệm cơ bản
2.1.1 Khái niệm định giá trong kế toán
Theo khuôn mẫu lý thuyết của Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB), định giá là quá trình xác định giá trị tiền tệ của các yếu tố trong báo cáo tài chính, được ghi nhận và trình bày trên bảng cân đối kế toán cũng như báo cáo kết quả kinh doanh.
Định giá là quá trình thể hiện giá trị của các đối tượng kế toán trong doanh nghiệp dưới hình thức tiền tệ, giúp xác định giá trị tài sản, nguồn vốn và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
2.1.2 Các phương pháp định giá trong kế toán
Quá trình phát triển lý thuyết và thực tiễn kế toán đã tạo ra nhiều loại giá khác nhau Theo hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS, các loại giá này được phân loại rõ ràng.
Giá gốc Historical cost : là số tiền hoặc các khoản tương đương tiền đã trả hay
GTHL của tài sản vào th i đi m tài sản đ được ghi nhận Giá gốc còn được coi là giá lịch sử, giá phí hay giá thực tế
Giá hiện hành (Current cost) hay giá thay thế (Replacement cost) là số tiền cần thiết để mua hoặc thay thế tài sản tương tự tại thời điểm hiện tại Giá thay thế được xác định dựa trên giá thị trường, chỉ số giá đặc biệt hoặc sự ước lượng của nhà quản lý.
1 Nguyễn Việt, Võ Văn Nhị và cộng sự, 2006 Nguyên lý kế toán NXB Lao động Xã hội
Giá trị thuần có thể thực hiện (Net realizable value) là số tiền thuần dự kiến nhận được từ việc bán tài sản hoặc số tiền phải trả để thanh toán nợ hiện tại Nó được xác định bằng giá bán ước tính trong điều kiện kinh doanh bình thường, sau khi trừ đi các chi phí ước tính liên quan đến việc hoàn thành và tiêu thụ tài sản đó.
Giá trị hiện tại (Present value) là giá trị hiện tại của các khoản tiền thuần mà bạn nhận được từ việc sử dụng tài sản hoặc số tiền sẽ được trả để thanh toán nợ.
Giá thấp hơn giữa giá gốc và giá thị trường (Lower of Cost and Market - LCM) là phương pháp thường được sử dụng trong hệ thống kế toán Mỹ để trình bày khoản mục hàng tồn kho Trong LCM, giá thị trường được xác định là giá thay thế nằm trong giới hạn giá trần và giá sàn Giá trần đại diện cho giá trị thuần có thể thực hiện, trong khi giá sàn là giá trị thuần có thể thực hiện trừ đi lợi nhuận ước tính.
Giá trị thuần có thể thực hiện (Net Realisable Value) là sự chênh lệch giữa giá gốc và giá trị thực tế của hàng tồn kho, được quy định trong các chuẩn mực kế toán quốc tế.
2.1.3 Các hệ thống định giá trong kế toán và những vấn đề tồn tại
Hệ thống định giá kế toán phát triển từ lý thuyết về vốn và bảo tồn vốn Trong mỗi hệ thống kế toán, nhiều loại giá khác nhau được áp dụng để định giá các đối tượng kế toán Theo khuôn mẫu lý thuyết của Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế, hiện nay có bốn hệ thống định giá kế toán.
2.1.3.1 Hệ thống kế toán dự trên giá gốc
Hệ thống lập báo cáo tài chính (BCTC) dựa trên giá mua vào trong quá khứ, ghi nhận các giao dịch và sử dụng giá gốc làm chủ yếu Ngoài ra, hệ thống còn kết hợp với các loại giá khác như giá thị trường hiện hành (GTHL), giá trị thuần có thể thực hiện và hiện giá.
Tài sản thuần tính theo giá gốc sẽ không phản ánh được giá trị khoản đầu tư tại th i đi m hiện tại
Kế toán giá gốc ghi nhận sự tăng trưởng của tài sản thuần dựa trên giá trị tiền tệ danh nghĩa, nhưng không phản ánh chính xác sức mua hay khả năng hoạt động thực tế của tài sản đó.
Lợi nhuận kế toán tính theo giá gốc thường bị chỉ trích về mặt kinh tế, đặc biệt trong lĩnh vực sản xuất, vì chi phí để tính lợi nhuận thực chất là chi phí cơ hội Các giả định cơ bản, như tính liên tục trong hoạt động và nguyên tắc phù hợp, được coi là không thực tế và không phản ánh đúng bản chất của hoạt động kinh doanh.
Nguyên tắc bảo toàn vốn trên đồng tiền theo sức mua được xác định thông qua chỉ số giá tiêu dùng (CPI) Kế toán theo mức giá chung đã được phát triển trong bối cảnh lạm phát gia tăng trên toàn cầu vào thập niên 1960-1970.
Việc áp dụng một chỉ số giá chung để điều chỉnh không hoàn toàn phù hợp, vì các tài sản có mức độ biến động giá khác nhau Hơn nữa, các doanh nghiệp trong các ngành khác nhau cũng chịu tác động của lạm phát ở những mức độ khác nhau.
Theo một số nghiên cứu của Dyckman (1969), Morris (1975) cho thấy kế toán theo mức giá chung không cung cấp thông tin kế toán thích hợp
Giá hiện hành, dựa trên nguyên tắc bảo toàn vốn trên năng lực sản xuất, đã được đề cập trong kế toán từ sớm nhưng chỉ được hệ thống hóa với lý luận đầy đủ trong thời kỳ quy chuẩn, đồng thời phê phán giá gốc Trong bối cảnh lạm phát cao ở một số quốc gia, giá hiện hành trở thành lựa chọn thay thế cho mức giá chung.
Giá trị hợp lý theo chuẩn mực kế toán quốc tế
2.2.1 Lịch sử hình thành và phát triển
GTHL là một thuật ngữ mới trong kế toán, xuất phát từ nhu cầu thông tin của xã hội và những hạn chế của các phương pháp kế toán trước đây Quá trình hình thành và phát triển của GTHL có thể chia thành ba giai đoạn.
Giai đoạn từ năm 1962 đến 1969 đánh dấu thời kỳ tiền đề, khi giá thị trường được áp dụng nhưng không phải lúc nào cũng xác định được một cách chính xác Do những hạn chế này, vào năm 1970, giá thị trường chính thức được công nhận và được đề cập trong APB Opinion 16 và 17 của Hội đồng xây dựng các nguyên tắc kế toán (APB).
APB Opinion 16 quy định rằng trong quá trình hợp nhất doanh nghiệp, tất cả tài sản và nợ phải trả cần được ghi nhận theo giá trị thị trường hợp lý vào thời điểm mua Điều này giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính của các doanh nghiệp sau khi hợp nhất.
APB Opinion 17 - Tài sản vô hình “Sự khác nhau giữa GTHL và chi phí sẽ được coi như lợi thế thương mại”
Sau khi ra mắt, GTHL đã được công nhận và phạm vi ứng dụng của nó ngày càng mở rộng Nhiều quốc gia và Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) đã bắt đầu quan tâm và áp dụng GTHL Hiện nay, GTHL được sử dụng trong nhiều lĩnh vực như ngân hàng và viễn thông Trong giai đoạn này, IASB cũng đã đưa ra một số hướng dẫn, mặc dù còn hạn chế, về cách xác định và trình bày GTHL trên báo cáo tài chính.
Năm 1 82: khái niệm về GTHL đã lần đầu được trình bày trong hệ thống CMKT quốc tế bao gồm:
CMKT quốc tế số 16 (IAS 16) - Bất động sản, nhà xưởng và máy m c thiết bị:
“GTHL là giá trị tài sản c th đem trao đổi giữa các bên c hi u biết, thiện chí trong một giao dịch trao đổi ngang giá”
CMKT quốc tế số 17 (IAS 17) quy định về thuê tài sản, trong đó định nghĩa giá trị tài sản là giá trị mà các bên tham gia giao dịch, với sự hiểu biết và thiện chí, sẵn sàng trao đổi hoặc thanh toán nợ.
T năm 1 1 – 2000: được đánh dấu bằng hàng loạt chuẩn mực của Mỹ: FASB
Các chuẩn mực tài chính như Statement 107 (1991) về GTHL, FASB Statement 104 liên quan đến hợp nhất doanh nghiệp, và FASB Statement 142 về lợi thế thương mại và tài sản vô hình đã cung cấp hướng dẫn rõ ràng hơn về việc ghi nhận và báo cáo tài chính.
Năm 2004, dự án hội tụ kế toán IASB – FASB được tiến hành, cũng trong năm này đã công bố dự thảo chuẩn mực về GTHL
Giai đoạn từ 2005 đến nay:
Vào tháng 5 năm 2005, Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) đã công bố "Văn bản thảo luận về các phương pháp đo lường sử dụng Giá trị Thị trường hợp lý" Trong văn bản này, sự nhất quán trong việc áp dụng Giá trị Thị trường hợp lý được các thành viên IASB đồng thuận và nhấn mạnh tầm quan trọng của giá trị trao đổi.
“GTHL là giá trị của tài sản hay nợ phải trả c th trao đổi giữa các bên c hi u biết, c thiện chí trong một giao dịch trao đổi ngang giá”
Tháng 11/2006, IASB và FASB tiến hành thảo luận các vấn đề liên quan đến đo lư ng GTHL
Tháng 9/2010, IASB công bố dự thảo và đầu tháng 5/2011, phát hành IFRS 13 –
"Đo lường Giá trị Th fair (GTHL)" chính thức có hiệu lực từ ngày 01/01/2013 Cùng thời điểm này, FASB cũng đã cập nhật FAS 157 - chủ đề số 820 về GTHL Do đó, có thể khẳng định rằng IFRS 13 là kết quả của dự án hội tụ giữa IASB và FASB, thể hiện sự thống nhất cao độ giữa hai tổ chức trong việc áp dụng GTHL.
2.2.2 Giá trị hợp lý trong các chuẩn mực kế toán quốc tế cụ thể
Trong phần này, tác giả trích dẫn kết quả nghiên cứu của David Cairns (2006) về các quy định sử dụng GTHL trong các chuẩn mực kế toán quốc tế IAS/IFRS.
Bảng 2.1: Sử dụng GTHL trong đo lường tài sản dài hạn
STT Chuẩn mực Tài sản dài hạn Nội dung
Nhà xưởng, máy móc, thiết bị
Giá trị lớn hơn giữa GTHL sau khi trừ đi chi phí cần thiết đ bán tài sản và giá trị sử dụng tài sản
2 Bất động sản đầu tư (mô hình giá gốc)
Giá trị lớn hơn giữa GTHL sau khi trừ đi chi phí cần thiết đ bán tài sản và giá trị sử dụng tài sản
3 Tài sản sinh học (mô hình giá trị hợp lý) GTHL trừ chi phí đ bán tài sản
4 Tài sản sinh học (mô hình giá gốc)
Giá trị lớn hơn giữa GTHL sau khi trừ đi chi phí cần thiết đ bán tài sản và giá trị sử dụng tài sản
Giá trị lớn hơn giữa GTHL sau khi trừ đi chi phí cần thiết đ bán tài sản và giá trị sử dụng tài sản
6 Các tài sản vô hình khác
Giá trị lớn hơn giữa GTHL sau khi trừ đi chi phí cần thiết đ bán tài sản và giá trị sử dụng tài sản
Giá trị lớn hơn giữa GTHL sau khi trừ đi chi phí cần thiết đ bán tài sản và giá trị sử dụng tài sản
Vốn g p liên doanh (phương pháp vốn chủ sở hữu)
Giá trị lớn hơn giữa GTHL sau khi trừ đi chi phí cần thiết đ bán tài sản và giá trị sử dụng tài sản
Khoản đầu tư tài chính Sử dụng GTHL
10 Các khoản cho vay và phải thu
Giá trị hiện tại của dòng tiền trong tương lai được chiết khấu với tỷ lệ lãi suất ban đầu
Bất động sản đầu tư (mô hình giá trị hợp lý) Sử dụng GTHL
Bảng 2.2: Sử dụng GTHL trong đo lường tài sản ngắn hạn
STT Chuẩn mực Tài sản ngắn hạn Nội dung
1 IAS 2 Hàng tồn kho Giá trị thuần c th thực hiện được
2 IAS 11 Hợp đồng xây dựng Chênh lệch giữa doanh thu và chi phí hợp dồng xây dựng
3 IAS 17 Cho thuê tài chính
Giá trị hiện tại của dòng tiền trong tương lai được chiết khấu với tỷ lệ lãi suất ban đầu
Các khoản cho vay và phải thu khác
Giá trị hiện tại của dòng tiền trong tương lai được chiết khấu với tỷ lệ lãi suất ban đầu
5 Các khoản đầu tư tài chính Sử dụng GTHL
6 Các khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn Sử dụng GTHL
7 Các khoản tương đương tiền Sử dụng GTHL
8 Các khoản phải thu tài chính
Giá trị hiện tại của dòng tiền trong tương lai được chiết khấu với tỷ lệ lãi suất ban đầu
9 IAS 41 Sản phẩm nông nghiệp Giá trị hợp lý trừ chi phí bán tài sản
2.2.3 Khái niệm giá trị hợp lý
Có nhiều khái niệm không đồng nhất về giá trị hợp lý (GTHL) trong các chuẩn mực kế toán quốc tế (CMKT) và chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (BCTC) Tuy nhiên, tác giả lựa chọn khái niệm theo IFRS 13 vì đây là khái niệm đầy đủ và cập nhật nhất hiện nay.
Giá trị hợp lý là mức giá mà một cá nhân hoặc tổ chức có thể nhận được khi bán tài sản, hoặc số tiền cần thanh toán để giải quyết một khoản nợ trong một giao dịch thông thường giữa các bên tham gia thị trường tại thời điểm đo lường.
Giá có thể nhận được khi bán: IFRS 13 khẳng định GTHL dựa trên quan đi m giá đầu ra không phải giá đầu vào
Các bên tham gia thị trường bao gồm người mua và người bán, hoạt động trên thị trường chính hoặc thị trường thuận lợi liên quan đến tài sản và nợ phải trả.
Độc lập với đơn vị báo cáo, vì vậy họ không phải là các bên liên quan
Hi u biết lẫn nhau, c sự hi u biết một cách hợp lý về tài sản hay nợ phải trả và giao dịch trên thông tin hoàn toàn sẵn c
C đủ năng lực đối với giao dịch tài sản hay nợ phải trả
Giao dịch với tài sản hoặc nợ phải trả sẽ diễn ra một cách tự nguyện, không bị ép buộc, giúp các bên tham gia thực hiện giao dịch một cách thuận lợi và hiệu quả.
Thị trường chính, hay còn gọi là thị trường có nhiều thuận lợi, được định nghĩa là nơi diễn ra giao dịch mua bán tài sản hoặc thanh toán nợ phải trả Nếu không có thị trường chính, cần lựa chọn thị trường khác mà có nhiều thuận lợi cho tài sản hoặc nợ phải trả IFRS 13 cung cấp hướng dẫn cụ thể về vấn đề này.
Thị trường chính là nơi mà doanh nghiệp có khả năng bán tài sản hoặc thanh toán nợ với giá trị cao nhất, đồng thời cho phép mức độ linh hoạt lớn nhất đối với tài sản và nợ phải trả.
Những yếu tố ảnh hưởng đến việc vận dụng kế toán giá trị hợp lý theo CMKT quốc tế
Dựa trên nghiên cứu của các tác giả trước và kinh nghiệm áp dụng nguyên tắc kế toán GTHL tại một số quốc gia, tác giả đã xác định một số nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán GTHL theo chuẩn mực quốc tế.
2.4.1 ếu tố về văn hóa, xã hội
Nhiều nghiên cứu của các tác giả như Nguyễn Thu Hoài (2009), Võ Văn Nhị và Lê Hoàng Phúc (2011), cùng với Vũ Hữu Đức đã đề cập đến yếu tố này.
Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng văn hóa đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển của kế toán Cụ thể, các nghiên cứu của Gray (1989), Harrison & McKinnon (1986), và Geert Hofstede (1980, 1984) đều khẳng định tầm ảnh hưởng của văn hóa đối với lĩnh vực này Hơn nữa, nghiên cứu của Bewley, Graham và Peng (2013) về việc áp dụng GTHL tại Trung Quốc cũng nhấn mạnh rằng văn hóa và sự đồng thuận của xã hội là những yếu tố quyết định.
2.4.2 ếu tố về môi trường pháp lý và chính trị Đặc đi m của hệ thống chính trị quyết định mô hình kinh tế đang xây dựng của đất nước Mô hình kinh tế quyết định các chính sách kinh tế áp dụng bao gồm các chính sách về CMKT Do yếu tố định hướng xã hội chủ nghĩa, vai trò của kinh tế nhà nước là quyết định Vì vậy, lợi ích và năng lực của khu vực kinh tế nhà nước được chú trọng rất nhiều trong việc xây dựng các chính sách kinh tế của nhà nước bao gồm các CMKT [43 Vì thế tác giả nhận định đây là nhân tố c ảnh hưởng đáng k Đồng quan đi m này cũng c các nghiên cứu của các tác giả Lê Hoàng Phúc (2012), Trần Văn Tùng (2013), Trần Thị Phương Thanh (2012)
2.4.3 ếu tố về môi trường kinh doanh
Việc áp dụng CMKT quốc tế IAS/IFRS, đặc biệt là kế toán GTHL, giúp thị trường vốn quốc gia kết nối dễ dàng với thị trường vốn toàn cầu, đóng vai trò quan trọng trong việc phát triển nền kinh tế thị trường.
Việc xác định giá cả thị trường và các yếu tố đầu vào trong định giá là yếu tố quyết định trong việc lựa chọn phương pháp tính giá, nhằm đảm bảo chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp theo quy định.
Yêu cầu về chất lượng thông tin đáng tin cậy để hỗ trợ quyết định đầu tư của người đọc báo cáo tại Việt Nam vẫn còn hạn chế Nguyên nhân chủ yếu là do thiếu kiến thức và kinh nghiệm, cùng với đặc điểm môi trường kinh doanh tại đây Nhiều nhà đầu tư chứng khoán vẫn chưa áp dụng phân tích báo cáo tài chính trong quyết định đầu tư, mà chủ yếu bị ảnh hưởng bởi tâm lý đám đông, như đã được nghiên cứu bởi các tác giả Nguyễn Thu Hoài (2009), Võ Văn Nhị và Lê Hoàng Phúc (2011).
2.4.4 ếu tố về trình độ người làm nghề kế toán
Nhiều nghiên cứu trước đây như của He, TJ Wong, Young (2012), Zehri & Chouaibi (2013), Bewley, Graham và Peng (2013) cho thấy rằng yếu tố này không phải là quan trọng Tuy nhiên, tác giả vẫn xem xét yếu tố này trong bối cảnh Việt Nam do hệ thống đào tạo nghề nghiệp ở đây còn nhiều hạn chế và chất lượng chưa cao Kết quả là, kiến thức và kỹ năng nghề nghiệp của người Việt Nam trong lĩnh vực kế toán thấp hơn nhiều so với các nước phát triển, cũng như so với các nước đang phát triển trong khu vực như Trung Quốc, Malaysia và Singapore.
Nghiên cứu của Trần Văn Tùng (2013) chỉ ra rằng lợi ích kinh tế đối với doanh nghiệp và mục đích của nhà quản lý cùng các đối tượng sử dụng GTHL có ảnh hưởng lớn đến việc áp dụng kế toán GTHL Ông cho rằng lợi ích kinh tế từ việc áp dụng kế toán này không tương xứng với chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra Đồng thời, nghiên cứu của Trần Đình Khôi Nguyên (2010) cũng đã khảo sát các nghiên cứu quốc tế như của Chow và Wong-Boren (1987), Cooke (1989, 1991), Meek & Gray (1995), cho thấy quy mô doanh nghiệp là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc vận dụng CMKT.
Trong chương này, tác giả đã trình bày các khái niệm cơ bản về định giá, bảo toàn vốn và các hệ thống định giá, cùng với các loại giá theo lý thuyết và chuẩn mực kế toán quốc tế Đồng thời, tác giả cũng đi sâu vào các nội dung liên quan đến GTHL, bao gồm khái niệm, phạm vi áp dụng, phương pháp đo lường, ghi nhận và trình bày công bố thông tin trên báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế.
Mô hình GTHL, mặc dù còn gây tranh luận, rõ ràng đảm bảo rằng tài sản và nợ phải trả của đơn vị được báo cáo theo mức giá phù hợp với kỳ vọng chung của thị trường Điều này làm tăng tính thích hợp và đáng tin cậy của thông tin trên báo cáo tài chính, từ đó hỗ trợ các quyết định tài chính trong bối cảnh thị trường chứng khoán và tài chính đang phát triển ở từng quốc gia cũng như toàn cầu.
Dựa trên mô hình nghiên cứu của các tác giả trước đây về việc áp dụng Giới thiệu Hệ thống Kế toán (GTHL) ở nhiều quốc gia, cùng với kết quả từ các nhà nghiên cứu trong và ngoài nước, tác giả đã tổng hợp các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán GTHL tại Việt Nam theo chuẩn mực kế toán quốc tế Điều này sẽ làm cơ sở cho việc xây dựng mô hình nghiên cứu trong các chương tiếp theo.
